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Todas las empresas deben recuperar su IGV de compras, a travs del crdito
fiscal; no obstante, existen situaciones en las cuales algunas empresas requieren
etapas preoperativas prolongadas e inversiones fuertes, lo cual produce un
deterioro del valor nominal del IGV que afect sus adquisiciones. En ese contexto,
los inversionistas se veran obligados a reducir sus niveles de inversin, dado el
costo financiero originado por la preoperatividad de sus inversiones o incluso, tal
incremento de costos aumentara los precios relativos de su produccin posterior.
Es por ello, que el Estado ha credo conveniente crear este Rgimen de
Recuperacin Anticipada no slo para los bienes de capital (como ocurre en el
Rgimen de Recuperacin Anticipada General) sino tambin para bienes
intermedios, contratos de construccin e inclusive servicios (como Rgimen de
Recuperacin Anticipada Especial).
Beneficios
Impuesto
General a las
Ventas (IGV)
Requisitos
Caractersticas
del Contrato de
Inversin
Vigencia
ii)
iii)
iv)
las
Importaciones de bienes
de capital
Adquisiciones locales de
bienes de capital
Actividades comerciales
realizadas por Personas
Naturales o Jurdicas
Pagado
Dedicadas en el pas a :
a) Actividades
productivas de bienes y
servicios destinados a
exportacin
PROYECTO.
Es una obra o actividad
que
ii)
Cules son las causas por las cuales un beneficiario no puedo acogerme al
Rgimen Especial de Recuperacin Anticipada del IGV?
La norma tributaria detalla tres causas por las cuales un beneficiario no puede
acogerse al Rgimen Especial como son:
i)
ii)
iii)
contrato de inversin,
Cuando no se cumplan los requisitos detallados en el artculo 3 del
Decreto Legislativo N 973.
ii)
iii)
Rgimen.
Copia autenticada por fedatario de la Sunat, del anexo modificatorio del
contrato de inversin como consecuencia de la ampliacin del listado de
bienes de capital, bienes intermedios, servicios y contratos de
construccin, cuando corresponda, la cual ser presentada por nica
vez cuando el beneficiario presente la primera solicitud de devolucin
iv)
del Rgimen.
Copia de la Resolucin Ministerial que califica al beneficiario para gozar
del Rgimen, la cual ser presentada por nica vez cuando el
v)
vi)
corresponde.
Escrito que deber contener el monto del IGV solicitado como
devolucin y su distribucin entre cada uno de los participantes del
contrato de colaboracin empresarial que no lleve contabilidad
independiente, de ser el caso. Este documento tendr carcter de
declaracin jurada.
El crdito fiscal objeto del rgimen a que se refiere el prrafo anterior ser aquel
que no hubiese sido agotado como mnimo en un periodo de tres (3) meses
consecutivos siguientes a la fecha de anotacin en el registro de compras.
Para el goce del presente rgimen los contribuyentes debern cumplir con los
requisitos que establezca el reglamento ( que a la fecha de publicacin del
presente artculo an no ha sido publicado), los cuales debern tomar en cuenta,
entre otros, un periodo mnimo de permanencia en el Registro nico de
Contribuyentes, as como el cumplimiento de obligaciones tributarias.
MEF
SECTOR
Firmar el
contrato y
devolver
dos
ejemplares
originales a
PROINVERS
IN
S E C TO R
Ev alu ar y a prob ar
las lista s d e
b ie ne s, servic ios y
con tratos d e
con struccin
a in clu ir en la
Reso lucin
M in is te rial,SECTOR
p re via
PROINVERSI
a pro b aci n
N
e nv ia d a p or e l
S EC TO R.
Verificar
Aprobar
bo ra r info rm eelCronogra
cumplimientEla
d e a prob aci n
PROINVERSI
SECTOR
os de
fi na l y rem itir a l ma de
inversiones
N requisitos S EC TO R.
de
y el periodo
2 0 D A S
Firmar el H B IL E S
de
Aprobar
el
admisibilida
pruebas,
d ycontrato
enviar
copias
con eldel
expediente
solicitante
al SECTOR y
a MEF
5 DAS
HBILES
Proyecto ode
muestras
ensayos.
Contrato
Enviar
informe a
PROINVERSI
5 DAS
HBILES
N.
Enviar listas
de bienes,
servicios y
contratos de
construcci
n aprobados
a MEF.
20 DAS
HBILES
PROINVERSI
N
Evaluar y
emitir
SOLICITANTE
informe
sobre lo
aprobado
Aprobar
por el el
proyecto
SECTOR yde
elaborar el
contrato
Proyecto de
Contrato
20 DAS
HBILES
Caso Prctico:
Para ilustrar el beneficio financiero que se obtiene gracias a la aplicacin de la
recuperacin anticipada del IGV en un proyecto de inversin se utilizar un
ejemplo con los siguientes supuestos:
a) Se trata de una concesin para la construccin de un aeropuerto
b)
c)
d)
e)
f)
g)
S/.
-200.00
S/.
-36.00
S/.
-200.0
0
S/.
-36.00
IGV
Egresos
IGV
Pago
del IGV
TIR
VAN
10
S/.
500.00
S/.
90.00
S/.
-50.00
S/.
-9.00
S/.
500.00
S/.
90.00
S/.
-50.00
S/.
-9.00
S/.
S/.
-63.00
-81.00
S/.
468.0
S/.
0
450.00
S/.
-81.00
S/.
S/.
S/.
500.0 500.0 500.0
0
0
0
S/.
S/.
S/.
90.00 90.00 90.00
S/.
S/.
S/.
-50.00 -50.00 -50.00
S/.
S/.
S/.
-9.00
-9.00
-9.00
Ingreso
s
Flujo
S/.
S/.
S/.
-200.0 -200.0 -200.0
0
0
0
S/.
S/.
S/.
-36.00 -36.00 -36.00
S/.
-236.00
S/.
-236.0
0
S/.
S/.
S/.
-236.0 -236.0 -236.0
0
0
0
S/.
531.0
0
S/.
531.0
0
S/.
450.00
15.88
%
S/.34.
75
Inversi
n
IGV
S/.
-200.00
Ingreso
s
IGV
Egreso
s
IGV
Pago
del IGV
Flujo
TIR
VAN
S/.
-200.00
10
S/.
500.00
S/.
90.00
S/.
500.0
0
S/.
90.00
S/.
-50.00
S/.
-9.00
S/.
S/.
-50.00 -50.00
S/.
S/.
-9.00
-9.00
S/.
-50.00
S/.
-9.00
S/.
-50.00
S/.
-9.00
S/.
-81.00
S/.
S/.
S/.
-81.00 -81.00 -81.00
S/.
450.0
S/.
S/.
0
450.00 450.00
S/.
-81.00
S/.
S/.
S/.
-200.0 -200.0 -200.0
S/.
0
0
0
-200.00
S/.
S/.
S/.
-200.0 -200.0 -200.0 S/.
S/.
0
0
0
-200.00 450.00
S/.
S/.
500.00 500.00
S/.
S/.
90.00
90.00
S/.
500.00
S/.
90.00
S/.
450.00
17.61
%
S/.91.
48
Bajo estos supuestos, el proyecto arroja una TIR de 17.61% y un VAN de 91.48
millones.
Como se puede apreciar, gracias a la recuperacin anticipada del IGV, el VAN del
proyecto de inversin se incrementa de 34.75 millones a 91.48 millones, es decir,
un incremento bastante significativo del VAN que hace mucho ms interesante el
proyecto para los inversionistas privados.
Ntese que en ambos casos el IGV pagado al Estado es el mismo. La
recuperacin anticipada no se trata de una exoneracin. Lo nico que cambia es
el momento o la oportunidad en que se paga el IGV: sin el beneficio tributario se
deber asumir el costo financiero de pagar el IGV durante la etapa preproductiva y
con el beneficio tributario, el Estado devolver ese IGV a la empresa pero, a
cambio, ya no podr utilizar dicho IGV como crdito fiscal en el futuro
Bibliografa.
%20del%20IGV_PNS_20.05.14.pdf