18/05/2016

AJUSTES CONTBEIS

Filemon Augusto de Oliveira

PRINCIPAIS DISPOSITIVOS NORMATIVOS CONSULTADOS

-

Instruo Normativa RFB n 1.420/2013 (com alteraes posteriores);

Instruo Normativa RFB n 1.422/2013 (com alteraes posteriores);
Instruo Normativa RFB n 1.638/2016
Manual de Orientao do Leiaute da ECD ADE Cofis n 34/2016
Manual de Orientao do Leiaute da ECF ADE Cofis n 20/2016
Lei n 8.981/1995;
Decreto n 8.683/2016;
Instruo Normativa RFB n 1.605/2015;
Lei n 10.406/2002 (Cdigo Civil Brasileiro);
Lei n 6.404/1976 (com alteraes posteriores);
NBC TG Estrutura Conceitual do CFC;
Interpretao Tcnica ITG 2000 (R1) do CFC.

18/05/2016

ECF
CONCEITOS GERAIS

ECF - OBJETIVOS
Escriturar a apurao do IRPJ e CSLL, seus
ajustes a base de clculo, histrico e subcontas.
Substituir a DIPJ e LALUR para um modelo
detalhado e eLALUR

18/05/2016

ECF - OBRIGATORIEDADE
So obrigadas ao preenchimento da ECF todas as pessoas jurdicas, inclusive
imunes e isentas, sejam elas tributadas pelo lucro real, lucro arbitrado ou
lucro presumido, exceto:
I - As pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de
Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e
Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata a Lei
Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006;
II - Os rgos pblicos, s autarquias e s fundaes pblicas;
III - As pessoas jurdicas inativas de que trata a Instruo Normativa RFB
n 1.536, de 22 de dezembro de 2014; e
Nos termos da Instruo Normativa RFB n 1536, de 22 de dezembro de
2014, considera-se pessoa jurdica inativa aquela que no tenha efetuado
qualquer atividade operacional, no operacional, patrimonial ou financeira,
inclusive aplicao no mercado financeiro ou de capitais, durante todo o anocalendrio. Estas devero apresentar a Declarao Simplificada da Pessoa
Jurdica (DSPJ) - Inativa

ECF - PENALIDADES
Art. 8o-A. O sujeito passivo que deixar de apresentar o livro de que trata o inciso I do caput do art. 8o, nos prazos
fixados no ato normativo a que se refere o seu 3o, ou que o apresentar com inexatides, incorrees ou omisses, fica
sujeito s seguintes multas:
I - equivalente a 0,25% (vinte e cinco centsimos por cento), por ms-calendrio ou frao, do lucro lquido
antes do Imposto de Renda da pessoa jurdica e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, no perodo a que se refere
a apurao, limitada a 10% (dez por cento) relativamente s pessoas jurdicas que deixarem de apresentar ou
apresentarem em atraso o livro; e
II - 3% (trs por cento), no inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor omitido, inexato ou incorreto.
1o A multa de que trata o inciso I do caput ser limitada em:
I - R$ 100.000,00 (cem mil reais) para as pessoas jurdicas que no ano-calendrio anterior tiverem auferido
receita bruta total, igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (trs milhes e seiscentos mil reais);
II - R$ 5.000.000,00 (cinco milhes de reais) para as pessoas jurdicas que no se enquadrarem na hiptese
de que trata o inciso I deste pargrafo.
2o A multa de que trata o inciso I do caput ser reduzida:
I - em 90% (noventa por cento), quando o livro for apresentado em at 30 (trinta) dias aps o prazo;
II - em 75% (setenta e cinco por cento), quando o livro for apresentado em at 60 (sessenta) dias aps o
prazo;
III - metade, quando o livro for apresentado depois do prazo, mas antes de qualquer procedimento de
ofcio; e
IV - em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a apresentao do livro no prazo fixado em intimao.
3o A multa de que trata o inciso II do caput:
I - no ser devida se o sujeito passivo corrigir as inexatides, incorrees ou omisses antes de iniciado
qualquer procedimento de ofcio; e
II - ser reduzida em 50% (cinquenta por cento) se forem corrigidas as inexatides, incorrees ou omisses
6
no prazo fixado em intimao

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ECF - PENALIDADES
A no apresentao da ECF pelos contribuintes que apuram o Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica, por qualquer
sistemtica que no o Lucro Real, nos prazos fixados no art. 3, ou a sua apresentao com incorrees ou omisses,
acarretar a aplicao, ao infrator, das multas previstas no art. 57 da Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de
2001.
Os cdigos de receita das multas so:
3624/2 Multa por Atraso na Entrega da ECF Demais PJ
3624/3 Multa por Atraso na Entrega da ECF PJ Lucro Real

ECF RETIFICAO
Para retificao da ECF, necessrio que o campo 12 do registro 0000
(0000.RETIFICADORA) deve estar preenchido com S (ECF Retificadora). O
procedimento para retificao :
1 Exporte o arquivo da ECF original;
2 Abra o arquivo da ECF exportado em um programa tipo bloco de notas;
3 Altere com campo 12 do registro 0000 para S (ECF retificadora)
tambm possvel fazer as correes neste momento, mas caso prefira fazer
no prprio programa da ECF, salve o arquivo;
4 Importe o arquivo da ECF retificadora;
5 Faa a correo dos dados no programa da ECF;
6 Valide;
7 Assine; e
8 Transmita a ECF retificadora.

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ECF RECUPERAO DA ECD

O arquivo da ECD no importado para a ECF e sim
recuperado. Primeiramente, deve ser criada uma ECF no
prprio programa ou deve ser importado um arquivo da ECF,
para, a sim, recuperar o arquivo da ECD (recuperao de
contas, saldos e mapeamento, caso tenha sido realizado na
ECD). A ECD recuperada deve estar validada, assinada e
transmitida.
Para as pessoas jurdicas tributadas pelo lucro presumido,
imunes ou isentas obrigadas a entregar a ECD, a recuperao
da ECD na ECF obrigatria. Nesse caso, o 0010.TIP_ESC_PRE
deve ser preenchido com C.
Para as pessoas jurdicas no obrigadas a entregar a ECD, o
0010.TIP_ESC_PRE deve ser preenchido com L. Nessa
situao, os blocos C, E, J e K no sero preenchidos.
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ECF RECUPERAO DA ECD

Para que no seja necessrio digitar todo o mapeamento para o plano
referencial na ECF, no caso de recuperao de dados da ECD sem o
respectivo mapeamento, pode ser seguido o procedimento abaixo:
1) Importar a ECF.
2) Recuperar ECD, marcando a opo "Utilizar os dados recuperados da
ECD para preenchimento do balano e/ou DRE". Com essa opo
marcada, o programa da ECF copiar as informaes para o bloco J e K,
mas no calcular o balano patrimonial e a DRE, pois no existe
mapeamento. Os dados dos registros K155 e K355 estaro de acordo
com a ECD.
3) Importar somente o bloco J da ECF com o mapeamento correto. O
programa da ECF incluir o mapeamento nos registros K155/K156 e
K355/K356 e, consequentemente, calcular o balano patrimonial e a
DRE utilizando os saldos da ECD e o mapeamento da ECF

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ECF RECUPERAO DA ECD

Os encerramentos do exerccio na ECF seguem o perodo de apurao
do tributo. Por exemplo, se a empresa do lucro presumido, os
encerramento do exerccio da ECF sero trimestrais.
Caso a ECD recuperada tenha encerramento diferente (por exemplo, a
ECD recuperada tenha apenas um encerramento anual), no momento
da validao no programa da ECF, poder aparecer uma mensagem de
advertncia, com o valor da diferena entre os saldos finais credores e
os saldos iniciais credores. Nesse caso, a pessoa jurdica poder ajustar
os saldos por meio de alterao nos registros K155 e K355 (alterao
de saldo de uma ou mais contas).
Tambm h a opo de criar uma nova conta do plano de contas da
pessoa jurdica (J050) para fazer o ajuste. Contudo, neste caso,
tambm ser necessrio fazer o mapeamento desse conta para o
plano de contas referencial (J051).

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ECF RECUPERAO DOS SALDOS ECF

ANTERIOR
Primeiro ano
procedimento

que

iremos

realizar

esse

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ECF PLANO DE CONTAS

A ECF recupera o plano de contas do ltimo perodo
existente na ECD. O fato de uma conta no possuir
saldos ou movimentao em um perodo no
implica que a conta no deve ser informada no
plano de contas. O plano de contas deve retratar o
conjunto e a estrutura de todas as contas passveis
de utilizao na contabilidade da entidade.
O mapeamento das contas contbeis da entidade
para as contas referenciais feito somente em
relao s contas analticas. Contas sintticas no
devem ser mapeadas.
13

ECF PLANO DE CONTAS

Para as pessoas jurdicas que possuem ECD a
recuperar e geram o arquivo da ECF para
importao, os registros L100 e L300, no caso de
pessoas jurdicas tributadas pelo lucro real; P100
e P150, no caso de pessoas jurdicas tributadas
pelo lucro presumido; U100 e U150, no caso de
imunes ou isentas, no devem constar no
arquivo da ECF para importao, pois, caso
sejam importados, os valores no sero
calculados pelo programa da ECF.
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ECF PLANO DE CONTAS

No plano referencial, a conta Resultado do
Exerccio sinttica, pois representa o resultado
da diferena entre as receitas e despesas do
perodo. Caso a entidade utilize uma conta
transitria analtica Resultado do Exerccio ou
Apurao do Resultado Exerccio para realizar os
lanamentos de transferncia dos saldos das
receitas e despesas do perodo, essa conta dever
ter J050.COD_NAT = 09 (Outras) e no dever ser
mapeada. O sistema no permite o mapeamento
de contas com cdigo de natureza 09.
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ECF PREJUZO FISCAL PARTE B

Quando ocorrer um prejuzo fiscal no perodo (Registro
M300), o procedimento a seguir :
- Criar uma conta de Prejuzos Fiscais de Perodos
Anteriores no registro M010.
- Registrar o saldo do prejuzo fiscal do perodo no
registro M410 (Colocar o indicador de lanamento como
PF Prejuzo do Perodo).
Observao: Se houver compensao de prejuzos fiscais
em perodos posteriores, deve ser utilizada essa conta
criada na parte B para compensao no registro M300
(Linhas de cdigo 173 e 174 do M300), com tipo de
relacionamento 1 (com conta da parte B).
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ECF MUDANA DE CONTADOR NO

PERODO
No possvel transmitir duas ou mais ECF no caso de mudana de
contador no perodo ou mudana de plano de contas no perodo. A
ECF deve ser transmitida em arquivo nico, a menos que ocorra
alguma das situaes especiais previstas no Registro 0000. Caso a
entidade tenha que recuperar os dados da ECD, devem ser
recuperados os dois arquivos da ECD transmitidos (um para cada
contador ou um para cada plano de contas). Contudo, para que a ECF
recupere os dados corretamente necessrio que os saldos finais das
contas que aparecem no primeiro arquivo (primeiro contador ou
primeiro plano de contas) sejam iguais aos saldos iniciais dessas
mesmas contas que aparecem no segundo arquivo (segundo contador
ou segundo plano de contas). Se isso no ocorrer, a ECF recuperar
somente os dados do segundo arquivo e os ajustes necessrios
devero ser realizados na prpria ECF ou na ECD, por meio de
substituio.

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ECF BLOCOS
Bloco
Nome do Bloco
0
Abertura e Identificao
C
Informaes Recuperadas das ECD (Bloco recuperado
pelo sistema No importado)
E
Informaes Recuperadas da ECF Anterior e Clculo
Fiscal dos Dados Recuperados da ECD (Bloco
recuperado pelo sistema No importado)
A recuperao de dados da ECD obrigatria para as
empresas obrigadas a entregar a ECD.
J
Plano de Contas e Mapeamento

Saldos das Contas Contbeis e Referenciais

Lucro Lquido Lucro Real

e-LALUR e e-LACS

Clculo do IRPJ e da CSLL Lucro Real

Lucro Presumido

Descrio do Bloco
Abre o arquivo, identifica a pessoa jurdica e referencia o perodo da ECF.
Recupera, das ECD do perodo da escriturao da ECF, as informaes do plano de
contas e os saldos mensais.
Recupera, da ECF imediatamente anterior, os saldos finais das contas referenciais e
da parte B (do e-LALUR e e-LACS). Calcula os saldos contbeis de acordo com o
perodo de apurao do tributo.

Apresenta o mapeamento do plano de contas contbil para o plano de contas

referencial.
Apresenta os saldos das contas contbeis patrimoniais e de resultado por perodo
de apurao e o seu mapeamento para as contas referenciais.
Apresenta o balano patrimonial, a demonstrao do resultado do exerccio e apura
o lucro lquido da pessoa jurdica tributada pelo lucro real.
Apresenta os livros eletrnicos de escriturao e apurao do IRPJ (e-LALUR) e da
CSLL (e-LACS) da pessoa jurdica tributada pelo lucro real - partes A e B.
Calcula o IRPJ e a CSLL com base no lucro real (estimativas mensais e ajuste anual
ou valores trimestrais).
Apresenta o balano patrimonial, a demonstrao do resultado do exerccio e apura
o IRPJ e a CSLL com base no lucro presumido e apura o IRPJ e a CSLL com base no
lucro presumido.
Apura o IRPJ e a CSLL com base no lucro arbitrado.

Lucro Arbitrado

Imunes ou Isentas

Informaes Econmicas

Apresenta o balano patrimonial e a demonstrao do resultado das imunes ou

isentas. Apura, quando for o caso, o IRPJ e a CSLL quando forem obrigadas.
Apresenta informaes econmicas da pessoa jurdica.

Informaes Gerais

Apresenta informaes gerais da pessoa jurdica.

Encerramento do Arquivo Digital

Encerra o arquivo digital.

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CONCEITO
A Escriturao Contbil Digital (ECD) parte integrante do projeto
SPED e tem por objetivo a substituio da escriturao em papel pela
escriturao transmitida via arquivo, ou seja, corresponde obrigao
de transmitir, em verso digital, os seguintes livros:
I - Livro Dirio e seus auxiliares, se houver;
II - Livro Razo e seus auxiliares, se houver;
III - Livro Balancetes Dirios, Balanos e fichas de lanamento
comprobatrias dos assentamentos neles transcritos.
O Departamento de Registro Empresarial e Integrao (DREI) adota a
terminologia Livro Digital, a Receita Federal do Brasil (RFB) utiliza
Escriturao Contbil Digital e o Conselho Federal de Contabilidade
(CFC) utiliza Escriturao Contbil em Forma Eletrnica. O Sped
Contbil seria uma forma coloquial de nomear os termos acima.
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UTILIDADE E ATUALIZAO
QUADRO-RESUMO DE VERSES VIGENTES

SPED ECD

Anexo ao ADE
Cofis n
Maio de 2016
34/2016

SPED ECF

VERSO ATUAL ATUALIZAO

VERSO DO
VERSO
DO MANUAL DO MANUAL ERRATA(S) A LAYOUT A PARTIR
ATUAL DO
DE
DE
CONSIDERAR
DO ANOPVA
ORIENTAO ORIENTAO
CALENDRIO 2015

Publicada no
Anexo ao ADE
portal
Cofis n
Abril de 2016
sped.rfb.gov.br
20/2016
em 18/04/2016

3.3.6

2.0.1

10

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LEGISLAO AMPLA
- Decreto no 6.022, de 22 de janeiro de 2007, e alteraes posteriores Instituiu o
Sistema Pblico de Escriturao Digital - SPED.
- Decreto no 8.683, de 26 de fevereiro de 2016 Altera o Decreto n 1.800, de 30
de janeiro de 1996, que regulamenta a Lei n 8.934, de 18 de novembro de 1994,
e d outras providncias.
- Comunicado Tcnico do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) CTG 2001
(R2) Define as formalidades da escriturao contbil em forma digital para fins
de atendimento ao Sistema Pblico de Escriturao Digital (Sped).
- Interpretao Tcnica do CFC ITG 2000 (R1) Escriturao Contbil.
- Instruo Normativa RFB no 1.420, de 19 de dezembro de 2013, e alteraes
posteriores Dispe sobre a Escriturao Contbil Digital
- Ato Declaratrio Executivo Cofis no 34, de 5 de maio de 2016 Dispe do
Manual de Orientao do Leiaute da Escriturao Contbil Digital (ECD).

OBRIGATORIEDADE
Segundo o art. 3o da Instruo Normativa RFB no 1.420/2013, esto obrigadas a adotar a ECD, em
relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2014:
I - as pessoas jurdicas sujeitas tributao do Imposto sobre a Renda com base no lucro real;
II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido, que distriburem, a ttulo de
lucros, sem incidncia do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), parcela dos lucros ou
dividendos superior ao valor da base de clculo do Imposto, diminuda de todos os impostos e
contribuies a que estiver sujeita; e
III - As pessoas jurdicas imunes e isentas que, em relao aos fatos ocorridos no ano
calendrio, tenham sido obrigadas apresentao da Escriturao Fiscal Digital das
Contribuies, nos termos da Instruo Normativa RFB n 1.252, de 1 de maro de 2012.
IV As Sociedades em Conta de Participao (SCP), como livros auxiliares do scio ostensivo.
1 Fica facultada a entrega da ECD s demais pessoas jurdicas.
22

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OBRIGATORIEDADE
Segundo o art. 3o-A da Instruo Normativa RFB no 1.420/2015, esto obrigadas a adotar a ECD,
em relao aos fatos contbeis ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2016:
I - as pessoas jurdicas imunes e isentas obrigadas a manter escriturao contbil, nos termos da
alnea c do 2 do art. 12 e do 3 do art. 15, ambos da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de
1997, que no ano-calendrio, ou proporcional ao perodo a que se refere:
a) apurarem Contribuio para o PIS/Pasep, Cofins, Contribuio Previdenciria incidente sobre a
Receita de que tratam os arts. 7 a 9 da Lei n 12.546, de 14 de dezembro de 2011, e a
Contribuio incidente sobre a Folha de Salrios, cuja soma seja superior a R$ 10.000,00 (dez mil
reais); ou
b) auferirem receitas, doaes, incentivos, subvenes, contribuies, auxlios, convnios e
ingressos assemelhados, cuja soma seja superior a R$ 1.200.000,00 (um milho e duzentos mil
reais).
II - as pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido que no se utilizem da
prerrogativa prevista no pargrafo nico do art. 45 da Lei n 8.981, de 1995.
Pargrafo nico. As Sociedades em Conta de Participao (SCP), enquadradas nas hipteses
previstas nos incisos I a II do caput do art. 3 e do caput do art. 3-A devem apresentar a ECD
como livros prprios ou livros auxiliares do scio ostensivo.
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NO OBRIGADOS ECD: alerta

ALGUMAS DAS PREVISES EXPRESSAS

IN RFB
1.420/2013

- Toda PJ enquadrada no SIMPLES NACIONAL

- rgos Pblicos, Autarquias e Fundaes Pblicas
- Toda PJ Inativa

ALERTA!!!

Respeitar o conceito de Inatividade

adotado pela Receita Federal do Brasil:
Art. 2 da IN RFB n 1.605/2015.

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NO OBRIGADOS ECD: alerta

Conceito de Inatividade expresso na IN RFB 1.605/2015
Art. 2 Considera-se pessoa jurdica inativa aquela que no tenha
efetuado qualquer atividade operacional, no operacional,
patrimonial ou financeira, inclusive aplicao no mercado
financeiro ou de capitais, durante todo o ano-calendrio.

Observar que eventos como Depreciao,

Rendimentos de Aplicaes Financeiras, Taxas
Bancrias, pagamento de Honorrios Contbeis,
entre outros, so Fatos Contbeis e sua
ocorrncia descaracteriza a Inatividade.

NO OBRIGADOS ECD: alerta

As nicas excees esto previstas na prpria

IN.

Excees expressas na prpria IN RFB 1.605/2015 (art. 2)

Pargrafo nico. O pagamento, no ano-calendrio a que se referir
a declarao, de tributo relativo a anos-calendrio anteriores e de
multa pelo descumprimento de obrigao acessria no
descaracteriza a pessoa jurdica como inativa no ano-calendrio.

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IMPORTANTE!

OBRIGATORIEDADE DE TRANSMITIR A ECD

OBRIGATORIEDADE DE MANTER ESCRITURAO CONTBIL

Alm das normas vigentes para as reas Fiscal e Tributria, h

diversas outras a serem observadas e respeitadas.

Destacamos algumas delas:

- Item 2 da ITG 2000 (R1):
Esta Interpretao deve ser adotada por todas as entidades,
independente da natureza e do porte, na elaborao da
escriturao contbil, observadas as exigncias da legislao e de
outras normas aplicveis, se houver.

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Alm das normas vigentes para as reas Fiscal e Tributria, h

diversas outras a serem observadas e respeitadas.

Destacamos algumas delas:

- Art. 1.179 da Lei n 10.406/2002 (Cdigo Civil Brasileiro):
O empresrio e a sociedade empresria so obrigados a seguir um
sistema de contabilidade, mecanizado ou no, com base na
escriturao uniforme de seus livros, em correspondncia com a
documentao respectiva, e a levantar anualmente o balano
patrimonial e o de resultado econmico.

CRONOLOGIA DE OBRIGATORIEDADE DA ECD: resumo

IN RFB 1.420/2013

IN RFB 787/2007

FATOS CONTBEIS

LUCRO REAL
Sociedades Empresrias
sujeitas a acompanhamento
A partir de 01/01/2008
econmico tributrio
diferenciado
Toda PJ enquadrada nesse
A partir de 01/01/2009
regime

LUCRO PRESUMIDO
Sem previso de
obrigatoriedade
Sem previso de
obrigatoriedade

PJ que distribuir lucros sem

IRRF em valor superior ao
Toda PJ enquadrada nesse
da base de clculo do
A partir de 01/01/2014
regime
Imposto diminudo de todos
os impostos e contribuies
a que estiver sujeita
A partir de 01/01/2016

PJ que no escriture LIVRO

Toda PJ enquadrada nesse
CAIXA ( nico do art. 45 da
regime
Lei n 8.981/1995)

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OBRIGATORIEDADE DA ECD: pontos de ateno

IN RFB 1.420/2013

FATOS CONTBEIS

LUCRO REAL

LUCRO PRESUMIDO

PJ que distribuir lucros sem

IRRF em valor superior ao
Toda PJ enquadrada nesse
da base de clculo do
A partir de 01/01/2014
regime
Imposto diminudo de todos
os impostos e contribuies
a que estiver sujeita

PONTO DE ATENO!!!

PJ que no escriture LIVRO

Toda PJ enquadrada nesse
CAIXA ( nico do art. 45 da
regime
Lei n 8.981/1995)
O texto legal menciona todos

A partir de 01/01/2016

os impostos e contribuies a
que estiver sujeita.
PIS, COFINS, IR, CSLL E CPRB

DISTRIBUIO DISFARADA DE LUCROS

"Art. 72. Consideram-se formas de distribuio disfarada de lucros ou
dividendos pela pessoa jurdica:
I - A alienao, a qualquer ttulo, a acionista scio, dirigente ou participante
nos lucros de pessoa jurdica, ou aos respectivos parentes ou dependentes
de bem ou direito, por valor notoriamente inferior ao de mercado;
II - A aquisio, de qualquer das pessoas referidas no artigo anterior, de
bem ou direito por valor notoriamente superior ao de mercado;
III - O pagamento de remunerao por trabalho assalariado, autnomo ou
profissional, que no corresponda a servios efetivamente prestados;

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DISTRIBUIO DISFARADA DE LUCROS

IV - O pagamento de aluguis ou 'royalties' a qualquer das pessoas
referidas no item I que no corresponda ao efetivo uso, explorao ou
fruio de bem ou direito, ou em montante que exceda o valor do
mercado;
V - O pagamento de despesas particulares das pessoas referidas no item
I, salvo quando satisfizerem s condies legais para serem classificadas
com remunerao do trabalho assalariado, autnomo ou profissional;
VI - O no exerccio de direito aquisio de bem ou direito
pertencentes a qualquer das pessoas referidas no item I quando dele
resultar a perda do sinal, depsito em garantia, ou importncia paga
para obter opo de aquisio;

DISTRIBUIO DISFARADA DE LUCROS

VII - os emprstimos concedidos a quaisquer das pessoas referidas no
item I, se a pessoa jurdica dispe de lucros acumulados ou reservas no
impostas pela lei, salvo se:
a) revestirem forma escrita;
b) estabelecerem as condies de juros, desgios, indexao ou correo
monetria semelhantes aos emprstimos mais onerosos tomados pela
pessoa jurdica;
c) sejam resgatados no prazo mximo de trs anos.
VIII - A reduo do capital social e conseqente amortizao de aes ou
quotas, devoluo de participao de scios, antes de decorridos dois
anos da incorporao de reservas ou lucros ao capital social;

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18/05/2016

DISTRIBUIO DISFARADA DE LUCROS

IX - O resgate, dentro de dois anos de sua emisso, de aes
preferenciais resultantes da incorporao de lucros ou reservas ao
capital;
X - A transferncia aos scios ou acionistas, sem pagamento ou por valor
inferior ao do mercado, do direito de preferncia subscrio de aes
no capital de outra sociedade;
XI - A incorporao ao capital, com a conseqente distribuio de aes,
de dividendos fixos ou mnimos de aes preferenciais, devidos h
menos de dois anos;

DISTRIBUIO DISFARADA DE LUCROS

XII - A amortizao ou resgate de partes beneficirias antes de cinco
anos da sua emisso, se emitidas para colocao gratuita.
1 O disposto no item VII no se aplica aos emprstimos concedidos a
seus acionistas por bancos, emprsas de seguro e capitalizao,
sociedades de crdito ou financiamento, e de investimento.
2 No caso de lucros ou reservas acumuladas aps a concesso do
emprstimo, o disposto no item VII aplicar-se- a partir do momento em
que atingirem o montante do emprstimo.

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PRAZOS
Perodo da Escriturao
Situao normal

Situao especial ocorrida de janeiro a abril do ano

da entrega da ECD para situaes normais
(extino, ciso parcial, ciso total, fuso ou
incorporao)
Situao especial de maio a dezembro do ano da
entrega da ECD para situaes normais (extino,
ciso parcial, ciso total, fuso ou incorporao)

Prazo de Entrega
ltimo dia til do ms de maio
do ano seguinte ao anocalendrio a que se refere a
escriturao.
ltimo dia til do ms de maio
do ano seguinte ao anocalendrio a que se refere a
escriturao.
ltimo dia til do ms seguinte
ao do evento.

Situao especial ocorrida de janeiro a dezembro ltimo dia til do ms de junho

de 2014 (extino, ciso parcial, ciso total, fuso de 2015.
ou incorporao)
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IN RFB 1.420/2013

OBRIGATORIEDADE DA ECD: pontos de ateno

ALERTA!!!
FATOS CONTBEIS
LUCRO
REAL
LUCRO PRESUMIDO
PJ que distribuir lucros sem
Para ECDs referentes s Situaes
Especiais
IRRF em valor superior ao
ocorridasToda
em PJ
2016:
ateno
s modificaes
enquadrada
nesse
da base de clculo do
A partir de 01/01/2014
decorrentes do Decreto
8.683
deImposto
25/02/2016
regime
diminudo de todos
os impostos
(item 1.30 do Manual de Orientao
do e contribuies
a
que
estiver sujeita
Leiaute da ECD)

A partir de
01/01/2016

PJ que no escriture LIVRO

Toda PJ enquadrada nesse
CAIXA ( nico do art. 45 da
regime
Lei n 8.981/1995)

Transformao e Transferncia de sede deixam de

ser consideradas Situaes Especiais.

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18/05/2016

OBRIGATORIEDADE DA ECD: pontos de ateno

FATOS CONTBEIS

LUCRO REAL
LUCRO PRESUMIDO
IMPORTANTE: ABRANGNCIA
DO LIVRO
CAIXA

IN RFB 1420/2013

PJ que distribuir
lucros sem
Pargrafo nico. O disposto no inciso I deste artigo
no se aplica
IRRF
em
valor
superior
pessoa jurdica que, no decorrer do ano-calendrio, mantiver ao
Toda PJ enquadrada nesse
da base de clculo do
A partir
de 01/01/2014
livro
Caixa, no qual dever
estar escriturado
a
regime
Impostotoda
diminudo
de todos
movimentao financeira, inclusive bancria.
os impostos e contribuies
a que estiver sujeita
A partir de 01/01/2016

PJ que no escriture LIVRO

Toda PJ enquadrada nesse
CAIXA ( nico do art. 45 da
regime
Lei n 8.981/1995)

OBRIGATORIEDADE DA ECD: pontos de ateno

FATOS CONTBEIS

LUCRO REAL

LUCRO PRESUMIDO

PJ que distribuir lucros sem

IRRF em valor superior ao
Toda PJ enquadrada nesse
da base de clculo do
A partir de
01/01/2014
Observar
casos em que
o LIVRO CAIXA
regime
Imposto diminudo de todos
dever ser transmitido na ECF! os impostos e contribuies
a que estiver sujeita

IN RFB 1.420/2013

PONTO DE ATENO!!!

A partir de 01/01/2016

PJ que no escriture LIVRO

Toda PJ enquadrada nesse
CAIXA ( nico do art. 45 da
regime
Lei n 8.981/1995)

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18/05/2016

OBRIGATORIEDADE DA ECD: pontos de ateno

Pessoas Jurdicas obrigadas a reportar o Livro Caixa na ECF a
partir do ano-calendrio 2016:
Todas as PJs que se utilizem da prerrogativa prevista no pargrafo
nico do art. 45 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro 1995
Pargrafo nico. O disposto no inciso I deste artigo no se aplica
pessoa jurdica que, no decorrer do ano-calendrio, mantiver
livro Caixa, no qual dever estar escriturado toda a
movimentao financeira, inclusive bancria
Bloco Q: Livro Caixa
Este bloco dever estar preenchido quando
0010.TIP_ESC_PRE for igual a L (Livro Caixa).
Este bloco facultativo para o ano-calendrio 2015.

OBRIGATORIEDADE DE RECUPERAR A ECD NA ECF

Para as pessoas jurdicas no obrigadas a entregar a ECD, a
recuperao da ECD no obrigatria

Esto obrigadas a efetuar a recuperao da ECD todas as pessoas

jurdicas obrigadas a entregar a ECD, conforme Instruo
Normativa RFB no 1.420/2013 e alteraes.

Em consequncia disso...

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18/05/2016

... CABVEL A SEGUINTE ANLISE:

Para as Pessoas Jurdicas obrigadas transmisso da ECD, a
Escriturao Contbil relativa ao ano-calendrio 2015:

- Est pronta?

- Est em conformidade com as normas vigentes?...

ECD: ITENS DECISIVOS

A DEFINIO DO PLANO DE CONTAS E SUA INFLUNCIA NOS
RELATRIOS CONTBEIS E NA ECD
- Hierarquia de classificadores
Salto de nvel.
Ex.: 1.1.01.00.01.00
Contas Analticas sem conta totalizadora (Sinttica) no nvel
hierrquico imediatamente anterior.
Ex.: 1.1.01.00.00.00 Caixa e Equivalentes de Caixa
1.1.01.01.01.00 Caixa Matriz

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18/05/2016

ECD: ITENS DECISIVOS

A DEFINIO DO PLANO DE CONTAS E SUA INFLUNCIA NOS
RELATRIOS CONTBEIS E NA ECD
- Nomenclaturas utilizadas
- Outras Operaes
- Valores pendentes de regularizao
- Diferenas a conciliar
- Ativo Permanente
- Ativo Diferido
- Resultados de Exerccios Futuros

ECD: ITENS DECISIVOS

A DEFINIO DO PLANO DE CONTAS E SUA INFLUNCIA NOS
RELATRIOS CONTBEIS E NA ECD
- A Estrutura e Organizao do Plano de Contas (grandes subgrupos)
ATIVO
Ativo Circulante
Ativo No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Investimento
Imobilizado
Intangvel

PASSIVO
Passivo Circulante
Passivo No Circulante
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
(-) Gastos com Emisso de Aes
Reservas de Capital
Opes Outorgadas Reconhecidas
Reservas de Lucros
(-) Aes em Tesouraria
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Ajustes Acumulados de Converso
Prejuzos Acumulados

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18/05/2016

ECD: ITENS DECISIVOS

A DEFINIO DO PLANO DE CONTAS E SUA INFLUNCIA NOS
RELATRIOS CONTBEIS E NA ECD
- As sintetizao de tipos diversos de fatos contbeis numa s conta

Tributos a Recuperar:
1 - misturando vrios tributos numa mesma conta.
2 misturando tributos a recuperar e tributos a compensar.

ECD: ITENS DECISIVOS

A DEFINIO DO PLANO DE CONTAS E SUA INFLUNCIA NOS
RELATRIOS CONTBEIS E NA ECD
- As sintetizao de tipos diversos de fatos contbeis numa s conta

No segregao de operaes com Clientes Partes Relacionadas e

operaes com Clientes Partes No Relacionadas
(IDEM para Fornecedores)

Entre outros casos...

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18/05/2016

ECD: ITENS DECISIVOS

RELACIONAMENTO ENTRE O PLANO DE CONTAS E O PLANO
REFERENCIAL CORRESPONDENTE DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL

- Atentar para a existncia de Plano de Contas Referenciais

especfico para empresas sujeitas ao Regime do Lucro Presumido
- Ler com cautela a coluna de Observaes do Plano Referencial

FORMAS DE ESCRITURAO QUE COMPEM A ECD: TIPOS DE LIVROS

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18/05/2016

AJUSTES A RECEITA
Venda a prazo em 31/07/X2 por R$ 1.000,00 para recebimento em
30/09/X3. Admite-se neste caso o valor presente de R$ 900,00 e Alquota
de ICMS de 12% (interestadual).

CONTBIL

FISCAL

07/x2

07/X2
C- Receita Bruta R$ 1.000,00
D- Clientes R$ 1.000,00

C- Receita Bruta R$ 1.000,00

D- Deduo AVP R$ 100,00
P- C- Temporria R$ 100,00
A- D- Clientes R$ 1.000,00
D- ICMS s/ Vendas R$ 120,00
C- ICMS Diferido s/ Vendas R$ 12,00
A - D- ICMS Diferido R$ 12,00
P - C- ICMS a Recolher R$ 120,00

D- ICMS s/ Vendas R$ 120,00

C- ICMS a Recolher R$ 120,00

Possibilidades de demais contas diferidas

como PIS, COFINS, INSS, etc...

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