Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia

AUDITUL FINANCIAR

Cuprins

INTRODUCERE..4
CAPITOLUL. I. Misiunea de baza in auditul situatiilor finaciare la SC. RADICAL
SPOT SRL........................6
1.1. Acceptarea mandatului i cantractarea lucrrii de audit...6
1.2. Orientarea i planificarea auditului....8
1.3. Evaluarea controlului intern....12
CAPITOLUL II. Auditul situaiilor financiare anuale la SC. RADICAL SPOT SRL
..................................................................................................................................................
17
2.1. Auditul bilanului contabil.......17
2.1.1. Auditul capitalurilor.....18
2.1.2.Auditul imobilizrilor, amortismentelor i provizioanelor pentru
depreciere..19
2.1.3. Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie.......21
2.1.4. Auditul conturilor de teri.........22
2.1.5. Auditul trezoreriei.............24
2.2. Auditul contului de profit si pierdere........26
CAPITOLUL III. Raportul de audit.....28
3.1. Coninutul raportului de audit i certificarea bilanului contabil..................28
Bibliografie..50

INTRODUCERE
Auditul reprezint procesul desfurat de persoane fizice sau juridice legal abilitate
numite auditori prin care se analizeaz i se evalueaz n mod profesional informaii legate de o
anumit entitate, utilznd tehnici i procedee specifice n scopul obinerii de dovezi numite
probe de audit, pe baza crora auditorii emit ntr-un document numit raport de audit, o opinie
responsabil n domeniul n care i desfoar activitatea entitatea auditat.
De altfel, denumirea de audit provine de la latinescul audiere care nseamn a asculta,
a audia, iar verbul englezesc to audit este trades prin a controla, a verifica, a inspecta.
Termenul de audit este de conotaie anglo-saxon i exprim n esen aceeai idee ca i
temenii de revizie, verificare sau control i adesea I se asociaz concepte de calitate, rigoare,
modernism, calificare.
n spaiul anglo-saxon s-a nrdcinat ideea c nu pot funciona corect pieele financiare
fr ca activitatea acestora s nu fie filtrat prin rapoartele de audit ale cror rezultate s
serveasc investitorilor, entitilor economice sau altor factori interesai;
contrar, inexistena unor astfel de informaii ar conduce inevitabil la prbuirea sistemului
economic.
Diferit de acest punct de vedere, ntlnim i situaii de respingere a unei astfel de
activitate.Astfel, n Elveia, unde sistemul financiar i cel bancar are o asemenea dezvoltare
caracterizat ca fiind depozitul financiar mondial de promulgarea legii ce reglementeaz
auditul financiar, investitorii i managerii au refuzat auditul zeci de zile.n acest spaiu auditul
se practic la solicitarea expres a utilizatorilor rapoartelor de audit n dimensiunea necesar
formrii unei imagini clare , corecte i exacte asupra mediului auditat.
ntr-un alt mod abordeaz conceptual de audit Mantz i Sharf.Acetia rein ca i concepte
de audit: probleme de audit, obligaiile de audit, prezentarea fidel, independena i conduita
etic. Pe parcursul timpului s-au mai adugat i date noi ca: obiectivitate, pregul de
semnificaie, asigurare rezonabil, risc de audit etc.
Gray i Manson propun o structur sistematic a conceptelor de audit n patru categorii
distincte, determinate n principal de principiile fundamentale de audit coninute de codul
auditorilor din Marea Britanie. (Tabel 1)
Tabel 1. Structura conceptelor de audit
Nr. Crt.

Categorie

1.

Credibilitate

2.

Proces de audit

3.

Comunicare

4.

Performan

Concepte
a) Competen
b) Independen
c) Integritate i etic
a) Risc
b) Raionament profesional
c) Prag de semnificaie
a) Raportate
b) Imagine fidel
c) Asociere
a) Standarde
b) Control al calitii
c) Rigoare

Credibilitatea reprezint acea categorie a conceptului de audit caracterizat prin

msura n care utilizatorii informaiilor au ncredere n auditor i opinia sa . Are ca principale
implicaii directe faptul c auditorul trebuie s se asigure c este perceput ca o persoan
competent , independent, avnd un comportamnet integru i o inut etic adecvat.
Procesul de audit. Definete maniera n care misiunea de audit este dus la
ndeplinire.Auditorii urmresc obinerea unor probe care s dovedeasc c afirmaiile (fcute
de conducere ) cu privire la elementele prezentate n instituiile financiare sunt reale.
Pe parcursul procesului de audit, auditorul evalueaz riscurile de a eua n depistarea
elementelor care afecteaz imaginea prezentat n situaiile financiare.
Ei utilizeaz raionamentul profesional pentru a evalua continu evenimentele care pot
avea un impact suficient de semnificativ asupra situaiilor financiare pentru a alerta imaginea
despre entitatea auditat, activitilor i performanele sale.
Comunicarea. Raportarea poatre fi privit ca o component a procesului de comunicare
a opiniei auditorilor ctre toi cei interesai. De asemenea poate implica i contractile auditorilor
cu conducerea companiei, acionari.
Conceptul de imagine fidel are de asemenea o importan major n audit fiind legat
foarte strns de pragul de semnificaie i raionament profesional.
Performana. Surprinde aspecte calitative ale activitii de audit, n sensul ndeplinirii
tuturor obligaiilor de audit n conformitate cu standardele profesionale n vigoare. Auditorul
trebuie s aib propriile poceduri de control de calitate pentru a se asigura c serviciile prestate
de ele sunt adecvate.
Auditul situaiilor financiare are ca obiectiv exprimarea de ctre auditor a unei opinii
potrivit creia situaiile financiare au fost stabilite n toate aspectele lor semnificative conform
unei referine contabile identificate .
Pentru exprimarea acestei opinii auditorul va folosi formula d o imagine fidel sau
prezint n toate aspectele semnificative , formula care sunt expresii echivalente.
n fapt auditul financiar-contabil reprezint exprimarea efectuat de un profesionist
competent i independent (auditor finaciar ) n vederea exprimrii unei opinii motivate asupra:
- validitii corectei aplicri a procedurilor interne stabilite de conducerea entitii
audiate (auditul intern) ;
- imagini fidele, clare i complete a patrimoniului, a situaiilor financiare i a
rezultatelor obinute de entitatea audiat.
Indiferent de elementele care se au n vedere la stabilirea conceptului de audit, se impun
urmtoarele precizri :
- procesul de audit, denumit i misiune de audit, se deruleaz pe baza unor stadarde
naionale sau intenaionale;
- auditorii sunt persoane care dobndesc aceast calitate n condiii strict reglementate;
- entitatea audiat poate fi o entitate patrimonial (societate comercial, regie
autonom etc.), guvrnul n ansamblu, ministerele sau dup caz departamentele
ministeriale, uniti descentralizate ale guvenului , programe, aciuni, tranzacii ,
operaiuni etc. ;
- analiza informaiilor n procesul de audit se face pe baza unor procedee i tehnici
unanim recunoscute n domeniul care furnizeaz auditorului probe de audit pe baza
crora ele i fundamenteaz opinia ;
- evaluarea i interpretarea rezultatelor obinute se efectueaz n condiiile existenei i
lurii n considerare a unor criterii de evaluare care au la baz referine contabile
identificate (norme contabile naionale i intenaionale sau referine contabile
recunoascute unanim n domeniu) sau principii sntoase de management, respectiv
buna practic managerial recunoascut de specialiti n domeniu.

CAPITOLUL I
MISIUNEA DE BAZ IN AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE LA
S.C.RADICAL SPOT S.R.L.
1.1. Acceptarea angajamentului de audit
Standardele profesionale ale auditului financiar contabil solicit ca aceast activitate
responsabil s se desfoare lund n considerare standardele de Audit, cerinele
organismelor profesionale relevante, legislaia i reglementrile n vigoare, cerinele de
raportare.
Posibilitatea auditorului de a exprima o opinie privind ntocmirea situaiilor financiare
sub toate aspectele semnificative, conform cu un cadru general de raportare financiar,
implic parcurgerea mai multor etape:
1. Acceptarea angajamentului de audit;
2. Orientarea i planificarea auditului;
3. Aprecierea controlului intern;
4. Controlul conturilor;
5. Controlul situaiilor financiare;
6. Concluziile auditului i raportarea.
nainte de a accepta mandatul, specialistul contabil trebuie s aprecieze posibilitatea de
a ndeplini aceast misiune innd seama de regulile profesionale i deontologice care
guverneaz activitatea de audit. Principalele aspecte ale acestei etape a auditului financiarcontabil sunt reglementate n Normele de audit financiar i certificare a bilanului contabil nr.
1/1995 ale Corpului Experilor Contabili i Experilor Autorizai din Romnia. Aciunile
ntreprinse n aceast etap se refer la:
a) cunoaterea global a ntreprinderii;
b) aprecieri cu privire la independena i la absena incompatibilitilor;
c) examenul de competen corespunztoare specificului ntreprinderii;
d) contactul cu auditorul anterior;
e) decizia de acceptare a mandatului;
f) respectarea altor obligaii profesionale;
g) ntocmirea unei fie de acceptare a mandatului.
a) Cunoaterea global a ntreprinderii
n afara elementelor de identificare a ntreprinderii, auditorul caut informaii care s i
permit aprecierea celor mai importante riscuri, reinnd observaii cum ar fi:
- controlul intern insuficient sau cu carene notabile;
- contabilitatea neinut corect i la timp;
- atitudinea conductorilor fa de respectarea legii i a organelor administrative;
- personal incompetent;
- rotaia cadrelor prea mare i anormal;
b) Aprecieri cu privire la independena i la absena incompatibilitilor;
Orice nou mandat trebuie s fie examinat n raport cu regulile de independen i de
incompatibilitate fixate prin normele interne ale profesiei.
Auditorul trebuie s examineze:
- lista clienilor si sau ai societii de expertiz n care lucreaz, pentru a se asigura c
nu exist deja o activitate remunerat din partea ntreprinderii respective;
5

- situaia sa i a membrilor de familie n legtur cu eventualele interese n

ntreprinderea auditat.
c) Examenul de competen corespunztoare specificului ntreprinderii
Lipsa experienei n anumite sectoare poate face dificil misiunea auditorului. El
trebuie s se asigure c propriile competene, ale personalului su salariat sau ale
colaboratorilor folosii sunt suficiente pentru executarea misiunii.
d) Contractul cu auditorul anterior
Auditorul trebuie s se informeze n legtur cu motivele demisiei sau refuzului de
rennoire a mandatului fostului auditor sau cenzor i, mai ales, dac nu cumva au fost
dezacorduri n ceea ce privete respectarea normelor legale, aplicarea msurilor stabilite,
stabilirea onorariilor.
e) Decizia de acceptare a angajamentului
Dup analiza factorilor de risc, auditorul poate lua urmtoarele decizii:
- accept un angajament fr riscuri aparente;
- accept angajamentul, ns va necesita o mai mare supraveghere i msuri
particulare;
- refuz angajamentul.
f) Respectarea altor obligaii profesionale
Atunci cnd misiunea urmeaz a se desfura la o ntreprindere care se gsete pe raza
teritorial a altei filiale dect aceea din tabloul din cadrul cruia face parte auditorul, acesta
este obligat s ia contact cu filiala.
g) ntocmirea fiei de acceptare a mandatului
O astfel de fi poate servi ca act motivat al deciziei de acceptare a misiunii. Ea are ca
obiective:
- posibilitatea de a colecta informaiile de baz pentru identificarea ntreprinderii, a
conducerii sale, a obiectului de activitate, a taliei sale etc.;
- de a materializa lucrrile efectuate naintea acceptrii:
- analiza situaiei ntreprinderii i a riscurilor sale;
- contactele cu predecesorul n profesie;
- vizitarea ntreprinderii i contacte cu conducerea;
- de a indica bugetul necesar;
- de a formaliza procedurile de acceptare;
- de a asigura ndeplinirea obligaiilor profesionale care decurg dintr-o astfel de
acceptare:
- scrisoare ctre conducerea societii;
- scrisoare ctre un coleg (dac e cazul);
- scrisoare de acceptare a mandatului (dac s-a decis astfel) i ncheierea contractului
de audit.
Normele legale romneti prevd obligaia ca activitatea experilor contabili i a
contabililor autorizai s se desfoare pe baz de contract, fr a se face distincia ntre
auditul intern (statutar) i cel extern (contractual) pe care urmeaz s le realizeze un expert
contabil sau un contabil autorizat cu studii superioare.
Rezult c acceptarea oricrei misiuni de audit al conturilor anuale trebuie s fie
concretizat ntr-un contract ce cuprinde urmtoarele aspecte:
- normele de lucru - se vor meniona interveniile ce urmeaz a fi efectuate de ctre
auditor: cunoaterea general a societii, aprecierea procedurilor de control intern existente,
asisten la efectuarea inventarelor fizice, controlul conturilor i al documentelor de sintez;
- termenele - se vor meniona termenele de depunere a rapoartelor;

- calendarul interveniilor - se precizeaz perioadele n care vor avea loc

demersurile: cunoaterea general a societii, aprecierea procedurilor de control intern,
asisten la efectuarea inventarelor fizice. controlul conturilor i al documentelor de sintez;
- onorariile - se are n vedere timpul necesar pentru efectuarea diferitelor lucrri,
nivelul de responsabilitate i calificarea profesional a experilor sau a persoanelor care vor
interveni.
Contractul de prestri de servicii prevzut de legislaia romn a se ncheia ntre
auditor i client este, prin caracteristicile sale juridice, un contract de mandat prin care o
persoan se oblig de a face ceva pe seama unei ale persoane de la care a primit nsrcinare.
Fi de mandat
1. Informaii asupra ntreprinderii: SC RADICAL SPOT SRL
- Sediul; Pitesti str. Serelor, nr.19
- Forma juridic; Societate cu raspundere limitata
- Obiectul de activitate; fabricarea echipamnetelor de ridicat i manipulat
- Sucursale, filiale; Nu
- Conducerea; Pun Aurelian Ptracu Antoaneta
- Cifra de faceri n ultimul an ncheiat; 216.287 lei
- Efectiv de salariai; 23 de angajai
- Expertul contabil extern; RAZVAN PETRA
- Ali auditori sau cenzori; DUMITRACHE IULIAN
- Consultant juridic.Fintoiu Vasile
2. Natura angajamentului de audit:
- Expert (cenzor); Patrascu Marian
- Originea mandatului;
- Cenzorii unitii; Dima Cornelia, Nica Maria
3. Onorarii
- Barem;
- Onorarii prevzute.
4. Decizia i procedura de acceptare
Data
Viza (responsabilului de lucrri)
Acceptarea misiunii
(cu menionarea eventualelor riscuri majore)
5. Repartizarea dosarului:
- Responsabilul lucrrii; Pauna Mihai
- Responsabili adjunci. Chirca Marius
Data Vize
Scrisoare ctre preedintele (directorul societii)
Contactul cu auditorul anterior
Scrisoare de acceptare a angajamentului
Examenul dosarelor i al rapoartelor predecesorilor
Raport asupra convorbirilor cu conducerea unitii
1.2. Orientarea si planificarea auditului
Pe baza datelor culese de ctre auditor n aceast etap, se vor determina natura i
ntinderea interveniilor ce urmeaz a fi ntreprinse de ctre auditor pe parcursul misiunii i se
vor stabili msurile organizatorice necesare pentru executarea lucrrilor de auditare cu
maximum de eficien i n cadrul termenelor stabilite.

Standardul de Audit nr. 300 Planificare a activitii de audit are ca scop constituirea
de ctre auditor a unei strategii generale detaliate cu privire la natura, durata i gradul de
cuprindere a auditului.
O planificare eficient a activitii de audit concur la asigurarea unei atenii
corespunztoare asupra domeniilor importante de audit, identificarea aspectelor poteniale i
operativitatea activitii. Dobndirea cunotinelor generale despre activitatea clientului este o
parte important a planificrii activitii de audit.
Cunotinele auditorului cu privire la activitatea clientului contribuie la identificarea
domeniilor i a sistemelor semnificative ale tranzaciilor i operaiunilor economico financiare
care pot avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare.
n funcie de mrimea entitii, complexitatea auditului, metodologia specific,
auditorul trebuie s elaboreze un plan general de audit prin care s se descrie sfera de
cuprindere i desfurarea auditului.
Planul general de audit trebuie s cuprind urmtoarele aspecte eseniale:
- cunoaterea activitii clientului;
- sistemul contabil i de control;
- riscul i pragul de semnificaie;
- natura, durata i ntinderea procedurilor;
- coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea;
- alte aspecte.
Planul general de audit este urmat de programul de audit. Auditorul trebuie s
stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate, pe care le solicit
planul general de audit.
Programul de audit cuprinde un set de instruciuni utilizate de asisteni implicai n
audit cu scopul de a controla desfurarea activitii. Programul de audit stabilete pentru
fiecare domeniu timpul necesar aferent procedurilor de audit, evalurile specifice ale
riscurilor inerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat de procedurile de
fond.
Programul de audit are n vedere i durata testelor de control, a procedurilor de fond,
asistena acordat de conducerea firmei, precum i implicarea altor auditori sau experi.
Cele patru faze ale etapei de orientare i planificare a auditului sunt:
1) delimitarea caracteristicilor proprii ale ntreprinderii;
2) se identific:
- domeniile semnificative
- sistemele semnificative
- riscurile auditului i importana lor relativ
3) pragul de semnificaie
4) planul general de audit i programul de audit
1.Delimitarea caracteristicilor proprii ale ntreprinderii
Caracteristicile ntreprinderii sunt: sectorul de activitate a ntreprinderii, organizarea i
structura ntreprinderii, politica general a ntreprinderii, perspectivele de dezvoltare a
ntreprinderii, organizarea administrativ i contabil a ntreprinderii i principiile contabile
utilizate. Acestea sunt evideniate de auditor n Dosarul permanent (P), seciunea
Generaliti (A). Sinteza cuprinde:
- Denumirea societii SC RADICAL SPOT SRL
- Forma capitalului Privat 100%
- Capitalul social i deintorii de capital; 97.843 RON
- Data constituirii; 1994
- Numrul de nregistrare la Oficiul Registrului Comerului; J03 / 1930 / 1994
- Codul fiscal; 6827148

- Sediul social: Piteti, str. Serelor, nr.19. Tel; 0248/215684

- Numr de salariai; 23
- Conductorii ntreprinderii; Ptracu Adrian
- Consultani externi; DUMITRACHE IULIAN
- Cenzori; Dima Cornelia, Nica Maria
.2. Identificarea domeniilor, a sistemelor semnificative i a riscurilor
Pentru o mai bun orientare i planificare a eforturilor, pentru evitarea lucrrilor inutile
i pentru planificarea deciziei cu privire la opinia emis, auditorul trebuie s identifice
domeniile semnificative, sistemele semnificative, riscurile auditului i s stabileasc
importana lor relativ.
Identificarea domeniilor semnificative
Domeniile semnificative nu sunt aceleai la toate ntreprinderile, dar n principal se
refer la:
- cumprri (furnizori, stocuri, disponibiliti);
- vnzri (clieni, stocuri, venituri, disponibiliti);
- personal (pli, cheltuieli, disponibiliti);
- producie (stocuri, cheltuieli, venituri);
- trezorerie (ncasri, pli, venituri, cheltuieli);
- imobilizri.
Fiecare dintre aceste domenii trebuie analizate n funcie de caracteristicile proprii ale
ntreprinderii, deoarece aceste domenii nu sunt semnificative n fiecare ntreprindere. n
ntreprinderile din sfera comerului producia nu este un domeniu semnificativ, tot aa cum n
centralele hidroenergetice stocurile nu sunt un domeniu semnificativ.
Identificarea sistemelor semnificative
Ciclul contabil manual sau informatizat care cuprinde toate operaiunile economico
financiare poate avea pentru auditor o importan semnificativ asupra situaiilor financiare.
Identificarea sistemelor semnificative permite auditorului stabilirea operaiunilor
contabile i a instrumentrii tehnice, care face obiectul aprecierii contractului intern, precum
i necesitatea sau nu a unor eventuale colaborri cu experii n informatic.
Pentru o nelegere ct mai bun a sistemelor semnificative, auditorul ia cunotin cu
urmtoarele aspecte:
- locul unde se ntocmesc documentele i au loc operaiunile economico financiare
- sursele de date i circuitul documentelor
- tehnica contabil i prelucrarea datelor
- identificarea zonelor de risc i a posibilitilor de apariie a erorilor semnificative n
situaiile financiare
Auditul prezint i riscul ca unele omisiuni, erori s nu fie descoperite, deoarece el se
bazeaz pe proceduri de fond, proceduri analitice, pe teste i sondaje. n situaia n care
auditorul constat c unele inexactiti i erori pot fi semnificative (nerespectarea principiilor
contabile, operaiuni contabile omise sau unele nregistrate dublu), el are obligaia s extind
procedurile de verificare innd cont de importana lor relativ i de pragul de semnificaie.
n cadrul sistemelor semnificative, auditul trebuie s se asigure c riscul legat de
controlul intern este ct mai mic cu putin. Un sistem de control intern eficient, pe care
entitatea l-a avut n vedere, este un avantaj pentru auditor n ceea ce privete riscurile legate
de aceast activitate.
Riscurile auditului
Pentru informarea cu privire la situaiile financiare, auditorul utilizeaz proceduri care
i permit s obin un grad rezonabil de certitudine c acestea au fost corect ntocmite n
toate punctele lor eseniale.

Avnd n vedere existena unor limite inerente auditului, precum i a oricrui sistem de
audit intern, exist riscul inevitabil ca unele inexactiti semnificative s nu fie descoperite.
Atunci cnd auditorul are indicii c ar exista fraude sau erori care conduc la apariia unor
inexactiti semnificative, el trebuie s-i extind procedurile de control n scopul confirmrii
sau infirmrii dubiilor sale. Conform Normelor de audit nr. l/1995 ale Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, controlul obiectivelor n cadrul unui audit
financiar este planificat n funcie de factorii de risc i de importana relativ a acestora,
care difer de la o ntreprindere la alta.
Din punctul de vedere al probabilitii realizrii lor, riscurile sunt poteniale i posibile.
1) Riscurile poteniale sunt cele care sunt susceptibile, teoretic, de a se produce dac
nici un control nu este exercitat pentru a le preveni sau pentru a detecta i corecta erorile care
ar putea s se produc; aceste riscuri sunt comune tuturor ntreprinderilor.
2) Riscurile posibile sunt acele riscuri mpotriva crora ntreprinderea, n general, nu
dispune de mijloace pentru a le limita; Cnd astfel de mijloace lipsesc, exist o mare
probabilitate ca anumite erori s se produc fr s fie detectate sau corectate de
ntreprindere. n exercitarea misiunii sale de audit, auditorul se confrunt, ntr-o
ntreprindere, cu urmtoarele tipuri de riscuri:
A. Riscuri generale specifice ntreprinderii - sunt acele riscuri care influeneaz ansamblul
operaiunilor ntreprinderii.
Fiecare ntreprindere, n funcie de sectorul n care i desfoar activitatea, de
structuri, talie i organizare, are unele caracteristici care pot face mai mult sau mai puin
probabil concretizarea riscurilor poteniale. Auditorul trebuie s cunoasc caracteristicile
proprii ale ntreprinderii pentru a efectua un control corect. Pentru aceasta, el trebuie s
cerceteze urmtoarele informaii:
- activitatea ntreprinderii i sectorul din care face parte - pentru aceasta el analizeaz:
- obiectul de activitate al ntreprinderii (comer, prestri de servicii etc.), pentru c
evaluarea elementelor patrimoniale se face diferit:
- dac ntreprinderea face parte dintr-un sector n expansiune sau, dimpotriv, n
declin, aceasta implic nite riscuri de ncetare a activitii diferite;
- dac exist reglementri speciale ale sectorului (formarea preurilor,).
B. Riscuri legate de natura operaiunilor tratate
Datele prezentate n contabilitate pot fi mprite n trei categorii, fiecare fiind
purttoare de riscuri particulare:
- date repetitive - rezult din activitatea obinuit a agentului economic (de exemplu:
salarii, vnzri, producie);
- date punctuale - sunt acele date complementare celor repetitive i pot aprea la
intervale de timp mai mult sau mai puin regulate: evaluri la sfritul exerciiului,
inventariere. Aceste date pot purta riscuri semnificative dac erorile nu se descoper la timp;
- date excepionale - apar n operaiuni de natur excepional (de exemplu: fuziuni,
lichidare, reevaluri). Nu exist personal suficient de bine pregtit pentru aceste situaii sau nu
s-a confruntat nc cu aceast situaie i nu exist elemente comparative, deci exist riscul
apariiei unor erori.
Erorile aprute n cadrul datelor repetitive, punctuale sau excepionale pot avea
influene semnificative asupra conturilor anuale.
C. Riscuri legate de concepia i funcionarea sistemului
Sistemele trebuie s previn, s descopere i s corecteze erorile survenite n timpul
executrii operaiunilor. Riscurile pot fi mai uor limitate n cazul datelor repetitive dac
sistemul de culegere i prelucrare a lor a fost conceput fiabil. Uneori este ns nevoie ca i
sistemul s fie controlat pentru a descoperi eventuale defeciuni.
D. Riscul de nedescoperire cu ocazia auditului

10

n cazul oricrui agent economic, oricte controale interne ar exista i oricum ar alege
auditorul tehnicile de control al conturilor anuale, nu exist totui sigurana absolut c n
bilanul contabil nu exist erori.
Riscul de audit se refer la posibilitatea c erori semnificative exist n conturile
anuale i auditorul poate emite o opinie eronat. Auditorul trebuie s limiteze riscul de audit la
un nivel minim.
Cunoaterea acestor factori de risc i d posibilitatea auditorului s-i orienteze
procedurile de control asupra zonelor de control unde erorile sunt cele mai probabile.
1.3. Evaluarea controlului intern
Standardul de Audit nr. 400, Evaluarea riscurilor i controlului intern, ofer norme
pentru nelegerea sistemului de contabilitate aplicat de societatea auditat i a procedurilor de
control intern aplicate. Cunoaterea de ctre auditor a sistemului de contabilitate i a
controlului intern ofer o planificare i o dezvoltare eficiente ale auditului n evaluarea
riscului de audit i a procedurilor ce vor fi utilizate cu scopul de a se asigura c riscul la un
nivel minim acceptat este redus
Controlul intern reprezint politicile adoptate de conducerea unei firme cu scopul de
a asigura obiectivele manageriale privind asigurarea sistematic i eficient a activitii,
inclusiv protecia activelor, prevenirea i descoperirea erorilor i a fraudelor, acurateea i
realitatea instrumentrii tehnice contabile, astfel nct informaiile financiare s fie credibile.
Controlul intern are o sfer larg de cuprindere i include:
a) mediul de control dat de atitudinea general i de aciunile ntreprinse de
conducere privind sistemul intern de control, cu efecte asupra procedurilor de control aplicate.
Mediul de control eficient presupune:
- funcionarea Consiliului de Administraie;
- abilitatea managerial i modul ei de operare;
- structura organizatoric a firmei i modul de desemnare a responsabilitii
persoanelor implicate n activitatea economic;
- auditul intern, politicile de personal i separarea funciilor i a ndatoririlor.
b) procedurile de control pe care unitatea le-a stabilit prin conducere, cu scopul de
a atinge obiectivele manageriale, includ:
- verificarea instrumentrii nregistrrilor att sub aspect tehnic, ct i din punctul de
vedere al calculului;
- controlul sistemului informatic privind schimburile din programe i accesul la
fiierele de date;
- verificarea conturilor de control i a balanelor contabile;
- controlul documentelor i aprobarea lor;
- analiza datelor interne cu sursele de informaii externe;
- comparaii ale rezultatelor inventarierii tuturor activelor cu modul de nregistrare n
contabilitate;
- comparaii ale valorilor previzionate cu rezultatele financiare obinute.
Auditorul trebuie s vizualizeze politicile i procedurile din Codul sistemului de
contabilitate i control intern, care sunt relevante pentru aseriunile care fac referire la
situaiile financiare.
Pentru ca informaiile contabile s fie fidele, n cadrul fiecrei ntreprinderi trebuie s
existe un control intern conceput raional i aplicat corect. Auditorul trebuie s analizeze
elementele de baz ale controlului intern. Evaluarea riscului de control este o etap distinct a
auditului i un complex de lucrri ce trebuie executate n cadrul auditului.
Controlul intern presupune:

11

- o structur organizatoric ierarhizat i delimitat, care s asigure separarea

sarcinilor i supervizarea activitilor;
- un manual de proceduri interne (instruciuni i norme interne de lucru);
- un sistem informaional corespunztor.
Testele de control efectuate privind controlul intern i permit auditorului s analizeze:
- msurile organizatorice, cu scopul de a se asigura gestiunea eficient a patrimoniului,
realitatea elementelor patrimoniale fizic i valoric i corecta lor eviden;
- existena sau nu a personalului competent i dac activitatea acestuia este n
permanen verificat;
- modul de ntocmire, prelucrare i arhivare a datelor prin sistem computerizat sau
manual.
Cu privire la organizarea controlului intern, auditorul trebuie s valideze:
- dac sarcinile de serviciu sunt precis definite i delimitate pe compartimente i
salariai;
- responsabilitile sunt riguros stabilite prin decizii date de conducere i fia postului.
Personalul competent i integru. Auditorul verific dac deciziile luate la nivelul
conducerii influeneaz comportamentul ntregului personal din subordine.
Auditorul trebuie s analizeze n ce msur obligaiile de serviciu ale personalului sunt
ndeplinite i dac sunt efectuate controale ierarhice i reciproce.
Cu privire la controlul ierarhic, auditorul urmrete:
- procedurile de aprobare i verificare a activitii personalului din subordine;
- salariaii care au ca obligaii micarea activelor patrimoniale i modul de acces la
active;
Obiectivele auditorului privind controlul intern au la baz:
Exhaustivitatea i integritatea nregistrrilor, fr omisiune i fr ca aceeai
operaiune s fie repetat. Aceasta se poate verifica prin Fia de magazie a formularelor cu
regim special.
inerea la zi i arhivarea fielor de cont sintetice i analitice, analiza soldurilor cu
valori semnificative, scadenele de pli i ncasri completeaz criteriile auditului.
Realitatea nregistrrilor (ntocmirea documentelor primare, nregistrarea lor n
contabilitate, observaia fizic, controlul fizic prin inventariere, confirmri primite de la teri,
dac veniturile i cheltuielile aparin firmei);
Exactitatea nregistrrilor, n care auditorul urmrete dac perioada este corect,
dac se respect principiul independenei exerciiului. Pentru aceasta, el utilizeaz diverse
tehnici de control: modul de delimitare a veniturilor i cheltuielilor, provizioanele constituite,
repartizarea diferenelor de pre, calculul diferenelor de curs valutar, modul de evaluare a
diferitelor structuri de activ i pasiv.
Analizele globale i aritmetice realizate de auditor l ajut s se conving c nu sunt
erori valorice n contabilizarea sumelor.
Insuficiena controlului intern poate conduce la transmiterea unor date eronate n
contabilitate. Astfel, exist posibilitatea ca auditorul s nu detecteze erorile care automat
afecteaz situaiile financiare i se impune, n asemenea condiii, o opinie cu rezerve sau
refuzul de a valida conturile anuale.
n schimb, dac n unitate controlul intern este bine conceput i funcioneaz corect,
auditorul i poate reduce propriile validri asupra soldurilor conturilor.
Lucrrile desfurate de auditor n evaluarea controlului intern au ca obiectiv deciziile
viitoare asupra controlului conturilor. Evaluarea controlului intern reprezint un mijloc a crui
finalitate este controlul situaiilor financiare Pentru a evalua corect controlul intern, auditorul
trebuie s fac o serie de investigaii:

12

a) Descrierea procedurilor n sistemul de culegere i prelucrare a datelor, cu scopul

de a stabili, pentru fiecare domeniu semnificativ (achiziii de bunuri i servicii, stocri,
producie, vnzri), care sunt procedurile folosite de societate pentru culegerea informaiilor,
ntocmirea registrelor, prelucrarea datelor, nregistrarea operaiunilor din contabilitatea
sintetic i analitic, n evidena cronologic i sistematic;
b) Testele de conformitate
Testele de conformitate au rolul de a stabili dac procedurile descrise mai sus exist,
indiferent dac ele se aplic sau nu. n aceast etap nu se pune problema descoperirii erorilor
n funcionarea sistemului, ci numai de a stabili dac sistemul descris este, bine neles, cel
real;
Testele de conformitate se realizeaz concomitent cu descrierea sistemului, asupra
unui numr limitat de operaiuni, prin intermediul:
- observaiei directe asupra modului de lucru;
- confirmrilor verbale date de ctre cei care utilizeaz aceste proceduri;
c) Evaluarea preliminar (a riscului de erori)
Dup ce s-a obinut o descriere corespunztoare a sistemului de culegere i prelucrare
a datelor contabile, se procedeaz la o evaluare preliminar a fiabilitii acestei organizri
pentru a putea pune n eviden punctele forte i punctele slabe ale procedurilor sistemului
contabil;
d) Evaluarea definitiv i redactarea raportului de sintez
n aceast etap a ACI, auditorul determin:
1. Dac dispozitivele de control ale ntreprinderii sunt efective i permanente
(realitatea punctelor forte);
2. Care sunt punctele slabe datorate conceperii defectuoase a sistemului;
3. Care sunt punctele slabe datorate aplicrii greite a procedurilor (funcionrii
sistemului).
Riscurile identificate de ctre auditor pot fi recapitulate pe o foaie de lucru intitulat
Sinteza aprecierii controlului intern cu ajutorul creia se scot n eviden:
- slbiciunile sistemului, care pot antrena riscuri de erori;
- incidena acestora asupra conturilor anuale;
- incidena acestora asupra programului de lucru.
Auditorul semnaleaz conducerii ntreprinderii observaiile sale asupra controlului
intern i poate, dup caz, s organizeze propriile sale controale, pentru asigurarea fiabilitii
conturilor, sau poate refuza certificarea situaiilor financiare sau s acorde o certificare cu
rezerve.
Comunicarea observaiilor n urma ACI poate fi fcut printr-un Raport asupra
controlului intern, care are urmtoarea structur:
1. Not de introducere i sintez. n aceast parte a raportului se arat condiiile n care
s-a executat ACI, metodele folosite i concluziile la care s-a ajuns, fcndu-se trimiteri la
partea de detaliere a raportului. Nota de introducere i sintez permite conducerii
ntreprinderii s cunoasc rapid concluziile la care a ajuns auditorul.
2. Sumarul raportului face o recapitulare a diferitelor titluri i puncte care vor fi
prezentate n partea detalii sau se face o reluare rapid a tuturor punctelor slabe.
3. Detaliile raportului sunt structurate n funcie de sumarul raportului, fr s se reia
concluziile prezentate n prima parte a raportului (sintez). La prezentarea detaliilor se au n
vedere urmtoarele principii:
- Prezentarea problemelor n ordinea importanei lor;
- Se fac recapitulaii ale problemelor pe seciuni, funcii sau grupe de conturi;
- Se grupeaz distinct sfaturile de mai mic importan;

13

- Se grupeaz distinct riscurile de eroare care pot avea o inciden asupra certificrii
conturilor anuale;
- Se reiau sfaturile date n cursul exerciiilor precedente crora nu li
s-a dat curs.
Raport asupra controlului intern
Subsemnaii DUMITRACHE IULIAN, Dima Cornelia, Nica Maria, membri ai
Comisiei de cenzori, am procedat la aprecierea controlului intern n anul 2009 exercitat la
societatea S.C. RADICAL SPOT S.R.L.
Auditul intern este un plan de organizare i reprezint msurile coordonate luate de
conducerea ntreprinderii n vederea protejrii valorilor active, a promovrii eficacitii
exploatrii, a asigurrii respectrii dispoziiilor administrative i a asigurrii fidelitii i
exactitii informaiilor contabile.
Au fost utilizate n aprecierea controlului intern al unitii tehnici descriptive ale
procedurilor interne ale unitii, proceduri de confirmare direct, tehnica observrii directe i
folosirea flow-chan-urilor pentru cunoaterea circulaiei documentelor contabile n unitatea
S.C. RADICAL SPOT S.R.L.
n urma aprecierii controlului intern la unitatea S.C. RADICAL SPOT SRL- am
constatat privind vnzrile, ncasrile, plile, stocurile, imobilizrile, manual de proceduri al
crui coninut este puin cunoscut de personalul unitii.
n ceea ce privete responsabilitile personalului, acestea sunt puin cunoscute, avnd
n vedere existena unui sistem administrativ foarte complex. Se recomand de aceea o mai
bun stabilire a competenelor personalului.
Cu privire la arhivarea informaiilor contabile, aceasta se apreciaz pozitiv.
Sumar:
1. Aprecierea controlului intern al imobilizrilor.
2. Aprecierea controlului intern al stocurilor.
3. Aprecierea controlului intern al cumprrilor.
4. Aprecierea controlului intern al vnzrilor.
5. Aprecierea controlului intern al plilor.
6. Aprecierea controlului intern al ncasrilor.
Detalii:
1. Aprecierea controlului intern al imobilizrilor
Imobilizrile corporale ale unitii S.C. RADICAL SPOT S.R.L. au fost inventariate
corect, n conformitate cu Legea Contabilitii nr. 82/1991, cu Legea nr. 15/24.03.1994
privind amortizarea capitalului imobilizat n active corporale i necorporale, cu H.G.
983/1998 privind reevaluarea terenurilor, cldirilor i construciilor speciale completat prin
H.G. 95/1999 i Hotrrea nr. 403/07.06.2000.
2. Aprecierea controlului intern al stocurilor
Am constatat n unitate o cretere a stocurilor de materie prim i materiale auxiliare
nefolosite, ceea ce duce la pierderi suferite de unitate, la produse reziduale, toate rezultnd din
insuficienta cunoatere a pieei sau din pierderea clienilor datorit situaiei precare a
economiei.
3. Aprecierea controlului intern al cumprrilor
n anul 2008, unitatea a contractat materii prime i materiale auxiliare cu furnizorii, fr a ine
seama de capacitatea de producie redus a unitii i neavnd o pia de desfacere a
produselor finite bine structurat.
4. Aprecierea controlului intern al vnzrilor

14

Departamentul de marketing al unitii S.C. RADICAL SPOT S.R.L nu a realizat

un studiu de pia al produselor unitii pentru aprovizionarea vnzrilor pentru anul 2009.
Contractele ncheiate cu beneficiarii societii S.C. RADICAL SPOT S.RL au avut
ca termen de plat a facturilor cinci zile de la data livrrii mrfii, ceea ce a dus la imobilizarea
resurselor financiare ale unitii.
5. Aprecierea controlului intern al plilor
Ca punct slab al procedurii plilor, unitatea a folosit plata avansurilor acordate
furnizorilor de materii prime i materiale auxiliare, n loc s plteasc n ziua livrrii. Pe viitor
se recomand unitii S.C. RADICAL SPOT S.RL plata furnizorilor n ziua livrrii pentru
o mai bun utilizare a resurselor financiare.
6. Aprecierea controlului intern al ncasrilor
Contractele ncheiate cu beneficiarii societii S.C. RADICAL SPOT S.R.L. au
avut ca termen de plat a facturilor cinci zile de la data livrrii mrfii, ceea ce a dus la
imobilizarea resurselor financiare ale unitii. Pe viitor se recomand ncheierea contractelor
cu termen de plat a facturilor trei zile de la data livrrii mrfii pentru o bun gestionare a
resurselor financiare ale unitii.
Menionm c aceste constatri nu vor avea inciden asupra certificrii situaiilor
financiare.
Data

Semntura

15

CAPITOLUL II
AUDITUL SITUAIILOR FINANCIARE LA S.C. RADICAL SPOT S.R.L.
2.1. Auditul bilantului contabil
Cu ocazia diverselor verificri i teste efectuate asupra conturilor, auditorii au putut
aduna un numr de elemente probante care le-au permis s trag concluzii pentru diferitele
posturi i rubrici ale conturilor anuale. Aceste controale, respectiv supravegherea gestiunii de
ctre auditori interni, i-au permis profesionistului s obin o bun cunoatere a ntreprinderii,
a activitii sale, a variaiilor n raport cu exerciiul precedent.
Examinarea general a situaiilor financiare are ca obiective principale verificarea dac
bilanul, contul de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie i notele:
- sunt coerente, innd seama de cunoaterea general a ntreprinderii, de sectorul de
activitate i de mediul social-economic;
- dac principiile contabile i reglementrile n vigoare, au fost respectate i corect
aplicate;
- evenimentele posterioare datei de nchidere a bilanului au fost corect evaluate;
1) Prezint o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului prin:
- evidena cronologic i sistematic a tuturor operaiunilor economico-financiare;
- inventarierea patrimoniului, a corectei valorificri a acesteia i a cuprinderii
rezultatului n bilan a fost conform reglementrilor n vigoare;
- balana de verificare a datelor din conturile sintetice i concordana dintre acestea i
conturile analitice reprezint baza de referin pentru bilanul contabil;
- operaiunile legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social au fost
efectuate corect;
- evaluarea patrimoniului s-a efectuat conform reglementrilor n vigoare i s-au
respectat principiile ei;
- ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice;
- corelarea datelor din note cu cele din bilan.
2) Imaginea fidel, clar i complet a rezultatelor :
- ntocmirea contului de profit i pierdere pe baza datelor din contabilitate privind
perioada de raportare; corecta imputare i prezentare a veniturilor i cheltuielilor;
- verificarea modului de calcul al profitului impozabil; calculul corect al cheltuielilor
nedeductibile fiscal i al reducerilor fiscale. Corecta nregistrare i evideniere a impozitului
pe profit i regularizrile efectuate n urma inventarierii;
- nregistrarea corect a profitului net i distribuirea lui conform cu normele legale.
3) Imaginea situaiei financiare prin:
- existena garaniilor pentru mprumuturile i creditele obinute sau acordate de ctre
ntreprindere;
- existena suficient a resurselor financiare;
- modaliti de ncasare a creanelor;
- analiza situaiei fluxurilor de trezorerie.

16

n mod deosebit, auditorul va urmri ca notele la conturile anuale s respecte

dispoziiile legale i s conin toate informaiile importante necesare asigurrii unei depline
nelegeri a bilanului contabil de ctre utilizatorii lui.
Auditorul trebuie s obin elemente probante, att calitativ, ct i cantitativ, pentru
a se asigura c notele - n coninutul lor - i informaiile furnizate sunt sincere i dau,
mpreun cu celelalte documente de sintez, o imagine fidel a ntreprinderii. n cadrul
aciunilor de verificare a bilanului contabil, auditorul i dirijeaz diligenele sale verificnd
i respectarea cadrului contabil conceptual n concordan cu Standardele Internaionale
i Naionale de Contabilitate.
Auditorul trebuie s obin un grad rezonabil de asigurare c bilanul respect
concepiile fundamentale de baz ale contabilitii:
- continuitatea activitii de exploatare;
- contabilitatea de angajamente.
Lipsa continuitii activitii ntr-un viitor previzibil impune un alt tip de evaluare la
nchiderea bilanului.
Celelalte principii de baz nu mai pot funciona, deoarece valoarea lichidativ
(rezidual) este cea care se va aplica.
- principiul prudenei trebuie tratat astfel nct profitul s fie real, pentru a nu
distribui dividende fictive la acionari sau asociai;
- principiul independenei exerciiului a fost aplicat pe tot parcursul exerciiului.
Auditorul verific dac cheltuielile i veniturile aferente exerciiului respectiv au fost
nregistrate;
- bilanul contabil ofer comparabilitatea elementelor patrimoniale pe cel puin dou
exerciii financiare, metodele de evaluare i prezentare sunt identice cu cele ale anului
precedent, iar dac sunt modificri, ele s fie nscrise i justificate n notele ataate bilanului;
- elementele de activ i de pasiv sunt evaluate fr a se face compensri ntre active i
pasive, ntre cheltuieli i venituri;
- bilanul de deschidere corespunde cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent;
- auditorul procedeaz pentru fiecare cont la verificarea contabil a credibilitii
componentelor sale i a soldului su;
- datele de inventar ale elementelor de activ i de pasiv sunt regrupate n registrul
inventar cantitativ i valoric, dup caz. Auditorul procedeaz la o comparare ntre valorile
contabile i valorile de inventar furnizate de ntreprindere, apreciind credibilitatea lor.
2.1.1. Auditul capitalurilor
Auditorul verific n ansamblu structura bilanului contabil pe urmtoarele
componente:
- Capitalurile proprii: auditorul verific nregistrarea n conturile capitalurilor proprii
a operaiunilor aferente acestora, conform deciziilor Adunrii Generale.
Auditul capitalurilor proprii trebuie s aib ca obiective:
a) Exhaustivitatea
- toate modificrile aprobate de Adunarea General a Acionarilor cu privire la
capitalul social au fost nregistrate corespunztor n contabilitate
b) Exactitatea
- Toate creterile sau diminurile de sume proprii de finanare sunt reale i corespund
cu deciziile conducerii.
c) Existena
- Capitalul social modificat este n concordan cu statutul i contractul de societate
sau cu Cererea de meniuni nregistrat la Registrul Comerului.

17

d) Evaluarea
- Toate micrile (creteri sau diminuri) de rezerve au fost corect nregistrate contabil;
- Rezervele din reevaluare au fost corect calculate, corect nregistrate i evideniate n
contabilitate;
- Dividendele au fost calculate corect, nregistrate corespunztor n contabilitate i au
fost aprobate de Adunarea General a Acionarilor sau Asociailor;
e) Imputarea corect i perioada corect
- Modificrile capitalurilor proprii au fost nregistrate n perioada contabil
corespunztoare producerii evenimentului de cretere sau micorare a lor;
- Capitalurile proprii: capitalul social, rezervele, rezervele din reevaluare, dividendele,
fondurile proprii pentru dezvoltare, profiturile reportate au fost corect clasificate, evideniate
i prezentate;
- Se verific concordana nregistrrilor contabile cu normele legale, IAS, Legea
contabilitii.
Auditul capitalurilor strine pe termen mediu i lung
Auditorul trebuie s urmreasc documentele care-i permit s observe valoarea
mprumuturilor, dobnzile ce decurg din acestea pe perioada curent i n viitor, garaniile
acordate pentru aceste mprumuturi.
De asemenea, auditorul trebuie s se asigure de eventuale ipoteci sau gajuri prevzute,
dac aceste mprumuturi au fost corect contabilizate i imputate pe perioada corespunztoare.
Procedurile analitice ale auditorului cu privire la Auditul financiar contabil analiza datoriei
pe termen mediu i lung trebuie s-i asigure un grad rezonabil de certitudine asupra ponderii
acestora n totalul pasivului bilanier.
2.1.2. Auditul imobilizrilor, amortismentelor i provizioanelor pentru depreciere
Obiectivele vizate de auditor sunt:
Exhaustivitatea
- Se verific dac toate mijloacele fixe sunt nregistrate i toate activele care trebuie
capitalizate (IAS nr. 23, Costurile ndatorrii) au fost corect evideniate.
Exactitatea
- Soldurile conturilor de imobilizri la valoarea contabil au fost identificate, grupate
i nregistrate corect.
Existena
- Mijloacele fixe exist n realitate la data bilanului. Documentele ce trebuie verificate
cuprind: registrul mijloacelor fixe, rapoarte de evaluare, facturi provenite de la antreprenori,
contractele de concesionare, facturi i extrase de cont, procese verbale de punere n funciune,
calculul amortizrii i modul de constituire i evaluare a provizioanelor
Perioada corect
- Intrrile i ieirile de active imobilizate au fost nregistrate n perioada corect.
Evaluarea
- Activele reevaluate sunt corect calculate potrivit normelor legale ( O.G. nr. 403 din
07.06.2000 i IAS nr. 29). Diminuarea mijloacelor fixe n urma reevalurii a fost corect
reflectat n contabilitate.
Corecta prezentare i evideniere
- Toate soldurile mijloacelor fixe au fost corect evideniate. Informaiile bilaniere i
notele de bilan trebuie s cuprind informaii complete cu privire la existena, evaluarea lor la
bilan. Potrivit Cadrului general de prezentare a bilanurilor financiare, informaiile cu privire
la imobilizri sunt: valoarea contabil brut la nceputul anului, creteri i/sau diminuri n

18

cursul anului, soldul final la 31.XII evaluat la costul istoric (valoarea brut la
intrare/reevaluat).
De asemenea, amortizarea calculat la 01.01, amortizri n cursul exerciiului
financiar, soldul final al amortismentelor la 31.12. Provizioanele pentru deprecierea
imobilizrilor vor conine aceleai informaii ca i amortizrile. La bilan, valoarea
mijloacelor fixe va fi egal cu valoarea contabil diminuat la amortizri corect calculate i
evideniate n cursul exerciiului i cu suma provizioanelor.
Pentru verificarea acestor posturi bilaniere, auditorul utilizeaz urmtoarele
documente:
a) Registrul mijloacelor fixe
b) Calculul amortizrilor
c) Evaluarea lor prin rapoartele comisiei de inventar, etc.
d) Facturile emise de furnizori de imobilizri
e) Titluri de proprietate
f) Dosarul de procese-verbale ale AGA, ale Consiliului de Administraie
g) Procese-verbale de punere n funciune sau, dup caz, de scoatere din funciune sau
casare
h) Extrasele de cont bancar
Societatea nu a calculat i nregistrat provizioane pentru deprecierea acestor
imobilizri.
2.1.3. Auditul stocurilor i al produciei n curs de execuie
Auditorul verific dac toate stocurile au fost identificate i incluse n activul bilanier
(exhaustivitatea), dac toate stocurile au fost corect evideniate n vederea evalurii de bilan
(exactitate), dac costul stocurilor a fost corect calculat prin metoda de evaluare acceptat de
procedurile interne ale conducerii.
Auditorul verific dac toate sumele sunt incluse n situaiile financiare i corespund
cu evidenele contabile. Aceste stocuri regsite n activul bilanier trebuie s existe i fizic.
Se verific dac stocurile au fost nregistrate n perioada contabil corect (independena
exerciiilor).
Stocurile cu o micare lent sau fr micare au fost corect evaluate, la valoarea net
realizabil (evaluare).
Auditorul trebuie s valideze dac toate stocurile firmei sunt incluse n activul bilanier
al societii auditate. n baza etapelor anterioare, auditorul, prin procedurile de control, se
asigur dac gestiunea i contabilizarea stocurilor au fost supuse controlului intern permanent.
Testele de control i-au permis auditorului s observe analiza variaiilor fa de planul
de producie cu explicaiile aferente, verificarea periodic a condiiilor de depozitare, modul
cum stocurile sunt pstrate n locaii sigure, precum i persoanele gestionare autorizate care
rspund de securitatea lor.
Inventarierea fizic periodic sau continu a stocurilor, reconcilierea soldurilor din
evidenele contabile cu foile de magazie i permit auditorului, pe baza testelor de control
efectuate n cadrul procedurilor de control intern, s trag concluzii cu privire la gradul
rezonabil de asigurare c acestea sunt reflectate corect n bilan.
Indicatorii specifici cu privire la stocuri, viteza de rotaie i permit auditorului s
constate eventualele discrepane n fluctuaiile lunare i anuale fa de perioadele precedente.
Evaluarea stocurilor are ca obiective concluzii asupra:

19

- minimului dintre valoarea net realizabil i costul lor;

- modul de determinare a costului la ieirea lor pentru producie: FIFO, costul mediu
ponderat, costul standard;
- verificarea valorii contabile de intrare (facturi de cumprri, calculaia costurilor
prestabilite i postcalculul).
Testele de detaliu i-au permis auditorului s constate dac intrrile i ieirile de
stocuri au fost corect contabilizate i aparin exerciiului curent, astfel nct ele s fie corect
evideniate i evaluate la bilan. De asemenea, stocurile aflate la teri pe baza inventarierii i
cele primite de la teri au fost excluse din situaiile financiare i compararea evidenelor
contabile cu reflectarea lor n activul bilanier.
Lista obiectivelor n controlul bilanului pentru conturile de stocuri este redat n
tabelul.
2.1.4. Auditul conturilor la teri.
n bilanul contabil are ca obiective:
- concordana balanelor conturilor analitice cu conturile sintetice.
- toi debitorii au fost inclui n situaiile financiare (exhaustivitate).
- soldurile conturilor de debitori au fost corect determinate i nregistrate n mod corect
(exactitate), iar sumele cuprinse n activul bilanier sunt conforme cu cele din nregistrrile
contabile.
- balanele conturilor analitice, asigurndu-se de concordana lor cu conturile generale,
sintetice;
- un inventar al creanelor i datoriilor existente la finele exerciiului.
Auditorul analizeaz (de obicei, prin sondaj) soldurile conturilor de teri plecnd de la
documentele i informaiile contabile puse la dispoziia sa.
El cere s se procedeze la efectuarea corecturilor pe care la gsete necesare.
- la data bilanului debitorii exist n mod real (existena).
- toate tranzaciile cu clientul, vnzrile, titlurile de valoare i ncasrile au fost
nregistrate n perioada corect (independena exerciiilor). Toate plile n avans au fost
corect calculate i evideniate astfel nct toate cheltuielile se fac reflectate n aceeai perioad
de contabilizare cu serviciile primite.
- evaluarea corect a creanelor cuprinde sumele nete ce urmeaz a fi ncasate.
Provizioanele pentru clieni inceri, rabaturi i remise, risturne, bunuri returnate sunt
corect evideniate i nu sunt mari.
- toi debitorii cuprini n bilan reprezint creane asupra clienilor. De asemenea,
auditorul trebuie s verifice dac plile n avans, veniturile ce urmeaz a fi ncasate i ali
debitori inclui n activul circulant bilanier reprezint beneficii economice viitoare sau
trezorerie (numerar) de ncasat.
Auditorul trebuie s ia n considerare eventualele riscuri:
- firma auditat poate supraevalua creanele sale n ncercarea de a prezenta o situaie
financiar mai bun dect n realitate;
- exist riscul ca debitorii s se afle n imposibilitatea de a plti, ceea ce nseamn c
soldurile debitorilor din bilan trebuie micorate pe baza evalurii proprii a auditorului;
- facturile unui an financiar pot fi nregistrate n alt perioad, existnd riscul ca
acestea s nu fie evideniate ca venituri. Dac entitatea vinde bunuri, soldul debitorilor este n
corelaie cu soldul conturilor de stocuri.
- riscul de fraud trebuie luat n considerare de ctre auditor sub aspectul creanelor
fa de teri:

20

- unitatea poate nregistra vnzri fictive;

- deturnare de numerar dac acelai angajat ncaseaz concomitent facturile de la
clieni i actualizeaz i jurnalul de vnzri;
- furt de bunuri
revederea corespondenei curente cu debitorii;
- acordarea de reduceri comerciale i financiare neautorizate;
- Solduri anulate testarea lor printr-un eantion de solduri i ajustarea nregistrrilor
operate n conturile debitorilor.
Controalele interne specifice clienilor i conturilor asimilate sunt orientate spre
operaiunile comerciale cu clieni noi, analiza pe durate a soldurilor clieni prin verificarea
unui eantion de facturi. De asemenea, se verific concordana ntre jurnalul vnzrilor,
facturi i registrele contabile.
Auditorul poate sugera firmei auditate unele recomandri n ceea ce privete modul de
ncasare mai rapid a facturilor, micorarea riscului de nencasare a facturilor prin evaluarea
provizioanelor pentru creane depreciate.
Controlul asupra vnzrilor, precum i atenia asupra clienilor inceri trebuie s fie n
atenia conducerii cu scopul de a preveni eventualele creane incerte. mbuntirea
decontrilor cu creditorii vizeaz recomandri ale auditorului n ceea ce privete micorarea
importurilor pentru a minimiza cheltuielile cu diferenele de curs valutar, identificarea
situaiilor n care clientul ar avea posibilitatea de a obine reduceri financiare pentru plata
nainte de termenul scadent, minimizarea termenului de achitare a datoriilor fa de creditori,
fr s se deterioreze relaiile cu furnizorii si.
Obiectivele de audit cu privire la datoriile pe termen scurt:
- toi creditorii au fost inclui n situaiile financiare i exist n mod real la data
bilanului;
- datoriile au fost calculate astfel nct cheltuielile sunt nregistrate potrivit cu
serviciile prestate;
- au fost constituite provizioane adecvate n legtur cu soldurile debitoare ale
creditorilor i pentru eventuale pierderi rezultate din tranzaciile de cumprare;
- datoriile preliminate i ali creditori inclui n bilan reprezint obligaii viitoare sau
sume de pltit.
Auditorul consider principalele riscuri de fraud i implicit care obiective au fost
afectate prin testele de audit:
- o plat eronat este fcut unui salariat sau unui furnizor fr a avea aprobarea
conducerii pentru efectuarea plii; obiectivul afectat n aceste situaii este exhaustivitatea,
exactitatea datoriei;
- fia furnizorului nu coincide cu jurnalul cumprrilor, fiind incluse facturi fictive
pentru plat. n aceste situaii sunt afectate exactitatea, existena, precum i obligaiile
entitii auditate;
- existena furnizorilor fictivi inclui n jurnalul de cumprri a condus la pli fcute
unor angajai ai firmei auditate, obiectivele auditului de exactitate i existen a operaiunilor
cu teri (creditori) fiind afectate.
O revizuire a testelor de audit, pentru a evalua riscurile n situaiile de mai sus
impune:
- verificarea controlului intern cu privire la autorizarea plilor ctre furnizori;
- reconcilierea fielor analitice ale furnizorilor;
- reverificarea jurnalului creditorilor prin urmrirea acelor furnizori crora li s-au fcut
pli ilegale;
- verificarea profitului brut va arta o reducere, ca urmare a creterii valorii
cumprrilor n costul vnzrilor fr un echivalent al valorii vnzrilor.

21

Testarea controlului intern privind autorizarea anulrilor de solduri ale creditorilor prin
selectarea unui eantion de solduri ale furnizorilor i investigarea oricror reglri sau tehnici
contabile neobinuite n conturile furnizorilor. Aceste teste elimin riscul ca sumele ce au fost
n mod fraudulos anulate n jurnalul furnizorilor, fr un motiv aparent, s fie reconsiderate.
Poate exista riscul ca facturile de cumprare s fie nregistrate n jurnal ca fiind pltite fr ca
n extrasul de cont s existe evidena acestor pli.
Auditorul va examina facturile primite dup sfritul anului cu scopul de a verifica
dac sumele au fost ocazionale nainte sau dup ncheierea exerciiului financiar conform
documentelor justificative.
Revederea soldurilor nerecuperabile i recomandrile auditorului cu privire la acele
conturi ce urmeaz a fi trecute pe venituri.
2.1.5. Auditul trezoreriei
Auditul trezoreriei cuprinde lichiditile n conturi bancare i cas, titlurile de
plasament i creditele bancare pe termen scurt.
Structura titlurilor de plasament cuprinde:
- aciuni cotate sau necotate;
- obligaiuni cotate sau necotate;
- bonuri de tezaur i bonuri de cas pe termen scurt;
- aciuni i obligaiuni emise i rscumprate de societate;
- titluri de creane negociabile.
Potrivit Standardelor Internaionale de Contabilitate, creditele pe termen scurt nu
sunt elemente de trezorerie. Restriciile asupra lichiditilor bancare trebuie prezentate n nota
aferent la situaiile financiare.
Notele ataate situaiilor financiare cuprind urmtoarele informaii privind titlurile de
plasament:
- tratamentele contabile utilizate pentru determinarea valorii contabile, schimbarea
valorii de pia pentru evidena lor la valoarea realizabil, rezervele din reevaluri, cesiunea
lor;
- cuprinderea n contul de rezultate a dobnzilor, dividendelor i a altor venituri
obinute din titluri de plasament, profitul sau pierderea rezultatelor ca urmare a cesiunii
titlurilor;
- dac exist restricii impuse asupra tranzaciilor unor titluri ;
- valoarea de pia a titlurilor de plasament pe piaa financiar evaluate la costul de
achiziie;
- analiza detaliat a portofoliului de investiii: categoria, denumirea, valoarea lor,
numrul.
Pe baza acestor note auditorul poate face recomandri asupra urmtoarelor elemente:
- obinerea unor venituri financiare ct mai mari;
- cum se pot minimiza cheltuielile financiare;
- maximizarea fluxului de trezorerie;
- cum se pot minimiza riscurile aferente efectelor nefavorabile rezultate din variaiile
cursului valutar.
La bilan, auditorul trebuie s urmreasc dac au fost ndeplinite obiective de audit
prezentate n urmtorul tabel.
Auditorul trebuie s evalueze riscurile legate de trezorerie; avnd n vedere
obiectivele de audit, urmrete:
- Clientul poate avea mai multe solduri de banc i cas dect n realitate sau conturile
prezentate n situaiile financiare nu sunt reale

22

- n funcie de interesul unitii auditate, profitul poate fi majorat sau micorat. Firma
poate avea ncasri anticipate sau pli restante, astfel nct soldurile bncii la sfrit de an pot
arta o situaie mai favorabil dect n realitate.
Verificrile auditorului pot descoperi unele angajamente i evenimente neprevzute din
operaiunile bancare, din tranzacii privind gestionarea lichiditilor.
Atenia auditorului trebuie ndreptat i asupra riscurilor de fraud: furturi, conturi
bancare fictive, furturi din cas, transferuri n contul personal. Observarea direct i controlul
asupra accesului la datele din calculator, precum i sumele intrate i transferate.
Pentru auditul trezoreriei este necesar un set de documente:
- Extrasele de cont bancare
- Registrul de cas
- Cecurile pltite/asimilate
- Procese-verbale ale edinelor Consiliului de Administraie
- Lista specimenelor de semnturi
- Contractele de credit cu bncile sau alte instituii financiare
- Confirmri primite de la bnci
- Balana de verificare
Controalele interne efectuate pn la bilan: testul de detaliu, alte teste cu privire la
modul de pstrare a carnetelor de cecuri, modul de emitere a lor i semnturile autorizate.
Controlul cecurilor returnate (trebuie verificate dac au dou semnturi autorizate prin
compararea lor cu o copie a semnturilor bancare).
Dac toate operaiunile sunt computerizate, auditorul selecteaz o lun cu conturile de
lichiditi, calculeaz toate ncasrile i plile i le compar cu totalurile realizate pe
calculator. De asemenea, toate creditele pe termen scurt care depesc limita prestabilit de
conducere necesit aprobarea Consiliului de Administraie i se verific dac exist asemenea
semnturi. mprumuturile trebuie urmrite i analizate. Cheltuielile cu dobnzile rezultate din
aceste mprumuturi trebuie revzute de directorul economic, inclusiv numerarul curent.
Evaluarea soldurilor bancare, inventarierea monetarului, prezentarea exact a
soldurilor conturilor de trezorerie n bilan, analiza detaliat a cecurilor emise i primite
reprezint pentru auditor teste de audit ce-l conduc la aprecierea n mod rezonabil c toate
posturile din bilan aferente trezoreriei redau o imagine fidel, clar i complet a fluxurilor
de lichiditi sau c are ndoieli cu privire la posturile bilaniere de trezorerie.
Auditorul se asigur c ntreprinderea ntocmete periodic o situaie comparativ a
soldurilor fiecrui cont de trezorerie din contabilitate cu extrasele de cont bancare.
Aceste situaii comparative trebuie verificate cel puin o dat pe semestru.
- Conturi de regularizare i asimilate: auditorul verific ncorporarea sau
nencorporarea n aceste conturi a conturilor de cheltuieli i venituri care se refer strict la
coninutul acestora.
- Conturile de provizioane: auditorul verific constituirea acestora pe baza
documentelor justificative necesare i nregistrarea n bilan sau note. El se asigur c aceste
provizioane sunt bine contabilizate, innd cont de riscurile i pierderile intervenite ntre data
nchiderii exerciiului i ntocmirea bilanului sau ntre data ntocmirii bilanului i data
verificrii acestuia de ctre auditor.
2.2. Auditul contului de profit i pierdere
Contul de rezultate reprezint totalitatea cheltuielilor efectuate i a veniturilor generate
n urma consumurilor de resurse de ctre o ntreprindere n cursul unui exerciiu financiar.
Auditorul, pe baza obiectivelor de audit, se asigur dac:
- toate cheltuielile au fost incluse n situaiile financiare;

23

- toate cheltuielile i cumprrile au fost corect nsumate i corect nregistrate; aceste

cheltuieli i achiziii au fost tranzacii reale n activitatea entitii auditate. Sumele evideniate
n situaiile financiare sunt conforme cu instrumentrile tehnice contabile;
- toate achiziiile i cheltuielile sunt aferente exerciiului financiar al perioadei curente.
n faza de planificare a auditului cheltuielilor, auditorul a determinat natura i structura
cheltuielilor precum i forma de eviden a acestora: manual sau computerizat.
Riscurile concrete ale fiecrui obiectiv de audit al cheltuielilor a determinat i
procedurile adoptate pentru analiza riscurilor.
n urma procedurilor de control intern impuse de tranzaciile de cumprri, auditorul
apreciaz calitatea acestor proceduri, precum i identificarea unor erori de sistem sau fraud.
Auditorul realizeaz un rezumat al testelor asupra procedurilor de control, lista testelor
asupra soldurilor i rulajelor conturilor distinct, pe proceduri analitice i teste de detaliu, cu
scopul de a lua n considerare riscurile de fraud ce pot aprea n legtur cu creditorii i
furnizorii.
Riscurile de fraud pot afecta obiectivele de audit. Determinarea lor este realizat
prin testele de audit. Spre exemplu: pentru un eantion de facturi se verific natura bunurilor
i serviciilor achiziionate i modul cum sunt utilizate.
Exist riscul ca aceste bunuri i servicii s fie utilizate n interesul personal al unor
salariai, i nu pentru nevoile firmei.
Controlul de autorizare a plilor efectuate poate descoperi anumite pli ctre
furnizori fictivi fr aprobarea conducerii. Astfel de riscuri pot afecta exactitatea cheltuielilor,
existena lor i exhaustivitatea.
Este necesar ca auditorul s selecteze anumite facturi ale furnizorilor care au fost total
sau parial stornate din jurnalul de cumprri fr nici o explicaie. Se urmrete dac ulterior
aceste facturi au fost nregistrate i achitate fr s existe ordine de plat sau ieiri de numerar
prin cas. Astfel de riscuri afecteaz existena cheltuielilor cuprinse n contul de rezultate.
Auditorul analizeaz valoarea erorilor peste pragul de semnificaie al cheltuielilor i
constat dac acestea influeneaz n mod semnificativ contul de rezultate.
La nchiderea exerciiului financiar contabil, auditorul examineaz o serie de conturi
cu valori semnificative: ratele la chirii i/sau dobnzile pentru contractele de leasing
operaional i/sau financiar, cheltuielile cu comisioane i onorarii, salariile i cheltuielile
sociale i fiscale, mprumuturile, declaraiile de impunere i deconturile de TVA, plile
efectuate.
Auditorul va trebui, n baza obiectivelor sale de audit, s examineze dac:
- toate veniturile au fost incluse n situaiile financiare;
- toate creanele i veniturile au fost corect nsumate i nregistrate i dac reprezint
tranzacii reale ale societii auditate.
Auditorul analizeaz dac sunt corect calculate bazele de impozitare pentru diverse
impozite, taxe, contribuii i fonduri speciale, cotele aplicate i sumele de plat. Examineaz
dac bazele de impozitare asupra conturilor de venituri sunt corect calculate i nregistrate.
Alturi de conducerea ntreprinderii auditate, se analizeaz erorile constatate i dac
auditorul recomand efectuarea coreciilor corespunztoare ca fiind justificabile.
Auditorul analizeaz situaia comparativ a conturilor de venituri i cheltuieli pe baza
soldurilor intermediare de gestiune i stabilete concluziile ce se impun.
Analiza fluxurilor de trezorerie de exploatare, investiie i finanare
permite auditorului s fac aprecieri asupra fluxului net de trezorerie din activitatea de
exploatare, asupra fluxurilor specifice ciclului de investire i finanare pe termen lung.
Note la conturile anuale. Auditorul solicit notele la situaiile financiare privind
capitalurile proprii; activele imobilizate; provizioanele pentru riscuri i cheltuieli i alte
provizioane; repartizarea profitului; analiza rezultatului din exploatare; situaia creanelor i

24

datoriilor; principii, politici i metode contabile; aciuni i obligaiuni; informaii privind

salariaii, administratorii i directorii, alte informaii.
Pe baza lor, auditorul analizeaz:
- evoluia conturilor prezentate de aceste anexe, deciziile luate de conducere sau
msurile propuse de aceasta;
- modul de respectare a metodelor de evaluare a posturilor din bilan i din contul de
rezultate
- metodele folosite pentru calculul amortizrii i modul de fundamentare a
provizioanelor.
Pe baza notelor, se pot calcula rate de structur a bilanului, ce pot fi interpretate n
ultima faz a auditului. Aceast etap final permite recomandrile finale cu persoana care
gestioneaz patrimoniul, modalitatea definitiv de prezentare a situaiilor financiare i mai
ales revizuirea final a opiniei auditorului, pe care o va prezenta adunrii generale prin
raportul su de audit.

25

CAPITOLUL III
RAPORTUL DE AUDIT
Potrivit Standardului de audit nr. 700, Raportul de audit, acesta trebuie s conin
n scris o exprimare clar a opiniei asupra situaiilor financiare considerate un tot unitar.
Elementele componente ale raportului de audit pot fi sintetizate astfel:
Titlul. Trebuie s disting raportul auditorului de alte rapoarte: Auditor independent;
Societate de audit etc.
Cui se adreseaza.Trebuie respectate clauzele prevzute n angajament. Raportul
poate fi adresat acionarilor, Consiliului de Administraie sau AGA.
Paragraful de introducere:
a. Se identific situaiile financiare ale clientului care au fost auditate, data i perioada
acoperite de situaiile financiare;
b. Declaraie asupra faptului c situaiile financiare revin n responsabilitatea conducerii
firmei auditate;
c. Responsabilitatea auditorului este de a exprima o opinie asupra situaiilor financiare.
Paragraful privind natura auditului:
a. Auditul a fost efectuat n conformitate cu I.A.S. i/sau standardele naionale;
b. Auditul a fost planificat i efectuat pentru a se obine o asigurare rezonabil asupra
situaiilor financiare i pentru ca ele s nu conin erori semnificative;
c. Auditul a inclus:
c1. examinarea pe baz de test a probelor pentru confirmarea valorilor cuprinse n situaiile
financiare;
c2. Modul de respectare a principiilor contabile asupra situaiilor financiare;
c3. Evaluarea estimrilor semnificative realizate de conducere la ntocmirea situaiilor
financiare;
c4. Evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare;
d. Declaraia auditorului asupra faptului c auditul confer o baz rezonabil pentru
exprimarea opiniei
Paragraful privind opinia: Raportul de audit trebuie s conin n mod clar opinia
dac situaiile financiare ofer o imagine fidel a situaiilor financiare
Paragraful privind opinia: Auditorul a analizat efectul asupra situaiilor financiare i
raportul privind evenimentele i tranzaciile pn la data ncheierii raportului
Data raportului trebuie s fie ulterioar datei la care situaiile financiare sunt semnate
de conducere
Adresa auditorului: Adresa complet a auditorului sau a contabilului su
Semnatura auditorului: Raportul este semnat n numele firmei de audit sau al
auditorului, dup caz
3.1.CONINUTUL RAPORTULUI DE AUDIT I CERTIFICAREA
BILANULUI CONTABIL LA SC RADICAL SPOT SRL
Elementele de baz ale Raportului de audit sunt: titlul raportului, paragraful
introductiv, paragraful privind ntinderea i natura lucrrilor de audit, paragraful de opinii,
data raportului, adresa i semntura auditorului.
a) Titlul raportului
26

Din punct de vedere al dimensiunilor auditului, se deosebesc:

1. Raportul de audit i certificare global a bilanului contabil;
2. Raportul de audit i certificare limitat a bilanului contabil.
Se ntocmete atunci cnd contractarea lucrrii s-a fcut cu ntrziere i, ca
urmare, auditorul nu a avut posibilitatea s parcurg toate etapele auditului.
3. Rapoarte de audit speciale. Se refer doar la unele posturi din bilan, la unele operaiuni sau
situaii cerute de beneficiari.
b) Paragraful introductiv cuprinde:
1. Identificarea situaiilor financiare i a perioadei pentru care au fost ntocmite.
2. Identificarea relaiei pe baza creia s-a fcut auditarea: mandat pentru auditori interni,
contract pentru auditorii externi.
3. Precizarea rspunderii ntreprinderii de a ntocmi situaiile financiare, auditorul avnd doar
sarcina de a exprima o opinie asupra documentelor anuale de sintez.
4. Precizarea naturii i a ntinderii lucrrii, a Standardelor Internaionale de Audit IFAC i a
Normelor de Audit Interne sau Internaionale pe baza crora s-au desfurat aceste lucrri.
Normele de Audit Interne sau Internaionale pe baza crora s-au desfurat aceste lucrri.
Normele legate n acest sens sunt: Legea societilor comerciale nr. 31/1990, Legea
contabilitii nr. 82/1991, Hotrrea Guvernului privind prestarea serviciilor n domeniul
contabilitii, verificrii i certificrii bilanului contabil nr. 483/1996, Normele de audit i
certificare a bilanului contabil, H.G. nr. 519/2000 privind Auditul financiar.
5. Descrierea lucrrilor efectuate de ctre auditor pe etape ale angajamentului.
De asemenea, se descriu principiile i metodele contabile folosite de ntreprindere.
n raportul administratorilor (raportul de gestiune) care nsoete bilanul contabil
supus aprobrii Adunrii Generale, se vor face referiri concrete cu privire la:
- Realizarea obligaiilor prevzute de lege privind organizarea i conducerea corect i
la zi a contabilitii;
- Respectarea principiilor contabilitii (prudenei, permanenei metodelor,
continuitii activitii, independenei exerciiului, intangibilitii bilanului de deschidere,
necompensrii);
- Respectarea regulilor i a metodelor contabile prevzute de reglementrilor n
vigoare;
- Respectarea regulilor de ntocmire a bilanului contabil;
- ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de verificare a conturilor sintetice i
respectarea normelor metodologice cu privire la ntocmirea acestuia i a notelor sale;
- Valorificarea rezultatelor inventarierii i reflectrii acestora n bilanul contabil la 31
decembrie;
- Situaiile care au condus la prezentarea de solduri la unele conturi care, potrivit
reglementrilor contabile, trebuiau regularizate pn la data de 31 decembrie;
- Dac contul de profit i pierdere reflect fidel veniturile, cheltuielile i rezultatele
financiare ale perioadei de raportare;
- Propunerile privind destinaiile profitului net i dac acestea sunt n conformitate cu
dispoziiile legale,
- Cauzele care au condus la nregistrarea de pierderi (acolo unde este cazul);
- Sursele pentru activitatea de producie i pentru investiii;
- Concluziile rezultate din analiza creanelor i obligaiilor unitii;
- Situaia creditelor i a altor mprumuturi ale societii, garania acestora, posibilitatea
de rambursare i efectele asupra activitii analizate, ct i asupra celei viitoare;
- Obligaiile fa de bugetul de stat i bugetele locale, fa de fondurile speciale, dac
acestea au fost corect stabilite i vrsate;
- Organizarea controlului financiar propriu;

27

- Msurile propuse pentru bunul mers al unitii;

- Alte elemente care prezint importan asupra activitii economico-financiare a
unitii respective.
Din rapoartele auditorilor nu pot lipsi referirile concrete cu privire la:
- Operaiunile legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social;
- Inventarierea patrimoniului i modul de valorificare a rezultatelor acestora;
- Organizarea gestiunilor de valori materiale, precum i a evidenei analitice i
sintetice a elementelor patrimoniale;
- inerea corect i la zi a contabilitii att la nivelul unitii, ct i al subunitilor;
- Preluarea corect n balana de verificare a datelor din conturile sintetice i
concordana dintre contabilitatea sintetic i cea analitic;
- ntocmirea bilanului contabil;
- Dac evaluarea patrimoniului s-a fcut conform reglementrilor legale n vigoare;
- Dac contul de profit i pierdere este ntocmit pe baza datelor din contabilitate
privind perioada de raportare;
- Stabilirea n conformitate cu dispoziiile legale a profitului net i punctul de vedere
referitor la destinaiile acestuia, propuse de Consiliul de Administraie;
- Situaia mprumuturilor contractate de ctre societate;
- Propuneri de msuri pentru a fi avute n vedere de Consiliul de Administraie sau de
Adunarea General a Acionarilor, dup caz;
- Organizarea i exercitarea controlului financiar preventiv i a controlului financiar de
gestiune;
- Legalitatea i eficiena participrilor la capitalul societilor comerciale i ale
asocierilor n vederea participrii la profit;
- Modul de decontare i derulare a subveniilor primite;
- Corectitudinea reflectrii n contabilitate a cheltuielilor de capital (pentru regii
autonome, societi cu capital de stat sau majoritar de stat);
- Msurile legate de regia autonom pentru creterea cifrei de afaceri; reducerea
costurilor, creterea eficienei, ncasarea creanelor i plata obligaiilor, etc.
- Modul de calcul i nregistrare n contabilitate a amortizrilor i provizioanelor,
precum i modul de constituire i utilizare a fondurilor;
- Organizarea i conducerea contabilitii de gestiune i respectarea reglementrilor
legale referitoare la calculaia costurilor;
- Corectitudinea procedurilor cuprinse n programele informatice;
c) Paragraful pentru opinii
Raportul trebuie s prezinte clar opinia auditorului asupra reflectrii n conturile
anuale a imaginii fidele, clare i complete asupra patrimoniului, rezultatelor i situaiei
financiare;
d) Adresa auditorului, data ntocmirii raportului, semntura i parafa
auditorului
Prezentarea societii SC RADICAL SPOT SRL
n calitate de auditor financiar am efectuat la S.C. RADICAL SPOT S.R.L. controlul
conturilor anuale, a bilanului contabil ncheieat la data de 31.12.2009, a contului de profit i
pierdere.
Societatea a fost nfiinat in 1995 avnd ca obiect de principal de activitate
fabricarea echipamentelor de ridicat i manipulat. Are forma juridic de societate cu
rspundere limitat.
Activitatea se desfoar n judeul Arge, n Romnia i n comunitate.

28

Firma este nregistrat la Oficiul Registrului Comerului din judeul Arge sub
numrul J03 / 1930 / 1994 , codul unic de nregistrare la Administraia Financiar Piteti
este 6827148, iar sediul societii este n Piteti, str. Serelor, nr.19.
Conducerea i administrarea societii :
Adunarea General a Administratorilor este organul de conducere al societii. Ea
este cea care hotrte asupra activitii i politicii economico-comerciale a societii.
Conducerea operativ a societii este asigurat de ctre membrii Consiliului de
Administraie desemnat de Adunarea General, cu ndeplinirea formalitilor i a
dispoziiilor cuprinse n Legea 31/1990 republicat i a actului constitutiv al societii,
pentru o perioad de patru ani, el putnd fi revocat sau nlocuit potrivit prevederilor legale
n vigoare .
Adunarea General a Administratorilor ndeplinete n principal urmtoarele atribuii:
Aprob structura organizatoric a societii i numrul de posturi, precum i
normativul de constituire a compartimentelor funcionale;
Stabilete nivelul de salarizare al personalului angajat n funcie de studii i munc
efectiv prestat i negociaz contractul colectiv de munc ;
Stabilete ndatoririle i responsabilitile personalului societii pe compartimente;
Aprob operaiunile de ncasri i pli potrivit legii;
Hotrte cu privire la contractarea de mprumuturi bancare n limitele legii;
Aprob operaiunile de cumprare i vnzare de bunuri mobile, nchiriere i leasing
potrivit legii;
Stabilete tactica i strategia de marketing.
Capitalul social este de 97843 RON, capital privat 100% romnesc.
Asociaii societii sunt:
- Pun Aurelian cu un procent de participare de 50,42 %.
- Ptracu Antoaneta cu un procent de participare 48,58 %.
Societatea este condus de manager general Ptracu Adrian , avnd experien ca
tehnician auto, compartimentul de resurse umane este condus de manager Ptreacu
Antoaneta . Directorul comercial este Dumitru Constantin.
n afara de cei 3 manageri firma are 23 de angajai, din care: 1 asistent manager, 2
salariai TESA i 17 salariai direct productivi.
De asemenea societatea are contracte de colaborare cu medic, contabil autorizat,
psiholog i avocat.
Societatea deine un teren de 2200 mp, un spaiu pentru birouri persoanlul i un
atelier . Cele dou spaii deinut de societate au fost modernizate i extinse n urma unui credit
de investiii.
Societatea are conturi bancare dechise la urmtoarele unitii:
1.Banca: ING Bank
Contul : RO41INGB4201700771000000
2. Banca: Volksbank
Contul : RO12VOLK0000040005827010
3. Banca: B.C..R.
Contul : RO58BCRO0000002511185310
4. Banca: ING Bank
Contul : RO99REXT15A0157810476001
n prezent societatea a achiziionat 6 maini i anume:
- 2 camionete marca DACIA;
- 1 maini OPEL ASTRA CARAVAN;
- 1 CAMIONETA KIA;
- 2 maini TOYOTA .
La achiziionarea acestor maini s-a folosit bani din fonduri proprii i contracte
leasing.

29

Datorit unui bun management i a experienei pe piaa romneasc, societatea a

devenit cunoscut pentru bunele servicii oferite clienilor societii. Astfel au ncheiat i
contractele mai sus menionate.
Managementul firmei se bazeaz pe o politic care se orienteaz ctre anticiparea
dorinelor clienilor crora le ofer ntotdeauna i n timp util serviciul de care au nevoie. n
acest sens i propune obiective pe care le i duce la ndeplinire.
Datorit activitii diverisificate a societi i segmentul de pia este amplu.
Principalii furnizori sunt: LUCOMET, CLEMANS, BUZATU-COMP, CARBOCHIM
MUNTENIA, PROXIMA CENTAUR TRADING, DIRECT AUTOROM, SOCUM
PREDESCU.
Principalii clieni sunt: AUTOMOBILE DACIA S.A. , CHRISTOF CONSULTING,
AUTO CHASSIS INTERNATIONAL ROM, METAL STRO METAL GROUP,
Att cu clienii ct i cu furnizori ncasrile, respectiv plile se fac pe loc, la termen
de 30 ntre 30 90 de zile. Plile i ncasrile se fac cash sau prin virament.
Ca n orice activitate exist concuren pe pia dar ne bazm pe calitatea serviciilor
sau produselor oferite la preuri accesibile si pe promptitudinea efecturii acestora.
Strategia pentru dezvoltarea capacitii concureniale se bazeaz pe dotri tehnice de
ultim or, personalul este atestat profesional i n continu perfecionare profesional,
materia prim este achiziionat de la furnizori de prestigiu din ar sau din comunitate si sunt
de o bun calitate, cutm piee noi i clieni noi.
Activitatea de publicitate a constat n realizarea de material publicitar (calendare,
pungi, brdui) ct i realizarea unui site modern unde se pot regsi date despre evoluia
societii, ct i gama de produse i servicii oferite de ctre societate.
Responsabilitatea auditorului este aceea c pe baza expertizei s-i exprime o opinie
proprie,responsabil i independent asupra fidelitii date de conturile anuale ale societii
comerciale:
- bilan contabil;
- cont de profit i pierdere ;
- anexele la bilan.
Este necesar de menionat n mod expres c conturile anuale ce au fost supuse
expertizei au fost stabilite sub responsabilitatea conducerii societii comerciale.
Prezentul raport se refer la expertizarea bilanului contabil ncheiat la 31
decembrie 2009.
Audierea i certificarea a constat n verificarea pe baz de sondaje elemente
probante care justific i informaiile coninute n conturile anuale, n evaluarea principiilor
comerciale pentru nchiderea conturilor anuale .
n acest sens ,n raport de anexele la acestea se fac comentarii n legtur cu
bilanul financiar-contabil ntocmit la 31 decembrie 2009i a conturilor anuale negsite n
grupele:
- imobilizri;
- trezorerie;
- datorii-creane;
- capitaluri proprii;
- analiza economico-financiar.
La ntocmirea bilanului, efectuarea nregistrrilor contabile n ceea ce privete
coninutului conturilor i conducerea contabilitii societii comerciale, n general s-a
respectat Legea Contabilitii nr. 82/ 1991, cu modificrile i completrile ulterioare,
Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii aprobat prin H.G. 704/ 1993, planul de conturi
i celelalte instruciuni n domeniu emise de Ministerul Finanelor Publice.

30

Conform bilanului ncheiat la sfritul anului 2009 situaia patrimoniului se

prezint astfel:

Bibliografie
1. AL. RUSOVICI, E.I. GHIZARI, GHE. RUSU, FL. COJOC - Auditul situaiilor
financiare n entitile economice - Editura Monitorul Oficial, Bucureti-2006;
2. BILTEANU GH.- Diagnostic, risc i eficien n afaceri, Editura Mirton,
Timioara, 2005.
3. ARENS LOEBBECKE. AUDIT O abordare integrata Editura ARC, Bucureti, Edit.
a-8-a 2003;
4. CAMERA AUDITORLIOR FINANCIARI DIN ROMANIA Audit financiar 2006.
Standarde. Codul etic, Editura Irecson Bucuresti, 2007
5. Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor - Nr.10/octombire 2006 Editura
CECCAR, Bucureti, 2006;
6. Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor - Nr.12/decembrie 2006 Editura
CECCAR, Bucureti, 2006.
7. E. CULDA Documentarea misiunilor de audit, CAFR, Revista Audit financiar, nr.
2/2007, pag. 22
8. DUESCU ADRIANA - Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor
Internaionale de Contabilitate Editura CECCAR, Bucureti, 2001;
9. IASB, Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR,
Bucureti, 2000;
10. NICULESCU M. - Diagnostic financiar, Vol.2, Editura Economic, Bucureti, 2004;
11. PETRESCU S. - Analiz i diagnostic financiar-contabil - Editura CECCAR,
Bucureti, 2006;
12. A. RUSOVICI, S. FARMACHE, G. RUSU - Manager in misiunea de audit Ed.
Monitorul Oficial, Bucureti 2008;
13. STAICU GH. - Contabilitate financiar, Editura CECCAR, Bucureti, 2000;
14. Standardele Internaionale de Raportare Financiare incluznd Standardele
Internaionale de Contabilitate i Interpretrile lor la 1 ianuarie 2007;

31