1.

PRESUPUESTOS, COSTOS SEMIVARIABLES, PRESUPUESTO FLEXIBLE

A) PRESUPUESTOS
Definicin Y Concepto
El presupuesto, conceptualizado en forma amplia, es una herramienta de direccin que
tiene como principal objeto prever, coordinar y controlar en cifras monetarias el desarrollo
de la actividad futura de una empresa durante un perodo de tiempo.
La obtencin de los objetivos, en cualquier empresa, constituye la meta principal de la
administracin, sea una empresa con fines de lucro, o una empresa que slo persigue
entregar un servicio social a la comunidad sin la obtencin del lucro. Luego, la planeacin
de las utilidades o lograr la meta que se espera en el futuro es de vital importancia para la
supervivencia de una empresa, sea sta en el corto, mediano o largo plazo.
Los presupuestos han de permitir a los diferentes niveles de toma de decisiones formarse
una idea aproximada, pero, an as, lo suficientemente clara y precisa de las posibilidades
futuras de lograr el objetivo propuesto, como para confirmarles el acierto de la gestin y
permitirles en forma oportuna su rectificacin o ajuste a travs de la comparacin continua
de los resultados operativos reales con las cifras presupuestadas. Todo esto requerir de un
muy eficiente sistema de control presupuestario.
En resumen, podemos sealar que los resultados de la gestin de los negocios se muestran
en los estados financieros. Entonces, los presupuestos son los estados financieros
proyectados, los cuales sern expresiones formales de los planes administrativos que
abarcan todas las reas o fases de operaciones de la empresa (ventas, produccin, finanzas,
personal).

CICLO DEL PRESUPUESTO

Como los presupuestos son la expresin de las distintas polticas administrativas, y los
planes deben transformarse en acciones eficientes y eficaces a travs de la coordinacin y el
control, los sistemas presupuestarios han de tener su propio ciclo, que incluir la
planeacin, la coordinacin y el control. Luego, el ciclo de un sistema de presupuesto
comprender:
a) Planeacin de las operaciones especiales y las normales, habituales o corrientes de la
empresa como un todo, hacia el logro de los objetivos. Asimismo las distintas reas de la
empresa, debern efectuar su planeacin considerando sus objetivos especficos o
parciales coordinados entre s para el logro del objetivo general de la empresa. Con esto,
todas las distintas funciones de la empresa conocern las metas o resultados esperados.
b) Crear un marco de referencia, contra el cual se pueden comparar los resultados
obtenidos. Este marco estar constituido por los objetivos generales, objetivos parciales,
estrategias, planes, programas, mtodos, procedimientos, metas, estructuras, etc.
1

c) Crear los procedimientos adecuados para investigar las desviaciones que se producen al
comparar la realidad con lo planificado. Asimismo se deber tener los correspondientes
sistemas o procedimientos de correccin o ajuste de las variaciones.
d) Efectuar la nueva planeacin o nuevo ciclo, considerando todos los cambios, ajustes y
errores que se detect en el ciclo anterior. La funcin de planeacin en las empresas
debe ser permanente y continua. Es por eso que los ciclos no pueden ser definidos en
forma terminante, sino que ms bien, se les debe entender como un proceso de
interaccin y retroalimentacin contina.

PERODO DE LOS PRESUPUESTOS

El perodo que pueden abarcar los presupuestos depender de la naturaleza de la empresa
o bien de las necesidades de informacin que requiera, pero lo ms generalizado es un
perodo de un ao, el que puede estar coordinado con el perodo contable. Tambin se
puede efectuar la planeacin a corto, mediano y largo plazo, con plazos cuya duracin
perodo podr ser de 1 a 5 aos o 10 aos. En todo caso, esto depender exclusivamente de
la empresa en particular.
Tambin es posible segregar la informacin presupuestada, como ser: un presupuesto a
cinco aos, pero con informacin global en aos, a partir de los aos dos al cinco; el ao
uno abierto en meses y los dos primeros meses abierta la informacin en das.
Tambin se puede tener presupuestos continuos, a los cuales se va agregando un mes futuro
cuando se ha terminado un mes presente, con esto se logra tener siempre un perodo de
planificacin mnima definida, como en este caso, doce meses, o sea, mantener un
presupuesto de base mvil.

CLASIFICACIN DE LOS PRESUPUESTOS

Los presupuestos se clasifican desde un punto de vista de la actividad de produccin en:

Presupuesto fijo o esttico.

Presupuesto variable o flexible.

El presupuesto esttico se elabora considerando un solo volumen probable de actividad de

la empresa, mientras que el presupuesto flexible considera varios volmenes probables de
actividad del negocio. Es decir, se efecta la planificacin para un nivel estndar de
actividad que ser el 100% con lo cual se podr desarrollar distintos niveles de actividad,
como ser: a un 80%, a un 120%, etc.
Es conveniente para la elaboracin de cualquier plan de operaciones, tener los costos y
gastos de la empresa segregados y/o agrupados en clasificaciones de variables y fijos, con el

objeto de que el anlisis de las variaciones que se producen entre lo real y lo presupuestado
se haga de acuerdo al nivel de actividad real.
Otra clasificacin ms generalizada, seala que los presupuestos en general, persiguen
visualizar el futuro de las operaciones de una empresa. Luego, bsicamente seran la
proyeccin de los Estados Financieros, donde estar la gestin y los resultados de todas las
actividades. Por lo tanto, esta clasificacin se expresa sobre la base del siguiente esquema:
a) Presupuesto econmico, de operacin o de resultado, apoyado en los diferentes
presupuestos funcionales o especficos que son:

Presupuesto de ventas
Presupuesto de produccin
Presupuesto de compras de materias primas
Presupuesto de mano de obra directa
Presupuesto de gastos de fabricacin
Presupuesto de costo de venta
Presupuesto de gastos de administracin
Presupuesto de gastos de ventas

b) Balance general proyectado, apoyado en los diferentes presupuestos especficos que son:

Presupuesto de caja, de disponibilidades o financiero.

(Flujo de entradas y salidas de dinero)
Presupuesto de recuperacin clientes
Presupuesto de existencias
Presupuesto de compras
Presupuesto de obligaciones y deudas
Presupuesto de inversiones de bienes de capital

c) Otros estados proyectados

Estado de flujo de efectivo

Estado de fuente y usos de fondos
Punto de equilibrio

ELABORACIN DEL PLAN DE OPERACIONES O PRESUPUESTO MAESTRO

El presupuesto maestro es un resumen cuantitativo formal de todos los planes gerenciales,
en cuanto a las actividades que se han de desarrollar en la empresa, surgidas de una visin
analtica y detallada del futuro de la organizacin.
El punto de partida en la elaboracin del presupuesto maestro es el conocimiento de la
demanda estimada, para poder desarrollar el pronstico de las ventas.
Dicha elaboracin se conforma mediante la integracin dinmica de dos procesos
importantes, que son:
a) Proceso de planeamiento o decisin
b) Proceso de estimacin

a) El proceso de planeamiento o decisin es aquel que opera en la pirmide organizacional

de una empresa, en forma descendente. Es decir, se origina en los niveles ms altos de la
estructura y se dirige hacia los niveles inferiores. En este proceso se visualizan o se
estipula todo el marco de referencia en el cual se desenvolver la actividad de la
empresa, como ser:
- Objetivos, metas, estrategias
- Estructura financiera, capital de trabajo
- Canales de distribucin
- Limitaciones de crditos, de distribucin
- Limitaciones legales, tributarias y sanitarias
- Limitaciones de infraestructura
- Etc.

b) El proceso de estimacin opera en el sentido inverso al anterior pues, entregado el

marco de referencia a los distintos niveles de la empresa, el presupuesto ser la
resultante de la acumulacin y combinacin sistemtica, tcnica y coordinada de lo que
piensan los responsables de cada uno de los diferentes sectores operativos, medios y de
direccin que conforman la organizacin de una empresa. La separacin de ambos
procesos es meramente terica puesto que, an cuando se trata de gestiones distintas en
la prctica ambos procesos tienden, como es lgico por la dinmica empresarial, a
refundirse y superponerse con el transcurso del tiempo.

ESQUEMATIZACION DEL PRESUPUESTO MAESTRO

PROCESO PLANEAMIENTO

PROCESO ESTIMACION

PLAN DE OPERACIONES
Metas, Objetivos de la Empresa

PRESUPUESTO OPERACIONES
Expresiones Cuantitativas del Plan

PPTO DE VENTA

PROGRAMAS

PRECIOS

DESCUENTOS

PPTOS DE COSTOS

PPTO FABRICA

MP

MO

CIF

PPTO COSTO VENTA

PPTOS FINANCIEROS

PPTO. DE CAJA

PPTO. DE COMPRAS

PPTO. CLIENTES

GASTOS DE VENTA

PPTO. IMPUESTOS

GASTOS DE ADMIN.

PPTO.INVERSIONES

GTOS FINANCIEROS

ESTADO RESULTADOS
PROYECTADO

BALANCE GENERAL
PROYECTADO

FLUJO DE EFECTIVO
PROYECTADO

EJERCICIOS DE APLICACION
CASO 1
Una empresa Comercial presenta los Estados Financieros del primer semestre del ao 1.
BALANCE GENERAL AL 30 DE JUNIO DEL AO 1 (miles de $)
ACTIVO
CIRCULANTE:
Caja y Bancos
Clientes
Existencias
Seguros Vigentes
Total Circulante
ACTIVO FIJO:
- Depreciacin Acumulada
- Depreciacin del Ejercicio

100
180
600
60
940
2.000
(180)
(90)

TOTAL ACTIVO

PASIVO
CIRCULANTE:
Proveedores
Impuestos por Pagar
Letras por Pagar
Total Circulante
PATRIMONIO:
Capital
Utilidad del Ejercicio
Total Patrimonio

1.730
______
2.670 TOTAL PASIVO

120
50
180
350
1.900
420
2.320
_______
2.670

ESTADO DE RESULTADOS (miles de $)

(Del 1 de enero al 30 de junio del ao 1)
Ventas Netas
- Costos de Ventas

3.690
(2.460)
_____
1.230
(810)
_____
420

Utilidad Bruta
- Gastos de Operacin
Utilidad Neta

Notas a los Estados Financieros, Polticas y Antecedentes de la Empresa:

1. Segn la estimacin de la funcin Cobranzas y de acuerdo a la poltica de venta, el saldo
de la cuenta Clientes se recuperar en el mes de julio en un 100%.
2. La cuenta Existencias corresponde a artculos terminados.
3. La cuenta Seguros Vigente corresponde a una pliza contratada el 1 de enero del ao 1,
por un ao y cuya prima fue cancelada en efectivo.
4. La cuenta Proveedores corresponde a las compras del mes de junio. La poltica de pago
es a 30 das.
5. La cuenta Letras por Pagar, vence el 15 de Agosto del ao 1.

6. Los gastos de operacin (Administracin y Ventas) mensuales son:

Remuneraciones
Movilizacin y Gastos de viaje
Gastos Varios
Seguros Devengados
Depreciaciones

$78.000
$10.000
$12.000
$10.000
$15.000

Considere que los egresos efectivos se producen el ltimo da hbil de cada mes.
7. El plan de Compras valorado (con IVA) es:
Julio
Agosto
Septiembre

$357.000
$535.500
$238.000

8. El plan de Ventas valorado (con IVA) es:

Julio
Agosto
Septiembre

$1.071.000
$ 999.600
$ 357.000

Las condiciones de ventas son 50% al contado en el mismo mes y 50% a 30 das. La
empresa vende con una rentabilidad de un 50% sobre el costo de compra.
9. Los excedentes de caja que se producen se colocan en depsitos a plazo a 90 das, con
una tasa de inters vencido de 24% anual y los montos colocados son:
El 31 de Julio ao 1
El 31 de Agosto ao 1

$400.000
$200.000

Con la informacin antes sealada, se pide; confeccionar el Presupuesto Maestro para el

trimestre Julio a Septiembre del ao 1, incluyendo lo siguiente:
a) Presupuestos especficos de:
- Compras
- Ventas y Costos de Venta
- Impuestos a Pagar
- Gastos de Administracin y de Ventas
- Presupuesto de Caja
b) Presupuesto de Resultado
c) Balance General Proyectado al 30 de septiembre del ao 1.

DESARROLLO
PRESUPUESTO DE COMPRAS (Miles de $):
Neto
300
450
200

Julio
Agosto
Septiembre

IVA**
57
85,5
38

Total
357
535,5
238*

* Cifra para el Balance General.

** Cifra para el Presupuesto de Impuestos
El clculo de las existencias podr tener como informe complementario la Tarjeta de
Existencias.
TARJETA DE EXISTENCIAS (Miles de $)
Detalle
Inventario Inicial
Julio
Agosto
Septiembre

Entrada

Salida

300
450
200

600
560
200

Saldo
600
300
190
190*

* Cifra para el Balance General

PRESUPUESTO COSTO DE VENTA Y DE VENTAS (Miles de $)

Mes
Julio
Agosto
Septiembre

Costo*
600
560
200

Utilidad
300
280
100

Venta Neta*
900
840
300

* Cifras para el Estado de Resultados

** Cifras para el Presupuesto de Impuestos

IVA**
171
159,6
57

Ventas (con IVA)

1.071
999,6
357

PRESUPUESTO DE IMPUESTOS (Miles de $)

Del Balance
IVA Dbito
IVA Crdito
A Pagar

Julio
50

Agosto

Septiembre

171
(57)
114

159,6
(85,5)
74,1

50 **

Total
50
330,6
(142,5)
238,1

Octubre
57
(38)
19 *

* Cifra para el Balance General al 30 de septiembre

** Cifra del Balance al 30 de junio
Este presupuesto se elabor considerando la fecha de pago efectivo.
PRESUPUESTO MENSUAL GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS (Miles de $)
Remuneraciones
Movilizacin y Viticos
Gastos Varios
Desembolso Mensual
Seguros devengados
Depreciaciones
Total de Gastos Mensual

78
10
12
___
100 *
10
15
____
125 **

Este presupuesto se elabor en forma mensual, separando los desembolsos en efectivo y los
gastos devengados.
* Cifra para el Presupuesto de Caja
** Cifra para el Estado de Resultados
DESARROLLO DE INGRESOS (Miles de $)
Mes
Julio
Agosto
Septiembre
Del Balance
A Recibir

Ventas
1.071
999,6
357

Julio
535,5

180 **
715,5

Agosto
535,5
499,8

1.035,3

* Cifra para el Balance General al 30 de septiembre

** Cifra del Balance al 30 de junio

Septiembre
499,8
178,5
678,3

TOTAL
1.071
999,6
178,5
180
2.429,1

Octubre

178,5
178,5 *

PRESUPUESTO DE CAJA (Miles de $)

Julio

Agosto

Septiembre

Total

715,5

1.035,3

678,3

2.429,1

120
50
100

535,5
74,1
100

270

357
114
100
180
751

709,6

1.012,5
238,1
300
180
1.730,6

Supervit o (Dficit) Operacional

445,5

284,3

(31,3)

698,5

Saldo Inicial
Rescate (Colocaciones)

100
(400)

(200)

Supervit o (Dficit) Total

145,5

84,3

(31,3)

198,5

Supervit o (Dficit) Acumulado

145,5

229,8

198,5 *

198,5

Ingresos Operacionales:
Ventas
Egresos Operacionales:
Compras a Proveedores
Impuestos
Gastos Administracin y Ventas
Letras por Pagar
Total Egresos

100
(600)*

* Cifras para el Balance General

N0TA: el saldo inicial se debe presentar despus del supervit o dficit de operacin, a
objeto de no perder informacin que pudiera distorsionar dicho saldo inicial

PRESUPUESTO DE RESULTADOS (Miles de $)

(Perodo 1 de julio al 30 de septiembre del ao 1)
Julio
900
(600)
300
(125)
175

Ventas
- Costo de Ventas
Utilidad Bruta
- Gastos de Administracin y Ventas
Utilidad Neta
+ Otros Ingresos
Utilidad Lquida

175

Agosto
840
(560)
280
(125)
155
8
163

* Cifras para el Balance General

** Intereses devengados y no percibidos por las Colocaciones

10

Septiembre
300
(200)
100
(125)
(25)
12
(13)

Total
2.040
(1.360)
680
(375)
305
20*
325*

BALANCE GENERAL PROYECTADO AL 30 DE SEPTIEMBRE DEL AO 1

(Miles de $)
ACTIVO
CIRCULANTE:
Caja y Bancos
Clientes
Existencias
Seguros Vigentes
Depsitos a Plazo
Intereses por Cobrar
Total Circulante
Activo Fijo:
- Depreciacin Acumulada
- Depreciacin del Ejercicio

198,5
178,5
190
30
600
20
1.217
2.000
(180)
(135)

TOTAL ACTIVO

PASIVO
CIRCULANTE:
Proveedores
Impuestos por Pagar
Total Circulante
PATRIMONIO:
Capital
Utilidad del Ejercicio *
Total Patrimonio

1.685
______
2.902 TOTAL PASIVO

238
19
257
1.900
745
2.615

_______
2.902

Las cuentas Seguros y Depreciacin Ejercicio se conforman con la cifra del Balance
General del 30 de junio, ms los gastos devengados en el trimestre.
* La Utilidad del Ejercicio se conforma con la cifra del Balance General del 30 de Junio,
ms la utilidad del trimestre (420 + 325 = 745).

ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO (Miles de $)

(del 1 de julio al 30 de septiembre)

Ventas Netas

2.040

- Costos de Ventas

(1.360)
______
680

Utilidad Bruta
- Gastos de Operacin
Utilidad Neta
+ Otros Ingresos
Utilidad Lquida

11

(375)
______
305
20
______
325

CASO 2
Una empresa Industrial que fabrica un solo producto, presenta la siguiente informacin de
su plan presupuestario para el trimestre Enero - Marzo:
Informe de Ventas
Programa: (en unidades)
Diciembre
1.100 (real)
Enero
1.200
Febrero
800
Marzo
1.700
Abril
1.500
Mayo
1.900
Margen de utilidad 25% (porcentaje sobre la venta)
Gastos de administracin y ventas 15 % sobre las ventas.
Condiciones de pago:
30% contado en el mes.
70% a un plazo de 30 das.
Informe de Costo de Produccin.
Costo unitario:
Materia Prima 3 kilos a $ 12 el kilo
Mano de obra 5 minutos a $180 la hora
Costos indirectos 60% de la mano de obra.
Informe sobre las Existencias.
Artculos Terminados: Inventario Inicial 1.440 unidades a $ 60 c/u. La poltica es
mantener una existencia que cubra el 120% de la venta del mes siguiente.
Materias Primas: Inventario Inicial 3.240 kilos. La poltica es mantener el 150% del
consumo de produccin del mes siguiente. Las compras se cancelan a los proveedores a
un plazo de 30 das.
Se espera que el precio de compra de las materias primas tenga un alza de un 25%, a
partir del mes de marzo.
La empresa utiliza el mtodo primero en entrar primero en salir, para la valorizacin
de las existencias.
SE PIDE:
a) Elabore la tarjeta de existencia de artculos terminados, de materias primas y
programa de produccin.
b) Elabore el presupuesto de venta y desarrollo de ingresos.
c) Elabore el presupuesto de compras de materias primas y el presupuesto de pagos.
d) Elabore el presupuesto de produccin.
e) Elabore el estado de resultados.

12

DESARROLLO

Para elaborar la tarjeta de existencias de artculos terminados, la informacin de las

entradas de unidades, se obtiene del programa de produccin, y la informacin de las
salidas de unidades, se obtiene del programa de ventas, considerando en ambos casos, la
poltica de inventarios definida por la empresa.

TARJETA DE EXISTENCIA DE ARTICULOS TERMINADOS

Mes
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo

Entrada

Unidades
Salida

1.220
720
1.880
1.460
1.980

1.100
1.200
800
1.700
1.500
1.900

Saldo
1.320
1.440
960
2.040
1.800
2.280

Entrada

Valores
Salida

73.200
43.200
112.800
87.600

66.000
72.000
48.000
102.000

Saldo
79.200
86.400
57.600
122.400
108.000

Las entradas constituyen las unidades que se necesitan fabricar, informacin que tambin
servir para el programa de produccin. El clculo de estos valores, ser:

Inventario Inicial + Produccin - Ventas = Inventario Final

Por ejemplo, el mes de Enero:
1.440 + X - 1.200 = 960
X = 720 a producir en el mes de Enero
Los valores de entradas de los artculos terminados estarn dados en el Presupuesto de
Costo de Produccin.
Para elaborar la tarjeta de existencias de materias primas, la informacin de las entradas
por compras, estar dada por los consumos de produccin y por la poltica de inventarios
definida.

13

Mes
Noviembre
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo

TARJETA DE EXISTENCIA DE MATERIA PRIMA

Unidades
Valores
Entrada
Salida
Saldo
Entrada
Salida
5.490
1.410
3.660
3.240
16.920
43.920
7.380
2.160
8.460
88.560
25.920
3.750
5.640
6.570
45.000
67.680
6.720
4.380
8.910
100.800
52.560
5.940
2.970
82.530

Saldo
65.880
38.880
101.520
78.840
127.080
44.550

La columna de salida de materia prima en unidades, es el consumo de produccin y su

clculo ser la produccin en unidades por la cantidad de materia prima que requiere el
producto. La valorizacin de estos consumos estar dada por el valor de compra de las
materias primas, que segn los antecedentes del problema son a $12 el kilo y que cambia en
el mes de marzo a $15. Las columnas de entradas en unidades y valores estar dada por el
presupuesto de compras.
CONSUMO Y VALORIZACION DE MATERIAS PRIMAS
Mes
Programa x Cantidad = Consumo x Precio
Diciembre
1.220 x 3 kilos = 3.660 x $12 = $43.920
Enero
720 x 3 kilos = 2.160 x $12 = $25.920
Febrero
1.880 x 3 kilos = 5.640 x $12 = $67.680
Marzo
1.460 x 3 kilos = 4.380 x $12 = $52.560
Abril
1.980 x 3 kilos =5.940:
Abril
2.190 x $12 = $26.280
Abril
3.750 x $15 = $56.250
Nota: como la empresa utiliza el mtodo primero en entrar primero en salir, la salida del
mes de abril tiene dos partidas por el cambio de precio que experiment la materia prima.

Mes
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo

PRESUPUESTO DE COMPRAS
Cantidad
Precio
Total
1.410
$12
$16.920
7.380
$12
$88.560
3.750
$12
$45.000
6.720
$15
$100.800

Pago*
Enero
Febrero
Marzo
Abril

* El pago a proveedores, que afectar el Presupuesto de Caja, ser con un mes de desfase,
puesto que se cancela a un plazo de 30 das.
Para elaborar el Programa de Produccin, se requiere la cantidad que solicit ventas de
acuerdo al Programa de Ventas. Al relacionar la informacin de ventas con la poltica de
existencias, se logra determinar la produccin de unidades:

14

PROGRAMA DE PRODUCCIN
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril

1.220 unidades
720 unidades
1.880 unidades
1.460 unidades
1.980 unidades

De acuerdo al programa de produccin y lo que necesita, en trminos fsicos un producto,

se deber calcular los consumos de materia prima que requiere produccin, informacin
con la que se elabor el presupuesto de compras.
El costo unitario del producto de acuerdo a los precios y a la estructura fsica es:
COSTO UNITARIO DEL PRODUCTO
Materia prima 3 kilos a $ 12 el kilo
Mano de obra 5 minutos a $ 3 el minuto
Costos indirectos de fabricacin 60% de la mano de obra
Total

$36
$15
$ 9
____
$60

Nota: como la empresa utiliza el mtodo, primero en entrar primero en salir, para la
valorizacin de las existencias, el nuevo precio de las materias primas, del mes de marzo, no
alcanza a modificar el costo.
CONSUMOS DE MATERIAS PRIMAS
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril

1.220 unidades x 3 kilos = 3.660 kilos

720 unidades x 3 kilos = 2.160 kilos
1.880 unidades x 3 kilos = 5.640 kilos
1.460 unidades x 3 kilos = 4.380 kilos
1.980 unidades x 3 kilos = 5.940 kilos

El presupuesto de produccin ser la produccin del perodo por el costo unitario, luego:
PRESUPUESTO DE PRODUCCIN
Enero
Febrero
Marzo
Total

720 unidades x $60 = $ 43.200

1.880 unidades x $60 = $112.800
1.460 unidades x $60 = $ 87.600
$243.600

Estas cifras irn a la tarjeta de existencia de los artculos terminados.

15

ESTADO DE RESULTADOS

Ventas
- Costos de Ventas
Utilidad Bruta
- Gastos de Operacin
Utilidad Neta

Enero
120.000
(72.000)
48.000
(18.000)
30.000

Febrero
80.000
(48.000)
32.000
(12.000)
20.000

Marzo
170.000
(102.000)
68.000
(25.500)
42.500

Total
370.000
(222.000)
148.000
(55.500)
92.500

La informacin del costo de ventas se obtiene de la salida de la tarjeta de existencia de

artculos terminados. Los gastos operacionales corresponden a las funciones de
administracin y ventas, y que de acuerdo al problema son un 15% de las ventas.
El precio de venta se determina considerando el margen de utilidad de un 25% y los gastos
de administracin y ventas que son un 15% de las ventas y el costo de produccin del
producto que es para los tres meses de $60 (el costo se afectar a partir de abril por el alza
de la materia prima), luego el clculo del precio sera:
Precio = Costo + Gastos Operacionales + Margen Utilidad
X = 60 + 0,15 X+ 0,25 X
60
X = ------ = $100
0,6
Por lo tanto el precio de ventas para los meses de Enero, Febrero y Marzo ser de $ 100.

16

B) COMPORTAMIENTO DEL COSTO. ANALISIS DE COSTOS SEMIVARIABLES.

PRESUPUESTO FLEXIBLE.

El comportamiento de los costos, si se considera el nivel de produccin de los

productos o servicios, se pueden definir en variables, fijos o semivariables.
La clasificacin en trminos de naturaleza variable o fija no presenta grandes
inconvenientes, puesto que, por ejemplo en una fbrica de zapatos, el cuero a utilizar es
fcilmente identificable con una unidad de producto. En igual forma el costo de seguros de
las maquinarias de produccin tendr un comportamiento fijo y no depender del volumen
de produccin. En cambio, existe una gama de costos que tienen un comportamiento mixto
o semivariables y que estn conformados por una parte variable y otra parte fija, como por
ejemplo: la energa elctrica que tiene una carga fija hasta un nivel mnimo de consumo
bsico y despus una tasa variable a partir de ese nivel, por cada consumo adicional. Del
mismo modo se comporta el costo de mantencin y reparaciones de las maquinarias de la
fbrica, que tiene una carga fija representativa de la dotacin de mecnicos de
mantenimiento ms un costo variable, producto de las reparaciones mismas que se originan
por el uso de dichas maquinarias.
A continuacin se muestra un grfico que indica este costo:

Valor $

Valor $

Cantidad (Q)

Cantidad (Q)

Cuando una empresa desea trabajar con un presupuesto y flexibilizar la

informacin de costos a objeto de poder efectuar un mejor control, la clasificacin de los
costos asociados a la actividad de producir un bien o un servicio deber ser producto de un
estudio y anlisis profundo de los costos pertinentes. Como se dijo anteriormente, fcil
puede resultar la clasificacin de los costos variables y fijos, pero la problemtica la
presentan los costos semivariables, en los cuales para poder separar su parte variable y su
parte fija se deben utilizar algunas tcnicas estadsticas o matemticas
Los mtodos ms comunes para separar, su parte variable y su parte fija, de un
costo semivariable son:

17

1. Mtodo de estimacin directa

2. Mtodo de puntos mximos y mnimos de actividad presupuestada.
3. Mtodo de correlacin:
a) Estimacin grfica o visual
b) Mnimos cuadrados
1) En empresas muy particulares y cuyos costos son difciles de asignar, se calculan a
travs de estudio especiales, de ingeniera o por los especialistas, quienes elaboran un
presupuesto de costos semivariables, generalmente de acuerdo a niveles de actividad o
en forma tabular para esos distintos niveles.
2) Consiste en la interpolacin de los niveles de actividad mnima y mxima de una
empresa de acuerdo a la variacin que experimentan los costos totales con respecto de
una variable explicativa o independiente.
Este mtodo simple no cientfico, asume que el comportamiento es recto y lineal entre
los niveles alto y bajo de actividad. Luego, mientras ms alta sea la correlacin entre la
variable explicativa y la variable explicada mejor ser el costo calculado o la proyeccin
de los costos asociado a un nivel de actividad.
El ndice de correlacin es bueno mientras ms cerca est de la unidad positiva.
3) Mtodos de correlacin:
a) La estimacin grfica consiste en llevar a un grfico, distintos niveles de costos y
actividades histricamente registradas y proyectar en forma visual o grfica la
tendencia global o segregada de los costos.
b) Mtodos de los mnimos cuadrados: consiste en ajustar una curva minimizando las
distancias entre los puntos o eventos sucedidos con una recta calculada
Este mtodo cientfico, estadstico - matemtico, utiliza las ecuaciones normales e
incorpora en el anlisis todos los eventos u observaciones sucedidos.
A travs de un ejercicio se analizar el mtodo de los puntos mximos y mnimos y el
mtodo de los mnimos cuadrados.
Se tiene la siguiente informacin, para un perodo de seis meses, de los costos de
mantencin (variable y), asociados a una variable explicativa horas mquinas (variable x).

18

N
Observaciones
1
2
3
4
5
6

Mes

Horas
Mquinas
(variable x)

Costo
Total
(variable y)

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio

3
2
4
6
5
8

$23
$20
$26
$32
$29
$38

MTODO DE LOS PUNTOS MXIMOS Y MNIMOS

Costo Total
Mxima actividad
Mnima actividad
Diferencia

$38
$20
___
$18

Actividad
8 horas mquinas
2 horas mquinas
__
6 horas mquinas

Este mtodo calcula el diferencial de costos que se produce entre los puntos altos y
bajos de actividad y asume que el comportamiento es lineal para cualquier nivel de
actividad. Luego la interpolacin se basa en que, de un nivel de 2 horas pasa a un nivel de 8
horas, producindose una variacin de 6 horas. Los costos asociados a estos niveles,
experimentaron un cambio de $18; entonces, para la interpolacin o variabilidad que
experimentan los costos se tendr:
Interpolacin $18 : 6 = $3 (costo variable o coeficiente de direccin )
Conocido el costo variable se despejan los costos fijos, puesto que el costo total es
igual a una parte variable ms la parte fija:
COSTO TOTAL = COSTO VARIABLE + COSTO FIJO
Actividad Mxima:
Costo Total
$38
- Costo Variable (8 horas mquina x $3) (24)
___
Costo Fijo
$14
Actividad Mnima:
Costo Total
$20
- Costo Variable (2 horas mquina x $ 3) ( 6)
____
Costo Fijo
$14

19

Luego, la estructura de costos es de $3 por cada hora mquina como costos

variables, ms $14 de costos fijos, siendo la siguiente frmula, la que determina el costo
total:
Costo Total = $ 3 x horas mquinas + $ 14
En este mtodo se utiliza el concepto matemtico de la Ecuacin de la Recta, la cual
se representa por:
y = bx + a
en donde:
y = Variable dependiente ($)
x = Variable independiente o volumen de actividad
b = Coeficiente de direccin, pendiente de la recta, tasa o costo variable
a = Coeficiente de posicin o costos fijos
por lo tanto:
Costo Total = Costo Variable + Costo Fijo
Para una solucin matemticas, con la informacin que se tiene, se construye un
sistema de ecuaciones, que para desarrollarlo multiplicamos la segunda ecuacin por -1 y
sumamos ambas ecuaciones, para eliminar una de las incgnitas y poder despejar el valor
de la otra incgnita.
38 = 8b + a
20 = 2b + a

/ -1

18 = 6b
18
b =-----= $3, valor que corresponde a la pendiente de la recta o coeficiente de
6
variabilidad o costo variable unitario.

Determinada una de las incgnitas se reemplaza, el valor encontrado en una

ecuacin, para encontrar el valor de la otra incgnita, luego:
38 = 8b + a
38 = 8 x $3 + a
a = $ 14, valor que corresponde al coeficiente de posicin o costo fijo
Luego, la frmula que representa la estructura de costos, por ste mtodo es:
Costo Total = $3 x horas mquinas + $ 14

20

Si se desea una proyeccin a un nivel de 12 horas maquinas el costo ser el siguiente:

Costo Total = 3 x 12 + 14
Costo Total = $ 50
A continuacin se presenta la expresin y justificacin grfica de ste mtodo es:
Costo $

38

20

14

8
10
Horas mquinas (x)

Este mtodo toma el punto mnimo o par ordenado (2, 20) y el punto mximo (8, 38),
con los cuales construye una recta, asumiendo que el comportamiento de la variable costo
es lineal, luego, el valor de la pendiente de la recta ser, la diferencia de la variable costo
(y), dividido por la diferencia de la variable horas mquina (x).
Si se calculan los puntos de los datos entregados, se observar que todos estn en la
misma recta, lo que significa que existe una correlacin perfecta positiva (+ 1), entre la
variable explicativa horas mquina (x) y la variable explicada costos (y).

21

MTODO DE LOS MNIMOS CUADRADOS (curva de regresin)

Base de Datos:
N
Observaciones

Mes

1
2
3
4
5
6

Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio

Horas
Mquinas
(variable x)

Costo
Total
(variable y)

xy

x2

y2

3
2
4
6
5
8
__
28

$23
$20
$26
$30
$29
$38
___
166

69
40
104
180
145
304
___
842

9
4
16
36
25
64
__
154

529
400
676
900
841
1.444
____
4.790

Para desarrollar este modelo se cambiaron los costos del mes de abril, con respecto
al modelo anterior, con el objeto de observar que a pesar de que un evento no est en la
recta, tambin es considerado en el ajuste.
Con los datos de las horas mquina (x) y los costos (y), se construye el resto de los
valores que se requiere, para utilizarlos en las ecuaciones normales.
Ecuaciones Normales

y = na + b x
xy = a x + b x
Reemplazando valores y solucionando las ecuaciones resultantes:
166 = 6 a + 28 b
842 = 28 a + 154 b

/ -14
/3

- 2.324 = - 84 a - 392 b
2.526 = 84 a + 462 b
202 = 70 b
202
b = ------ = $ 2,88571, valor que corresponde a la pendiente de la recta o
70
coeficiente de direccin o costo variable unitario
Reemplazando se obtiene el coeficiente de posicin o costo fijo:

22

166 = 6a + 28 x 2,88571
166 = 6a + 80,8
85,2
a = ------- = 14,2
6
Luego, la frmula que representa la estructura de costos, por ste mtodo es:
Costo Total = 2,88571 x horas mquinas + 14,2
Si se desea una proyeccin a 12 horas mquinas, el costo ser el siguiente:
Costo Total = 2,88571 x 12 + 14,2
Costo Total = $48,82857
Si se comparan ambos mtodos se observa que los valores encontrados son distintos,
esto ocurre porque la correlacin en los datos del mtodo de correlacin no es perfecta,
puesto que el mes de abril el costo est bajo la recta trazada en el mtodo de los puntos
mnimos y mximos y como el modelo cientfico de los mnimos cuadrados debe considerar
ese punto, la pendiente baja de un valor de $3 a $2,88571, lo que implica a su vez, que los
costos fijos cambian de $14 a $14,2.
Coeficiente de Correlacin (r):
Nos indica la correlacin que existe entre dos variables, mientras ms alto sea, mayor ser
la correlacin. Este ndice se mueve entre: -1 y +1
n xy - (x)(y)
r = ----------------------------------------nx2 - (x)2 ny2 - (y)2
Clculo Coeficiente de Correlacin (r)
6 * 842 -(28*166)
r = ---------------------------------------------(6*154)-(28)2 (6*4.790)-(166)2
404
404
r = -------------- = ---------- = 0,9923
165.760
407,14
El coeficiente es casi perfecto puesto que slo un valor estaba bajo la recta.

23

PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN. PRESUPUESTO

FLEXIBLE
Todo presupuesto es un plan proyectado a futuro. Luego el presupuesto de costos
indirectos de fabricacin ser la estimacin de todos los costos indirectos que habrn de
considerarse para un nivel de actividad o volumen normal o estndar de produccin para
un perodo dado.
La empresa, al tener definidos sus costos de acuerdo a su variabilidad y habindose
segregado los semivariables podr clasificar dichos costos en variables y fijos. Luego, se
podr formular un presupuesto de gasto de acuerdo a todos los componentes considerados
para un volumen estndar de actividad.
Los presupuestos pueden ser estticos o flexibles. Los presupuestos estticos o fijos
son aquellos que se elaboran en funcin a un solo nivel de actividad, mientras que los
presupuestos flexibles, (tambin llamados variables de ejecucin, de escala mvil, de
frmula, de control de gastos de fbrica) se elaboran de acuerdo a una actividad
programada considerando un presupuesto estndar definido.
Consideremos que se tiene los siguientes antecedentes de un presupuesto estndar:

Nivel de actividad estndar 6.000 horas mquina

Lote econmico de fabricacin 6.000 artculos
Presupuesto de costos indirectos de fabricacin:

Costos Variables:
Mano de Obra Indirecta
Mantencin
Lubricantes
Herramientas
Total Costo Variable

Tasa (c/u)

Monto Total

$ 50
20
30
10
____
$110

$300.000
$120.000
$180.000
$ 60.000
________
$660.000

Costos Fijos:
Impuestos, Contribuciones
Seguros
Mantencin
Depreciacin (mtodo lineal)

$ 80.000
$ 50.000
$ 70.000
$ 40.000
________
Total Costo Fijo
$240.000
_________
Total Presupuesto Costos Indirectos de Fbrica $900.000
Este presupuesto se puede expresar en frmula, siendo Q el nivel de actividad, y
sera:

24

Costo Total = Costo Variable + Costo Fijo

Costo Total = Tasa x Q + Costo Fijo
Costo Total = 110 x horas + 240.000
Si el nivel es de 6.000 horas ser:
Costo Total = 110 x 6.000 + 240.000
Costo Total = $900.000
Supongamos que la empresa trabaja solamente con un Presupuesto Esttico y que
los datos reales del perodo fueron:

Nivel de Actividad 5.681 horas mquina

Costos Variables Incurridos:

Mano de Obra Indirecta
Mantencin
Lubricantes
Herramientas

$284.050
130.663
159.068
62.491
________
$636.272

Total

Luego, la fase de control y anlisis corresponde a la comparacin de este presupuesto,

con los costos resultantes.
Comportamiento Esttico del Presupuesto de Costos Indirectos de Fabricacin:

Mano Obra Indirecta

Mantencin
Lubricantes
Herramientas

Real

Presupuesto

Variacin

$284.050
$130.663
$159.068
$ 62.491
_______
$636.272

$300.000
$120.000
$180.000
$ 60.000
_______
$660.000

+ 15.950 Favorable
- 10.663 Desfavorable
+ 20.932 Favorable
- 2.491 Desfavorable
________
+ 23.728 Favorable

Se observa que existe una variacin favorable de $23.728, lo que no representa una
informacin veraz para el control de gastos, puesto que el nivel de actividad fue inferior a la
base utilizada en la comparacin.
Ahora bien, si la empresa tiene todos sus costos segregados en variables y fijos, se
deber elaborar un Presupuesto Flexible, para distintos niveles de actividad y efectuar la
comparacin con los costos reales. Para poder controlar se deber recurrir a un
presupuesto estndar a nivel de actividad real, es decir, estandarizar la produccin real.

25

COMPORTAMIENTO DEL PRESUPUESTO DE COSTOS INDIRECTOS DE FBRICA

Mano Obra Ind.

Mantencin
Lubricantes
Herramientas

Real
5.681 hrs.

Ppto.
Estndar
5.681 hrs.

Variacin

Causas

284.050
130.663
159.068
62.491
______
$636.272

284.050
113.620
170.430
56.810
________
$624.910

--- 17.043 D
+ 11.362 F
- 5.681 D
_______
-11.362 D

--Reparacin adicional
Equipo nuevo
Reparacin adicional

Se tiene que la variacin del perodo fue desfavorable en $11.362 y no una variacin
favorable de $23.728, como resultado del anlisis anterior.
Las causas de las variaciones se deben analizar en forma individual, con el objeto de
que se efecten las correcciones que correspondan.
Tambin se observa que el control se ha efectuado slo en los costos variables que
son los controlables, ya que por definicin los costos fijos generalmente no son controlables,
por el centro de costo o responsabilidad y, en algunos casos, tampoco lo es por la empresa.
El control de los costos indirectos tambin debe efectuarse, en funcin a la actividad
realizada y la eficiencia en cuanto a la fabricacin de las unidades. Para realizar ste
anlisis se va ha considerar, que la empresa tiene adems, los siguientes datos en el perodo:
Produccin real: 5.980 artculos
Tasa estndar por artculo: 1 hora mquina
Luego, el anlisis del comportamiento se deber efectuar para el nivel de actividad
realizado, comparndolo con el estndar a ese nivel y adems el nivel de eficiencia
alcanzado con el nivel de actividad real, comparndolo con el estndar para ese nivel de
produccin. Tambin se produce una variacin neta o total que es consecuencia de las dos
variaciones.

26

COMPORTAMIENTO DEL PRESUPUESTO FLEXIBLE DE COSTOS INDIRECTOS

DE FABRICACIN

M.Obra Ind.
Mantencin
Lubricantes
Herramientas

Costo
Real

Horas
Reales
a Estndar

Horas
Estndar
a Estndar

Total

Variaciones
Gasto
Eficiencia

284.050
130.663
159.068
62.491
________
$636.272

284.050
113.620
170.430
58.810
_______
624.910

299.000
119.600
179.400
59.800
_______
657.800

+14.950 F
- 11.063 D
+20.332 F
- 2.691 D
_______
+21.528 F

-- 17.043
+11.362
- 5.681
______
-11.362

Variacin
Gastos

+14.950
+ 5.980
+ 8.970
+ 2.990
_______
+32.890

Variacin
Eficiencia

Variacin Total
D : Desfavorable

F : Favorable

La columna de COSTOS REALES est conformada por:

Produccin real x cantidad real x precio real
La columna de HORAS REALES A ESTANDAR est conformada por:
Produccin real x cantidad real x precio estndar
Con esta columna se controla las horas reales utilizadas, producto de la fabricacin
real, valorizadas a precio estndar, la que comparada con la columna de costo real,
origina la variacin de gasto.
La columna de HORAS ESTANDAR A ESTANDAR est conformada por:
Produccin real x cantidad estndar x precio estndar
Con esta columna se controla lo que debera haberse utilizado en horas estndar
para esa produccin real, valorizado a precio estndar, la que al compararla con la
columna horas reales a estndar, origina la variacin de eficiencia.
En la solucin del comportamiento del presupuesto flexible, se observa una variacin neta o
total favorable de $21.528, la que se descompone en una variacin de gasto desfavorable de
$11.362 y una variacin de eficiencia favorable de $32.890.

27

CUESTIONARIO CAPTULO 1
PREGUNTAS:
Deber analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinin de cada una de
las preguntas, las que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas.
1. El presupuesto es una herramienta de direccin y planificacin
2. Los presupuestos se pueden clasificar en presupuestos estticos y presupuestos flexibles.
3. Se dice que el presupuesto maestro o integrado es una proyeccin del estado de
resultado, debido que es donde se encuentra el objetivo de corto plazo de la empresa.
4. Los rubros ms significativos de presupuesto de caja son las prdidas y las ganancias,
adems la separacin de los ingresos y egresos de la operacin y fuera de la operacin.
5. El presupuesto de venta, es el punto de partida del presupuesto maestro o integrado.
6. Seale y explique como afecta al presupuesto maestro, el pago de un dividendo con cras
liberadas, a realizar en el perodo presupuestario.
7. Que tratamiento tienen los costos semivariables en el presupuesto de produccin.
8. Grafique los siguientes costos semivariables de produccin:
Energa elctrica y Telfono
Sueldo de supervisin para controlar hasta 20 personas
Arriendo de local con premio o descuentos por contratar ms personal.
9. Que antecedentes o informacin debe considerar para elaborar un presupuesto de
produccin.
10. Cuando se construye el presupuesto de produccin no es necesario considerar la poltica
de existencias que tiene la empresa
11. Existen varios mtodos para separar los costos semivariable, entre ellos el de los puntos
mnimos y mximos (altos y bajos), que es muy til cuando la correlacin de las
variables es buena.
12. El mtodo cientfico de los puntos mnimos y mximos, sirve en aquellos casos en que el
coeficiente de correlacin es alto, de lo contrario se pueden presentar grandes
distorsiones en las proyecciones o estimaciones.
13. El coeficiente de correlacin (r), nos indica la relacin que existe entre la variable
explicativa o independiente y la variable explicada o dependiente.

28

14. Los planes de mantencin de las maquinarias y equipos constituyen una variable
importante en la construccin del presupuesto de produccin.
15. La principal diferencia entre los costos estimados y los costos estndares, es el tipo de
empresas a la cual se le implanta.
16. El presupuesto de ventas origina el programa de produccin y en funcin a este se
construye el presupuesto de produccin.
17. Es posible que los objetivos particulares o especficos de la funcin de produccin sean
contrapuestos con otras funciones como ser ventas, finanzas, personal.
18. Los presupuestos son herramientas de direccin y planificacin que permiten a la
gerencia visualizar las actividades futuras de la organizacin, en un perodo de tiempo
definido.
19. Los presupuestos flexibles son herramientas tiles de planificacin slo en las empresas
fabriles.
20. Para poder controlar el presupuesto flexible de produccin es necesario definir
claramente la variabilidad de los costos indirectos de fbrica.
21. La variacin de gasto consiste en tomar las horas reales
compararlo con los costos reales.

por la tasa estndar y

22. Al analizar el comportamiento de los costos en una empresa, uno de los factores
importantes es el ndice de correlacin que experimentan algunos costos, puesto que nos
permitir una mejor proyeccin, si este ndice tiende a cero.
23. Si al efectuar un estudio del comportamiento del costo, encontramos que el ndice de
correlacin es bueno, se puede utilizar con cierta seguridad el mtodo de los puntos
mnimos y mximos para los costos semivariables.
24. Si el comportamiento real es cercano a lo presupuestado, se debera disminuir los
sistemas de control para minimizar los costos administrativos.

29

PROBLEMAS:
1. La empresa X presenta la siguiente informacin a objeto de elaborar algunos
presupuestos especficos para el bimestre Enero y Febrero:

Ventas: Enero 7.388 unidades, Febrero 7.812 unidades a un precio unitario de $850 c/u.
Produccin:
Inventarios:
Enero
Febrero
Inicial
5.350 unidades
5.127 unidades
Final
5.127 unidades
5.440 unidades
Costo unitario del inventario inicial de Enero: $420
Mtodo de valorizacin de existencia promedio ponderado.
Materias Primas:
Cada artculo que se fabrica utiliza un kilo de materia prima.
Inventarios Iniciales:
Enero
4.299 Kilos
Febrero
4.875 Kilos
La empresa tiene como poltica mantener una existencia final que cubra el 60% del
consumo del mes siguiente.
El precio del kilo de la materia prima es de $220, el que se ha mantenido constante los
ltimos 90 das y se espera que no sufra variaciones en los prximos dos meses.
La produccin programada para el mes de Marzo es de 8.400 unidades.
Mano de Obra:
Se necesitan 2 horas de trabajo directo por artculo.
Valor de la tarifa para Enero $ 70 y Febrero $ 77.
Costos Indirectos de Fabricacin:
Se aplican a la produccin utilizando como base las horas de trabajo directo.
Cuota para el bimestre $50 (cada mes)

Se Pide:
a) Programa de produccin y programa de compras de materias primas.
(Respuesta programa de produccin: Enero 7.165; Febrero 8.125)
b) Presupuesto de compras y presupuesto de costo de produccin.
(Respuestas: costo unitario, Enero $ 460 y Febrero $ 474)
c) Confeccione las tarjetas de existencias de artculos terminados.
(Respuestas: inventario final, 5.440 unidades $ 2.513.106)
d) Presupuesto de costo de venta y estado de resultados proyectados asumiendo que los
gastos de administracin y ventas son el 30% de la venta en cada mes.
2. Una empresa que costea por absorcin, desea elaborar el presupuesto de produccin del
trimestre enero, febrero y marzo y cuenta con la siguiente informacin:

30

a) Precio de ventas promedio $4.200

b) Programa de ventas (en unidades):
Enero 350, Febrero 380, Marzo 410, Abril 300, Mayo 340
c) La poltica de inventarios de artculos terminados es mantener un 60% de las ventas
del mes siguiente. El costo unitario de diciembre fue de $2.500.
d) Se requiere una unidad de material directo para producir un artculo terminado. El
costo unitario del material directo es de $1.150 y no sufrir modificaciones.
e) El inventario final deseado de materias primas es de un 50% del consumo del mes
siguiente.
f) Las horas estimadas de mano de obra y el costo por hora para terminar una unidad,
difieren cada mes debido a la disponibilidad variable de trabajadores expertos. Las
horas y el costo se sealan a continuacin:
Horas
Costo por Horas
Enero
0,75
$1.300
Febrero
0,78
$1.350
Marzo
0,74
$1.375
g) Los costos indirectos de fabricacin son los siguientes:
tems

Fijos por Mes

Variables por Hora

Mano Obra Directa
$80
$70
$45
$20
$35

Mano de obra indirecta

$12.000
Mantenimiento
$ 6.000
Supervisin
$ 9.500
Calefaccin
$ 4.000
Energa
$ 6.500
Depreciacin
$25.000
Seguros
$27.800
Materiales indirectos
$15.000
Totales
$105.800
$250
h) Los gastos de administracin y ventas son un 15% de las ventas

Se Pide: Preparar un presupuesto de costo de artculos terminados y vendidos

correspondiente al primer trimestre del perodo. Utilice, para valorizar las existencias, los
mtodos promedio ponderado, primero en entrar primero en salir y ltimo en entrar
primero en salir. Elabore un estado de resultados proyectado del trimestre.
(Respuestas; Enero: costo produccin $956.800, costo de ventas promedio $897.284, utilidad
neta $352.216)
3. Una empresa presenta la siguiente informacin a objeto de elaborar el presupuesto
operativo para febrero de 20X1.

31

Balance de Comprobacin y Saldos al 31 de enero de 20X1:

Caja
Existencias
Equipos
Clientes
Depreciacin Acumulada
Impuesto por Pagar
Documentos por Pagar
Capital Social
Reservas
Ventas
Costo de Ventas
Remuneraciones
Impuestos
Depreciacin
Intereses
TOTALES

DEBE
58.200
64.000
120.000
40.000

HABER

25.000
4.000
40.000
100.000
110.400
50.000
30.000
12.000
4.000
1.000
200
_______
$ 329.400

________
$ 329.400

Notas Adicionales:
a) Las ventas de marzo se estima que sern un 10% ms que las ventas de febrero.
b) La recuperacin de clientes se espera que sern un 75% de la cuenta clientes y un
20% de las ventas de marzo
c) A contar del 01 de febrero se har un aumento de un 5,5% a las remuneraciones.
d) Los impuestos corresponden a un 8% de las ventas y se cancelan en el mes siguiente.
e) Las existencias de mercaderas se diminuirn en $ 4.000 en el mes de febrero.
f) En febrero se comprarn Terrenos por un monto de $10.000 cancelando un 20% al
contado y el saldo a 36 meses plazo pagando cuotas mensuales.
g) Se espera que el saldo de proveedores al final de febrero sea un 6% de las compras.
h) La cuenta documentos por pagar corresponde a un crdito que vence el 28 de febrero
de 20X1, contratado al 6% anual con amortizaciones de intereses mensuales.
i) No considere impuestos (IVA , PPM)
Se Pide:
a) Elabore el balance general y el estado de resultado al 31 de enero de 20X1.(Respuestas:
total activo $257.200, utilidad $2.800)
b) Elabore un presupuesto de caja para febrero.(Respuesta saldo disponible$13.080)
c) Elabore el balance general al 28 de febrero (Respuesta: activo $231.080, utilidad $3.740)
d) Elabore el estado de resultado del perodo.

32

4. Una empresa tiene los siguientes antecedentes histricos estadsticos:

Mes
Horas Mquinas
Costo Total (semivariables)
1
3.800
$235.200
2
5.400
$276.200
3
4.700
$247.200
4
2.900
$206.200
Se Pide:
a) Separar los costos semivariables en su parte fija y variable utilizando los puntos
mnimos y mximos de actividad.
b) Exprese la frmula del presupuesto de costos semivariables.
c) Efecte una proyeccin de costos para un nivel de actividad de 6.350 horas mquinas.
Respuesta:
letra c) $302.800
5. Una empresa tiene la siguiente informacin referente a los costos de mano de obra con
relacin a los lotes de produccin:
Lotes de Produccin

Costos de la Mano de Obra

15
12
20
17
12
25
22
9
18
30

$ 180
140
230
190
160
300
270
110
240
320

Se Pide:
a) Calcule la frmula del presupuesto de los costos de mano de obra por el mtodo de los
mnimos cuadrados y el mtodo de los puntos mnimos y mximos de actividad.
(Respuesta: a = 20 y b = 10; a = 24,43 y b = 10,53
b) Efecte un anlisis entre ambos mtodos.
6. Los costos de mantencin en una industria, presentan el siguiente comportamiento
histrico:
MES
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre

HORAS HOMBRE

COSTOS

1.250
1.480
1.970
1.640
1.300

$ 37.750
39.544
43.366
40.792
36.666
33

Se Pide: separe los costos de mantencin por el mtodo de los puntos altos y bajos y los
mnimos cuadrados. (Respuesta: 7,8 HH + 28.000; 8,8 HH + 26.192,5)
Efecte un anlisis comparativo y una proyeccin a un nivel de 2.500 horas hombre de
actividad. (Respuesta $47.500)
7. Una empresa presenta la siguiente informacin de los costos indirectos de fabricacin:
Antecedentes Presupuestados:

Lote econmico de fabricacin 7.200 unidades.

El producto requiere para su elaboracin de 10 minutos de horas mquinas.
Los costos indirectos de fabricacin se aplican a la produccin sobre la base de horas
mquinas.
La cuota presupuestada (parte variable) de los costos indirectos de fabricacin es
de $350 por hora mquina.
Costo unitario parte variable:
Mantencin $ 140
Energa
$ 90
Lubricantes $ 120
_____
Total
$ 350
Costo total parte fija:
Seguros
$ 20.000
Mantencin
$ 80.000
Depreciacin
$ 30.000
________
Total
$ 130.000

Antecedentes Reales:
Produccin terminada 7.500 unidades
Costos totales parte variable:
Mantencin
$ 177.625
Energa
$ 110.250
Lubricantes
$ 144.550
_________
Total
$ 432.425
Costos total parte fija
$ 130.000
Cuota real (parte variable) de costos indirectos de fabricacin $ 353
Se pide:
Elaborar un informe del comportamiento del presupuesto flexible, determinando las
variaciones de gasto, eficiencia y total. (Informe de ejecucin). (Respuestas: variacin total
+$5075, gasto -$3.675 y eficiencia +$8.750)

34

8. La industria XY utiliza un sistema de presupuestos flexibles para el control de sus

operaciones
En la elaboracin del Presupuesto correspondiente al prximo perodo, para niveles de
actividad de 1.000, 1.500, 2.000 y 2.500 de horas de mano obra directa, se cuenta con la
siguiente informacin relativa a los costos indirectos de fabricacin:
1) Materiales Indirectos:
Costo por unidad

$ 145

2) Mano de Obra Indirecta:

de hora por unidad

$ 250 la hora

3) Depreciacin de Maquinarias:
Base de clculo lineal

$ 180.000

4) Gastos de Mantencin (Costo Semivariable):

Calculados de acuerdo al comportamiento, de este costo en el perodo anterior, segn
las cifras que se indican:
Horas de MOD
1.420
1.240
1.320
1,500
1.300

Valor en $
107.000
98.000
102.000
111.000
101.000

(Utilice el mtodo de los mnimos cuadrados para separar los costos)

5) Gastos de Supervisin:
Proyectados sobre la base de los siguientes tramos de actividad:
Horas de MOD

Valor en $

1.000 - 1.500
1.501 - 2.000
2.001 y ms

110.000
185.000
360.000

6) Seguros de maquinarias productivas: $250.000

Se Pide:
Preparar el presupuesto flexible para los niveles de actividad sealados y establecer a que
nivel se produce el menor costo unitario por unidad de producto.
(Respuesta: 2.000 HH costo por HH = 1.205,5: 4 = 301,375 costo unitario por artculo)

35

9. Se tienen los siguientes antecedentes de mantencin de un centro de costos de

produccin, los cuales tienen un comportamiento semiavariable, estos costos varan en
funcin a las horas mquinas.
Mes

Nivel De Actividad

Costos De Mantencin

Enero
Febrero
Marzo

5.000 horas mquinas

2.000 horas mquinas
9.000 horas mquinas

$ 127.500
$ 111.000
$ 149.500

Se Pide:
Proyectar el mes de Abril a un nivel de actividad de 10.500 horas mquinas utilizando:
a) Mtodo de los mnimos cuadrados.
b) Mtodo de los puntos mnimos y mximos.
c) Cul de estos mtodos es ms exacto. Elabore un grfico.
(Respuesta CT = 5,5 HM + 100.000, r = 1,0)
10. El Departamento de Empastado de una industria, para preparar su presupuesto flexible
y anlisis de las variaciones, cuenta con la siguiente informacin:
Costos Indirectos de Fabricacin (parte variable):

Materiales Indirectos
Mano de Obra Indirecta
Suministros
Reparaciones
Alumbrado y energa
Total

Tasa
Unitaria
Estndar

Costos
Reales
Utilizados

$0,45
1,05
0,75
0,45
0,30
_____
$3,00

$ 2.350
5.150
4.100
2.300
1.400
_______
$15.300

Horas reales de mano de obra trabajadas 5.400 horas

Los costos indirectos de fbrica fijos del Departamento son:
Supervisin
$ 2.000
Depreciacin Equipos
$ 2.500
Se Pide:
a) Prepare el presupuesto flexible del Departamento para los volmenes de 3.000, 4.000,
5.000, 6.000 y 7.000 horas de Mano de Obra Directa.
b) Determine las variaciones en el gasto, en la eficiencia y total; preparando un informe
presupuestal de los costos variables basndose en un volumen de 5.000 horas de mano
de obra directa estndar y que es el volumen que se considera normal.
(Respuestas: variacin neta -$300; gastos +$900 y eficiencia -$1.200)
36

11. Una empresa que maneja un presupuesto flexible, cuenta con la siguiente informacin:
a) Costos del perodo del Departamento A:
Presupuesto
Material Indirecto
$ 12.000
Mano de Obra Indirecta
24.000
Suministros
10.500
Calefaccin y Energa
(*) 8.000
Supervisin
10.000
Depreciacin Equipos
3.000
Arriendos
5.000
Reparaciones
7.500

Real
$ 13.200
22.500
11.500
(**) 9.200
10.000
3.000
5.000
6.800

(*) 25% fijo y resto variable;

(**) $ 7.200 variable y $ 2.000 fijo.
La depreciacin se calcula por el mtodo de lnea recta.
b) Produccin presupuestada 1.000 artculos; real 1.000 artculos.
c) Volumen normal de actividades 10.500 horas de mano de obra directa.
d) Volumen real de actividades 10.500 horas mano de obra directa.
Se Pide:
a) Confeccionar el presupuesto flexible, considerando los volmenes de 4.000, 6.000, 8.000,
10.000 y 12.000 horas de mano de obra directa. (Respuesta: total presupuesto a 10.500
HH $80.000; a 8.000 HH $65.714; a 12.000 HH $88.571)
b) Analice la variacin producida, sobre la base de dos factores (gastos y eficiencia).
(Respuesta: variacin neta 1.200 D; gasto 1.200 D; eficiencia 0)
12. Una empresa presenta los siguientes antecedentes sobre la produccin y costos de los
costos indirectos de fabricacin cuyo comportamiento es semivariable.
Mes
Produccin
Costos
1
100 horas
M$ 60
2
80 horas
M$ 56
3
120 horas
M$ 80
4
200 horas
M$ 110
5
190 horas
M$ 112
6
85 horas
M$ 50
Se pide:
a) Determine el costo variable y costo fijo por los mtodos de puntos mnimos y mximos
de actividad presupuestada y por los mnimos cuadrados.
b) Determine la frmula del presupuesto y efecte una proyeccin del costo para el
prximo perodo a un nivel de 90 horas y una disminucin de los Costos Fijos en $2.000.
(Respuestas: a = 20.000, b = 450; a = 12.038,6, b = 510,7, CT = 90x 450 + 18.000)

37