Teza de licen

Contabilitatea cheltuielilor,
veniturilor i a rezultatului
financiar
S.R.L.SERVICOMA

CUPRINS:

ntroducere..............................................................................................3
Capitolul I.Baza teoretic privind veniturile, cheltuielile i a rezultatului
financiar....................................................................................................................6
1.1.Baza teoretic privind veniturile ........................................................................6
1.2. Baza teoretic privind cheltuielile....................................................................10
1.3.Caracteristica general a rezultatelor financiare................................................15
Capitolul II.Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i a rezultatului
financiar la S.R.L.SERVICOMA..................................................................18
2.1.Contabilitatea cheltuielilor ntreprinderii..........................................................18
2.2. Contabilitatea veniturilor ntreprinderii............................................................23
2.3.Determinarea rezultatului financiar al ntreprinderii.........................................26
Capitolul III.Ci de perfecionare i optimizare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatului finaciar la
S.R.L.SERVICOMA................................................32
3.1.Perfecionarea metodologiei contabilitii veniturilor.......................................32
3.2.Perfecionarea metodologiei contabilitii cheltuielilor....................................42
3.3.Ci de optimizare a rezultatului financiar n cadrul ntreprinderii....................48
ncheiere.................................................................................................................54
Bibliografie.............................................................................................................57

Introducere
,,Muli oameni consider profiturile ca reprezentnd un surplus inutil i nejustificat din punct de
vedere economic, nsuit de factorii de producie. Asemenea preri sunt alimentate de inegalitile
care se formeaz in timp ntre diferitele grupuri sociale pe baza veniturilor asigurate din profit."
(Paul A. Samuelson)
La etapa actual noiunea de rezultate financiare are o nsemnatate deosebit pentru utilizatorii
de informaii. Anume n baza studierii raportului financiar, care conine informaia ampl privitor la
contabilitate, structura cheltuielilor i veniturilor obinute ntr-o anumit perioad de gestiune, se iau
decizii privind continuitatea sau stoparea activitii. Organizarea i desfurarea activitii economice
trebuie s fie, util, adic s rspund unor nevoi reale ale societii, i rentabil, asigurnd pe lng
acoperirea cheltuielilor obinerea de profit. Pentru a putea determina i evidenia sursele de obinere a
profitului ntreprinderile in evidena stricta a veniturilor i cheltuielilor care ocup unul din cele mai
importante sectoare de eviden la ntreprindere.
Prezenta lucrare de diplom are ca scop aprofundarea cunotinelor privind contabilitatea
veniturilor, cheltuielilor i a rezultatului financiar n baza anlizei practicii de organizare i inere a
contabilitii la S.R.L. SERVICOMA.
Aceasta se refer, n special, la contabilitatea veniturilor i cheltuielilor care, dup metodologia i
mecanismul de realizare, este unul dintre cele mai importante i dificile sectoare de eviden a oricrei
ntreprinderi. n cadrul sectorului de eviden nominalizat se formeaz un ir de indicatori financiari
(cifra de afaceri, costul vnzrilor, profitul brut, veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare din
diferite tipuri de activiti i evenimente) care servesc drept baz pentru determinarea obligaiilor
fiscale, elaborarea bugetelor ntreprinderii, luarea deciziilor manageriale i economice. n exactitatea i
oportunitatea calculului indicatorilor enumerai snt cointeresate toate categoriile de utilizatori ai
rapoartelor financiare.
Informaiile contabile despre venituri i cheltuieli au o deosebit valoare i la nivel macroeconomic.
Ele contribuie la soluionarea celor mai diverse probleme cum ar fi: crearea unui mediu de afaceri
favorabil pentru atragerea investiiilor strine; estimarea performanelor ntreprinderilor n onorarea
obligaiilor fa de stat i partenerii de afaceri; dezvoltarea sectorului public prin majorarea veniturilor
bugetare datorit colectrii impozitelor, taxelor i altor pli calculate n baza datelor contabile;
monitorizarea i exercitarea controlului asupra ntreprinderilor cu proprietate de stat; combaterea
tranzaciilor ilegale; asigurarea la nivel internaional a comparabilitii indicatorilor macroeconomici
etc.
5

n Introducere este argumentat actualitatea temei, snt definite scopul, i sarcinile, precum i
semnificaia teoretic i valoarea aplicativ n cadrul investigaiilor.Prezenta lucrarea de diplom
conine III capitole n care sunt redate amnunit toate elementele i caracteristicele temei date.
Capitolul I. Baza teoretic privind veniturile, cheltuielile i a rezultatului financiar conine trei
subpuncte ca i celelalte 2, prezint o sintez a abordrilor naionale privind noiunile de venituri i
cheltuieli i a criteriilor de clasificare a acestora. n mod deosebit snt investigate problemele teoretice
aferente recunoaterii i evalurii elementelor de venituri i cheltuieli ale ntreprinderii. Capitolul II.
Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i a rezultatului financiar la S.R.L. SERVICOMA n aceast
parte a lucrrii sunt reflectate i analizate contabilitatea i formulele contabile privind veniturile,
cheltuielile i rezultatul financiar n cadrul ntreprinderii. Capitolul III Ci de perfecionare i
optimizare a veniturilor, cheltuielilor i a rezultatului financiar la S.R.L.SERVICOMA reflect
particularitile i direciile de perfecionare a contabilitii veniturilor i cheltuielilor specifice
ntreprinderilor, cuprinde un spectru larg de ci de optimizare, deasemenea problemele cu care se
confrunt ntreprinderea la etapa actul i unele lacune ntlnite n modalitatea de activare a ntregului
proces economic precum i aspectele metodologice generale ale contabilitii elementelor specificate:
elaborarea i perfecionarea politicii de contabilitate, dezvoltarea procedeelor metodei contabilitii
aferente fundamentrii documentare.
ncheierea generalizeaz rezultatele lucrrii efectuate, cuprind principalele concluzii i
recomandri privind perfecionarea contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii.
S.R.L. SERVICOMA ntreprindere privat ce dispune de certificat de nregistrare a crui numr
este 16501462-5 din 14.07.1995 i care a fost eliberat la 24.01.2005 , nregistrat de Camera de
nregistrri de Stat, jud. Chiinu, or. Ialoveni, str. Petru tefnuc, 60. ntreprinderea activeaz n
baza licenei 006956, seria A MMII care este eliberat de ctre Camera de Liceniere la 13 februarie
2003 i este valabil pn la 13 februarie 2008. n anex la licen sunt enumerate toate condiiile de
liceniere pentru desfurarea activitii.
Principalele activiti desfurate de ntreprinderea nominalizat construcii de cldiri i
construcii inginereti, montarea i comercializarea utilajului termic, producerea, montarea,
comercializarea articolelor de tmplrie din lemn, darea n arend a bunurilor imobile. n activitatea sa
SRL SERVICOMA se conduce de legislaia RM, de statut i contract de constituire a societii.
Organele de conducere ale Societii sunt: Adunarea general al Asociaiilor, Directorul i
Comisia de cenzori sau cenzorul.

n continuare prezentm analiza general a situaiei ntreprinderii ce poate fi vizualizat n

(tabelul nr 1) n baza datelor din raportul financiar anual i raportul statistic nr.5-c Consumurile i
cheltuielile ntreprinderii.

Tabelul 1.
Analiza general a indicatorilor de baz la S.R.L. SERVICOMA
pe perioada de la 01.01 2005 pn la 01.01.2006
Indicatori

Per. precedent, lei

Per. curent, lei

Abaterea,

Venitul din vnzri

1330256

7229963

5899707

Costul vnzrilor

1004233

6117359

5113126

Profitul net

480332

254180

-226152

Volumul prod. fabric.

1701971

4700956

2998985

Rentabilitatea

0, 10

0,04

-0,06

Lichiditatea

0,44

0,62

0,18

Randamentul mij. fixe

0,49

0,97

0,48

n baza datelor din tabel constatm c pe perioada 2005- 2006 n cadrul ntreprinderii
S.R.L.SERVICOMA datorit cererii mari pe pia, venitul din vnzri s-a majorat n dinamic cu
5899707 lei, iar costul vnzrilor respectiv cu 5113126 lei. Din cauza influienei negative a unor
factori, profitul net s-a micorat cu 226152 lei. n aceiai perioad volumul produselor fabricate a
7

sporit cu 2998985 le, iar lichiditatea cu 0,18 lei. Randamentul mijloacelor fixe a sporit cu 0,48 lei, iar
rentabilitatea a diminuat cu 0,06 % .

Capitolul I. Baza teoretica privind veniturile,cheltuielile si

rezultatul financiar
1.1. Baza teoretica privind veniturile.
Veniturile - reprezinta afluxuri globale de avantaje obinute de ntreprindere n cursul perioadei
de gestiune, sub forma de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduce la cresterea
capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii.
Prin afluxuri globale de avantaje economice se neleg ncasrile primite sau care urmeaz s fie
primite din vnzarea mrfurilor (produselor), prestarea serviciilor i din alte operaiuni efectuate n
procesul desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii. Veniturie se exprim sub forma
de majorare a activelor sau micorare a datoriilor . De exemplu veniturile din vnzarea mrfurilor
(produsele, serviciile) sunt exprimate ca majorare de mijloace bneti primite sau creane majorate, iar
veniturile din livrrile de mrfuri (produse, servicii) n contul procurrii altor active ca diminuare de
datorii aferente facturilor comerciale.
n componena veniturilor nu sunt incluse sumele colectate n numele terilor, de exemplu, taxa pe
valoarea adugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere n numele unor tere pri din
comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, ntruct acestea nu reprezint avantaje economice
ale ntreprinderii i nu influneaz mrimea capitalului propriu al acesteia.
Taxa pe valoarea adugat i accizele nu reprezint venituri ale ntreprinderii, ntruct acestea sunt
colectate n numele organelor de stat i vrsate la buget.
Sumele obinute din efectuarea operaiunilor de intermediere n numele proprietarului produselor
(mrfurilor) i transmise lui de asemenea nu reprezint veniturile intermediarului (agentului). n
aceste cazuri veniturile intermediarului cuprind numai comisioanel. De exemplu, venituriele persoanei
care organizeaz licitaii

constau din comisioanele deduse de preul de vnzare, ncasate de la

cumprtor, i alte comisione din vnzarea biletelor, dar nu la valoarea total pe care o achit clienii.
8

Similar se determin i veniturile ntreprinderilor care efectuiaz operaiuni de intermediere

privind cumprarea-vnzarea mrfurilor (produselor), prestarea serviciilor.
n funcie de natura activitii care le genereaz, veniturile pot fi clasificate n dou grupe:
1. Venituri din activitatea operaional care cuprind sumele ncasate sau de ncasat din activiatea
de baz a ntreprnderii.
2. Venituri din activitatea neoperaional care includ sumele primite sau de primit din alte tipuri
de activiti ale ntreprinderii
Clasificarea veniturilor pe tipuri de activiti port un caracter convenional i nu este identic
pentru toate ntreprinderile. Veniturile rezultate din unele i aceleai tranzacii pot fi constatate la o
ntreprindere ca venituri din activitatea operaional, iar la alt ntreprindere ca venituri din
activitatea neoperaional. Astfel, pentru instituiile finaciare dobnzile, iar pentru companiile de
leasing plile primite sau de primit din contractele de leasing finaciar se consider ca venituri din
vnzri. Tot odat pentru majoritatea ntreprinderilor aceste venituri au un caracter secundar i se
includ n componena veniturilor din activitatea neoperaionl.
Structura veniturilor ntreprinderii este prezentat n schema nr 1.

Schema nr. 1. Structura veniturilor ntreprinderii

La contabilizarea veniturilor apar dou probleme principale:
1. evaluarea veniturilor, adic determinarea mrimii (sumei)acestora care trebuie s fie reflectat n
contabilitate i rapoartele finaciare;
2. constaterea veniturilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate
n contabilitate i rapoartele financiare.
9

Modul de evaluare i criteriile de constatre a veniturilor sunt reglementate de Bazele conceptuale ale
pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i S.N.C. 18 Venitul.
Evaluarea i constatarea veniturilor se efectuiaz n baza urmtoarelor principii fundamentale ale
contabilitii: specializarea exerciiilor, prudena, concordana, necompensarea.
n conformitatea cu cerinele S.N.C. 18, veniturile se determin la valoarea vienal (just) care
reprezint suma la care activul poate fi schimbat n procesul operaiunii comerciale ntre prile
independente, informate i interesate, care au consimit tranzacia.Valoarea venal care rezult din
tranzacii este negociat de vnztor i cumprtor sau beneficiarul activului i cuprinde suma mijloacelor
bneti primite sau de primit ori valoarea altei forme de compensare.
n cazuri distincte, suma veniturilor poate fi mai mic sau mai mare dect valoarea venal a
produselor, mrfurile i serviciile vndute. Astfel, n cazul cnd mrfurile se vnd la preuri reduse, adic
cu o sum mai mic dect preul obinuit de vnzare, veniturile se constat la o sum mai joas, dar nu la
preul obinuit.
La vnzarea mrfurilor i serviciilor pe credit, suma nominal a ncasrilor viitoare i suma
veniturilor constatete va fi mai mare dect valoarea venal. n acest caz veniturile din vnzri cuprind:

venituri din vnzarea mrfurilor i serviciilor care se evalueaz prin scontarea ncasrilor
viitoare de mijloace bneti, n baza ratei dobnzii estimative.

Venituri sub form de dobnzi care reprezint diferena dintre veniturile din vnzarea mrfurilor
i serviciilor i suma nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti.

Rata dobnzii estimativ utilizat pentru scontarea ncasrilor viitoare de mijloace bneti se
determin lund ca baz de calcul:

Rata dobnzii existent pentru activele sau datoriile financiare, cu un nivel analog al riscului n
acordarea de credite sau

Rata dobnzii care sconteaz valoarea nominal a activului sau datoriei financiare pn la preul
curent al mrfurilor i serviciilor la vnzarea acestora contra mijloace bneti.
n cazul schimbului de mrfuri sau servicii veniturile se determin n felul urmtor: dac se

produce schimbul cu mrfuri i servicii identice cu aceeai valoare, aceasta nu se consider tranzacie
aductoare de venit. Schimbul de produse, mrfuri i servicii neidentice (operiuni pe baz de barter)
se consider o tranzacie aductoare de venit. n acest caz veniturile se evaluiaz la valoarea venal a
mrfurilor i serviciilor primite pe calea schimbului, corectat cu suma mijloacelor bneti sau
echivalentelor acestora virate (primite). Dac valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor
primite nu pot fi determinate cu un grad nalt de certitudine, veniturile se evaluiaz la valoarea venal
10

a produselor, mrfurilor transmise pe calea schimbului sau serviciilor prestate, corectat cu suma
mijloacelor bneti sau echivalentelor acestora virate.
Veniturile se constat n cazul respectrii unor anumite criterii care difer n funcie de sursele de
obinere a acestora: vnzarea poduselor finite i a mrfurilor, prestarea serviciilor, acordarea n
folosina altor persoane a activelor propii. Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor de
venituri sunt:

Existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice aferente tranzaciei vor fi

obinute de ntreprindere;

Existena posibilitii reale de a determina cu certitudine suma veniturilor.

Veniturile se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n vederea obinerii
acestora. n unelea cazuri, o astfel de certitudine survine numai dup primirea mijloacelor bneti su
dup nlturarea incertitudinilor de natur divers.
De exemplu, la efectuarea operaiunilor de export pot s survin dificulti privind eliberarea
autorizaiei de ctre organele puterii unui stat strin pentru transferarea mijloacelor bneti din
exportul mrfurilor. n acest caz veniturile nu se constat pn la momentul primirii unei asemenea
autorizaii. n cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite inclus anterior n venituri,
aceasta se trecea la cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei veniturilor constatate iniial. De exemplu, n
cazul apariiei creanelor dubioase, mrimea acestora se trece la majorarea cheltuielilor perioadei sau
la diminuarea rezervelor create n prealabil, dar nu se raporteaz la micorarea sumei veniturilor,
constatate i reflectate anterior n rapoartele financiare.
Conform cerinelor S.N.C. 18, veniturile se constat pe fiecare tranzacie. ns n anumite
circumstane, veniturile pot fi constatate pe componente distincte ale unei tranzacii. De exemplu, dac
preul de vinzare al mrfii cuprinde o sum determinat, necesar pentru deservirea ulterioar a
acesteia, veniturile referitoare la aceast parte a preului se constat nu n momentul vnzrii, ci pe
msura prestrii serviciilor. n alte cazuri, dimpotriv, constatarea veniturilor se efectuiaz
concomitent pe dou sau mai multe tranzacii interdependente. Acest lucru este condiionat de faptul
c suma veniturilor pe o operaiune nu poate fi determinat cu certitudine, frr a lua n considerare
tranzaciile precedente sau viitoare.
De exemplu, ntreprinderea poate s vnd mrfuri i, concomitent, s ncheie acorduri privind
cumprarea ulterioar a acestora peste o perioad determinat, negnd astfel efectul comercial
independent al unei tranzacii distincte. n acest caz veniturile se constat concomitent pe ambele
tranzacii.
11

La constatarea veniturilor este necesar de a respecta principiul prudenei sau conservatismului,

potrivit cruia veniturile se constat i se reflect n contabilitate numai atunci i cnd acestea sunt
ctigate ntreprinderea este sigur c le va obine.
Majoritatea ntreprinderilor obin venituri din vnzarea produselor finite, mrfurilor sau din
prestarea serviciilor. Conform S.N.C. 18, veniturile din aceste operaiuni se constat n baza
principiului specializrii exerciiilor la data livrrii mrfurilor sau prestrii serviciilor, indiferent de
momentul ncasrii efective a mijloacelor bneti. Astfel, mijloacele bneti pot fi primite de
ntreprindere nu numai n perioada n care au fost constatate veniturile, ci i n perioada precedent i
ulterioar. De exemplu, o companie care desfoar activitate editorial primete de la abonai bani, de
regul, pn la vnzarea i expedierea ediiilor corespunztoare. n acest caz, dac mijloacele bneti
aferente abonrii care vor fi difuzate n anul urmtor sunt ncasate n anul curent, veniturile trebuie s
fie constatate n anul urmtor. Banii primii nu se nregistreaz ca venituri ale anului de abonare, ci ca
datorii fa de abonai.
La vinzarea pe credit, clientul urmeaz s achite produsele, mrfurile sau serviciile n rate, dup
primirea efectiv a acestora. n acest caz veniturile se constat n timpul vnzrii, adic n momentul
transmiterii produselor cumprtorului. Dac clientul nu va efectua plata pn la finele perioadei
curente, datoria lui se nregistreaz n activul Bilanului contabil ca crean. La ncasarea mijloacelor
bneti suma veniturilor nu se modific, ntruct operaiunea menionat diminuiaz suma creanelor
comerciale i majoreaz mijloacele bneti fr a influena mrimea capitalului propriu.
n unele cazuri S.N.C. admite constatarea veniturilor dup instalarea efectiv a mrfurilor vndute,
cu condiia c vnztorul pstreaz drepturile proprietarului. Dac mrfurile sunt livrate cu condiia
instalarii acestora la cumprtor i lucrrile de instalare constituie o parte important a contractului,
veniturile se constat numai dup instalarea i primirea mrfurilor de cumprtor. La vnzarea prin
cosignaie veniturile se constat numi dup comercializarea efectiv a mrfurilor ctre teri, ntruct
pn la acest moment mrfurile reprezint proprietatea furnizorului i pot fi restituite lui. n afar de
veniturile rezultate din vnzarea produselor finite i prestarea serviciilor, ntreprinderile obin, de
asemenea, venituri sub form de dobnzi, redevene i dividente.

1.2. Baza teoretic privind cheltuielile.

Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul desfurrii
activitii economico-financiare a ntreprinderii. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ

12

n costul produselor fabricate (serviciilor prestate), ci se reflect n Raportul privind rezultatele

financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.
Cheltuielile se efectueaz la ntreprinderile care desfoar toate tipurile de activiti. n funcie de
direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n trei grupe:
1. Cheltuielile ale activitii operaionale.
2. Cheltuielile ale activitii neoperaionale.
3. Cheltuielile privind impozitul pe venit.
Cheltuielile activitii oeraionale cuprind cheltuielile ocaziionale de desfurarea activitii de
baz a ntreprinderii. Acestea cuprind:

Costul vnzrilor;

Cheltuielile comerciale ;

Cheltuielile generale i administrative ;

Alte cheltuieli operaionale ;

Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor, mrfurilor vndute i
serviciilor prestate. Acesta cuprind:
La ntreprinderile de producie consumurile de materiale directe ceea ce se ntmpl i
n cazul nostru, consumurile directe privind retribuirea muncii, inclusiv contribuiile
pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de producie aferente produselor
vndute;
La ntreprinderile de comer valoarea de bilan a mrfurilor vndute (suma cea mai
mic dintre valoarea de intrare a mrfurilor procurate i valoarea realizabil net);
La ntreprinderile de prestri servicii- consumurile de materiale, consumuri privind
retribuirea muncii, precum i consumurile indirecte de producie aferente serviciilor
prestate.
Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrilor de
servicii, i anume: cheltuielile privind operaiunile de marketing; cheltuielile privind ambalajele i
ambalarea produselor i mrfurilor; cheltuielile de transport privind desfacerea; cheltuielile de
reclam; cheltuielile privind reparaiile i deservirea cu termen de garanie a produselor i mrfurilor
vndute; cheltuielile aferente crerii rezervelor pentru datorii dubioase; cheltuielile privind returnarea
i reducerea preurilor la mrfurile vndute; cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor de la
ntreprinderile de comer care cuprinde salariile de baz i suplimentare, diverse adaosuri, sporuri,
prime pltite vnztorilor, casierilor, precum i buctarilor, osptarilor la ntreprinderile de alimentaie
13

public i altui personal care particip nemijlocit la vnzarea mrfurilor; comisioanele pltite
organizaiilor de desfacere, de intermediere, de comer exterior, cheltuielile privind procurarea
licentelor pentru exportul produselor i mrfurilor; cheltuielile privind ntocmirea declaraiilor vamale
pentru vnzarea produselor peste hotarele republicii.
Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea
ntreprinderii n ansamblu: cheltuielile privind uzura, reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe,
cheltuielile privind amortizarea activelor nemateriale cu destinaia general gospodreasc; cheltuielile
de ntreinere a personalului administrativ i de conducere; impozitele, taxele i plile virate n buget
potrivit legislaiei n vigoare (cu excepia impozitului pe venit), precum i taxa pe valoarea adugat
nerecuperat, accizele; cheltuielile n scopuri de binefacere i sponsorizare; cheltuielile pentru
protecia muncii; cheltuielile de reprezentare; cheltuielile pentru deplasrile de serviciu ale
personalului de conducere; cheltuielile pentru aciunile de ocrotire a sntii, de organizare a timpului
liber i odihnei salariailor ntreprinderii; cheltuielile de organizare aferente desfurrii adunrilor
acionarilor, ntocmirea actelor; cheltuielile pentru lucrrile de cercetri tiinifice, inovaii i
raionalizri cu caracter de producie; cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea cadrelor, achitarea
diverselor servicii prestate ntreprinderii, n conformitate cu contractele ncheiate; cheltuielile aferente
angajrii forei de munc; cheltuielile pentru ntreinerea unitilor de producie i economice de
deservire.
Alte cheltuieli operaionale cuprind cheltuielile privind vnzarea altor active curente; cheltuielile
privind arenda operaional; cheltuielile sub form de amenzi, penaliti, despgubiri; cheltuielile din
modificarea metodelor de evaluare a activelor curente; cheltuielile aferente dobnzilor pentru credite i
mprumuturi; consumurile indirecte de producie nerepartizate; lipsurile i pierderile din deteriorarea
valorilor; cheltuielile aferente produselor rebutate, precum i cheltuielile aferente anulrii comenzilor
de producie, ncetrii activitii unitii de producie care nu a fabricat produse i cheltuielile
anticipate care s-au dovedit a fi inutile.
Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la
desfurarea altor feluri de activiti. Acestea cuprind:
Cheltuielile activitii de investiii;
Cheltuielile activitii financiare;
Pierderile excepionale.
Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung i cuprind
cheltuielile i pierderile aferente ieirii activelor nemateriale, activelor materiale n curs de execuie,
14

terenurile, mijloacelor fixe, resurselor naturale, activelor financiare pe termen lung, sumele reducerii
valorii activelor pe termen lung, sumele reducerii valorii activelor pe termen lung ieite; pierderile din
participaiile n alte ntreprinderi i operaiunile cu prile legate.
Cheltuielile activitii financiare rezult din modificarea mrimii i structurii capitalului propriu,
mprumuturilor i creditelor ntreprinderii.Acestea cuprind cheltuielile privind operaiunile aferente
plii redevenelor, arendei finanate a activelor materiale pe termen lung, diferenele nefavorabile de
curs valutar.
Pierderi excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice care nu sunt legate
de activitatea economico-financiar (ordinar) a ntreprinderii. Acestea cuprind daunele provocate de
calamitile naturale, pierderile din perturbrile politice, modificarea legislaiei rii.
Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind impozitul pe
venit luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.
Structura cheltuielilor ntreprinderii este prezentat n schema nr. 2

Cheltuielile
Cheltuielile
ntreprinderi
ntreprinderi
ii

Cheltuieliale
ale
Cheltuieli
activitii
activitii
neoperaiona
neoperaiona
lele

Cheltuieli ale
ale
Cheltuieli
activitii
activitii
operaionale
operaionale

Costul
Costul
vnzrilor
vnzrilor

Cheltuieli
Cheltuieli
comerciale
comerciale

Cheltuieli
Cheltuieli
generaleii
generale
administrativ
administrativ
ee

Cheltuieli ale
Altecheltuieli
cheltuieli Cheltuieli ale
Alte
activitii de
operaionale activitii de
operaionale
investiii
investiii

Cheltuieli
Cheltuieli
privind
privind
impozitulpe
pe
impozitul
venit
venit

Cheltuieliale
ale
Cheltuieli
Pierderi
Pierderi
activitii
activitii
excepionale
excepionale
financiare
financiare

Schema nr.2 .Structura cheltuielilor ntreprinderii

La contabilizarea consumurilor i cheltuielilor apar dou probleme principale:
1. evaluarea (msurarea) consumurilor i cheltuielilor, adic calcularea sumelor acestora, care
trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare;
2. constatarea consumurilor i cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea
trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare.

15

n conformitate cu cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate, consumurile i cheltuielile se

evaluiaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, a sumelor calculate la
retribuirea muncii i ale contribuiilor pentru asigurrile sociale, uzurii mijloacelor fixe i
obiectelor de mic valoare i scurt durat, amortizrii activelor nemateriale, rezervelor create,
cheltuielilor i plilor preliminate, coreciilor la datoriile dubioase.
Consumurile i cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n baza reflectrii urmtoarelor
principii:

specializarea exerciiilor;

prudena;

concordana;

necompensarea

Principiul specializrii exerciiilor prevede ca cheltuielile se constat i se reflect n

contabilitate n perioada de gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul plii efective a
mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. Spre exmplu, energia electric consumat,
furnizat de ctre teri se trece la consumuri sau cheltuieli n perioada de gestiune n care a fost
consumat, dar nu n momentul achitrii acesteia; chiria pltit n avans se trece la consumuri sau
cheltuieli n perioadele n care obiectul arendat a fost utilizat.
Principiul prudenei prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n
momentul efecturii acestora. Spre exemplu, lipsurile constatate cu ocazia inventarierii valorilor n
mrfuri i materiale, precum i pierderile din deteriorarea acestora; valoarea produselor rebutatea
definitiv; cheltuielile privind remedierea rebuturilor se nregistreaz n contabilitatea ca cheltuieli la
data depistrii acestora, indiferent de motiv i vinovai. Suma de recuperare a acestora se constat
numai n cayul cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat, adic o confirmare documentar
(acordul n scris al salariatului privind recuperarea daunei materiale, deciyia judectoreasc).
Acest principiu ofer ntreprinderilor, dup caz, dreptul s creeze rezervele corespunztoare pe
seama cheltuielilor perioadei privind recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase,
returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute, reparaia cu termen de garanie i deservirea
produselor i mrfurilor vndute. Totodat, principiul prudenei nu justific crearea rezervelor latent,
ceea ce poate s genereze supraevaluarea nentemeiat a cheltuielilor i diminuarea rezultatului
financiar.
Principiul concordanei prevede reflectarea simultan n contabilitate i rapoartele financiare a
cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice. De exemplu, costul
16

vnzrilor (valoarea de bilan a produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate) se constat i se

reflect n conturile contabile i rapoartele financiare concomitent cu veniturile din vnzri, adic n
cursul unei perioade de gestiune.
Principiul necompensrii nu permite modificarea sumelor veniturilor i cheltuielilor constatate
i reflectate anterior n rapoartele finaciare i casarea reciproc a acestora n cursul perioadei de
gestiune. n cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite incluse anterior n venit, o
asemenea sum se trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la diminuarea sumei veniturilor constatat
iniial. Aceast prevedere se refer, n special, la veniturile i cheltuielile reflectate n Raportul anual
privind rezultatele financiare.

1.3. Caracteristica general a rezultatelor financiare

Rapoartele financiare reprezint o informaie financiar sistematizat despre evenimentele care
influeneaz

activitatea ntreprinderii i operaiile economice. Scopul rapoartelor financiare cu

destinaie general l constituie prezentarea unei informaii accesibile investitorilor i creditorilor

reali i poteniali: privind situaia financiar a ntreprinderii, indicatorii activitii acesteia i fluxul
mijloacelor bneti, privind resursele economice i datoriile ntreprinderii, componena activelor
i a surselor de formare a acestora, precum i modificrile lor, fiind necesare unui cerc larg de
utilizatori n luarea deciziilor economic. Rapoartele financiare reprezint un sistem reglementat de
indicatori financiari care carcterizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinedrii i rezultatelor
activitii economice a acesteia obinute n cursul perioadei de gestiune respective. Rapoartele se
ntocmesc prin calcularea, gruparea i prelucrarea special a datelor contabilitii curente i constituie
stadiul final al acesteia. O atare informaie este necesar tuturor utilizatorilor de rapoarte financiare,
adic tuturor persoanelor juridice i fizice cointeresate n obinerea informaiei veridice privind
ntreprinderea n vederea lurii unor decizii economice referitoare la aceast ntreprindere.
n lumea de afaceri Raportul privind rezultatele financiare se consider ca una dintre cele mai
importante i eseniale pri a rapoartelor financiare care prezint un interes primordial att pentru
conducerea ntreprinderii, ct i pentru ali utilizatori de informaii.
Indicatorii prezentai n Raportul privind rezultatele financiare pot fi subdivizai n trei grupe:
Venituri;
Cheltuieli;
Rezultate financiare (profituri sau pierderi).
n schema nr. 3 sunt prezentate grupele de indicatori ai raportului privind rezultatele financiare.
17

Schema nr. 3. Grupele de indicatori ai raportului privind rezultatele financiare

Rezultatele din activitatea operaional sunt acelea din activitatea de baz a ntreprinderii n
vederea obinerii venitului din vnzarea produciei, mrfurilor, executarea lucrrilor, prestarea
serviciilor, precum i din alte tipuri de activiti, care nu constituie nici activitate de investiii, nici
activitate financiar. De exemplu, veniturile din vnzarea stocurilor de mrfuri i materiale, hrtiilor
de valoare pe termen scurt, amenzi, penaliti, despgubiri etc.
Rezultatele din activitatea de

investiii sunt acele rezultate obinute din

procurarea

(achiziionarea) i vnzarea activelor pe termen lung. n calitate de venituri din activitatea de investiii
pot servi: valoarea activelor pe termen lung vndute la preuri de livrare fr T.V.A. i accize;
dividendele de primit aferente aciunilor; dobnzile la titlurile de valoare procurate i mprumuturile
acordate etc.
Rezultatul din activitatea financiar este rezultatul din activitatea din care rezult modificrile
mrimii i structurii capitalului propriu i mprumuturilor ntreprinderii. La determinarea rezultatului
financiar din activitatea financiar n componena veniturilor pot fi reflectete: chiria calculat aferent
activelor pe termen lung predate n arenda finanat; subveniile de stat primite; ncasrile de la
sponsori etc. Clasificarea rezultatelor financiare este prezentat n scema nr. 4.

18

Raportul
privind
rezultatele
financiare

Rezultatele
financiare din
activitatea
operaional

Rezultatele
financiare din
activitatea de
investiii

Rezultatele
financiare din
activitatea
financiar

Rezultatele
excepionale

Schema nr. 4. Clasificarea rezultatelor financiare

Articolele excepionale snt veniturile i cheltuielile rezultate din operaiile sau eventualitile
care pot fi delimitate strict de activitatea ordinar a ntreprinderii i de aceea nu se prevede c
acestea vor aprea frecvent sau permanent. De exemplu, pierderile provocate de calamitile
naturale care n-au fost asigurate (n cazul cnd aceasta nu constituie un fenomen obinuit), pierderile
cauzate de perturbrile politice, veniturile sub form de compensare de asigurri de stat pentru
pierderile suportate n urma calamitilor naturale etc.
Rezultatele financiare se calculeaz la finele fiecrei perioade de gestiune ca diferena dintre
veniturile i cheltuielile nregistrate n contabilitate.Rezultatele financiare trimestriale se determin
prin calcul fr ntocmirea formelor contabile, iar cel anual se calculeaz dup nchiderea conturilor de
eviden a veniturilor i cheltuielilor.Este de remarcat c situaia financiar i rezultatele activitii
economice prezentate n rapoartele financiare depind nu numai de starea real de lucruri la
ntreprindere, ci i de faptul ce metode de evaluare i de calculare a indicatorilor raportai au fost alese.
De regul, utilizatorii externi ai rapoartelor financiare au contracte de afaceri nu numai cu o
ntreprindere, si cu mai multe, lund deciziile sale proprii. De aceea este foarte important ca ei s poat
compara indicatorii diferitelor ntreprinderi i s estimeze fiecare ntreprindere n parte.
Pentru ntocmirea rapoartelor financiare la ntreprindere se desfoar o activitate ampl de
pregtire. Scopul acesteia const n verificarea oportunitii, plenitudinii i obiectivitii datelor care
vor fi incluse n rapoartele financiare. n baza acestor date utilizatorii rapoartelor financiare vor estima
rezultatele activitii ntreprinderii.

19

Capitolul II. Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i a rezultatelor

financiare la S.R.L.SERVICOMA

2.1. Contabilitatea cheltuielilor ntreprinderii

Contabilitatea societii analizate reprezint un sistem reglementat de colectare, nregistrare i

generalizare n expresie baneasc a datelor privind activele, capitalul, datoriile, veniturile i
cheltuielile ntreprinderii, micarea i modificarea acestora prin contabilizarea total, nentrerupt i
documentar a tuturor operaiunilor economice legate de reflectarea acestora. Particularitile i
specificul activitii unitii economice, dup cum am menionat, genereaz cheltuieli, care sunt
contabilizate i nregistrate n registrele contabile.
1. a) Reflectarea costului efectiv al produselor vndute:
Debit contul 711Costul vnzrilor, subcontul 711.1Costul
produselor finite vndute

3 852 838.03 lei

Credit contul 216.1 Produse finite

3 852 838.03 lei

b) Reflectarea costului efectiv al serviciilor prestate:

Debit contul 711.3 "Costul serviciilor prestate"

2 264 521.17 lei

Credit contul 811.1 Consumuri ale activitii de baz

1 548 309.49 lei
Credit contul 811.2 "Consumuri directe privind retribuirea muncii"
265 717.32 lei
Credit contul 811.3 "Contribuii pentru asigurrile i protecia sociala
76 136.89 lei
Credit contul 811.4 "Consumuri indirecte de productie" 374 357.47 lei
Activitatea predominant societii nominalizate este producerea elementelor de tmplrie i
anume a geamurilor, uilor din PVC i lemn. Efectuarea lucrrilor de montare a utilajelor termice,
canalizare, instalarea nclzirii autonome ocup locul secundar n activitatea ntreprinderii.
2. La sfritul anului de gestiune conturile se nchid prin trecerea costurilor vnzrilor acumulate
la rezulatatul finaciar:
Debit contul 351 Rezultat financiar total

6 117 359.20 lei

20

Credit contul 711.1 Costul mrfurilor vndute

3 852 838.03 lei

Credit contul 711.3 Costul serviciilor prestate

2 264 521.17 lei

Pentru generalizarea informaiei privind cheltuielile de deservire a produciei, a blocului

administrativ este destinat contul 713 Cheltuieli generale i administrative. n cursul perioadei de
gestiune cheltuielile generale i administrtive ale societii sunt acumulate cu total cumulativ de la
nceputul anului n debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative. Calculul uzurii
mijloacelor fixe utilizate n scopuri generale ale unitii analizate se efectueaz prin metoda liniar n
baza listei de calcul a uzurii unde sunt enumerate mijloacele fixe. Suma uzurii calculate a mijloacelor
fixe se repartizeaz i se include n consumuri sau cheltuieli n funcie de destinaia lor.
3. La reflectarea cheltuielilor privind uzura mijloacelor fixe se ntocmete urmtoarea formul
contabil:
Debit contul 713.1 "Cheltuieli cu uzura, reparaie, ntreinerea MF cu destinaie generala"
35 330.91 lei
Credit contul 124.6 "Uzura altor mijloace fixe"
Credit contul

13 230.12 lei

214.1 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat"

20 453.63 lei

Credit contul 521.1 Facturi de achitat n ar

1 647.16 lei

4. La sfirsitul perioadei de gestiune se ntocmete formula:

Debit contul 351 "Rezultat financiar total"

35 330.91 lei

Credit contul 713.1 "Cheltuieli cu uzura, reparatie, intretinerea MF cu destinatie generala"

35 330.91 lei
Metoda de calculare a amortizrii activelor nemateriale aplicat de ntreprinderea analizat este
metoda liniar care prevede calcularea sumelor de amortizare constante pe toat durata de exploatare
util a activului.
5. La reflectarea cheltuielilor de amortizare se ntocmete formula:
Debit contul 713.2 " Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale"
1 471.64 lei
Credit contul 113.6 "Amortizarea programelor informatice"

1 471.64 lei

6. La finele perioadei de gestiune :

Debit contul 351 "Rezultat financiar total"

1471.64 lei

Credit contul 713.2 " Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale"

1 471.64 lei
Salariul calculat personalului constituie deasemenea un element de cheltuieli.
21

Evidena timpului de munc prestat de ctre fiecare lucrtor e stipulat n fie de pontaj, care
sunt ntocmite lunar unde se indic numele, funcia, numrul de zile lucrate. Lund n considerare c la
ntreprindere evidena analitic a datoriilor fa de personal privind retribuirea muncii se ine pe
salariai i pe feluri de pli i reineri se ntocmete Registru de eviden a fondului de retribuire a
muncii i a altor recompense de la care se calculeaz i se achit contribuia de asigurri sociale de stat
i individuale obligatorii. inerea corect a registrului dat exclude probabilitatea comiterii greelelor la
ntocmirea drilor de seam a contribuabililor. Registrul de eviden a decontrilor cu lucrtorii se ine
n baza fielor personale de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre
patron n folosul angajatului, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli. Decontrile cu
personalul n funcie de tipul activitii, caracterul lucrrilor se nregistrreaz astfel:
7. La calculul salariului i asigurrilor sociale ale personalului administrativ i de conducere se
ntocmesc formulele contabile :
Debit contul 713.3 "Cheltuieli de intretinere a personalului administrativ i de conducere"
305 931.95 lei
Credit contul 531.1 " Datorii privind retribuirea muncii"

237 506.93 lei

Credit contul 533.1 " Datorii fa de Fondul Social"

64 126.88 lei

Credit contul 533.3 " Datorii privind asigurarea medical"

4 298.14 lei

8. La sfritul perioadei de gestiune se ntocmeste fomula contabil:

Debit contul 351 "Rezultat financiar total"

305 931.95 lei

Credit contul 713.3 "Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere".

305 931.95 lei
Antreprenorul suport cheltuieli i la achitarea taxelor locale. Sistemul i plafoanele taxelor
locale sunt aprobate de ctre Parlament stipulate n art.1 alin.(2) din Legea taxele locale numrul 186
XIII din 19 iulie (nr.1 Codul fiscal al R.M.). Plile menionate sunt transferate pe conturile de venituri
ale Trezoreriei n baza drilor de seam pe care le prezint la Inspectoratul Fiscal Teritorial. Darea de
seam privind taxele pentru amenajarea teritoriului se ntocmete n felul urmtor:
-se reflect obiectul impunerii care se calculeaz ca:
Salariu minim * numrul de salariai *numrul lunilor perioadei de gestiune (3 luni)
-se reflect cota taxei n procente stabilite prin decizia autoritii publice locale (10 %)
-se reflect salariile minime stabilite cu taxa local prin decizia autoritii publice suplimentar la
cota taxei (3 salarii minime)
- reflect suma taxei calculate n perioada de gestiune.
9. Calculul impozitelor, taxelor:
22

Debit contul 713.4 Impozite taxe i pli cu excepia impozitului pe venit

3 018.36 lei
Credit contul 534.8 Datorii privind alte impozite i taxe"

1 990.00 lei

Credit contul 534.5 "Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare"

1 028.36 lei
Pentru executarea unor sarcini de serviciu, personalului societii i se elibereaz avansuri spre
decontare, care sunt destinate n special acoperirii cheltuielilor de deplasare cazare, procurarea
activelor necesare. Termenul delegrii titularilor de avans e determinat de conductorul societii.
Salariatului detaat i se pstreaz locul de munc i salariul pentru timpul delegaiilor. Delegatului i
sunt pltite cheltuielile de transport conform documentelor justificative prezentate. n cazul
deplasrilor societatea se conduce de regulamente aprobate prin Hotrrile Guvernului RM .
10. Calculul cheltuielilor de deplasare se efectueaza prin intocmirea fomulelor contabile:
Debit contul 713.8 "Cheltuieli de deplasare"

20 666.06 lei

Credit contul 227.2 "Creante pe termen scurt ale titularilor de avans"

19 912.14 lei
Credit contul 532.1 "Datorii fa de titularii de avans"

753.92 lei

Pentru a activa, ntreprinderea are nevoie de ncperi cu destinaii diferite, ca de exemplu pentru
oficii, pentru secia de producere a articolelor de tmplrie, de aceea arendeaz ncperi pentru care
achit plata de arend nregistrnd-o prin formula contabil:
11. La calculul sumei de arend conform contractului de arenda:
Debit contul 714.2 "Cheltuieli privind arenda curenta"

833.33 lei

Credit contul 539.1 "Datorii pe termen scurt privind arenda curenta"

833.33 lei
"SERVICOMA" SRL, n perioada analizat n urma diferitor controale, ntrzieri la plata
impozitelor i a taxelor a suportat amenzi i penaliti din partea organelor fiscale de control i
urmrire a plailor , conform deciziilor urma s achite la stat suma stabilit.
12. Calculul acestor amenzi i penaliti se efectueaz prin nregistrarea formulelor contabile:
Debit contul 714.3 "Cheltuieli privind amenzile, penalitile, despgubirile"
3 019.96 lei
Credit contul 539.3 "Datorii pe termen scurt fa de ali creditori"
1 199.00 lei
Credit contul 242.1Mijloace bneti nelegate

1820.96 lei

23

La sfritul perioadei de gestiune aceste cheltuieli nu se recunosc n scopuri fiscale i se deduc

din cheltuielile pentru impozitare.
Pentru o activitate mai avantajoas i profitabil, ntreprinderea necesit mijloace bneti pentru
procurarea utilajului de producie, pentru aprovizionarea de materiale, pentru stingerea obligaiilor
bneti fa de furnizorii externi, deaceea a contractat credite bancare. Creditele se ofer cu respectarea
anumitor condiii, una din ele fiind i calculul dobnzii. Cheltuielile privind dobinzile pentru credite i
mprumutuiri se inregistreaz prin urmatoare formula contabil :
Debit contul 714.5 "Cheltuieli privind dobinzile pentru credite si imprumuturi"
195 204.48 lei
Credit contul 4112 "Credite bancare pe termen lung in valuta straina"
26 461.10 lei
Credit contul 5111 " Credite bancare pe termen scurt in valuta nationala"
168 743.38 lei
Aceste cheltuieli se permit spre deducere.
Cheltuielile ntreprinderii S.R.L. SERVICOMA le vom prezenta n Figura 1. sub form de
diagram:

24

Figura 1. Dinamica cheltuielilor la SRL SERVICOMA

Din diagrama efectuat putem deduce urmtoarele: ntreprinderea dat n anul 2006 a suferit mult
mai multe cheltuieli dect n anul 2005. Aceast majorare a cheltuielilor a fost condiionat de mai
muli factori, printre aceti factori se enumer: majorarea costului vnzrilor, ntreprinderea a suportat
cheltuieli privind reparaia mijloacelor fixe, a oferit donaii, sponsorizri, a achitat amenzi, penaliti
etc.

2.2.Contabilitatea veniturilor ntreprinderii

25

Pentru demararea i dezvoltarea propriei activiti societatea trebuie sa profite de venituri, care
se constituie din ncasri primite din livrarea produciei proprii, din prestarea serviciilor de montare,
instalarea utilajelor termice i a elementelor de tmplrie i din alte operaii rezultate n procesul
desfurrii activitii economico-financiare.
Veniturile societii se exprim sub form de majorare a activelor sau micorare a datoriilor.
Veniturile cuprind afluxul global de avantaje economice care genereaz creterea capitalului , excepie
fac aporturile depuse de proprietarii ntreprinderii .
La SRLSERVICOMA, veniturile se contabilizeaz prin ntocmirea formulelor contabile:
1. Vnzarea produselor proprii se face prin factura fiscala
inregistrindu-se urmtoarea formul contabil
Debit contul 221.1 " Facturi de primit din ar"

4 823 724.44 lei

Credit contul 611.1 " Venituri din vnzarea produselor"

4 823 724.44 lei

2. La livrarea serviciilor prestate, se nregistreaz urmtoarea formul contabil:

Debit contul 221.1 "Facturi de primit din ar"

2 404 238.85 lei

Debit contul 229.4 "Creante pe termen scurt privind alte operatii"

2 000.00 lei
Credit contul 611.3 " Venituri din servicii prestate"

2 406 238.85 lei

ntreprinderea dispune de un aparat de casa "Datecs MP 5000", deaceia incasarile mijloacelor

banesti se pot efectua att prin numerar - dispozitie de incasare a mijloacelor banesti i bon fiscal (cec)
ct i prin contul curent - dispozitie de incasare prin cont curent.
3. Sunt situatii cnd ntreprinderea livreaz alte active dect producia proprie sau prestarile de
servicii, de exemplu, vinde unele materiale pentru producie sau pentru lucrri din stocurile existente.
Aceast operaiune a fost nregistrat prin urmatoarea formul contabil:
Debit contul 221.1 " Facturi de primit din ar"

1 191 951.30 lei

Credit contul 612.1 "Venituri din realizarea altor active curente" 1 191 951.30 lei
SRL "SERVICOMA" dispune de bunuri imobile cu drept de proprietate pe care le d n arend
persoanelor juridice , n baza contractelor de arend a bunurilor imobile.
4. La finele fiecrei luni contabilul eliberaza factura fiscala pentru serviciile de arenda si
intocmeste formula contabila :
Debit contul 228.1"Creante pe termen scurt privind arenda"

501 741.59 lei

Credit contul 612.2 "Venituri din arenda curenta"

501 741.59 lei

SRL "SERVICOMA" import materiale pentru lucrrile de montare, din Italia, Romania,
Germania, Austria, decontarile reciproce fcndu-se prin achitarea mijloacelor banesti n avans i la
26

termen, prin dispozitia de plat valutar dup cumprarea valutei prin cerere de cumprare, ca
document de achizitie a materialelor servete declaraia vamal cu factura invoice i toate documentele
vamale (CMR, documentele. de calcul a impozitelor s.a.).
La sfiritul fiecrei luni contabilul calculeaza diferena de curs valutar la contul valutar pe care-l
deine n banc i la soldul conturilor de avans n strintate : 224.2 Mijloace bneti legate i la
contul de datorie n strintate 521.2 Facturi de achitat n strintate.
5. Diferenta favorabila se inregistreaza prin urmatoarea formula contabila :
Debit contul 224.2 "Avansuri pe termen scurt acordate n strintate" - la soldul avansurilor
acordate in strintate

2 267.16 lei

Debit contul 243.1 "Conturi valutare in tara" - la soldul contului bancar valutar
979.52 lei
Debit contul 411.2 "Credite bancare pe termen lung n valut strin" - la soldul rmas al
creditului n valut strin

764.29lei

Debit contul 521.2 " Facturi de achitat in strintate" -la soldul datoriei fa de furnizorii externi
6 172.37 lei
Credit contul 622.3 Venituri din diferene de curs valutar

10 183.34 lei

n continuare vom prezenta situaia veniturilor la ntreprinderea analizat pe perioada anului 2002006 n figura 2 sub form de diagram.

27

Figura 2. Dinamica veniturilor la SRL SERVICOMA

Din datele acestei diagrame putem spune c ntreprinderea S.R.L.SERVICOMA pe perioada anului
2006 a obinut mult mai mult venit dect n anul precedent. Aceast majorare a fost condiionat de
mai muli factori care au dus la o situaie favorabil.

2.3. Determinarea rezultatului financiar ntreprinderii

Raportul privind Rezultatele Financiare constituie unul din cele mai importante i eseniale
pri ale raportului financiar, prezint un interes primordial pentru conducerea ntreprinderii,
consumatori interni, externi, i ali utilizatori de informaie. Pentru a ndeplini corect Raportul
privind Rezultatele Financiare ntreprinderea trebuie s efectueze corect toate operaiunile
economice i s evalueze corect cheltuielile i veniturile perioadei de gestiune raportate.
28

Raportul privind Rezultatele Financiare al SRL "SERVICOMA" conine toat informaia

despre veniturile i cheltuielile ntreprinderii ntr-o anumit perioad de gestiune. La finele anului de
gestiune contabilul SRL "SERVICOMA" nchide conturile de venituri i cheltuieli prin nregistrarea
urmatoarelor formule contabile :
nchiderea conturilor de cheltuieli
Debit contul 351.0 "Rezultat financiar total"

8 911 946.30 lei

Credit contul 711.1"Costul produselor finite vndute"

3 852 838.03 lei

Credit contul 711.3 "Costul serviciilor prestate"

2 264 521.17 lei

Credit contul 713.1 "Cheltuieli cu uzura, reparaie, ntreinerea MF cu destinaie general"

35 330.91 lei
Credit contul 713.2 "Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale"
1 471.64 lei
Credit contul

713.3 "Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere"

305 931.95 lei

Credit contul 713.4 "Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit"
17 963.46 lei
Credit contul 713.5 "Cheltuieli n scopuri de binefacere i sponsorizare"
1 862.22 lei
Credit contul 713.7 "Cheltuieli de reprezentare"

1 154.17 lei

Credit contul 713.8 "Cheltuieli de deplasare"

20 666.06 lei

Credit contul 713.9 "Alte cheltuieli generale i administrative"

205 522.19 lei
Credit contul 714.1 "Cheltuieli privind realizarea altor active curente"
1 189 855.16 lei
Credit contul 714.2 "Cheltuieli privind arenda curent"

833.33 lei

Credit contul 714.3 "Cheltuieli privind amenzile, penalitile, despgubirile"

3 019.96 lei
Credit contul 714.5 "Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi"
195 204.48 lei
Credit contul 714.6 "Cheltuieli de producie indirecte nerepartizate"
690 990.69 lei
Credit contul 714.9 "Alte cheltuieli operaionale"

25 721.91 lei

Credit contul 722.3 "Cheltuieli privind diferenele de curs valutar"

29

41 290.97 lei
Credit contul 731.0 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit"
68 517.00 lei
nchiderea conturilor de venituri:
Debit contul 611.1 "Venituri din vnzarea produselor"

4 823 724.44 lei

Debit contul 611.3 "Venituri din servicii prestate" -

2 406 238.85 lei

Debit contul 612.1 "Venituri din realizarea altor active curente"

1 191 951.30 lei
Debit contul 612.2 "Venituri din arenda curent"

501 741.59 lei

Debit contul 612.6 "Alte venituri operaionale"

7 287.38 lei

Debit contul 621.4 "Venituri din dividende"

225 000.00 lei

Debit contul 622.3 "Venituri din diferene de curs valutar"

10 183.34 lei

Credit contul 351.0 "Rezultat financiar total"

9166126.9 lei

Dup nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli comparm rulajele contului de rezultate

financiare i constatm c ntreprindera analizat a obinut profit net n sum de 254180.59 lei ( 9 166
126.90 - 8 911 946.30) care a fost nregistrat prin urmtoarea formul contabil :
Debit cont 351.0 "Rezultat financiar total"

254 180.59 lei

Credit cont 333.1 "Porfit net al perioadei de gestiune"

254 180.59 lei

La obinera pierderilor se nregistreaz formula invers.

n conformitate cu S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare Raportul privind rezultatele
financiare cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate
n cursul perioadei curente de gestiune i perioadei corespunztoare a anului precedent.
Primii opt indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz veniturile, cheltuielile
i rezultatele din activitatea operaional a ntreprinderii, determinat de statutul acesteia, care
reprezint n fond o activitate curent, ce se rennoiete continuu.
n raportul specificat sunt prezentate de asemenea rezultatele financiare aferente activitii
ntreprinderii, care nu constituie pentru ea o activitate de baz. n special, se reflect rezultatul din
operaiunile efectuate n domeniile suplimentare ale activitii de afaceri a ntreprinderii, cum sunt
activitatea de investiii i cea financiar. n afar de aceasta, separat se nregistreaz rezultatul aprut
ca urmare a evenimentelor i operaiunilor excepionale. n afar de acestea, separat se nregistreaz
rezultatul aprut ca urmarea evenimentelor i operaiunilor excepionale.
Tehnica de ntocmire a Raportului privind rezultatele financiare const n completarea fiecrui
rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de
30

conturi contabile. n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive

(profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile) n
paranteze.
n postul Venitul din vnzri (cod rd.010) se reflect valoarea produselor, mrfurilor livrate,
lucrrilor executate, serviciilor prestate la preuri de livrare, fr T.V.A. i accize. Din punct de vedere
al metodicii de ntocmire a Raportului privind rezultatele financiare veniturile din vnzri reprezint
suma rulajului creditor al contului 611 Venituri din vnzri, a crei valoare n raportul privind
rezultatele financiare la S.R.L. SERVICOMA e de 7229963 lei . Pentru prezentarea n raport a
datelor referitoare la veniturile din vnzri este foarte important momentul de transmitere a drepturilor
de proprietate la produsele (mrfurile) livrate.
La completarea postului Costul vnzrilor (cod rd.020) din Raportul privind rezultatele
financiare este necesar s se in cont de prevederile S.N.C. 3 Componena consumurilor i
cheltuielilor ntreprinderii. n acest post se arat costul produselor, mrfurilor vndute, lucrrilor
executate, serviciilor prestate, reflectat n debitul contului 711 Costul vnzrilor, a crui valoare la
S.R.L. SERVICOMA e de 6117359 lei.
Postul Profitul brut (pierdere global) (cod rd.030) reprezint diferena dintre mrimea
vnzrilor nete (rd 010) i costul vnzrilor (rd. 020) a crei valoare n raport e de 1112604 lei.
Un alt indicator al Raportului privind rezultatele financiare este Alte venituri operaionale (cod
rd.040) n care se nregistreaz veniturile constatate, reflectate n creditul contului 612 cu aceeai
denumire. La ntreprinderea analizat n postura dat se include suma de 1700980 lei.
La ntocmirea Raportului privind rezultatele financiare la S.R.L. SERVICOMA, n postura
Cheltuieli comerciale (cod rd.050) nu e indicat nici-o sum deoarece pe parcursul activitii sale,
ntreprinderea, nu a suportat cheltuieli aferente vnzrii produselor finite, mrfurilor i serviciilor. n
schimb cheltuielile generale i administrative (cod rd.060) societatea n-a putut s le evite, acestea
constituind 589903 lei.
n postul Alte cheltuieli operaionale(cod rd.070) din Raportul privind rezultatele financiare se
reflect cheltuielile nregistrate n debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale. O parte din
cheltuielile nominalizate poart un caracter normal (justificat), de exemplu, valoarea de bilan a
activelor curente realizate, cu excepia produselor, mrfurilor i serviciilor prestate; dobnzile aferente
creditelor i mprumuturilor primite, cu excepia cazurilor de capitalizare a acestora etc. Totodat
cealalt parte din alte cheltuieli operaionale poart un caracter neproductiv (anormal) de axemplu,
lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor peste normele perisabilitii naturale; amenzile,
penalitile; costul rebutului definitiv etc.
31

Rezultatul din activitatea operaional a fost obinut n modul urmtor: la profitul brut
(pierderea) artat n rndul 030 se nsumeaz alte venituri operaionale (rd.040), iar din suma obinut
se scad cheltuielile comerciale (rd.050), cheltuielile generale i administrative (rd.060) i alte cheltuieli
operaionale (rd.070). La S.R.L. SERVICOMA acesta constituie: 1112604 + 1700980 589903
2105625 = 118056 lei. Acest rezultat ofer utilizatorilor de rapoarte financiare o imagine fidel privind
mrimea profitului (pierderii) obinut de ntreprindere n perioada de gestiune din felurile de activiti
determinate de statutul acesteia, care sunt, n fond, ordinare i se rennoiesc n continuu.
n postul Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) (cod rd.090) se reflect
diferena dintre venituri i cheltuieli din operaiunile legate de existena i micarea activelor pe
termen lung, constituind la S.R.L.SERVICOMA225000 lei.
Rezultatului din activitatea financiar (cod rd.100) se calculeaz ca diferena dintre veniturile i
cheltuielile aferente operaiunilor legate de modificrile n mrimea i structura capitalului propriu i
mijloacelor mprumutate, i la ntreprinderea analizat constituie 31108 lei.
n postul Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere) (cod rd.110) se
nregistreaz profitul sau pierderea obinut de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune din toate
felurile de activiti. Acest rezultat se determin prin nsumarea datelor din rndurile Rezultatul din
activitatea operaional: profit (pierdere) (cod rd 080), Rezultatul din activitatea de investiii: profit
(pierdere) (cod. rd.090), Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) (cod rd.100). i la
ntreprindere constituie: 118056 + 225000 31108 = 311948 lei
n postul Rezultatul excepional: profit (pierdere) (cod rd.120) se reflect diferena dintre
veniturile i cheltuielile aprute ca rezultat al evenimentelor i operaiunilor excepionale neprevzute.
n special, astfel de evenimente cuprind:

calamiti naturale

perturbri politice (aciuni militare, revoluii)

modificri ale legislaiei Republicii Moldova (hotrri cu privire la

naionalizarea, interzicerea activitilor de anumit natur).

La determinarea Profitului (pierderii) perioadei de gestiune pn la impozitare (cod rd.130)
particip Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere) (cod. rd.110) i
Rezultatul excepional: profit (pierdere) (cod rd.120). La nsumarea acestor dou rezultate obinem
profitul (pierderea) de 311948 lei.
Metoda de completare a datelor din postul Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
(cod rd.140) n rapoartele trimestriale i anuale nu este identic.
32

Suma impozitului pe venit calculat prin metoda acceptat de ntreprinderea contribuabil spre
plat n rate se indic cu total comulativ n postul Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
din Raportul privind rezultatele financiare trimestrial. La S.R.L. SERVICOMA suma cheltuielilor
privind impozitul pe venit este de 57768 lei.
Postul Profit net (pierdere net) (cod rd.150) reprezint diferena dintre Profitul (pierderea)
de gestiune pn la impozitare (cod rd.130) i Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit
(cod rd.140). Datele din acest rnd trebuie s corespund cu profitul net (pierderea) al perioadei de
gestiune reflectate n Bilanul contabil (cod rd.590) n sum de 254180 lei. Comparaia ntre venituri i
cheltuieli este preyentat n figura 3 sub form de diagram.

Figura3. Veniturile i cheltuielile SRL SERVICOMA

n concluzie menionm c aceast ntreprindere obine profit deoarece veniturile sunt mai mari
dect cheltuielile.
Analiznd practica de organizare i inere a contabilitii veniturilor i acheltuielilor, modul de
ntocmire a formulelor contabile i de completare a registrelor sintetice, la S.R.L.SERVICOMA ,
considerm necesar elaborarea jurnalelor order pentru conturile de venituri i cheltuieli ce ar
contribui, n opinia autorului, la sporirea exactitii i veridicitii informaiei contabile privind
veniturile i cheltuielile ntreprinderii.

33

Capitolul III. Ci de perfecionare i optimizare a veniturilor,

cheltuielilor i rezultatului financiar la S.R.L.SERVICOMA
3.1.

Perfecionarea metodologiei contabilitii veniturilor.

Integrarea Republicii Moldova n spaiul economic european condiioneaz necesitatea armonizrii

contabilitii cu Directivele Europene i Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS).
Aceasta se refer, n special, la contabilitatea veniturilor i cheltuielilor care, dup metodologia i
mecanismul de realizare, este unul dintre cele mai importante i dificile sectoare de eviden a oricrei
ntreprinderi. n cadrul sectorului de eviden nominalizat se formeaz un ir de indicatori financiari
care servesc drept baz pentru determinarea obligaiilor fiscale, elaborarea bugetelor ntreprinderii,
luarea deciziilor manageriale i economice. n exactitatea i oportunitatea calculului indicatorilor
enunai snt cointeresate toate categoriile de utilizatori ai rapoartelor financiare. Informaiile contabile
despre venituri au o deosebit valoare i la nivel macroeconomic. Ele contribuie la soluionarea celor
mai diverse probleme cum ar fi: crearea unui mediu de afaceri favorabil pentru atragerea investiiilor
strine; estimarea performanelor ntreprinderilor n onorarea obligaiilor fa de stat i partenerii de
afaceri; dezvoltarea sectorului public prin majorarea veniturilor bugetare datorit colectrii
impozitelor, taxelor i altor pli calculate n baza datelor contabile; monitorizarea i exercitarea
controlului asupra ntreprinderilor cu proprietate de stat; combaterea tranzaciilor ilegale; asigurarea la
nivel internaional a comparabilitii indicatorilor macroeconomici etc.
Actualmente, lipsesc investigaii complexe referitoare la componena, modul de clasificare,
recunoatere, evaluare i contabilizare a veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor autohtone. De
asemenea, nu snt abordate i soluionate problemele contabilitii veniturilor i cheltuielilor la
34

ntreprinderile micului business, de transport auto, n companiile de leasing i cooperativele de

ntreprinztor. n plus, baza normativ a contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor din
Republica Moldova este incomplet i necesit modernizare n concordan cu normele i principiile
contabile internaionale.
Circumstanele expuse mai sus confirm actualitatea temei investigate i condiioneaz necesitatea
examinrii profunde a problemelor privind contabilitatea veniturilor i cheltuielilor i a perfecionrii
acesteia n conformitate cu cerinele internaionale i nivelul actual de dezvoltare economic a
ntreprinderilor autohtone.
Prezenta tez este prima lucrare tiinific, elaborat n Republica Moldova, n care sub aspect
complex snt abordate problemele teoretico-metodologice i aplicative ale contabilitii veniturilor i
cheltuielilor la nivel de ntreprindere, n funcie de sistemele contabile i particularitile unor sectoare
i ramuri ale economiei naionale. Cercetrile anterioare efectuate n acest domeniu de savanii
autohtoni se refer doar la unele elemente de venituri i nu pot servi drept baz de modernizare a
contabilitii elementelor nominalizate n condiiile implementrii IFRS la ntreprinderile din
Republica Moldova.
n cadrul cercetrii au fost luate n considerare rezultatele investigaiilor tiinifice ale savanilor din
alte ri, precum i prevederile reglementrilor contabile internaionale.
Veniturile constituie elemente contabile legate direct de determinarea rezultatului activitii
economico-financiare a ntreprinderii. Informaiile despre venituri snt furnizate de ctre contabilitate
care impune soluionarea unui ir de probleme teoretice i metodologice privind formularea
definiiilor, clasificarea, recunoaterea, evaluarea, elaborarea politicii de contabilitate, perfectarea
documentelor primare, aplicarea registrelor de eviden, utilizarea conturilor contabile i ntocmirea
rapoartelor financiare privind veniturile le. n literatura de specialitate autohton i strin se conin
diverse abordri asupra noiunilor de venituri care snt corelate respectiv cu modificarea capitalului
propriu, activelor i datoriilor, efectului (produsului) activitii ntreprinderii. Examinarea critic a
abordrilor specificate a permis autorului s aprofundeze noiunile de venituri prin urmtoarele
definiii. Astfel, veniturile reprezint creteri ale avantajelor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de intrri/creteri ale activelor sau diminuri/stingeri ale datoriilor, care
au influenat rezultatul net (profitul/pierderea) al anului de gestiune curent, iar cheltuielile diminuri
ale avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri/diminuri
ale activelor sau apariii/creteri ale datoriilor, care au influenat rezultatul net (profitul/pierderea) al
anului de gestiune curent.

35

Clasificarea veniturilor lor pe tipuri de activiti i evenimente extraordinare prevzut n

reglementrile contabile actuale i aplicat la ntreprinderile autohtone poart un caracter
convenional, nu este argumentat economic i nu stabilete criterii clare de delimitare a veniturilor lor
aferente activitilor de baz. Ea creeaz dificulti considerabile pentru ntreprinderi la calcularea
indicatorilor financiari i fiscali.
Veniturile i cheltuielile recunoscute i evaluate n contabilitate servesc drept baz pentru determinarea
rezultatului financiar i a celui fiscal. Conform legislaiei n vigoare, rezultatul fiscal se determin prin
corectarea profitului (pierderii) contabil cu mrimea diferenelor ocazionate de divergenele existente
ntre regulile contabile i fiscale. De remarcat c, n cazul recunoaterii i evalurii contabile i fiscale
a veniturilor i cheltuielilor, apar probleme care rezult din utilizarea terminologiei diferite n
reglementrile contabile i fiscale actuale. Astfel, noiunile cu denumiri identice din reglementrile
nominalizate au un coninut diferit i, invers, noiunile cu un coninut identic au diferite denumiri.
Lipsa unei terminologii unificate creeaz dificulti suplimentare la determinarea indicatorilor
contabili i fiscali. Considerm c n contabilitate i fiscalitate este necesar s se utilizeze o
terminologie unificat. n acest scop, ca baz poate servi terminologia aplicat n practica mondial i
coninut n IFRS. Politica de contabilitate reprezint un element obligatoriu al exerciiului contabil i,
n opinia noastr, trebuie s cuprind un compartiment distinct privind elementele de venituri i
cheltuieli. Se recomand structurarea acestuia n trei seciuni: dispoziii generale, procedee i metode
contabile pentru care actele normative prevd diferite variante, procedee i metode contabile elaborate
de ntreprindere de sine stttor. Modul de ntocmire a compartimentului privind veniturile i
cheltuielile n cadrul politicii de contabilitate i structura acestuia se propune s fie stabilite de ctre
fiecare ntreprindere de sine stttor, n funcie de particularitile activitii i necesitile
informaionale. Referitor la perfectarea documentar a faptelor economice generatoare de venituri i
cheltuieli considerm c este necesar s se acorde ntreprinderilor dreptul de perfectare a documentelor
n form electronic, cu semntur digital, cu aceeai putere juridic ca i documentele ntocmite pe
suport de hrtie. Documentele cu regim special trebuie s fie utilizate n urmtoarele cazuri:
nstrinarea activelor cu transmiterea dreptului de proprietate; prestarea serviciilor; transportarea
intern a activelor n cadrul entitii dezintegrate din punct de vedere teritorial; achiziionarea
bunurilor de la furnizorii ceteni; transmiterea bunurilor n leasing, arend i locaiune. De asemenea,
propunem s se evite ntocmirea mai multor documente primare pentru una i aceeai tranzacie,
indiferent de scopurile utilizrii informaiei contabile. Registrele de eviden a veniturilor i
cheltuielilor aplicate la ntreprinderi urmeaz a fi mbinate cu registrele fiscale n scopul excluderii
dublrii informaiilor i diminurii volumului lucrului contabil. Pentru asigurarea veridicitii datelor
36

contabile centralizatoare i a indicatorilor macroeconomici recomandm ntocmirea unui registru

obligatoriu cum ar fi: Cartea mare, balana de verificare sau un alt registru centralizator, n baza cruia
se ntocmesc rapoartele financiare.
Contabilitatea veniturilor ntreprinderii este condiionat de natura tranzaciilor care le genereaz:
vnzarea bunurilor, prestarea serviciilor, utilizarea activelor ntreprinderii de ctre teri, decontarea
datoriilor cu termenul de prescripie expirat, nregistrarea rezultatelor inventarierii, reflectarea
diferenelor de curs i de sum favorabile, producerea evenimentelor extraordinare, calcularea
impozitului pe profit etc.
Veniturile din prestarea serviciilor cuprind fluxurile de avantaje economice aferente serviciilor
executate terilor. Acestea se recomand s fie recunoscute n baza criteriilor, care snt prevzute n
reglementrile contabile internaionale i prezentate n schema nr. 5 ceea ce este luat n considerare
de S.R.L.SERVICOMA .

Schema nr.5. Criteriile de recunoatere a veniturilor din prestarea serviciilor.

La contabilizarea veniturilor, n afar de problemele teoretice aferente definirii, clasificrii,
recunoaterii i evalurii acestora, apar i un ir de aspecte metodologice, din care, n opinia noastr, n
cadrul S.R.L.SERVICOMA principalele snt urmtoarele:
1) elaborarea n cadrul politicii de contabilitate a ntreprinderii a compartimentului referitor la venituri;
2) perfectarea documentar a faptelor economice generatoare de venituri;
3) reflectarea veniturilor n registrele i conturile contabile;
4) generalizarea informaiilor privind veniturile n rapoartele financiare.
Politica de contabilitate reprezint totalitatea conceptelor, principiilor, regulilor, metodelor i
procedeelor, acceptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea
rapoartelor financiare. Aceasta este un document important i a devenit obligatoriu pentru toate
ntreprinderile odat cu implementarea actualului sistem contabil. n cadrul sistemului contabil
precedent politica de contabilitate nu era necesar, deoarece actele normative nu prevedeau dect o
singur metod (variant) de soluionare a unei probleme concrete.
37

Actualmente, n literatura de specialitate autohton lipsesc investigaiile complexe referitoare la

politica de contabilitate a ntreprinderii. Unele aspecte privind politica de contabilitate a ntreprinderii
snt abordate n lucrrile savanilor strini. Totodat, abordrile expuse n lucrrile autorilor strini nu
pot fi aplicate n mod direct n practica contabil a ntreprinderilor autohtone, deoarece nu corespund
prevederilor reglementrilor contabile naionale ceece n majoriatea cazurilor este n dezavantajul
ntreprinderilor autohtone.
n practica internaional modul de elaborare i de aplicare a politicii de contabilitate este
reglementat de prevederile IAS 1. La S.R.L.SERVICOMA aceste aspecte este prevzute n SNC 1
Politica de contabilitate i Comentariile cu privire la aplicarea SNC 1 , se aplic pe larg n practica
contabil a ntreprinderii. Este de remarcat, c unele ntreprinderi nu acord atenia cuvenit politicii de
contabilitate, care are o importan deosebit att pentru organizarea contabilitii, ct i pentru
impozitare, din urmtoarele considerente:
n politica de contabilitate se stabilesc procedeele utilizate de ntreprindere care influeneaz
nemijlocit rezultatele financiar i fiscal ale acesteia;
alegerea corect a procedeelor contabile asigur concordana dintre contabilitate i fiscalitate;
fr o politic de contabilitate proprie, ntreprinderea nu poate asigura inerea contabilitii i
ntocmirea rapoartelor financiare n conformitate cu cerinele actelor normative, care recomand
diverse variante de eviden a elementelor contabile;
n cazul lipsei procedeului de inere a contabilitii privind o problem concret ntreprinderea trebuie
s elaboreze i s argumenteze procedeul corespunztor prin reflectarea acestuia n politica de
contabilitate;
politica de contabilitate este o parte component a raportului financiar al ntreprinderii i trebuie
prezentat mpreun cu acesta tuturor utilizatorilor de informaii.
La elaborarea i prezentarea n cadrul politicii de contabilitate a compartimentului referitor la venituri,
S.R.L.SERVICOMA acord atenie urmtoarelor aspecte principale:
1. Selectarea procedeelor i metodelor de eviden a veniturilor trebuie efectuat n conformitate cu
conceptele i principiile contabile fundamentale.
2. Politica de contabilitate se elaboreaz pentru fiecare an de gestiune i urmeaz a fi aplicat de ctre
toate subdiviziunile structurale ale ntreprinderii, inclusiv cele cu bilan distinct, indiferent de locul
amplasrii lor.
3. n politica de contabilitate nu este rezonabil a reflecta procedeele (metodele) de eviden cu o
singur variant de realizare, ntruct acestea snt unice i obligatorii pentru utilizare. Drept exemplu de
astfel de procedee pot servi componena i modul de contabilizare a veniturilor rezultate din diferenele
38

de reevaluare a activelor pe termen lung, evaluarea stocurilor n bilan la valoarea realizabil net,
calcularea uzurii i casarea obiectelor de mic valoare i scurt durat, decontarea datoriilor cu
termenul de prescripie expirat etc.
4. Politica de contabilitate trebuie s asigure permanena metodelor de eviden, aplicate n cursul
ntregului an de gestiune, precum i de la o perioad de gestiune la alta. Totodat, dac procedeele i
regulile contabile acceptate nu asigur reflectarea exact a situaiei patrimoniale i financiare,
ntreprinderea este n drept s opereze n politica de contabilitate orice modificri i
completri, dac acestea nu contravin actelor normative. Conform paragrafului 12 din SNC 1 astfel de
modificri snt posibile n cazul:
a) schimbrii situaiei economice, inclusiv ca urmare a adoptrii unor acte legislative noi sau
modificrii celor n vigoare;
b) schimbrilor intervenite n sistemul de reglementare normativ a contabilitii;
c) elaborrii unor noi procedee i metode de inere a contabilitii.
Politica de contabilitate a ntreprinderii trebuie s conin o serie de elemente obligatorii care pot fi
grupate pe trei seciuni ce uneori sunt omisea sau mai bine zis nerespectate de ctre
S.R.L.SERVICOMA adcic nu se respect ntocmai gruparea respectiv..
1. Dispoziii generale. n aceast seciune urmeaz s fie indicate aspectele organizaionale ale
contabilitii, inclusiv cele aferente contabilitii veniturilor : sistemul contabil utilizat; modul de
aplicare a documentelor primare; nomenclatorul i structura registrelor contabile; planul de conturi de
lucru; bazele de evaluare i modalitile de utilizare a acestora; conceptul de meninere a capitalului;
modelul contabil utilizat; mrimea i modul de aplicare a pragului de semnificaie etc.
2. Procedee i metode contabile pentru care actele normative prevd diferite variante.
Procedura de elaborare a acestei seciuni presupune alegerea unuia din procedeele recomandate n
actele normative, argumentarea acestuia pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i
acceptarea lui drept baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
Considerm c acest compartiment trebuie s conin urmtoarele procedee i metode de baz
referitoare la contabilitatea veniturilor : criteriile de clasificare a veniturilor pe tipuri de activiti ale
ntreprinderii; metodele i procedeele de recunoatere a veniturilor din prestarea de servicii; metodele
de calculare a costului vnzrilor bunurilor comercializate; metodele de recunoatere a cheltuielilor
privind mprumuturile; metodele de contabilizare a veniturilor

privind impozitul pe profit; alte

procedee i metode de eviden pentru care n reglementrile contabile naionale snt stabilite diferite
variante.
39

3. Procedee i metode contabile elaborate de ntreprindere de sine stttor. Posibilitatea elaborrii

de ctre ntreprindere a procedeelor contabilitii este prevzut n art. 16 din Legea
contabilitii,conform cruia, dac actele normative nu stabilesc metodele de inere a contabilitii ntro problem concret, ntreprinderea este n drept s elaboreze metoda respectiv de sine stttor. n
acest caz, trebuie aplicate n urmtoarea consecutivitate, prevederile:
a) Cadrului general IASB;
b) IFRS i SNC n care se examineaz probleme similare;
c) alte acte normative privind problema respectiv sau analogic.
Considerm c este necesar s se includ n aceast seciune a politicii de contabilitate la
S.R.L.SERVICOMA urmtoarele procedee i metode principale de eviden a veniturilor: modul
de contabilizare a diferenelor de sum; bazele de repartizare a consumurilor indirecte de producie; alte
procedee contabile care nu snt stabilite de actele normative n vigoare, dar snt necesare pentru
contabilizarea faptelor economice generatoare de venituri . Elementele principale ale compartimentului
politicii de contabilitate referitor la veniturile ntreprinderii i interconexiunea acestora cu legislaia
fiscal snt prezentate n.
Politica de contabilitate a ntreprinderii i modificrile operate n ea urmeaz a fi
perfectateprintr-un document de dispoziie (ordin), cu indicarea datei intrrii acestuia n vigoare. Acest
document trebuie aprobat de ctre conductorul ntreprinderii la finele anului precedent i pus n
aplicare ncepnd cu 1 ianuarie a anului de gestiune curent. Actualmente, modelul ordinului cu privire
la politica de contabilitate nu este prevzut de actele normative n vigoare. n acest context, considerm
c structura acestuia urmeaz a fi stabilit de ctre fiecare ntreprindere de sine stttor,cu respectarea
cerinelor prevzute de SNC 1, Comentariile cu privire la aplicarea SNC 1 i alte acte normative n
vigoare. Ordinul cu privire la politica de contabilitate trebuie s conin numai procedeele (metodele)
de eviden a elementelor contabile care au fost nregistrate la ntreprindere n cursul anului de
gestiune. Considerm inutil includerea n ordinul nominalizat a procedeelor de eviden a elementelor
contabile i faptelor economice care lipsesc la ntreprindere. n ordinul cu privire la politica de
contabilitate este rezonabil de a fi prezentat argumentarea normativ (referina la actul normativ) a
fiecrui procedeu (metod) acceptat () al (a) contabilitii. n opinia noastr, la acest ordin pot fi
anexate formularele documentelor primare contabile i a rapoartelor interne (pentru care nu snt
prevzute formulare-tip); planul de conturi de lucru; normele de consum al carburanilor i
lubrifianilor; normele de parcurs i exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto;
termenele de funcionare util a activelor nemateriale i mijloacelor fixe; alte documente necesare
pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. n conformitate cu actele normative n
40

vigoare, ntreprinderea este obligat s reflecte toate faptele economice n documentele contabile
primare. Actualmente, n calitate de documente primare pot fi utilizate formularele-tip de documente
justificative interdepartamentale i departamentale, precum i formularele de documente elaborate de
sine stttor i aprobate n modul stabilit de legislaie. De remarcat, c formularele documentelor
primare interdepartamentale au fost aprobate n anul 1995 de ctre Departamentul Statisticii al
Republicii Moldova (n prezent Biroul Naional de Statistic) i nu corespund cerinelor actuale, de
aceea majoritatea ntreprinderilor aplic documente elaborate de sine stttor.
Documentarea faptelor economice generatoare de venituri condiioneaz necesitatea soluionrii
urmtoarelor probleme cu caracter general:
aplicarea documentelor primare ntocmite n form electronic;
stabilirea cazurilor de utilizare a documentelor cu regim special;
interzicerea emiterii mai multor documente justificative pentru unele i aceleai operaiuni. n opinia
noastr, este necesar s se acorde ntreprinderilor dreptul de ntocmire a documentelor n form
electronic, cu semntur digital, care trebuie s aib aceeai putere juridic ca i documentele
ntocmite pe suport de hrtie. Totodat, n cazul ntocmirii documentului primar n form electronic,
ntreprinderea, la solicitarea utilizatorului, trebuie s imprime copia documentului pe suport de hrtie pe
cont propriu. Documentele cu regim special snt destinate pentru perfectarea documentar a
operaiunilor economice legate de transportarea bunurilor, utilizarea mijloacelor de transport auto,
cumprarea bunurilor prin virament i contra numerar. Aceste operaiuni se efectueaz n afara
ntreprinderii i necesit un control riguros din partea organelor abilitate de legislaie. Pn n prezent,
actele normative nu specificau n mod clar cazurile de aplicare a documentelor cu regim special, ceea
ce condiiona dificulti considerabile att n contabilitate, ct i la justificarea cheltuielilor ntreprinderii
n scopuri fiscale. Dup prerea noastr, aceste documente trebuie s fie utilizate n urmtoarele cazuri:
nstrinarea activelor cu transmiterea dreptului de proprietate; prestarea serviciilor; transportarea
intern a activelor n cadrul entitii dezintegrate din punct de vedere teritorial; achiziionarea bunurilor
de la furnizorii ceteni; transmiterea bunurilor n leasing, arend i locaiune.
n practica contabil actual a ntreprinderii S.R.L.SERVICOMA , snt frecvente cazurile de
utilizare a dou sau mai multe documente pentru reflectarea unuia i aceluiai fapt economic, de
exemplu, bonul mainii de cas i control i factura fiscal sau factura de expediie, documentul
internaional i bonul de intrare a bunurilor. Considerm acest lucru inacceptabil i recomandm s se
ntocmeasc un singur document pentru o tranzacie, indiferent de scopurile utilizrii informaiei
contabile: completarea rapoartelor financiare i a declaraiilor fiscale, exercitarea controlului, luarea
deciziilor manageriale etc. De asemenea, propunem utilizarea documentelor internaionale sau a celor
41

prevzute de contract pentru contabilizarea operaiunilor de export-import al activelor i serviciilor

fr ntocmirea paralel a altor documente.
Informaiile din documentele primare se sistematizeaz n registrele contabile a cror structur
este condiionat de sistemul de eviden (complet, simplificat i n partid simpl) aplicat de ctre
ntreprindere, precum i de necesitile informaionale ale utilizatorilor datelor contabile. La ntocmirea
i utilizarea acestor registre apar diverse probleme, dintre care principalele snt: mbinarea registrelor
contabile i fiscale; stabilirea registrelor contabile obligatorii pentru toate ntreprinderile. Actualmente,
ntreprinderea ntocmete registre separate pentru evidena veniturilor n scopuri contabile i fiscale.
Astfel, n conformitate cu art. 118 din Codul fiscal, ntreprinderile snt obligate s nregistreze
tranzaciile impozabile cu TVA n registrele de eviden a procurrilor i livrrilor de bunuri i servicii.
Aceste informaii, de asemenea, se reflect n registrele contabile deschise la conturile corespunztoare
de eviden a creanelor i veniturilor, a datoriilor . ntocmirea paralel a diferitelor registre pentru
reflectarea acelorai fapte economice conduce la dublarea nejustificat a informaiilor i majoreaz
substanial volumul de lucru contabil. n opinia noastr, informaiile privind veniturile trebuie reflectate
n register unice, indiferent de scopul utilizrii datelor. n acest context, propunem ca n registrele de
eviden a procurrilor i livrrilor s fie inclui unii indicatori suplimentari referitori la conturile
sintetice i analitice de eviden a tranzaciilor corespunztoare. Aplicarea acestei propuneri va facilita
modul de colectare a informaiilor contabile i de prelucrare computerizat a acestora. De remarcat, c
ntreprinderea utilizeaz o diversitate mare de registre care nu ntotdeauna asigur veridicitatea,
controlul i comparabilitatea informaiilor contabile, precum i calcularea indicatorilor din rapoartele
financiare i statistice, declaraiile fiscale i de alt gen. Pentru nlturarea acestor neajunsuri i
unificarea modului de ntocmire i de utilizare a registrelor contabile, considerm c este rezonabil a
acorda fiecrei ntreprinderi dreptul s stabileasc de sine stttor nomenclatorul i structura registrelor
contabile. n acest caz, pentru asigurarea veridicitii datelor contabile este necesar ntocmirea unuia
din urmtoarele registre: Cartea mare, balana de verificare sau alt registru centralizator, care va servi
drept baz pentru ntocmirea rapoartele financiare. Informaiile privind faptele economice se grupeaz
dup diferite criterii i se nregistreaz n conturile contabile a cror utilizare este obligatorie pentru
fiecare ntreprindere care aplic sistemul contabil complet sau simplificat n partid dubl. n practica
internaional exist diferite modaliti de utilizare a conturilor contabile, care snt condiionate de
modelul contabil aplicat: anglo-saxon sau continental. n Republica Moldova, nomenclatorul conturilor
i normele metodologice de utilizare a acestora snt reglementate de Planul de conturi contabile al
activitii economico-financiare a ntreprinderilor (n continuare Planul de conturi) care este un act

42

normativ important i a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998. Pentru generalizarea informaiilor privind
veniturile ntreprinderii snt prevzute dou clase de conturi: 6 Venituri i 7 Cheltuieli, care se
divizeaz n grupe, conturi
sintetice i subconturi. Conturile sintetice din clasele nominalizate snt obligatorii pentru aplicare, iar
subconturile au un caracter de recomandare i se utilizeaz, dup caz, pornind de la particularitile
activitii ntreprinderii, cerinele privind prezentarea informaiei n rapoartele financiare, precum i n
scopuri de analiz i control.
Conturile de eviden a veniturilor snt conturi de pasiv. n cursul anului de gestiune, conturile
de venituri doar se crediteaz, n coresponden cu conturile de eviden a activelor, creanelor,
mijloacelor bneti, datoriilor etc. nregistrrile n debitul conturilor de venituri i creditul conturilor de
cheltuieli trebuie efectuate doar la finele anului n cazul decontrii veniturilor i cheltuielilor
acumulate. De menionat c regulile de funcionare a conturilor de venituri i de cheltuieli nu
ntotdeauna snt respectate n practica contabil a ntreprinderilor, ceea ce influeneaz negativ
veridicitatea, credibilitatea i comparabilitatea informaiilor. Astfel, la multe ntreprinderi, n cursul
anului de gestiune, conturile de venituri se debiteaz, iar conturile de cheltuieli se crediteaz. Aceast
situaie denatureaz sumele totale ale veniturilor i cheltuielilor i poate genera probleme fiscale,
deoarece unele tipuri de deduceri (de exemplu, cheltuielile de reprezentare) snt stabilite n cote
procentuale fa de sumele totale ale veniturilor i cheltuielilor corespunztoare. Nomenclatorul
conturilor de eviden a veniturilor i cheltuielilor, prevzut n Planul de conturi actual, a fost elaborat
la etapa iniial a reformei contabilitii. Totodat, n condiiile integrrii Republicii Moldova n
economia mondial i european, a aprut necesitatea de armonizare a Planului de conturi cu
prevederile reglementrilor contabile internaionale i cerinele dezvoltrii relaiilor de pia n
economia naional autohton.
n acest context, considerm c este necesar a modifica nomenclatorul conturilor de eviden a
veniturilor. Totodat, regulile generale de funcionare a conturilor nominalizate trebuie s rmn
neschimbate, deoarece acestea, n fond, corespund cerinelor internaionale. ns, nchiderea conturilor
de eviden a veniturilor i cheltuielilor este rezonabil s se efectueze nemijlocit cu contul de eviden a
rezultatului net al ntreprinderii, fr aplicarea unui cont tranzitoriu.

3.2.Perfectarea i metodologia cheltuielilor.

43

Activitatea economico-financiar a ntreprinderii S.R.L.SERVICOMA genereaz diverse

cheltuieli care, n principal, rezult din decontarea creanelor compromise; acordarea facilitilor
fiscale; nregistrarea lipsurilor i pierderilor de bunuri constatate la inventariere; aplicarea sanciunilor
pecuniare; nregistrarea diferenelor de curs valutar i de sum nefavorabile; producerea evenimentelor
extraordinare; calcularea impozitului pe profit i din alte fapte economice. Modul de contabilizare a
acestor cheltuieli nu este suficient reglementat sub aspect normativ. Cheltuielile aferente bunurilor
vndute cuprind costul vnzrilor i cheltuielile comerciale. Costul vnzrilor este raional s fie
recunoscut ca cheltuieli n baza conceptului contabilitii de angajamente i a principiilor concordanei
i periodicitii

concomitent

cu veniturile

din comercializarea

bunurilor corespunztoare.

Recunoaterea cheltuielilor comerciale se recomand s fie realizat, n funcie de momentul efecturii

acestora.
Evaluarea costului vnzrilor este condiionat, n principal, de metoda de evaluare curent a
bunurilor i de unitile de msur utilizate la procurarea i vnzarea bunurilor. Reglementrile
contabile naionale actuale prevd patru metode de evaluare curent a bunurilor comercializate: de
identificare, prima intrare prima ieire (FIFO), ultima intrare prima ieire (LIFO), costului mediu
ponderat. Analiza critic a acestor metode ne-a permis s concluzionm c fiecare din acestea prezint
anumite avantaje i dezavantaje, dar nici una nu poate fi considerat ca cea mai bun sau perfect din
acest motiv n anumite condiii S.R.L.SERVICOMA utilizeaz una din metode iar n alte condiii
cealalt. Factorii principali care suntluai n considerare la alegerea metodei de evaluare a bunurilor se
refer la efectele fiecrei metode asupra indicatorilor financiari i fiscali. n acest context, trebuie de
avut n vedere c metoda de identificare se bazeaz pe costul curent al bunurilor, iar celelalte trei
metode pe ipoteze privind fluxul estimat al costurilor care poate fi identic sau nu cu fluxul real al
bunurilor. Contabilul exmineaz modalitile i limitele de aplicare a metodelor sus-menionate i se
argumenteaz necesitatea excluderii metodei LIFO din reglementrile contabile naionale.
Determinarea costului bunurilor vndute este influenat de unitatea de msur a acestora atunci
cnd anumite tipuri de bunuri procurate snt exprimate n unele uniti de msur, iar cele vndute n
alte uniti de msur. n aceste cazuri propunem inerea concomitent a evidenei n ambele uniti de
msur. Dac aceast eviden este neraional din punct de vedere economic sau imposibil din punct
de vedere tehnic, considerm rezonabil de a transfera bunurile dintr-o unitate de msur n alta. n acest
scop, propunem utilizarea coeficienilor speciali, stabilii n funcie de tipul bunurilor, i ntocmirea
documentului primar Procesul-verbal de transferare a bunurilor dintr-o unitate de msur n alta
al crui formular a fost elaborat anterior. Cheltuielile comerciale urmeaz a fi evaluate n sumele
confirmate prin documente primare justificative. n acest caz, trebuie de luat n considerare faptul c
44

cheltuielile efectuate pn la comercializarea bunurilor urmeaz a fi nregistrate ca avansuri acordate

i/sau ca cheltuieli anticipate, cu decontarea ulterioar la cheltuielile perioadei de gestiune curente pe
msura comercializrii bunurilor. Aceast decontare se recomand s fie efectuat prin aplicarea
metodei liniare sau n alt mod, stabilit n politica de contabilitate a ntreprinderii.
Conform Planului de conturi n vigoare, pentru generalizarea informaiilor aferente bunurilor
vndute snt destinate conturile 711 Costul vnzrilor i 712 Cheltuieli comerciale. n tez au fost
elaborate scheme de coresponden a conturilor pentru evidena cheltuielilor specificate n diferite
situaii. n practica economic apar tranzacii de vnzare a produselor nemijlocit din seciile de
producie ale ntreprinderii, fr predarea acestora la depozite. Dup prerea noastr, costul efectiv al
acestor produse trebuie s fie nregistrat ca o majorare a costului vnzrilor i ca diminuare a
consumurilor de producie. Aplicarea contului de eviden a produselor n astfel de cazuri nu este
rezonabil i nici obligatorie. Operaiunile de returnare i de reducere a preurilor la bunurile vndute
genereaz diverse cheltuieli care, n opinia noastr, trebuie s cuprind urmtoarele elemente
principale: diferena dintre valoarea de vnzare (fr TVA) i valoarea realizabil net a bunurilor
returnate; suma reducerilor de pre acordate cumprtorilor; cheltuielile legate de comercializarea i
returnarea bunurilor; valoarea serviciilor de expertiz comercial, de asigurare i de pstrare a bunurilor
returnate; suma sanciunilor pecuniare calculate pentru nerespectarea clauzelor contractelor de vnzarecumprare a bunurilor returnate. Pentru recunoaterea cheltuielilor sus-menionate ntreprinderile
autohtone aplic dou metode principale: de constituire a provizioanelor i cea direct. Sntem de
prerea c metoda provizioanelor este mai corect, deoarece aplicarea ei asigur respectarea
conceptului contabilitii de angajamente i a principiului concordanei, precum i un grad mai nalt de
veridicitate i credibilitate a indicatorilor financiari.
ns utilizarea acestei metode genereaz probleme fiscale, fiindc, n conformitate cu Codul
fiscal, provizioanele constituite, inclusiv cele aferente cheltuielilor privind returnarea i/sau reducerea
preurilor la bunurile vndute, nu snt recunoscute ca deduceri la calcularea rezultatului fiscal.
Anterior s-a argumentat c bunurile returnate trebuie s fie evaluate la costul vnzrilor (valoarea de
bilan) sau costul efectiv la care acestea au fost decontate la comercializare. Aceast evaluare este
condiionat de faptul c la returnarea bunurilor contractul de cumprare-vnzare se reziliaz i,
respectiv, operaiunile care apar n acest caz trebuie anulate. Conform Planului de conturi n vigoare,
operaiunile de returnare i de reducere a preurilor la bunurile vndute urmeaz a fi contabilizate doar
n contul 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute, care, n opinia noastr, nu
trebuie s fie aplicat n toate cazurile. Astfel, dac vnzarea i returnarea (reducerea preurilor)
bunurilor au avut loc n acelai an de gestiune, considerm rezonabil ca vnztorul s storneze toate
45

formulele contabile care reflect comercializarea bunurilor returnate i s nregistreze pierderile din
returnarea acestora n componena cheltuielilor comerciale. Argumentm aceast afirmaie prin faptul
c n asemenea situaii tranzaciile de vnzare-cumprare se anuleaz i, prin urmare, veniturile i
cheltuielile recunoscute anterior trebuie s fie ajustate. n cazurile n care vnzarea a fost efectuat ntrun an, iar returnarea (reducerea preurilor) bunurilor n alt an, aceste operaiuni urmeaz a fi reflectate
n contul 822 sau n alt cont de gestiune stabilit de ntreprindere. n aceast situaie, n funcie de
varianta acceptat n politica de contabilitate, pierderile definitive din returnarea i reducerea preurilor
la bunurile vndute se propune s fie decontate la cheltuielile comerciale, nregistrate ca pierderi din
rebuturi sau recuperate pe seama provizioanelor constituite anterior. n tez snt elaborate schemele
complexe i integrale de contabilizare a operaiunilor de returnare i/sau de reducere a preurilor la
bunurile vndute n cazul urmtoarelor variante de decontri ntre vnztori i cumprtori: restituirea
valorii bunurilor necalitative; nlocuirea bunurilor returnate cu altele noi; remedierea defectelor
(reparaia) bunurilor necalitative; reducerea preurilor la bunurile vndute. S-a constatat c
contabilizarea cheltuielilor privind serviciile prestate este determinat de urmtorii factori principali:
momentul efecturii i natura economic a cheltuielilor, tipul ntreprinderilor prestatoare de servicii,
durata prestrii serviciilor, destinaia serviciilor, tipul de activitate a ntreprinderii. n funcie de
momentul efecturii, cheltuielile privind serviciile prestate pot fi convenional clasificate n trei grupe:
iniiale, curente, ulterioare. Recunoaterea acestor cheltuieli trebuie efectuat n baza principiilor
concordanei i periodicitii concomitent cu recunoaterea veniturilor din prestarea serviciilor.
Evaluarea cheltuielilor aferente serviciilor prestate depinde de tipul de ntreprinderi care, n
opinia noastr, pot fi divizate n trei grupe: de deservire a populaiei; de construcii i reparaii; de
prestare a serviciilor profesionale. n tez este expus detaliat modul de evaluare a cheltuielilor
specificate n fiecare din grupele de ntreprinderi menionate. n acest context, s-a propus ca valoarea
pieselor de schimb utilizate s nu fie inclus n costul serviciilor prestate, ci s fie nregistrat n
componena costului vnzrilor de bunuri, din considerentul c valoarea pieselor de schimb majoreaz
n mod neargumentat indicatorii financiari i influeneaz negativ deciziile utilizatorilor de informaii
contabile. Serviciile pot fi prestate n decursul uneia sau mai multor perioade de gestiune. n cazul n
care serviciile snt prestate ntr-o perioad de gestiune, costul acestora trebuie calculat, de regul, dup
finalizarea tranzaciei. Dac serviciile se presteaz pe parcursul mai multor perioade, cheltuielile se
recomand s fie recunoscute pe stadii (etape) de finalizare a tranzaciei concomitent cu recunoaterea
veniturilor din aceste stadii. n tez snt abordate problemele aferente cheltuielilor de reparaie a
mijloacelor fixe primite n leasing operaional (arend, locaiune) n cazurile recuperrii acestora din
contul locatarului (arendaului) sau al plii de leasing (arend, locaiune). n primul caz cheltuielile
46

nominalizate se recomand s fie nregistrate la locatar (arenda), n prealabil, ntr-un cont de gestiune
i decontate la cheltuielile perioadei sau capitalizate dup finalizarea reparaiilor. n al doilea caz
considerm c cheltuielile de reparaie trebuie s se contabilizeze la locatar (arenda) ca prestare de
servicii cu recunoaterea veniturilor i cheltuielilor, iar la locator ca procurare de servicii. De
menionat c n conformitate cu Codul fiscal, se permite deducerea cheltuielilor aferente reparaiei
mijloacelor fixe primite n leasing operaional (locaiune/arend), care, conform contractului
nominalizat, snt suportate de ctre locatar (arenda). Deducerea cheltuielilor n cauz se admite n
limita a 15% din plata pentru leasing (locaiune/arend) aferent perioadei fiscale, iar suma depirii
cheltuielilor de reparaie a unor astfel de bunuri se consider ca investiii n mijloace fixe i se constat
ca deduceri prin uzura calculat n scopul impozitrii n limita termenului de aciune a contractului
corespunztor. Considerm ca aceast prevedere este incorect i cauzeaz pierderi considerabile
ntreprinderilor, n special, n cazurile n care termenul contractului de leasing (arend, locaiune) este
mic. De aceea propunem ca att n contabilitate, ct i n scopuri fiscale calcularea uzurii pentru sumele
capitalizate ale cheltuielilor de reparaie s fie efectuat pe tot termenul de decontare a acestora care
este stabilit n politica de contabilitate a ntreprinderii. Cheltuielile privind creanele compromise apar
n cazul decontrii creanelor al cror termen de prescripie a expirat, care nu au acoperire garantat i
nu pot fi ncasate de la debitori. Actualmente, n practica contabil a ntreprinderii
S.R.L.SERVICOMA se utilizeaz prima din dou metode de eviden a creanelor compromise:
direct i de constituire a provizioanelor. Din punct de vedere contabil metoda a doua este mai
justificat, deoarece aplicarea ei asigur respectarea conceptului contabilitii de angajamente i a
principiului concordanei veniturilor i cheltuielilor, precum i un grad mai nalt de veridicitate a
informaiilor contabile. n conformitate cu Planul de conturi actual, cheltuielile sus-menionate se
nregistreaz n diferite conturi contabile, ceea ce creeaz dificulti pentru ntreprinderii i nu asigur
comparabilitatea indicatorilor financiari. n scopul nlturrii acestor neajunsuri, propunem ca
cheltuielile aferente decontrii creanelor compromise, indiferent de tipul acestora, s fie contabilizate
n componena cheltuielilor financiare. La decontarea cheltuielilor privind creanele compromise apar
multiple probleme fiscale care, n special, se refer la componena i modul de deducere a acestora n
scopuri fiscale i la calcularea TVA aferent. Astfel, conform Codului fiscal, cheltuielile privind
creanele compromise recunoscute n contabilitate se iau n calcul la determinarea rezultatului fiscal
doar n baza actului instanei judectoreti sau al Departamentului de executare a deciziilor
judectoreti, potrivit cruia perceperea creanei nu este posibil. Dup prerea noastr, prevederile
menionate ale Codului fiscal nu pot fi aplicate n practic, deoarece instanele judectoreti accept
foarte rar astfel de decizii. Pentru soluionarea acestei probleme, n lucrare se propune s fie modificate
47

prevederile Codului fiscal i s se permit deducerea creanelor compromise nu n baza deciziei

instanei judectoreti, ci n suma efectiv, care s nu depeasc plafonul stabilit ca i pentru alte
cheltuieli limitate, adic n cote procentuale fa de venitul impozabil, volumul vnzrilor nete sau ali
indicatori. Aceast recomandare se argumenteaz i prin faptul c un astfel de mod de decontare a
creanelor compromise se aplic n unele ri membre ale CSI, n special, n Federaia Rus.
ntreprinderea S.R.L.SERVICOMA poate beneficia de anumite faciliti fiscale care
genereaz diverse cheltuieli, al cror mod de contabilizare nu este reglementat sub aspect normativ.
Snt propuse dou variante de eviden a cheltuielilor privind facilitile fiscale: cu aplicarea unui cont
extrabilanier separat i a unui cont al contabilitii financiare. Considerm c varianta de eviden a
cheltuielilor rezultate din facilitile fiscale urmeaz a fi aleas de ctre fiecare ntreprindere de sine
stttor i reflectat n politica de contabilitate a acesteia. Cheltuielile aferente lipsurilor i pierderilor
din deteriorarea bunurilor apar n urma inventarierii acestora. Recunoaterea cheltuielilor nominalizate
trebuie efectuat conform principiului prudenei n perioada n care inventarierea bunurilor a fost
realizat, iar evaluarea la valoarea de bilan a acestor bunuri. n conformitate cu Planul de conturi
actual, lipsurile i pierderile din deteriorarea activelor pe termen lung se recunosc ca cheltuieli ale
activitii de investiii, iar cele aferente activelor curente ca alte cheltuieli operaionale. Aceast
situaie influeneaz negative veridicitatea informaiilor contabile i creeaz dificulti la ntocmirea
rapoartelor financiare i a declaraiilor fiscale. n acest context, considerm rezonabil contabilizarea
cheltuielilor sus-menionate, indiferent de faptul la care tipuri de active acestea se refer, n
componena cheltuielilor financiare. Unii autori autohtoni recomand nregistrarea pierderilor
tehnologice aprute la ntreprinderile de producie la majorarea consumurilor sau la micorarea
provizioanelor constituite anterior n aceste scopuri. n opinia noastr, o astfel de abordare nu este
argumentat suficient, ntruct pierderile tehnologice corespund integral noiunii cheltuieli cuprins n
reglementrile contabile actuale, adic reprezint diminuri de avantaje economice ale ntreprinderii i
pot fi evaluate n mod credibil. Actualmente, cheltuielile din sanciunile pecuniare se contabilizeaz n
mod diferit: ca majorare a pierderilor nete ale perioadei de gestiune curente; ca corectare a rezultatelor
anilor precedeni sau ca majorare a cheltuielilor perioadei de gestiune curente. Sntem de prere c
sumele sanciunilor pecuniare calculate trebuie nregistrate ca cheltuieli ale perioadei de gestiune
curente, indiferent de tipul sanciunilor i perioada (anul) la care acestea se refer. n acest scop,
propunem deschiderea unui subcont separat la contul sintetic de eviden a cheltuielilor financiare.
Cheltuielile aferente diferenelor de curs valutar i de sum nefavorabile apar n cazurile efecturii
tranzaciilor exprimate n valut strin i/sau n uniti convenionale. Dup prerea noastr, aceste
diferene urmeaz a fi contabilizate n componena cheltuielilor financiare. La calcularea rezultatului
48

fiscal cheltuielile privind diferenele de curs valutar i de sum nefavorabile trebuie recunoscute
integral ca deduceri, deoarece, dup esena lor economic, acestea reprezint cheltuieli legate de
desfurarea activitii de ntreprinztor a ntreprinderii, snt determinate de modificarea cursurilor
valutare care nu depind de ntreprindere. Cheltuielile extraordinare apar ca rezultat al evenimentelor
extraordinare i trebuie s includ: valoarea de bilan a bunurilor ieite (distruse, casate, expropriate
etc.) ca rezultat al accidentelor, incendiilor, calamitilor naturale i altor evenimente extraordinare;
pierderile din modificarea legislaiei n vigoare; valoarea prejudiciilor (defectelor) din deteriorarea
bunurilor n urma evenimentelor extraordinare; cheltuielile legate de prevenirea i/sau lichidarea
consecinelor evenimentelor extraordinare; pierderile din stoparea activitii de baz a ntreprinderii n
urma evenimentelor extraordinare; TVA trecut anterior n cont aferent valorii de bilan a bunurilor
nimicite n urma evenimentelor extraordinare etc. Recunoaterea cheltuielilor specificate se recomand
s fie efectuat n baza conceptului contabilitii de angajamente, iar evaluarea acestora la sumele
pierderilor efective rezultate din evenimentele extraordinare i confirmate documentar. Pentru evidena
cheltuielilor extraordinare i acumularea informaiilor n scopuri fiscale considerm necesar
introducerea unei grupe de conturi sintetice separate 73 Cheltuieli extraordinare, care trebuie s
cuprind dou conturi sintetice: 731 Cheltuieli privind calamitile i 732 Cheltuieli privind alte
evenimente extraordinare. Cheltuielile privind impozitul pe profit includ suma total a cheltuielilor
privind impozitul pe profit luate n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de
gestiune. Componena acestor cheltuieli, criteriile de recunoatere i modul de evaluare a lor snt
reglementate de SNC 12 Contabilitatea impozitului pe venit, prevederile cruia nu corespund n
deplin msur cerinelor i normelor acceptate n practica mondial. n baza examinrii opiniilor
expuse n literatura de specialitate, precum i a prevederilor reglementrilor contabile internaionale, n
tez este argumentat necesitatea contabilizrii i reflectrii separate n rapoartele financiare a
cheltuielilor aferente impozitului pe profit. n acest context, n tez se recomand ca ntreprinderile s
stabileasc de sine stttor modul de determinare a cheltuielilor privind impozitul pe profit cu sau fr
luarea n considerare a diferenelor temporare. Totodat, considerm necesar a delimita cheltuielile
privind impozitul pe profit de veniturile aferente acestui impozit prin introducerea unei grupe distincte
de conturi 74 Cheltuieli privind impozitul pe profit care trebuie s includ dou conturi sintetice: 741
Cheltuieli privind impozitul pe profit curent i 742 Cheltuieli privind impozitul pe profit amnat.
Aceast divizare va asigura obinerea informaiilor necesare pentru determinarea corect a datoriilor
curente i amnate privind impozitul pe profit i va facilita calcularea indicatorilor financiari i fiscali.

3.3.Ci de optimizare a rezultatului financiar

49

Sectorul micului business ocup un loc important n economia naional a Republicii Moldova.
Dup aprecierile unor specialiti, n acest sector funcioneaz circa 93% din numrul total de
ntreprinderi nregistrate, n care snt ncadrai 29% din numrul total de angajai, iar cifra de afaceri a
ntreprinderilor mici constituie 47% fa de totalul pe republic. Actualmente, n sectorul dat din
Republica Moldova, funcioneaz diferite tipuri de ntreprinderi care n funcie de sistemul contabil
aplicat pot fi clasificate n grupe.
1. ntreprinderi care aplic sistemul contabil n partid simpl. ntreprinderile care nu depesc limitele
a dou din urmtoarele trei criterii pentru perioada de gestiune precedent:
totalul veniturilor din vnzri 3 milioane lei;
valoarea total a activelor pe termen lung 1 milion lei;
numrul mediul scriptic anual al personalului 9 persoane
2. ntreprinderi care aplic sistemul contabil simplificat n partid dubl ntreprinderile de genul celei
prezentate n lucrare care nu depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii pentru perioada de
gestiune precedent:
totalul veniturilor din vnzri 15 milioane lei;
totalul bilanului contabil 6 milioane lei;
numrul mediu scriptic anual al angajailor 49 persoane
3. ntreprinderi care aplic sistemul contabil complet n partid dubl ntreprinderile are:
nu se ncadreaz n limitele stabilite pentru sistemele contabile n partid simpl i simplificat;
nu se consider ageni ai micului business n conformitate cu legislaia n vigoare, indifferent de
mrimea indicatorilor economico-financiari: instituiile publice; ntreprinderile care dein o poziie
dominant pe pia; ntreprinderile n al cror capital social cota proprietarului (asociatului,
participantului, acionarului) persoan juridic, care nu este subiect al sectorului ntreprinderilor mici i
mijlocii, depete 35 %; companiile fiduciare i companiile de asigurri; ntreprinderile importatoare
de mrfuri supuse accizului; organizaiile de microfinanare; casele de schimb valutar i lombardurile;
ntreprinderile din domeniul jocurilor de noroc. Dezvoltarea ntreprinderilor micului business depinde
n mare msur de organizarea contabilitii veniturilor i cheltuielilor care este cel mai important, iar
pentru anumite categorii de ntreprinderi unicul sector de eviden. Actualmente, n literatura de
specialitate autohton lipsesc investigaiile complexe referitoare la contabilitatea veniturilor i
cheltuielilor ntreprinderilor specificate.
Bilanul contabil permite formularea de judeci de valoare privind randamentul i riscurile aferente
unei ntreprinderi precum i evaluarea micrilor viitoare de trezorerie1. Din acest motiv ntreprinderile
sunt tentate s-i amelioreze structura bilanului. Tentaia este mult mai mare n a modela contul de
50

profit i pierdere. n plus, de multe ori aciunea asupra rezultatului aduce schimbri i n configuraia
bilanului contabil. Ca n orice problem de optim i n materie de optimizare a poziiei financiare i a
performanelor ntreprinderii trebuie s pornim de la analiza sistemului de restricii. Acestea trebuie
cutate n coerena politicilor contabile, n natura controlului, n guvernana ntreprinderii etc.
Mai mult dect att, aspectele contabile snt abordate n conformitate cu prevederile
reglementrilor contabile din rile respective i nu pot fi aplicate n mod direct la ntreprinderile
autohtone. Totodat, cercetrile efectuate demonstreaz c nivelul actual de inere a contabilitii
veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor nu corespunde n deplin msur cerinelor internaionale. n
opinia noastr, perfecionarea contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor sus-menionate
trebuie s fie efectuat pe trei direcii principale fapt ce corespunde i pentru S.R.L.SERVICOMA :
1) diversificarea metodelor de recunoatere i de evaluare a veniturilor i cheltuielilor pentru anumite
categorii de ntreprinderi;
2) simplificarea registrelor de eviden a veniturilor i cheltuielilor i a modului de reflectare a acestora
n conturile contabile;
3) armonizarea regulilor contabile i fiscale de recunoatere i de evaluare a veniturilor i cheltuielilor.
Conform actelor normative n vigoare, recunoaterea i evaluarea contabil a veniturilor i cheltuielilor
ntreprinderilor micului business se efectueaz n baza conceptului contabilitii de angajamente n
acelai mod, ca i la ntreprinderile care nu se raporteaz la micul business. Aplicarea acestui concept
creeaz multiple probleme pentru ntreprinderi, n special pentru ntreprinztorii individuali i
gospodriile rneti n care proprietarii snt, concomitent, i angajai ai acestora. Dup prerea
noastr, este necesar s se permit unor categorii de ntreprinderi mici s recunoasc i s evalueze
veniturile i cheltuielile n baza contabilitii de cas, adic n momentul n care au fost efectiv ncasate
(pltite) mijloacele bneti sau echivalentele acestora. Aceast recomandare a fost inclus n Legea
contabilitii, care va intra n vigoare la 1 ianuarie 2008. De remarcat c n art. 44 alin. (2) din Codul
fiscal este stabilit metoda de cas, conform creia:
venitul este raportat la anul fiscal n care acesta este obinut n numerar (sau n echivalentul lui) sau
sub form de proprietate material;
deducerea se permite n anul fiscal pe parcursul cruia au fost suportate cheltuielile, cu excepia
cazurilor cnd acestea trebuie raportate la un alt an fiscal, n scopul reflectrii corecte a venitului. n
cazul aplicrii contabilitii de cas este necesar s se acorde atenie urmtoarelor aspecte principale:
1) veniturile trebuie recunoscute la data ncasrii mijloacelor bneti sau primirii bunurilor i/sau a
drepturilor patrimoniale. De exemplu, livrarea bunurilor i/sau prestarea serviciilor care nu au fost
achitate de ctre cumprtori (beneficiari) nu trebuie considerate tranzacii generatoare de venituri.
51

Totodat, avansurile primite de la alte ntreprinderi i personae urmeaz a fi incluse n componena

veniturilor;
2) cheltuielile trebuie recunoscute dup achitarea lor efectiv. Astfel, valoarea de bilan a materialelor
procurate va fi recunoscut ca cheltuieli pe msura achitrii acestora, dar nu n cazul consumului lor
efectiv, cum se procedeaz la aplicarea contabilitii de angajamente. n mod similar vor fi recunoscute
cheltuielile cu salariile, impozitele etc.;
3) uzura obiectelor de mijloace fixe nu trebuie s fie calculat. Valoarea acestor obiecte se recomand
s fie decontat integral la cheltuieli la data punerii lor n funciune, cu condiia c acestea au fost
achitate furnizorilor.
Considerm c n Republica Moldova contabilitatea de cas poate fi utilizat de ctre
ntreprinderile micului business care:
confecioneaz produse omogene i presteaz servicii simple (de exemplu, atelierele de confecionare
i reparaie a nclmintei i mbrcmintei, chiocurile, etc.);
aplic sistemul contabil n partid simpl;
au dreptul de a utiliza metoda de cas n scopuri fiscale, conform Codului fiscal.
La ntreprinderile sus-menionate perioadele de procurare (fabricare/vnzare) a bunurilor i serviciilor,
de regul, coincid cu perioadele de ncasare (plat) a mijloacelor bneti sau a altei forme de
compensare. Aplicarea contabilitii de cas, n opinia noastr, este necesar i justificat din
urmtoarele considerente.
n practica internaional acest termen constituie 35 ani, dup care majoritatea ntreprinderilor i
modific forma de organizare juridic sau i nceteaz activitatea. Prin urmare, la aceste ntreprinderi
nu poate fi aplicat ntotdeauna conceptual continuitii activitii. n special, acest aspect trebuie luat n
considerare la recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor aferente contractelor de leasing
financiar (arend finanat), amortizrii activelor nemateriale i uzurii mijloacelor fixe, provizioanelor
constituite etc. n cazurile suspendrii activitii ntreprinderilor sus-menionate i aplicrii
contabilitii de angajamente, apar probleme referitoare la decontarea valorii neamortizate a activelor
sus-menionate, precum i a veniturilor i cheltuielilor anticipate.
n al doilea rnd, informaiile privind activitatea ntreprinderii S.R.L.SERVICOMA snt
destinate unui cerc restrns de utilizatori (de regul, proprietarilor) i nu necesit prezentri detaliate,
dup cum este prevzut pentru ntreprinderile mari. n al treilea rnd, contabilitatea de cas se aplic la
ntreprinderile micului business din alte ri i i-a demonstrat eficiena.
Guvernana ntreprinderii S.R.L.SERVICOMA, impune o serie de restricii n gestiunea
poziiei financiare i a performanelor ntreprinderii. Acestea trebuie apreciate n funcie de modelul de
52

guvernan la care ne raportm, de cauza i natura conflictelor care apar n acest proces (poilitica de
dividend, riscul de diluare al datoriilor, substituirea de fonduri, subinvestirea, etc.) dar i de
mecanismele de soluionare a acestor conflicte.
Totodat, la contabilizarea veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii, apar probleme specifice
care, n special, se refer la repartizarea veniturilor i cheltuielilor ntre tranzaciile operaionale interne
i externe, precum i la recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor sub form de rabaturi
(adaosuri). Necesitatea contabilizrii separate a veniturilor i cheltuielilor pe tranzacii interne i
externe, n opinia noastr, este condiionat de doi factori principali:
1) determinarea volumului efectiv de participare a fiecrui membru la relaiile economice cu
ntreprinderea n perioada de gestiune curent;
2) beneficierea de faciliti fiscale prevzute n conformitate cu legislaia n vigoare..
n acest context, evidena separat a veniturilor i cheltuielilor pe tranzacii interne i externe
este actual i important. Pentru inerea acestei contabiliti considerm c este necesar s se
clarifice noiunile de tranzacii interne i tranzacii externe. Tranzaciile interne snt tranzaciile
realizate n cadrul ntreprinderii (ntre ntreprindere i membrii acesteia), iar tranzaciile externe
tranzacii ntre ntreprindere i teri (persoane juridice i fizice din afara ). Contabilitatea
veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii S.R.L.SERVICOMA, din tranzaciile externe trebuie inut
n acelai mod ca i evidena veniturilor i cheltuielilor ale altor ntreprinderi.
n cazul tranzaciilor interne apar unele particulariti care, preponderent, se refer la venituri i
cheltuieli sub form de rabaturi (adaosuri) care reprezint reduceri (majorri) la preurile bunurilor
livrate (tarifele pentru serviciile prestate) acordate dentreprindere membrilor si. Rabaturile
(adaosurile) se aplic i se aprob de ctre organul mputernicit al ntreprinderii dup expirarea anului
de gestiune.
Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor din rabaturile (adaosurile) trebuie efectuat conform
contabilitii de angajamente, n funcie de momentul acordrii lor: pn la sau dup aprobarea
raportului financiar anual. Astfel, rabaturile (adaosurile) acordate pn la aprobarea raportului financiar
anual trebuie s fie recunoscute n luna decembrie a anului de raportare, indiferent de perioada n care
acestea au fost efectiv acordate.
n scopul soluionrii problemelor metodologice generale ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor,
este raional realizarea urmtoarelor msuri:
structurarea compartimentului politicii de contabilitate referitor la venituri i cheltuieli n trei seciuni:
dispoziii generale, procedee i metode contabile pentru care actele normative prevd diferite variante,
procedee i metode contabile elaborate de ntreprindere de sine stttor;
53

 utilizarea documentelor primare ntocmite n form electronic cu semntur digital i interzicerea

emiterii mai multor documente justificative pentru unele i aceleai operaiuni;
mbinarea registrelor contabile i fiscale aferente veniturilor i cheltuielilor pentru excluderea dublrii
informaiilor i diminurii volumului de lucru contabil;
perfecionarea planului de conturi n funcie de tipul ntreprinderii. ntreprinderile care vor aplica
IFRS trebuie s elaboreze de sine stttor planuri de conturi de lucru. Pentru ntreprinderile care vor
utiliza SNC propunem s se elaboreze n mod centralizat un plan de conturi general cu caracter de
recomandare care va conine doar clase i grupe de conturi. Nomenclatorul conturilor sintetice i
subconturilor se recomand s fie stabilit de ctre fiecare ntreprindere, n funcie de particularitile
activitii i necesitile informaionale ale utilizatorilor rapoartelor financiare;
anularea rapoartelor financiare trimestriale privind veniturile i cheltuielile i stabilirea unui
nomenclator minim de informaii necesare pentru calcularea indicatorilor macroeconomici.
n vederea perfecionrii contabilitii veniturilor din vnzarea bunurilor, se propun urmtoarele
direcii:
concretizarea i completarea criteriilor specifice de recunoatere i a condiiilor de evaluare a
veniturilor din vnzarea bunurilor n concordan cu reglementrile contabile internaionale;
modificarea denumirii contului 611 Venituri din vnzri n Cifra de afaceri n scopul unificrii
modului de colectare a informaiilor la ntreprinderile care desfoar diferite tipuri de activiti;
introducerea unui cont extrabilanier suplimentar 948 Disconturi acordate pentru evidena
disconturilor aferente decontrilor comerciale;
identificarea particularitilor i stabilirea direciilor de perfecionare a contabilitii veniturilor din
vnzrile de bunuri cu livrri amnate, pe credit i n consignaie;
argumentarea necesitii divizrii din punct de vedere contabil a tranzaciilor de barter n trei
operaiuni distincte: vnzarea bunurilor, procurarea bunurilor, decontarea reciproc a creanelor i
datoriilor.
n scopul perfecionrii contabilitii veniturilor din prestarea serviciilor, se recomand:
specificarea modului de aplicare a conceptelor i principiilor contabile fundamentale n cazul
recunoaterii i evalurii veniturilor din prestarea diferitelor tipuri de servicii;
concretizarea condiiilor de utilizare a metodei prestrii efective i a metodei procentului de finalizare
la contabilizarea veniturilor i cheltuielilor;
deschiderea n cadrul contului 611 a subconturilor de evidena a veniturilor din prestarea diferitelor
tipuri de servicii;

54

 elaborarea metodicii de contabilizare a veniturilor din prestarea serviciilor cu achitarea prin

abonamente, n funcie de caracterul acestora: nerambursabil sau rambursabil;
stabilirea schemei de formule contabile pentru eviden veniturilor sub form de comision.
Activitatea economico-financiar a ntreprinderii genereaz, n afar de cheltuielile aferente vnzrii
bunurilor i prestrii serviciilor, i alte cheltuieli care, n principal, rezult din decontarea creanelor compromise;
acordarea facilitilor fiscale; nregistrarea lipsurilor i pierderilor constatate la inventariere; aplicarea amenzilor,
penalitilor, despgubirilor i altor sanciuni pecuniare; nregistrarea diferenelor de curs valutar i de sum
nefavorabile; producerea evenimentelor extraordinare; calcularea impozitului pe profit i din alte fapte
economice. Contabilitatea cheltuielilor sus-menionate se ine n mod diferit i nu ntotdeauna corect.

ncheiere
Rezultatele financiare reprezint o informaie financiar, sistematizat despre evenimentele care
influeneaz activitatea ntreprinderii i operaiile economice.
Tema abordat este actual n procesul de tranziie de la o economie planificat la cea de pia, din
motiv c diagnosticul constituie controlul medical al firmei i ca rezultat este prescris cura pe care
ntreprinderea este obligat s o urmeze, de altfel ea va fi sortit falimentului.
n opinia autorului un rol important n acest proces il are profitul, care prin coninutul su
economic n condiiile actuale este sursa principal de autofinanare a unitilor de producie i a
bunstrii vieii sociale n ntregime. n viziunea

noilor cerine ale economiei de pia, orice

productor, n perioada derulrii unei activiti, trebuie s-i determine foarte clar potenialul su de
dezvoltare n ramura respectiv i efortul propriu n obinerea unor rezultate financiare mai
avantajoase.
55

Efectund un studiu detaliat a suportului informaional de la S.R.L.SERVICOMA, autorul

constat:
ntreprinderea obine venituri mai mari dect cheltuielile, i, respectiv, profit;
n perioada de gestiune se constat micorarea profitului cu 206147 lei fa de cea
precedent;
Evidena veniturilor i cheltuielilor se ine n Registrul soldurilor i rulajelor fr
ntocmirea jurnalelor order, fapt ce, n opinia autorului, ngreueaz reflectarea n
contabilitate a operaiilor economice legate de evidena acestora;
Inexistena unui proces continuu de instruire economic i a unei reacionri prompte
la schimbrile de mediu.
n vederea sporirii eficientizrii activitii

l S.R.L. SERVICOMA

autorul consider

necesar:
inerea evidenei contabile, n special a veniturilor i cheltuielilor, utiliznd jurnale ordere,
fapt ce va contribui la sporirea veridicitii i exactitii contabilitii acestora;
Perfecionarea managementului financiar. Modul n care o ntreprindere crete i se
dezvolt, capacitatea sa de a rmne competitiv i de a supravieui depinde de capacitatea
managerilor de a promova noi idei pentru noi produse, asigurnd astfel lrgirea sortimentului de
produse comercializate i pe aceast baz fiind posibil creterea profitabilitii ntreprinderii;
3. Creterea volumului vnzrilor. Pentru mbuntirea situaiei n perspectiv n ceea ce
privete indicatorul cifra vnzrilor se propun urmtoarele msuri:
-

lrgirea pieei de desfacere prin cercetri de marketing. n condiiile actuale, cnd

ntreprinderea dispune de stocuri greu vandabile activitatea specialitilor din domeniului

marketingului trebuie s fie ndreptat spre:
- determinarea potenialului pieei, care presupune studierea cerinelor i problemelor clienilor,
a capacitii concureniale;
- acomodarea la maximum a procesului de producie la cerinele pieei, la studierea i
caracterul cereri;
- asigurarea creterii vnzrilor prin intermediul reclamei i publicitii profesionale, ncheierii
contractelor directe cu consumatorii etc.;
- modificarea sortimentului produciei conform cerinelor pieei;
- organizarea expoziiilor cu vnzare n oraele republicii i peste hotare.

56

Astfel ntreprinderea va putea produce nu doar pentru acoperirea capacitilor de producie

i creterea stocurilor de produse, ci pentru pia i necesitile sale.
4. Reducerea costului vnzrilor.
Principalele cauze care determin creterea costurilor de producie sunt: creterea costurilor
fixe ca urmare a reducerii considerabile a capacitilor de producie, creterea preurilor la materia
prim, la energie, sporirea cheltuielilor legate de creterea ratei dobnzii pentru creditele primite .a.,
toate acestea conducnd la diminuarea profitului
Pornind de la influena cheltuielilor totale asupra profitului i , implicit, asupra rentabilitii,
trebuie avute n vedere unele msuri pentru reducerea costurilor:
- realizarea produselor pe baza criteriilor de eficien economic, care presupune practicarea
unor preuri de vnzare care s permit acoperirea costului de producie i obinerea unui profit
- dezvoltarea i modernizarea potenialului tehnic al ntreprinderii, care s antreneze
cheltuielile financiare ct mai reduse i vinderea activelor imobilizate.
- perfecionarea personalului angajat la ntreprinderi;
diversificarea furnizorilor de materie prim i materiale, energie i combustibil. Este
necesar existena la ntreprindere a unui sistem de informare privind furnizorii,
caracteristicile i preurile materiilor prime.
5. Accelerarea vitezei de rotaie a capitalului contribuie la sporirea numerarului care fiind
plasat n aciuni profitabile va genera profit. n acest context, o poziie prioritar revine operaiilor
privind sporirea ritmului de ncasare a produciei livrate prin inerea unei evidene clare,
permanente a documentelor de decontare, prin convorbiri telefonice mai dese cu clienii, adresarea
de scrisori, telegrame, iar n caz de necesitate apelarea la arbitraj. n scopul evitrii unor situaii
nefavorabile, este necesar elaborarea unei politici privind relaiile cu clienii, eficientizarea
gestionrii lor prin utilizarea metodelor moderne.
n concluzie menionm, c aciunile i direciile propuse dau o orientare general managerilor
n alegerea unei decizii optime de sporire a rezultatelor financiare, dar realizarea n practic, depinde
nc de o mulime de factori interni i externi care trebuie depistai i nlturai, aceasta fiind posibil
doar n rezultatul unui studiu de fezabilitate a ntreprinderii dar i a concurenei.

57

Bibliografie
1. Acte legislative i normative:
1.1 Standartul Naional de Contabilitate 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii.
1.2 Standartul Naional de Contabilitate 18 Venitul.
1.3 Standartul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare .
1.4 Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare.
1.5

Standartul Naional de Contabilitate 27 Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea

investiiilor n ntreprinderile fiice.

1.6 Standartul Naional de Contabilitate 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate.
1.7 Standartul Naional de Contabilitate 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti.
1.8

Codul fiscal al Republicii Moldova cu ultemele modificri i completri pn n septebrie -

Chiinu, 2006.
58

1.9

Ordinul Ministerului Finanelor nr.16 din 29 ianuarie 1999 Modificarea i completarea nr.1 la

S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare".

2. Manuale, monografii, cri, brouri:
2.1

Grabarovschi L. Noul sistem contabil a agenilor economici, Ediia I., Chiinu 1998.

2.2

Bucur V. Noul sistem contabil a agenilor economici din Republica Moldova, Chiinu 1998.

2.3

Bojian O. Contabilitatea ntreprinderilor. Editura Eficient, Bucureti, 1996.

2.4

Nederi, A., Tiriulnicov, N., Paladi, V., Gavriliuc, L. Recomandri practice la raportul privind

ntocmii ea notei explicative la raportul financiar anual. // Contabilitate i audit, 1999.

2.5

Colasse B. Contabilitatea general, Ediia a IV-a, Editura Moldova, Iai.(firmei) n contextul

elaborrii planurilor de afaceri. // Contabilitate i audit, 1997.

2.6

Botnari, N. Analiza financiar - instrument de apreciere i fundamentare a strategiei financiare a

ntreprinderilor industriale, Chiinu: A.S.E.M., 2000.

2.7

Bran, P. Decizia financiar n unitatea economic. - Bucureti, 1980.

2.8

Blnu, V. Diagnosticul i aprecierea stabilitii financiare a ntreprinderii

2.9

Gheorghescu, N. Analiza bilanului contabil. - Bucureti: Ed. Economic, 1999.

Ifnescu, A. Ghid practic de analiz economico-fnanciar. - Bucureti:

2.10

Tribuna economic, 1999.

Mrgulescu, D (coord ) Analiza economico-fnanciar a ntreprinderii: metode i tehnici

Bucureti, Ed Tribuna Economic, 1994.

2.11

Nederi A. Contabilitatea financiar. Ediia a II-a, Chiinu 2003.

2.12

Oatu, C. Analiz economic. Iai: Ed. Fundaiei Chemarea, 1995.

2.13

Paraschivescu, M., Pvloaie, W. Modele de contabilitate i analiz financiar. - Bucureti:

Ed. Neuron, 1994.

2.14

Smith, Adam. "Avuia naiunilor: cercetare asupra naturii i cauzele ei".Chiinu. Universitas

1992.
2.16

Analiza activitii economice a ntreprinderilor. - Bucureti: Ed. Didactic i Pedagogic.

59