Sunteți pe pagina 1din 5

CAPITOLUL I : NOTIUNI GENERALE ALE INSPECTIEI FISCALE

1.1 DEFINITIE-OBIECTUL INSPECTIEI FISCALE


Inspecia fiscal reprezint activitatea ce are ca obiect verificarea legalitii i conformitii
declaraiilor fiscale, corectitudinii i exactitii ndeplinirii obligaiilor n legtur cu stabilirea
obligaiilor fiscale de ctre contribuabil/pltitor, respectrii prevederilor legislaiei fiscale i
contabile, verificarea sau stabilirea, dup caz, a bazelor de impozitare i a situaiilor de fapt
aferente, stabilirea diferenelor de obligaii fiscale principale.
In scopul efecturii inspeciei fiscale, organul de inspecie fiscal procedeaz la:
a) examinarea documentelor aflate n dosarul fiscal al contribuabilului/pltitorului;
b) verificarea concordanei dintre datele din declaraiile fiscale cu cele din evidena contabil i
fiscal a contribuabilului/pltitorului;
c) analiza i evaluarea informaiilor fiscale, n vederea confruntrii declaraiilor fiscale cu
informaiile proprii sau din alte surse i, dup caz, a descoperirii de elemente noi relevante pentru
aplicarea legislaiei fiscale;
d) verificarea, constatarea i investigarea fiscal a actelor i faptelor rezultnd din activitatea
contribuabilului/pltitorului supus inspeciei sau altor persoane privind legalitatea i
conformitatea declaraiilor fiscale, corectitudinea i exactitatea ndeplinirii obligaiilor prevzute
de legislaia fiscal i contabil;
e) solicitarea de informaii de la teri;
f) verificarea locurilor unde se realizeaz activiti generatoare de venituri impozabile ori unde se
afl bunurile impozabile;
g) solicitarea de explicaii scrise de la reprezentantul legal al contribuabilului/pltitorului sau
mputernicitul acestuia ori de la persoanele prevzute la art. 124 alin. (1), dup caz, ori de cte
ori acestea sunt necesare n timpul inspeciei fiscale, pentru clarificarea i definitivarea
constatrilor;
h) informarea reprezentantului legal al contribuabilului/pltitorului sau a mputernicitului
acestuia, dup caz, cu privire la constatrile inspeciei fiscale, precum i discutarea acestora;
i) stabilirea corect a bazei de impunere, a diferenelor datorate n plus sau n minus, dup caz,
fa de obligaia fiscal principal declarat de ctre contribuabil/pltitor i/sau stabilit, dup
caz, de organul fiscal;

j) sancionarea potrivit legii a faptelor reprezentnd nclcri ale legislaiei fiscale i contabile
constatate i dispunerea de msuri pentru prevenirea i combaterea abaterilor de la prevederile
legislaiei fiscale i contabile;
k) dispunerea msurilor asigurtorii n condiiile legii;
l) aplicarea de sigilii asupra bunurilor, ntocmind n acest sens proces-verbal.

1.2 FORMELE INSPECTIEI FISCALE

Inspecia fiscal general, care reprezint activitatea de verificare a modului de


ndeplinire a tuturor obligaiilor fiscale i a altor obligaii prevzute de legislaia
fiscal i contabil ce revin unui contribuabil/pltitor, pentru o perioad de timp
determinat;

Inspecia fiscal parial, care reprezint activitatea de verificare a modului de


ndeplinire a uneia sau mai multor obligaii fiscale, precum i a altor obligaii
prevzute de legislaia fiscal i contabil, ce revin unui contribuabil/pltitor pentru o
perioad de timp determinat.

Organul de inspecie fiscal decide asupra efecturii unei inspecii fiscale generale sau
pariale, pe baza analizei de risc.
Inspecia fiscal se poate extinde asupra tuturor raporturilor relevante pentru impozitare, dac
acestea prezint interes pentru aplicarea legislaiei fiscale/contabile.
Pentru efectuarea inspeciei fiscale se pot folosi urmtoarele metode de control:
a) verificarea prin sondaj, care const n activitatea de verificare selectiv a documentelor i
operaiunilor semnificative, care stau la baza modului de calcul, de evideniere i de plat a
obligaiilor fiscale;
b) verificarea exhaustiv, care const n activitatea de verificare a tuturor documentelor i
operaiunilor, care stau la baza modului de calcul, de evideniere i de plat a obligaiilor fiscale;
c) controlul electronic, care const n activitatea de verificare a contabilitii i a surselor
acesteia, prelucrate n mediu electronic, utiliznd metode de analiz, evaluare i testare asistate
de instrumente informatice specializate.
Selectarea documentelor i a operaiunilor semnificative se apreciaz de inspector.

In cazul efecturii inspeciei fiscale de ctre organul fiscal central, prin ordin al preedintelui
A.N.A.F. se pot aproba metode i proceduri de sondaj.
Inspecia fiscal se efectueaz n cadrul termenului de prescripie a dreptului de a stabili creane
fiscale.
Perioada supus inspeciei fiscale ncepe de la sfritul perioadei controlate anterior, n
condiiile alin.

1.3 FUNCTIILE SI ROLUL INSPECTIEI FISCALE


n ceea ce privete fuciile inspeciei fiscale, acestea sunt asemntoare cu cele ale oricarui
control, i anume:
-funcia preventiva general;
-funcie educativ;
-funcie recuperatorie;
-funcie sancionatori
Rolul este acela de a-l nstiinta pe contribuabil asupra drepturilor si obligatiilor ce i revin n
desfasurarea procedurii fiscal.
Potrivit Normelor metodologice ale Codului de procedura fiscala., nstiintarea se poate face
verbal sau n scris. In cazul nstiintarii verbale autoritatea fiscala fiind obligata sa ntocmeasca o
nota n care se va consemna ndeplinirea obligatiei; nota ce se va anexa la dosarul cazului.
Avizul de inspecie fiscal se comunic contribuabilului/pltitorului, nainte de nceperea
inspeciei fiscale, astfel:
a) cu 30 de zile pentru marii contribuabili;
b) cu 15 zile pentru ceilali contribuabili/pltitori.
Data nceperii inspeciei fiscale este data menionat n registrul unic de control ori de cte ori
exist obligaia inerii acestuia. n cazul contribuabilului/pltitorului care nu ine sau nu prezint
organului de inspecie fiscal registrul unic de control, aceast dat se nscrie ntr-un procesverbal de constatare. Procesul-verbal se semneaz de ctre organul de inspecie fiscal i

contribuabil/pltitor i se nregistreaz la registratura contribuabilului/pltitorului ori de cte ori


exist o astfel de registratur.
Dac inspecia fiscal nu poate ncepe n termen de cel mult 5 zile lucrtoare de la data prevzut
n aviz, contribuabilul/pltitorul este ntiinat, n scris, asupra noii date de ncepere a inspeciei
fiscale.
Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n spaiile de lucru ale contribuabilului/pltitorului.
Contribuabilul/Pltitorul trebuie s pun la dispoziie un spaiu adecvat, precum i logistica
necesar desfurrii inspeciei fiscale.
Dac nu exist sau nu poate fi pus la dispoziie un spaiu de lucru adecvat pentru derularea
inspeciei fiscale, atunci activitatea de inspecie se poate desfura la sediul organului fiscal sau
n orice alt loc stabilit de comun acord cu contribuabilul/pltitorul.
Indiferent de locul unde se desfoar inspecia fiscal, organul de inspecie fiscal are dreptul s
inspecteze locurile n care se desfoar activitatea, sau unde se afl bunurile impozabile, n
prezena contribuabilului/pltitorului ori a unei persoane desemnate de acesta.
Inspecia fiscal se desfoar, de regul, n timpul programului de lucru al
contribuabilului/pltitorului. Inspecia fiscal se poate desfura i n afara programului de lucru
al contribuabilului/pltitorului, cu acordul scris al acestuia i cu aprobarea conductorului
organului de inspecie fiscal.
Durata efecturii inspeciei fiscale este stabilit de organul de inspecie fiscal, n funcie de
obiectivele inspeciei, i nu poate fi mai mare de:
a) 180 de zile pentru contribuabilii mari, precum i pentru contribuabilii/pltitorii care au sedii
secundare, indiferent de mrime;
b) 90 de zile pentru contribuabilii mijlocii;
c) 45 de zile pentru ceilali contribuabili.
Raportul privind rezultatele inspectiei fiscale

Rezultatele inspectiei fiscale vor fi consemnate intr-un raport scris in care se vor prezenta
constatarile rezultate in urma inspectiei, din punct de vedere faptic cat si juridic precum si
modificarile bazei de impozitare. Atunci cand nu se produc modificari ale bazei de impozitare
este suficient a se comunica in scris acest fapt contribuabilului.
In situatia in care pentru o stare de fapt se afla in derulare o procedura de contestatie sau
exista o cerere de informare obligatorie aceasta trebuie cuprinsa in mod corespunzator in raport.
Raportul intocmit de inspectorii fiscali cu ocazia activitatii de inspectie fiscala nu
constituie act de impunere, nu poate fi atacat potrivit procedurii prevazute de lege, de catre
contribuabil, si serveste intocmirii deciziei de impunere.
Daca la evaluarea raportului urmeaza sa se modifice constatarile inspectiei in defavoarea
contribuabilului, atunci inainte de emiterea deciziilor de impunere, acestuia trebuie sa i se ofere
ocazia de a-si exprima punctul de vedere.
Folosirea constatarilor in urma inspectiei fiscale: Constatarile facute pe o anumita
perioada de inspectie, pot fi folosite si pentru alte perioade fiscale ale contribuabilului.

In cazul n care inspecia fiscal nu se finalizeaz ntr-o perioad reprezentnd dublul perioadei
prevzute la alin. (1), inspecia fiscal nceteaz, fr a se emite raport de inspecie fiscal i
decizie de impunere sau decizie de nemodificare a bazei de impunere. n acest caz, organul de
inspecie fiscal poate relua inspecia, cu aprobarea organului ierarhic superior celui care a
aprobat inspecia fiscal iniial, o singur dat pentru aceeai perioad i aceleai obligaii
fiscale, cu respectarea prevederilor art. 117 alin. (1).