Sunteți pe pagina 1din 7

Politici i opiuni contabile

Conf.univ.dr. Ctlina Gorgan


CURS 10

2.2.2. Imobilizrile corporale


1) evaluarea iniial (evaluarea la recunoatere) pentru imobilizrile corporale se realizeaz la cost (IAS
16.15).
a) Pentru imobilizrile provenite prin cumprare, evaluarea iniial se realizeaz la cost de achiziie, care
este format din (IAS 16.16): preul de cumprare, taxe vamale i taxe nerecuperabile, dup deducerea
reducerilor primite; alte cheltuieli atribuite direct aducerii activului la locaia i n starea ateptat de
funcionare; costurile estimate cu dezafectarea activului i cu refacerea amplasamentului la sfritul duratei
de utilitate stabilit pentru activul respectiv.
Exemple de costuri care pot fi atribuite direct sunt: costurile cu beneficiile angajailor; costurile
de amenajare a amplasamentului; costurile iniiale de livrare i manipulare; costurile de instalare i
asamblare; costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea veniturilor nete provenite
din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasament i la starea de func ionare
(cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului); i onorariile cuvenite arhiteciilor (IAS 16.17).
Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale
nceteaz n momentul n care aceasta este n locul i n starea de funcionare dorite de
managementul ntreprinderii. Costurile suportate pentru utilizarea i repunerea n funciune a unui
element nu sunt incluse n valoarea contabil a elementului respectiv.
b) Pentru activele provenite din producia proprie, evaluarea iniial se realizeaz la cost de producie,
care cuprinde cheltueili directe i indirecte, fixe si variabile ocazionate de transformarea materiilor prime i
materialelor n imobilizri, mai puin pierderile ce au aprut n realizarea activelor respective generate de
risipa de materiale sau de ineficien. IAS 23 Costurile ndatorrii stabilete criteriile pentru recunoaterea
dobnzii ca o component a valorii contabile a unui element de imobilizri corporale construit n regie
proprie.
c) Dac plata pentru o imobilizare corporal este amnat peste durata normal de creditare, costul
su este echivalentul preului dat de plata imediat. Diferena dintre aceast valoare i plile totale este
recunoscut ca o cheltuial cu dobnda pe perioada creditului (IAS 16.23).
Exemplul 5
Societatea X achiziioneaz o instalaie de producie la un cost de achiziie de 200.000 lei. Perioada
normal de decontare este de 90 de zile. Se convine cu furnizorul posibilitatea plii la livrare a sumei de
110.000 lei, iar diferena 6 luni mai trziu. Rata dobnzii trimestrial este de 10%.
S se nregistreze achiziia imobilizrii corporale i plata furnizorului de imobilizri.

d) Raionamentul n ceea ce privete costul unei imobilizri corporale achiziionate n schimbul unui activ
sau al unor active nemonetare este acelai ca n cazul imobilizrilor necorporale (IAS 16.24)
e) Costul unui element de imobilizri corporale deinut de un locatar n baza unui contract de leasing este
determinat n conformitate cu IAS 17 (IAS 16.27).
f) Valoarea contabil a unui element de imobilizri corporale poate fi redus prin subvenii
guvernamentale, n conformitate cu IAS 20 (IAS 16.28).
IAS 23 Costurile ndatorrii
1

Politici i opiuni contabile

Conf.univ.dr. Ctlina Gorgan

Cerina standardului IAS 23 Costurile ndatorrii revizuit este de a capitaliza costurilor


ndatorrii direct legate de achiziia, construcia sau producia unui activ calificat (cu ciclul lung de
producie) ca parte a costului respectivului activ. Costurile ndatorrii care nu sunt atribuibile unui activ
calificat sunt considerate cheltuieli ale perioadei.
Costurile ndatorrii reprezint dobnzile i alte costuri suportate de o entitate n legtur cu
mprumutarea de fonduri (IAS 23. 5). Acestea pot include:
- cheltuielile cu dobnzile, calculate folosind metoda dobnzii efective, aa cum este descris n IAS 39:
Instrumente financiare: recunoatere i evaluare;
- cheltuielile de finanare aferente contractelor de leasing financiar recunoscute n conformitate cu IAS 17
Contracte de leasing; i
- diferenele de curs valutar aferente mprumuturilor n valut, n msura n care acestea sunt privite ca o
ajustare a cheltuielilor cu dobnda (IAS 23.6).
Un activ calificat (cu ciclul lung de producie) este un activ care solicit n mod necesar o
perioad substanial de timp pentru a fi pregtit n vederea utilizrii sale prestabilite sau vnzrii (IAS
23.5). n funcie de circumstane, oricare din urmtoarele pot fi active cu ciclu lung de produc ie: stocuri;
uniti de producie; uniti productoare de energie; imobilizri necorporale; investiiile imobiliare i
plante productive (de exemplu: mijloace de producie n curs de construcie, mine n etapa de dezvoltare,
cldirile, barajele, complexele industriale din domeniul siderurgiei, conducte de petrol i anumite costuri
legate de telecomunicaii, cum ar fi pregtirea sistemului de distribuie pentru reelele de televiziune prin
cablu sau satelit i investiiile imobiliare n timpul construciei; imobilizri necorporale pe perioada
dezvoltrii; stocurile a cror durat de fabricaie sau de maturare este suficient de ndelungat - produse ale
industriei spirtoaselor, vinul, tutunul etc.).
Nu sunt active cu ciclu lung de producie (IAS 23.7):
- activele financiare;
- stocurile care sunt fabricate sau altfel produse de-a lungul unei perioade scurte de timp;
- activele care n momentul achiziiei sunt pregtite pentru utilizarea prestabilit sau pentru vnzare
O entitate nu trebuie s aplice standardul la costurile ndatorrii atribuibile direct achizi iei,
construciei sau produciei:
- unui activ cu ciclu lung de producie, evaluat la valoarea just, de exemplu un activ biologic; sau
- stocurilor care sunt fabricate sau altfel produse, n cantiti mari, pe o baz repetitiv.
Stabilirea costurilor capitalizabile
Costurile ndatorrii, care sunt direct atribuibile achiziiei, construciei sau produciei unui activ cu
ciclu lung de producie, corespund costurilor ndatorrii ce ar fi putut s fie evitate, dac nu s-ar fi
efectuat cheltuieli cu activul n cauz (IAS 23.10).
Identificarea i determinarea costurilor capitalizabile este mai uor sau mai greu de realizat, n
funcie de caracterul finanrii activului, adic dac se realizeaz printr-un mprumut special sau dac
activitatea de finanare este coordonat la nivel central.
n situaia n care fondurile sunt mprumutate special n scopul obinerii unui activ cu ciclu lung
de producie, valoarea costurilor ndatorrii ce pot fi capitalizate (costuri eligibile pentru capitalizare)
2

Politici i opiuni contabile

Conf.univ.dr. Ctlina Gorgan

pentru acel activ trebuie determinat ca diferen ntre costurile actuale ale ndatorrii generate de
acele mprumuturi n timpul perioadei i orice venituri din investiii obinute din investirea
temporar a acelor mprumuturi (IAS 23.12).
Acordurile financiare pentru un activ cu ciclu lung de producie pot face ca o entitate s obin
fonduri mprumutate i s suporte costurile aferente ndatorrii nainte de a utiliza, par ial sau integral,
fondurile pentru cheltuielile cu activul cu ciclu lung de producie. n astfel de cazuri, fondurile sunt adesea
investite temporar pn la cheltuirea lor pentru activul cu ciclu lung de producie (IAS 23.13).
Exemplul 6
ntreprinderea X a mprumutat la 1.01.N suma de 60.000 lei, pentru finanarea construciei unei
cldiri (activ calificat). Rata anual a dobnzii pentru mprumutul primit este de 5%. Suma mprumutat
depete n primele 2 luni necesitile imediate ale ntreprinderii. Din acest motiv 12.000 lei (care
reprezint disponibil primit prin finanare i neutilizat nc) sunt plasai cu o rat anual a dobnzii de 4%.
S se determine mrimea costurilor ndatorarii capitalizabile n numele exerciiului N.
n situaia n care activitatea de finanare a unei entiti este coordonat central poate fi dificil
de identificat o relaie direct ntre anumite mprumuturi i un activ cu ciclu lung de producie i de
determinat mprumuturile care ar fi putut fi altfel evitate. Determinarea valorii costurilor ndatorrii care
sunt atribuibile direct achiziiei unui activ cu ciclu lung de producie este dificil i este necesar
exercitarea raionamentului profesional.
Atunci cnd finanarea activului nu face obiectul unui mprumut special (fondurile sunt
mprumutate n general i folosite n scopul achiziiei sau obinerii unui activ cu ciclu lung de producie),
mrimea costurilor ce vor fi capitalizate este determinat prin aplicarea unei rate de capitalizare
asupra cheltuielilor cu acel activ.
Rata de capitalizare trebuie s fie media ponderat a costurilor ndatorrii, aplicabil
mprumuturilor entitii, n curs n perioada n cauz, altele dect mprumuturile fcute special pentru a
obine un activ cu ciclu lung de producie.
Valoarea costurilor ndatorrii pe care o entitate le capitalizeaz n cursul unei perioade nu
trebuie s depeasc valoarea costurilor ndatorrii suportate n cursul acelei perioade (IAS 23.14).
nceperea capitalizrii
Capitalizarea costurilor ndatorrii ca parte a costului unui activ cu ciclu lung de producie trebuie
s nceap la data nceperii capitalizrii, adic data la care entitatea ndeplinete condiiile de mai jos
pentru prima dat:
a) suport cheltuielile pentru activul respectiv;
b) suport costurile ndatorrii; i
c) ntreprinde activitile necesare pentru pregtirea activului pentru utilizarea sa prestabilit sau
pentru vnzare (IAS 23.17)
Cheltuielile pentru un activ cu ciclu lung de produc ie includ doar acele cheltuieli care au
generat pli de numerar, transferuri de alte active sau preluarea unor datorii purttoare de dobnd.
Cheltuielile sunt reduse cu valoarea oricror avansuri i subvenii primite n legtur cu activul.
Valoarea contabil medie a activului de-a lungul perioadei, inclusiv costurile ndatorrii anterior
capitalizate, este n mod normal o aproximare rezonabil a cheltuielilor crora li s-a aplicat rata de
capitalizare n acea perioad.
Activitile necesare pregtirii activului pentru utilizarea sa prestabilit sau pentru vnzare nu
cuprind numai construirea fizic a activului. Ele includ lucrrile tehnice i administrative anterioare
nceperii construciei fizice, cum ar fi activitile asociate obinerii avizelor anterioare nceperii construciei
3

Politici i opiuni contabile

Conf.univ.dr. Ctlina Gorgan

fizice.Totui, asemenea activiti nu includ deinerea unui activ n cazul n care nu au loc activit i de
producie sau de dezvoltare care s modifice starea activului. De exemplu, costurile ndatorrii suportate n
cursul amenajrii terenului sunt capitalizate n perioada n care se desfoar activitile legate de
amenajare. Totui, costurile ndatorrii suportate n perioada n care un teren achiziionat n scopul
construirii de cldiri este deinut fr a fi supus unor activiti asociate de amenajare, nu sunt acceptate
pentru capitalizare (IAS 23.19).
Exemplul 7
Pe 15 octombrie N, societatea X a obinut un mprumut de 5.000, la o rat anual a dobnzii de 6%,
pltit la sfritul fiecrei luni (toate valorile sunt exprimate n lei). mprumutul a fost obinut special
pentru a finana construirea unei conducte de petrol. La 1 noiembrie, s-au realizat pli pentru proiectarea
conductei de petrol i pentru desecarea unei pri a terenului ce va fi folosit pentru construcie. Pn la
nceputul exerciiului N+1 nu va ncepe construcia fizic a conductei.
S se stabileasc momentul n care cheltuielile cu dobnzile vor fi ncorporate n costul activului i
mrimea acestora.
ntreruperea capitalizrii
ncorporarea costurilor ndatorrii n costul unui activ trebuie ntrerupt n timpul
perioadelor prelungite n care nu se lucreaz efectiv la realizarea activului respectiv (se ntrerup
activitile necesare pregatirii unui activ) (IAS 23.20). Totui, ncorporarea costurilor ndatorrii n costul
unui activ nu este suspendat, n mod normal, pentru o durat n cursul creia se deruleaz lucrri tehnice
i administrative semnificative. De asemenea, o entitate nu ntrerupe capitalizarea costurilor ndatorrii
atunci cnd o amnare temporar este o parte necesar a procesului de pregtire a unui activ pentru
utilizare sau vnzare (spre exemplu: ncorporarea n costul activului continu n perioadele lungi de
maturaie a stocurilor sau n perioada prelungit n cursul creia nivelul ridicat al apelor ntrzie construcia
unui pod, dac acest nivel ridicat este obinuit, n perioada de construcie, n regiunea geografic
respectiv) (IAS 23.21).
Exemplul 8
Societatea Alfa a nceput construcia unei cldiri pe 16.05.N. Se estimeaz c aceasta va fi
finalizat peste doi ani. n cursul exerciiului N, s-au efectuat urmtoarele pli n numele construciei
(toate valorile sunt exprimate n u.m.):
-pe 31.05.N: 200.000 u.m.
-pe 30.06.N: 90.000 u.m.
-pe 31.08.N: 170.000 u.m.
-pe 31.10.N: 310.000 u.m.
-pe 30.11.N: 130.000 u.m.
Total
900.000 u.m.
Plile efectuate pn la 31.08.N nu au fost onorate din mprumuturi cu caracter special, ci din alte
mprumuturi. Pe 31.08.N, societatea Alfa a obinut un mprumut special pentru finanarea construciei, pe
termen de un an, de 540.000 u.m., cu o rat anual a dobnzii de 10%, ce trebuie pltit la sfritul fiecrei
luni. Excedentul de fonduri mprumutate a fost plasat temporar la o rat a dobnzii de 8% pe an. Toate
plile ncepnd cu 31.08.N s-au realizat din mprumutul special cu excepia unei pri din plile de la
30.11.N, care s-a realizat din mprumuturi generale. Din cauza unor importante lucrri tehnice, lucrarea de
construcie a fost suspendat pentru o perioad de 20 de zile.
Datoriile societii, la 31.12.N, sunt urmtoarele:
-mprumut bancar pe termen scurt: 540.000 u.m. (mprumutul cu caracter special);
-mprumut obligatar, contractat n N-1, numrul de obligaiuni 10.000, valoarea nominal a unei
obligaiuni (egal cu preul de rambursare i de emisiune) fiind de 1.000 u.m.. Rata anual a dobnzii 9%;
dobnda se pltete anual pe 31 decembrie, iar mprumutul este rambursabil n N+4.
-media creditelor primite n cont curent 1.000.000 u.m. n cursul exerciiului N, iar dobnzile aferente
acestora 40.000 u.m.
4

Politici i opiuni contabile

Conf.univ.dr. Ctlina Gorgan

S se determine mrimea costurilor ndatorrii (cheltuielilor cu dobnzile) capitalizabile n


exerciiul N i s se nregistreze.
ncetarea capitalizrii
O entitate trebuie s nceteze capitalizarea costurilor ndatorrii n momentul n care se realizeaz
cea mai mare parte a activitilor necesare pentru pregtirea activului cu ciclu lung de produc ie n
vederea utilizrii sale prestabilite sau a vnzrii (IAS 23.22). n mod normal, un activ este pregtit
pentru utilizarea sa prestabilit sau vnzare atunci cnd construcia fizic a activului este finalizat,
chiar dac anumite lucrri administrative de rutin sunt nc n curs de execu ie. Dac mai sunt de
realizat doar anumite modificri minore, precum decorarea unei proprieti conform cerinelor
cumprtorului sau ale utilizatorului, acest lucru arat c a fost finalizat cea mai mare parte a activit ilor
(IAS 23.23).
Exemplul 9
Societatea Z construiete locuine n vederea vnzrii. Construcia este finanat printr-un mprumut
special. La sfritul exerciiului N, societatea a finalizat locuinele n mare parte, dar politica ntreprinderii
prevede realizarea unor utiliti ulterior pentru adaptarea la necesitile clientului.
S se stabileasc momentul la care capitalizarea costurilor mprumuturilor nceteaz.
Atunci cnd construirea unui activ cu ciclu lung de producie se realizeaz prin construirea
separat a unor componente i fiecare component poate fi folosit n timp ce se lucreaz la
construirea altora, entitatea trebuie s nceteze capitalizarea costurilor ndatorrii n momentul n
care a fost finalizat cea mai mare parte a activitilor necesare pentru pregtirea componentei n cauz n
vederea utilizrii sale prestabilite sau a vnzrii (IAS 23.24).
Un complex de afaceri incluznd mai multe cldiri, n cadrul cruia fiecare cldire poate fi folosit
individual, reprezint un exemplu de activ cu ciclu lung de producie pentru care fiecare component poate
fi utilizat n timp ce continu construcia altor componente.
Un exemplu de activ cu ciclu lung de producie care trebuie finalizat nainte ca orice component s
poat fi folosit, este un complex industrial care implic mai multe procese de produc ie desf urate
secvenial n diferite pri ale complexului, n interiorul aceluiai amplasament, cum ar fi un combinat
siderurgic (IAS 23.25).
O entitate trebuie s prezinte:
a) valoarea costurilor ndatorrii capitalizate n cursul perioadei; i
b) rata de capitalizare folosit pentru a determina valoarea costurilor ndatorrii eligibile pentru
capitalizare.
Conform OMFP 1802/2014, costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie
sunt incluse n costurile de producie ale acestora, n msura n care sunt legate de perioada de producie. n
costurile ndatorrii se include dobnda la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei
sau produciei de active cu ciclu lung de fabricaie (art.80).
Dispoziii tranzitorii prevd c atunci cnd pct. 80 constituie o modificare a politicii contabile,
entitatea aplic prevederile acelui punct pentru costurile ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de
fabricaie pentru care data de ncepere a capitalizrii este ulterioar datei de 1 ianuarie 2015 (art.81).

Politici i opiuni contabile

Conf.univ.dr. Ctlina Gorgan

2) evaluarea ulterioar (evaluarea dup recunoatere) a imobilizrilor corporale se realizeaz fie la


cost, diminuat cu amortizarea i cu pierderile de valoare cumulate (ca tratament de baz), fie la valoarea
reevaluat (ca tratament alternativ permis) (IAS 16.29) i trebuie s aplice acea politic unei clase ntregi
de imobilizri corporale (o grupare de active de aceeai natur i cu utilizri similare, de exemplu: terenuri,
maini i echiapmente; nave; echipament de birotic) (IAS 16.37).
Politicile contabile de reevaluare sunt identice cu cele utilizate n cazul imobilizrilor corporale.
Politici contabile privind amortizarea imobilizrilor corporale
a) Imobilizrile corporale sunt supuse amortizrii, pe perioadele de utilitate stabilite n mod raional,
mai puin terenurile care au o durat de via nelimitat i prin urmare ele nu se amortizeaz (IAS 16.58).
Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat. Cu unele excepii, cum ar
fi carierele i amplasamentele utilizate ca gropi de gunoi, terenurile au o durat de via util
nelimitat i, prin urmare, nu se amortizeaz. O cretere a valorii terenului pe care se afl o cldire nu
afecteaz determinarea valorii amortizabile a cldirii (IAS 16.58).
b) Cheltuielile cu amortizarea pentru fiecare perioad trebuie recunoscute n profit sau pierdere numai dac
nu sunt incluse n valoarea contabil a unui alt activ. n unele cazuri beneficiile economice viitoare
cuprinse ntr-un activ sunt absorbite de producerea altor active. n acest caz, cheltuielile cu amortizarea
constituie o parte a costului altui activ i sunt cuprinse n valoarea sa contabil. De exemplu, amortizarea
imobilizrilor corporale utilizat pentru activitile de dezvoltare poate fi inclus n costul unei imobilizri
necorporale recunoscut n conformitate cu IAS 38 (IAS 38.49).
c) Reestimarea valorii reziduale, a duratei de via util i a metodelor de amortizare se realizeaz
dup aceleai reguli ca n cazul imobilizrilor necorporale.
d) Amortizarea unui activ nceteaz cel mai devreme la data cnd activul este clasificat drept de inut n
vederea vnzrii (sau inclus ntr-un grup destinat cedrii care este clasificat drept deinut n vederea
vnzrii), n conformitate cu IFRS 5 i la data la care activul este derecunoscut. Prin urmare, amortizarea
nu nceteaz cnd activul nu este utilizat sau este scos din uz, cu excep ia cazului n care acesta este
complet amortizat. Cu toate acestea, conform metodelor de amortizare bazate pe utilizare, cheltuielile de
amortizare pot fi zero atunci cnd nu exist producie (IAS 38.55).
e) Durata de via util a unui activ (definit n sensul utilitii preconizate a activului pentru entitate)
poate fi mai scurt dect durata sa de via economic (de exemplu: cedarea activelor dup o perioad
specificat de timp sau dup consumarea unei proporii specificate din beneficiile economice viitoare
nglobate n activ) (IAS 16.57).
Evaluarea la nchiderea exerciiului se realizeaz la cea mai mic valoare dintre valoarea
contabil i valoarea recuperabil. Dac valoarea recuperabil a unui activ este mai mic dect valoarea
sa contabil, atunci activul este depreciat, iar pierderea de valoare trebuie s afecteze contul de profit i
pierdere (la cheltuieli), exceptnd situaia n care activul este contabilizat la mrimea sa reevaluat (IAS
36.60). n acest caz, pierderea de valoare trebuie s diminueze rezerva din reevaluare corespunztoare
activului respectiv, n msura n care aceast depreciere nu depete mrimea rezervei din reevaluare
constituit anterior pentru activul respectiv.
Exemplul 10
La 01.01.N s-a achiziionat o instalaie cu un pre de achiziie de 18.000 lei, cheltuieli de transport
1.500 lei, cheltuieli cu montarea 2.500 lei, salariile muncitorilor care o utilizeaz 2.000 lei. Se estimeaz o
durat de utilizare de 5 ani, la sfritul creia ar putea fi vndut la un pre de 2.000 lei. Datorit variaiilor
mici ntre exerciii n ceea ce privete modul de utilizare se alege amortizarea linear. n cel de-al doilea an
de utilizare se decide reducerea cu un an a duratei de via; valoarea rezidual reestimat este de 3.600 lei.
6

Politici i opiuni contabile

Conf.univ.dr. Ctlina Gorgan

La sfritul anului 3 de utilizare se efectueaz un test de depreciere: valoarea de utilitate este de 8.200 lei,
valoarea just 8.500 lei, costuri de vnzare 800 lei.
a) Calculai cheltuiala cu amortizarea i valoarea contabil pentru primele 3 exerciii.
b) Din punct de vedere fiscal se amortizeaz linear pe 5 ani. Nu sunt recunoscute fiscal valorile reziduale,
schimbrile de estimri sau testele de depreciere. Contabilizai impozitele amnate i efectuai
reconcilierea pentru primele 3 exerciii (rezultatul contabil brut este de 10.000 lei).
Exemplul 11
La 1.01.N s-a dat n funciune un echipament tehnologic achiziionat la un cost de achiziie de
6.000 u.m. Durata de amortizare 10 ani, metoda de amortizare linear. La 31.12.N+1, exist indicii c
echipamentul tehnologic a pierdut din valoare. La aceast dat se estimeaz valoarea just 3.800 u.m,
cheltuieli cu vnzarea 200 u.m. i o valoare de utilitate de 3.500 u.m. La 31.12.N+4 exist indicii c
echipamentul tehnologic i-a redobndit valoarea, valoarea recuperabil fiind stabilit la 3.100 u.m.
S se efectueze testele de depreciere la 31.12.N i la 31.12.N+4 i s se contabilizeze operaiile
efectuate de ntreprindere n perioada N-N+5. Din punct de vedere fiscal, echipamentul tehnologic se
amortizeaz pe 8 ani. Deprecierea nu este recunoscut din punct de vedere fiscal. nregistrai impozitele
amnate.
3) evaluarea la ieire (derecunoaterea) se realizeaz la valoarea de intrare, odat cu diminuarea
amortizrilor i pierderilor de valoare cumulate (orice ctig sau pierdere fiind recunoscut() direct n
contul de rezultate).
Valoarea contabil a unei imobilizri corporale trebuie derecunoscut: a) la cedare; sau b) cnd nu
se mai ateapt niciun beneficiu economic viitor din utilizarea sau cedarea sa (IAS 16.67).
O entitate care, n cursul desfurrii normale a activitii, vinde curent elemente de imobilizri
corporale deinute pentru nchiriere ctre alte pri, trebuie s transfere aceste active n stocuri la valoarea
lor contabil cnd nceteaz a mai fi nchiriate i devin deinute n vederea vnzrii (IAS 16.68A).
Exemplul 12
La 1 ianuarie N este pus n funciune un utilaj la un cost de achiziie de 12.000 u.m., amortizabil din
punct de vedere contabil liniar pe 6 ani, iar fiscal pe 5 ani. La sfritul exerciiului N+1, echipamentul este
reevaluat la o valoare just de 9.000 u.m., iar la sfritul exerciiului N+3 la valoarea just de 3.200 u.m.
Rezultatul contabil brut este de 8.000 u.m. n N i N+1 i 10.000 u.m. n N+2 N+5. S se nregistreze
operaiile efectuate de ntreprindere n exerciiile N-N+5. S se calculeze i s se nregistreze impozitele
amnate, tiind c reevaluarea nu este recunoscut din punct de vedere fiscal.
Conform OMFP 1802/2014, n categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct: investiiile
imobiliare i activele biologice productive. Pentru acestea se aplic regulile generale de evaluare,
aplicabile imobilizrilor corporale (pct.194).
Ordinul nu cuprinde o cerin de actualizare n cazul n care plata contravalorii unei imobilizri este
amnat n timp. Reducerile financiare nu sunt deduse din costul de achiziie, ci sunt recunoscute ca
venituri financiare. Schimbul de active determin nregistrarea a dou operaii distincte.
Noiunea de valoare rezidual nu exist. Amortizarea imobilizrilor corporale se nregistreaz
ncepnd cu luna urmtoare punerii n funciune i pn la recuperarea integral a valorii lor de intrare.
Duratele de amortizare din contabilitate, stabilite potrivit politicilor contabile, pot fi diferite de duratele de
amortizare utilizate de entiti pentru scopuri fiscale (pct.238).