Sunteți pe pagina 1din 16

Inspectia fiscala a Taxei pe valoarea adaugata si a impozitului pe profit

Jamous Sali

Cuprins
I.
II.

Introducere
Functiile si obiectul inspectiei fiscale

III.

Persoane supuse inspectiei fiscale

IV.

Formele si intinderea inspectiei fiscale

V.
VI.

VII.
VIII.

Realizarea inspectiei fiscale: componenta organelor de inspectie fiscala


Procedura de realizare a inspectiei fiscale: avizul de inspectia fiscala,
locul si timpul inspectiei fiscale, durata efectuarii inspectiei fiscale, reguli
privind inspectiei fiscala
Raportul privind rezultatul inspectiei fiscale
Prevenirea constatarea

IX.

Cazuri practice de inspectia fiscala

X.

Bibliografia

Inspectia fiscala a Taxei pe valoarea adaugata si a impozitului pe profit

Jamous Sali

I.

Introducere

Majoritatea problemelor economice ale societatii actuale sunt consecinte ale ignorantei
publicului in ceea ce priveste modul gestionarii banilor si fondurilor la nivelul tarii si implicit
directionarea incorecta a acestora. Consider ca oamenii trebuie informati despre aceste aspecte
pentru ca ele sa fie adresate intr-un mod adecvat. In scopul gasirii unor solutii cat mai eficiente,
este necesara o cercetare aprofundata a subiectului si luarea in calcul a mai multor factori care
determina natura problemelor sau solutiilor considerate. Toate acestea constituie scopul pentru
care am ales aceasta tematica pe care urmeaza sa o prezint in mod detaliat in urmatoarele
capitole.

II.

Functiile si obiectul inspectiei fiscale

Inspectia fiscala este reglementata de Codul de procedura fiscala, la titlul VII, care o
defineste astfel: Inspectia fiscala are ca obiect verificarea legalitatii si conformitatii declaratiilor
fiscale, corectitudinii si exactitatii indeplinirii obligatiilor de catre contribuabili, respectarii
prevederilor legislatiei fiscale si contabile, verificarea sau stabilirea, dupa caz, a bazelor de
impunere, stabilirea diferentelor obligatiilor de plata si a accesoriilor aferente acestora.
Inspectia fiscala are urmatoarele atributii:
constatarea si investigarea fiscala a tuturor actelor si faptelor rezultand din activitatea
contribuabilului supus inspectiei sau altor persoane privind legalitatea si conformitatea
declaratiilor fiscale, corectitudinea si exactitatea indeplinirii obligatiilor fiscale, in
vederea descoperirii de elemente noi relevante pentru aplicarea legii fiscale;
analiza si evaluarea informatiilor fiscale, in vederea confruntarii declaratiilor fiscale cu
informatiile proprii sau din alte surse;
sanctionarea potrivit legii a faptelor constatate si dispunerea de masuri pentru prevenirea
si combaterea abaterilor de la prevederile legislatiei fiscale.

III.

Persoane supuse inspectiei fiscale

Inspecia fiscal se exercit asupra tuturor persoanelor, indiferent de forma lor de organizare,
care au obligaii de stabilire, reinere i plat a impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume
datorate bugetului general consolidat, prevzute de lege. In cazul contribuabililor cu sedii
secundare, inspectia fiscala se face, de regula, concomitent la sediul principal si la sediile
secundare de catre organul fiscal competent.

Inspectia fiscala a Taxei pe valoarea adaugata si a impozitului pe profit

Jamous Sali

IV.

Formele si intinderea inspectiei fiscale

Codul de procedur fiscal stabilete formele inspeciei fiscale i procedurile de control


utilizate de inspectorii fiscali n aciunile programate a se efectua i anume:
Inspecia fiscal general reprezint activitatea de verificare a modului de ndeplinire a
tuturor obligaiilor fiscale ale unui contribuabil, pentru o perioad de timp determinat.
Inspecia fiscal parial reprezint activitatea de verificare a uneia sau mai multor
obligaii fiscale, pentru o perioad de timp determinat.
Pentru a-i realiza atribuiile inspecia fiscal poate aplica urmtoarele proceduri de control:
Controlul inopinat const n activitatea de verificare faptic i documentar, n principal,
ca urmare a unei sesizri cu privire la existena unor fapte de nclcare a legislaiei
fiscale, fr trimiterea n prealabil a unui aviz de inspecie contribuabilului.
Controlul ncruciat const n activitatea de verificare a documentelor i operaiunilor
impozabile ale contribuabilului n corelaie cu cele deinute de alte persoane, controlul
ncruciat poate fi i inopinat.
Pentru realizarea acestor proceduri se poate utiliza ca metod de lucru controlul prin sondaj
care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i operaiunilor semnificative,
care reflect modul de calcul, evideniere i plat a obligaiilor fiscale datorate bugetului general
consolidat.
Metodele i procedurile de mai sus pot fi combinate, n funcie de obiectivele aciunii de
inspecie fiscal, de gradul de conformare voluntar a contribuabilului, de tipul contribuabilului
(mrimea cifrei de afaceri, forma juridic etc.) de existena sucursalelor sau a punctelor de lucru
multiple, de cazul n care mai muli contribuabili trebuie s fac simultan obiectul inspeciei
fiscale, de coordonarea i centralizarea contractelor la societatea-mam.
Metodele i procedeele de lucru sunt alese de asemenea i n funcie de timpul pe care l
are la dispoziie o echip de inspecie fiscal (limita de 3 sau de 6 luni).
La alegerea metodei de inspecie fiscal se va ine seama de tipul de activitate desfurat
de contribuabili i de gradul de risc aferent acestei activiti.n practic, echipele de inspecie
fiscal trebuie s in seama i de eficiena inspeciei fiscale i anume, de stabilirea unei proporii
corecte a muncii, fa de gradul de risc fiscal presupus al contribuabilului.Echipa de inspecie
trebuie s extind examinarea, pentru a include toate problematicile obinuite i poteniale lund
n considerare timpul necesar pentru aceasta, legat de rezultatul potenial ateptat.
O inspecie fiscal de calitate const n examinarea documentelor contribuabilului, astfel
nct aceasta s poat scoate la iveal, dac este cazul, faptele relevante privind abaterile de la
legislaia fiscal i astfel, s depisteze eventuala evaziune fiscal.

V.

Realizarea inspectiei fiscale:competenta


organelor de inspectie fiscala

Inspectia fiscala a Taxei pe valoarea adaugata si a impozitului pe profit

Jamous Sali

Competena (temei legal -Art. 99)


Inspecia fiscal se exercit exclusiv, nemijlocit i nengrdit prin Agenia Naional de
Administrare Fiscal sau, dup caz, de compartimentele de specialitate ale autoritilor
administraiei publice locale, conform dispoziiilor prezentului titlu, ori de alte autoriti care
sunt competente, potrivit legii, s administreze impozite, taxe, contribuii sau alte sume datorate
bugetului general consolidat.
Competena de exercitare a inspeciei fiscale pentru Agenia Naional de Administrare
Fiscal i unitile sale subordonate se stabilete prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal. Organele de inspecie fiscal din aparatul central al Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal au competen n efectuarea inspeciei fiscale pe ntregul teritoriu al rii.
Competena privind efectuarea inspeciei fiscale se poate delega altui organ fiscal. n cadrul
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal condiiile n care se poate efectua delegarea altui
organ fiscal se stabilesc prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Selectarea contribuabililor pentru inspecie fiscal(temei legal -Art.100)
Selectarea contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale este efectuat de ctre
organul de inspecie fiscal competent, n funcie de nivelul riscului stabilit ca urmare a analizei
de risc.
Analiza de risc reprezint activitatea efectuat n scopul de a identifica riscurile de
nedeclarare a creanelor fiscale, de a le evalua, de a le gestiona, precum i de a le utiliza n
vederea selectrii contribuabililor ce urmeaz a fi supui inspeciei fiscale.
Contribuabilul nu poate face obiecii cu privire la procedura de selectare folosit.
Activitatea de inspeciei fiscal este destinat ncurajrii i obinerii gradului celui mai nalt de
conformare voluntar la prevederile legislative n materie fiscal i la normele de aplicare ale
acestora.
Principiile care trebuie urmrite n selectare cazurilor sunt cele ale eficienei inspeciilor
fiscale i a aplicrii n mod corect i unitar a legislaiei fiscale.
Administraia fiscal nu are personal suficient pentru a putea efectua inspecii fiscale la toi
contribuabilii, pentru ntreaga perioad de impunere. Din acest motiv eficiena inspeciei fiscale
depinde ntr-o mare msur de selectarea adecvat a cazurilor. Aceasta nseamn c, n msura n
care acest lucru este posibil, contribuabilii care necesit o inspeciei fiscal, trebuie s fie supui
verificrii n termenul de prescripie; n schimb contribuabilii la care nu exist rectificri de
impozite sau acestea sunt foarte puin probabile, pe baza dosarului sau a experienei acumulate
de administraiile fiscale, nu trebuie s fie inclui cu prioritate n programul de inspecie fiscal.
Includerea acestora din urm, ar solicita n mod inutil resurse umane, care ar putea fi utilizate
ntr-un mod eficient pentru alte inspecii fiscale.
Selectarea contribuabililor, conform politicii descrise mai sus, conduce la un control de
necesitate. Elementele de cunoatere, de mare ajutor n selectarea unui contribuabil pentru
programul de inspecie fiscal, sunt urmtoarele:
Informaiile furnizate de dosarul fiscal privind conformarea voluntar a contribuabilului:
constatrile rezultate n urma inspeciei fiscale precedente;
existena unei cereri de inspeciei fiscal;
existena unor indicii, din partea unor administraii fiscale sau instituii, privind fapte care
pot conduce la stabilirea de obligaii fiscale suplimentare.
5

Inspectia fiscala a Taxei pe valoarea adaugata si a impozitului pe profit

Jamous Sali

De exemplu, nu este oportun ca la o societate comercial cu o cifr de afaceri mic i profit


redus s se efectueze o inspecie fiscal de mare amploare i de lung durat (cu excepia
existenei unor informaii particulare referitoare la o eventual fraud), n timp ce o alt societate
comercial, comparabil, este cuprins n programul de inspecie doar la un interval de 3 ani i
inspecia fiscal este de scurt durat sau se limiteaz numai la anumite aspecte.
O asemenea practic a fi ineficient i ar contraveni principiului tratamentului egal al
contribuabililor.
Inspecia fiscal se poate baza pe elemente aleatorii de selecie, astfel nct s nu poat fi
previzibil. Caracterul imprevizibil al inspeciei fiscale face parte din efectul sau preventiv;
astfel, contribuabilul s nu poat cunoate cnd va fi selectat pentru inspecie fiscal.
Idealul ar fi combinarea celor dou principii (selectarea n funcie de riscuri i selectarea
aleatorie) pentru a obine un raport echilibrat n selectarea contribuabililor pentru inspecie
fiscal.principiul de selecie privind la uniformitatea impunerii inspecie fiscal general
(selectarea aleatorie).Acest principiu prezint o importan deosebit, deoarece deriv din
principiul egalitii tuturor cetenilor n faa legii i n faa administraiei.
Respectarea acestui principiu nseamn c densitatea inspeciilor fiscale efectuate la
contribuabili (societi) care prezint aceleai riscuri fiscale (de exemplu n funcie de domeniul
de activitate, de mrime etc.) trebuie s fie asemntoare n toat ara.

VI.

Procedura de realizare a inspectiei fiscale:


avizul de inspectie fiscala, locul si timpul
inspectiei fiscale, durata efectuarii inspectiei
fiscale,reguli privind inspectiei fiscala

Prin activitatea sa, inspecia fiscal trebuie s ncurajeze comportamentul declarativ corect
din partea contribuabililor.

naintea desfurrii inspeciei fiscale, organul fiscal are obligaia


s ntiineze contribuabilul n legtur cu aciunea care urmeaz
s se desfoare, prin transmiterea unui aviz de inspecie fiscal.
Dup primirea avizului de inspecie fiscal, contribuabilul poate
solicita, o singur dat, pentru motive justificate, amnarea datei
de ncepere a inspeciei fiscale. Amnarea se aprob sau se
respinge de ctre organul fiscal prin decizie. n cazul n care
organul fiscal a admis cererea de amnare a inspeciei fiscale,
comunic contribuabilului data la care a fost reprogramat
inspecia fiscal.
Avizul de inspecie fiscal cuprinde:
a) temeiul juridic al inspeciei fiscale;
b) data de ncepere a inspeciei fiscale;
6

Inspectia fiscala a Taxei pe valoarea adaugata si a impozitului pe profit

Jamous Sali

c) obligaiile fiscale i perioadele ce urmeaz a fi


supuse inspeciei fiscale;
d) posibilitatea de a solicita
ncepere a inspeciei fiscale.

amnarea

datei

de

Art. 102 Comunicarea avizului de inspecie fiscal


Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului,
n scris, nainte de nceperea inspeciei fiscale, astfel:
a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili.
Dac inspecia fiscal nu ncepe la 15 zile de la data
prevzut n aviz, contribuabilul va fi ntiinat, n scris,
asupra noii date de ncepere a inspeciei fiscale.
Art. 103 Locul i timpul desfurrii inspeciei
fiscale
Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de
lucru ale contribuabilului. Contribuabilul trebuie s pun la
dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica necesar
desfurrii inspeciei fiscale.
Dac nu exist un spaiu de lucru adecvat pentru
derularea inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie
se va putea desfura la sediul organului fiscal sau n orice
alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul.
Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal,
organul fiscal are dreptul s inspecteze locurile n care se
desfoar activitatea, n prezena contribuabilului sau a
unei persoane desemnate de acesta.
Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul
programului de lucru al contribuabilului. Inspecia fiscal se
poate desfura i n afara programului de lucru al
7

Inspectia fiscala a Taxei pe valoarea adaugata si a impozitului pe profit

Jamous Sali

contribuabilului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea


conductorului organului fiscal.
Art. 104 Durata efecturii inspeciei fiscale
Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organele de
inspecie fiscal sau, dup caz, de compartimentele de
specialitate ale autoritilor administraiei publice locale, n
funcie de obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de 3 luni.
n cazul marilor contribuabili sau al celor care au sedii secundare,
durata inspeciei nu poate fi mai mare de 6 luni.
Perioadele n care derularea inspeciei fiscale este suspendat nu
sunt incluse n calculul duratei acesteia, conform prevederilor alin.
(1) i (2).
Conductorul inspeciei fiscale competent poate decide
suspendarea unei inspecii fiscale ori de cte ori sunt motive
justificate pentru aceasta.
Condiiile i modalitile de suspendare a unei inspecii fiscale se
vor stabili prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal, respectiv prin ordin comun al ministrului
economiei i finanelor i al ministrului internelor reformei
administrative, n cazul inspeciilor fiscale efectuate de organele
fiscale prevzute la art. 35, care se public n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I.

VII. Raportul privind rezultatul inspectiei fiscale


Potrivit Ordinului ANAF nr. 3710/2015, rezultatul inspeciei fiscale se consemneaz,
n scris, ntr-un raport de inspecie fiscal , n care sunt prezentate constatrile organului de
inspecie fiscal din punctul de vedere faptic i legal, precum i consecinele fiscale ale
acestora, indiferent dac se modific sau nu baza de impozitare i/sau se stabilesc sau nu
diferene de obligaii fiscale principale n cadrul unei inspecii fiscale generale sau pariale la
persoane juridice.
De la 1 ianuarie au intrat n vigoare i prevederile cuprinse n Ordinul ANAF nr.
3710/2015 privind modelul i coninutul Raportului de inspecie fiscal ntocmit la persoane
juridice, care a fost publicat n Monitorul Oficial, Partea I, nr. 967 din 28 decembrie 2015.

Potrivit dispoziiilor acestuia, n Raportul de inspecie fiscal, informaiile i constatrile


rezultate se includ pe capitole, n funcie de structura lor, astfel:
Capitolul I: Date despre inspecia fiscal;
Capitolul II: Date despre contribuabil;

Inspectia fiscala a Taxei pe valoarea adaugata si a impozitului pe profit

Jamous Sali

Capitolul III: Constatri fiscale, unde se prezint pentru fiecare obligaie fiscal
verificat: Informaii referitoare la aceasta, Obiective minimale avute n vedere, Baza de
impunere, Aspecte privind soluionarea decontului de tax pe valoarea adugat cu
opiune de rambursare, dup caz;
Capitolul IV: Alte constatri, seciune unde se consemneaz elementele care se refer la
organizarea i conducerea evidenei contabile, inclusiv la utilizarea i inerea registrelor;
Capitolul V: Discuia final cu persoana verificat (contribuabil), fragment n care se
prezint sinteza punctului de vedere al acesteia, precum i concluziile asupra analizei lui;
Capitolul VI: Sinteza constatrilor inspeciei fiscale;
Capitolul VII: Anexe.
Raportul de inspecie fiscal se semneaz de membrii echipei de inspecie fiscal, inclusiv n
scop de avizare de eful de serviciu sau de birou coordonator, fiind ulterior aprobat de
conductorul activitiide inspecie fiscala.

VIII. Prevenirea -constatarea


Controlul fiscal este realizat de specialiti pregtii n domeniul fiscal, financiar-contabil i
specializai n tehnici de investigare i inspecie fiscal.
Inspecia fiscal are scopul de a identifica evaziunea fiscal.
Urmtoarele situaii pot fi considerate ca fiind indicatori de evaziune fiscal:
nedepunerea declaraiilor fiscale;
nenregistrarea fiscal;
refuzul de a fi supus inspeciei fiscale sau o atitudine necooperant cu echipa de inspecie
fiscal;
prezentarea unor documente false pentru susinerea unor afirmaii sau poziii coninute n
declaraii sau distrugerea evidenelor.
Lista indiciilor de evaziune fiscal reprezint doar un element de suspiciune, fr
dovezi
clare i certe nu se poate ajunge la un rezultat bun al inspeciei fiscale, de unde i necesitatea
culegerii unui numr ct mai mare de elemente concrete.
Inspectorul fiscal trebuie s poat face diferena ntre erorile fcute de contribuabil n mod
neintenionat i cele comise cu bun tiin, n scopul reducerii impozitelor.
n primul rnd trebuie dovedit c societatea controlat nu i-a declarat corect impozitele,
taxele sau contribuiile.
Prin activitatea sa, inspecia fiscal trebuie s ncurajeze comportamentul declarativ corect
din partea contribuabililor. Inspectorul fiscal trebuie s fie n permanen contient de faptul c
inspecia fiscal reprezint o povar pentru contribuabil. n consecin, el trebuie s in cont de
proporia dintre mijloacele utilizate n raport cu riscurile fiscale; n acelai timp, trebuie s
limiteze utilizarea mijloacelor radicale (de exemplu confiscrile) numai la cazurile n care
acestea sunt strict necesare
Atitudinea imparial i corect a inspectorului fiscal ajut la creterea respectrii
voluntare a reglementrilor fiscale.
Principiile care trebuie urmrite n selectare cazurilor sunt cele ale eficienei inspeciilor
fiscale i a aplicrii n mod corect i unitar a legislaiei fiscale.

Inspectia fiscala a Taxei pe valoarea adaugata si a impozitului pe profit

Jamous Sali

IX. Studiu de caz


Inspectia fiscala partiala privind impozitul pe profit si T.V.A. la entitatea
FABRICA DE LEMNE S.R.L
CAPITOLUL I- Date despre inspectia fiscala
Inspectia fiscal partiala a fost dispus prin programul de control pe luna august 2015 si a
fost nceput la data de 01.10.2015 pn la data de 14.12.2015 la sediul social al firmei .
Inspectia fiscala fost anunat,n vederea verificrii modului de stabilire i achitare a obligaiilor
fiscale ctre bugetul de stat avnd ca metod de control sondajul
a. Organe de inspectie fiscala:
Nume

Functie

Nr. Legitimatie

Unitate fiscala

Prenume

Nr./data
ordin

De servi
Suciu iulia

Ionescu AnaMaria

Consilier

inspector

7688

5864

Directia generala de administrare


a mijlocul contriboabili

645/

Directia generala de administrare


a mijlocul contriboabili

645/

b. Termenul juridic al inspectiei fiscale: titlul VII din OG nr.92/2003 privind codul de procedura
fiscala, republicata cu modificarile si completarile ulterioare
c. Numarul si data transmitere aviz IF :Nr. Aviz 77 Data Aviz 01.08.2015
d. Amanari: Nr.acord:25681 Data acord:20.08.2015
e. Perioada supusa verificarii: 01.01.2014-31.12.2014
f. Obiectul inpectiei fiscale:

Verificarea bazelor de impunere;


Verificarea realitii declaraiilor fiscale i informative n corelaie cu datele
din evidena contabil, registrele societii sau orice alte documente
justificative existente n societate ori obinute prin controale ncruciate,
precum i cu alte declaraii depuse n conformitate cu legile speciale;
Verificarea corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor de ctre
contribuabil;
Verificarea respectrii prevederilor legislaiei fiscale i contabile;
Stabilirea diferenelor obligaiilor de plat, precum i a accesoriilor aferente
acestora.
Obligaiile care fac obiectul inspeciei fiscale sunt urmtoarele:

10

18.04.20

18.04.20

Inspectia fiscala a Taxei pe valoarea adaugata si a impozitului pe profit

Jamous Sali

Nr
.
Cr
t.

Impozit

De
data

la

1.

Impozit pe profit dat. de persoane


juridice romane

01.01.20
14

31.12.20
14

01.01.20
14

31.12.20
14

2.

Taxa pe val. Adaugata-lunar

01.01.20
14

31.12.20
14

01.01.20
14

31.12.20
14

(avizata
)

La data
(avizata
)

De
data

la

(verifica
ta)

La data
(verific
ata)

Motiv
per.

g. Numarul de inregistrare inscris in registrul Unic de control:RUC:211/Data:02.10.2015


h. Perioada in care s-a desfasurat inspectia fiscala:de la data 01.10.2015 pana la data 14.12.2015
i. Locul de desfasurare:
Loc control

Adresa

Sediu social

Municipiul Bucuresti, bld. Alexandru Obregia, Nr.24 judetul Bucuresti

Capitolul II- Date despre contribuabil


a. Date de identificare contriboabil: CIF:1234567
Denumire: FABRICA DE LEMNE S.R.L
Domiciliu fiscal: Municipiul Bucuresti, bld. Alexandru Obregia, Nr.24 judetul Bucuresti
Denumire CAEN: fabrica import si export mobila cod 1101
Capital social:132445980 LEI
b. Forma de proprietate, forma juridica, precum si principalii actionari/asociati si evolutia
capitalului social:
Forma de proprietate: proprietate privata, capital privat autohton si strain
Forma juridica: SOCIETATE COMERCIALA CU RASPUNDERE LIMITATA
c. Informatii referitoare la actionari/asociati:
Societatea FABRICA DE LEMNE S.R.L este organizata sub forma unei societati comerciale
cu raspundere limitata, cu capital privat mixt( roman si cipriot). La data prezentei inpectii
fiscale capitalul social subscris si varsal al S.C. FABRICA DE LEMNE S.R.L este detinut de
trei persoane juridice cipriote si o persoana fizica romana, astfel:
CRONOS HOLDINGS LTD cu un aport de 16224630 LEI reprezantand 12.25% din
capitalul social.
STORED LTD cu un aport de 33773730 LEI reprezantand 25.5% din capitalul social.
RASIS LTD detin un aport de 16224630 LEI reprezantand 12.25% din capitalul
social.
Popescu Adrian cu un aport de 66222990 LEI reprezantand 50% din capitalul social
d. Lista conturilor bancare:
11

Inspectia fiscala a Taxei pe valoarea adaugata si a impozitului pe profit

Jamous Sali

Banca

Cont IBAN

BANCA TRANSILVANIA

RO11TRS11001100110011

ING
BANK
SUC.BUCURESTI

N.V.AMSTERDAM

BCR BANK

RO11ING11001100110011

RO11BCR11001100110011

e. Evolutia cifrei de afaceri


An

Cifra de afacere

Profit net

2014
2015

Pierdere reportata (sold cont


117)
-15.050.697

143.269.751

1.516.422

f. Verificarea evidentei documentelor cu regim special


Verificarea s-a efectuat in temeiul legii nr. 571/2003 privind codul fiscal, H.G. nr.
831/1997- pentru aprobarea modelelor formularelor comune privind activitatea
financiara si contabila si O.M.F.P .nr.2226/2006- privind utilizarea unor formulare
financiar-contabilede catre persoanele prevazute la Art.1 din legea contabilitati nr.82
din 1991, republicata.

Capitolul III: Constatri fiscale

A.Controlul fiscal privind impozitului pe profit


Constatari fiscale - Impozit pe profit- reglementat prin legea nr.571/2003 privind codul fiscal
si HG nr.44/2004 cu modificarile si completarile ulterioare.

12

Inspectia fiscala a Taxei pe valoarea adaugata si a impozitului pe profit

Jamous Sali

Pentru perioada 01.01.2014-30.09.2014, organele de inspectie fiscala diminueaza pierderea


contabila a societatii cu suma de 14.869.793 lei, rezultand pierdere fiscala de recuperat conform
art.26 din codul fiscal suma de 180.904 lei.
Pentru perioada 01.10.2014-31.12.02.2014 s-a stabilit diferenta de impozit pe profit in
suma de 108.773 lei . Diminuarea pierderii si stabilirea de diferente impozit pe profit se
datoreaza urmatoarelor constatari;
Motiv de fapt:
In conformitate cu prevederile codului de procedura fiscala republicat, art 6-7, organul fiscal
este indreptatit sa aprecieze, in limitele atributiilorcompetentelor ce ii revin, relevanta starilor de
fapt fiscale si sa adopte solutia admisa de lege, intemeiata pe constatari complete asupra tuturor
imprejurarilor edificatoare in cauza. Organul fiscal este indraptatit sa examineze, din oficiu,
starea de fapt, sa obtina si sa utilizeze toate informatiile si documentele necesare pentru
determinarea corecta a situatiei fiscale, organul fiscal, in conditiile legii, administreaza mijloace
de proba, putand proceda la solicitarea informatiilor, de orice fel, din partea contribuabililor si a
altor persoane (Art.49 mijloace de proba din codul de procedura fiscala republicat)
Conform codului de procedura fiscala republicat, art.56,64,65, in vederea stabilirii starii de
fapt fiscale contribuabilul are obligatia sa puna la dispozitie organului fiscal registre,evidente,
documente de afaceri si orice alte inscrisuri. In acelasi scop, organul fiscal are dreptul sa solicite
inscrisuri si altor persoane cu care contribuabilul are sau a avut raporturi economice sau juridice.
Documentele justificative si evidentele contabile ale contribuabilului constituie probe la
stabilirea bazei de impunere.Contribuabilul are sarcina de a dovedi actele si faptele care au stat la
baza declaratiilor sale si a oricaror cereri adresate organului fiscal. Organul fiscal are sarcina de a
motiva decizia de impunere pe baza de probe sau constatari proprii.
Pentru perioada 01.01.2010- 30.09.2010:
Conform registrului jurnal din septembrie, in 30.09.2010 societatea inregistreaza:
nota contabila nr.001-reglare cont 6581 = 473 14.413.716 lei si
nota contabila nr. 009 -121=6581 - 14.413.716 lei, efectuate in scopul de a inchide
contul 473.
Din documentele puse la dispozitia organelor de inspectie fiscala, nu reiese cand a fost creat
contul 473- decontari in curs de clasificare .Aceste cheltuieli sunt nedeductibile la calculul
profitului impozabil conform prevederilor Codului fiscal, art.21, alin. 4, lit.f. (nu sunt
deductibile la calculul profitului impozabil cheltuielile inregistrate in contabilitate care nu au
lla baza un document justificativ);
Nr.
Crt.

Denum. impozit, taxa,


contrib./oblig. fiscale acces.

1
1

2
Oblig. Fisc.princ. Impozit pe
profit datorat de pers. juridice
romane

13

Perioada verificata/pentru care s-au


calculat oblig. Fiscale princ.si
accesorii

3
01.01.2014

4
31.12.2014

Baza impoz.
Stabilita Suplim.
lei-

Impozit,
taxa
contributie
lei-

Con
buge

5
679.831

6
108.773

7
20010

Inspectia fiscala a Taxei pe valoarea adaugata si a impozitului pe profit

Jamous Sali

B.Controlul fiscal privind taxa pe valoarea adaugata


Constatari fiscale-Taxa pe valoarea adaugata- reglementata prin legea nr.571/2003
privind codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare si HG nr.44/2004 cu modificarile si
completarile ulterioare.
Pentru perioada verificata s-a stabilit diferenta de T.V.A. de plata in suma de 50.616 lei
Motiv de fapt:
1. Conform balantei de verificare,la 31.12.2012, societatea inregistreaza un stoc de materie
prima in suma de 166.465 lei. Avand in vedere faptul ca de la aceasta data, societatea nu mai
intocmeste balante de verificare si nu depune deconturi de taxa, acest stoc nu exista decat scriptic
nu si faptic. In aceste conditii, considera ca acest stoc a fost valorificat ca marfa, societatea
neinregistrand si nedeclarand taxa colectata in suma de 39.951 lei. Au fost incalcate prevederile
codului fiscal unde, la art.128,alin. 4, lit. D se stipuleaza ca sunt asimilate livrarilor de bunuri
efectuate cu plata
S-a stabilit diferenta de T.V.A in suma de 39.951 lei
2. Conform balantei de verificare la 30.09.2012, contul 473- decontari in curs de clarificare
nu are sold. In balanta de verificare la 30.11.2012 acest cont prezinta sold creditor in suma de
55.102 lei, sold care se mentine si in balanta la 31.12.2012. In lipsa balantei de verificare la
31.10.2012 , a registrului jurnal si ale notelor contabile pe luna octombrie cand se creaaza acest
sold, consideram ca societatea a incasat un client fara a evidentia veniturile in contabilitate si fara
a le declara, cu consecinta diminuarii unei taxe colectate in suma de 10.665 lei. Au fost incalcate
prevederile codului fiscal unde,la art. 137, alin. 1,lit.a , se stipuleaza ca baza de impozitare a
taxei pe valoarea adaugata este constituita din tot ceea ce constituie contrapartida obtinuta sau
care urmeaza a fi obtinuta de furnizor ori prestator din partea cumparatorului, beneficiarului sau
unui tert.
S-a stabilit diferenta de T.V.A in suma 10.665 lei.
Nr.
Crt.

Denum. impozit, taxa,


contri./obli. fiscale acces.

1
1

2
Oblig Fisc.princ. TVA

Perioada verificata/pentru care s-au


calculat oblig. Fiscale princ.si accesorii

3
01.01.2014

4
31.12.2014

Capitolul IV: Alte constatri

14

Baza impoz.
Stabil. Supli
lei-

Impozit,
taxa
contributie
lei-

5
210.900

6
50.616

Inspectia fiscala a Taxei pe valoarea adaugata si a impozitului pe profit

Jamous Sali

Contibuabilul nu are tranzactii cu prti afiliate in conformitate cu prevederile art. 7) pct. 21 din
Codul fiscal cu modificrile si completrile ulterioare.
Societatea FABRICA DE LEMNE S.R.L este obligata s procedeze la nregistrarea n
contabilitate a tuturor obligaiilor ctre bugetul de stat consolidate , conform datelor din
prezentul Raport de inspecie fiscal, astfel nct evidena sa financiar-contabil s concorde cu
evidena fiscal a organului fiscal,

Capitolul V: Discuia final cu persoana verificat (contribuabil)


Discuia final cu agentul economic a avut loc la sediul organului de inspecie fiscal situat n
Bucuresti, B-dul Dimitrie Gerota, nr. 105, la care a participat dl. Popescu Adrian
1. Prezentarea sintezei punctului de vedere al contribuabilului
In cadrul punctului de vedere transmis, contribuabilul nu are obieciuni
referitoare la raportul de
inspecie fiscal.
2. Concluzii asupra analizei punctului de vedere al contribuabilului
Contribuabilul i nsuete debitele stabilite n prezentul raport de inspecie
fiscal, fr a avea
obieciuni.

Capitolul VI: Sinteza constatrilor inspeciei fiscale


La data de ncheierii prezentului raport de inspecie fiscal Societatea FABRICA DE
LEMNE S.R.L figureaz n evidena fiscal cu urmtoarele debite:
Nr.
Crt.

Denum. impozit, taxa,


contri./obli. fiscale acces.

Perioada verificata/pentru care s-au


calculat oblig. Fiscale princ.si accesorii

1
1

2
Oblig Fisc.princ. TVA

3
01.01.2014

Oblig. Fisc.princ. Impozit pe


profit datorat de pers.
juridice romane

01.01.2014

Baza impoz.
Stabil. Supli
lei-

Impozit,
taxa
contributie
lei-

4
31.12.2014

5
210.900

6
50.616

31.12.2014

679.831

108.773

Prezentul raport conine 5 pagini, s-a ntocmit n 2 exemplare, din care unul pentru
contribuabil i unul pentru organul de inspecie fiscal.
La finalizarea controlului au fost restituite toate actele i documentele puse la dispoziia
organelor de inspecie fiscal, conform declaraiei semnat de reprezentantul legal.
AVIZAT,
15

Inspectia fiscala a Taxei pe valoarea adaugata si a impozitului pe profit

Jamous Sali

ORGAN DE
INSPECIE,
EF SERVICIU
Insp. Suciu Iulia
Ec. Rodica Leu
Insp. Ionescu AnaMaria

X.

Bibliografie

1. Lucrari de referinta
a. Victor Munteanu -Controlul financiar-contabil la interprinderi in situatii publice
editia a III-a revazuta si adaugata , Bucuresti 2015;
2. Reglementari
a. Legea nr. 358 /2015- legea nr. 358/2015 privind codul fiscal, publicata in
Monitorul Oficial al Romaniei nr. 988 din 31.12.2015, cu modificarile si
completarile ulterioare.
b. Legea nr. 50/2013- legea nr. 50/2013 pentru prevenirea si combaterea evaziunii
fiscale cu modificarile si completarile ulterioare.
c. H.G. nr.44/2004- pentru aprobarea normelor metodologice de aplicare a legii nr.
571/2003 privind codul fiscal, republicata in monitoriul oficial al Romaniei nr.
575 din 04.07.2005, cu modificarile so completarile ulterioare.
d. O.M.F.P. nr. 1304/2004 OMFP nr. 1304/2004 privind modelul si continutul
formularelor si documentele utilizate in activitatea de inspectie fiscala, cu
modificarile si completarile ulterioare.
3. Adrese internet
a. http://anaf.mfinante.ro/wps/portal
b. http://www.curteadeconturi.ro/
16

Inspectia fiscala a Taxei pe valoarea adaugata si a impozitului pe profit

Jamous Sali

c. file:///C:/Users/Gina/Desktop/Tematica-si-bibliografie-drept-financiar-si
fiscal
%20(1).pdf
d. https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/cod_procedura/Cod_Procedura_Fiscala_cu_no
rme_2014.htm#t2
e. http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_37836/Noul-sistem-fiscal-modificamodul-de-desfasurare-a-inspectiei-fiscale.html

17