Gestion Du Risque D'indiscipline Fiscale

ORGANISATION DE COOPRATION ET DE DVELOPPEMENT CONOMIQUES
NOTE DINFORMATION
Gestion du risque dindiscipline fiscale :

Systmes de slection des dossiers contrler
Prpar par
Approuv par
Le Sous-groupe sur la conformit

du Forum sur ladministration de limpt
Le Comit des affaires fiscales

Septembre 2004
CENTRE DE POLITIQUE ET DADMINISTRATION FISCALES
TABLE DES MATIERES

A PROPOS DE CE DOCUMENT.................................................................3
Contexte ..............................................................................................................................................3
Objet ....................................................................................................................................................4
Avertissement .....................................................................................................................................4
Demandes dinformations .................................................................................................................4
RSUM ..................................................................................................5
INTRODUCTION ..................................................................................... 6
Focalisation sur les petites entreprises .............................................................................................6
LE RLE DES CONTRLES DANS LA GESTION DU RISQUE

DINDISCIPLINE FISCALE ............................................................. 8
CONDITIONS CLS DE LEFFICACIT DE LA PROCDURE DE

SLECTION DES DOSSIERS..........................................................10
Donnes et informations...................................................................................................................11
Techniques de gestion des connaissances et danalyse des donnes ..............................................11
Autres facteurs habilitants importants .......................................................................................... 13
VALUATION ET RETOUR DINFORMATIONS............................. 15
TUDES DE CAS ............................................................................ 16

tude de cas 1 :
tude de cas 2 :
tude de cas 3 :
tude de cas 4 :
tude de cas 5 :
tude de cas 6 :
tude de cas 7 :
Mthode centralise/automatise (Internal Revenue Service, tats-Unis) .. 17

Mthode centralise/automatise (Agence du revenu du Canada) ............... 27
Mthode dcentralise/non automatise (Administration fdrale
des contributions de Suisse)..............................................................................35
Identification combine des risques, centralise/dcentralise
(UK Inland Revenue)........................................................................................36
Analyse des risques associs limpt sur le revenu et la TVA
(Ministre fdral des Finances de lAutriche) ................................................44
Risque li la TVA (Customs & Excise, Royaume-Uni)..................................48
Procdure dcentralise didentification des risques
(Direction gnrale des impts, France) .........................................................52
TABLES
Table 1: Examination Proposed Risk-Based Selection Strategies ...............................................................22

Table 2: Rental Sector - Analysis of Issues ...................................................................................................33
Table 3: Inland Revenue Full Enquiry Programme 2003/04 .....................................................................39
FIGURES
Figure 1: Concept of Operations for the IRS Campus Risk-Based Compliance .......................................... 21
Figure 2: CECS System Diagram...................................................................................................................24
Figure 3: Conceptual description of a Risk Based Examination Process ....................................................26
Figure 4: Mapping of Processes for Risk Based Examination ..................................................................... 27
Figure 5: Net GST/HST vs. Consumer Expenditure on Domestic Goods and Services .............................29
A PROPOS DE CE DOCUMENT
Contexte
Partager les connaissances au sein et au-del de lOCDE
De plus en plus, la mondialisation oblige les administrations fiscales du monde entier
cooprer pour aider chaque pays grer son systme de recettes. Les travaux de
lOrganisation de coopration et de dveloppement conomiques (OCDE) et dautres
organisations internationales cherchent comment faire pour que chaque impt soit pay dans
la circonscription idoine. Les Membres de lOCDE doivent continuer trouver des moyens de
partager leurs expriences et faire progresser les recherches en cours.
La focalisation sur la gestion des risques
En juillet 1997, le Comit sur les affaires fiscales a approuv la Note de pratique Risk
Management. Cette note, qui dcrivait dans les grandes lignes les principes de gestion des
risques, indiquait que les autorits fiscales dun certain nombre de pays avaient commenc
les mettre en pratique pour mieux utiliser leurs maigres ressources et parvenir une stratgie
de promotion de la discipline fiscale optimale cest--dire la stratgie qui donne les
meilleurs rsultats en termes de discipline fiscale pour le niveau de ressources employ. Elle
dcrivait ensuite succinctement le concept de gestion du risque de non-recouvrement dans le
contexte de ladministration de limpt, voquait quelques considrations pratiques lies
lvaluation du risque de non-recouvrement et dcrivait brivement un modle dapplication
de la gestion du risque ladministration de limpt dnomm le Cycle de gestion du risque
de non-recouvrement.
Dimportantes rformes ont t mises en uvre dans les administrations publiques au cours
des dernires annes, les gouvernements sefforant damliorer lefficience et lefficacit de
leurs oprations. Un lment central de ces rformes a t la mise en uvre de principes de
gouvernement dentreprise rigoureux, au nombre desquels figure ladoption dapproches de
gestion du risque modernes. Les autorits fiscales dun certain nombre de pays se sont
intresses de trs prs llaboration de mthodes de gestion du risque dindiscipline fiscale
saines, leur permettant de se dvelopper plus avant. Lors des runions du Forum du CAF sur
la gestion stratgique au dbut de 2002, les participants ont convenu que les autorits fiscales
des pays devaient poursuivre leurs efforts pour partager leurs expriences rciproques et
donner des directives plus compltes sur les mthodes de gestion du risque dindiscipline
fiscale, en particulier pour les petites et moyennes entreprises (PME).
Le sous-groupe sur la conformit du Forum sur ladministration de limpt
En mai 2002, les autorits fiscales de plusieurs pays de lOCDE se sont runies Londres
en tant que Sous-groupe sur la conformit du Forum sur ladministration de limpt pour
dterminer quelles mesures elles pouvaient prendre pour changer leurs expriences dans le
domaine de la gestion du risque dindiscipline fiscale et convenir dune stratgie pour tablir
des directives documentes sur ce thme important. Le Sous-groupe devait axer ses travaux
sur le problme de lindiscipline fiscale des petites et moyennes entreprises lchelle
nationale. Lors de cette runion, plusieurs groupes de travail ont t institus et diffrents
thmes dtude slectionns. A peu prs la mme priode, les travaux du CAF sur le
commerce lectronique sont parvenus la conclusion quil serait utile dexaminer les outils de
recherche bass sur lInternet dvelopps par les pays des fins de gestion du risque
dindiscipline fiscale. Il a donc t dcid dinscrire cette tude dans le programme de travail
du Sous-groupe sur la conformit, en raison de sa focalisation sur les questions de gestion du
risque dindiscipline fiscale.
Les travaux du Sous-groupe sur la conformit ont abouti llaboration de plusieurs produits
qui ont trait la gestion du risque dindiscipline fiscale. Lorsquils auront reu lapprobation
du CAF, ces produits seront diffuss dans lensemble des pays de lOCDE. Il sagit de :
Note dorientation :
Note dinformation :
Note dinformation :
Note dinformation :
Note dinformation :
Note dorientation :
Grer et amliorer la discipline fiscale

Catalogue de recherche sur les comportements en matire de
discipline fiscale
Catalogue des stratgies de traitement de lindiscipline fiscale
Systmes de slection des dossiers
Utilisation des programmes de contrles alatoires
Progression de llaboration doutils de recherche bass sur
lInternet
Objet
Cette note dinformation, qui accorde une large place aux tudes de cas de plusieurs pays,
cherche illustrer lapplication des techniques de gestion du risque dindiscipline fiscale aux
procdures de slection des dossiers dans les administrations fiscales de plusieurs pays
Membres de lOCDE.
Cette note t prpare avec laide de reprsentants des autorits fiscales de lAustralie, de
lAutriche, du Canada, de la Finlande, de la France, de lAllemagne, de la Grce, de lIrlande,
du Japon, de la Nouvelle-Zlande, de la Norvge, de la Sude, de la Suisse, du Royaume-Uni
et des tats-Unis.
Avertissement
Les autorits fiscales de chaque pays sont confrontes un environnement spcifique dans
lequel elles administrent leur rgime fiscal. La politique publique, lenvironnement lgislatif,
ainsi que les pratiques et la culture administratives varient dune juridiction lautre. Dans
ces conditions, il nest ni commode ni souhaitable de concevoir une approche type de
ladministration de limpt. Il est important de garder cette prcision lesprit pour
interprter les documents de la Srie Orientations en matire dimpts de lOCDE. Ainsi, il
faudra tenir compte des pratiques qui prvalent dans un pays pour bien saisir tous les facteurs
complexes qui ont prsid llaboration dune approche particulire.
Demandes dinformations
Pour toute demande touchant un thme abord dans cette note dorientation, prire de
sadresser Richard Highfield (Directeur, Division Tax Administration and Consumption
Taxes du CPAF), tlphone : 33 (0)1 4524 9463 ; e-mail : Richard.Highfield@oecd.org).
RSUM
Les contrles sont une composante essentielle des activits lies la conformit des autorits
fiscales de lensemble des pays de lOCDE. Confrontes un volume de ressources limit et
une population administrer relativement importante (en particulier dans le secteur des
PME), les autorits fiscales doivent utiliser une approche de gestion systmatique du risque
pour identifier les contribuables contrler.
Cette note dinformation, qui accorde une large place aux tudes de cas de plusieurs pays,
cherche illustrer lapplication des techniques de gestion du risque dindiscipline fiscale aux
procdures de slection des dossiers dans les administrations fiscales de plusieurs pays
Membres de lOCDE.
Il ressort de ces tudes de cas que lefficacit du processus de slection des dossiers est
tributaire de deux lments cls :
La possibilit daccder rapidement des donnes exactes et compltes ;
La disponibilit de connaissances et de comptences permettant danalyser et
hirarchiser les donnes disponibles et de faciliter les retours dinformations, de
manire pouvoir actualiser les paramtres de la slection des dossiers et la
procdure de gestion du risque dindiscipline fiscale au niveau stratgique.
Dautres lments apparaissent dterminants : les ressources affectes aux systmes
informatiques (qui couvrent tous les aspects de la saisie, du stockage et de lanalyse des
donnes) et la solidit de lengagement de lorganisation en faveur des fonctions
didentification et dvaluation des risques.
INTRODUCTION
Lobjectif premier des autorits fiscales dun pays est de grer et amliorer le niveau
gnral de conformit vis--vis de la lgislation fiscale et, ce faisant, de consolider la
confiance du public dans le systme fiscal et son administration. Les erreurs des
contribuables quelles soient dues lignorance, la ngligence, la prcipitation ou
une volont dlibre dchapper limpt et les dfaillances de ladministration
rendent invitables les cas de non-respect de la lgislation fiscale. Or, cette indiscipline
fiscale prive les gouvernements et les communauts quils reprsentent des recettes
fiscales qui leur sont ncessaires pour fournir des services aux citoyens.
Historiquement, les autorits ont cherch matriser ces dfaillances ou ces risques
dindiscipline fiscale uniquement au travers de mesures dexcution bases sur des
contrles fiscaux, ce que refltent les tudes de cas dcrites dans cette note.
Cependant, bien que les contrles demeurent un outil fondamental et ncessaire de

lutte contre lindiscipline fiscale, les exemples qui figurent dans cette note montrent
que les facteurs qui sous-tendent le comportement des contribuables dans un domaine
de risque particulier sont souvent complexes. A ce titre, on ne peut gure esprer les
neutraliser laide dune stratgie composante unique en particulier une stratgie
base exclusivement sur la vrification et lexcution de la loi. Les lignes directrices
encouragent les autorits fiscales accorder une attention plus grande aux facteurs qui
dterminent le comportement des contribuables afin quils puissent ensuite concevoir
et mettre en uvre un ensemble de rponses plus efficace savoir des rponses qui
sattaquent aux causes sous-jacentes de lindiscipline et non aux symptmes.
Focalisation sur les petites entreprises

4
La srie dans laquelle sinscrit cette note met laccent sur les petites et moyennes
entreprises (PME), et en particulier sur le risque de sous-dclaration de leurs revenus
aux fins du calcul des impts directs et indirects. Cependant, les principes et lments
cls mis en vidence sappliquent galement lidentification des risques associs au
dfaut denregistrement, au dfaut de production de dclaration et au dfaut de
paiement.
La dfinition des PME varie dune administration lautre, et lon trouvera un rsum
utile dans le document compagnon de la mme srie, Utilisation des programmes de
contrles alatoires :
Les petites et moyennes entreprises sont des entits vocation
commerciale dont les actifs sont infrieurs certain plafond (lev). Selon
cette dfinition, par exemple, lentreprise multinationale type nest pas
considre comme une petite entreprise. Les PME incluent les entits
propritaire unique, les associations de personnes et les socits. Elles
incluent galement les contribuables individuels qui tirent un revenu dune
activit indpendante, mme sil ne sagit pas de leur principale source de
revenus.
Les PME reprsentent dans la plupart des pays un groupe risque lev. En effet, elles
sont nombreuses et leur revenu nest ni fixe ni vrifiable laide de donnes provenant
de sources tierces. En outre, leur structure commerciale est telle est quelles ne
disposent pas toujours de dispositifs de tenue de compte, de vrification indpendante
des comptes et de manipulation despces propres minimiser les risques de sousdclaration, contrairement aux grandes entreprises.
1 LE RLE DES CONTRLES DANS LA

GESTION DU RISQUE
DINDISCIPLINE FISCALE
Lune des caractristiques essentielles des techniques de gestion du risque

dindiscipline fiscale est que les traitements appliqus aux diffrents risques identifis
doivent sarticuler parfaitement entre eux (dans le contexte oprationnel de chaque
administration). Ces traitements doivent inclure des stratgies anticipatives et ractives
et doivent couvrir tous les impts concerns de manire intgre. En outre,
reconnaissant que les causes de lindiscipline sont multiples, les traitements appropris
incluent souvent plusieurs stratgies de prfrence une approche unique.
Par le pass, les contrles fiscaux taient le seul outil dont disposaient les
administrations pour grer le risque dindiscipline fiscale, et ils continueront dailleurs
jouer un rle cl dans llaboration de stratgies plus intgres. Le contrle fiscal peut
se dfinir comme toute forme de traitement passant par lexamen actif des registres sur
lesquels se basent les dclarations fiscales et les calculs y affrents. Cet examen doit
rpondre deux questions :
les registres refltent-ils fidlement lensemble des activits des

contribuables ; et
les calculs ont-ils t effectus conformment aux rglementations fiscales

techniques ?
Bien que les approches de gestion du risque souples et coordonnes fassent ressortir
lutilit et lefficacit de nombreuses formes dintervention autres que les contrles, ces
derniers continueront de jouer un rle cl dans les rponses apportes lindiscipline
fiscale :
les contrles fiscaux permettent aux administrations dappliquer des

sanctions efficaces et un traitement appropri aux contribuables situs au
sommet de la Pyramide de lindiscipline fiscale (voir la Note
dorientation Grer et amliorer la discipline fiscale, Figure 4.2) en faisant
excuter la loi ;
en tant quinstruments de sanction publique, les contrles attirent lattention

du public sur les pouvoirs de mise excution de la loi de ladministration
fiscale et encouragent les autres contribuables respecter la lgislation ;
les donnes recueillies loccasion des contrles apportent une contribution

essentielle lapprciation du risque dindiscipline fiscale et la conception
de traitements appropris.
10
11
Ainsi, les effets dun programme de contrles efficace ne se limitent pas aux effets
directs de chaque action individuelle (en termes dimposition dobligations
supplmentaires, dintrts ou damendes et dexcution de la lgislation fiscale). Les
programmes de contrles produisent galement des effets indirects manifestes et de
nombreux gards plus importants en termes de maintien des niveaux de discipline.
Ces effets sont les suivants :
un effet correcteur persuader les contribuables individuels de se rapprocher

progressivement du bas de la pyramide de lindiscipline fiscale (voir la Figure
4.2 de Grer et amliorer la discipline fiscale).
un effet dissuasif persuader des groupes de contribuables quil est dans leur
intrt dtre plus respectueux de la lgislation fiscale.
un effet prventif indirect leffet dissuasif peru des contrles fiscaux sur les
autres contribuables.
Les programmes de contrles encouragent lmergence dun niveau de discipline

volontaire lev et facilitent les recherches sur les autres moyens dinfluencer le
comportement des contribuables.
2 CONDITIONS CLS DE
LEFFICACIT DE LA PROCDURE
DE SLECTION DES DOSSIERS
12
Lun des postulats fondamentaux du processus de gestion du risque dindiscipline

fiscale est quil est ncessaire didentifier les risques stratgiques avant de pouvoir
identifier les risques oprationnels ou inhrents aux dossiers. De la mme manire que
lanalyse de lenvironnement dfinit le contexte dans lequel les risques stratgiques
peuvent tre effectivement identifis, lidentification des risques stratgiques est le
contexte dans lequel peut intervenir lidentification des risques oprationnels ou
inhrents aux dossiers. Nanmoins, le processus didentification des risques
stratgiques se nourrit de laccumulation continue de donnes qui se transforment
progressivement en connaissances et informations stratgiques. Cette accumulation est
souvent en partie le rsultat des traitements des risques oprationnels effectus par le
pass.
13
La capacit de chaque administration dvelopper ces informations stratgiques (voir

les Figures 2.1 et 2.2 de Grer et amliorer la discipline fiscale) dpend du degr de
dveloppement de ses connaissances et structures organisationnelles. Nanmoins,
lorsquelle slectionne des dossiers spcifiques (en vue dun contrle ou dune autre
forme de traitement), ladministration doit pouvoir revenir sur la partie du modle
figurant dans langle infrieur gauche cest--dire sur les dossiers ou transactions
spcifiques ncessitant dtre examins.
14
Les Chapitres 2 et 3 de la note dorientation Grer et amliorer la discipline fiscale

dfinissent en termes gnraux les lments qui constituent un processus de gestion
des risques efficace. Cette note dinformation illustre les utilisations faites de ces
techniques par une srie dtudes de cas. Ces tudes dcrivent les mthodes quont
employes plusieurs administrations pour rsoudre les problmes oprationnels,
culturels et administratifs auxquels elles se heurtaient pour concilier lapprciation
stratgique du risque dindiscipline fiscale et la ncessit de trouver des dossiers
spcifiques sur lesquels il tait possible dintervenir pour amliorer les niveaux de
conformit.
15
On voit, daprs ces tudes, que deux lments cls doivent tre runis pour transposer
efficacement les priorits stratgiques assignes au traitement des risques la slection
de dossiers individuels offrant des possibilits daction.
16
des donnes et des informations exactes et actualises en rapport avec les

risques que lon se propose de traiter ;
des connaissances et des techniques permettant danalyser et hirarchiser ces

donnes et facilitant le retour dinformations dans le processus de gestion du
risque dindiscipline fiscale au niveau stratgique.
Les autres facteurs importants sont les ressources affectes aux systmes informatiques
(qui couvrent tous les aspects de la saisie, du stockage et de lanalyse des donnes) et la
solidit de lengagement de lorganisation en faveur des fonctions didentification et
dvaluation des risques.
10
Donnes et informations
17
La principale exigence en la matire est laccs aux donnes figurant sur les
dclarations de revenus dposes par les contribuables titre individuel. Chacune des
tudes accorde une place centrale linterrogation lectronique ou manuelle de ces
donnes, utilises pour identifier les signes de non-conformit soit en termes de
notes de risque formelles soit par rfrence aux transactions perues comme
rvlatrices dune situation de non-conformit (par le biais dexamens stratgiques ou
des connaissances des agents de traitement des dossiers).
18
Les autres donnes essentielles llaboration de mthodologies efficaces de slection

des dossiers (moins visibles dans les tudes de cas) sont :
les informations de sources tierces susceptibles de confirmer (ou dinfirmer)
les dtails indiqus sur les dclarations de revenus ;
les antcdents fiscaux des individus concerns ;
des profils plus gnraux des contribuables/secteurs dactivit.
19
Les principaux dfis relever ici, notamment mesure que les administrations
adoptent des approches de gestion des risques plus approfondies, sont les suivants :
dans les tudes, laccent est gnralement mis sur lexamen dune
dclaration unique. Or, pour optimiser lutilisation des donnes, il est
ncessaire de complter ces dernires par une apprciation des antcdents
fiscaux de la personne concerne ;
de mme, on retirera davantage dinformations des donnes si lon tablit
des correspondances avec des donnes fournies par des personnes ayant
une situation comparable ou travaillant dans le mme secteur ;
les rgles de confidentialit peuvent limiter laccs aux donnes ou
lutilisation de ces dernires, en particulier dans les cas o il est ncessaire
deffectuer un profil ou une analyse lectroniques dun type quelconque ;
il est extrmement difficile (voir impossible) dtablir des relations entre les
diffrents ensembles de donnes sans investissements massifs dans les
systmes informatiques.
20
Trois conditions doivent donc tre runies concernant les donnes utilises pour
slectionner les dossiers :
un accs souple des donnes provenant de sources aussi varies que
possible ;
la possibilit de mettre en rapport les donnes mesure que les priorits de
traitement de la gestion du risque dindiscipline fiscale voluent ;
une utilisation globale des donnes, qui permette dalimenter les stratgies
didentification et de traitement des risques sur toute la gamme des risques
dindiscipline fiscale.
Techniques de gestion des connaissances et danalyse des donnes

21
Les dossiers ne sont pas slectionns uniquement sur la base des donnes, mais aussi
en fonction des rsultats de lanalyse des donnes de rfrence. Le deuxime lment
11
fondamental de la slection des dossiers rside donc dans les techniques de gestion des
connaissances et danalyse des donnes.
22
Comme le montrent les tudes, les systmes de slection des dossiers combinent
gnralement trois mthodes danalyse gnrales :
systmes de notation des risques automatiss et bass sur des rgles ;
examen des dossiers par des contrleurs ;
techniques dexploration des donnes ou autres techniques danalyse
statistique.
23
Les systmes base de rgles permettent de traiter en nombre les donnes contenues
dans les dclarations et dvaluer les risques associs. A partir de l, il est possible
dvaluer les donnes laune dun ensemble dindicateurs de risques et de classer les
rsultats selon les risques dindiscipline fiscale ainsi identifis. Ces systmes sont dune
grande utilit au sens o ils facilitent lexclusion de la majorit de dossiers prsentant
un risque nul ou trs faible et permettent aux ressources humaines disponibles pour
lidentification des risques de concentrer leurs efforts sur les dossiers prsentant des
risques significatifs.
24
Ce type de systme impose cependant plusieurs contraintes :

un grand nombre des rgles servant noter les dossiers sont tributaires de
lanalyse des ratios financiers et dautres paramtres de rfrence propres
aux secteurs dactivit (par exemple, le ratio carburant/recettes brutes pour
les chauffeurs de taxi). Comme ces ratios sont susceptibles dvoluer au fil
du temps, il est ncessaire dactualiser continuellement les rgles de risque.
En outre, une fois quelles deviennent connues de la population de
contribuables, elles peuvent se transformer en facteurs standard atteindre
et ainsi sauto-raliser.
les rgles doivent sadapter aux connaissances locales du personnel de
premire ligne qui travaille sur les dossiers slectionns. Premirement, la
slection finale des dossiers doit reflter les connaissances locales des
agents eux-mmes tout en conservant des proprits adquates au sein du
systme de slection des dossiers. Lorsque la slection est automatise et ne
laisse aucune place ces connaissances locales, le systme peut engendrer
des rsistances et le travail ultrieur sur les dossiers peut perdre en qualit
(voir cependant les commentaires sur lexamen manuel des dossiers cidessous). Deuximement, les rgles de risque doivent pouvoir sadapter aux
connaissances acquises par le personnel de premire ligne dans le cadre du
traitement des dossiers. Ces connaissances peuvent concerner les risques
nouveaux, le changement des comportements commerciaux ou les nouveaux
dispositifs techniques en matire de fiscalit. Limpact de ces connaissances
peut tre sensiblement amlior si elles sinsrent dans un ensemble de
rgles souples et en dveloppement constant.
en situation optimale, les rgles doivent russir analyser des donnes
issues de sources disparates (dclarations de revenus, informations de
sources tierces, informations du domaine public diffuses sur Internet, etc.).
Ce niveau danalyse requiert des investissements considrables dans les
ressources informatiques.
les rgles doivent pouvoir tre modifies assez rapidement pour prendre en
compte les nouvelles apprciations stratgiques du risque dindiscipline
fiscale. Une fois encore, si les rgles sont elles-mmes codes
informatiquement, cette opration peut ncessiter dimportantes ressources.
12
25
Traditionnellement, les dossiers taient slectionns manuellement par les contrleurs.

Cette mthode a t conue une poque o les outils informatiques taient peu
dvelopps, o les donnes disponibles taient limites et o les techniques de gestion
du risque dindiscipline fiscale au niveau stratgique taient moins labores. Cette
mthodologie a lavantage doptimiser lutilisation des connaissances locales, de
susciter beaucoup moins de rsistances chez les agents en charge des dossiers, de
pouvoir tre utilise pour radiquer des risques spcifiquement dfinis et de ne pas
ncessiter dinvestissements substantiels en informatique.
26
Voici quelques-uns des inconvnients lis la slection manuelle des dossiers :

les donnes utilises sont limites et il nexiste pas de recoupements
systmatiques avec les autres donnes disponibles dans les systmes de
ladministration ;
les agents, aussi expriments soient-ils, peuvent omettre certains aspects
de lindiscipline fiscale avec lesquels ils ne sont pas familiariss ;
les agents qui ont les connaissances ncessaires pour effectuer ces examens
sont gnralement ceux qui sont en mesure deffectuer des interventions de
fond. Demander ces personnes de se consacrer lexamen des dossiers
reprsente donc un cot dopportunit ;
daprs les normes dintgrit actuelles, les personnes qui slectionnent les
dossiers ne devraient pas tre les mmes que celles qui les examinent.
27
Les mthodologies de slection des dossiers utilisent de plus en plus frquemment les
rsultats des analyses statistiques. Celles-ci incluent :
les techniques telles que lanalyse par la fonction discriminante (comme aux
tats-Unis), qui prdisent quelles dclarations relvent de la catgorie
risques levs et quelles autres relvent de la catgorie risques faibles ;
les techniques dexploration des donnes, qui permettent de cerner les
profils dindiscipline fiscale passs et de reprer les mmes caractristiques
dans la population actuelle ;
les techniques dappariement des donnes grande chelle, qui mettent en
vidence les disparits des donnes figurant dans les dclarations de
revenus.
28
Le problme de ces mthodes, nanmoins, est quelles requirent des investissements

consquents dans les logiciels et le matriel informatique et dans lacquisition de
donnes fiables pouvant tre exploites par les programmes informatiques. En
labsence de tels investissements ou de comptences appropries, cette option est
difficilement envisageable.
Autres facteurs habilitants importants

29
Le principal de ces facteurs est lvidence la capacit des systmes informatiques

prendre en charge des sources de donnes volumineuses et souvent disparates,
indispensables lidentification prcise des risques. Bien souvent, il nest pas
envisageable pour les administrations dexaminer manuellement chaque dclaration.
30
Les comptences et les capacits de recherche sont deux autres facteurs cls. De fait,
lefficacit du processus didentification des risques est largement tributaire des
investissements dans les capacits danalyse et de recherche. Il est donc ncessaire
13
dinvestir dans les activits de recherche et de renseignement et de dispenser au

personnel une formation lui permettant de concevoir les systmes et de les exploiter.
31
En outre, pour consolider lengagement de lorganisation et constituer une base de

connaissances et de capital humain propices une amlioration continue, il est
ncessaire de prvoir le financement de ressources spcifiques apportant un soutien
spcialis au processus de gestion des risques.
32
Enfin, il est essentiel que lorganisation fasse montre dun engagement solide en faveur
de lapplication et du maintien dun processus didentification des risques et de
slection des dossiers approfondi. Cela passe par un engagement clair et visible de
lorganisation et de ses dirigeants envers la stratgie arrte et par une gestion habile,
mme dinstiller au sein de lorganisation comprhension et acceptation. Pour gagner le
soutien de lquipe de gestion, les hauts dirigeants de lorganisation doivent envoyer des
messages tmoignant de leur engagement et appuyer leurs dcisions sur les priorits
dfinies en matire de risque. Enfin, pour viter de saliner le personnel, lorganisation
doit continuer valoriser les comptences existantes tout en crant de nouvelles
comptences.
14
3 VALUATION ET RETOUR
DINFORMATIONS
33
Lorsque lon conoit et met en uvre un processus de slection des dossiers, il est
ncessaire de dterminer des critres dvaluation et dtablir ensuite des rapports sur
ces critres. Cette dmarche prsente les avantages suivants :
elle tablit lutilit (ou le manque dutilit) des techniques de slection des
dossiers et facilite le retour dinformations des agents qui travaillent sur les
dossiers vers les personnes charges de lidentification des risques au niveau
stratgique ;
elle met en vidence les nouvelles sources de donnes et techniques
danalyse ;
elle contribue lvaluation gnrale des mthodes de gestion des risques
employes.
34
Le processus formel dvaluation doit tre soutenu par une boucle de rtroaction reliant
toutes les parties du systme de gestion des risques. Ces boucles favoriseront le
dveloppement de systmes plus globaux et ractifs, en particulier :
elles encourageront le partage des connaissances, avec la cl une meilleure
contribution au processus de gestion des risques et une utilisation plus
performante des donnes et des systmes dautres fins (par exemple, les
donnes issues du processus de slection des dossiers peuvent encourager
llaboration de politiques bases sur des preuves) ;
elles amlioreront la visibilit du programme de gestion de lindiscipline
fiscale au sein de ladministration, ce qui les rendra plus efficaces et
contribuera faire tomber les barrires culturelles lutilisation de
techniques nouvelles ;
grce elles, les techniques ne seront pas utilises de manire
compartimente mais seront relies par des passerelles, ce qui sera
amplement bnfique ladministration.
15
4 TUDES DE CAS
35
Ces tudes refltent lexprience accumule par diffrents membres dans leur qute de
solutions pratiques adaptes aux besoins du processus de gestion des risques. Elles se
concentrent sur les mthodes de slection des dossiers, lobjectif principal tant la
production de dossiers se prtant un contrle fiscal. Elles ont pour but dillustrer
plusieurs points abords dans lintroduction de ce document et dans la note
dorientation Grer et amliorer la discipline fiscale. Elles montrent surtout quil
nexiste pas dans ce domaine de solution unique pour atteindre lefficience. Les
administrations doivent trouver des rponses adaptes la culture lgislative,
commerciale et administrative dans laquelle on leur demande doprer.
36
tude de cas 1 : US Internal Revenue Service (par. 43). Description technique

dtaille dune mthode base sur les risques qui fait appel des systmes
informatiques et des fichiers de donnes de grande dimension, coupls des modles
statistiques et autres modles mathmatiques et des rgles commerciales fondes sur
lintelligence artificielle pour identifier les contribuables en situation de nonconformit.
37
tude de cas 2 : Agence du revenu du Canada (par. 72). Lapproche de la

conformit base sur les risques (CBR) adopte par lAgence du revenu du Canada
(ARC) est prsente pour donner au lecteur un exemple comparable mais diffrent
dapproche CBR automatise.
38
tude de cas 3 : Administration fdrale des contributions de la Suisse

(par. 100). Prsentation succincte dune approche non automatise et dcentralise.
39
tude de cas 4 : UK Inland Revenue (par. 106). tude de cas trs complte qui
dcrit le contexte de la gestion des risques, les cadres pratiques de slection des dossiers
rsultant de ce contexte, les paramtres de ces cadres et la manire dont ils sont
utiliss.
40
tude de cas 5 : Ministre fdral des Finances de lAutriche (par. 155).

Brve description des systmes informatiques danalyse des risques (SAR) utiliss par
lAutriche pour la TVA et limpt sur les bnfices des socits.
41
tude de cas 6 : UK Customs & Excise (par. 178). Cette tude de cas rcapitule
lhistorique de lanalyse des risques pour la taxe sur la valeur ajoute au Royaume-Uni
et dcrit le systme de vrification de la crdibilit avant remboursement appliqu par
le pays.
42
tude de cas 7 : Direction gnrale des impts de la France (par. 199).

Description technique de la mthode (manuelle) base sur les risques employe en
France pour slectionner les dossiers contrler.
16
tude de cas 1 :
Mthode centralise/automatise
(Internal Revenue Service, tats-Unis)
Le modle de slection de la charge de travail bas sur la Fonction discriminante

(DIF)
43
Aux tats-Unis, la plupart des dclarations de revenus sont values en fonction de

lintrt quelles prsentent pour un contrle ventuel et classes au niveau macro selon
la mthode statistique dite de la fonction discriminante (DIF). La DIF attribue ses notes
partir des rsultats des contrles effectus sur un chantillon alatoire stratifi de
dclarations de revenus. Le premier programme de contrles alatoires fut le Taxpayer
Compliance Measurement Programme (TCMP). Le programme en cours est connu sous
le nom de National Research Programme (NRP).
44
LInternal Revenue Service (IRS) utilise la DIF pour dvelopper des notations
quitables et cohrentes lchelle nationale, qui permettent didentifier des fins de
contrle fiscal les dclarations de revenus des individus et des entreprises actif rduit
potentiellement les moins disciplins. La note DIF est calcule et applique lors du
dpt et du traitement des catgories de dclarations suivantes : (1) dclarations
individuelles ; (2) dclarations des associations de personnes ; (3) dclarations des
socits ayant moins de 10 millions de dollars dactif ; et (4) dclarations des socits
ayant plus de 10 millions de dollars dactif.
45
En marge de la DIF, lIRS slectionne galement les dclarations qui satisfont les
critres noncs dans le programme de planification stratgique de lIRS. Diverses
analyses denvironnement et valuations des risques dindiscipline fiscale permettent
didentifier les nouvelles formes dindiscipline. De nouvelles mthodologies de la
Conformit base sur les risques (CBR) ont t ou sont en passe dtre labores, testes
et mises en uvre afin dapporter des rponses aux aspects lis lindiscipline fiscale de
chacune des stratgies du programme de travail. Ces transactions sont gnralement
trs complexes et font intervenir des structures pyramidales, ltablissement dunits
oprationnelles, de comptes bancaires et de fiducies ltranger et, dans certains cas,
lutilisation de cartes de dbit pour rapatrier des fonds de ltranger. Dans bien des cas,
il nexiste aucun des liens conventionnels qui habituellement attirent lattention de
lIRS sur lexistence dactivits offshore ou de stratgies dvasion fiscale bases sur des
entits intermdiaires.
46
Pour slectionner sa charge de travail, lIRS sefforce de construire un environnement

qui rponde aux besoins de ses objectifs stratgiques actuels. Cet environnement lui
permettra de :
prlever des informations auprs de sources de donnes internes et externes
multiples selon quil conviendra ;
analyser jusqu quatre annes de donnes tires des dclarations dun
contribuable donn ainsi que toutes les dclarations associes de la mme
priode ;
saisir et analyser les rsultats oprationnels des examens termins par
catgorie de problme et ajuster le modle CBR et les rgles commerciales
selon que de besoin ;
effectuer des mises jour frquentes, dans un contexte dvolution rapide de
lenvironnement conomique et commercial ; et
mettre en vidence et transmettre aux services comptents les problmes
pouvant tre rsolus autrement que par des sanctions, au stade du prdpt de dclaration (ducation, sensibilisation, lgislation, amlioration de
la prsentation des formulaires).
17
47
Un grand nombre de systmes dj oprationnels et de prototypes de recherche

possdent les caractristiques dtailles ci-dessus, telles que laccs aux donnes
internes et/ou externes, lutilisation de moteurs de risques automatiss bass sur les
problmes et des processus de slection des dossiers amliors. Le plus abouti de ces
systmes est la Dependent Database (DDb).
Mise en place de la nouvelle approche de la CBR dans les Campus de lIRS

48
Actuellement, les campus (autrefois connus sous le nom de centres de service) de lIRS
utilisent la DDb pour identifier les dclarations de revenus prsentant ventuellement
un problme de non-conformit en rapport avec la dclaration de personnes charge
par exemple une demande dadmissibilit lEarned Income Tax Credit (EITC) ou la
double-comptabilisation dune personne charge. Cette mthode de slection des
dclarations non conformes diverge de la mthodologie de la DIF car la DIF identifie les
dclarations mais pas les problmes de non-conformit. Contrairement au processus de
slection bas sur la DIF, qui comporte une composante dexamen manuel importante,
les dclarations slectionnes selon la DDb comportent dj une explication indiquant
pourquoi elles ont t retenues.
49
Les caractristiques du systme DDb sont actuellement les suivantes :

des sries de donnes internes et externes runies au sein dun
environnement souple ;
un moteur didentification des risques activ par des rgles commerciales
bases sur les problmes ;
une base de donnes active par des rgles commerciales ; chaque rgle
identifie les problmes de non-conformit lie au statut EITC ou la
double-comptabilisation de personnes charge ;
lorsque les conditions de la rgle sont satisfaites, la rgle est "amorce" ;
chaque rgle amorce se voit attribuer un nombre de points selon des
mthodologies de notation tablies ;
certaines dclarations haut risque sont identifies au moment de leur
traitement ; les remboursements sont alors systmatiquement gels ;
des inventaires sont constitus par catgories de problme (EITC/autres)
pour chaque campus de lIRS et des classements sont tablis laide de la
mthodologie de notation.
50
LIRS est en train dtudier et dvelopper de nouveaux processus pour toffer le

systme DDb. Cela devrait lui permettre de mettre en uvre, au niveau des campus,
une approche de slection de la charge de travail et de traitement des contribuables
base sur les risques plus complte. Aprs plusieurs annes dutilisation, il apparat
clairement que le systme DDb a des limites.
51
La DDb ne peut slectionner quun nombre limit de problmes. La majeure partie de

linventaire de la DDb est compose de cas lis lEITC au stade du pr-remboursement
et de problmes de personnes charges dans le cadre de lEITC au stade du postremboursement. Le systme devra tre reprogramm pour lui permettre didentifier,
classifier et slectionner des dclarations comportant dautres problmes.
52
La DDb nest pas comptente pour analyser les tendances et lhistorique des dossiers.
Le systme produit des rapports qui contiennent un historique des dossiers
slectionns, mais il est incapable danalyser systmatiquement lhistorique et les
systmes actuels offrent peu possibilits (voire aucune) pour traiter les problmes
slectionns selon une autre mthode.
18
53
Pour pallier ces dfauts, lIRS a labor un diagramme (Figure 1) qui dcrit un concept
doprations (CONOPS) pour la nouvelle approche de la conformit base sur les
risques dans les campus de lIRS. Les diffrents lments de la Figure 1 sont repris sont
sous forme de descriptions textuelles dans le Tableau 1. Le CONOPS contient quatre
modules distincts pour la slection, la classification, lacheminement et le traitement
efficaces de la charge de travail :
FAM Le Filing Analysis Module (FAM) identifie les dclarations
mesure quelles sont traites. Le FAM classera, notera et slectionnera les
dclarations de revenus pour les soumettre un traitement appropri. La
base de donnes de la FAM fonctionnera laide de rgles. Une fois les
conditions de la rgle satisfaites, la rgle sera "amorce". Chaque rgle se
verra attribuer des points sur la base de mthodologies de notation tablies ;
PFAM Sur la base des notes attribues, le Post Filing Analysis Module
(PFAM) rpartira les dossiers entre catgories haut risque et faible
risque, puis assignera les tches de traitement et dexamen correspondantes.
Si aucune rgle na t amorce dans le module prcdent, les dclarations
seront acceptes comme telles ;
WAM Le Workload Analysis Module (WAM) veillera la rpartition
quilibre du personnel disponible entre les catgories haut risque et
autres de linventaire. Ce module assignera ensuite les tches aux diffrents
services : les sites spcifiques des centres de service (Service Centre Exam)
pour les mesures dexcution, ou les services comptents lorsquun autre
traitement aura t recommand ;
PTAM Le Post Treatment Analysis Module (PTAM) recueillera les
rsultats des traitements de lensemble des dclarations prises en
considration. Les informations du PTAM seront rintroduites dans le FAM
des fins de planification et de suivi des dossiers.
54
Pour identifier les problmes sur la base des risques et permettre une slection
centralise des dossiers, la DDb devra tre modifie pour inclure toutes les
fonctionnalits envisages du FAM (par exemple, il faudra dvelopper des rgles
commerciales supplmentaires). Par ailleurs, les trois autres modules (PFAM, WAM et
PTAM) devront tre intgralement crs.
55
La premire tape des travaux de recherche consistera accrotre le nombre de

problmes que la DDb est en mesure didentifier. Cette fonctionnalit est incluse dans
la case Filing Analysis Module (FAM) de la Figure 1. Le FAM complte la DDb en
dtectant et en slectionnant des problmes de non-conformit potentiels
supplmentaires mesure que les dclarations sont traites ou ultrieurement, lors de
lanalyse qui suit le dpt et le traitement des dclarations de la priode fiscale. La
Phase I des recherches sur le FAM a pour but de porter le nombre de problmes
dtectables neuf :
56
perte dactivit passive ;

impt sur lemploi indpendant ;
impt minimum de substitution ;
frais financiers ;
crdits comptabiliss deux fois ;
pensions alimentaires ;
crdits dducation ;
crdits pour garde denfants ;
dons des uvres de charit.
Si ces thmes ont t slectionns pour la Phase I, cest parce que les divisions
oprationnelles Wage and Investment (W&I) et Small Business/Self Employed
19
(SB/SE) de lIRS ont constat un niveau dindiscipline lev li ces rubriques et ont
estim que des rgles commerciales pouvaient tre labores dans ces diffrents
domaines et que les agents des campus taient capables deffectuer les contrles
correspondants. Pour pouvoir laborer les nouvelles rgles, les chercheurs ont organis
des sances dacquisition de connaissances intensives avec des experts des domaines
concerns qui avaient des connaissances oprationnelles et sur la lgislation fiscale (
des niveaux techniques et administratifs).
57
tant donn que les agents des campus de lIRS effectuent les contrles non pas
directement en face face mais par courrier ou par tlphone et que leur niveau de
comptences nest pas aussi lev que celui du personnel de terrain de lIRS, la porte et
le degr de complexit de ces contrles sont ncessairement limits. Ainsi, aprs deux
ou trois phases de recherche supplmentaires, la DDb sera en mesure de dtecter prs
de 50 problmes, ce qui est vraisemblablement proche de la limite pouvant tre gre
par les campus.
58
Les recherches requises pour crer les autres modules nont pas encore t entreprises.
20
Figure 1 : Cadre conceptuel des oprations pour lapproche de la Conformit

base sur les risques des campus de lIRS
Dclarations
dposs
Traitement
soumissions
Centrede
service
FilingAnalysis
Module
(FAM)
16
Plandexamen
duCentrede
Service
Post Filing
Analysis Module
(PFAM)
Aucunergleamorce
(Accepteecommetelle)
Tests, Recherches
&tudes
8
Workload
Analysis Module
(WAM)
EITCPrRemboursement
Non-EITC
Post
Rembours.
EITCPostremboursement
15
6
6
10
6
8
7
Examen
Centrede
service
12
Contributeurs
haut risque
Contributeurs
faiblerisque
13
11
CEAS/RGS
lots
14
- SB/SE
- COLLECTE
- CI
- AUTRES
14
Post Treatment
Analysis Module
(PTAM)
21
14
Autretraitement
Tableau 1 : Stratgies de slection bases sur les risques proposes pour les
examens
Le processus commence lorsquune dclaration est dpose auprs de la division Traitement des
soumissions des Centres de service (cest--dire les Campus).
La premire tape consiste traiter les dclarations dposes, qui comprennent les formulaires 1040,
1040A et 1040EZ. Le Filing Analysis Module (FAM) analyse les infractions aux rgles commerciales. Le
FAM note, classe et slectionne les dclarations. Le classement sopre par comparaison des donnes
contenues dans les dclarations avec les donnes dautres bases. Les dclarations sont envoyes au Post
Filing Analysis Module (PFAM) o elle sont analyses et tries.
Le PFAM consigne et analyse les rsultats du FAM. Les dclarations sont rparties dans les catgories
appropries.
Si aucune rgle commerciale nest amorce, les dclarations sont acceptes telles quelles.
Les dclarations retenues sont classes dans lune de ces trois catgories :
Inventaire pr-remboursement EITC ;
Inventaire post-remboursement EITC ; ou
Inventaire post-remboursement non-EITC.
Aprs lanalyse du PFAM, une charge de travail approprie est classe comme tant haut risque.
Aprs lanalyse du PFAM, une charge de travail approprie est classe comme tant faible risque.
Les dclarations haut risque sont adresses au Workload Analysis Module (WAM) qui quilibre les
ressources humaines disponibles en fonction du programme de travail du Service Centre Exam. Les
dclarations devant faire lobjet de tests et de recherches sont galement transfres au WAM. Le WAM
procde la rpartition des ressources humaines et des inventaires de dclarations selon le programme
du Service Exam en tenant compte de lexprience des campus, du temps ncessaire par dossier, des taux
de rponses, etc.
Au besoin, les dclarations haut risque sont transfres dautres services tels que SB/SE, CI ou
Collecte.
Sur la base du WAM, les dclarations sont envoyes au site de Service Centre Exam appropri.
Les dclarations haut risque sont adresses au CEAS, qui applique une sanction.
Au besoin, les dclarations haut risque peuvent se voir assigner un traitement diffrent (avertissement
modr ou autre traitement).
Les dclarations faible risque se voient assigner un traitement diffrent (avertissement modr ou autre
traitement).
Les rsultats de lensemble des traitements sont communiqus au Post-Treatment Analysis Module
(PTAM).
Les rsultats du PTAM sont rintroduits dans le FAM en vue dun classement et dune slection futurs.
Pour les dclarations acceptes comme telles, les donnes sont directement transfres du PFAM vers le
FAM pour constituer lhistorique.
22
Mise en place de la nouvelle approche de la CBR dans les agences locales de lIRS
59
Le dpartement de slection et de distribution centralises de la charge de travail de

SB/SE a conclu la ncessit dautomatiser le processus de classification de la charge
de travail. A lheure actuelle, cette procdure est manuelle et exigeante en mainduvre. Les donnes sont recueillies auprs de plusieurs systmes diffrents et les
statuts sont mis jour dclaration par dclaration.
60
Le Centralised Examination Classification System (CECS) reprsente une tape

importante vers la mise en place de la nouvelle approche CBR dans les agences locales
de lIRS. Le CECS nautomatisera pas entirement le processus de classification mais
tout au moins, il centralisera lensemble des informations requises pour ce processus en
une seule source. Toutes les informations requises pour classifier une dclaration (
savoir, une copie des dclarations des trois dernires annes ainsi que des informations
sur lentit et des informations connexes provenant de sources externes) seront
disponibles dans le systme.
61
La Figure 2 ci-dessous illustre le droulement des oprations effectues haut niveau

dans le contexte de la classification et du contrle lectroniques des dossiers. Les cases
en pointill correspondent aux processus qui seront automatiss suite lapplication du
CECS.
23
Figure 2 : Reprsentation graphique du systme CECS
62
Grce au CECS, les Administrateurs du flux de tches, les Coordinateurs de la

classification, les Classificateurs, les Administrateurs des donnes des examinateurs, les
Gestionnaires de la planification et des programmes spciaux (PSP) et le Responsable
du Registre national (NRP) peuvent tre situs en divers endroits du pays, ce qui
limine la ncessit de se dplacer pour effectuer les classifications. En plus de ses
missions fonctionnelles, le CECS excutera plusieurs tches administratives. Ces
fonctions incluent : la production de rapports, lajout de sources dinformations,
linscription des utilisateurs, laffectation de tches aux utilisateurs et la maintenance
des informations des utilisateurs.
63
Cest le CECS qui grera le processus de classification. Les donnes sur la charge de
travail seront stockes dans le CECS soit par le biais de lInterface utilisateur (UI) soit
par un systme dorsal. Le CECS permettra aux Classificateurs de remplir une liste
lectronique de points vrifier (Electronic Classification Checklist, ECC), de classer les
dclarations en utilisant en ligne les sources dinformations disponibles et de les
soumettre aux Contrleurs. Les Contrleurs trieront les dclarations classes et
transmettront celles ayant t slectionnes pour un examen lInventaire virtuel. Une
fois les dclarations dans lInventaire virtuel, lun des Gestionnaire pourra les assigner
au personnel de terrain.
64
Bien quil comporte de nombreux avantages, le CECS nautomatisera pas le processus

didentification des problmes pour les contrleurs de lIRS travaillant sur le terrain
comme le fait la DDb (et comme le fera le FAM) pour les employs des Campus de
24
lIRS. Nanmoins, les recherches se poursuivent dans le but dquiper le CECS de cette
fonctionnalit. Un projet intitul Issue Detection Expert System (IDES) National
Model Development a t lanc dans le but dautomatiser lidentification des
problmes pour les formulaires 1120, 1120S, 1065 et 1041. LIDES sappuiera sur les
bons rsultats dun projet de recherche antrieur intitul Small Corporation Issue
Identification System (SCISS).
65
Le projet SCISS a produit un prototype de recherche concernant un systme

didentification et de notation automatises des problmes axs sur le segment des
petites entreprises du secteur de la construction. La dernire phase du projet montre
que ce systme est capable didentifier les problmes de faon plus cohrente et plus
prcise que ne le fait le systme de classification manuelle actuels. La prochaine tape
du processus (IDES) consistera tendre le systme pour y inclure tous les formulaires
SB/SE (1120, 1120S, 1065 et 1041) et les formulaires de milieu de gamme de la Division
oprationnelle Large and Mid-Size Business (LMSB) (1120, 1120S et 1065).
66
Avec cette initiative, lIRS se rapprochera un peu plus de son objectif dinstaurer une
nouvelle procdure dexamen sur le terrain base sur les risques. Ses avantages
potentiels sont les suivants :
rendre le processus de classification cohrent, quitable et efficace
lchelle du pays ;
liminer les cots induits par la classification manuelle, effectue par des
agents hautement qualifis (agents des recettes) ;
amliorer la qualit de la classification des problmes en appliquant les
connaissances combines des classificateurs spcialiss lensemble des
dclarations ;
fournir aux agents, sous forme automatise, des explications sur les
problmes ;
crer des conditions propices la mise en place dune boucle de rtroaction
qui suive les problmes identifis jusqu leurs rsultats finals au stade de
lexamen, afin dassurer la remonte continue des informations dans le
systme et lidentification des besoins de formation ventuels des
contrleurs et des TEC ;
affiner la slection de la charge de travail en appliquant lIDES aprs avoir
utilis des filtres multiples tels que la DIF, lUIDIF et des techniques
dexploration des donnes.
Modle gnral pour une fonctionnalit CBR automatise

67
Dans les paragraphes prcdents, nous avons dcrit des modles spcifiques qui
permettront lIRS de mettre progressivement en place des fonctionnalits
automatises pour ses Campus et ses agences locales. Dans cette section, nous
dcrivons un modle gnral de CBR automatise. Ce modle est le cadre dans lequel
sinscrivent la plupart des recherches effectues par lIRS et ses fournisseurs et
partenaires au cours des dernires annes.
68
Lors de la reconfiguration rcente de lIRS, une quipe a t charge de soccuper de la

CBR. Dans son rapport, celle-ci a propos le modle gnral suivant (prsent la
Figure 3). Ce modle possde un grand nombre des caractristiques ncessaires
lautomatisation de la CBR : des donnes internes sur la population et des donnes
externes, des modles dvaluation des risques et des aides la prise de dcision qui
achemineront les dossiers vers les services appropris en fonction du niveau de risque.
25
69
Mme si ces avantages ne sont pas ngligeables, le modle napporte pas de rponses
aux problmes fondamentaux. La Figure 4 donne une reprsentation plus complte de
ce quoi ressemblerait une fonctionnalit CBR exhaustive et intgre. Cette
reprsentation sappuie sur un projet de recherche interne de lIRS appel Compliance
Improvement Monitoring Study (CIMS), labor en 1997. Sur la Figure 4, nous avons
fusionn la CIMS avec les principaux lments de la Figure 3 pour bien montrer que la
fonction CBR dcrite la Figure 4 est un sous-ensemble de lapproche CIMS.
Figure 3 : Description conceptuelle dun processus dexamen bas sur les risques
Population SB/SE
Donnes internes
Logiciel daide la dcision

Catgorie de risque
Dclarants
Modle de notation
des risques
Options de traitement
Risque lev Examen sur le terrain

Dclaration prpare
Exactitude
Risque moyen
Facilit de collecte
Low Risk
Nondclarants
Donnes
externes
Examen distance
AUR
Dclaration prpare
Lettre davertissement modr
Mesure ducative
Mthode dexamen base sur les

risques associs au contribuable,
les besoins des contribuables et
lefficacit du traitement
26
Figure 4 : Reprsentation des processus propres lexamen bas sur les risques
D
Dclarations
clarations
transcrites
transcrites
D
Dclarations
clarations
lectroniques
lectroniques
Au
Autres
tres don
donnes
nes
intern
internes
es et
et
externes
externes
disponibles
disponibles au
au
m
t du
mom
omen
ent
du dpt
dpt
Boucles de rtroaction
P rocessus optionnel
DDonnes
onnes
supplm
supplmentaires
entaires
non
non requises
requises
ID
IDC
C
(Saisie
(Saisie
intelligente
intelligen te des
des
don
donnes)
nes)
D
Donnes
onnes
su
supplmentaires
pplmentaires
requ
ises
requises
Pas
ite
Pas de
de su
suite
M
Modle
odle de
de
nnotation
otation des
des
risques
risques
Acqu
Acquisition
isition de
de
don
donnes
nes intern
internes
es
et
et externes
externes
supplmentaires
supplmentaires
C
Chharge
arge de
de
travail
travail
recherche
rech erche R
R-D
-D
B anque de
donnes pour
la recherche
sur la
conformit
Logiciel
Logiciel
daide
daide la
la
dcision
dcision
Traitem
Traitemen
ents
ts de
de
lin
discipline fiscale
lindiscipline
fiscale
Spcification
Spcification des
des
don
donnes
nes
su
supplmentaires
pplmentaires
ducation
ducation et
et sensibilisation
sensibilisation
Avertissement
A vertissement modr
modr
C
Contrle
ontrle distance
distance
C
Contrle
ontrle sur
sur le
le terrain
terrain
P rocdures propres
lexam en bas sur les
risques
M
Mesure
esu re du
du
suivi
suivi
IM
IMSS
Retour
R etour
dinform
dinformation
ation
Rsultats
Rsultats
Donnes
Donnes oprationnelles
oprationnelles
70
Lune des fonctionnalits cls du modle conceptuel de la CIMS est de permettre laccs
de tous les membres du personnel (contrleurs et chercheurs) aux notes de risque et
aux fonctions de suivi. Cela devrait acclrer le dploiement des projets de recherche
performants et de leurs rsultats et permettre dajuster avec plus de souplesse les
spcifications des modles et des rgles ainsi que les traitements autres que les
sanctions.
71
Plusieurs points mritent dtre nots. Premirement, lapproche de la CIMS comporte

un moyen intelligent et efficace par rapport son cot de dterminer quelles donnes
sont ncessaires sur la base des caractristiques du contribuable. Cet lment
dinfrastructure cl est appel Intelligent Data Capture (IDC). Autre composante
essentielle de la CIMS, lIntelligent Monitoring System (IMS), cre et maintient une
boucle de rtroaction qui permet de diffuser les enseignements tirs des modles de
notation des risques, des rgles commerciales et des rgles et algorithmes de lIDC et,
terme, de les amliorer.
tude de cas 2 :
Mthode centralise/automatise
(Agence du revenu du Canada)
72
Les oprations de lAgence du revenu du Canada (ARC) sont guides par lobjectif
prioritaire de lorganisme, qui est de promouvoir le respect de la lgislation et des
rglementations fiscales du pays. Cet objectif dfinit le contexte dans lequel lARC
utilise le processus de gestion des risques pour promouvoir la discipline fiscale. Le
respect de la lgislation fiscale implique pour le contribuable de sinscrire auprs de
ladministration lorsquelle le lui demande, de dposer sa dclaration dans les temps,
dy faire figurer des informations compltes et exactes aux fins du calcul de limpt et de
payer tous les montants dus au moment voulu. Un contribuable est en situation
dinobservation (ou non-conformit) sil manque lune de ces obligations pour quelle
que raison que ce soit.
73
LARC se doit de maintenir la confiance du public dans lquit et lintgrit du systme

fiscal. Pour se faire, elle doit apporter un large soutien aux personnes dsireuses
dobserver la loi et prendre des mesures appropries pour identifier et traiter comme il
convient les cas dindiscipline. Pour grer lindiscipline, lorganisme sefforce de rendre
sa prsence trs visible et se concentre sur les secteurs o les risques sont les plus
27
levs. Pour administrer efficacement les recettes, lARC doit trouver le juste quilibre
entre ces deux responsabilits fondamentales.
74
Le processus de gestion du risque dindiscipline fiscale de lARC repose sur plusieurs

lments cls :
identifier les cas dinobservation et distinguer clairement les contribuables
qui sont en situation de conformit et ceux qui ne le sont pas ;
comprendre les facteurs qui encouragent ou rendent possible lindiscipline
fiscale ;
hirarchiser nos efforts de lutte contre lindiscipline en fonction de notre
valuation des risques dindiscipline fiscale ;
dvelopper des approches cibles de lamlioration de la discipline fiscale,
en se focalisant sur les causes de lindiscipline tout en prenant des mesures
pour maintenir la discipline existante ;
tablir, dans la mesure du possible, des partenariats stratgiques pour
raliser des objectifs complmentaires ou communs ; et
mesurer les progrs accomplis en matire dobservation et instaurer des
processus dapprentissage continus pour affiner notre approche.
Identification des risques dindiscipline fiscale

75
Pour grer le risque dindiscipline fiscale, il est essentiel de pouvoir identifier et

mesurer ce phnomne. La mesure dans laquelle il est possible dvaluer prcisment
lindiscipline fiscale dfinit la proportion des ressources des programmes quil est
souhaitable daffecter aux domaines prsentant le risque le plus lev.
76
LARC emploie diffrents moyens pour valuer le risque dindiscipline fiscale :

Des analyses sont menes au niveau macroconomique et au niveau agrg
pour identifier les tendances de la discipline (et de lindiscipline) fiscales.
Par exemple, laide de sries temporelles de donnes conomiques
comparant les ventes au dtail intrieures et les recettes tires de la TVA sur
les produits et services, on peut mettre en vidence les changements
potentiels des comportements des contribuables. Les donnes agrges sur
lvaluation des risques permettent quant elles de savoir si des secteurs
dactivit ou des rgions particuliers prsentent une distribution
dsquilibre du risque de non-recouvrement.
Les systmes nationaux examinent les caractristiques de chacune des
dclarations de revenus et de bnfices dposes par les personnes
physiques et les socits, ainsi que le compte de la TVA sur les produits et
services, et signalent les secteurs ou domaines identifis comme prsentant
les risques dindiscipline les plus levs. Pour faciliter lidentification des
examens prioritaires suivre, ils dveloppent des estimations grossires des
impts risque potentiels pour chaque dossier. Ces systmes sont utiliss
par des vrificateurs expriments qui utilisent leurs connaissances locales
pour dterminer si des mesures plus pousses, telles quun contrle fiscal,
sont justifies.
Les taxes et impts risque correspondent une estimation des impts
et taxes associs aux revenus dont on peut supposer quils nont pas t
dclars pour cause dindiscipline fiscale. Les systmes nationaux utilisent
ce concept pour hirarchiser la charge de travail sur la base du risque.
28
Analyse macroconomique
77
LARC effectue des analyses macroconomiques pour valuer lvolution de

lindiscipline fiscale et dterminer si les tendances des donnes conomiques peuvent
tre annonciatrices dun changement des niveaux dobservation. Par exemple, sur le
graphique ci-dessous, lvolution des recettes tires de la TPS/TVH a t compare
celle des dpenses de consommation et des importations. La comparaison effectue
avec les dpenses de consommation consacres des produits et services dorigine
nationale montre que, dans lensemble, ces dpenses suivent de relativement prs les
recettes nettes tires de la TPS/TVH. On note le mme parallle avec les niveaux
dimportation, ce qui montre que les niveaux dobservation lgard de la TPS/TVH
restent relativement cohrents.
330 000
27 000
310 000
25 000
290 000
23 000
270 000
21 000
250 000
19 000
230 000
17 000
210 000
15 000
190 000
13 000
1991-92
1992-93
1993-94
1994-95
1995-96
1996-97
1997-98
1998-99
1999-00
2000-01
Anne fiscale
Source: Fiscal Reference Tables,
CANSIM
78
Dpenses de consommation
consacres des produits
Dpenses de consommation
consacres des services
Recettes nettes tires

de la TPS/TVH
Lagence suit dautres macro-indicateurs, tels que le nombre de personnes dposant

une dclaration de revenus rapport la population ge de plus de 15 ans, ou
lvolution compare des recettes values de limpt sur les bnfices et des bnfices
des socits.
Processus didentification des risques bass sur les dossiers lchelon national
79
Les processus didentification et dvaluation des risques lchelon national sont

intgrs plusieurs dimensions des travaux sur la discipline fiscale au sein de lARC. Ils
produisent des analyses des risques de non-recouvrement au niveau des contribuables
29
Recettes nettes tires de la TPS/TVH (millions de CAD)
Dpenses (millions de CAD)
Figure 5 : volution compare de la TPS/TVH nette et des dpenses de

consommation consacres aux biens et services dorigine nationale
et nous aident concentrer nos efforts dans les domaines o les risques sont les plus
levs. Ils incluent des processus aux stades :
de linscription des entreprises ;
de lidentification des contribuables qui devraient tre inscrits auprs de
ladministration fiscale et qui ne le sont pas ;
du traitement des dclarations ;
du post-traitement ou du contrle ; et
de la perception de limpt.
Systmes nationaux dvaluation des risques et processus de contrle

80
Une fois les dclarations traites et considres comme classes, ladministration les
soumet dautres oprations dans le but didentifier et estimer les risques. Ces
informations sont leur tour utilises par les vrificateurs chargs de lutter contre
lindiscipline fiscale par le biais du programme national de vrification. Elles leur
permettent de cibler leurs efforts damlioration de la discipline fiscale et les mesures
dexcution sur les secteurs o les risques sont les plus levs.
81
Les systmes nationaux dvaluation des risques sur lesquels sappuie ce processus
examinent les attributs de lensemble des contribuables au regard de la discipline
fiscale. Au Canada, cette population inclut les 23 millions de personnes dposant une
dclaration titre individuel (y compris les travailleurs indpendants), les 1,3 million
de socits dposant une dclaration de bnfices et les 2,5 millions de comptes
assujettis la TVA sur les produits et services.
82
Le programme national de vrification a t segment selon plusieurs dimensions, dont

chacune est lie un risque dindiscipline spcifique. Certaines de ces dimensions se
rapportent des types de client particuliers et dautres des problmes dindiscipline
particuliers. Elles incluent : limpt gnral sur le revenu, lvasion fiscale, les taxes
internationales, lconomie souterraine, les grandes entreprises, les comptes de la TVA
sur les produits et services, le commerce lectronique et les enqutes au pnal. Les
systmes nationaux dvaluation des risques sont soutenus par une analyse des risques
selon chacune des dimensions de lindiscipline identifies. Les spcialistes de chaque
domaine soutiennent activement les efforts visant identifier ces risques spcifiques et
leur apporter une rponse approprie en faisant profiter le programme de leur
exprience et de leur savoir-faire analytique en matire didentification et dvaluation
des risques.
83
Pour tre efficaces, les systmes nationaux dvaluation des risques doivent disposer
dun volume suffisant de donnes leur permettant dvaluer les risques dindiscipline
fiscale. Ils ont galement besoin de critres ou de paramtres cognitifs pour pouvoir
produire des infrences partir de ces donnes. Des efforts considrables sont mis en
uvre pour runir les donnes ncessaires lvaluation des risques et pour dfinir les
critres sur la base desquels seront identifis les risques.
84
Dans la perspective de lidentification et de lestimation des risques, un large ventail de

donnes sont intgres dans une base de donnes relationnelle (data mart). Elles
incluent :
des informations tires des dclarations ;
des informations provenant des tats financiers des entreprises, y compris
des donnes figurant dans certaines rubriques des comptes de rsultat, des
bilans et des tats de rapprochement ;
30
des correspondances entre programmes, qui permettent de dresser le profil

des clients sur la base de recoupements entre les donnes de limpt sur le
revenu, des comptes de paie des employeurs, des comptes de la TVA sur les
produits et services et des comptes dimportation, des donnes sur les
socits et leurs principaux actionnaires et sur les comptes des
contribuables et leur conjoint ;
des codes de classification sectoriels ;
des liens vers certains fichiers de donnes lchelon des provinces tels que
le fichier de la taxe de vente au dtail et de lvaluation foncire ; et
des bases de donnes dveloppes en interne qui servent lvaluation des
risques, telles que les normes de bnfices bruts et nets pour les secteurs
dactivit et les rgions conomiques du Canada, dautres normes de ratios
financiers et les normes de revenu familial pour les quartiers dfinis par le
systme postal canadien.
Identification des cas dindiscipline fiscale base sur les connaissances

85
A partir des connaissances de ses vrificateurs expriments et de techniques

statistiques et dexploration des donnes, lagence dveloppe les critres qui, une fois
juxtaposs aux informations de la base de donnes, permettent didentifier les cas
dindiscipline potentiels et destimer les risques de non-recouvrement. Les vrificateurs
identifient les problmes dindiscipline quils rencontrent le plus souvent dans le cadre
de leur activit au jour le jour. Forts de leur savoir-faire et de leurs connaissances, ils
dfinissent ensuite les critres quutiliseront les systmes nationaux informatiss pour
identifier ces formes dindiscipline. Ce sont plus de 190 sries de critres qui ont t
labores jusqu prsent. Par exemple :
Lun des problmes rencontrs dans le domaine des revenus tirs de la
location tient au fait que la location de biens rsidentiels nest pas tarife
la juste valeur du march, ce qui permet au loueur de dclarer abusivement
des pertes. Ladministration utilise diffrents moyens pour identifier ces
situations. Par exemple, partir des donnes sur limpt foncier et les frais
financiers, elle estime la vritable valeur de march des biens et la valeur
locative associe ;
Les revenus non dclars de lconomie souterraine sont un vritable
problme pour ladministration fiscale. Plusieurs critres sont utiliss pour
identifier les abus potentiels par exemple, la vrification de la source et de
lutilisation des fonds et la comparaison des revenus familiaux dclars par
le contribuable avec ceux des familles du mme quartier.
Exploration des donnes

86
Les connaissances des vrificateurs expriments sont compltes par des logiciels
labors et puissants qui amliorent lefficacit des systmes. Lexploration des donnes
est un exercice qui consiste explorer et analyser par des moyens automatiss de
grandes quantits de donnes pour dcouvrir des schmas et rgles pertinents1. Parmi
les techniques types employes figurent des processus tels que les rseaux neuronaux et
les arbres de rgression. Pour simplifier, le logiciel dexploration doit, partir dun
ensemble de donnes, distinguer les caractristiques des contribuables dont on a
constat (le plus souvent sur la base des rsultats des vrifications passes) quils
taient en situation dinobservation de celles des contribuables qui observent la
lgislation. Ces logiciels peuvent analyser des milliers de caractristiques
Berry et Linoff, Mastering Data Mining, 2000
31
simultanment et dtecter des schmas rcurrents qui fourniront de nouveaux critres

pour identifier lindiscipline fiscale.
Outils automatiss de slection de la charge de travail

87
Les systmes nationaux sont rendus accessibles aux gestionnaires des programmes et
aux centres dimpts locaux de lensemble du pays par le biais du Systme de mesures,
dtablissement de profils et dvaluation de lobservation (COMPASS). COMPASS est
un outil logiciel dintelligence conomique et daide la dcision. Au cur du systme
figurent des informations intgres sur les caractristiques de dpt de dclaration et
les risques dindiscipline potentiels propres chaque contribuable canadien. Ces
informations proviennent des processus didentification et destimation des risques tels
que les a dtermins le systme national dvaluation des risques. Avec COMPASS, les
gestionnaires des programmes peuvent rapidement analyser les risques par secteur
dactivit, par zone gographique et selon dautres critres statistiques et
dmographiques. Cela leur permet dtablir des plans de programme bass sur les
risques. Les personnes qui calculent la charge de travail de vrification pour lensemble
du pays utilisent COMPASS pour :
accder rapidement et slectionner la charge de travail haut risque dans
un environnement de type Windows ;
avoir un aperu complet du profil des contribuables au regard de la
discipline fiscale et, sur cette base, prendre des dcisions concernant la
charge de travail de vrification ;
vrifier les thories de la discipline fiscale en utilisant des critres tablis
individuellement pour dtecter les nouvelles formes dindiscipline et de
fraude ; et
consulter les analyses et rapports des recherches sur lindiscipline fiscale
pour appuyer leurs dcisions sur les moyens de lutter contre ce phnomne.
Les connaissances locales dans le processus de vrification

88
Au bout du compte, les agents qui calculent la charge de travail de vrification

appliquent leurs propres connaissances locales pour dcider sil y a lieu deffectuer un
contrle ou de prendre une autre mesure en matire dobservation. Prenons lexemple
suivant : il est possible que les systmes nationaux dtectent un contribuable du secteur
agricole dont le bnfice net est trs loign de la norme qui prvaut pour ce type
dentreprise. Or, le prparateur local de la charge de travail de vrification saura, lui,
que la modicit du bnfice est attribuable, par exemple, aux dgts infligs par la grle.
Les systmes nationaux nont pas accs ces informations, qui montrent en quoi les
connaissances locales peuvent ajouter de la valeur au processus de prise de dcision.
Pour les aider prendre leurs dcisions, ces agents peuvent galement utiliser dautres
types dinformation tels que des indices confidentiels. En gnral, ces indices sont mis
jour loccasion dun contrle, par exemple lorsque le vrificateur constate quun
paiement douteux a t effectu par le contribuable au profit dune autre entreprise. Les
indices peuvent aussi tre livrs par des informateurs. Ce type dinformation est
actuellement intgr dans les systmes nationaux.
Systmes nationaux et informations stratgiques (analyse agrge)

89
Les systmes nationaux identifient les problmes dindiscipline ventuels et estiment

les risques pour lensemble des contribuables. De ce fait, les rsultats tirs des dossiers
individuels peuvent tre catgoriss puis agrgs. Les informations fournies par
32
lanalyse agrge peuvent tre utilises pour illustrer la rpartition des problmes
dindiscipline par secteur, par zone gographique ou selon dautres paramtres
dmographiques ou statistiques. Cela nous permet de cibler plus largement nos efforts
en matire dobservation.
90
Par exemple, dans le domaine des revenus tirs de la location, dix-sept types de risque
ont t identifis (sur la base de critres dfinis par des vrificateurs expriments). En
soumettant ces critres lensemble des contribuables de ce secteur, il est possible de
dterminer la frquence doccurrence des diffrents risques. Le tableau ci-dessous
illustre la distribution des cinq principaux risques identifis la fois en termes de
frquence et de montant de limpt risque. Ce type danalyse nous a permis de
focaliser notre attention plus spcifiquement sur les deux premiers risques, savoir le
fait que la valeur locative utilise ne reflte pas la juste valeur de march et la
classification abusive des dpenses dquipement en dpenses courantes.
Tableau 2 : Secteur de la location Analyse des problmes
Problme
Non-utilisation de la juste valeur de march
Dpenses dquipement/dpenses courantes
Fraction personnelle faible
Autres dpenses
Perte due une dduction pour amortissement
Frquence
56,799
59 114
15 590
17 727
3 894
Impt risque
$ 150 317 464
$ 48 925 547
$ 14 547 613
$ 12 348 795
$ 5 170 858
91
Les systmes peuvent galement tre utiliss pour analyser les risques de nonrecouvrement associs des problmes dindiscipline particuliers. Par exemple, lADRC
a analys les risques lis aux revenus non dclars, eux-mmes souvent associs
lconomie souterraine2. Sagissant des revenus non dclars, le problme
dinobservation est dtect principalement lorsque ladministration constate une
incompatibilit entre les revenus dclars et le train de vie du contribuable. Pour
pouvoir tirer une telle conclusion, elle procde une analyse exhaustive des donnes
base sur tout un arsenal de tests et de critres.
92
Ladministration fiscale sest aperue que certains segments de lconomie souterraine,

y compris les travailleurs au noir (des personnes qui exercent gnralement un emploi
salari mais qui tirent des revenus secondaires, le plus souvent non dclars, dune
activit indpendante), ainsi que les non-dclarants, ntaient pas pris en compte dans
cette analyse particulire. Bien que les travailleurs au noir aient t couverts par
lvaluation des risques associs la non-dclaration de revenus, ils ntaient pas inclus
dans lanalyse car lon ne disposait pas de connaissances a priori sur le secteur dans
lequel ces individus exeraient leur activit non dclare. Malgr ces exclusions, les
informations recueillies ont permis de dresser un profil satisfaisant de lconomie
souterraine par secteur pour les personnes travaillant leur compte et ont t utilises
pour faciliter les dcisions lies laffectation des ressources et aux efforts de ciblage.
Mesure des performances des systmes nationaux dvaluation des risques

93
Les autorits mesurent les performances des systmes nationaux en continu pour
pouvoir vrifier leur aptitude identifier les risques. Pour ce faire, elles comparent les
rsultats des contrles pour diffrents groupes de risques estims. Logiquement,
mesure que le risque estim augmente, le montant des redressements effectus lissue
des contrles doit galement augmenter. En examinant cette relation, on peut comparer
2
Analyse des risques attribuables aux revenus non dclars effectue par la Direction des recherches sur
lobservation, fvrier 2000
33
leffet des mesures de ciblage bases sur les systmes nationaux avec leffet qui serait
obtenu si les contrles taient slectionns de manire alatoire. Les tudes rcentes de
lADRC montrent que le facteur amplificateur (lift) du ciblage est de 4.0 10.0 fois
leffet sans ciblage en fonction du systme de risques considrs (impt sur le revenu
individuel, impt sur les bnfices des socits ou TVA sur les produits et services).
Lift est une mesure de lefficacit des modles prdictifs, calcule sous la forme dun
ratio entre les rsultats obtenus avec ou sans le modle en question. Elle mesure le
degr damlioration obtenu lorsque les dossiers sont slectionns sur la base des
estimations du risque fournies par les systmes nationaux.
Processus damlioration continue

94
Les rsultats des contrles sont galement utiliss dans le cadre du processus
damlioration continue. Par exemple, les chercheurs examinent les dossiers pour
lesquels les systmes nationaux dvaluation des risques nont estim aucun risque mais
qui ont donn lieu des redressements significatifs la suite dun contrle. Une tude
rcente de ce type mene par lARC sur les travailleurs indpendants a constat de tels
carts dans la modlisation de linobservation associe une rubrique particulire de la
dclaration de bnfices commerciaux et dpenses professionnelles. Suite cette
analyse, onze recommandations damlioration ont t formules.
95
Dautres procdures damlioration continue sont galement en place. Ainsi, une quipe
de spcialistes en contrles fiscaux recruts partout dans le pays identifient les
nouvelles tendances en matire dactivit conomique et dobservation, modlisent de
nouveaux critres pour identifier lindiscipline et valident et affinent les critres
existants. Enfin, pour amliorer les systmes nationaux, ladministration intgre
rgulirement de nouvelles sources de donnes utiles pour lvaluation des risques.
Le cadre de mesure de lobservation (CMO)

96
Il sagit dune mthode de suivi de lobservation et dvaluation et de perfectionnement

de notre approche dans ce domaine. Grce son caractre systmatique, elle pourra
fournir une vue cohrente de la situation en matire dobservation tout moment dans
le temps. Le CMO permettra aux dcideurs de :
comprendre les tendances de lobservation et leurs liens avec les
programmes et initiatives actuels ;
identifier les domaines dans lesquels il est ncessaire de modifier ou
dajuster les stratgies dobservation ; et
prendre conscience des nouvelles tendances de lindiscipline fiscale qui
mriteront toute leur attention lavenir.
97
Le CMO sarticule autour des indices dobservation, qui suivent les tendances de
lobservation laide dun ensemble de mesures de substitution tires de plusieurs
sources de donnes internes et externes. Ces indices servent galement identifier les
risques et les problmes dobservation mritant des tudes plus pousses et valuer
limpact des stratgies et initiatives sur lobservation. Ils sont bass sur des dfinitions
parfaitement claires de lobservation et sont labors pour des catgories de clients
spcifiques.
98
LARC a recens quelque 150 indices dobservation devant tre labors et mis en
uvre dans le cadre du CMO. Elle suivra ces indices annuellement et obtiendra ainsi
34
une vision globale de la situation selon chacune des dimensions de lobservation

(inscription, dpt, dclaration et paiement). Nous sommes en train de dvelopper un
systme dinformation qui amliorera nos capacits de suivi et dtablissement de
rapports sur lobservation.
99
En conclusion, lARC a entrepris de faire observer la lgislation fiscale en poursuivant

une approche base sur la gestion des risques. Elle sefforce didentifier et valuer les
risques lis lobservation et de comprendre les facteurs sous-jacents qui contribuent
au risque. Lorsque nous laborons nos stratgies en matire dobservation, nous nous
concentrons sur ces facteurs sous-jacents et nous veillons mesurer limpact de ces
stratgies et dvelopper des procdures de retour dinformations et de suivi, garantes
dune amlioration continue. Lanalyse forme la base de la prise de dcision, et notre
approche utilise des outils aussi divers que les donnes, la technologie informatique, les
mthodologies statistiques et conomiques, les connaissances et la perspicacit
humaines.
tude de cas 3 :
Mthode dcentralise/non automatise

(Administration fdrale des contributions de Suisse)
100
Pour comprendre la mthode dvaluation des risques de lAFC, il est ncessaire au

pralable davoir quelques informations sur le systme fiscal suisse. La Suisse est une
fdration (on parle aussi frquemment de Confdration) de 26 cantons qui ont leur
propre lgislation fiscale, leur propre systme dadministration de limpt et des
pratiques et relations spcifiques vis--vis de leurs administrs. La Suisse est lun des
rares pays o il nexiste pas de rgime dauto-valuation pour les impts directs.
101
En gnral, le dossier fiscal de chaque contribuable (particulier ou entreprise) fait

lobjet dune vrification initiale et les revenus et le capital du contribuable sont
dtermins en fonction de la lgislation et des pratiques locales. Si des doutes
surviennent lissue de cette premire vrification, ladministration demande des
informations spcifiques supplmentaires au contribuable et, si lagent des impts le
juge ncessaire, le service des contrles fiscaux est sollicit pour examiner les comptes
des dernires annes. Dans un contexte de stricte limitation des cots, les contrles
alatoires approfondis sont rares pour ce qui concerne les impts directs, mais dautres
services de ladministration fiscale (principalement les services chargs de la TVA et de
limposition la source des dividendes) fournissent des donnes utiles pour les
enqutes ultrieures.
102
Ce systme est compatible avec une mthode dvaluation dans laquelle les antcdents
de chaque personne ou entreprise en matire de discipline fiscale sont connus et
consigns par lagent des impts lui-mme. Les donnes permettant de slectionner les
dossiers proviennent en majorit des agents des impts chargs de lvaluation, mais
aussi des tribunaux, qui il arrive souvent dimposer un contrle pour rsoudre les cas
litigieux. Il nexiste pas de procdure formelle de slection des dossiers celle-ci repose
entirement sur les comptences et lintuition humaines.
103
Cependant, la grande majorit des ajustements fiscaux sont effectus directement par
lagent des impts, de sorte que ni contrles fiscaux ni amendes ne sont ncessaires. En
gnral, ces corrections, qui portent sur de faibles montants, sont ncessaires dans
75 pour cent de lensemble des cas (socits) et concernent des dductions fiscales non
acceptes (soit parce quelles sont excessives soit parce quelles ne sont pas motives).
Des informations supplmentaires sont demandes au contribuable pour environ 72
pour cent des dclarations dposes, et 2 pour cent seulement des contribuables
reoivent la visite dun contrleur des impts.
35
104
Ce systme ne peut fonctionner quavec un rgime non fond sur lauto-valuation. De

fait, pour les contributions auto-values telles que la TVA (introduite en 1995), les
cotisations de scurit sociale des employeurs et les impts la source pour les nonrsidents, le systme montre ses limites. Pour cette raison, le service de la TVA travaille
galement la constitution dune base de donnes sur les risques dindiscipline dans le
but damliorer lefficacit des contrles.
105
A lheure actuelle, le dfi le plus important ne concerne pas le niveau de savoir-faire

technique ncessaire ltablissement de cette mthode automatise, mais tient au
manque de donnes disponibles sous une forme normalise et aux obstacles
organisationnels. Ces difficults tiennent au fait que la TVA est une taxe fdrale
administre par lAdministration fdrale des contributions, tandis que tous les impts
directs sont administrs par les cantons (qui utilisent des systmes informatiques trs
diffrents).
tude de cas 4 :
Identification combine des risques, centralise/

dcentralise (UK Inland Revenue)
106
Le systme didentification des risques inhrents aux petites et moyennes entreprises

quutilise actuelle lInland Revenue pour administrer les impts directs au RoyaumeUni est relativement rcent. Son origine remonte lintroduction dun systme dautovaluation (self-assessment, SA) de limpt sur le revenu en 1996/97.
107
Avant de dcrire en dtail le processus dvaluation des risques utilis pour les
dclarations dauto-valuation, il faut signaler que la structure de ladministration du
systme fiscal britannique reconnat diffrents niveaux de risque correspondant
diffrentes catgories de contribuables. A lheure actuelle, environ 27 millions de
contribuables sont assujettis limpt sur le revenu au Royaume-Uni, mais 9 millions
seulement dentre eux doivent remplir une dclaration annuelle de revenus.
108
Les autres contribuables sont pour lessentiel des personnes dont le seul revenu ou le
revenu principal (tir de lemploi et/ou de lpargne) est soumis une retenue la
source. Les revenus de lemploi sont gnralement soumis une retenue la source par
lemployeur dans le cadre du rgime Pay As You Earn. Si la majorit de ces employs
sont exempts de lobligation de remplir de dclaration annuelle de revenus, cest parce
que les possibilits de non-dclaration et dindiscipline sont beaucoup plus restreintes
pour cette catgorie de population.
109
Les employeurs doivent remplir des dclarations annuelles qui font lobjet de
vrifications.
110
Le processus dcrit ci-dessous se concentre sur le risque de dclaration errone et

forme la base du programme denqutes de ladministration. (Dans ce contexte, le mot
enqute sentend comme synonyme de contrle fiscal).
111
Les capacits de notation des risques et dtablissement de profil se sont galement

rvles trs utiles dans dautres contextes :
Elles facilitent lidentification des clients et des groupes de clients qui
bnficieront de traitements autres, tels que lenabling (renforcement de
lautonomie) ou le leverage (effet de levier) (voir le document
compagnon de lOCDE, Managing and improving Tax Compliance, partir
de la page 11) ;
36
Les informations de tiers (TPI) sont dune aide trs prcieuse pour identifier
les risques associs la population qui nest pas tenue dtablir une
dclaration annuelle.
112
Pour apporter une rponse plus large aux risques associs la population non
dclarante et, avant cela, aux risques de non-inscription auprs de ladministration
fiscale, il est ncessaire de complter ce processus par dautres systmes dinformation :
notre stratgie vis--vis de lconomie souterraine repose sur des rfrences
croises entre des informations provenant de diffrentes sources officielles,
des services daide tlphonique, des informations accessibles au public et
nos propres renseignements confidentiels nous permettant de dtecter de
manire proactive les personnes inconnues de notre systme et dvaluer les
risques correspondants ;
en marge de lutilisation de nos bases de donnes TPI, nous identifions les
risques associs la population non dclarante par le biais dun examen
actif aux points de contact avec ladministration fiscale (par exemple
loccasion dune demande de remboursement pour frais) et par le biais
dinformations dcouvertes lors de contrles formels auprs des employeurs
et des sous-traitants.
Base statutaire de lvaluation des risques

113
Au Royaume-Uni comme dans dautres pays, lauto-valuation a entran une

modification des responsabilits du contribuable et de lautorit fiscale. Avant
lintroduction de ce rgime, les inspecteurs des impts devaient examiner chaque
dclaration et dterminer sil y avait lieu de procder un redressement sur la base des
chiffres figurant dans la dclaration ou de poser des questions. Dans le rgime de
lauto-valuation, lInland Revenue nest plus oblige dexaminer chaque dclaration
mais conserve le droit denquter sur nimporte quelle dclaration.
114
Cela a permis lInland Revenue :

dintroduire de nouvelles techniques didentification des risques, cibles sur
les dclarations haut risque ;
de lancer un programme denqutes sur des dclarations slectionnes de
manire alatoire, de manire obtenir des informations prcieuses sur le
niveaux dobservation au sein de la population et de diffrents groupes de
contribuables ;
de dissocier le traitement des dclarations et lidentification des risques,
avec la cl une objectivit et une cohrence accrues du processus
didentification des risques.
115
Parmi les infrastructures informatiques utilises lappui du processus dautovaluation, un systme saisit les informations figurant dans les comptes standard des
petites et moyennes entreprises. Avant 1996/97, les petites entreprises accompagnaient
leur dclaration fiscale dun tat de leurs bnfices commerciaux et de leurs dpenses
professionnelles. La prsentation de ce document ntait pas normalise et les
informations ntaient pas saisies lectroniquement. Depuis ladoption du rgime
dauto-valuation, les entreprises doivent prsenter les informations figurant dans les
comptes standard (Standard Accounts Information, SAI) dans un format spcifique
permettant dintgrer les donnes financires dans un processus dvaluation des
risques automatis.
37
116
Le systme informatique comprend par ailleurs un outil daide la dcision bas sur les
connaissances qui alloue chaque dclaration une note de risque. Il est accompagn
dun outil dtablissement de profil qui permet aux Responsables de la conformit de
lInland Revenue de slectionner les dclarations qui rpondent un profil dfini en
vue dexamens supplmentaires.
117
Ces informations sont stockes dans un entrept de donnes, qui contient galement
des informations provenant dautres sources, principalement les dclarations annuelles
obligatoires produites par les institutions financires ou dautres organismes, qui
reoivent ou versent de largent pour le compte de tiers (par exemple, les dclarations
annuelles sur lesquelles les banques consignent les intrts verss sur les comptes
dpargne). Le terme gnrique Third Party Information (TPI) dcrit les informations
reues de parties autres que le contribuable. Les TPI sont galement stockes dans
lentrept de donnes et peuvent tre compares aux informations figurant dans les
dclarations.
118
Le lecteur trouvera dans la suite du document des dtails sur les types dinformation
collects et sur ltablissement des profils de risque.
Structure organisationnelle
119
Suite labandon de la mthode dexamen individuel et manuel des dclarations au

profit dune valuation objective des risques base sur les profils, lInland Revenue a
galement modifi lorganisation de son rseau dagences locales pour quelle reflte ce
changement dorientation.
120
Avant cette rorganisation, cest lquipe charge des enqutes ou des contrles qui
effectuait galement lidentification des risques. Dsormais, chaque agence locale
comprend une unit spcialise de renseignement et danalyse des risques (RIAT) dont
la fonction principale est dvaluer les risques que comportent toutes les dclarations de
leur zone gographique et didentifier les dossiers individuels ncessitant une enqute.
Les enqutes sont ensuite menes par dautres quipes de lagence locale.
121
Le rseau dagences locales est administr par sept bureaux rgionaux. Au sige de
lInland Revenue, une quipe de soutien la fourniture de services (Service Delivery
Support (Compliance) team) dfinit les objectifs, les politiques, les procdures et les
priorits de lidentification des risques dans les diffrentes rgions.
Diffrents types denqute pour diffrents risques

122
Les causes des erreurs de dclaration sont multiples : erreur dinattention,

comprhension errone ou interprtation ambigu dune rubrique particulire de la
lgislation fiscale, ou encore malhonntet. Le programme denqutes de lInland
Revenue rpartit les enqutes en deux catgories :
enqute complte tous les risques prsents dans la dclaration devant tre
pris en compte, y compris le risque que la dclaration soit
fondamentalement incorrecte ;
enqute cible enqute cible sur un ou plusieurs thmes ou risques
spcifiques de la dclaration.
38
Procdure didentification des risques

123
La procdure didentification des risques de lInland Revenue amalgame des approches

centralises et dcentralises deux gards :
une portion des enqutes compltes sont slectionnes localement mais
pilotes lchelon central, les autres enqutes tant slectionnes
localement ;
la slection locale des dossiers sappuie sur un systme centralis et
automatis dvaluation des risques, qui permet aux agences locales
dtablir le profil des contribuables laide dun systme de rgles et de
paramtres de risque cohrent sur le plan national.
124
En outre, une partie des enqutes compltes est slectionne de manire alatoire. On
trouvera des informations dtailles sur le programme denqutes alatoires de lInland
Revenue dans louvrage compagnon de ce document, tude des programmes de
contrles alatoires dans les pays de lOCDE.
125
Le tableau ci-dessous dcrit la composition estime du programme denqutes

compltes de lInland Revenue pour 2003/4.
Tableau 3 : Le programme denqutes compltes de lInland Revenue pour
2003/04
Mthode de
slection
Slection centralise/locale
% du programme
denqutes
Enqutes
alatoires
Dossiers slectionns lchelon central
10 %
Pilotage central
Identification centralise des secteurs dactivit ou

thmes haut risque spcifiques slection locale
des dossiers individuels
35 %
Slection locale
Slection locale des enqutes
55 %
Segmentation de la population dentreprises

126
Chaque agence locale segmente la population dentreprises de sa zone en fonction du

niveau de risque. Le segment des travailleurs indpendants et des petites et moyennes
entreprises est subdivis en trois catgories petites, moyennes et grandes
entreprises sur la base du chiffre daffaires. Les grandes socits sont classifies selon
un systme plus labor, qui tient compte du niveau de chiffre daffaires, de la structure
de groupe, du type dactivit, des aspects lis la fiscalit internationale et des
ventuels antcdents dvasion fiscale. En ce qui concerne les contribuables autres que
les entreprises dont la situation est particulirement complexe, lvaluation des risques
est effectue par des agences spcialises.
valuation des risques dans les agences locales

127
Au niveau des agences locales, la slection des dossiers individuels seffectue sur la base
de projets organiss par le gestionnaire de la RIAT. Les objectifs de chaque projet sont
fixs avant que ne dbutent les travaux didentification des risques au sens propre, ce
qui implique de dfinir le type de risque, le secteur dactivit ou le contribuable viss
par lidentification.
39
128
Gnralement, en dbut de processus, ladministration tablit un profil des

contribuables/risques cibls qui formera la base des requtes adresses la base SA
Data Mart. Cette opration aboutit la constitution dune liste de dclarations
remplissant les critres prdfinis (le profil). Plus loin dans cette section, le lecteur
trouvera des dtails supplmentaires sur les types de donnes qui peuvent tre inclus
dans une requte, y compris la note de risque attribue une dclaration.
129
Lune des fonctions importantes de la base SA Data Mart consiste calculer une note de
risque pour chaque dclaration. Un large inventaire de rgles et de paramtres permet
de noter la complexit, lincohrence et les ratios dactivit prsents dans chaque
dclaration.
130
Il est important de noter que pour la slection des dossiers individuels, la note de risque
gnre par le systme automatis donne simplement une indication des dossiers
susceptibles de comporter un degr de risque lev. Cette note nest que lun des
lments dinformation pris en compte pour slectionner les dossiers contrler.
131
Les autres facteurs importants pris en compte dans lidentification des dossiers incluent
les sources locales de renseignements, les rsultats des enqutes passes qui dsignent
les secteurs dactivit ou les rubriques haut risque, ainsi que les connaissances
personnelles et lexprience du personnel de la RIAT.
Programme denqutes alatoires

132
Plus rcemment, les rsultats du programme denqutes alatoires ont t utiliss pour
alimenter le processus de slection des dossiers sur la base des risques. Ces rsultats
ont t soumis des exercices dexploration des donnes et danalyse par grappes qui
avaient pour but de faire ressortir les groupes de caractristiques traduisant un niveau
de risque lev. Ces rsultats ont t utiliss pour la slection centralise des dossiers
contrler (une partie des dossiers tant choisis de cette manire) et ont t mis la
disposition des agents de la RIAT pour faciliter les oprations de slection locales.
Changements organisationnels
133
Au Royaume-Uni, lintroduction de la nouvelle mthode dvaluation des risques sest

heurte quelques rsistances au sein de lorganisation, en raison du manque de
confiance initial des enquteurs, habitus jusque-l slectionner eux-mmes leurs
dossiers. Ce problme est commun toutes les administrations qui ont introduit des
procdures centralises dvaluation des risques en lieu et place de procdures bases
sur lintuition des contrleurs. Pour le corriger, on a accord la priorit
lamlioration des partenariats et des changes de savoir-faire entre les quipes
dvaluation des risques et les quipes denqute.
La base SA Data Mart et le systme de notation des risques

134
La base SA Data Mart est un systme daide la dcision qui a pour fonction dattribuer
un indice de risque et de complexit aux dclarations dauto-valuation et daider
lidentification des dossiers contrler. Elle fournit :
des notes de risque pour chaque dclaration et des informations provenant
de tiers (stockes dans un entrept de donnes) ;
un outil dtablissement de profil pour faciliter la slection des dossiers
contrler ;
40
des formulaires standard qui aident le personnel planifier les profils (ceuxci doivent en effet tre soigneusement prpars avant que ne puisse
commencer le travail sur SA Data Mart).
135
Les utilisateurs accdent SA Data Mart par le biais de leur ordinateur. Les
gestionnaires doivent sassurer que les enquteurs savent en quoi la base SA Data Mart
peut les aider dans leur travail.
136
Actuellement, SA Data Mart stocke les donnes dauto-valuation et les donnes TPI
dans des espaces spars. Sagissant des donnes dauto-valuation, le systme
conserve une copie des informations concernant les contribuables slectionns, qui
incluent :
les donnes des dclarations de revenus et des pages supplmentaires ;
des donnes sur la priode dexigibilit ;
des notes de risque et une valuation dtaille des risques.
137
Les donnes TPI concernent principalement les comptes dpargne et autres vhicules
financiers et proviennent des dclarations annuelles des institutions financires. Pour
ces donnes, le systme conserve (pour les dossiers slectionns) une copie :
des donnes TPI et signes agrgs ;
des notes de risque et de lvaluation dtaille des risques.
138
Les informations contenues dans la base SA Data Mart proviennent de dtails figurant
sur les dclarations SA, de donnes spcifies transfres depuis les registres des
contribuables auto-valus dans le cadre du travail journalier (par exemple, signaux sur
la conformit, codes dactivit professionnelle et adresses), et donnes TPI et signaux
agrgs.
139
Les informations stockes dans la section donnes dauto-valuation sont transfres

la base SA Data Mart chaque semaine. Le systme dtermine les notes de risque de
chaque contribuable laide de rgles quil applique aux donnes issues des
dclarations dauto-valuation, de quelques pages supplmentaires, de certains dtails
spcifis et de signes sur la conformit figurant dans les registres des contribuables
auto-valus. Ces rgles et paramtres sont le fruit de plusieurs annes de recherche et
sappuient sur lexprience des agents chargs de la conformit et sur les anciennes
mthodes de slection manuelle des dossiers.
140
Les rgles allouent des notes de risque aux caractristiques particulires de chaque
dclaration. En gnral, il sagit didentifier la complexit, lincohrence et les ratios
dactivit sortant des marges attendues ou refltant un changement significatif. Des
ensembles de rgles distincts sont appliqus aux revenus et gains non commerciaux.
141
Plus une dclaration est complexe, plus le risque de non-conformit due lerreur, la
mauvaise comprhension, lambigut ou lopportunisme est lev. Une dclaration
faisant tat de revenus ou de gains de sources et de natures multiples obtiendra une
note de risque plus leve quune dclaration o les revenus sont faibles et proviennent
dune seule source.
142
Lincohrence transparat dans certaines informations contradictoires par exemple

lorsque le montant indiqu dans la rubrique perte de lanne prcdente est diffrent
du montant indiqu dans la dclaration de lanne prcdente ; lorsque le bilan nest
pas quilibr ; ou lorsque les intrts des comptes dpargne ne correspondent pas aux
informations reues de tiers tels que les banques.
41
143
Les ratios conomiques se concentrent sur une srie dindicateurs que lon peut
comparer aux normes du secteur dactivit et dont on peut dtecter les changements
inhabituels ou vrifier la cohrence interne. Ces ratios incluent par exemple les taux de
bnfices bruts, le ratio stocks/achats, le ratio revenus commerciaux/cots de mainduvre, etc. La base de connaissances comprend prs de 170 rgles commerciales
distinctes.
144
Une fois les notes de risque attribues, toutes les informations sont transfres la base
SA Data Mart qui tablit les profils sur la base des donnes et rgles dont elle dispose.
Les utilisateurs peuvent :
spcifier les rapports inclure dans les profils ;
slectionner les donnes utiliser pour ltablissement des profils ;
prparer des profils pour lexamen de la conformit ;
enregistrer les informations dans des dossiers privs ;
imprimer des listes de dossiers slectionns (si ncessaire) ;
manipuler des rapports en format Excel ;
envoyer les dossiers inclus dans les profils dauto-valuation vers les listes
de travaux (Work Lists) ;
demander un rapport de notes de risque individuelles et envoyer les
dossiers quil contient la Work List.
145
Compte tenu de la masse de donnes disponibles, les utilisateurs requirent

gnralement les profils pour un traitement dans les 24 heures. Pour utiliser les
informations de la base SA Data Mart de manire efficace, il importe de connatre la
nature des informations et de savoir comment elles sont traites.
146
Les diffrents types de rapports dauto-valuation disponibles portent gnralement le

nom des pages des dclarations auxquelles ils correspondent. La totalit des dtails de
chaque rapport et la liste complte des faits que peuvent slectionner les utilisateurs
lorsquils compilent leurs rapports sont accessibles :
Barme crois (Cross Schedule) rcapitule les risques associs toutes les
sections de la dclaration ;
Informations spcifies ;
Emploi ;
Note de risque individuelle ;
Formulaire de dclaration individuel ;
Impts fonciers ;
Associ ;
Association de personnes ;
Risque ;
Profession librale ;
Petits barmes (Small Schedules).
42
147
Le processus automatis dvaluation des risques gnre trois types de note de risque,
Risk SA, Risk TPI et Risk Total, que lon retrouve dans la plupart des rapports. Ces
notes portent sur la totalit des risques prsents dans lensemble des barmes, et non
pas uniquement sur lensemble des risques prsents dans le barme particulier qui
sapplique au rapport demand :
risk SA - total des rgles SA amorces ;
risk TPI - total des rgles TPI amorces ;
risk Total somme de ces deux totaux.
148
Les utilisateurs peuvent entrer des critres supplmentaires pour affiner leur slection,
par exemple, un Risk Total suprieur 25. Ils peuvent galement limiter le nombre de
dossiers en indiquant une note de risque. Signalons que la notation des risques varie
sensiblement dune rgle lautre, et quil faut donc sassurer que la note utilise est
compatible avec toutes les rgles utilises.
149
Le rapport SA Risk permet aux utilisateurs dtablir des profils sur la base des rgles
amorces, et notamment de la note associe ces rgles. Les rapports rgles multiples
indiquent chaque rgle individuelle accompagne de la liste des contribuables pour
lesquels la rgle a t amorce. En exportant le rapport vers Excel, les utilisateurs
peuvent trier les lments de la liste dans un autre ordre qui leur convient.
150
Le systme permet galement de gnrer un calcul des ressources du contribuable,

cest--dire de ses revenus et gains nets, prenant en compte la totalit des revenus et
dpenses dtaills connus. Les rapports peuvent spcifier si les informations provenant
de tiers doivent tre incluses ou non et produire le montant du revenu total
uniquement.
151
Lauto-valuation de chaque contribuable est associe une anne fiscale spcifique et

les utilisateurs peuvent demander des profils couvrant plus dune anne en saisissant le
nombre dannes voulu parmi les critres de slection.
152
Chaque page soumise par un contribuable au titre de lexercice dune profession librale
est associe un code dactivit professionnelle (TCN). Tous les TCN sont stocks dans
la base SA Data Mart et sont utiliss pour les rapports Association de personnes,
Profession librale et Risque.
153
Les Area Compliance Plans servent planifier les travaux relatifs la conformit de
chaque agence. Les agences doivent avoir une ide de lventail des dossiers quelles ont
traiter. Il est possible de produire un ensemble de profils de recherche pour obtenir
une image relativement prcise de la clientle auto-value de lagence (il faut
cependant garder lesprit que ces profils ne prennent en compte que les dclarations
qui ont t saisies).
154
Les profils les plus complets et de la meilleure qualit sont ceux qui sont tablis lorsque
lessentiel des dclarations de lanne a t saisi. Par consquent, il faut dcider lors de
la planification quel moment les diffrents profils doivent tre produits.
43
tude de cas 5 :
Analyse des risques associs limpt sur le revenu et

la TVA
(Ministre fdral des Finances de lAutriche)
155
En Autriche, limposition de lensemble des bnfices/recettes assujettis limpt sur le

revenu et des ventes assujetties la TVA (deux impts fdraux pays sparment mais
sous le mme identifiant fiscal, avec paiements anticips) intervient gnralement
quelques mois aprs la fin de lanne calendaire (et fiscale), peu de temps aprs le dpt
des dclarations par les contribuables. Dans le cas de certains contribuables, lanne
calendaire peut tre diffrente de lanne fiscale et la date limite de dpt des
dclarations peut tre recule).
156
Dans le cas de la TVA, les entreprises doivent dposer des "dclarations de TVA
prliminaires" sur une base mensuelle ou trimestrielle (en fonction du montant de leur
chiffre daffaires) ; jusqu une date rcente, les entreprises soumises au rgime de TVA
standard pouvaient remplacer ces dpts multiples par un paiement unique de la TVA
due une date dfinie.
157
Une valuation formelle (informatise) est envoye au contribuable sur la base de la

dclaration (papier) quil a dpose (les chiffres figurant sur les dclarations sont autovalus par les contribuables et servent de donnes dentre au centre des impts).
Quelques dclarations font lobjet de vrifications spcifiques, mais la plupart ne sont
pas contrles (exception fait des vrifications habituelles "simples" : vrification que la
dclaration est complte ; correction formelle/"logique contextuelle" des chiffres ; etc.)
158
Dans "lancien" systme, la slection des dclarations devant faire lobjet de

vrifications spcifiques (par exemple de contrles fiscaux sur le terrain) tait base
non pas sur lanalyse des risques mais sur les capacits alloues la slection alatoire
(prdfinies annuellement) et sur dautres critres de slection particuliers (par
exemple, les entreprises nayant pas t contrles depuis longtemps). Une fois
dposes, lensemble des dclarations faisaient lobjet dune "vrification simple" par
informatique (voir ci-dessus).
159
Il existe deux systmes danalyse des risques distincts (et actuellement indpendants)
pour limpt sur les bnfices et la TVA. Le systme applicable la TVA est utilis
depuis plusieurs annes, et celui applicable limpt sur les bnfices entrera en
vigueur au dbut de 2004 (il portera sur lanne fiscale 2003).
Systmes danalyse des risques lis limpt sur les bnfices

160
Les entreprises soumises au rgime rgulier doivent accompagner leur dclaration dun
bilan et dun compte de rsultat. Pour les entreprises dont les bnfices/le chiffre
daffaires sont infrieurs au "seuil de tenue de livres", il suffit denvoyer au centre des
impts un tat rsum des recettes et dpenses (aujourdhui intgr sous une forme
standard la dclaration). Pour les entreprises qui dclarent un revenu
particulirement faible, limpt est une somme forfaitaire.
161
Le contribuable doit valuer lui-mme ses revenus annuels et les rpartir en sept
catgories diffrentes (revenus tirs de lagriculture et de la sylviculture, des services
professionnels, dentreprises commerciales, etc.). Lorsquune catgorie comprend
plusieurs "sources de revenus", toutes ces sources doivent tre additionnes. Le
contribuable doit galement indiquer les dgrvements dimpt/crdits/taux
spciaux/"charges exceptionnelles" et "dpenses spciales" (telles que dfinies par la
lgislation fiscale)/etc. quil souhaite faire prvaloir dans le calcul de son impt. Le
44
centre des impts reoit galement certaines donnes sous forme lectronique dans le
cadre du rgime dimposition la source (par exemple, des employeurs et des banques).
162
Cest ici que devraient intervenir les changements introduits par le nouveau systme
danalyse des risques. A partir de lanne fiscale 2003, les entreprises devraient envoyer
leur dclaration par Internet, en donnant toutes les informations utiles (telles que
dfinies ci-dessus) sous forme lectronique. Il fournira par ailleurs des donnes
supplmentaires provenant de postes spcifiques du bilan et du compte de rsultat (ou
de la synthse des recettes et dpenses ; il est actuellement envisag dabandonner
compltement les versions papier, et lon attend une dcision dfinitive sur cette
question). Il lui faudra galement communiquer des informations plus gnrales,
notamment des informations dtailles sur les diffrents types dactivit dans lesquels il
est engag ; sur les changements dactivit intervenus pendant lanne, etc.
163
Le nouveau SAR effectuera des recoupements et des correspondances entre toutes ces
informations (y compris lhistorique des dossiers) et les valuera et les comparera en
fonction de rgles dfinies et dautres critres dvaluation des risques, assignant des
"niveaux de risque" (actuellement sur la base de critres oui/non) chaque dclaration.
Ce processus dbouchera sur une liste de contribuables classs par niveau de risque
(avec marquage spcial des contribuables risque "lev") :
Si le niveau de risque est suprieur un seuil dfini, la dclaration
(contribuable) sera contrle par un inspecteur de terrain (ou examine en
dtail au centre des impts), AVANT QUE lvaluation ne soit envoye au
contribuable (prvision : environ 5 pour cent des dclarations) ;
Si le niveau de risque est infrieur au seuil, lvaluation sera envoye
automatiquement (sous forme informatise) au contribuable sur place. La
dclaration (ou le contribuable) pourra faire lobjet dune vrification
supplmentaire ULTRIEUREMENT, dans les 1/5/10 annes qui suivent
(prvision : environ 20 pour cent des dclarations), ou ntre pas revrifie
(selon le niveau de risque et le jugement des experts) ; le nombre lgal
dannes (1/5/10) dpendra du type de "contrle" effectu et de ses
rsultats, ainsi que des dtails des procdures ;
De plus, certaines dclarations (contribuables) seront slectionnes pour un
contrle fiscal standard, normalement dans les 5 (ou 10) annes suivantes,
selon des critres de slection autres que ceux appliqus par le SAR (par
exemple, selon les capacits de contrle disponibles ; par slection
alatoire ; ou slection des dossiers qui nont pas t contrls depuis
longtemps ; etc.). Ces dclarations devraient par ailleurs servir de "groupe
de contrle" pour le SAR.
164
Les rsultats de lensemble des vrifications et contrles fiscaux (affins) qui seront mis
en uvre devraient contribuer lamlioration des capacits didentification des
risques/dvaluation des risques/(et, ultrieurement, destimation de limpt d) du
logiciel du SAR (retour dinformation/"systme dapprentissage").
165
Le systme sera dvelopp/mis en uvre par tapes. Le processus a dmarr en fvrier

2003 avec la possibilit pour les particuliers dont la situation fiscale est simple
denvoyer leur dclaration par Internet ("Finanz-Online"). A partir du dbut 2004, tous
les contribuables (y compris les socits) procderont de la sorte et une premire
slection "approximative" base sur les risques sera lance ("e-Finanz"). Les
dclarations qui nauront pas t envoyes lectroniquement seront saisies dans le
systme informatique via le centre des impts (selon ce qui a t dcid pour linstant).
45
Systmes danalyse des risques lis la TVA (actuellement en vigueur)

166
Par le pass, ladministration fiscale slectionnait occasionnellement des dossiers de

TVA particuliers pour les soumettre des vrifications spcifiques (par exemple des
contrles fiscaux) selon une mthode de slection manuelle critre unique. Il y a
quelques annes, elle sest aperue que cette mthode ne parvenait plus gure toucher
sa cible. De mme, compte tenu de la rduction des ressources humaines disponibles et
du montant lev des impts risque, il lui fallait trouver un systme de slection
"multidimensionnel" amlior pour russir mieux cibler les dossiers de TVA douteux
(et, le cas chant, frauduleux). Ce nouveau systme est bas sur les paramtres
suivants :
facteurs de risque objectifs (durs et mous) ;
mises
jour
frquentes
de
la
base
de
(quotidienne/hebdomadaire/mensuelle, selon disponibilit) ;
donnes
processus dvaluation des risques permanent" ;

uniquement pour les entreprises de petite et moyenne grande taille
(actuellement 1 million de dossiers environ) ; ne convient pas aux dossiers
les plus gros (peu nombreux).
167
Environ
35
facteurs
de
risque
objectifs
sont
utiliss
actuellement
(comportement/irrgularits en matire de dpt et de paiement ; chiffres figurant sur
les dclarations ; irrgularits releves par comparaison des montants et des priodes ;
risques induits par les changements de systme ; antcdents/situation actuelle ;
problmes de liquidit ; informations sur la rcupration/les remboursements de TVA ;
etc.). Les facteurs de risques sont faciles modifier. Pour des raisons pratiques et
politique, aucun facteur de risque "subjectif" nest utilis (intention prsume de
frauder par exemple).
168
Pour linstant, le systme danalyse des risques lis la TVA sert uniquement
slectionner les "bons" dossiers (cest--dire les dossiers risque lev), tels que dfinis
sur la base des facteurs de risque. Le systme ne permet pas dvaluer les problmes
juridiques et ne saurait se substituer aux connaissances et au savoir-faire humain dans
lapplication des techniques de contrle fiscal ces qualits tant celles qui permettent
de gnrer des recettes supplmentaires. Le systme na, en effet, pas t conu dans ce
but. De mme, le systme nindique pas en tout cas pas intentionnellement les
rubriques contrles. Dans la mesure o de nombreux facteurs sont des facteurs
"mous" (prenant notamment la forme "dinterdpendances" avec dautres facteurs), ils
nindiquent pas ncessairement "le" mauvais chiffre (par exemple, une forte variation
du montant de la TVA dentre entre deux priodes fiscales), mais montrent
simplement quun dossier prsente davantage de risques quun autre sur un thme
spcifique.
169
Les facteurs de risque peuvent tre subdiviss en diffrents niveaux de qualit (ils le
sont gnralement). Des points de risque distincts sont fixs pour chacun des niveaux
dun facteur de risque spcifique par un groupe dexperts (humains). Ce travail de
dfinition des points de risque fait actuellement lobjet de tests exhaustifs (visant
notamment vrifier leur "quilibre", savoir limportance de limpact des facteurs
individuels sur les rsultats globaux), dune valuation continue et, si besoin,
dajustements. Un groupe de contrle denviron 2 000 dossiers par an (slectionns de
manire alatoire) est utilis pour tester la validit du systme.
170
Chaque dossier se voit attribuer un certain nombre de points de risque (par facteur de
risque/niveau de qualit). Danne en anne, le contribuable concern accumule ces
points qui sont actualiss la suite de certains "vnements" (par exemple, la suite du
dpt/non-dpt dune dclaration ; du paiement/non paiement de limpt ; rsultats
46
nuls ou positifs dun contrle fiscal ; rsultats nuls ou positifs dune valuation
annuelle, etc.). Une partie de ces points deviennent caduques aprs une certaine
priode ou aprs certains vnements et sont remplacs par de "nouveaux" points. La
somme des points de risques un certain moment dans le temps reflte le niveau de
risque effectif dun dossier.
171
Comme ce systme daccumulation des points de risque ne permet pas de reprer les
risques levs associs aux "jeunes" entreprises (cest--dire qui existent depuis moins
de deux ans environ 15 pour cent des dossiers), il est ncessaire (jusqu prsent)
dutiliser une catgorie "risques spciaux". De plus, il est toujours possible de
slectionner manuellement un dossier.
172
Lutilisation de ce systme est obligatoire pour les centres des impts. Toutes les
donnes des contribuables identifis par le systme comme tant " risque" sont
disponibles sur le PC local, de mme que le classement des contribuables selon le SAR
(mis jour quotidiennement). Avant la slection des dossiers proprement parler, les
experts locaux (humains) des units de contrle responsables effectuent un tri dans le
but didentifier les "meilleurs" dossiers, auxquels seront consacrs environ 20 pour cent
des capacits totales affectes aux contrles fiscaux (environ 2/3 pour les dossiers
ordinaires et 1/3 pour les nouvelles entreprises voir ci-dessus). Lobjectif spcifique
de cette opration de tri est dintgrer les connaissances locales dans le systme
"central" et didentifier les dchets ventuels, cest--dire les donnes indiquant tort
lexistence dun risque (qui sont immdiatement corriges).
173
Le systme danalyse des risques lis la TVA dresse un tableau complet des risques
associs la population des contribuables autrichiens assujettis la TVA et a permis
dallouer les maigres ressources disponibles (personnel, ressources budgtaires) de la
manire la plus efficace possible, la fois en termes de taux de succs, de recettes
supplmentaires et deffets prventifs.
174
Le taux de succs est pass dune fourchette de 20 30 pour cent avec "lancienne"
mthode de slection manuelle 60 80 pour cent avec la mthode base sur les
risques (le groupe de contrle slectionn de manire alatoire affiche toujours un taux
de 15 20 pour cent) ; les dossiers les plus importants couverts par le systme danalyse
des risques lis la TVA affichaient un taux denviron 40 pour cent. Un "succs" est
dfini par un niveau minimum de recettes de TVA supplmentaires recueillies
(normalement peu prs 400 euros, mais les effets de retombe des rsultats sont
importants). En dfinissant le "succs" par un montant de recettes de TVA
supplmentaires dau moins 18 000 euros, on obtient un taux de succs global de
20 pour cent. Le montant des recettes supplmentaires gnres est considrable. Le
systme danalyse des risques lis la TVA semble galement hautement prventif. Le
taux de contribuables dclarant ouvertement avoir fraud ou stre mis en infraction
avant que ne soit lanc un contrle (pour bnficier dune amende rduite) est de 20
30 pour cent pour les dossiers slectionns avec le systme danalyse des risques lis
la TVA, contre environ 7 pour cent pour les autres mesures de contrle.
175
Depuis avril 2003, les "dclarations prliminaires de TVA" mensuelles et

hebdomadaires doivent tre envoyes par Internet. A partir du dbut de 2004, tous les
contribuables assujettis la TVA devront envoyer leur dclaration annuelle de TVA par
Internet ("Finanz-Online").
176
Lun des problmes majeurs de lactuel systme danalyse des risques lis la TVA tient
ce quil est tributaire de donnes de rfrence exactes et rgulirement actualises, de
la prompte saisie des "vnements" (voir ci-dessus) et de mise disposition opportune
et complte de donnes non fiscales utiles pour le SAR (par exemple, des informations
sur les cessations dactivit, qui peuvent expliquer "labsence" de versements de TVA).
Un autre facteur important est la ncessit pour les experts qui "slectionnent" le
dossier dans la liste et le contrleur fiscal de comprendre parfaitement la fonction du
47
systme danalyse des risques ( savoir indiquer le "niveau de risque", dfini par les
facteurs de risque, et non pas les zones de contrle et les montants "errons").
177
Ultrieurement, le systme danalyse des risques lis la TVA sera intgr au systme
danalyse des risques lis limpt sur le revenu pour gnrer des effets de synergie,
largir la base de donnes et permettre le traitement intgr des donnes. Il est possible
damliorer et daccrotre largement la fonctionnalit du systme actuel. De plus, les
rformes et les efforts de rorganisation luvre au sein de ladministration fiscale
autrichienne ainsi que les changements juridiques imposeront un cadre administratif
modifi au systme danalyse des risques lis la TVA.
tude de cas 6 :
Risque li la TVA
(Customs & Excise, Royaume-Uni)
Historique de lapproche du risque li la TVA

178
Pendant de nombreuses annes, HM Customs & Excise (administration des douanes et

de laccise) a eu pour mission de cibler les ressources qui lui taient alloues sur les
risques les plus levs. Bien que la TVA nait t introduite quen 1973, HM Customs &
Excise compte une exprience de plusieurs centaines dannes dans ladministration de
limpt. Cependant, cette exprience, qui reposait en grande partie sur les contrles
physiques des biens passibles de droits de douane et les contrles aux frontires ntait
pas directement transposable ladministration dune taxe aussi large assiette que la
TVA. Ladministration ne pouvait esprer disposer dun volume de ressources suffisant
pour effectuer des contrles physiques troits. En fait, C&E devait trouver le moyen
dtablir le profil de la population assujettie la TVA en fonction de sa perception du
risque. Dans les annes qui ont suivi lintroduction of VAT, les contrles physiques ont
t abandonns au profit des contrles bass sur les risques pour assurer les autres
taxes administres par HM Customs.
179
Dans les premiers temps de lapplication du rgime de la TVA, ladministration sest

efforce de dresser un profil approximatif de sa population en fonction de la taille des
entreprises, mais ses efforts visaient essentiellement couvrir la totalit du registre
dentreprises. A cette poque, cette dmarche tait parfaitement justifie : le registre de
TVA comptait plus de 1,5 million dentreprises dont elle ignorait tout, et lobjectif tait
de contrler toutes les entreprises inscrites sur une priode de trois ans.
180
Aprs quelques temps, les autorits ayant accumul une certaine exprience, le cycle de
visites a t modifi une premire fois : les contrles auprs des entreprises moindre
risque sont devenus moins nombreux puis ont t compltement abandonns. La
frquence des contrles a alors t dtermine sur la base dindicateurs de risque tels
que le secteur dactivit ou le type dentreprise et le chiffre daffaires, chaque entreprise
assujettie la TVA se voyant attribuer une note (Assignment Value) qui donnait une
indication approximative de la dure prvisible du contrle, du niveau de comptence
et dexprience exig du contrleur et de lcart entre deux contrles. Les socits les
plus grandes taient gnralement prises en charge par des quipes individuelles et
faisaient lobjet dun contrle quasi-continu.
Systme de vrification de la crdibilit avant remboursement ; remboursements

de TVA
181
Le rgime de TVA britannique prsente la caractristique fondamentale suivante :

lorsquune dclaration individuelle fait apparatre une TVA sur les achats suprieure
la TVA sur les ventes, la diffrence est rembourse au contribuable. Ds lintroduction
48
de la taxe, ladministration a pris conscience que cette disposition augmentait le risque

derreur de paiement que ces erreurs soient fortuites ou dlibres (fraude ou attaque
contre le systme) et a donc labor un systme de gestion des risques supplmentaire
pour protger les remboursements de TVA. Compte tenu du nombre de dossiers, il est
impossible de tous les vrifier avant de procder au remboursement. Cest pourquoi ds
lintroduction de la taxe, les demandes de remboursement ont t soumises une
analyse des risques visant identifier les dossiers prsentant le risque le plus lev pour
les soumettre une vrification avant remboursement. Ce systme, encore utilis
aujourdhui, utilise un ensemble de paramtres bass sur des rgles qui sont appliqus
toutes les demandes de remboursement mesure de leur traitement.
182
Les entreprises assujetties la TVA envoient priodiquement une dclaration indiquant

le montant de la taxe due. Lorsque la TVA dclare sur les achats est suprieure la
TVA dclare sur les ventes (dclaration de demande de remboursement), la
diffrence est rembourse lentreprise gnralement dans le mois.
183
Certaines entreprises reoivent rgulirement des remboursements de TVA (en gnral

parce quelles vendent principalement ou exclusivement des biens ou des services
soumis un taux de TVA rduit ou nul. Habituellement, ces entreprises (appeles
repayment traders) soumettent une dclaration tous les mois. Cependant, la majorit
des entreprises sont redevables de la TVA et soumettent leur dclaration tous les trois
mois. Il peut nanmoins arriver que cette catgorie (les payment traders) soumette
une demande de remboursement de TVA, par exemple la suite dune dpense
dquipement importante.
184
Chaque anne, ladministration UK Customs reoit environ 2,5 millions de demandes

de remboursement de TVA dun montant total de quelque 40 milliards de livres.
185
Bien que le prompt remboursement de la TVA due aux entreprises puisse tre peru
comme une mesure favorable lconomie nationale, ce systme est vulnrable face aux
ventuelles erreurs de remboursement que celles-ci rsultent de demandes
incorrectes mais de bonne foi de la part dentreprises lgitimes ou de demandes
frauduleuses.
186
Cest pour cette raison qua t institu le Systme de vrification de la crdibilit avant
remboursement : ce systme a pour but dexaminer toutes les demandes de
remboursement avant que celui-ci ne soit engag et de dtecter les demandes qui ne
sont pas crdibles au regard de la nature et des antcdents du demandeur ; de dceler
des signes dattaque frauduleuse contre le systme ; ou simplement dindiquer que la
demande nest peut-tre pas correcte.
Le processus
187
Le programme de vrification de la crdibilit est intgr au systme informatique

principal qui traite lensemble des dclarations de TVA. Le programme, qui fonctionne
chaque jour ouvr, compare chaque demande de remboursement 18 codes de
crdibilit diffrents et 84 paramtres individuels qui sont incorpors au programme.
Chaque anne, environ 144 000 demandes de remboursement (6 pour cent) sont
refuses suite ces vrifications.
188
Lorsquune dclaration a chou au test de crdibilit, une procdure dexamen est

lance. Si aucune autre forme de rsolution nest possible, un inspecteur se rend dans
les locaux de lentreprise pour examiner sa demande.
49
Garde-fous supplmentaires
189
Le systme de remboursement est expos au risque de fraudes internes ainsi quau

risque de demandes externes frauduleuses ou incorrectes. Plusieurs garde-fous intgrs
au systme contribuent la prvention de ces risques internes et externes :
confidentialit et modification rgulire des paramtres de crdibilit ;
slection alatoire dune proportion de demandes apparemment crdibles
des fins de vrification ;
vrifications manuelles et informatises par les personnels
renseignement, laide de sources de donnes internes et externes.
de
Analyse centrale des risques

190
Lanalyse centrale des risques est un outil de modlisation des risques variables
multiples qui utilise une technique statistique appele analyse de rgression. Cette
analyse applique les rsultats de lensemble des contrles effectus au titre de la TVA (
lexception des contrles mens auprs des trs grandes entreprises) aux donnes de la
dclaration fiscale et au fichier de donnes permanentes pour lensemble des
entreprises assujetties la TVA (donnes du systme informatique principal grant la
TVA). Lanalyse, annuelle, est effectue sur un processeur indpendant utilisant des
donnes tlcharges. Au bout de six mois, les rsultats de lanalyse sont appliques aux
donnes rafrachies.
191
Les paragraphes qui suivent dcrivent brivement le processus.
tape 1 Identification des facteurs de risque

examen des contrles effectus sur une priode de 12 18 mois ;
vrification annuelle des variables lies aux risques existantes et
potentielles ;
les ides de variables nouvelles proviennent des quipes de politique
oprationnelle, des recherches et de lexprience acquise sur le terrain ;
limpact de lensemble des variables variant au fil du temps, toutes les
variables sont vrifies chaque anne ;
diffrentes variables sont testes pour les entreprises dj contrles dune
part et les entreprises non encore contrles dautre part (on dispose de
donnes moins nombreuses sur ces dernires).
192
Quels sont les facteurs de risque ?

gnralement, champs de donnes du systme informatique principal
grant la TVA ;
informations disponibles pour lensemble des entreprises ;
exemples de facteurs (ou de variables) de risque :
classification par secteur dactivit (22 groupes) ;

taille chiffre daffaires imposable, taxe nette payer, etc. ;
retard moyen (denvoi des dclarations de TVA) ;
50
193
type de dclaration (dclaration manquante ou valuation centrale

rcente) ; et
antcdents en matire dendettement (dette rcente vis--vis du
Dpartement), etc.
Les variables ne sont pas pondres. Les variables sont soit incluses soit exclues, de
sorte que toutes les variables incluses ont le mme coefficient. Certaines variables se
rvlent tre plus importantes que dautres du point de vue du risque par exemple, les
dclarations manquantes ou des antcdents de sous-dclaration sont gnralement
des facteurs trs importants.
tape 2 valuation des profils de risque

utilisation de techniques statistiques pour trouver les atouts relatifs des
variables de risque ;
slection des meilleures variables pour le taux succs et les recettes
gnres ;
application des profils de risques lensemble des entreprises auxquelles
sappliquent les variables (dj contrles ou non encore contrles).
194
A partir de lanalyse de risques sont produits :

un ensemble de taux de succs pour chaque entreprise ;
un taux de succs moyen pour chaque entreprise ;
le montant prvu des recettes par entreprise.
195
Sur cette base, ladministration calcule une note de risque globale en utilisant la
formule :
Taux de succs maximum x montant moyen des recettes gnres
196
Cette mthode de calcul des notes de risque est celle qui autorise le plus de nuance dans
les valeurs attribues aux diffrentes entreprises. Elle permet de classer
1 000 000 entreprises contrles et 700 000 entreprises non contrles.
197
Application des notes. Les notes de risque calcules sont classes puis rparties en
groupes de risque :
198
groupe 1 :
entreprises non encore contrles
groupe 2 :
risque faible
groupe 3 :
risque moyen
groupe 4 :
risque lev
groupe 5 :
risque exceptionnel
Le nombre dentreprises inclure dans chaque groupe est un choix de politique. Les
rsultats du classement par groupes de risque (nombre dentreprises dans chaque
groupe de risque) sont utiles pour dterminer le nombre de contrleurs ncessaires et
laffectation des ressources aux bureaux rgionaux.
51
tude de cas 7 :
199
Procdure dcentralise didentification des risques

(Direction gnrale des impts, France)
En France, le processus didentification des risques nest pas gr de manire

centralise mais pris en charge par une direction locale ou spcialise responsable des
activits de contrle. Les dossiers contrler sont slectionns par diffrents biais, mais
ladministration utilise toujours le mme formulaire (3909) pour dtailler les raisons
pour lesquelles le dossier est propos. Deux approches diffrentes sont utilises : lune
repose sur les informations recueillies lchelle locale et lautre sur lvaluation des
risques.
Collecte de renseignements et notification

200
A lchelon local, les personnels de chaque circonscription fiscale connaissent les

antcdents en matire de conformit de lensemble des contribuables et sont au
courant de tous les vnements particuliers pouvant poser problme au regard de
limpt. Lorsque ce cas se prsente, ils remplissent un formulaire 3909. Au sein de
chaque direction, des quipes spcialises sont charges de recueillir des
renseignements sur la situation des contribuables au regard de la discipline fiscale.
Lorsquelles dcouvrent des informations dnotant lexistence prsume dun risque
fiscal, elles remplissent galement un formulaire 3909. De mme, nimporte quel expert
fiscal travaillant dans une structure spcialise (perception ou cabinet du procureur,
registre foncier, etc.) peut remplir ce formulaire lorsquil est inform de lexistence de
tels risques.
201
Au niveau national, la DNEF (Direction nationale des enqutes fiscales) est autorise
perquisitionner les locaux des fraudeurs prsums. Lorsque la perquisition donne un
rsultat positif, un formulaire 3909 est envoy la direction charge de contrler le
dossier du fraudeur.
Centralisation et analyse des risques

202
Tous les formulaires 3909 sont centraliss au niveau des directions et soigneusement
examins par une quipe spcialise, galement charge de lvaluation des risques. Les
risques sont analyss de manire informatise, essentiellement laide de deux
logiciels, OASIS et SYNFONIE.
203
OASIS est un logiciel qui permet dtudier et comparer les dclarations dposes par les
entreprises au titre de la TVA et de limpt sur les socits et les dclarations dposes
par les travailleurs indpendants. Il calcule une srie de ratios entre les diffrentes
lignes des bilans, des tats financiers et autres documents officiels et peut galement
effectuer des comparaisons et calculer des ratios entre les dclarations antrieures dun
mme contribuable (sur une priode de trois ou quatre annes), ainsi quentre les
contribuables dun mme secteur dactivit ou enregistrant des chiffres daffaires
quivalents, lchelle locale, rgionale ou nationale. Le logiciel procde galement
des recoupements entre les rubriques de diffrentes dclarations dclaration de TVA
et de bnfices par exemple.
204
Pour chaque dossier individuel quil traite, OASIS met un rapport dcrivant
lenvironnement conomique du contribuable, les ratios propres ses activits et les
irrgularits ou erreurs ventuelles.
205
SYNFONIE est un nouveau logiciel (il a t mis en service en 2001) principalement

affect lvaluation des risques. Il utilise les ressources des principales bases de
52
donnes de la DGI (pour la TVA, limpt sur le revenu, limpt sur les socits, le
remboursement des crdits de TVA) et des bases europennes (transactions
intracommunautaires), et les informations tires des activits de contrle menes
auprs du contribuable durant les dix dernires annes (montant et nature des
valuations, cas dindiscipline fiscale constats). Il est galement li aux analyses
effectues par OASIS.
206
Pour remplir sa fonction principale dvaluation des risques, SYNFONIE attribue une
note de risque chaque dossier. Au niveau des directions interrgionales, la base de
donnes SYNFONIE peut inclure entre sept et huit cent mille entreprises,
essentiellement de petite et moyenne taille. Il existe huit catgories de risque (contexte
personnel, oprations risques, modification du comportement en matire de
conformit, divergences, type de problme prsentant un risque, renseignements,
politique locale). Dans chaque catgorie, on dnombre une dizaine de situations
diffrentes qui sont codes mathmatiquement. Il est possible de modifier localement
la liste de risques en en ajoutant de nouveaux si ncessaire.
207
Chaque risque se voit attribuer un certain nombre de points (de 1 5). Plus un dossier a
de points, plus il semble risqu dun point de vue fiscal. En rgle gnrale, les dossiers
obtenant plus de 20 points sont jugs suspects.
208
Tous les risques couverts par le logiciel, et en particulier les nouveaux risques, sont
valids au moyen dun calcul corrl effectu sur toutes les entreprises de la base de
donnes. Un calcul est effectu sur un chantillon de dossiers dans lesquels on a dtect
le mme risque nouveau. Si les rsultats obtenus pour cet chantillon cadrent avec les
rsultats des contrles mens les trois dernires annes auprs des entreprises du
mme secteur, le nouveau risque est valid et intgr dans le logiciel.
209
Des quipes spcialises utilisent OASIS et SYNFONIE pour slectionner les dossiers
contrler au sein de chaque direction. Les formulaires 3909 envoys par les services
locaux ou dautres organismes sont galement examins avec OASIS et SYNFONIE. Les
propositions de dossiers contrler sont ensuite adresses aux responsables des
quipes de contrle qui examinent et analysent chaque dossier. Les rsultats de ce
processus dexamen sont renvoys la direction qui appartient la dcision de
contrler ou non les dossiers.
53

Gestion Du Risque D'indiscipline Fiscale

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ORGANISATION DE COOPRATION ET DE DVELOPPEMENT CONOMIQUES

Gestion du risque dindiscipline fiscale :

Le Sous-groupe sur la conformit

Le Comit des affaires fiscales

CENTRE DE POLITIQUE ET DADMINISTRATION FISCALES

TABLE DES MATIERES

LE RLE DES CONTRLES DANS LA GESTION DU RISQUE

CONDITIONS CLS DE LEFFICACIT DE LA PROCDURE DE

VALUATION ET RETOUR DINFORMATIONS............................. 15

TUDES DE CAS ............................................................................ 16

Mthode centralise/automatise (Internal Revenue Service, tats-Unis) .. 17

Table 1: Examination Proposed Risk-Based Selection Strategies ...............................................................22

Systmes de slection des dossiers contrler

Systmes de slection des dossiers contrler

Grer et amliorer la discipline fiscale

Systmes de slection des dossiers contrler

Systmes de slection des dossiers contrler

Cependant, bien que les contrles demeurent un outil fondamental et ncessaire de

Focalisation sur les petites entreprises

Systmes de slection des dossiers contrler

Systmes de slection des dossiers contrler

1 LE RLE DES CONTRLES DANS LA

Lune des caractristiques essentielles des techniques de gestion du risque

les registres refltent-ils fidlement lensemble des activits des

les calculs ont-ils t effectus conformment aux rglementations fiscales

les contrles fiscaux permettent aux administrations dappliquer des

en tant quinstruments de sanction publique, les contrles attirent lattention

les donnes recueillies loccasion des contrles apportent une contribution

Systmes de slection des dossiers contrler

un effet correcteur persuader les contribuables individuels de se rapprocher

Les programmes de contrles encouragent lmergence dun niveau de discipline

Systmes de slection des dossiers contrler

Lun des postulats fondamentaux du processus de gestion du risque dindiscipline

La capacit de chaque administration dvelopper ces informations stratgiques (voir

Les Chapitres 2 et 3 de la note dorientation Grer et amliorer la discipline fiscale

des donnes et des informations exactes et actualises en rapport avec les

des connaissances et des techniques permettant danalyser et hirarchiser ces

Systmes de slection des dossiers contrler

Les autres donnes essentielles llaboration de mthodologies efficaces de slection

Techniques de gestion des connaissances et danalyse des donnes

Systmes de slection des dossiers contrler

Ce type de systme impose cependant plusieurs contraintes :

Systmes de slection des dossiers contrler

Traditionnellement, les dossiers taient slectionns manuellement par les contrleurs.

Voici quelques-uns des inconvnients lis la slection manuelle des dossiers :

Le problme de ces mthodes, nanmoins, est quelles requirent des investissements

Autres facteurs habilitants importants

Le principal de ces facteurs est lvidence la capacit des systmes informatiques

Systmes de slection des dossiers contrler

dinvestir dans les activits de recherche et de renseignement et de dispenser au

En outre, pour consolider lengagement de lorganisation et constituer une base de

Systmes de slection des dossiers contrler

Systmes de slection des dossiers contrler

tude de cas 1 : US Internal Revenue Service (par. 43). Description technique

tude de cas 2 : Agence du revenu du Canada (par. 72). Lapproche de la

tude de cas 3 : Administration fdrale des contributions de la Suisse

tude de cas 5 : Ministre fdral des Finances de lAutriche (par. 155).

tude de cas 7 : Direction gnrale des impts de la France (par. 199).

Systmes de slection des dossiers contrler

Le modle de slection de la charge de travail bas sur la Fonction discriminante

Aux tats-Unis, la plupart des dclarations de revenus sont values en fonction de

Pour slectionner sa charge de travail, lIRS sefforce de construire un environnement

Systmes de slection des dossiers contrler