NOTE DE CURS

EXPERTIZA SI ETICA IN GESTIUNEA AFACERILOR

CAPITOLUL I
CONCEPTUL DE EXPERTIZA CONTABILA
Analiza financiar, n accepiunea sa de baz a diagnosticului global
strategic, este orientat spre investigarea unor aspecte complexe (performanele
globale ale ntreprinderii, perenitatea acesteia), convergente n ultim instan cu
obiectivele economico-financiare ale fiecrui agent economic. Creterea gradului
de complexitate a activitii economice a ntreprinderilor, n contextul
mecanismelor pieei, are implicaii profunde n procesul de conducere, care nu se
poate realiza pe baz de rutin, ci pe o studiere atent a realitii, pe o analiz
tiinific care s faciliteze adoptarea deciziilor corespunztoare.
Prin esena ei, activitatea de conducere, indiferent de nivelul la care se
exercit i de domeniul pe care-l vizeaz, implic cunoaterea temeinic a situaiei
date, a ntregului complex de cauze i factori care o determin, fapt care se
realizeaz prin intermediul analizei economico-financiare. Integrat n activitatea
de conducere a firmei indiferent de forma de proprietate analiza economicofinanaciar constituie un instrument a crui utilitate este validat pe deplin de
teoria, dar n special de practica economic. Cuvantul expertiza vine de la
latinescul expertus, adica priceput, in traducere si este lucrarea unei persoane
experimentate, specializate intr-un anumit domeniu,care a atins un anumit nivel
superior de calificare.
Expertiza constituie o notiune care depaseste si actiunea de control si pe
aceea de verificare, intrucat cuprinde in sine ideea de exprimare a punctului de
vedere al expertului in ceea ce priveste faptul sau faptele asupra carora s-a efectuat
expertiza.
Deci, expertiza este prin excelenta o lucrare personala si critica, cuprinzand nu
numai rezultatul examinarii faptelor din punctul de vedere al exactitatii formale si
materiale, dar si parerea expertului asupra cauzelor si efectelor in legatura cu
obiectul supus cercetarii sale. Notiunea de expertiza desemneaza in general o
cercetare ori o investigatie de specialitate asupra unor fapte ori fenomene
complexe (sau deosebit de complexe), cel mai adesea de natura interdisciplinara, a
caror cunoastere, interpretare, clarificare ori atestare reclama interventia unor
profesionisti de cea mai inalta clasa. Expertiza este mijlocul de proba, de
constatare, confirmare, evaluare, lamurire sau dovedire pe baza cercetarii
stiintifice, a adevarului obiectiv cu privire la o anumita fapta, imprejurare,
problema, situatie, cauza sau litigiu.
Principiul calitatii expertizelor contabile exprima faptul ca expertul contabil
trebuie sa efectueze expertizele contabile pentru care a fost solicitat si pe care le-a
2

acceptat cu constiinciozitate, devotament, corectitudine si impartialitate. Principiile

deontologice dupa care se ghideaza expertul contabil in efectuarea expertizelor
judiciare si extrajudiciare sunt urmatoarele: independenta expertului contabil,
competenta expertului contabil calitatea expertului contabil secretul profesional si
confidentialitatea expertului contabil.
In Romania dupa 1989 activitatea de expertiza contabila s-a reorganizat in
baza unei ordonante de guvern emisa in 1994. Aceasta ordonana organizeaza
activitatea de expertiza contabila i a contabililor autorizati, suferind modificari i
completari. Ultima modificare care aliniaza activitatea de expertiza contabila la
cerintele normelor internationale si europene, vis-a-vis de Directiva IV, VII, VIII,
s-a facut printr-o ordonanta de guvern emisa in actualizarea si completarea actului
normativ din 1994. Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din
Romania, asigurand buna desfasurare a activitatii expertilor contabili, a decis
reglementarea profesionala a acestei activitati de baza, elaborand Norma si
comentariile misiunii privind expertiza contabila. Expertizele contabile pot fi
efectuate numai de catre persoanele care au dobandit calitatea de expert contabil in
conditiile legii, fiind inscrise, cu viza la zi, in partea activa a Tabloului expertilor
contabili, actualizat anual de catre Corpul Expertilor Contabili si al Contabililor
Autorizati din Romania (CECCAR). Societatile comerciale de expertiza contabila
trebuie sa indeplineasca urmatoarele conditii:
a) sa aiba ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil;
b) majoritatea actionarilor sau asociatilor sa fie experti contabili si sa detina
majoritatea actiunilor sau a partilor sociale;
c) consiliul de administratie al societatii comerciale sa fie ales in majoritate dintre
actionarii sau asociatii experti contabili;
d) actiunile sa fie nominative si orice nou asociat sau actionar sa fie admis de
adunarea generala.
n ciuda diversitii de poziii ale utilizatorilor analizei financiare,
obiectivele acesteia sunt relativ convergente: aprecierea performanelor
ntreprinderii i a riscurilor la care aceasta este supus i reformularea de
recomandri n consecin. Subordonat acestor obiective, problematica analizei
financiare vizeaz:
-rezultatele i performanele ntreprinderii;
-rentabilitatea;
-valoarea patrimonial a ntreprinderii;
3

-echilibrul financiar i riscul;

Principiile de baz ale analizei fnanciare sunt:
-investigarea prioritar a aspectelor privind funcionalitatea ntreprinderii;
-abordarea dinamic a comportamentului ntreprinderii;
-aprecierea rezultatelor n corelaie cu mediul concurenial;
-evaluarea gradului de vulnerabilitate i de risc.
Aprecierea performanelor unei ntreprinderi i a riscurilor asociate necesit i
informaii ce depesc cu mult sfera informaiei contabile. Astfel, interpretarea
fluxurilor contabile se face n manier diferit, n funcie de faza de expansiune,
maturitate sau declin n care se afl firma. De aceea se impune completarea datelor
financiar contabile cu informaiile privind potenialul tehnic i uman (calitatea
echipamentelor, gradul de modernizare al acestora, calificarea salariailor, nivelul
productivitii muncii), potenialul comercial (calitatea produciei i a reelei de
distribuie, nivelul preurilor etc.), intensitatea concurenei i poziia firmei pe
pia, imaginea firmei i a produselor sale. Toi aceti factori determin
competitivitatea firmei i influeneaz performanele sale financiare.
O ntreprindere nu poate supravietui, respectiv nu se poate dezvolta
ntr-o economie liber i concurenial dect n msura n care e capabil s
rspund ntr-o manier durabil nevoilor pieei. A rspunde pieei presupune
identificarea corect a dorinelor clienilor, a motivaiilor reale ale acestora,
respectiv asigurarea prompt a unei oferte de produse i servicii adecvate.
Totodat, funcionarea stabil i eficient a unei firme n sistemul economiei de
pia e condiionat de satisfacerea criteriului eficienei n alocarea i expoatarea
potenialului intern (material, uman i financiar) al acesteia. Un rol deosebit n
fundamentarea unor decizii n msur s materializeze cerinele de mai sus, revine
diagnosticului funcional-strategic, concretizat n evaluarea complex a activitii
i rezultatelor firmelor n corelaie cu cerinele pieei. Expertiza este prin excelenta
o lucrare personala si critica, cuprinzand nu numai rezultatul examinarii faptelor
din punctul de vedere al exactitatii formale si materiale, dar si parerea expertului
asupra cauzelor si efectelor in legatura cu obiectul supus cercetarii sale. La modul
general spus, este un mijloc de dovada reglementat de codul de procedura civila, la
care recurge instanta in cazul ca, pentru stabilirea adevarului obiectiv, este nevoie
de lamurirea unor imprejurari de fapt, pentru a caror rezolvare se cer cunostinte
vaste de specialitate intr-un domeniu, pe care judecatorul nu le poseda.
Expertiza contabila este o forma de cercetare stiintifica in
vederea clarificarii modului in care sunt reflectate in documente si in evidenta
4

tehnico-operativa si contabila anumite fapte, imprejurari, situatii, etc. de natura

financiar-contabila.Ea verifica corectitudinea operarii actelor contabile de-a lungul
desfasurarii activitatii intreprinderii respective si respectarea legislatiei din
domeniul fiscal pe o perioada data. Expertiza contabila are ca obiect cercetarea
unei fapte sau situatii de natura economico-financiara ,gestionara si patrimoniala,
interpretarea datelor de evidenta si formularea opiniilor cu privire la problemele
investigate, facand referire la legile si actele normative care reglementeaza
domeniul de activitate respectiv si elaboreaza concluziile de rigoare care servesc
ca mijloc de proba pentru organul judiciar sau este utilizat ca mijloc de
fundamentare a unei decizii de catre beneficiarul care a solicitat expertiza
contabila. Ea are un rol foarte important in rezolvarea unui litigiu dat fiind faptul
ca se axeaza pe cercetarea problemelor fixate de solicitant pentru a fi elucidate
anumite probleme de natura economico-financiara,este infaptuita de profesionisti
contabili cu un mare grad de competenta si cu deontologie profesionala
recunoscuta,datorita acestui fapt,ea poate evidentia si deficientele existente in
organizarea si conducerea sistemului de evidenta ,in derularea procesului
decizional ,omisiunile si erorile comise in executarea atributiilor de serviciu cu
consecinte negative asupra patrimoniului agentilor economici la care se efectueaza
expertiza,astfel relevand si aspecte negative din interiorul societatii care trebuiesc
corectate de catre organele de decizie.

Conceptul, importana, obiectul i sfera de aciune a expertizei contabile

Expertiza contabil este o activitate depus de un personal autorizat de lege
pentru constituirea realitii unei operaii de natur economic i/sau financiar, pe
baza cercetrii documentelor, datelor i informaiilor de contabilitate. Acest
personal specializat este reprezentat, n prezent, n Romnia de experii contabili,
membri activi ai Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din
Romnia (CECCAR), n viziunea cruia:
Una dintre
activitile de baz ale experilor contabili, desfurat pe parcursul a peste optzeci
de ani de existen a profesiei contabile n Romnia, o constituie efectuarea
expertizei contabile, dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoanele
fizice sau juridice n condiiile prevzute de lege, ca: expertizele amiabile (la
cerere), expertizele judiciare n cauze civile, penale sau ale dreptului muncii,
expertize de gestiune, management, contabil-financiare i altele. Cuvntul
expertiz vine de la latinescul expertus, adica priceput, i se refer la lucrarea unei
persoane experimentate, specializate. Expertiza constituie o noiune care depete
aciunea de control i pe cea de verificare, nct exprim n sine ideea de exprimare
5

a punctului de vedere al expertului, n ceea ce privete faptul sau faptele asupra

crora s-a efectuat expertiza. Deci, expertiza este prin excelen o lucrare personal
i critic, cuprinznd numai rezultatul examinrii faptelor din punctul de vedere al
exactitii formale i materiale i prerea expertului asupra cauzelor i efectelor n
legtur cu obiectul supus cercetrii sale. Corpul Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia, asigurnd buna desfurare a activitii
experilor contabili, a decis reglementarea profesional a acestei activiti de baz,
elabornd Norma i comentariile misiunii privind expertiza contabil.Expertiza
constituie mijlocul de prob prin care, pe baza activitii de cercetare, expertul
aduce concluzii motivate tiinific cu privire la fapte pentru a cror lmurire sunt
necesare cunotine de specialitate.
Expertiza este: operaia
fcut de unul sau mai muli experi cu scopul de a constata unele fapte, de a
controla, de a examina, de a msura i de a evalua anumite lucruri ; o cercetare
care const din diferite operaiuni specifice fiecrei specialiti ; un mijloc de
investigare, prin care se ajunge fie la obinerea unei probe, fie la evaluarea exact a
unei probe existente ; operaia ncredinat unor persoane pe baza cunotinelor
lor speciale, asupra faptelor pe care judectorii nu le-ar putea aprecia ei nii ;
un mijloc de dovad, reglementat de codul de procedur civil, la care recurge
instana n caz c, pentru stabilirea adevrului obiectiv, este nevoie de lmurirea
unor mprejurri de fapt, pentru a cror rezolvare se cer cunotine de specialitate
n domeniul tiinei, tehnicii, artei sau vreunei meserii pe care judectorul nu o
posed ; un mijloc de prob dispus sau cerut de organul juridic n materie civil
sau penal, efectuat de un specialist n materia litigiului, care prin cunotinele i
experiena ce o posed trebuie s aduc lmurirea diferitelor aspecte ce sunt
necesare a fi cunoscute, n vederea soluionrii unor cauze. n activitatea lor de
aprare a legalitii i dreptii, instanele judectoreti i organele de urmrire
penal au sarcina s clarifice situaiile de fapt care fac obiectul proceselor civile,
penale, a litigiilor de munc sau arbitrale i s stabileasc adevrul pentru a putea
pronuna hotrri temeinice i legale. n acest scop, acestea, au dreptul s apeleze
la sprijinul unor specialiti, care s examineze faptele i s-i spun punctul de
vedere, motivat i fundamentat, prin expertize, respectiv crora le solicit un aviz
calificat i competent.
Aceti specialiti care o
pregtire teoretic superioar i o bogat experien practic i care sunt
recunoscui n domeniul respectiv ca persoane cu mare autoritate i competen,
poart denumirea de experi . Necesitatea expertizei este determinat i de
existena unor interpretri diferite ntr-o singur problem care trebuie lmurite de
specialiti. Cnd pentru lmurirea unor mprejurri de fapt, instana socotete de
cuviin s cunoasc prerea unor specialiti, va numi unul sau trei experi,
stabilind punctele asupra crora ei urmeaz s se pronune. Cnd pentru lmurirea
unor fapte sau mprejurri ale cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare
6

cunotinele unui expert, instana judectoreasc sau organul de urmrire penal, la

cerere sau din oficiu, hotrsc efectuarea unor expertize.
Folosind expresia de expert
legiuitorul s-a referit la o anumit categorie de persoane care, prin studiile fcute,
cunotinele dobndite i, atunci cnd legea o prevede, atestarea obinut n urma
unui examen, sunt experi ntr-un anumit domeniu de activitate, iar prin
constatrile i concluziile pe care le formuleaz, ca urmare a numirii lor ntr-un
anumit dosar de urmrire penal sau de judecat, ajut organele care au dispus
numirea la soluionarea cauzei.
Obiectul expertizei judiciare l
formeaz lmurirea unor mprejurri de fapt a cror cunoatere reclam o
competen special. Obiectul expertizei judiciare se limiteaz la dovedirea
mprejurrilor de fapt, fr a avea n vedere clarificarea unor probleme juridice,
care sunt de competena organelor judiciare. Expertiza judiciar ajut la lmurirea
problemelor pe care le genereaz cauza i la formarea convingerii intime a
judectorului, contribuind alturi de celelalte probe, la rezolvarea cauzei prin
soluii temeinice i legale. Consultarea experilor folosete, de regul, pentru
adoptarea unor hotrri de maxim importan i cu deosebite consecine juridice,
economice, politice sau morale .
Consultarea
experilor poate mbrca mai multe forme i poate servi uor unor scopuri diverse.
Dar, n toate mprejurrile, experii analizeaz fapte i documente, culeg i
prelucreaz informaii, pun n valoare pregtirea lor profesional n vederea
formulrii concluziilor i opiniilor finale, pe care le sintetizeaz n raportul de
expertiz. Expertiza contabil are o mare frecven n activitatea procesual.
Expertiza contabil este frecvent solicitat n procesele civile sau penale cu
caracter economic, ntre societi comerciale, instituii publice sau chiar obteti,
sau ntre acestea i peroane fizice, respectiv n litigii de munc sau litigii
comerciale. Aceasta deoarece fenomenele economico-sociale sunt consemnate n
documente i eviden contabil. Prin expertiza contabil se nelege misiunea dat
unui expert contabil de a controla registrele, conturile i actele justificative ale unui
agent economic, fie n scopul de a furniza prilor interesate datele necesare, fie
spre a procura justiiei informaiile interesate n scopul de a se pronuna, n
cunotin de cauz, asupra unui proces sau a unei contestaii de care a fost
sesizat.
Documentele
primare i nregistrrile contabile, ntocmite i efectuate cu respectarea normelor
legale, reprezint un instrument juridic, dar nu pot fi administrate direct ca
mijloace de prob n procesul civil i penal att datorit volumului foarte mare ct
i necesitilor de interpretare tiinific a contabilitii pentru a scoate toate
nelesurile pe care le cuprinde. Sub raport civil documentele primare pot dovedi
att raporturi juridice i operaii efectuate, ct i cuantumul valoric corespunztor
al acestora. Sub aspect penal acestea pot constitui indicii sau chiar dovezi ale unor
7

infraciuni.Valorificarea forei probante a documentelor justificative i a

nregistrrilor contabile i lmurirea problemelor care decurg din acestea se fac de
ctre specialiti n contabilitate. Interpretarea corect a unor fapte sau situaii
economic-financiare pe baza informaiilor contabile cere, n mod necesar,
administrarea probei prin expertiz contabil.
O prim clasificare a expertizelor ar putea fi:
1 expertizele economice pot viza situaia economico-financiar a unor
organizaii economice pentru luarea unor decizii de dezvoltare, reorganizare,
raionalizarea unor fluxuri informaionale, modificarea structurilor de fabricaie
prin prisma costurilor i beneficiilor cu rezultate bune n ara noastr dup 1990,
obiective suplinite de controlul economico-financiar.
1 expertizele contabile judiciare vizeaz o arie de probleme n funcie de
necesitile instanelor judectoreti.
Utilizarea datelor i documentelor contabile, prin expertiza de specialitate,
ca mijloc de prob n justiie este supus la dou categorii de limite:
1. operaiunile, procesele sunt consemnate corect ca i coninut (fond) dar i ca
form evidena economic prezint neajunsuri;
1. alteori, existena unor operaiuni incorecte ca i fond sunt acoperite sub
forma unei evidene ireproabile
n aceste situaii este pus la ndoial fora probant a evidenei economice,
caz n care expertul trebuie mai nti s stabileasc corectivele aduse contabilitii
i s stabileasc cile de urmat pentru reconstituirea adevrului material.
Obiectul expertizei contabile cuprinde situaii, activiti sau operaii
economico-financiare indicate de organele judiciare, care se cerceteaz pe baza
suporilor materiali i a informaiilor cuprinse n document i n evidena
economic. Sfera de aciune a expertizei contabile poate cuprinde ntreaga
activitate economic i financiar a unei societi sau instituii, dar obiectivele ei
sunt limitate la problemele solicitate de ctre organele judiciare, examinate n
lumina legislaiei economice i financiare care se aplic domeniului cercetare. Ea
are ca obiect de cercetare situaia economico-financiar a patrimoniului i
capacitatea acestuia de a genera profit, aa cum rezult din documentele primare i
evidena tehnic-operativ i contabil privind intrarea i ieirea legal a valorilor
materiale i bneti, cu scopul final de a se stabili n mod tiinific, corectitudinea
sau incorectitudinea administrrii patrimoniului.

Etapele de parcurs in expertiza contabila

Expertizele contabile trebuie efectuate in mod responsabil. Responsabilitatea

efectuarii expertizei contabile judiciare de exemplu, este intarita de depunerea unui
juramant adecvat confesiunii religioase a expertului contabil. Principalele etape pe
care trebuie sa le treaca expertii contabili in realizarea unei expertize sant:

Determinarea naturii i a obiectului lucrarii

Fixarea unui plan de lucru
Alegerea metodelor de cercetare
Studiul preliminar al organismului intreprinderii
Studiul functiei financiar-contabile
Examinarea regularitatii documentelor financiar - contabile

Determinarea naturii si obiectului lucrarii

Ca principiu, natura si obiectul verificarilor sau expertizelor contabile pot sa

rezulte din mandatul primit, prevederile unor texte de lege si imprejurarile care au
determinat lucrarea. Cel mai adesea, continutul si limitele unei lucrari de verificare
sau expertiza contabila nu sunt suficient de bine fixate prin obiective. Mai mult,
acestea nu pot fi definitivate cu anticipatie deoarece nu se poate cunoaste
intinderea si continutul complexului de fapte si operatiuni ce urmeaza a fi
cercetate. Alteori, obiectivele sunt fixate laconic, cu mai puina precizie, prin
expresii de genul: o cercetare minutioasa sau o cercetare succinta.
Determinarea naturii si a obiectului lucrarii este nemijlocit legata de modul de
incredintare a mandatului.
Fixarea unui plan de lucru
Planul stabileste o anumita ordine in culegerea, selectarea si examinarea
materialului de cercetat. Aceasta ordine depinde de natura lucrarii si de metodele
care urmeaza a se intrebuinta. Planul trebuie sa tina seama de timpul de care
dispune expertul, astfel incat acesta sa poata executa lucrarea pana la termenul
fixat. In general, un plan de lucru va avea trei pari:
o parte introductiva pentru pregatirea lucrarii, pentru informatii si pentru
fixarea punctelor de cercetat;

o parte care priveste efectuarea propriu-zisa a lucrarii;

9


o parte finala cuprinzand rezumatul cercetarilor si care priveste intocmirea
raportului (daca
este o expertiza).
Alegerea metodelor de cercetare

In materie de verificari si indeosebi de expertize contabile se utilizeaza in general

doua tipuri
de metode:
metode progresive care pornesc de la faptul contabil izolat, incepand cu actul
ce a dat
nastere operatiunii, pe care expertii il urmaresc apoi in jurnal, in cartea mare si
chiar in bilant;
metode regresive care pornesc de la conturile anuale, putand urmari unele
operatiuni pe cale
inversa, pana la originea lor (piesa justificativa).
Utilizarea acestor metode depinde de imprejurari. Astfel, la verificarile de
bilant se folosesc de regula metode regresive; la expertizele judiciare, indeosebi la
cele care privesc fraude sau alte fapte penale se utilizeaz metoda progresiva; la
verificarile i expertizele fiscale se utilizeaza ambele metode, combinate.
Studiul preliminar al organismului intreprinderii
Orice lucrare de verificare sau expertiza contabila presupune cunoasterea, cel
puin sumara, a operatiunilor specifice agentului economic n cauza si a organizarii
lui din punct de vedere juridic, administrativ si economic. n cazul cenzorilor,
inspectorilor bancari, organelor de control financiar i fiscal care verifica n mod
repetat contabilitatea unui agent economic, problema cunoasterii ntreprinderii se
pune numai la nceputul mandatului, pe parcurs urmarindu-se numai modificarile
mai importante si elementele de noutate. n cazul societatilor comerciale, o prima
documentare va avea in vedere: consultarea statutului sau contractului de societate;
examinarea organigramei, cu functiunile si serviciile mai importante, citirea unor
documente interne (Procese-verbale ale Adunarii Generale a Actionarilor etc.). Se
cerceteaza si activitatea externa a societatii si anume contracte comerciale cu alte
societati,daca este subordonata sau dependenta economic de alta societate .
10

Studiul functiei financiar-contabile

Cercetarea functiei financiar-contabile a intreprinderii este esentiala pentru
oricine urmeaza sa verifice sau sa expertizeze contabilitatea unei firme. Se
porneste de la Planul de Conturi profesional cu precizarea conturilor specifice
ramurii de activitate sau chiar agentului economic respectiv. Cu aceasta ocazie se
vor urmari legaturile ce exista ntre diferitele conturi, intre contabilitatea sintetica
i cea analitica, ntre contabilitatea financiara i cea de gestiune, ntre registrele
principale si cele secundare. La finalul analizei, expertii vor stabili care conturi
trebuie verificate mai intai si in ce ordine. De asemenea, se va avea n vedere nu
numai modul de inregistrare in conturi a fiecarei operatiuni, dar si influenta ei
asupra situatiei patrimoniale si asupra rezultatelor financiare.
Examinarea regularitatii documentelor financiar contabile
Regularitatea documentelor contabile priveste in primul rand latura formala a
inregistrarilor, dar nu se poate reduce la atat. Ea trebuie extinsa adesea si asupra
aspectelor materiale (care include latura cifrica, juridica, contabila si economica).
Verificarea formala este, de regula, o lucrare preliminara, care are in vedere:
Indeplinirea conditiilor de forma exterioara obligatory
Daca se tin registrele care sant obligatorii
Daca inregistrarile sant facute la zi
Daca operatiunile sant inregistrate corect chronologic
Daca registrele sant numerotate si paginate
Daca registrele sant parafate ,semnate,stampilate
O verificare formala este o lucrare incompleta de aceea se mai examineaza in
detaliu si concordanta intre documentele justificative si inregistrarile contabile.
Raportul de expertiza contabila
Lucrarile i concluziile expertizei contabile se consemneaza intr-un raport
scris care trebuie sa cuprinda cel putin trei capitole:
Capitolul I, Introducere

11

Capitolul II, Desfasurarea expertizei contabile

Capitolul III, Concluzii
Cand au fost numiti sau angajati mai multi experti contabili in aceeasi
cauza, se intocmeste un singur raport de expertiza contabila. Daca sunt deosebiri
de pareri intre experti, opiniile separate trebuie consemnate in cuprinsul raportului
de expertiza contabila sau intr-o anexa a acestuia.
Capitolul Introducere trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe:
Paragraful de identificare a expertului(tilor) contabil(i) nominalizat(ti)
pentru efectuarea expertizei contabile.
Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei
contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei
contabile extrajudiciare.
Paragraful privind identificarea imprejurarilor i circumstantelor in care a
luat nastere litigiul in care s-a dispus efectuarea expertizei contabile
judiciare sau contextul in care a fost contractata expertiza contabila
extrajudiciara.
Paragraful privind identificarea obiectivului(lor) expertizei contabile.
Paragraful privind identificarea datei sau perioadei si locului in care s-a
efectuat expertiza contabila.
Paragraful privind identificarea materialului documentar care are o legatura
cauzala cu obiectul(vele) expertizei contabile si care a stat la baza intocmirii
raportului de expertiza contabila.
Paragraful privind identificarea datei sau perioadei in care s-a redactat
raportul de expertiza contabila cu menionarea expresa daca s-au mai
efectuat sau nu alte expertize contabile avand acelasi obiect(ive).Tot aici
trebuie mentionat daca s-au folosit lucrarile altor experti.
Paragraful privind identificarea datei initiale pana la care raportul de
expertiza contabila trebuia depus la beneficiar si indicarea eventualelor
perioade de prelungire fata de termenul initial.

12

Capitolul II Desfasurarea expertizei contabile, a raportului de expertiza

contabila trebuie sa contina cate un paragraf distinct pentru fiecare obiectiv
(intrebare) al (a) expertizei contabile, care sa cuprinda o descriere amanuntita a
operatiilor efectuate de expertul contabil cu privire la structura materialului
documentar, actele si faptele analizate, locul producerii evenimentelor si
tranzactiilor, sursele de informatii utilizate, daca partile interesate in expertiza
contabila au facut obiectii sau au dat explicatii pe care expertul contabil le-a luat
sau nu in considerare in formularea concluziilor sale. In fiecare astfel de paragraf
trebuie prezentat ansamblul calculelor si interpretarea rezultatelor acestora. Dar,
daca aceste prezentari ar ingreuna intelegerea expunerii de catre beneficiarul
raportului de expertiza contabila, este recomandabil ca ansamblul calculelor sa se
faca in anexe la raportul de expertiza contabila, iar in textul expertizei contabile sa
se prezinte doar rezultatele calculelor si interpretarea acestora. Fiecare paragraf din
Capitolul II, trebuie sa se incheie cu concluzia expertului contabil care trebuie sa
fie precisa, concisa, fara echivoc, redactata intr-o maniera analitica, ordonata si
sistematizata fara a face aprecieri asupra calitatii documentelor justificative,
reprezentarilor (inregistrarilor) contabile, expertizelor si actelor de control (de
orice fel) anterioare si nici asupra incadrarilor legale.
Capitolul III, Concluzii, al raportului de expertiza contabila trebuie sa
contina cate un paragraf distinct cu concluzia la fiecare obiectiv al expertizei
contabile preluata in maniera in care a fost formulata in Capitolul II.
Daca expertul contabil, in promovarea rationamentului sau
profesional, considera necesar sa-si exprime parerea asupra obiectivului(velor)
expertizei contabile, asupra faptului daca intrebarile ce i-au fost fixate sunt
suficiente sau nu in clarificarea obiectivului(lelor) expertizei sau cu privire la alte
aspecte asupra carora doreste sa retina atentia beneficiarului expertizei, poate face
acest lucru fie. Raportul de expertiza contabila care cuprinde consideratii personale
ale expertului(tilor) contabil(i) este calificat drept raport de expertiza contabila cu
observatii. In cazuri cu totul deosebite, expertul(tii) contabil(i) se poate (pot) afla
in imposibilitatea intocmirii unui raport de expertiza contabila, datorita inexistentei
documentelor justificative si/sau evidentelor contabile care sa ateste evenimentele
si tranzactiile supuse expertizarii. In astfel de cazuri se va intocmi un RAPORT
DE IMPOSIBILITATE A EFECTUARII EXPERTIZEI CONTABILE, care va
avea aceeasi structura ca un raport de expertiza contabila obisnuit (necalificat), dar
care, in capitolele II DESFASURAREA EXPERTIZEI CONTABILE si III
CONCLUZII, va prezenta justificat si fundamentat cauzele care conduc la
imposibilitatea efectuarii expertizei contabile comandate de beneficiarul
acestuia. Raportul de expertiza contabila se parafeaza si se semneaza fila de fila,
inclusiv anexele. Se depune la beneficiarul acestuia in termenul legal sau
contractual. Raportul de expertiza contabila se intocmete in doua exemplare
13

originale; unul pentru organul care a dispus sau partea care a solicitat efectuarea
expertizei contabile si unul pentru expertul(tii) contabil(i) care a efectuat expertiza
contabila. Numarul de exemplare originale poate fi mai mare daca beneficiarul
acestuia solicita acest lucru. Raportul de expertiza contabila judiciara se depune la
organele care au dispus-o cu cel puin 5 zile inainte de data stabilita pentru judecata

CAPITOLUL II
EXPERTIZA CONTABILA JUDICIARA

Generalitati
Expertizele contabile judiciare sunt mijloace de prob utilizabile n
rezolvarea unor cauze care necesit cunotine de strict specialitate din partea
unor persoane care au calitatea de expert contabil. Expertizele contabile dispuse
din oficiu sau acceptate la cererea prilor n fazele de instrumentare i de
judecat ale unor cauze civile i/sau comerciale, ataate sau nu unui proces penal,
se numesc expertize contabile judiciare. Expertizele contabile judiciare sunt
reglementate de Codul de procedur civil, Codul de procedur penal, alte legi
speciale i reprezint prin urmare, mijloc de prob n justiie. Expertizele
contabile judiciare sunt probe individuale administrate de organul judiciar ,
concluziile acestora neputnd fi automat nsuite de ctre organul care le-a dispus
sau le-a acceptat; organul judiciar poate s admit sau s resping concluziile
expertizei contabile judiciare , n funcie de nivelul tiinific, calitatea acesteia i
corelaia cu celelalte probe administrate n cauzele supuse cercetrii i judecrii.
Expertizele contabile judiciare sunt dispuse din oficiu sau acceptate, la cererea
prilor implicate n procesul judiciar, n toate fazele de desfurare a acestuia, cu
scopul stabilirii adevrului material i justei soluionri a litigiilor sau a cauzelor
aflate n faza de cercetare sau de judecat. Expertizele contabile judiciare se afl
la punctul de interferen dintre domeniul contabilitii i domeniul dreptului,
ndeplinind funcia de prob tiinific. Obiectul de cercetare al expertizelor
contabile l constituie fenomenele i procesele economice reflectate de
documentele cu valoare probatorie indicate de ctre fiecare parte aflat n litigiu.
Principalele trsturi caracteristice (particulariti) ale expertizei contabile
judiciare sunt:
14

1.

este mijloc de prob n justiie i intervine numai atunci cnd organele

judiciare o consider necesar pentru elucidarea cauzelor n curs de
anchet sau de judecat;
2. este activitatea prin care organele judiciare primesc informaii de natur
economico-financiar cu scopul de a stabili adevrul necesar soluionrii
temeinice i legale a cauzelor privind faptele cercetate i anchetate sau
judecate;
3. se limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter economic i financiar
indicate de organele judiciare.
4.

are competena de examinare a documentelor i evidenelor tehnicooperative i contabile necesare pentru lmurirea obiectivelor stabilite de
organele judiciare;

5. confirm sau infirm constatrile controlului cu privire la pagube, abateri,

deficiene, lipsuri, etc.;
6. intervine ca prob administrat de organele de urmrire penal i de
judecat , n vederea convingerii asupra realitii i asupra condiiilor
apariiei pagubei, deficienei, abaterii, etc.;
7. este o activitate ocazional care are loc doar cnd se dispune de ctre
organele judiciare.
Caracterul tiinific, probitatea profesional i deontologic a expertului
contabil, confer expertizei contabile caracterul de prob ndeajuns de temeinic
i de nenlturat pentru stabilirea responsabilitii persoanelor vinovate de
nclcarea legalitii, nesocotirea disciplinei financiare i pgubirea patrimoniului.
Expertizele n general i expertiza contabil n particular, sunt asociate activitii
de control (economic, financiar, contabil, gestionar, fiscal, etc.).
Ca sfer de
ntindere, expertiza depete ns limitele aciunii de control si/sau verificare,
ntruct constituie n sine ideea de exprimare a punctului de vedere aparinnd
expertului n ceea ce privete faptul sau faptele asupra cruia/crora s-a efectuat
expertiza. Mai mult chiar, spre deosebire de control, care este o activitate
continu de verificare, analiz i ndrumare, expertiza are, de regul, caracter de
discontinuitate (fragmentat) , intervenind numai n anumite mprejurri, care
impun punctul de vedere al unei persoane autorizate legal i profesional.
CLASIFICAREA EXPERTIZELOR CONTABILE

15

Expertizele contabile pot fi clasificate:

I.

Dupa scopul principal in care au fost solicitate, in:

a) Expertize contabile judiciare, reglementate de: Codul de procedura civila;
Codul de procedura penala; alte legi speciale.
b) Expertize contabile extrajudiciare sunt cele efectuate in afara
procedurilor reglementate privind rezolvarea unor cauze supuse verdictului
justitiei. Sunt efectuate in afara unui proces justitiar. Nu au calitate de
mijloc de proba in justitie, ci, cel mult, de argumente pentru solicitarea de
catre parti a administrarii probei cu expertiza contabila judiciara sau pentru
rezolvarea unor litigii pe cale amiabila.

Expertizele contabile judiciare au ca obiect cercetarea unor fapte si situatii

de natura economico-financiara. Ele cuprind in sferele lor de actiune activitatea
economica a unui agent economic pentru problemele si obiectivele stabilite de
organul judiciar; cerceteaza situatiile si imprejurarile de fapt pe baza informatiilor
furnizate de evidenta economica si a suportilor lor materiali. Ele interpreteaza
datele de evidenta si furnizeaza opinii cu privire la problemele investigate pe baza
legilor si a actelor normative care reglementeaza domeniul de activitate respectiv.
In final, ele elaboreaza concluzii pe baza constatarilor facute, care servesc ca
mijloc de proba pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei.
Expertizele contabile extrajudiciare, denumite si amiabile, sunt cele
care se fac in afara interventiilor judiciare. Ele raspund la obiectivele stabilite de
persoane fizice sau juridice particulare. Astfel, ele se pot cere de catre beneficiar
pentru a ajuta la alegerea corecta a partenerilor comerciali si de afacere de
exemplu sau concilierea derularii tranzactiilor comerciale si de afaceri , etc.
II. Dupa natura principalului (lelor) obiectiv (e) la care se refera, expertizele
contabile se clasifica in:
a) Expertize contabile civile dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor civile;
b) Expertize contabile penale dispuse sau acceptate in rezolvarea unor aspecte
civile atasate litigiilor penale;
c) Expertize contabile comerciale dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor
comerciale;
d) Expertize contabile fiscale dispuse sau acceptate in rezolvarea litigiilor fiscale;
e) Alte categorii de expertize contabile judiciare dispuse de organele in drept sau
extrajudiciare solicitate de catre clienti.
Actul normativ de baz n organizarea activitii de expertiz contabil l
constituie Legea nr. 42/24.04.1995 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr.

16

65/15.08.1994 privind organizarea activitii de expertiz contabililor i a

contabililor autorizai n ultimii ani au fost aduse mici modificri privind
cuantumul renumeraiilor muncii prestate de experii contabili i organizarea
examenului de admitere la profesie, prin: Legea nr. 126/14.07.1999 , Legea nr.
186/02.12.1999 , Ordonana Guvernului nr. 2/2000. Se nfiineaz Corpul
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai ca persoan juridic de utilitate
public i autonom, din care fac parte experii contabili i contabilii autorizai,
avnd sediul n Bucureti. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i
constituie filiale, fr personalitate juridic, n reedinele de jude i n municipiul
Bucureti. Corpul i constituie veniturile din activitile stabilite potrivit
prevederilor legale, acoperindu-i cheltuielile din aceste venituri ce se constituie
din taxe de nscriere le examenul de expert contabil, taxa de nscriere n Tabloul
Corpului, cotizaii anuale asupra veniturilor realizate de ctre membrii Corpului,
donaii i ncasri din vnzarea publicaiilor proprii .
Organizarea i atribuiile i Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia
Principalele atribuii ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia sunt:
83 organizeaz examene pentru dobndirea calitii de Expert Contabil i de
Contabil Autorizat;
83 organizeaz evidena Experilor Contabili, a Contabililor Autorizai i a
societilor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n tabloul Corpului ;
83 asigur buna desfurare a activitii Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai;
83 elaboreaz i public normele privind activitatea profesional i conduita
etica a Experilor Contabili i a Contabililor Autorizai, ghidurile profesionale n
domeniul financiar contabil;
83 elaboreaz, n colaborare cu instituiile guvernamentale i neguvernamentale
standardele privind evaluarea societilor comerciale precum i a unor active sau
bunuri ale acestora;
83 sprijin formarea i perfecionarea profesional a experilor contabili i a
contabililor autorizai;
83 apar prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile
cu autoritile publice, organisme specializate, precum i cu alte persoane juridice
i fizice din ar i din strintate;
83 colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din strintate;
83 editeaz publicaii de specialitate.
17

Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai este organizat pe dou

seciuni:
92 seciunea experilor contabili;
93 seciunea contabililor autorizai;
Organele de conducere Corpului Experilor Contabili i Contabililor
Autorizai din Romnia sunt:
Conferina Naional este constituit din membrii Consiliului Superior,
membrii consiliilor filialelor Corpului i cte un reprezentant la 50 membrii din
fiecare filial. Este organul superior de conducere i de control al Corpului. Ea
aprob Regulamentul de organizare i funcionare Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai din Romnia care mpreun cu Codul privind conduita etic
i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai au fost aprobate cu
ocazia Conferinei Naionale a experilor contabili i contabililor autorizai, inut
la Bucureti la data de 23 octombrie 1995. Consiliul Superior al Corpului ce se
constituie din experi contabili i contabili autorizai, n funcie de ponderea
experilor contabili n totalul membrilor Corpului la nivel naional.
Biroul Permanent al Consiliului Superior compus din preedinte i
vicepreedini alei de consiliul superior. Preedintele Consiliului Superior este i
preedintele Biroului permanent. Pe lng Consiliul Superior funcioneaz i
Comisia Superioar de Disciplin. La filiale, organele de conducere sunt:

Adunarea general format din membrii experi contabili i contabili

autorizai cu domiciliul stabil n judeul respectiv sau n Municipiul
Bucureti, cu plata la zi a cotizaiilor profesionale.

Consiliul Filialei constituit din membrii titulari i supleani alei de

Adunarea General.

Biroul Permanent al Consiliului Filialei

Activitatea Corpului i Filialei se controleaz de ctre cenzori alei de
Conferina Naional, respectiv Adunarea General. Pe lng Consiliul Superior,
precum i pe lng consiliile filialelor funcioneaz cte un reprezentant al
Ministerului Finanelor care urmrete ca hotrrile i msurile luate de Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia i filialele sale s
respecte ntocmai reglementrile n vigoare .

18

Expertiza contabil judiciar

Expertiza contabil judiciar este un mijloc de prob n justiie, o form de
cercetare i lmurire a unor fapte sau mprejurri de natur economic-financiar
indicate de organele judiciare n scopul soluionrii litigiilor dintre persoane
juridice, dintre acestea i persoane fizice, precum i a proceselor penale privind
infraciuni prin care au fost aduse pagube patrimoniului. Expertiza contabil
judiciar constituie un mijloc de prob, la care organul de urmrire penal sau
instan de judecat apeleaz, la cererea prilor sau din oficiu, n vederea lmuriri
unor mprejurri de fapt i stabilirii adevrului material. Ea se ncredineaz de
instanele respective unor specialiti pentru a constata i evalua anumite fapte, pe
care judectorii nu le-ar putea procura sau aprecia ei nii, stabilind n acest scop
punctele asupra crora experii numii urmeaz s se pronune.
Ea are o dubl valen funcional: descoperirea, prin aplicarea unor
metode tehnice, a unor date faptice interesante pentru obiectul litigiului i
expunerea unor concluzii tiinific argumentate asupra unor lucrri, evenimente sau
persoane. Expertiza contabil se manifest i ca o prghie activ n aprarea
proprietii publice, contribuind la recuperarea prejudiciilor i la depistarea i
nlturarea cauzelor care genereaz pagube proprietii, indiferent c aceast
proprietate este public sau este privat. Dup destinaia sa, expertiza contabil
poate fi judiciar solicitat de anumite organe pentru soluionarea cauzelor aflate n
stare de ancheta, cercetare sau judecat - sau extrajudiciar - solicitat de persoane
fizice sau juridice interesate fr s existe un dosar de anchet, cercetare sau
judecat. Cu alte cuvinte expertiza contabil extrajudiciar sau amiabil este aceea
care n afara de orice intervenie judectoreasc, are loc direct ntre prile n
litigiu, care aleg ele nsi pe experi. Spre deosebire de expertizele tehnice,
medicale sau criminalistice, care se refer de regul la cercetarea unei singure
probleme, cum ar fi: determinarea valorii unui imobil, stabilirea cauzelor decesului
unei persoane, atestarea autenticitii unui act, a unei semnturi etc., obiectul
expertizei contabile se refer la cercetarea unui ansamblu de documente contabile,
acte normative i probleme economico-financiare pentru atingerea scopului pe care
i l-a propus. nsi punctele stabilite de organele n drept la care trebuie s
rspund expertul se caracterizeaz prin pluritate i diversitate.
Expertiza contabil se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi: are ca obiect
cercetarea unor fapte sau situaii de natur economico-financiar; cuprinde n sfera
sa de aciune activitatea economic a unui agent economic pentru problemele i
obiectivele stabilite de organul judiciar; cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt
pe baza informaiilor furnizate de evidena economic i a suporilor ei materiali;
interpreteaz datele de eviden i formuleaz opinii cu privire la problemele
19

investigate pe baza legilor i actelor normative care reglementeaz domeniu1 de

activitate respectiv; elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute, care servesc
ca mijloc de prob pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei.
Potrivit convingerii interne a judectoru1ui, bazai pe lege i contiin, el este n
msur s aprecieze fora probant a expertizei contabile i s admit sau s
resping concluziile formulate, n funcie de nivelul tiinific si calitatea acestora.
Expertiza contabil are ca sarcin principal s contribuie la stabilirea
adevrului material i la justa soluionare de ctre organul judiciar a cauzei aflat
n faza de cercetare sau de judecat. Ea trebuie s ofere organului n cauz o prob
ndeajuns de temeinic i de nenlturat pentru tragerea la rspundere a persoanelor
vinovate de nclcarea legalitii, nesocotirea disciplinei financiare i pgubirea
patrimoniului. Expertiza poate deprinde deficienele existente n organizarea i
conducerea sistemului de eviden, imperfeciunile propagate pe traseul procesului
decizional, precum i omisiunile sau erorile comise n executarea atribuiilor de
serviciu cu consecine negative asupra patrimoniului agentului economic
expertizat.
Comparaie cu controlul financiar
Controlul financiar este activitatea specializat prin care de la toate
nivelurile analizeaz i cunoate modul cum societatea controlat ndeplinete
programul economic, de producie i financiar, cum se pstreaz, utilizeaz i se
valorific patrimoniul ncredinat, n scopul mbuntirii activitii, recuperrii
abaterilor i tragerii la rspundere a celor vinovai. Referitor la relaia dintre
controlul financiar i expertiza contabil judiciar contabil reinem c ambele
activiti sunt instrumente principale de aprare a patrimoniului i de respectare a
legalitii. Trsturile comune ale expertizei contabile i controlului financiar se
refer la faptul c:
1. se efectueaz de specialiti n domeniul contabil-financiar cu reputaie
netirbit;
2. examineaz diferite laturi ale activitii economico-financiare dup criterii
care au la baz aceleai dispoziii legale i acelai domeniu de activitate
contabilitatea;
1. n principiu utilizeaz aceeai metodologie de investigaie;
1. atunci cnd cauzele aprute la organele de urmrire penal i instanele de
judecat sunt constatate de controlul financiar, expertiza contabil utilizeaz i
analizeaz concluziile controlului financiar pentru a preciza existena i mrimea
pagubei, cele dou activiti completndu-se reciproc pentru stabilirea adevrului
n cauza supus anchetei sau judecrii.
20

Analiznd n comparaie cele dou activiti de aprare a patrimoniului i

respectare a legalitii gestionare i financiare, rezult elemente potrivit crora:
Controlul financiar ulterior:

Expertiza contabil judiciar:

- este o funcie a conducerii, o latur

a perfecionrii conducerii tiinifice,
o form de cunoatere a problemelor
dezvoltrii economice.

- este un mijloc de prob n justiie

care intervine numai atunci cnd
organele judiciare o consider
necesar pentru elucidarea cauzelor
n curs de anchet sau judecat.

- este activitatea prin care

conducerea cunoate modul n care
se ndeplinesc sarcinile economice i
financiare, se pstreaz, utilizeaz li
valorific patrimoniul, n scopul
prevenirii, constatrii i nlturrii
abaterilor, stabilirii rspunderilor
pentru abateri, i al mbuntirii
activitii.

- este activitatea prin care organele

judiciare primesc lmuriri de natur
economico-financiare, cu scopul de a
stabili adevrul necesar soluionrii
temeinice i legale a cauzelor privind
faptele cercetate i anchetate sau
judecate.

- cuprinde pe o anumit perioad,

ntreaga
activitate
economicofinanciar sau unele laturi ale
acesteia.

- se limiteaz la cercetarea
problemelor cu caracter economic i
financiar indicate de organele
judiciare.

- examineaz ntregul sistem de

documente i evidene tehnicoperative i contabile privind
activitatea i perioada controlat.

- are competena de examinare a

documentelor i evidenelor tehnicoperative i contabile necesare
pentru
lmurirea
obiectivelor
stabilite de organele judiciare.

-constat
pagubele,
deficienele, lipsurile.

abaterile, - confirm sau infirm constatrile

controlului cu privire la pagube,
abateri, deficiene, lipsuri.

- pe baza constatrilor i concluziilor - intervine ca prob administrat de

controlului financiar se acioneaz n organele de urmrire penal i de
justiie.
judecat n vederea convingerii

21

asupra realitii i condiiile apariiei

pagubei, deficienei, abaterii.
- este o activitate cu caracter - este o activitate ocazional care are
permanent.
loc numai cnd se dispune de
organele judiciare.

Expertiza contabil n dreptul procesual romn

Expertiza contabil judiciar este un mijloc de prob n justiie, o form de
cercetare i lmurire a unor fapte sau de mprejurri de natur economicofinanciar indicate de organele judiciare n scopul soluionrii litigiilor dintre
persoane juridice, dintre acestea i persoane fizice, precum i a proceselor penale
privind infraciuni prin care au fost aduse pagube patrimoniului. Expertiza
contabil judiciar constituie un mijloc de prob la care organul de urmrire penal
sau instana de judecat apeleaz, la cererea parilor sau din oficiu, n vederea
lmuririi unor mprejurri de fapt i stabilirii adevrului material. Ea se
ncredineaz de instanele respective unor specialiti pentru a constata i evalua
anumite fapte, pe care judectorii nu le-ar putea procura sau aprecia ei nii,
stabilind n acest scop asupra crora experii numii urmeaz s se pronune.Spre
deosebire de expertizele tehnice, medicale sau criminalistice, care Se refer de
regul la cercetarea unei singure probleme, cum ar fi: determinarea valorii unui
imobil, stabilirea cauzelor decesului unei persoane, atestarea autenticitii unui act,
a unei semnturi etc., obiectul expertizei contabile se refer la cercetarea unui
ansamblu de documente contabile, acte normative i probleme economicofinanciare pentru atingerea scopului pe care i l-a propus. nsi punctele stabilite
de organele n drept la care trebuie s rspund expertul se caracterizeaz prin
pluralitate i diversitate.
Expertiza contabil are ca sarcin principal s contribuie la stabilirea
adevrului material i la justa soluionare de ctre organul judiciar a cauzei aflat
n faza de cercetare sau de judecat. Ea trebuie s ofere organului n cauz o prob
ndeajuns de temeinic i de nenlturat pentru tragerea la rspundere a persoanelor
vinovate de nclcarea legalitii, nesocotirea disciplinei financiare i pgubirea
patrimoniului.n acest scop, expertiza contabil analizeaz cauzele care au determinat abaterile de la normele legale cu caracter economic i financiar, descifreaz
relaiile economice i financiare, dintre prile aflate n litigiu, caracterizeaz starea
22

de fapt a agentului economic respectiv n raport cu legea i actele normative care

reglementeaz domeniul investigat, stabilind legturile de cauzalitate i
responsabilitile. Din studierea cauzelor generatoare de pagube n dauna
patrimoniului, expertiza poate desprinde deficienele existente n organizarea i
conducerea sistemului de eviden, imperfeciunile propagate pe traseul procesului
decizional, precum i omisiunile sau erorile comise n executarea atribuiilor de
serviciu cu consecine negative asupra patrimoniului agentului economic
expertizat.
Organul care a dispus efectuarea expertizei contabile indic n scris prin
ordonan sau ncheiere:
1. obiectul expertizei, ntrebrile la care expertul trebuie s rspund;
2. termenul de depunere a raportului de expertiz;
3. renumeraia provizorie a acestuia .
Obiectul expertizei este astfel formulat i delimitat nct sfera operaiilor i
documentelor de expertizat s nu depeasc competena expertului.
Procedura de numire i stabilire a obiectivelor urmeaz 2 faze:
A. numirea expertului la termenul cnd se cere s se ncuviineze proba prin
expertiz contabil. n aceast faz se stabilesc obiectivele n principiu, se
numete expertul contabil, se fixeaz termenul pentru citarea parilor i a
expertului numit;
B. n a doua faz, respectiv la noul termen, se stabilesc, n prezena prilor i a
expertului, ntrebrile la care urmeaz s rspund experii, se informeaz
prile despre faptul c au dreptul s fac observaii cu privire la ntrebri, i
c pot cere modificarea sau completarea lor, se stabilete termenul de
efectuare a expertizei, condiiile de participare a prilor la expertiz;
Aceast procedur urgenteaz efectuarea expertizelor prin definitivarea
obiectivelor n prezena tuturor prilor, inclusiv a expertului numit, i permite
clarificarea problemelor pe care le ridica natura expertizei: termenul de efectuare,
necesitatea ca prile s dea sau nu explicaii, depunerea de noi acte. Pentru
fructificarea la maximum a acestei faze procedurale, este necesar ca imediat dup
numire expertul s fac o sumar analiz a dosarului, ceea ce i va permite s fie n
tem i deci s ia parte la discuii competent i n cunotin de cauz.
ntrebrile care se pun experilor contabili trebuie s ndeplineasc o serie de
cerine:
1. s fie formulate n mod clar, concret, astfel nct la ntocmirea concluziilor
expertul contabil s poat formula rspunsuri precise;
23

2. s fie n strns legtur cu coninutul cauzei care se judec i s decurg din

mprejurrile concrete ale cauzei;
3. s se refere la probleme care impun cunotine de specialitate, la lucrri
pentru a cror rezolvare sunt necesare cunotine teoretice i practice de
contabilitate, care s fac necesar intervenia unui specialist. De exemplu:
ntrebarea s stabileasc daca ntre pri a existat un contract sau convenie
scris nu este indicat, ntruct nu necesit prerea unui specialist n
contabilitate, vizeaz doar clarificarea unei stri de fapt;
4. s nu cear expertului contabil ncadrri juridice ale faptelor cercetate.
Formulrile ca: s se stabileasc gradul de vinovie sau s se determine
dac lipsa n gestiune a nvinuitului este rezultatul unei delapidri sau a unei
neglijene n serviciu sunt ntrebri care depesc limitele expertizei
contabile;
5. s fie formulate n limita competenei expertului contabil, a drepturilor i
obligaiilor acestuia;
6. s fie formulate cu obiectivitate, astfel nct din formularea lor s nu reias o
anumit prere a organului care a dispus efectuarea expertizei, deoarece
aceasta ar putea influena pe expert. De exemplu: s se determine suma
exact furat de gestionar are un vdit caracter de acuzare. Organul
beneficiar poate s-i formuleze o atare convingere numai dup epuizarea
cercetrilor, lipsa putnd proveni i din alte cauze: perisabiliti, neglijene,
etc;
7. formularea ntrebrilor s fie fcut ntr-o strict ordine de succesiune
logic, respectiv ntrebrile urmtoare s derive din cele anterioare. De
exemplu: s nu se pun nti ntrebarea: care este valoarea lipsei n
gestiune i apoi dac perisabilitile sczute din gestiune au fost legal i
corect calculate ci invers, deoarece stabilirea lipsei finale presupune
acordarea nainte a perisabilitilor legale; ntrebrile puse expertului trebuie
s epuizeze pe ct posibil toate mprejurrile cauzei, astfel nct s nu mai
fie necesar formularea altora noi pe baz de ordonan suplimentar. Exist
cazuri n care obiectivele expertizei nu sunt suficient precizate. n aceast
situaie expertul este obligat s cear organului care a dispus expertiza,
concretizarea n scris a problemelor ce trebuie s formeze obiectul
expertizei.
Dac n timpul executrii expertizei se ivesc situaii n care apare necesar
extinderea obiectivelor fixate, n cazul expertizelor dispuse de organe de
urmrire penal, expertul, sesizeaz n scris organele respective care vor
24

putea lrgi obiectivele; n cazul expertizelor dispuse de organe de judecat,

expertul menioneaz despre aceasta n raportul de expertiz .Prile au
dreptul i ele de a formula unele ntrebri expertului n legtur cu cauza i
viznd specialitatea contabil. Organul ce dispune efectuarea expertizei
poate s admit sau nu ntrebrile formulate de pri. Expertul contabil nu
are voie s-i extind singur obiectivele fixate, s rspund la unele ntrebri
care nu i-au fost puse sau care depesc competena sa.

Destinatarii expertizelor contabile

Expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt lucrri de specialitate
cu obiective definite, solicitate de cei interesai, experilor contabili nscrii n
partea activ a Tabloului Corpului. Prin urmare, destinatarii expertizei contabile
judiciare i extrajudiciare sunt solicitanii acesteia. Solicitanii expertizei contabile
judiciare sunt: organele de instrumentare (urmrire i cercetare) a cauzelor care fac
obiectul dosarelor penale: Poliie i Parchet;instanele de judecat a cauzelor
penale i civile.
Indiferent c expertizele contabile judiciare i extrajudiciare sunt dispuse din
oficiu sau sunt acceptate la cererea nvinuiilor sau prilor implicate n procesul
judiciar, acetia sunt, de asemenea, utilizatori principali ai expertizelor contabile
judiciare. n acest sens, practicile curente impun expertului contabil s depun la
dosarul cauzei un set de rapoarte de expertiz contabil judiciar, astfel nct, cte
un exemplar al raportului s poat fi nmnat fiecrui nvinuit sau parte implicat
n procesul judiciar. Solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare pot fi oricare
dintre persoanele fizice sau juridice interesate n contractarea unor astfel de lucrri
cu experii contabili nscrii n partea activ a Tabloului Corpului. n mod direct,
atunci cnd solicitanii expertizelor contabile extrajudiciare folosesc aceste lucrri
n concilierea intereselor lor n relaiile cu partenerii comerciali i de afaceri,
organisme administrative, etc.,pot fi i acetia considerai destinatari ai expertizelor
contabile extrajudiciare.

Finalitatea expertizelor contabile

Caracteristica esenial a expertizelor contabile este c acestea au un scop
definit n momentul solicitrii i acceptrii lor de ctre experi. Acest scop definit

25

se concretizeaz n obiectivele, respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund

expertul contabil. Tot de finalitatea expertizelor contabile ine i utilizarea acestora
doar n contextul n care au fost solicitate. ntruct expertul contabil i exprim
fundamentat rspunsul la fiecare obiectiv (ntrebare) stabilit naintea efecturii
expertizei contabile, aceste rspunsuri nu pot fi extrapolate (generalizate) nici n
timp i nici n spaiu.
Obiectivele expertizei contabile judiciare
Expertiza contabil judiciar poate avea ca obiective, de exemplu:
1. neglijena sau abuzul n serviciu n legtur cu stabilirea i executarea
obligaiilor contractuale;
1. stabilirea ntrzierilor pentru plata preului i corectitudinea calculului
penaliti1or;
1. stabilirea cantitilor de produse livrate ntre prile n litigiu, ce s-a achitat i
ce a mai rmas de plat.
Expertiza contabil judiciar cuprinde latura economico-financiar a
faptelor i mprejurrilor, latura judiciar fiind exclusiv de competena organelor
judiciare. De exemplu, n litigiile cu privire la pagube, expertiza contabil ofer
organelor judiciare lmuriri cu privire la existena i proporia lipsurilor din
patrimoniul unui agent economic, natura faptei care a generat paguba i stabilirea
rspunderii. Obiectivele cu privire la constatarea vinoviei persoanelor care au
produs pagubele materiale i la faptele care le-au generat depesc sfera expertizei
contabile, acestea constituind obiective ale anchetei penale.
Obiectivele expertizei contabile, respectiv ntrebrile la care
trebuie s rspund expertul, se stabilesc, de organul de urmrire penal sau de
instana de judecat, la cererea prilor sau din oficiu.Expertize n materie
comercial se efectueaz atunci cnd este necesar a se cerceta calcule, nscrisuri i
registre de comer. Instana poate numi, n acest scop, unul sau mai muli experi,
care s asculte prile, s examineze socotelile, nscrisurile i registrele, s
consemneze prin proces verbal declaraiile i recunoaterile prilor, s ncerce s
le mpace dac este posibil i s raporteze instanei despre rezultat.
Expertizele n materie penal au loc atunci cnd
justiia are interesul de a controla gestiunea unor comerciani n stare de faliment
sau a administratorilor de rea credin ai unor societi comerciale. Instana
ncredineaz expertului numit actele i registrele ce urmeaz s fie controlate n
chestionarul la care acesta are nsrcinarea s rspund. Expertul poate chema pe
falit sau inculpat numai cu permisiunea judectorului. Obiectivele (ntrebrile) care
se dau spre rezolvare expertului contabil se stabilesc i consemneaz n scris n
26

ordonan de organele de urmrire penal sau n ncheiere de instana de

judecat. Expertiza contabil rezolv numai obiectivele sau problemele indicate n
actul prin care s-a dispus efectuarea ei i numai pentru perioada stabilit. Obiectul
expertizei contabile poate fi extins numai cu aprobarea Organului care a dispus
efectuarea ei.
Obiectivele (ntrebrile) care se dau spre rezolvare expertului contabil trebuie:
1. s fie formulate cu obiectivitate, n mod clar i concret, n strict ordine de
succesiune logic i n limita competenei drepturilor i obligaiilor expertului
contabil;
1. s se refere la probleme care necesit cunotine teoretice i practice de
contabilitate;
1. s fie n strns legtur cu coninutul cauzei ce se judec i s decurg din
mprejurrile concrete ale cauzei;
1. s epuizeze toate aspectele neclare n dosarul respectiv, s cuprind toate
mprejurrile cauzei, astfel nct s previn formularea ulterioar de noi obiective;
1. s nu solicite expertului contabil ncadrri juridice ale faptelor cercetate.
n cazul cnd obiectivele expertizei contabile nu sunt suficient precizate,
expertul contabil solicit organului care a dispus efectuarea expertizei s
concretizeze n scris problemele care trebuie s formeze obiectul expertizei. De
asemenea, expertul contabil sesizeaz organul care a dispus efectuarea expertizei
contabile atunci cnd n timpul efecturii expertizei contabil se ivesc situaii care
necesit extinderea obiectivelor fixate sau efectuarea prealabil a unor expertize
tehnice, grafologice. Expertizele contabile au ca obiect stabilirea pagubelor
produse n gestiuni. Deseori, prin prob cu expertiza contabil se depun analize
economico-financiare, ale unor societi, cu scopul de a determina comportamentul
conductorilor i al persoanelor din compartimentele funcionale i de producie, n
raport cu atribuiile lor de serviciu. n cadrul unor astfel de obiective analiza
modului n care au fost ncheiate raporturile contractuale i executarea obligaiilor
asumate prezint interes pentru soluionarea unor dosare care au ca obiect
neglijena sau abuzul n serviciu.
n cazurile penale, fixarea obiectivelor la care urmeaz s rspund
experii, se caracterizeaz prin desfurarea ei n dou faze:
1. ncuviinarea probei i stabilirea obiectivelor de principiu, numirea
expertului, fixarea unui termen cnd se citeaz prile i expertul numit i
analiza sumar a dosarului de ctre expertul contabil numit;

27

2. punerea n discuia prilor i a expertului numit a obiectivelor (ntrebrilor)

la care expertul trebuie s rspund, atenionarea acestora asupra faptului c
au dreptul s fac observaii i s solicite modificarea, completarea sau
definitivarea obiectivelor n prezena prilor, i a expertului numit.
Rspunsurile expertului contabil sunt punctuale i sunt valabile numai n
contextul punctual n care au fost documentate i formulate. Prin urmare, nici
rspunsul individual i nici alte rspunsuri ale expertului contabil la obiective
corelative nu reprezint o opinie, ci doar o lmurire, de unde i optica
jurisprudenei c: expertul nu este nici judector i nici martor, ci un consultant
care ajut pe judector n rezolvarea unor probleme de specialitate. O consecin a
faptului c rspunsurile formulate de expertul contabil n expertizele contabile nu
constituie opinii, ci doar lmuriri, consultane de specialitate, expertizele contabile
nu au ca finalitate publicitatea lor. Ele sunt cel mult transparente, n folosul celor
care justific un interes material i/sau moral n consultarea i utilizarea lor.
Numirea expertului contabil (experilor contabili) precum i obiectivele expertizei
contabile judiciare sunt consemnate n coninutul ncheierii de edin n cazurile
aflate n faza de cercetare judectoreasc sau prin Ordonan, n cazurile aflate n
faza de cercetare penal.
1. ncheiere de edin sau Ordonana emis de organul de cercetare penal,
cuprinde:
2. Denumirea Organului emitent i a Seciunii respective ( Exemplu :
Judectoria./Secia civil i de contencios administrativ , Inspectoratul Judeean
de Poliie/Serviciul de Combatere a Criminalitii Economico - Financiare etc.;
3. Numrul dosarului cauzei (civil sau penal)
4. Numrul i data ncheierii de edin, respectiv a Ordonanei;
5. Numele expertului sau experilor contabili numit sau numii din oficiu
sau la cererea prilor;
6. Prile implicate n proces, calitatea procesual, precum i domiciliul sau
sediul social al acestora;
7. Obiectivele (ntrebrile, punctele) la care trebuie s rspund expertul
(experii contabili) numii.

28

8. Termenul urmtoarei edine de judecat, cu meniunea c, depunerea

expertizei contabile la Biroul de expertize contabile de pe lng Tribunalul se
resort, se face cu cinci zile naintea termenului de judecat. Expertul contabil este
ndreptit s cear un alt termen de depunere a raportului de expertiz, astfel
nct, s se asigure documentarea corespunztoare i calitatea profesional a
raportului de expertiz contabil n conformitate cu standardele profesiei.
9. Onorariul stabilit ca remunerare a muncii prestate i sursa de finanare.
n situaia n care acesta nu este ndestultor, expertul contabil este ndreptit s
solicite majorarea onorariului pe baza unui decont justificativ al cheltuielilor.
Onorariile stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu n cursul
procesului penal, conform art. 116,124 i 125 din Codul de procedur penal sau
n legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul public, sunt avansate de la
bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justiiei, Ministerului Public sau
Ministerului Internelor i Reformei Administrative , dup caz, urmnd ca sumele
s fie recuperate de la persoanele vinovate la pronunarea hotrrii judectoreti
definitive.
10. Semnturile persoanelor mputernicite ( Preedinte i
Organ de cercetare penal ).

Grefier sau

Actele de expertiza contabila

Modelul ncheierii de edin pe care o ntocmete organul de cercetare
Judectoreasc, n cazul unui litigiu civil.
Tabel
nr.1
Judectoria
Dosar nr.
NCHEIERE
edina public de la
.

29

Instana compus din:

Preedinte.
Judector..
Grefier..
Pe rol soluionarea cauzei civile de fa.
La apelul nominal fcut n edina public au rspuns.., au
lipsit .
Procedura ( ne-)legal ndeplinit.
S-a fcut referatul cauzei de ctre grefiera de edin, dup care:
.( se nscrie cererea de efectuare a expertizei ).
Instana:
Delibernd, admite prilor expertiza, numete expert pe.i amn
cauza, motiv pentru care:
Dispune:
Acord termen la:
Se va emite adres ctre expert, pentru a se efectua i depune la dosar
raportul de expertiz dispus n cauz, avnd ca obiectiv(e)

Stabilete onorariul de expertiz pentru expertn sarcina

prilor.
Dat n edina public azi.
Preedinte,

Judector,

Grefier.

30

n cadrul proceselor de natur civil, obiectivele expertizei contabile se

stabilesc de ctre Instana judectoreasc din oficiu sau la propunerea prilor prin
aprtori i se comunic expertului contabil odat cu ncheierea de edin prin
care se dispune numirea acestuia. n cazul procedurii de natur penal, prile,
mpreun cu expertul contabil iau cunotin n acelai timp cu privire la
obiectivele stabilite de Organul de cercetare penal, persoanele cercetate dndu-i
acordul cu privire la coninutul acestora.
Modelul adresei de anunare a expertului contabil
Tabel nr. 2
Judectoria/Tribunalul
Secia..
Nr/data
Ctre
Expert (numele i adresa).
V facem cunoscut c ai fost numit expert n cauza civil/penal nr. de
mai sus privitor pe reclamantul ..domiciliat i
prtul.domiciliat.pentru
Obiectivele expertizei.
Onorariu provizoriu..lei
Cauza are termen de judecat la data
Preedinte,

Grefier,

Obiectivele expertizei contabile trebuie s fie concepute i formulate

ntr-o manier concis, fr echivoc i fr a solicita expertului contabil
31

(experilor contabili) s se pronune asupra ncadrrilor legale ce privesc faptele

supuse judecii. Expertizele contabile judiciare pot fi dispuse numai de ctre
organele ndreptite de lege pentru administrarea probei cu expertiza. Numirea
expertului (experilor) contabili din oficiu sau recomandat (recomandai) de ctre
prile aflate n proces, se poate face numai de ctre organul n drept s dispun
administrarea probei cu expertiza contabil.
Modelul de solicitare de ctre completul de judecat a recomandrilor pentru
experi
Tabe
l nr.3

32

Judectoria/Tribunalul.
Nr/..
Ctre
Biroul pentru expertize tehnice i contabile
de pe lng Tribunalul.
n vederea soluionrii cauzei cu nr,
privitor
pe
reclamantul/
reclamanii
.i
prtul/prii..pentru., v solicitm ca pn la
termenul de judecat din..s procedai la desemnarea a ( se
indic numrul ) ..experi:
.
.
..
.
.
.
Preedinte,

Grefier,

Modelul recomandrii trimis de Biroul de expertiza

33

ctre organul solicitant

Ta
bel nr. 4
Tribunalul.
Biroul de expertize contabile
i tehnice judiciare
Adresa.
Cont CEC
Ctre..
La solicitarea dumneavoastr privind Dosarulv recomandm
urmtorii experi contabili:
..
..
..
.
n scrisoarea dumneavoastr ctre experii numii v rugm s indicai
numrul prezentei recomandri.
ef birou expertize
Contabile i judiciare

n practica judiciar, nominalizarea experilor contabili numii din oficiu

se face prin tragere la sori sau prin acordul celor dou pri. n situaia n care
prile nu se nvoiesc asupra numirii experilor, acetia sunt numii de ctre
34

Instan, prin tragere la sori, n edin public, de pe lista ntocmit i

comunicat de ctre biroul local de expertize, cuprinznd persoanele nscrise n
evidena celor autorizate, potrivit legii, s efectueze expertize judiciare.
ncheierea de numire stabilete i plata experilor.
7

Calitatea prilor n expertizele contabile judiciare

Tabel nr. 5
Faze procesuale
I. In procesul civil

Denumirea prilor procesuale

1. Judecare de fond
2. Apel
3. Recurs

Reclamant i prt
Apelant i intimat

4. Contestaie n anulare
5. Revizuire
6. Executare silit

Contestator i intimat
Revizuient i intimat
Creditor i debitor

II. n procesul penal

1.Sesizarea organelor de urmrire Petiionar (denuntor) i nvinuit
penal
2.Procesul penal
Parte vtmat, inculpat, parte
responsabil civilmente, dup caz.

Att Codul de procedur civil ct i Codul de procedur penal,

reglementeaz faptul c, n situaia n care, pentru lmurirea unor mprejurri de
fapt, instana judectoreasc sau organul de cercetare penal consider necesar s
cunoasc prerea unor specialiti, sunt numii , la cererea prilor sau din oficiu,
unul sau trei experi. Organul de urmrire penal sau instana de judecat n
materie penal, cnd dispune efectuarea unei expertize, fixeaz un termen la care
sunt chemate prile, precum i expertul desemnat de organul de urmrire penal
sau de instan. La termenul fixat se aduce la cunotin prilor i expertului
35

obiectul expertizei i ntrebrile la care expertul trebuie s rspund i se pune n

vedere acestora, cu privire la faptul c au dreptul s fac observaii referitoare la
aceste ntrebri i c pot cere modificarea sau completarea lor. Prile mai sunt
ncunotinate cu privire la faptul c au dreptul s cear numirea i a cte unui
expert recomandat de fiecare dintre ele, care s participe la efectuarea expertizei.
Dup examinarea obieciilor i cererilor fcute de pri i expert, organul de
urmrire penal sau instana de judecat pune n vedere expertului termenul n
care urmeaz a fi efectuat expertiza, ncunotinndu-l totodat dac la
efectuarea acesteia urmeaz s participe prile. Expertul are dreptul s ia
cunotin de materialul dosarului necesar pentru efectuarea expertizei. n cursul
urmririi penale cercetarea dosarului se face cu ncuviinarea organului de
urmrire. Expertul poate cere lmuriri organului de urmrire penal sau instanei
de judecat cu privire la anumite fapte ori mprejurri ale cauzei. Prile, cu
ncuviinarea i n condiiile stabilite de organul de urmrire penal sau de
instana de judecat, pot da expertului explicaiile necesare.

Continutul si valorificarea expertizei contabile judiciare

Exercitarea misiunii privind expertiza contabil implic deopotriv
soluionarea pe baze tiinifice i legale a problematicii de fond, aflat n strns
corelaie cu natura cauzei i cu obiectivele formulate de organul judiciar, precum
i parcurgerea demersului procedural i deontologic reglementat pentru
expertizele contabile judiciare.
Codul de procedur civil prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor
mprejurri de fapt instana consider necesar s cunoasc prerea unor
specialiti, va numi, la cererea prilor ori din oficiu, unul sau trei experi,
stabilind prin ncheiere punctele asupra crora ei urmeaz s se pronune i
termenul n care trebuie s efectueze expertiza. Termenul va fi stabilit astfel nct
depunerea expertizei la instan s aib loc cu cel puin 5 zile nainte de termenul
fixat pentru judecat. La efectuarea expertizei contabile judiciare pot participa i
experi desemnai de pri, dac prin lege nu se dispune altfel. Experii se pot
recuza pentru aceleai motive ca i judectorii. Recuzarea trebuie s fie cerut n
termen de 5 zile de la numirea expertului, dac motivul ei exist la aceast dat;
n celelalte cazuri termenul va curge de la data cnd s-a ivit motivul de recuzare.
Recuzrile se judec n edin public, cu citarea prilor i a expertului.
Experilor contabili le sunt opozabile toate dispoziiile privitoare la citare,
aducerea cu mandat i sancionarea martorilor care lipsesc sunt deopotriv
aplicabile experilor. Mrturia se va scrie de grefier, dup dictarea preedintelui
36

sau a judectorului delegat, i va fi semnat pe fiecare pagin i la sfritul ei de

judector, grefier i martor, dup ce acesta a luat cunotin de cuprins. Dac
martorul nu voiete sau nu poate s semneze, se face vorbire despre aceasta. Orice
adugiri, tersturi sau schimbri n cuprinsul mrturiei trebuie ncuviinate i
semnate de judector, de grefier i martor, sub pedeaps de a nu fi inute n seam.
Locurile nescrise din declaraie trebuie mplinite cu linii, astfel nct s nu se
poat aduga nimic.
Dac din cercetare reiese bnuieli puternice de mrturie mincinoas sau de
mituire de martor, instana va ncheia proces-verbal i va trimite pe martor n faa
autoritilor penale. Expertul martor poate cere s i se plteasc cheltuielile de
drum i s fie despgubit dup starea sau ndeletnicirea sa i potrivit cu deprtarea
domiciliului i timpul pierdut. ncheierea instanei este executorie. n situaia n
care expertul nu se nfieaz, instana poate dispune nlocuirea lui. Atunci cnd
experii contabili pot s-i dea de ndat prerea, vor fi ascultai chiar n edin,
iar prerea lor se va trece ntr-un proces-verbal. Dac este nevoie ns de o
expertizare la faa locului, ea nu poate fi fcut dect dup citarea prilor prin
carte potal recomandat, cu dovada de primire, artnd zilele i orele cnd
ncepe i continu lucrarea. Dovada de primire va fi alturat lucrrii expertului.
Prile sunt obligate s dea expertului orice lmuriri n legtur cu obiectul
lucrrii. n situaia n care sunt numii mai muli experi cu preri diferite,
lucrarea trebuie s cuprind prerea motivat a fiecruia. Experii sunt datori s se
nfieze naintea instanei spre a da lmuriri ori de cte ori li se va cere, caz n
care au dreptul la despgubiri, ce se vor stabili prin ncheiere executorie. Dac
instana nu este lmurit prin expertiza fcut, poate dispune ntregirea expertizei
sau o nou expertiz. Expertiza contrarie trebuie cerut motivat la primul termen
dup depunerea lucrrii. Experii care cer sau primesc mai mult dect plata
statornicit se pedepsesc pentru luare de mit. La cererea experilor, inndu-se
seama de lucrare, instana poate dispune majorarea onorariului prin ncheiere
executorie dat cu citarea prilor. Dac expertiza se face de o alt instan prin
delegaie, numirea experilor i statornicirea plii ce li se cuvine va putea fi lsa
n sarcina acestei instante.
Codul de procedur penal prevede c atunci cnd pentru lmurirea unor
fapte sau mprejurri ale cauzei, n vederea aflrii adevrului, sunt necesare
cunotinele unui expert, organul de urmrire penal ori instana de judecat
dispune, la cerere sau din oficiu, efectuarea unei expertize. Expertul este numit de
organul de urmrire penal sau de instana de judecat n materie penal. Fiecare
dintre pri are dreptul s cear ca un expert recomandat de ea s participe la
efectuarea expertizei. Dup efectuarea expertizei, expertul ntocmete un raport
scris. Cnd sunt mai muli experi se ntocmete un singur raport de expertiz.
Dac sunt deosebiri de preri, opiniile separate sunt consemnate n cuprinsul
37

raportului sau ntr-o anex. Onorariile stabilite pentru expertizele contabile

dispuse din oficiu n cursul procesului penal, conform art. 116,124 i 125 din
Codul de procedur penal sau n legi speciale, prin care a fost prejudiciat avutul
public, vor fi avansate de la bugetul de stat prin bugetele Ministerului Justiiei,
Ministerului Public sau Ministerului Internelor i Reformei Administrative ,
dup caz, urmnd ca sumele s fie recuperate de la persoanele vinovate la
pronunarea hotrrii judectoreti definitive. Raportul de expertiz contabil
judiciar se depune la organul de urmrire penal sau la instana de judecat care
a dispus efectuarea expertizei. Raportul de expertiz cuprinde:
a) partea introductiv, n care se arat organul de urmrire penal sau instana
de judecat care a dispus efectuarea expertizei, data cnd s-a dispus efectuarea
acesteia, numele i prenumele expertului, data i locul unde a fost efectuat, data
ntocmirii raportului de expertiz, obiectul acesteia i ntrebrile la care expertul
urma s rspund, materialul pe baza cruia expertiza a fost efectuat i dac
prile care au participat la aceasta au dat explicaii n cursul expertizei;
b) descrierea n amnunt a operaiilor de efectuare a expertizei, obieciile sau
explicaiile prilor, precum i analiza acestor obiecii ori explicaii n lumina
celor constatate de expert;
c) concluziile, care cuprind rspunsurile la ntrebrile puse i prerea expertului
asupra obiectului expertizei.
Cnd organul de urmrire penal sau instana de judecat constat, la cerere
sau din oficiu, c expertiza nu este complet, dispune efectuarea unui supliment
de expertiz fie de ctre acelai expert, fie de ctre altul. De asemenea, cnd se
socotete necesar, se cer expertului lmuriri suplimentare n scris, ori se dispune
chemarea lui spre a da explicaii verbale asupra raportului de expertiz.
Regulile procedurale privind expertiza tehnic juridica opozabile i
expertizei contabile judiciare, n concordan cu prevederile Codului de
procedur civil i Codului de procedur penal n acest caz, ascultarea expertului
se face potrivit dispoziiilor privitoare la ascultarea martorilor. Dac organul de
urmrire penal sau instana de judecat are ndoieli cu privire la exactitatea
concluziilor raportului de expertiz, dispune efectuarea unei noi expertize.
Ordonana nr. 2/2000
privind organizarea activitii de expertiz tehnic
judiciar i extrajudiciar prevede c salariaii numii experi judiciari
beneficiaz, la unitile la care sunt ncadrai, de timpul necesar pentru efectuarea
expertizelor tehnice judiciare ce le-au fost ncredinate.
n perioada n care nu presteaz munc n calitate de salariat, datorit

38

efecturii expertizei tehnice judiciare ncredinate, expertul judiciar nu primete

salariu; el i pstreaz ns n aceast perioad celelalte drepturi conferite de
calitatea de salariat. Ordonana reglementeaz de asemenea. n cazul n care
pentru efectuarea expertizei puse expertul trebuie s se deplaseze n alt localitate
dect cea n care domiciliaz, acesta are dreptul la rambursarea cheltuielilor de
transport, de cazare i la plata diurnei potrivit dispoziiilor care reglementeaz
aceste drepturi pentru salariaii din instituiile publice. Suma stabilit drept
onorariu provizoriu i avansul pentru cheltuielile de deplasare, atunci cnd este
cazul, se depun, n termen de 5 zile de la numirea expertului, de partea la cererea
creia s-a ncuviinat efectuarea expertizei, n contul special al biroului local
pentru expertize judiciare tehnice i contabile, deschis n acest scop.
Raportul de expertiz nsoit de nota de evaluare a onorariului, mpreun cu
decontul cheltuielilor de transport, cazare, diurn sau al altor cheltuieli necesare
pentru efectuarea expertizei, dac este cazul, se depun la biroul local pentru
expertize judiciare tehnice i contabile, n vederea trimiterii la organul care a
dispus efectuarea expertizei. Onorariul definitiv pentru expertiza tehnic judiciar
se stabilete de organul care a dispus efectuarea expertizei, n funcie de
complexitatea lucrrii, de volumul de lucru depus i de gradul profesional ori
tiinific al expertului sau al specialistului. Plata onorariului i decontarea altor
cheltuieli, atunci cnd este cazul, cuvenite expertului sau specialistului, se fac
numai prin biroul local pentru expertize judiciare tehnice i contabile.
n funcie de obiectivele stabilite de organul de cercetare abilitat, expertul
contabil trebuie s aib n vedere c n rapoartele i situaiile financiare nu este
vorba de o niruire a acestor principii, ci de explicitarea modului n care
fenomenele i evenimentele economice se ncadreaz prin raportare la principiile
enunate, care sunt de fapt reguli, chiar constrngeri. De asemenea, trebuie avut
n vedere c pentru acele elemente a cror valoare este nesigur, dar care urmeaz
a fi incluse n situaiile financiare, n contabilitate trebuie fcute cele mai bune
estimri. n acest scop este necesar uneori revizuirea valorii lor pentru a reflecta
evenimentele ulterioare datei de nchidere a exerciiului financiar, schimbrile de
circumstane sau dobndirea unor noi informaii, ori de cte ori acele valori sunt
semnificative. Efectul unei asemenea modificri trebuie inclus n cadrul aceleiai
poziii din bilan, respectiv n contul de profit i pierdere (rezultatul
exerciiului), unde a fost reflectat i estimarea contabil iniial. Totodat,
abaterile de la aceste principii generale sunt permise numai n cazuri excepionale.
Asemenea abateri se prezint n notele explicative, mpreun cu motivele
pentru care au avut loc aceste abateri i o evaluare a efectului acestora asupra
activelor, datoriilor, poziiei financiare i rezultatelor exerciiului respectivei
uniti. Principala surs de documentare a expertului contabil o reprezint

39

documentele justificative i cele de eviden financiar-contabil. La rndul lor

documentele justificative pot fi:
1.-documente primare ntocmite la locul i n momentul desfurrii
evenimentului patrimonial, pe care l "fotografiaz" pe o machet specific
fiecrui gen de operaii;
2.-documente centralizatoare obinute prin sortarea documentelor primare pe
operaii, exprimarea n etalon monetar a mrimii operaiilor economice i
financiare, deci prin cumularea i centralizarea datelor consemnate iniial n
documentele primare, spre a facilita prelucrarea lor contabil ulterioare.
Sintetiznd, cteva constatri sunt demne de luat n seam n vederea
atestrii sistemului documentelor primare, cu ocazia ntocmirii lucrrilor de
expertiz contabil:
a) Investigarea "codului" pachetului documentelor, ca i "vizualizarea" unora
din componentele lui; orice document trebuie s conin cel puin urmtoarele
elemente: denumirea documentului (factur, chitan, bon, etc.); denumirea
unitii (gestiunii) care a ntocmit documentul; numrul de ordine al
documentului; data i locul ntocmirii; felul operaiei, cu indicarea elementelor
cantitative i calitative; valoarea n moned (scris n cifre i n litere, pentru
documentele bancare i de cas); semntura persoanelor implicate n efectuarea
operaiilor, aprobarea i confirmarea datelor nscrise n documente; semntura de
autorizare prin control a legaliti operaiilor prevzute. Anumite documente mai
pot cuprinde i alte elemente ce-i mbogesc coninutul sau i uureaz
prelucrarea, dar cele mai sus menionate rmn indispensabile.
b) Arhivarea documentelor. Pentru toate categoriile de documente exist
obligativitatea pstrrii (arhivrii) acestora, n limita unor termene stabilite prin
lege, clasrii i sistematizrii lor de aa manier nct s faciliteze accesul
retroactiv i controlul situaiei desfurate, la orice moment dorit.
c) Metodologia de ntocmire i circuitul documentelor. Se reine de asemenea
obligaia verificrii respectrii cu strictee a metodologiei de ntocmire i
circulaie a documentelor primare i introducerea lor n procesul de prelucrare
contabil dup reguli i folosind procedeele cele mai potrivite specificitii
organizatorice i preteniile manageriale ale fiecrui agent economic.
d) Reflectarea n contabilitate. Documentele primare se transpun n
conturi, pe principiul dublei nregistrri, prin intermediul formulei
40

contabile, respectnd cu strictee procedeele specifice metodei contabilitii iar

toate acestea in de alfabetul tiinei care se presupune c este cunoscut.
Prelucrarea contabil a documentelor se face prin intermediul registrelor i
numai n urma acestor operaii ele devin documente justificative. Conform Legii
contabilitii nr.82/1991, registrele de contabilitate obligatorii sunt: registruljurnal, registrul inventar i registrul cartea mare. Acestea se utilizeaz n strict
concordan cu destinaia lor i se prezint n mod ordonat i astfel completate
nct s permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor
contabile efectuate.
Registrul - jurnal este un document contabil obligatoriu n care se
nregistreaz n mod cronologic, operaiunile patrimoniale prin respectarea
succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau intrare a acestora n unitate.
Registrul-jurnal se ntocmete de fiecare instituie i de fiecare subunitate a
acesteia, cu contabilitate proprie, zilnic sau lunar, dup caz, prin nregistrarea
cronologic, fr tersturi i spaii libere, a documentelor n care se reflect
micarea elementelor de activ i de pasiv (i implicit formula contabil de
poziionare corespunztoare). Registrul-jurnal poate mbrca forma unui registrujurnal general i, eventual, a unor registre-jurnal auxiliare. n cazul n care se
folosesc jurnale auxiliare, totalul lunar al fiecruia se trece n registrul-jurnal
general (care devine un registru centralizator de control).
n condiiile conducerii contabilitii cu ajutorul tehnicii de calcul fiecare
operaiune se va nregistra n mod cronologic, dup data de ntocmire sau de
intrare a documentelor. n aceast situaie registrul-jurnal se editeaz lunar, iar
paginile vor fi numerotate pe msura editrii lor. Registrul-jurnal parafat i
nregistrat la organul fiscal teritorial se completeaz lunar prin preluarea totalului
din registrul-jurnal obinut cu ajutorul tehnicii de calcul. Operaiile de aceeai
natur, privind acelai loc de activitate, pot fi opozabile i expertizei contabile
judiciare, n concordan cu prevederile Codului de procedur civil i Codului
de procedur penal. n cazul n care pentru efectuarea expertizei recapitulate ntrun document centralizator, care st la baza nregistrrii n registrul-jurnal.
Principalele registre-jurnal auxiliare care pot fi utilizate sunt cele privind
aprovizionrile, vnzrile, trezoreria, operaiile diverse, n funcie de necesitile
instituiei. Periodic, de regul lunar, totalurile jurnalelor auxiliare se centralizeaz
n registrul-jurnal general. Deci, registrul-jurnal nlocuiete foile volante ale
"notei contabile", iar totalul registrului-jurnal verific "totalul rulajelor din luna
curent a balanei de verificare. Registrul - inventar este un document obligatoriu
n care se nregistreaz toate elementele patrimoniale de activ i de pasiv, grupate
n funcie de natura lor, conform posturilor din bilanul contabil, inventariate
potrivit normelor legale. Elementele patrimoniale nscrise n registrul-inventar au
la baz listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul fiecrui
41

post din bilanul contabil. Registrul - inventar se ntocmete la nfiinarea

instituiei, anual la nchiderea exerciiului, cu ocazia ncetrii activitii, fr
tersturi i spaii libere, pe baza datelor cuprinse n listele de inventariere i n
procesele verbale de inventariere, prin gruparea elementelor de activ i de pasiv.
Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice. Registrul inventar
servete ca document contabil obligatoriu de nregistrare a rezultatelor
inventarierii i ca prob n diverse litigii. n cazul n care inventarierea are loc pe
parcursul anului, n registrul-inventar se nregistreaz soldurile existente la data
inventarierii, la care se adaug intrrile i se scad ieirile de la data inventarierii
pn la data ncheierii exerciiului).
Registrul "Cartea mare" este un
document contabil obligatoriu n care se nscriu lunar, direct sau prin regrupare pe
conturi corespondente, nregistrrile efectuate n registrul-jurnal, stabilindu-se
situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare
i soldurile finale. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare i se
conduce de fiecare instituie, precum i de fiecare subunitate a acesteia, cu
contabilitate proprie.
Registrele de contabilitate pot fi
prezentate sub form de registru sau foi volante i listri informatice legate sub
form de registru, dup caz. Registrele de contabilitate prevzute se numeroteaz
nainte sau pe msura ntocmirii lor, iar la nchiderea conturilor, acestea se
bareaz, nefiind admis nregistrarea unor operaii ulterioare. Registrul-jurnal i
registrul-inventar se numeroteaz i se nuruiesc nainte de depunere la organele
fiscale teritoriale pentru parafare i nregistrare. Este necesar s se acorde atenie
deosebit coninutului i semnificaiei informaiilor din registre. Astfel, registrul
inventar nu ine locul documentelor de inventariere, nu calculeaz plusurile i
minusurile, ci compar valorile stocurilor, creanelor, datoriilor, imobilizrilor
existente la finele anului, valorile contabile cu valorile juste, de pia n scopul
redimensionrii provizioanelor (creterii sau descreterii).
Balana de verificare. Pentru verificarea nregistrrii corecte n
contabilitate a operaiilor patrimoniale se ntocmete lunar balana de verificare (a
conturilor, evident). Balana de verificare cuprinde, pentru toate conturile
sintetice, urmtoarele elemente: simbolul i denumirea conturilor (n ordinea din
planul de conturi), totalul sumelor debitoare i creditoare ale lunii precedente,
rulajele curente debitoare i creditoare ale lunii curente. Balana de verificare la 1
ianuarie se completeaz cu soldurile finale debitoare i creditoare ale lunii
decembrie. Cu ajutorul balanei de verificare se certific corelaiile dintre
egalitile generate de dubla nregistrare a operaiilor patrimoniale n contabilitate,
respectiv concordana dintre totalul nregistrrilor din registrul-jurnal i totalul
rulajelor debitoare i totalul rulajelor creditoare din balan, precum i
concordana dintre totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din cartea mare
i totalul soldurilor finale debitoare i creditoare din balan. Balana de verificare
42

se ntocmete att pentru conturile sintetice ct i pentru cele analitice; pentru

conturile analitice se poate ntocmi numai situaia soldurilor (balana soldurilor).
Prin intermediul balanei de verificare analitice se verific concordana dintre
conturile sintetice i conturile lor analitice. Instituiile publice care utilizeaz
sisteme informatice de prelucrare automat a datelor au obligaia s asigure
respectarea normelor contabile i controlul datelor nregistrate n contabilitate,
precum i pstrarea acestora pe suporturi tehnice. Sistemele de prelucrare
automat a datelor trebuie s permit, n orice moment, reconstituirea elementelor
i coninutului conturilor, a listelor i informaiilor supuse verificrii, pornind fie
de la datele de intrare, fie n ordine invers de la coninutul sintetic al conturilor,
listelor sau altor informaii pe baza crora s se poat determina datele de intrare.
Organele de control, cu ocazia verificrilor ce le efectueaz la instituiile care
prelucreaz n sistem automat datele din contabilitate, au dreptul de acces la
documentaia de analiz, programare i de utilizare a tehnicii de calcul, n vederea
efecturii corespunztoare a testelor necesare.
Exerciiul bugetar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie,
cu excepia primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii
instituiei publice prin actul normativ de nfiinare. Aceast prevedere i are
suporturile sale istorice, tradiionale, legislative i chiar astronomice sau
climatice. Anumite instituii precum cele de nvmnt, spre exemplu, au
probleme la trecerea din anul colar n anul fiscal, dar contabilitatea ofer
toate elementele necesare translaiei i care te duc automat la anul calendaristic
drept an gestionar fiscal. Calitatea de document probant este condiionat de
sinceritatea , realitatea i exactitatea informaiilor coninute. Aceste imperative
sunt reglementate n Codul comercial, Legea contabilitii, legislaia fiscal i
financiar. Examinarea regularitii documentelor se afl n relaie de direct
proporionalitate cu complexitatea i natura cauzei. Astfel, n cazul investigrii
unor tranzacii controlabile prin extrasul de cont , verificarea regularitii are un
caracter preponderent formal. n cazul unor fraude, lichidri de societi,
falimente, etc., cercetarea va fi mai aprofundat. Regularitatea documentelor
contabile privete att latura formal ct i aspectele materiale.Verificarea formal
presupune urmtoarele demersuri preliminare: ndeplinirea condiiilor de form
conform prevederilor legale; nregistrarea cronologic i la zi a operaiunilor;
numerotarea, paginaia, semnarea, parafarea i sigilarea registrelor.
Verificarea material, din punct de vedere al coninutului i
sinceritii, conduce ctre constatrile propriu-zise n ceea ce privete respectarea
prevederilor legale, principiilor contabilitii, concordanei dintre documentele
justificative i nregistrrile n conturi, etc. n principiu, constatrile privind
regularitatea sunt cele care conduc la aprecierea modului n care documentele
invocate de ctre pri au sau nu valoarea de prob. n cazul constatrii unor
43

iregulariti, expertul contabil este obligat s continue investigaiile sale,

prezentnd toate aspectele semnificative soluionrii cauzei, n conformitate cu
obiectivele dispuse de organele n drept. Prin urmare, expertul contabil nu se
poate limita la constatarea neregularitii unor documente renunnd la elaborarea
lucrrii, deoarece hotrrea asupra cauzei supus investigaiilor sau judecii,
revine organului abilitat.

CAPITOLUL III
EXPERTIZA CONTABILA EXTRAJUDICIARA SAU AMIABILA

Expertiza contabil extrajudiciar sau amiabil este aceea care n afar de

orice intervenie judectoreasc, are loc direct ntre prile n litigiu, care aleg ele
nsi pe experi. Dei expertiza contabil este un auxiliar al organelor de justiie,
ea contribuie la stabilirea i respectarea adevrului i realitii n activitatea
agenilor economici n litigiu, deoarece deciziile luate de organele de justiie avnd
n vedere conducerile agenilor economici respectivi Contribuia expertizei
contabile la prevenirea pagubelor n patrimoniu, pstrarea integritii acestuia i
respectarea legalitii este mai operativ i eficient n condiiile utilizrii ei nu
numai ca mijloc de prob n justiie, ci i ca mijloc de fundamentare a aciunilor
arbitrare judectoreti sau penale, care se bazeaz pe aciuni adresate organelor
judiciare sunt i o consecin a defeciunilor n sistemul de documentare i
eviden.
Practica dovedete c multe asemenea aciuni adresate organelor judiciare
sunt i o consecin a defeciunilor n sistemul de documentare i eviden, precum
i a lipsei de operativitate n ntocmirea documentelor i inerea evidenei. ntr-o
asemenea situaie pentru a nu ncrca inutil volumul de cercetare al organelor
judiciare, n cauzele arbitrale, de exemplu, conducerile agenilor economici trebuie
s aib certitudinea i rspunderea ca documentele i evidena pe care se bazeaz
aciunea arbitral sunt legale, corecte, exacte, c reflect fidel situaia economic,
financiar, gestionar, contractual, etc., pentru care se adreseaz arbitrajului. Un
mijloc de asigurare a calitii, realitii, exactitii i legalitii (sub aspect formal i
de coninut) a informaiilor ce stau la baza aciunii arbitrale judectoreti, l
44

constituie, deci, expertiza contabil ca mijloc de fundamentare a aciunilor arbitrale

judectoreti, dispus de conducerea agentului economic care solicit aciunea
arbitral.
Expertiza contabil, ca mijloc de fundamentare a seciunilor arbitrale, ar
putea fi dispus de conducerea agentului economic care deschide aciunea dup
efectuarea punctajului comun ntre evidenele celor doi ageni economici care
urmeaz s intre n litigiu i numai n situaia n care cu ocazia punctajului se
constat neconcordanta ntre datele din documentele i evidenta celor doi ageni
economici cu privire la cauza care urmeaz s fie soluionat. Expertiza contabil,
ca mijloc de fundamentare a aciunii de judecat, poate fi dispus de conducerea
agentului economic care urmeaz s reclame. Expertiza contabil extrajudiciar,
amiabil, poate fi utilizat i pentru certificarea bilanurilor contabile, a conturilor
de profit i pierderi, a situaiei patrimoniului diferiilor ageni economici. Aceste
analize i certificri financiar-contabile asupra situaiei patrimoniale a agentului
economic i a posibilitilor acestuia de a genera profit, de a fi rentabil, constituie
dovada demn de ncredere pentru teri, ali ageni economici) n vederea intrrii n
relaii de comer. Prin aceste expertize contabile extrajudiciare se previne stabilirea
de relaii de comer cu ageni economici care s-ar gsi n imediata intrare n starea
de ncetare de pli sau de faliment.
Expertiza extrajudiciar este urgent reclamat de manifestare plenar
a liberei iniiative n condiiile economiei de pia, fiind o cale eficient de
asisten de nalt specialitate a oricrei afaceri care se vrea ferit de riscuri i
asigurat de reuit. n condiiile economiei de pia, a existenei i funcionrii societilor comerciale, problemele teoretice, legale i metodologice privind
expertizele contabile sunt utile pentru tehnicienii contabilitii, pentru acionari,
deponeni, creditori, pentru magistrai, avocai, fisc, precum i pentru oamenii de
afacerii n general.
Expertiza evaluatoare
Expertiza evalurii poate fi a aportului n natur la constituirea societilor
comerciale, a mririi capitalului social prin aportul n natur i a pierderii
capitalului social;
1. La constituirea societii pe aciuni, valoarea bunurilor aduse ca aport n
natur n societate, modul de evaluare i numrul aciunilor acordate pentru acestea
se prevd n contractul de societate semnat de asociai sau, de membrii fundaiei.
Societatea se poate constitui numai dac ntregul capital a fost subscris i
fiecare acceptant a vrsat n numerar jumtate din valoarea aciunilor subscrise.
Aciunile ce reprezint alte aporturi dect n numerar se acoper integral. Dac
45

exist aporturi n natur, adunarea constitutiv numete unul sau mai muli experi
pentru a da avizul asupra evalurilor. Experii ntocmesc raport de aviz asupra
evalurilor privind aporturile n natur i l depun la fondatori. Funcionarea
societii pe aciuni este supus autorizrii instanei n a crei raz teritorial i va
avea sediul societatea. n cazul n care se consider necesar instana poate dispune
efectuarea unei expertize, n contul prilor, pentru evaluarea capitalului n natur.
Expertiza privind evaluarea aporturilor n natur este: extrajudiciar, n cazul n
care este solicitat de adunarea constitutiv, iar expertul este numit de ctre
aceasta; judiciar, n cazul n care este dispus de ctre instan.
2. Deci, se poate efectua expertiza pentru mrirea capitalului social, prin
aporturi n natur, dar se poate executa expertiza i n cazul micorrii capitalului
social, adic al pierderii capitalului social, n proporie mai mare de jumtate din
capitalul social al unei societi comerciale. n aceste cazuri, se poate folosi
expertiza pentru a determina soluia optim, adic dac este eficient reconstituirea
capitalului social, limitarea lui la suma rmas sau dizolvarea societii. n cazul n
care la convocarea Adunrii Generale Extraordinare a Asociailor pentru discutarea
i luarea unor msuri pentru cele exemplificate mai sus, administratorii au obligaia
s cear instanei din raza teritorial n care se afl sediul societii numirea unui
expert, care s controleze pierderea capitalului social. Instana, pe baza expertizei,
constat pierderea i emite o ncheiere prin care autorizeaz limitarea capitalului la
suma rmas sau dizolvarea societii, cu orice numr de acionari prezeni.
La societile comerciale cu drepturi i atribuii stabilite prin lege i statute
proprii funcioneaz controlul prin cenzori. Acetia sunt n numr de trei, dintre
care unul cel puin, trebuie s fie contabil autorizat n condiiile legii, sau expert
contabil. La societatea pe aciuni cenzorii trebuie s fie acionari, cu excepia
cenzorilor-contabili experi. O persoan nu poate funciona ca cenzor n mai mult
de trei societi concomitent.
Experii contabili, contabilii autorizai i cenzorii pot executa lucrri de audit
financiar. La fel aceste lucrri le poate efectua i un cenzor extern independent.
Acesta i desfoar activitatea individual (ca persoan fizic) sau n societi
comerciale (ca persoan juridic). Pot dobndi calitatea de cenzori externi
independeni persoanele care sunt experi contabili, i n plus au competena
profesional de a controla i a aprecia modul de organizare i de conducere a
activitii economico-financiare i de contabilitate, de a verifica i certifica
legalitatea bilanului contabil i a contului de profit i pierdere, de a analiza, prin
procedee specifice contabilitii, situaia economic, financiar i fiscal a
societilor supuse autorizrii.

46

Expertiza n cazul reorganizrii i lichidrii judiciare a comercianilor

Persoanele fizice n calitate de comerciani i societile comerciale care nu
mai pot face fa datoriilor lor comerciale vor fi numii debitori i li se aplic
procedura de reorganizare i lichidare judiciar. Aceast procedur se aplic de
ctre instana judectoreasc, judectorul-sindic, administratorul, lichidatorul,
adunarea i comitetul creditorilor. Expertul contabil poate fi numit administrator
s supravegheze gestiunea sau s conduc activitatea debitorului sau s efectueze
reorganizarea judiciar; s confirme la cererea judectorului-sindic posibilitatea de
realizare a planului de reorganizare; s asiste judectorul-sindic la evaluarea
bunurilor debitorului descrise n inventarul de lichidare judiciar.
Expertul contabil poate fi desemnat de tribunal la propunerea
judectorului-sindic lichidator n cazurile de lichidare judiciar. n calitate de
lichidator, expertul efectueaz actele, operaiunile i procedurile dispuse de
judectorul sindic. n cazul lichidrii judiciare, bunurile din averea debitorului se
lichideaz ct mai avantajos i ct mai repede. Judectorul sindic desemneaz un
expert contabil pentru a-l asista la evaluarea i stabilirea preurilor bunurilor din
averea debitorului. Retribuirea expertului se va face din averea debitorului.

47

CAPITOLUL IV
CALITATEA DE EXPERT CONTABIL
Profesionistii contabili joaca un rol social important. Atitudinea si
comportamentul acestora in legatura cu serviciile prestate au repercursiuni asupra
proprietatii economice a colectivitatii si a intregii tari. In plus, lucrarile prestate de
acestia in domeniul salarizarii si al stabilirii venititurilor membrilor societatii sunt
indispensabile societatii. Investitorii, donatorii de fonduri, angajatorii si alte
sectoare din lumea afacerilor, precum si Guvernul si publicul, in sens larg, trebuie
sa aiba inredere in capacitatea acestora de a pune in functiune sisteme riguroase de
gestiune si informare, capabile sa asigure o gestiune financiara eficienta, si de a
oferi sfaturi avizate asupra unui numar mare de probleme, asupra gestiunii
afacerilor sau de ordin fiscal.
Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
(CECCAR) este organismul reprezentativ al profesiei contabile din Romnia,
autonom neguvernamental, nonprofit i de interes public. Membrii CECCAR
reprezint mai mult de 50.000 de profesioniti contabili. La scar larg, la nivel
european i internaional, CECCAR este recunoscut ca fiind organismul profesiei
contabile din Romnia care se lupt i depune eforturi pentru ca normele naionale
din domeniul profesiei contabile s convearg spre un set naional de standarde
global acceptate, conforme cu standardele internaionale. Un obiectiv principal l
reprezint adoptarea i implementarea n Romnia a standardelor internaionale de
raportare financiar pentru asigurarea convergenei la nivel naional i
internaional. Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia
(CECCAR) este organismul reprezentativ al profesiei contabile din Romnia,
autonom neguvernamental, nonprofit i de interes public. Membrii CECCAR
reprezint mai mult de 50.000 de profesioniti contabili. La scar larg, la nivel
european i internaional, CECCAR este recunoscut ca fiind organismul profesiei
contabile din Romnia care se lupt i depune eforturi pentru ca normele naionale
din domeniul profesiei contabile s convearg spre un set naional de standarde
global acceptate, conforme cu standardele internaionale.
Profesiunea contabil liberal s-a dezvoltat n secolul al XVIII-lea, odat cu
crearea primului corp al contabililor n Marea Britanie (Institutul Scoian al
Contabililor Autorizai, n 1854). Tehnica nregistrrii contabile s-a schimbat foarte
puin de-a lungul timpului; n schimb s-a modificat obiectul, scopul i coninutul
48

raportrilor contabile. De la simpla eviden a averii negustorului i a afacerilor lui,

prin implicaiile sale sociale, contabilitatea s-a transformat ntr-un sistem
informaional care afecteaz distribuia resurselor la nivelul unei ntregi economii.
Evaluarea a organizaiei se realizeaz de diferite profesii liberale cum sunt :
experi contabili ;auditori financiari ; consultani fiscali; auditori interni ct i
organe de control ale statului prin control financiar i inspeciile fiscale .
n conformitate cu legislaia n vigoare, prevederile articolelor 2, 6 i
7 din O.G. nr.65/1994, republicat, experii contabili pot efectua o multitudine de
lucrri, fr ca ele s fie totui limitative. Dintre ele se menioneaza urmatoarele:
inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea situaiilor financiare;
acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, inclusiv n cazul
sistemelor informatice, sau elaborarea i punerea n aplicare a planului de conturi
adaptat unitii, a contabilitii de gestiune, a tabloului de bord sau a controlului de
gestiune i controlul prin buget. Pot s elaboreze diverse analize economicofinanciare: analiza structurilor financiare; analiza gestiunii financiare i a
rentabilitii capitalului investit; tehnici de analiz i de gestiune a fondului de
rulment; sisteme de credit - leasing, factoring; elaborarea de tablouri de finanare
i planuri de trezorerie; elaborarea de tablouri de utilizri i resurse.
Profesioniti contabili sunt in masura s efectueze audit financiarcontabil sau s fac evaluri, potrivit Standardelor Internaionale de Evaluare, de
bunuri i active patrimoniale; ntreprinderi i de valori mobiliare, pentru vnzri,
succesiuni, partaje sau donaii, sau de elemente intangibile. Mai pot s efectueze
lucrri de organizare administrative i informatic, s acorde asisten de
specialitate pentru nfiinarea, reorganizarea judiciar ori faliment sau orice
serviciu profesional ce presupune cunotine de contabilitate. Nu n ultimul rnd,
pot fi cenzori la societi comerciale sau organizaii non-guvernamentale.
Rolul profesiei contabile pentru aprarea interesului public.
Profesia contabila se distinge fata de celelalte profesii, printre altele, prin
asumarea responsabilitatii fata de interesul public, fata de toate partile interesate in
activitatile desfasurate de intreprindere: actionari, salariati, furnizori, banci, buget,
etc. Chiar daca profesionistul contabil este platit de un client determinat care este
beneficiarul final al serviciului de elaborare sau auditare a situatiilor financiare,
informatiile desprinse din aceste situatii financiare sunt utilizate de cei care
formeaza publicul. Profesia contabila se distinge prin acceptarea responsabilitatii
sale fata de public, prin public intelegandu-se:
- clientii;
- Guvernul;
- angajatorii;
49

- investitorii
- oamenii de afaceri;
- comunitatile financiare;
- donatorii de fonduri;
- orice alta persoana, care dau incredere in obiectivitatea si integritatea
profesionistilor contabili pentru buna functionare a economiei.
Aceasta incredere acordata de public impune profesiei contabile o
responsabilitate in materie de interes general. Interesul general semnifica
satisfactia colectiva a persoanelor si institutiilor pentru care lucreaza profesionistii
contabili, in slujba carora se afla. Pastrarea acestui statut, privilegiat, al
profesionistilor contabili presupune oferirea de servicii potrivit unor criterii care sa
justifice increderea publicului. Interesul public este bunastarea colectiva a
comunitatii si a institutiilor deservite de contabilul profesionist. Standardele
profesiei contabile sunt puternic determinate de interesul public:
auditorii independenti ajuta la mentinerea integritatii si eficientei situatiilor
financiare prezentate institutiilor financiare ca suport partial pentru
imprumuturi si aciionarilor pentru a obtine capital;
responsabilii financiari ( directorii economici) cu atributii in diverse domenii
de management financiar contribuie la utilizarea eficienta si efectiva a
resurselor organizatiei;
auditorii interni furnizeaza asigurarea in legatura cu un sistem de control
intern corect, care sporeste increderea in informatiile financiare externe ale
patronului;

expertii in impozite ajuta la stabilirea increderii si eficientei, precum si la

aplicarea corecta a sistemului de impozitare;

consilierii de gestiune si consultantii managerieli au o responsabilitate fata

de interesul public in sustinerea luarii unor decizii manageriale corecte.

Profesionistii contabili au un rol important in societate. Comunitatea,

publicul conteaza pe profesionistii contabili pentru o contabilitate financiara si o
raportare corecte, pentru un management financiar eficient si sfaturi competente
referitoare la o varietate de aspecte legate de afaceri si impozite.
Categorii de profesionisti contabili.

50

Profesionistii contabili se impart in functie de statutul juridic:

dependenti, cu statut de angajati;

independenti sau liber-profesionisti contabili, furnizori ai serviciilor
component ale profesiei contabile.

Din punct de vedere al modului de organizare a activitatii liber-profesionistilor

contabili, acestia pot sa-si desfasoare activitatea:

individual;
in forme de asociere potrivit legislatiei fiecarei jurisdictii.
O parte din profesionistii contabili isi desfasoara activitatea in calitate de
angajati sau ca furnizori de servicii - in domeniul auditului intern si
controlului intern, activitati importante pentru o buna guvernare a
intreprinderilor.

Expertul contabil este persoana care a dobandit aceasta calitate in conditiile

Ordonantei nr. 65/1994 privind organizarea activitatii de expertiza contabila si
contabililor autorizati si are competenta profesionala de a organiza si conduce
contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societatilor comerciale, de a intocmi
situatiile financiare si de a efectua expertize contabile. Accesul la profesia de
expert contabil si de contabil autorizat se face pe baza de examen de admitere, la
care sa se obtina cel putin media 7 si minimum nota 6 la fiecare disciplina,
efectuarea unui stagiu de 3 ani si sustinerea unui examen de aptitudini la
terminarea stagiului. Pentru profesia de expert contabil, se poate prezenta la
examenul de admitere, persoana care indeplineste urmatoarele conditii:
a) are capacitate de exercitiu deplina;
b) are studii economice superioare cu diploma recunoscuta de Ministerul
Educatiei si Cercetarii;
c) nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislatiei in vigoare,
interzice dreptul de gestiune si de administrare a societatilor comerciale;
Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice, juridice urmatoarele
lucrari:
a) sa tin sau supravegheze contabilitatea si intocmeste sau verifica si semneaza

51

situatiile financiare;
b) acorda asistenta privind organizarea si tinerea contabilitatii;
c) efectueaza analize economico-financiare, audit financiar-contabil si evaluari
patrimoniale;
d) efectueaza expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de
persoane fizice si jurudice in conditiile prevazute de lege;
e) executa alte lucrari cu caracter financiar-contabil, fiscal, de organizare
administrativa si informatica;
f) indeplineste, potrivit dispozitiilor legale, atributiile prevazute in mandatul de
cenzor la societatile comerciale;
g) acorda asistenta de specialitate necesara pentru infiintarea si reorganizarea
societatilor comerciale;
h) efectueaza pentru persoane fizice si juridice servicii profesionale care presupun
cunostinte in domeniu
Persoanele fizice si juridice care au calitatea de expert contabil pot efectua
activitatile de audit financiar si consultanta fiscala, cu respectarea reglementarilor
specifice acestor activitati. In traducere libera, un expert contabil poate efectua
activitati de audit financiar daca are si calitatea de auditor financiar, in baza
prevederilor regulamentului de organizare si functionare a Camerei Auditorilor
Financiari si, de asemenea poate efectua activitati de consultanta, daca are calitatea
de consultant fiscal, in temeiul regulamentului de organizare si functionare a
Camerei Consultantilor.
Expertilor contabili si contabililor autorizati le este interzis sa
efectueze lucrari pentru agentii economici sau pentru institutiile la care sunt
salariati si pentru cei cu care angajatorii lor sunt in raporturi contractuale ori se afla
in concurenta. De asemenea, le este interzis sa efectueze lucrari pentru agentii
economici, in cazul in care sunt rude sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv
sau soti ai administratorilor. Expertii contabili nu pot efectua pentru terti lucrarile
conform cu profesia lor, in situatia in care exista elemente care atesta starea de
conflict de interese sau de incompatibilitate. Expertii contabili garanteaza
raspunderea civila privind activitatea desfasurata, prin subscrierea unei polite de
asigurare sau prin varsarea unei contributii la fondul de garantii. Relatiile
expertilor contabili si societatilor comerciale de profit cu clientii se stabilesc prin
contract scris de prestari de servicii, semnat de ambele parti. Expertii contabili si
contabilii autorizati raspund, in exercitarea profesiei, disciplinar, administrativ,
civil si penal, dupa caz. Limitele raspunderii civile a expertilor contabili si
contabililor autorizati se stabilesc prin contractele de prestari de servicii incheiate
in conditiile legii, in functie de uzantele interne si internationale ale profesiei.
52

Sanctiunile disciplinare ce se aplica expertilor contabili, in raport cu gravitatea

abaterilor savarsite, sunt urmatoarele:
a) mustrare;
b) avertisment scris
c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil pe o perioada
de timp de la trei luni la un an;
d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil
Secretul profesional si confidentialitatea expertului contabil
Profesionistul contabil trebuie sa respecte confidentialitatea informatiilor
dobndite ca urmare a unei relatii profesionale sau de afaceri si nu trebuie sa
divulge astfel de informatii unei terte parti fara o autorizatie specifica , cu exceptia
cazului n care exista un drept sau o obligatie legala sau profesionala de a dezvalui
aceste informatii. Informatiile confidentiale obtinute n cadrul unei relatii
profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al
profesionistului contabil sau al unor terte parti.
Prin natura activitatilor
desfasurate si a rolului pe care l detine n cadrul economiei, expertul contabil ,
asemenea ntregii mase de profesionisti contabili, este un considerat un confident
n societate. Potrivit prevederilor Codului Etic National al Profesionistilor
Contabili, expertul contabil trebuie sa respecte secretul si caracterul confidential al
informatiilor la care a avut acces si de care a luat cunostinta cu ocazia efectuarii
expertizelor contabile , abtinndu-se de la divulgarea lor catre terti, cu exceptia
cazurilor n care a fost autorizat expres n acest scop sau daca are obligatia legala
sau profesionala n acest sens. Expertul contabil numit din oficiu sau la
recomandarea partilor este obligat :
Sa nu prezinte mai mult dect i se cere. El trebuie sa se refere n lucrarea sa
numai la acele evenimente si tranzactii probate cu documente justificative
si/sau evidentieri contabile care au o legatura cauzala cu obiectivele
(ntrebarile) care au fost formulate de organele n drept, care a dispus
expertiza contabila.
Sa se abtina de la divulgarea continutului raportului de expertiza contabila
judiciara si a concluziilor sale direct partilor implicate n actul justitiar.
Expertul contabil trebuie sa depuna raportul sau la organul n drept care a
dispus expertiza contabila, de unde cei interesati l pot consulta n conditiile
legii.

53

 Sa se abtina de la contactarea partilor implicate n actul justitiar, n afara

procedurilor prevazute de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, daca este
nevoie de o lucrare la fata locului, aceasta nu poate fi facuta dect dupa
citarea partilor cu confirmare de primire, indicnd-se zilele si orele cnd
ncep si se continua lucrarile expertizei contabile. n cauzele de natura
penala expertul contabil poate lua legatura cu nvinuitii sau inculpatii numai
cu ncuviintarea organului de cercetare penala sau judecatoreasca, n
conditiile stabilite de acestia. Informatiile si explicatiile primite de expertul
contabil n contactele sale cu partile implicate n actul justitiar trebuie sa
ramna confidentiale.
Expertul contabil, asemenea tuturor profesionistilor contabili, este
colaboratorul situat la cel mai nalt nivel, ntruct ntreaga sa activitate cade sub
incidenta interesului public; faptele ce se subordoneaza secretului profesional au o
arie de ntindere larga, ce include nu doar informatiile privind clientii, ci si pe cele
ce privesc lucrarile executate. Profesionistul contabil nu trebuie sa dezminta sau sa
confirme faptele care l privesc pe clientul sau, chiar daca acestea sunt cunoscute
de public. Pastrarea secretului profesional este caracteristica esentiala a
profesiilor exercitate n mod independent, organizate si responsabile , expertul
contabil aflndu-se alaturi de avocati, medici, notari, printre confidentii societatii.
Deosebirea este ca, utilizatorii informatiilor rezultate n urma serviciilor contabile
si asociate acestora sunt mult mai numerosi , iar asteptarile sunt tot mai ridicate.
Informatiile aflate n gestiunea portofoliului de servicii financiar-contabile,
inclusiv expertiza contabila, nu se dezvaluie neconditionat nici unui utilizator
chiar organ de ancheta fiind, sau de cercetare dect n cazurile prevazute n mod
expres de lege si la solicitare n mod oficial.
n cazul expertizelor contabile judiciare, expertul contabil trebuie sa se
conformeze neconditionat reglementarilor procedurale civile si penale. Desi Codul
de procedura civila si Codul de procedura penala nu reglementeaza n mod
expres obligatia confidentialitatii sau secretului profesional, organele de cercetare
abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei contabile judiciare. Se poate
desprinde de aici concluzia ca expertul contabil nu trebuie sa spuna mai mult dect
i se cere. Codul de procedura penala, chiar restrictioneaza accesul expertului
contabil , n special cel numit din oficiu, la anumite documente (cum ar fi
declaratiile martorilor, de exemplu). Asemeni tuturor profesionistilor contabili,
expertul contabil are obligatia legala si profesionala de a-si ndeplini sarcinile
profesionale cu respectarea normele tehnice si profesionale relevante.
Profesionistii contabili au datoria de a executa cu grija si abilitate instructiunile
clientului sau patronului n masura n care sunt compatibile cu cerintele de
integritate, obiectivitate si, n cazul liber - profesionistilor contabili, cu
54

independenta. n plus, ei trebuie sa se conformeze cu normele profesionale si

tehnice emise de IFAC, IASB, CECCAR, CAFR si legislatia relevanta.
Organizarea i desfurarea examenului de expert contabil
Expert este persoana cunosctoare, versat, care a probat, a ncercat, are
experien. Expertul, n general, este persoana care, prin profesiunea i cunotinele
sale speciale, este desemnat de organul judiciar sau ales de prile n litigiu s
procure anumite informaii, s constate anumite fapte i s-i dea avizul asupra
chestiunilor care ar forma obiectul unui proces sau unui litigiu ntre dou sau mai
multe pri. Calitatea de expert contabil poate fi dobndit de persoana care
ndeplinete urmtoarele condiii:
a) are capacitatea de exerciiu deplin;
b) are studii superioare n specialitatea contabilitate-finane, cu diplom
recunoscut de Ministerul nvmntului, i practic n specialitate de cel
puin 3 ani sau studii economice superioare cu diplom recunoscut de
Ministerul nvmntului i practic n specialitate de cel puin 5 ani;
c) nu a suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice
dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale;
d) a reuit la examenul de expert contabil .
Potrivit Decretului nr. 79/1971 aceast calitate se atribuia de Ministerul
Finanelor, pe baz de examen ce urmrea verificarea pregtirii de specialitate a
viitorilor experi. Candidaii trebuiau s ntruneasc cumulativ urmatoarele
condiii:
s aib studii superioare de specialitate;
s fie lucrtori ai unei uniti sau pensionari care au lucrat n domeniul
contabilitii;
s aib un stagiu de cel puin 5 ani n activitatea financiar, contabil, de
cercetare, nvmnt;
s nu aib antecedente penale;
s dovedeasc reputaie netirbit.
Potrivit Ordonanei nr. 65/1994, calitatea de expert contabil se dobndete
tot prin examen, dar este atribuit de Corpul Experilor Contabili i Contabililor
55

Autorizai, pe centre teritoriale. La cerere, persoanele care au titlu de academician,

profesorii i confereniarii universitari, doctorii n economie, doctorii doceni cu
specialitatea finane-contabilitate sunt scutii de susinerea examenului de expert.
Candidatul susine un examen de acces la profesie. Examenul de admitere se
organizeaz la Bucureti, Cluj, Craiova, Iai, Timioara. Cererea de nscriere se
depune la sediul Consiliului Superior al Corpului nsoit de un certificat medical
cu capacitate de exerciiu deplin, un Curriculum Vitae, o copie dup actul de
studii (studii economice superioare), o dovad de practic n specialitate (carte de
munc) de 3 ani pentru cei ce au absolvit seciile finane-contabilitate, respectiv de
5 ani pentru alte specialiti i un certificat de cazier judiciar valabil.
Programele de examen se elaboreaz de CECCAR cu avizul
Ministerului de Finane. Disciplinele de examen sunt: contabilitate, fiscalitate,
drept, audit, evaluare economic i financiar a ntreprinderii, control financiar i
expertiz contabil. Examenul scris const n dou probe a cte trei ore fiecare,
primul din materiile contabilitate, fiscalitate, drept, cel de-al doilea examen audit,
evaluare economic i financiar, control, expertiz contabil. Pentru a fi admii
candidaii trebuie s obin cel puin media 7, i minim nota 6 la fiecare prob.
Contestaiile se depun n maxim 24 ore. Candidaii admii primesc un certificat de
promovare al examenului de admitere n vederea atribuirii calitii de expert
contabil. Viitorii experi contabili sub ndrumarea unui tutore ncep stagiul de 3 ani.
Dup efectuarea acestui stagiu, viitorul expert contabil va depune o cerere la
preedintele filialei pentru examenul final de aptitudini, nsoit de certificatul de
admitere la stagiu, certificatul de stagiu, copie dup diploma de studii. Toate
acestea se depun pn la 31 mai a fiecrui an. Examenul se va ine n luna iunie i
va consta ntr-un examen scris i unul oral. Proba scris se va desfura sub forma
a dou examene: un caz practic de expertiz contabil, monografie contabil sau
audit ce va dura 4 ore i un examen de 3 ore cu ntrebri din legislaie privind
activitatea de expertiz contabil. Proba oral va consta n dou ntrebri, una din
materie judiciar i fiscal i alta din domeniul financiar, contabil i audit Tematica
fiecrei discipline se stabilete anual de CECCAR i se aduce la cunotina celor
interesai prin publicare i afiare la sediile filialelor. Pentru promovare media
notelor trebuie s fie minim 7, iar la fiecare prob minim 6.
Comisia de examinare este format din: un
magistrat, consilier sau controlor de la Curtea de Conturi, dou cadre didactice
universitare, doi experi contabili i un reprezentant al Ministerului de Finane i
unul al Ministerului de Justiie. Pe baza notelor nscrise n catalogul examenului
semnat de toi membrii comisiei, preedintele i secretarul ntocmesc procesul verbal de stabilire a rezultatelor examenului, care se afieaz la sediul consiliilor
filialelor sau al Consiliului superior al Corpului. Documentele sesiunii de examene
ncheiate (cuprinznd: cerine de nscriere ale candidailor, cu drepturi
56

corespunztoare; probele scrise; rapoartele i memoriile scrise; borderourile de

notare nominal ale fiecrui membru al comisiei de examinare; cataloagele
examenelor; procesele verbale de stabilire a rezultatelor examenelor) se trimit la
Consiliul Superior al Corpului. Persoanele fizice strine care nu au domiciliul n
Romnia, dar care au calitatea de expert contabil autorizat n ara de origine sau
care, potrivit conveniilor ncheiate de Romnia, pot exercita autoritatea de expert
contabil pe teritoriul Romniei, susin n faa unei comisii, desemnat de Consiliul
Superior al Corpului, un examen care are ca obiectiv verificarea cunotinelor de
legislaie romneasc n domeniul financiar-contabil, precum i n domeniul
organizrii i funcionrii societilor comerciale.
Persoanele admise la examen vor fi nscrise n Tabloul Corpului
Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, vor primi carnet de membru i
tampil, taxele de nscriere n eviden i cotizaiile pe brane de venit se stabilesc
anual de Conferina Naional a Experilor Contabili. Dup nscrierea n Tablou,
experii contabili depun jurmntul scris care are urmtoarea formulare Jur s
aplic n mod corect i fr prtinire legile rii, s respect prevederile
Regulamentului Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ale
Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor
autorizai, s pstrez secretul profesional i s aduc la ndeplinire cu
contiinciozitate ndatoririle ce mi revin n calitate de expert contabil. Membrii
corpului au obligaia s plteasc cotizaiile profesionale. Neplata acestora pe o
perioad de un an atrage radierea din Tabloul Corpului, radiere ce este atras i
atunci cnd experii au suferit condamnri, sau au svrit abateri grave de la
regulament. Orice membru poate solicita ncetarea provizorie sau renscrierea n
Tabloul Corpului n condiiile stabilite de Regulamentul n vigoare.

57

CAPITOLUL V
EXERCITAREA PROFESIEI DE EXPERT CONTABIL

Contractarea i programarea expertizelor contabile

Efectuarea expertizelor contabile se face pe baz de contract. Expertizele
contabile contractate trebuie programate. Programul de lucru trebuie s stabileasc
natura, calendarul i ntinderea lucrrilor necesare pentru ndeplinirea misiunii
privind expertizele contabile contractate. Necesitatea contractrii lucrrilor de
expertiz contabil deriv din Codul etic internaional al profesionitilor contabili
elaborat i revizuit de IFAC (Federaia Internaional a Contabililor) n noiembrie
2001, pe baza cruia CECCAR a elaborat Codul etic naional al profesionitilor
contabili.
Acest cod naional stipuleaz:
Relaiile membrilor Corpului cu clienii lor se stabilesc prin contract scris de
prestri servicii semnat de ambele pri (pct. 12.1 din Cod);
Dac n cursul executrii lucrrilor se constat necesitatea modificrii sau
extinderii lucrrilor, se va ncheia un act adiional la contract (pct. 12.7 din
Cod).
Aceste reglementri sunt imperative i opozabile tuturor beneficiarilor
lucrrilor de expertize contabile, pentru c, dei sunt elaborate de un organism
profesional (CECCAR), ele s-au elaborat n conformitate cu atribuiile conferite

58

prin lege Conferinei Naionale a Corpului Experilor Contabili i Contabililor

Autorizai din Romnia, potrivit creia Conferina Naional ...aprob...Codul
privind conduita etic i profesional a experilor contabili i a contabililor
autorizai.
n consecin, nici un solicitant de expertize contabile nu poate refuza
contractarea lucrrilor de expertize contabile solicitate, nainte de acceptarea lor de
ctre expertul contabil contactat. Refuzul de contractare a lucrrilor de expertiz
contabil de ctre solicitant poate constitui un motiv obiectiv pentru neacceptarea
expertizei de ctre expertul contabil care are obligaia etico-profesional de a
pretinde contractarea lucrrilor pe care urmeaz s le execute.
n contextul Codului etic naional al profesionitilor contabili, obligativitatea
contractrii lucrrilor de expertiz contabil este opozabil i organelor judiciare
care dispun proba cu expertiza contabil. Totui, organele de urmrire penal,
instanele judectoreti i alte organe cu atribuii jurisdicionale care dispun proba
cu expertiza contabil, din oficiu sau la cererea prilor implicate n procesul
judiciar, se raporteaz numai la reglementrile procedurale, cuprinse n Codul de
procedur civil (C.p.civ.), respectiv Codul de procedur penal (C.p.p.), reluate n
art. 17 din O.G. nr. 2/2000, care prevede: organul ndreptit s dispun efectuarea
expertizei tehnice judiciare numete expertul (...) indic n scris, prin ncheiere sau
prin ordonan, obiectul expertizei i ntrebrile la care trebuie s rspund acesta,
stabilete data depunerii raportului de expertiz, fixeaz onorariul provizoriu,
avansul pentru cheltuielile de deplasare, atunci cnd este cazul, i comunic
biroului local pentru expertize judiciare tehnice i contabile numele persoanei
desemnate s efectueze expertiza. ntruct n reglementrile invocate mai sus nu
sunt cuprinse clauzele minimale cerute de norma profesional privind expertizele
contabile, cu excepia clauzei de confidenialitate, pe cale implicit se poate
accepta c ncheierea de edin a instanei de judecat, respectiv ordonana
organului de urmrire i cercetare penal ine loc de contract.
Programarea lucrrilor de expertiz contabil
Necesitatea elaborrii unui program de lucru privindelaborarea expertizelor
contabile, att a celor judiciare, ct i a celor extrajudiciare, deriv din angajarea
unor termene precise la care rapoartele de expertiz contabil trebuie predate
solicitanilor. Programul de lucru pentru efectuarea expertizelor contabile trebuie
s se concretizeze ntr-un buget de timp, exprimat n ore, detaliat pe etape de lucru
i/sau operaiuni necesare elaborrii expertizei contabile cum ar fi:

59

 studierea dosarului cauzei sau a temei n care a fost dispus i/sau

contractat expertiza contabil;
documentarea necesar pentru efectuarea expertizei contabile, care poate fi
subdivizat n: documentarea general, documentarea specific fiecrui
obiectiv fixat expertizei contabile, deplasri pentru documentri la faa
locului;
prelucrarea i sistematizarea materialului documentar expertizabil;
redactarea raportului de expertiz contabil;
alte operaiuni.
Bugetul de timp elaborat n aceast structur st la baza ntocmirii Notei de
evaluare pe baz de tarif/orar, pretins a fi ntocmit de Birourile locale de
expertiz judiciar tehnic i contabil. Dar, chiar i n cazul practicrii Tarifului
profesional CECCAR, un astfel de buget de timp este un instrument preios n
negocierea termenului (datei) depunerii expertizei contabile contractate i/sau
acceptate de ctre expertul contabil.

Modul de executare a profesiei de expert contabil

Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele
lucrri:
a) ine sau supravegheaz contabilitatea i ntocmete sau verific bilanul
contabil;
b) acord asisten privind organizarea i inerea contabilitii;
c) efectueaz analize economico-financiare, audit financiar-contabil i evaluri
patrimoniale;
d) efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de
persoane fizice i juridice;
e) execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, fiscal, de organizare
administrativ i informatic;
f) ndeplinete, potrivit dispoziiilor legale, atribuiile prevzute n mandatul de
cenzor la societile comerciale;

60

g) poate fi desemnat s ndeplineasc atribuiile de administrator pentru

reorganizarea judiciar a debitorilor, respectiv a comercianilor persoane
fizice i societi comerciale care nu mai pot face fa datoriilor comerciale;
h) poate fi desemnat de tribunal, la propunerea judectorului-sindic, lichidator
n cazurile de lichidare judiciar a debitorului.
Profesia de expert contabil se exercit de ctre persoanele care au dobndit
legal aceast calitate. Experii contabili pot s-i exercite profesia individual ori se
pot constitui n societi comerciale de expertiz contabil. Societile de expertiz
contabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii:
s aib ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil;
majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein
majoritatea aciunilor sau a prilor sociale;
consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate
dintre acionarii sau asociaii experi contabili;
aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis de
adunarea general.
n cazul n care experii sunt numii s efectueze expertize judiciare
beneficiarii vor vira costul acestor lucrri, inclusiv TVA n contul acestor societi.
Aceasta este rspunztoare de calitatea lucrrii pe care o vizeaz. Societatea este
obligat s rein i s vireze impozitul legal datorat bugetului. Societile
comerciale de expertiz contabil, membre ale Corpului Experilor Contabili i
Contabililor Autorizai au obligaia s comunice filialelor acestuia toate
modificrile intervenite n componena asociaiilor sau acionarilor. Relaiile
experilor contabili i societilor comerciale de profil cu clienii se stabilesc prin
contract scris de prestri servicii, semnat de ambele pri. Activitatea de expert
contabil poate fi exercitat numai de persoanele fizice i juridice, membrii ai
Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai nscrii n Tablou. Tabloul
se public anual n Monitorul Oficial al Romniei.
Tabloul Corpului cuprinde:
1. experi contabili care exercit profesia individual;
2. experi contabili strini, autorizai s exercite profesia individual n
Romnia;
3. experi contabili salariai ai unor membrii ai Corpului;
4. experi contabili care au statut de salariai la persoane juridice din afara
61

Corpului;
5. societi comerciale de expertiz contabil;
6. persoane juridice strine sau reprezentane ale acestora;
7. contabili autorizai care exercit profesia individual;
8. contabili autorizai care au statut de salariai la persoane juridice din afara
Corpului.
Publicitatea n legtur cu exercitarea profesiei de contabil autorizat i
expert contabil se efectueaz sau se autorizeaz de ctre Corpul Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai n interesul profesiei membrilor si.

Delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele contabile

Efectuarea lucrrilor privind expertiza contabil judiciar nu poate fi
delegat de ctre experii contabili, numii din oficiu sau la recomandarea prilor,
asistenilor sau colaboratorilor lor. n cazul expertizelor contabile extrajudiciare,
expertul contabil poate delega executarea unor lucrri asistenilor sau
colaboratorilor si, pstrndu-i rspunderea final asupra coninutului i
concluziilor raportului de expertiz contabil extrajudiciar. Misiunile liberprofesionistului contabil pot necesita formarea unor echipe de asisteni sau
colaboratori. El poate delega acestora executarea unor lucrri, pstrndu-i
rspunderea final a executrii misiunii.
Norma 3523, Delegarea i supravegherea lucrrilor privind expertizele
contabile, este specific, deocamdat, expertizelor contabile extrajudiciare
comandate de solicitani societilor comerciale de profil, constituite n baza art. 8
din O.G. nr. 65/1994, cu modificrile ulterioare. Dei reglementrile procedurale
nu prevd posibilitatea comandrii expertizelor contabile judiciare societilor de
expertiz contabil, nici un impediment contrar nu poate fi invocat. n ipoteza n
care organele judiciare ar consimi s solicite expertize contabile judiciare unor
societi de expertiz i consultan contabil, problema delegrii i supravegherii
lucrrilor privind expertizele contabile judiciare s-ar impune cu necesitate. ntr-o
astfel de ipotez, delegarea executrii lucrrilor de expertiz contabil judiciar
trebuie s se fac numai acelor angajai ai societii de expertiz i consultan
contabil care au dobndit legal calitatea de expert contabil i sunt nscrii ca
membri activi n Tabloul Corpului. De asemenea, supravegherea lucrrilor trebuie
atribuit angajailor societii de nivel ierarhic superior, care au aceeai calitate cu
executanii lucrrilor. n cazul angajrii de expertize contabile de ctre societi de
expertiz i consultan contabil sau cabinete individuale ale experilor contabili
care folosesc munc salariat, rspunderea pentru efectuarea acestora, cu
62

respectarea normelor deontologice de lucru i de raport elaborate de Corp, revine

administratorului i/sau efului de cabinet care trebuie s contrasemneze lucrrile
elaborate i supravegheate de subalternii lor. Executanilor le revine rspunderea
intern potrivit reglementrilor proprii de organizare i funcionare a fiecrei
societi de expertiz i consultan contabil, respectiv a fiecrui cabinet
individual de expertiz contabil.
Documentarea lucrrilor privind expertizele contabile
Documentarea lucrrilor privind expertiza contabil are un caracter
particular i se limiteaz strict la ceea ce este necesar pentru a rspunde la
obiectivele (ntrebrile, punctele) fixate expertului de ctre organul n drept s
dispun expertiza contabil judiciar prin ncheiere de edin (n dosarele civile)
sau Ordonan a organului de urmrire i cercetare penal (n dosarele penale). O
bun organizare a misiunilor responsabilitilor include inerea dosarelor de
lucru. Ele ajut nelegerea i controlul lucrrilor. Permit, de asemenea,
profesionistului contabil materializarea punerii n aplicare a diligenelor sale,
pentru fiecare misiune ndeplinit. Profesionistul contabil pstreaz dosarele sale
de lucru pe perioada prescripiei legale, protejnd confidenialitatea acestora.
Misiunile privind expertizele contabile judiciare i extrajudiciare nu au caracter
repetitiv i, prin urmare, ntocmirea unui dosar permanent nu se impune. Totui,
este recomandabil ca expertul contabil s ntocmeasc un OPIS al dosarelor de
lucru ntocmite pentru fiecare expertiz contabil efectuat, pentru ca la nevoie
acestea s poat fi gsite cu uurin. Documentarea lucrrilor privind misiunile de
expertiz contabil mbrac dou aspecte:
1. Documentarea general asupra evenimentelor i tranzaciilor care au legtur
direct i/sau indirect cu obiectivele fixate expertizei. Materialul documentar de
ansamblu avut n vedere de expertul contabil trebuie menionat ntr-un paragraf
distinct din capitolul I, Introducere, al normei de raport de expertiz contabil.
2. Documentarea specific asupra evenimentelor i tranzaciilor care au legtur
direct cu fiecare obiectiv fixat expertizei. Materialul documentar specific avut n
vedere de expertul contabil pentru fiecare obiectiv n parte trebuie menionat n
capitolul II, Desfurarea expertizei contabile, imediat, dup fiecare obiectiv la
care expertul contabil urmeaz s-i formuleze un rspuns. Materialul documentar
specific nu trebuie anexat expertizei, dar st adesea la baza ntocmirii unor Anexe
la raportul de expertiz contabil pe care expertul contabil consider c trebuie s
le prezinte separat, pentru a nu afecta conciziunea i claritatea raportului de
expertiz contabil propriu-zis. n alt formulare, materialul documentar specific
63

trebuie anexat expertizei, prelucrat i nu n original sau fotocopiat, chiar dac

formularea obiectivelor fixate, n special la expertize contabile judiciare, ar cere
sau ar sugera anexarea unor probe, ci de a elabora expertiza contabil judiciar n
calitate de prob tiinific administrat de organul judiciar care a dispus-o.
Organul judiciar are la dispoziie mijloacele procedurale specifice de a solicita i
dispune depunerea la dosarul cauzei a documentelor, n original sau n fotocopii, pe
care le consider necesare. Selectarea materialului documentar specific ce trebuie
expertizat, mai ales n cazul expertizelor contabile judiciare, se face uneori de ctre
solicitantul expertizei, alteori este lsat la aprecierea expertului contabil.
Conditii de indeplinit pentru a deveni expert contabil
Se poate prezenta la examenul de admitere pentru profesia de expert
contabil persoana care ndeplineste urmtoarele conditii :
a)are capacitate de exercitiu deplin;
b)are studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educatiei,
Cercetrii si Tineretului;
c)nu a suferit nicio condamnare care, potrivit legislatiei n vigoare, interzice
dreptul
de gestiune si de administrare a societtilor comerciale.
La cerere, persoanele care au titlul de academician, profesorii si
conferentiarii
universitari, doctorii n economie si doctorii docenti, cu specialitatea finante
sau
contabilitate, au acces la profesia de expert contabil pe baza titlului de
doctor, cu
ndeplinirea conditiilor prevzute la alin. (1) lit. a) si c) si sustinerea unui
interviu privind normele de organizare si functionare a Corpului Expertilor
Contabili si Contabililor Autorizati.
Se poate prezenta la examenul de admitere
prevzut la art. 3 pentru profesia de contabil autorizat persoana care
ndeplineste
urmtoarele conditii:
a)are capacitate de exercitiu deplin;
b)are studii medii cu diplom recunoscut de Ministerul Educatiei,
Cercetrii si Tineretului;
c)nu a suferit nicio condamnare, care, potrivit legislatiei n vigoare,
interzice dreptul de gestiune si de administrare a societtilor
comerciale.

64

Lucrarile care pot fi executate de expertii contabili

Expertul contabil poate executa pentru persoanele fizice si juridice
urmtoarele lucrri:
a)tine sau supravegheaz contabilitatea si ntocmeste sau verific si
semneaz situatiile financiare;
b)acord asistent privind organizarea si tinerea contabilittii;
c)efectueaz analize economico-financiare si evaluri patrimoniale;
d)efectueaz expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate
de
persoane fizice ori juridice n conditiile prevzute de lege;
e)execut alte lucrri cu caracter financiar-contabil, de organizare
administrativ si informatic;
f)ndeplineste, potrivit dispozitiilor legale, atributiile prevzute n mandatul
de
cenzor la societtile comerciale;
g)acord asistenta de specialitate necesar pentru nfiintarea si reorganizarea
societtilor comerciale;
h)efectueaz pentru persoane fizice si juridice servicii profesionale care
presupun cunostinte de contabilitate.
Cadouri si ospitalitate
Este posibil ca unui profesionist contabil independent sau unui afin sau unei
rude apropiate a acestuia s i se ofere cadouri sau ospitalitate din partea unui client.
O astfel de ofert genereaz ameninri la adresa conformitii cu principiile
fundamentale. De exemplu, ameninri ale obiectivitii de ctre interesul propriu
pot fi create dac este acceptat un cadou din partea unui client; ameninri ale
intimidrii la adresa obiectivitii pot aprea din divulgarea n public a unor astfel
Importana unor astfel de ameninri depinde de natura, valoarea i interesul
din spatele ofertei. Atunci cnd sunt oferite unui profesionist contabil independent
cadouri i ospitalitate pe care o ter parte credibil le-ar considera n mod clar
nesemnificative, acesta poate concluziona c oferta este fcut n cursul normal al
afacerilor, fr intenia specific de a influena luarea deciziilor sau de a obine
informaii. n astfel de cazuri, profesionistul contabil independent poate
concluziona, n general, c nu exist o ameninare important la adresa
conformitii cu principiile fundamentale. Dac este clar c ameninrile evaluate
nu sunt nesemnificative, trebuie avute n vedere i aplicate msurile de protecie
necesare pentru a le elimina sau pentru a le reduce la un nivel acceptabil. Atunci
cnd ameninrile nu pot fi eliminate sau reduse la un nivel acceptabil prin
aplicarea msurilor de protecie, un profesionist contabil independent nu trebuie s
accepte o astfel de ofert. Expertul contabil sau contabilul autorizat trebuie s fie i
65

s se manifeste liber fa de orice interes care este incompatibil cu integritatea,

obiectivitatea i, n general, cu independena profesional.
Exercitarea profesiei de expert contabil i de contabil autorizat se face cu
respectarea principiului independenei profesiei, fiind incompatibil cu acesta orice
mandat comercial, cu excepia mandatului de administrator sau director n societi
comerciale recunoscute de Corp; expertul contabil i contabilul autorizat nu trebuie
niciodat s se gseasc n situaia ca relaia contractual cu clientul su s l pun
n situaia de a i se aduce atingere independenei profesionale.Relaiile experilor
contabili, contabililor autorizai i societilor comerciale de profil cu clienii se
stabilesc prin contract scris de prestri de servicii, semnat de ambele pri.Profesia
de expert contabil sau de contabil autorizat poate fi exercitat individual, n
cabinete, sau printr-o societate comercial de profil, potrivit legii.n exercitarea
profesiei, experii contabili i contabilii autorizai, rspund disciplinar,
administrativ, civil sau penal, dup caz, potrivit legii.Pentru onorariile stabilite prin
contract ncheiat cu agenii economici se emit de ctre societi, la terminarea
lucrrilor, facturi sau chitane, potrivit legii.
Potrivit legii, obligaia calculrii i vrsrii impozitului aferent sumelor
pltite experilor contabili i contabililor autorizai individuali drept onorarii de
societile comerciale revine acestora. ncasarea onorariului se va face de
executantul lucrrii direct de la beneficiar, n cazul c acesta este persoan juridic,
dup ce s-a reinut impozitul pe venit spre a se vrsa la buget. n cazul n care
onorariul se ncaseaz de la o persoan fizic, expertul contabil sau contabilul
autorizat este obligat la stabilirea impozitului datorat pentru onorariul ncasat i la
depunerea acestuia la organismul autorizat s-l ncaseze.
Societile comerciale de expertiz pot fi constituite din unul sau mai muli
asociai sau acionari. Acestea execut ntreaga gam de lucrri prevzute de lege,
cu respectarea dispoziiilor legale. n cazul n care experi, membri sau colaboratori
ai unei societi comerciale de expertiz sunt solicitai i numii s efectueze
expertize judiciare, operaiuni de audit sau mandatul de cenzor, beneficiarii
respectivi vor depune sau vor vira costul acestor lucrri, inclusiv TVA i regia, n
contul acestei societi. Aceasta este rspunztoare, alturi de membrul sau
colaboratorul su, de calitatea lucrrii pe care o vizeaz. n acelai timp, este
obligat s rein i s vireze impozitul legal datorat bugetului. Contractele de
munc se ncheie n form scris, ntre titularul cabinetului individual, respectiv
administratorul societii comerciale de expertiz, i fiecare expert contabil sau
contabil autorizat n parte. Lucrrile ce se pot executa, fr a fi limitative, de ctre
experii contabili, n cadrul contractelor de prestri servicii, sunt:
a) inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmirea bilanului contabil;

66

- acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii, inclusiv n

cazul sistemelor informatice;
- elaborarea i punerea n aplicare de: procedee contabile, planul de conturi
adaptat unitii, contabilitatea de gestiune, tabloul de bord, control de gestiune i
control prin buget, n baza i cu respectarea normelor generale;
b) efectuarea de analize economico-financiare, ca:
- analiza structurilor financiare;
- analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalului investit;
- tehnici de analiz i de gestiune a fondului de rulment;
- sisteme de credit-leasing, factoring etc.;
- determinarea situaiilor financiare i de gestiune prin rapoarte procentuale;
- elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezorerie;
- elaborarea de tablouri de utilizri i resurse;
- asistena n prevenirea i nlturarea dificultilor unitii;
c) efectuarea de audit financiar-contabil, ca:
- diagnostic financiar - creterea, rentabilitatea, echilibrul i riscurile
financiare;
- audit intern - organizarea sau controlul regularitii i sinceritii
sistemului;
- studii, asisten pentru realizarea de investiii financiare;
- audit i certificarea bilanului contabil;
d) efectuarea de evaluri patrimoniale:
- evaluri de bunuri i active patrimoniale;
- evaluri de ntreprinderi i de valori mobiliare, pentru vnzri, succesiuni,
partaje, donaii sau la cererea celor interesai;
- evaluri de elemente intangibile;

67

e) efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare sau

solicitate de persoane fizice ori juridice n condiiile prevzute de lege, ca:
- expertize amiabile (la cerere);
- expertize contabil-judiciare;
- arbitraje n cauze civile;
- expertize de gestiune;
f) executarea de lucrri cu caracter financiar-contabil, ca:
- ntocmirea de situaii periodice;
- consolidarea conturilor i bilanului;
- ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu i lung;
g) executarea de lucrri cu caracter fiscal, ca:
- studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal;
- participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale;
- asisten n probleme de T.V.A. i impozite;
- fiscalitate imobiliar;
- asisten n aplicarea tarifului vamal;
- asistarea contribuabilului cu ocazia verificrilor;
h) efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic, cum ar
fi:
- organigrame, structuri, definiri de funcii;
- legturi ntre servicii, circulaia documentelor i informaiilor;
- mecanizarea
echipamentelor;

automatizarea

prelucrrii

informaiilor,

alegerea

- analiza i organizarea fluxului informaional;

- alegerea soft-urilor necesare;
- formarea profesional continu;
68

- contribuii la protecia patrimoniului unitii;

i) ndeplinirea atribuiilor prevzute n mandatul de cenzor la societile
comerciale, conform prevederilor legale;
j) ndeplinirea atribuiilor prevzute de lege n procedurile de reorganizare
judiciar i faliment.
Lucrrile ce se pot executa de ctre contabilii autorizai n cadrul
contractelor de prestri de servicii, individual sau prin societi comerciale, sunt:
- inerea contabilitii financiare i de gestiune;
- ntocmirea bilanului contabil;
- verificarea i certificarea bilanului contabil, numai de ctre contabili
autorizai cu studii superioare;
- ndeplinirea atribuiilor prevzute de cenzorii numii n societile
comerciale, numai de contabili autorizai cu studii superioare.

69

CAPITOLUL VI
RASPUNDERILE EXPERTULUI CONTABIL

n exercitarea profesiei, experii contabili rspund disciplinar, administrativ,

civil i penal, dup caz, potrivit legii. n cauzele cu mai muli experi fiecare dintre
ei rspunde personal pentru coninutul raportului. Aceste sanciuni se pot aplica n
cazul refuzului efecturii expertizelor contabile dispuse de organele competente,
fr a avea motive temeinice, sau n cazul cnd experii contabili svresc n mod
repetat abateri sau comit fapte de o gravitate deosebit.
rspunderea contravenional, se aplic n cazul cnd expertul dei a fost
numit i legal ncunotinat, nu se prezint la chemarea instanei. El va fi
obligat la plata unei amenzi ce va fi stabilit de ctre instan, sau poate fi
chiar nlocuit; Aceast sanciune se poate aplica i cnd se constat o
tergiversare prelungit a efecturii expertizei i depunerii raportului de
expertiz (aceste rapoarte trebuie depuse cu 5 zile nainte de termenul de
judecat)
rspunderea civil este garantat prin subscrierea unei polie de asigurare sau
prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii ; Rspunderea civil poate
fi contractual sau delictual. Rspunderea civil contractual este generat
de fapte, cum sunt: neexecutarea, executarea necorespunztoare sau cu
ntrziere a obligaiilor menionate n contractele ncheiate cu clienii.
Rspunderea civil delictual intervine n cazul n care printr-o fapt ilicit
extracontractual (nclcarea, neaplicarea prevederilor legale), comisiv
(aciune) sau omisiv (inaciune) se cauzeaz un prejudiciu terelor persoane.
rspunderea penal: prevede ca experii care vor cere sau vor primi mai mult
dect plata statornicit se vor pedepsi pentru luare de mit . De asemenea
rspunderea penal se mai poate aplica i n cazul cuprinderii n raportul de
expertiz a unor date nereale, sau cnd face afirmaii mincinoase ori nu
spune tot ce tie privitor la mprejurrile asupra crora a fost ntrebat , sau
cnd favorizeaz infraciunea prin fals, uz de fals, putere abuziv, trafic de
influen, mrturie mincinoas pentru a acoperi infractorul.
Abaterile experilor contabili sunt analizate i hotrrile se iau n comisia
de disciplin a filialelor.Exercitarea oricrei atribuii specifice calitii de expert
70

contabil de ctre persoane neautorizate constituie infraciune. Persoanele ce

exercit atribuii fr viz anual se sancioneaz disciplinar potrivit
Regulamentului de organizare i funcionare CECCAR. Experii contabili primesc
pentru lucrrile efectuate numai onorariile stabilite prin contract sau de ctre
organul judiciar care a dispus efectuarea lucrrii. Ei nu trebuie s accepte nici o
plat susceptibil a le prejudicia independena, care nu reprezint contravaloarea
unei lucrri efectuate sau este pltit n scopul acoperirii unor procedee abuzive
practicate de client Nota de evaluare a onorariului este depus la Biroul local
pentru Expertize Judiciare mpreun cu decontul cheltuielilor de transport, cazare,
diurn, n vederea trimiterii la organul care a dispus efectuarea expertizei.
Onorariul definitiv se stabilete de organul care a dispus efectuarea expertizei, n
funcie de complexitatea lucrrii efectuate i de gradul profesional ori tiinific al
expertului.

Raspunderea disciplinara a expertilor contabili

Raspunderea disciplinara este generata de fapte savrsite cu vinovatie n ceea ce
priveste nerespectarea normelor generale de baza si specifice aplicabile tuturor
misiunilor profesionistilor contabili, nerespectarea regulilor de etica, conduita
discreditabila sau dezonoranta. Sanctiunile disciplinare care se aplica expertilor
contabili si contabililor autorizati, n raport cu gravitatea abaterilor savrsite, sunt
urmatoarele:
a) mustrare;
b) avertisment scris;
c) suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil
autorizat pe o perioada de timp de la 3 luni la un an;
d) interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil
autorizat.
Punerea n miscare a actiunii disciplinare si aplicarea sanctiunilor
disciplinare este n sarcina Comisiilor de disciplina de pe lnga Consiliile filialelor
si a Comisiei Superioare de disciplina n conformitate cu reglementarile din
Regulamentul de organizare si functionare a comisiilor de disciplina de pe lnga
consiliile filialelor si Consiliul Superior al Corpului Expertilor Contabili si
Contabililor Autorizati din Romania.
71

Investigatiile asupra unor abateri disciplinare sunt generate n principal de

plngeri formulate n scris, structurilor centrale si locale ale Corpului revenindu-le
obligatia de a lua n consideratie toate plngerile. Investigatiile pot, totusi, sa fie
introduse din oficiu de CECCAR sau de catre o entitate administrativa fara sa fie
facuta o plngere. Este obligatorie nsa instiintarea membrului mpotriva caruia se
face plngere , precum si cel care a facut plngerea. Investigatiile pot fi facute
verbal sau prin corespondenta. Abaterile n functie de care se aplica sanctiunile
disciplinare se stabilesc prin Regulamentul de organizare si functionare al
C.E.C.A.R.. Acesta prevede ca fapta savrsita de un membru al Corpului,
indiferent de functia detinuta n structurile alese si functionale, prin care se ncalca
dispozitiile legii, ale Regulamentului de organizare si functionare a Corpului
Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia, ale Codului etic
national al profesionistilor contabili, hotarrile organelor de conducere ale
Corpului, constituie abatere disciplinara.
Sunt considerate abateri disciplinare urmatoarele fapte:
a) comportament necuviincios fata de membrii Corpului, reprezentantii
Ministerului Economiei si Finantelor sau fata de alti participanti la reuniunile de
lucru ale organelor de conducere si control ale Corpului;
b) absenta nemotivata de la ntrunirea adunarii generale a filialei sau de la
Conferinta nationala;
c) nerespectarea dispozitiilor Codului etic national al profesionistilor contabili si
a normelor Corpului referitoare la publicitate;
d) absenta nejustificata de la actiunile de pregatire si dezvoltare profesionala
reglementate prin normele emise de Corp;
e) prestarea de servicii profesionale fara viza anuala de exercitare a profesiei sau
fara contract scris ncheiat cu clientul sau pe baza unui contract n care nu a fost
nscrisa calitatea profesionala a celui care l ncheie: expert contabil sau contabil
autorizat;
f) nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului profesional;
g) nedeclararea sau declararea partiala a veniturilor, n scopul sustragerii de la
plata cotizatiei prevazute n prezentul regulament sau a impozitelor;

72

h) fapta membrului Corpului de a nu depune n termenele stabilite, la filiala de

care apartine, declaratiile anuale; pentru persoanele juridice raspunderea incumba
presedintelui consiliului de administratie sau administratorului unic, dupa caz;
i) ncalcarea dispozitiilor cu privire la incompatibilitati sau conflicte de interese;
j) refuzul de a pune la dispozitia organelor de control si auditorilor de calitate ai
Corpului documentele privind activitatea profesionala;
k) nedepunerea declaratiilor sau declaratiilor neconforme cu realitatea, n
relatiile cu Corpul sau cu tertii;
l) nscrierea n rapoartele de expertiza contabila sau n alte lucrari efectuate
pentru terti de aprecieri la adresa altor membri ai Corpului, fara consimtamntul
acestora sau fara sa fi fost consultati;
m) nerespectarea normelor si standardelor profesionale emise de Corp cu ocazia
efectuarii lucrarilor pentru terti;
n) nendeplinirea obligatiilor prevazute n Regulamentul privind auditul calitatii
serviciilor profesionale;
o) orice alte ncalcari ale normelor si hotarrilor luate de organele de conducere
ale Corpului.
Faptele savrsite n legatura cu expertizele contabile si care pot atrage raspunderea
disciplinara a expertilor contabili:

Efectuarea de expertize contabile extrajudiciare fara contract scris de

prestari servicii sau pe baza unui contract n care nu a fost nscrisa calitatea
profesionala de expert contabil.
Nerespectarea obligatiei de pastrare a secretului profesional.

Nerespectarea Normei profesionale a CECCAR nr. 35 Norma si

comentariile misiunilor privind expertizele contabile.

efectuarea de expertize contabile judiciare si/sau extrajudiciare fara viza

anuala pentru exercitarea profesiei , legal acordata.

73

 ncalcarea, cu intentie, prin actiune sau omisiune, a normelor de lucru

privind exercitarea profesiei, elaborate de organismul profesional, daca fapta
a avut ca urmare producerea unui prejudiciu moral sau material.
Aplicarea unei sanctiuni disciplinare definitive trebuie sa fie adusa la cunostinta
publicului prin:
a) afisarea unui extras al hotarrii de sanctionare la sediul filialei Corpului,
nsotita de publicarea acestuia n revista Corpului;
b) comunicarea masurii, n scris, directiei generale a finantelor publice judetene,
respectiv a municipiului Bucuresti, si tribunalului, n cazul aplicarii sanctiunilor
prevazute la art. 17 alin. (1) lit. c) si d) din Ordonanta Guvernului nr. 65/1994,
republicata.
n cazul aplicarii sanctiunii de suspendare a dreptului de exercitare a
profesiei printr-o hotarre definitiva, cel n cauza este obligat sa depuna, sub luare
de semnatura, la filiala de care apartine carnetul de expert contabil sau de contabil
autorizat si parafa; acestea i vor fi restituite la expirarea termenului de suspendare.
Aceeasi obligatie exista si n cazul aplicarii masurii de interzicere a dreptului de
exercitare a profesiei. Membrul care refuza sa se conformeze va fi radiat din
Tabloul Corpului, efectundu-se publicitatea corespunzatoare.

Raspunderea civila a expertilor contabili

Raspunderea civila a expertului contabil poate fi instituita n temeiul art. 998
din Codul civil, potrivita caruia orice fapta care cauzeaza un prejudiciu obliga
partera responsabila sa repare greseala. Datorita ariei extrem de ample careia i
devin aplicabile principiile de raspundere invocate prin textele articolelor 999-100
din Codul civil, acestea devin opozabile oricarui angajament care genereaza
raspundere juridica
Potrivit Legii speciale care reglementeaza activitatea de expertiza contabila,
limitele raspunderii civile a expertilor contabili se stabilesc prin contractele de
prestari de servicii ncheiate n conditiile legii, n functie de uzantele interne si
internationale ale profesiei contabile. Expertii contabili garanteaza raspunderea
civila privind activitatea desfasurata, prin subscrierea unei polite de asigurare sau
prin varsarea unei contributii la fondul de garantii. Expertii contabili pot conveni
cu clientii lor limitarea raspunderii civile a acestora pentru oricare dintre
activitatile si serviciile pe care acestia le furnizeaza, n conditiile legii. Nu poate fi

74

prevazuta n contract limitarea raspunderii civile a expertului contabil n cazul n

care obiectul contractului n constituie furnizarea serviciilor de audit statutar.
Politele de asigurare acopera, n limita sumei asigurate, despagubirile pe care
asiguratul este obligat sa le plateasca unei terte parti pentru un prejudiciu de natura
materiala si financiara survenit ca urmare a urmatoarelor acte savrsite pe
parcursul exercitiului profesional.
a) Neglijenta, superficialitate, omisiune sau nendeplinirea obligatiilor si
atributiunilor specifice profesiei n efectuarea urmatoarelor activitati: tinerea
contabilitatii; ntocmirea verificarea si certificarea situatiilor financiare; efectuarea
de analize economico-financiare sau tehnice; audit pe diferite domenii; expertizari
contabile/tehnice; acordarea de consultanta economico-financiara, contabila,
fiscala, tehnica, etc.; ntocmirea de declaratii fiscale; activitati de cenzorat si audit
financiar-contabil; evaluari administrative; lichidari ; alte activitati exercitate de
liber-profesionist.
b) Pierderea, deteriorarea sau distrugerea documentelor originale sau a
suporturilor magnetice primite de asigurat, n vederea nregistrarii si prelucrarii
datelor financiar-contabile sau evaluarilor tehnico-economice.
Expertii contabili au obligatia de a informa operativ societatea de asigurare
asupra oricarei plngeri formulate mpotriva sa, sau asupra oricarei situatii care
poate avea drept consecinta formularea unor cereri de despagubire.

Raspunderea administrativa (contraventionala) si penala a expertilor contabili

Raspunderea administrativa si penala se supun legilor speciale. Onorariile
stabilite pentru expertizele contabile dispuse din oficiu n cursul procesului penal,
conform art. 116,124 si 125 din Codul de procedura penala sau n legi speciale,
prin care a fost prejudiciat avutul public, vor fi avansate de la bugetul de stat prin
bugetele Ministerului Justitiei, Ministerului Public sau Ministerului Internelor si
Reformei Administrative , dupa caz, urmnd ca sumele sa fie recuperate de la
persoanele vinovate la pronuntarea hotarrii judecatoresti definitive. Este interzisa
efectuarea de catre expertii contabili de lucrari specifice profesiei pentru operatorii
economici sau pentru institutiile unde sunt salariati sau pentru cei cu care acestea
sunt n raporturi contractuale sau se afla n concurenta. De asemenea, le este
interzis sa efectueze lucrari pentru operatorii economici, n cazul n care sunt rude
sau afini pna la gradul al patrulea inclusiv sau soti ai administratorilor. n procesul
civil si penal, expertul contabil poate fi sanctionat administrativ prin:
75

a. nlocuirea sa de catre organul de cercetare abilitat.

b. Aducerea sa cu mandat, n caz de pricini urgente sau atunci cnd i se cer
lamuriri.
c. Amenda judiciara. Sanctionarea cu amenda judiciara se aplica n cazurile
de lipsa nejustificata , atunci cnd este citat, sau n cazul tergiversarii ntocmirii si
depunerii raportului de expertiza contabila.
d. Trimiterea expertului contabil n fata autoritatilor penale, n caz de
banuieli puternice de ascundere a adevarului sau de luare de mita, caz n care
instanta va nchei un proces verbal n acest sens.
n situatii mai grave, cnd se ntrunesc elementele constitutive ale savrsirii
unei infractiuni, sanctiunile penale pot lua urmatoarele forme:
- nchisoare de la 3 la 12 ani si interzicerea unor drepturi pentru infractiunea
de luare de mita. Banii, valorile sau orice bunuri care au facut obiectul luarii de
mita se confisca, iar daca acestea nu se gasesc, condamnatul este obligat la plata
acestora n echivalent banesc.
- nchisoare de la 1 la 5 ani pentru marturie mincinoasa. Marturia
mincinoasa nu se pedepseste daca, n cauzele penale, mai nainte de arestarea
inculpatului, ori n toate cauzele, mai nainte de a se fi pronuntat o hotarre sau de
a se fi dat o alta solutie ca urmare a marturiei mincinoase, martorul si retrage
marturia. Daca retragerea marturiei a intervenit n cauzele penale dupa arestarea
inculpatului , sau n toate cauzele, mai nainte dupa ce s-a pronuntat o hotarre
sau dupa ce s-a dat o alta solutie ca urmare a marturiei mincinoase, instanta va
reduce pedeapsa. Articolul 76 din Codul penal vizeaza aplicarea pedepselor penale
n cazul existentei circumstantelor atenuante. Astfel, cnd minimul special al
pedepsei nchisorii este de un an sau mai mare (pna la 3 ani exclusiv) , pedeapsa
se coboara sub acest minim, pna la minimul general. nchisoare de la 3 luni la 7
ani, pentru savrsirea infractiunii de favorizare a infractorului. Pedeapsa aplicata
favorizatorului nu poate fi mai mare dect pedeapsa prevazuta de lege pentru
autor.Cele trei ncadrari juridice au fost date cu titlu exemplificativ, dupa caz,
expertul contabil putnd fi sanctionat penal si pentru alte infractiuni, daca se
ntrunesc elementele constitutive.
Alte responsabilitati si sanctiuni opozabile expertilor contabili si contabililor
autorizati

76

Potrivit reglementarilor legale si profesionale n vigoare, exercitarea oricarei

atributii specifice calitatii de expert contabil si de contabil autorizat de catre
persoane neautorizate sau care se afla n situatie de incompatibilitate constituie
infractiune si se sanctioneaza potrivit legii penale. Profesionistii contabili membri
CECCAR care exercita atributii specifice calitatii de expert contabil si de contabil
autorizat fara viza anuala se sanctioneaza disciplinar potrivit Regulamentului de
Organizare si Functionare al CECCAR. Neplata cotizatiei profesionale de catre
membrii CECCAR pe o perioada de un an atrage radierea din Tabloul Corpului.
Condamnarile care interzic dreptul de gestiune si administrare a societatilor
comerciale , savrsirea unor abateri grave de alta natura, prevazute n regulament,
precum si nedepunerea n contul bugetului statului , n termenul si la nivelul
prevazut de lege, a impozitului asupra onorariilor ncasate de la persoane fizice,
atrag radierea din Tabloul Corpului.

77

CAPITOLULVII
DEONTOLOGIA EXPERTULUI CONTABIL

Codul Etic National al Profesionistilor Contabili defineste principiile

deontologice ale contabililor,fiind opozabile ansamblului serviciilor oferite de ctre
profesionitii contabili, n exercitarea activitii de expertiz contabil.
Deontologia expertului contabil ncepe cu beneficiarii expertizelor contabile i se
finalizeaz cu scopul expertizelor. Parcursul dintre cele dou componente se
ghideaz dup principiile etice fundamentale. Cunoaterea i respectarea normelor
de comportament profesional constituie nu doar parte integrant a demersului
deontologic al misiunilor de expertiz contabil, ci i punct de referin n
acceptarea mandatului. Expertizele contabile pot fi efectuate numai de experi
contabili nscrisi n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai
din Romnia care ndeplinesc condiiilede exercitare a profesiei. Membrii
CECCAR care au dreptul de a efectua expertize contabile judiciare sunt reflectai
n Seciunile Tabloului CECCAR .
Principii deontologice
1. Principiul independenei
Dac un expert contabil este solicitat pentru a ntocmi o expertiz contabil
trebuie s fie independent fa de prtile care au interese de orice fel n legtur cu
expertiza respectiv, evitnd orice situaie care ar presupune o lips de
independen sau o constrngere care ar putea s-i compromit integritatea i
obiectivitatea. Expertul contabil trebuie s aib un grad de independen maxim
dac sunt numii din oficiu de ctre organele n drept i o independen relativ n
cazul expertilor contabili recomandai de prti sau n efectuarea de expertize
contabile extrajudiciare. Independena maxim rezult din obligaia acestuia de a
ine cont de toate cazurile de incompatibilitate, abinere prevzute de Codul de
procedur civil i alte reglementri procedurale speciale. Independena relativ
decurge din reglementrile profesiei de contabil. La primirea acceptarea unei
lucrri de expertiz contabil, expertul contabil parcurge un examen de
independen i completeaz declaraia de independen care trebuie s nsoeasc
lucrarea depus la CECCAR pentru efectuarea auditului de calitate.
Independena expertului contabil implic dou componente fundamentale:
a) Independena de spirit (de drept), adic acea stare de spirit care permite emiterea
78

unei opinii fr a fi afectat de influene care compromit judecata profesional i

care permite individului s acioneze cu integritate, s-i exercite obiectivitatea i
scepticismul profesional si b) Independena n aparen (fapt) care const n
evitarea faptelor i a situaiilor care sunt att de importante nct o ter parte
informat i rezonabil, care cunoate toate informaiile relevante, inclusiv
msurile de protecie aplicate, ar concluziona n mod rezonabil c integritatea,
obiectivitatea sau scepticismul profesional al firmei sau al unui membru al echipei
de certificare au fost compromise.
n practic pot exista diferite situaii care s duc la
ameninarea corectitudinii principiului independenei. Msurile de protecie care sau dezvoltat sunt specific fiecrei situaii n parte sau pot fi combinate asemenea
unor modele matematice. Aceste ameninri pot fi clasificate n funcie de natura
lor dup cum urmeaz:
-Ameninarea interesului propriu este ntlnit atunci cnd expertul contabil
sau o rud a acestuia are un interes financiar sau de alt natur.
- Ameninarea generata de familiaritate apare atunci cnd, n virtutea unei
relaii strnse, un profesionist contabil simpatizeaz prea mult cu interesele altor
prti;
- Ameninarea ce provine din autoexaminare sau autocontrol poate aparea
atunci cnd un raionament anterior trebuie s fie reevaluat de ctre contabilul
responsabil;
- Ameninarea generat de favorizare se evideniaz atunci cnd un
profesionist contabil promoveaz o poziie sau o opinie pn la un punct n care
obiectivitatea sa poate fi distrus;
- Ameninarea generat de intimidare se refer la momentul cnd un expert
contabil este mpiedicat s acioneze obiectiv prin intermediul unei ameninri,
reale sau presupuse.
n tabelul urmtor sunt date cteva metode de protecie mpotriva ameninrilor
mai sus dezvoltate.
Categorii de
msuri

Demersuri
-cerine educaionale, de formare i experien la intrarea n
profesie;

79

-cerine de dezvoltare profesional continu reglementri

de guvernare corporativ;
-standarde profesionale;
Msuri de
protecie create
de profesie,
legislaie sau
reglementri

-proceduri disciplinare i de monitorizare profesional sau

reglementar;
-examinarea
extern
a
rapoartelor,
evalurilor,
comunicatelor sau informaiilor unui profesionist contabil
de ctre o ter parte mputernicit prin lege;
-sisteme de reclamaii eficace, gestionate public de ctre
compania angajatoare , de ctre profesie sau un organism de
reglementare, care i mputernicete pe colegi, angajatori
sau reprezentani ai marelui public s atrag atenia asupra
unui comportament neprofesional sau lipsit de etic;
-o obligaie explicit de a raporta nclcri ale prevederilor
etice;
-existena unor proceduri interne;

Msuri de
protecie n
mediul de
munc

-informri ctre organele ierarhic superioare;

-consiliere din partea organismului profesional;
-consultarea unui specialist n probleme juridice;
-demisia ;

2. Principiul competenei profesionale

Dreptul de a efectua expertize contabile de ctre contabilii autorizai este
reglementat prin lege. Constant, le sunt testate cunotinele conform regulilor
Corpului. Expertiza contabil are drept suport documentele primare i nregistrarea
evenimentelor i tranzaciilor n contabilitate, expertului contabil revenindu-i
obligaia profesional de a avea disponibilitate profesional fundamentat pe
cunotinte solide i actualizate n domeniul economic i financiar-contabil.
Compeenta expertului contabil se impune din necesitatea aprrii onoarei i
independenei profesiei i organismului profesional precum i pentru a se conferi

80

lucrrilor autoritatea tiinifico-profesional ateptat de ctre public. Pentru a

deveni expert contabil persoanele care au acest drept conform cerinelor prezentate
mai sus trebuie n primul rnd s fie admis n urma unui examen la stagiul
profesional cu durata de 3 ani, apoi trebuie s susin un examen de aptitudini
profesionale.
Meninerea calitii de expert contabil i contabil autorizat presupune
nscrierea n Tabloul Corpului i obinerea vizei anuale de exercitare a profesiei. O
importana deosebit o reprezint meninerea competenei profesionale printr-un
program de dezvoltare profesional adecvat, respectnd Norma profesional nr. 38
i Programul Naional de Dezvoltare Profesional Continu elaborate de CECCAR
n conformitate cu Standardul International de Educatie IES7. Norma Profesional
nr. 38 este stabilit n baza Standardului International de Educatie IES 7, emis de
Federaia Internaional a Contabililor, care prevede ca institutele membre trebuie
s implementeze o cerin de Dezvoltare Profesional Continu CPD ca o
component integral a statutului pe care profesionistul contabil l deine n
economie i societate. Conceptul de Dezvoltare Profesional Continu ca extensie
a procesului educational, presupune o activitate de nvaare relevant, verificabil
i msurabil; noiunea este asociat procesului de nvare pe via. Procesul
nvrii pe via ncepe devreme i continu cu programul educaional privind
calificarea profesional i cu programele de dezvoltare profesional pe parcursul
ntregii cariere, al cror obiectiv fundamental const n extinderea cunotintelor,
abilitilor, eticii i valorilor profesionale. Prin activiti de nvatare se ntelege:
participarea la cursuri, seminarii, conferine; module de autonvaare sau instruiri
organizate la locul de munc; lucrri profesionale sau cu caracter academic,
publicate; lucrri profesionale sau cu caracter academic, publicate; participarea i
munca depus n cadrul comitetelor i comisiilor tehnice ale Corpului; predarea
unui curs n domenii legate de responsabilitile profesionale; studii formale legate
de responsabilitile profesionale; participarea ca vorbitor la conferine sau discutii
de grup; scrierea de articole, lucrri, crti; cercetri, inclusiv citirea unei literaturi
sau unor jurnale profesionale pentru aplicarea n cadrul atribuiilor profesionale;
reexaminarea profesional sau testarea formal.
Conform principiului fundamental al competenei profesionale,
prevzut n Codul Etic Naional al Profesionitilor Contabili, expertul contabil are
datoria continu de a menine cunotintele i competenele profesionale la nivelul
cerut, astfel nct, s se asigure c destinatarii au avantajul unor servicii
profesionale competente, bazate pe progresele curente nregistrate n practic i
promovate de legislaie. Deoarece mediul profesional economic este aflat ntr-o
permanent schimbare imprim particulariti asupra activitii expertului contabil,
acesta fiind expus unor provocri profesionale fr precedent. n timp ce exigenele
lucrarilor de expertiza contabil au cunoscut o evoluie ascendent, beneficiarii
81

lucrrilor manifest ateptari nalte, generatoare de competiii ce subliniaz rolul i

responsabilitatea experilor contabili, determinnd organismele profesionale care
gestioneaz profesia contabil s revizuiasc periodic politicile de dezvoltare
profesional continu.
Nevoia continu de nvatare i de informare poate fi produsul consultrilor
experilor contabili cu mediul de afaceri sau cu alte medii profesionale. Msurarea
activitii de nvaare poate fi evideniat prin efort, timp cheltuit sau n printr-o
metod de evaluare valid destinat msurrii competenei atinse sau dezvoltate,
de ctre o surs competent. Obligaiile expertului contabil n expertiza contabil
reprezint o necesitate generat de factori precum:
Obligaia etic a expertului contabil de a fi impartial fa de oricare dintre
pri i abilitatea de a-i exercita responsabilitatea n mod profesional;
Orice abatere de la principiul competenei profesionale produce consecine
nefavorabile asupra reputaiei profesiei n integritatea sa;

Cauzele aflate n diferite stadii de cercetare sunt extrem de complexe i

prezint particulariti de la o situaie la alta, neputndu-se generaliza
abordri , constatari sau concluzii;
Dispunerea unei expertize contabile de catre Organele abilitate se bazeaz
ntr-o mare msur ridicat pe moralitatea profesional i competena
expertului contabil;

.
n tabelul urmtor reliefm strategia de dezvoltare profesional destinat
membrilor CECCAR:
Domenii obligatorii
Domenii facultative
nelegerea i aplicarea Standardelor Control financiar
Internaionale
de
Raportare
Financiar
Audit i certificare
Contabilitatea conturilor consolidate
Contabilitate financiar
Contabilitatea trezoreriei i situaia
fluxurilor financiare
Contabilitate i control de gestiune Contabilitatea creanelor i datoriilor
Fiscalitate
Contabilitatea
cheltuielilor
i

82

veniturilor
Evaluarea economic i financiar a Analiza poziiei financiare
ntreprinderilor
Managementul pieelor de capital
Analiza performanelor
Drept - Legislaie european
Accesarea, utilizarea, controlul i
recuperarea fondurilor europene
Doctrina i deontologie profesionala Analiza legislatiei privind litigiile de
munc, asigurrile i protecia social
Expertiza contabil
Studierea i nsuirea unei limbi de
circulaie internaional, cu adaptarea
la specificul profesiei contabile
Studierea i nsusirea standardelor
profesionale emise de Corp pentru
fiecare din activitile desfaurate de
experii
contabili
i
contabilii
autorizai.

Membrii CECCAR au dreptul dar i obligaia de a-i menine competenele

profesionale. Este o obligaie deoarece vizeaz actualizarea i ameliorarea
activitii profesionale n conformitate cu cerinele codului deontologic, prin:
parcurgerea unui minim de 120 ore de activitate sau uniti echivalente de
dezvoltare profesional ntr-o perioada de 3 ani, din care 60 de ore sau uniti
echivalente s fie verificabile; urmrirea i msurarea activitilor de nvare n
conformitate cu cerinele precedente; demonstrarea meninerii i dezvoltrii
competenelor relevante prin dovezi ale verificrii obiective, de o surs autorizat,
printr-o metoda de evaluare competent; dezvoltarea continu a culturii generale i
profesionale, singurele capabile s-i consolideze discernmntul; acordarea unei
atenii substaniale fiecrei operaiuni sau situaii examinate, astfel nct opinia
exprimat s aib fundamentare profesional; exprimarea opiniei cu sinceritate i
transparen, chiar cu rezerve dac este cazul, fr reineri sau constrngeri;
manifestarea libertilor de gndire i actiune; protejarea profesiei prin respectarea
principiului independenei. Dreptul se refer la oportunitatea de actualizare i
formare eficient, cu garantarea calitii serviciilor.
Dezvoltarea profesional continu nu ofer ea nsi asigurarea
faptului c toi experii contabilii ofer servicii profesionale de nalt calitate, fiind
necesar aplicarea cunotintelor pe baza unui raionament profesional i a unei
atitudini obiective. Totodat, expertul contabil trebuie s se conformeze normelor
tehnice i profesionale aplicabile misiunii de expertiz contabil. Astfel, expertul
83

contabil, asemenea tuturor profesionitilor contabili, are datoria permanent de ai menine cunotintele i aptitudinile profesionale la nivelul necesar pentru a se
asigura c un client sau un angajator primeste servicii profesionale competente ,
bazate pe ultimele evoluii din practic, legislaie i tehnic. El trebuie s acioneze
cu pruden i n conformitate cu standardele tehnice i profesionale aplicabile n
furnizarea de servicii profesionale, raionamentul sau profesional fiind fundamentat
pe baze solide.
3. Principiul calitii contabile
Expertiza contabil reprezint mijlocul de prob tiinific, expertul contabil
fiind obligat s se raporteze la tiina contabilitii n elaborarea lor. Concluziile
expertizei trebuie s fie fundamentate doar pe baza documentelor care atest aceste
evenimente i tranzactii care fac obiectul recunoaterilor, evalurilor, clasificrilor
i prezentrilor contabile. Asigurarea calitii expertizelor contabile judiciare
presupune respectarea i aplicarea principiilor contabilitii i a normelor
profesionale elaborate de CECCAR privind exercitarea calitii de expert contabil
i efectuarea lucrrilor de expertiz contabil. Calitatea expertizelor contabile se
valorific mai degraba ca o consecin a competenei profesionale i a
independenei expertului contabil dect ca un principiu deontologic de sine stttor.
Pentru asigurarea calitii expertizelor contabile, experii contabili solicitai pentru
efectuarea acestora sunt obligai s aplice principiile contabilitii i normele
profesionale de referin elaborate de CECCAR. Raportul de expertiz contabil
nseamn o consecinta a competenei profesionale i a independenei expertului
contabil, fiind un aport ridicat al indicelui contributiv personal expertului contabil.
Auditul de nalt calitate se ghideaz dup standardele profesionale emise de Corp
pentru fiecare natur de serviciu profesional prestat, regulile i normele
profesionale n vigoare n momentul exercitrii misiunilor i uzanele profesionale.
n atribuiile auditorilor intr urmtoarele activiti:
a) auditarea lucrrilor de expertiz contabil judiciar nainte de depunerea
acestora la organele care le-au solicitat;
b) ntocmirea referatelor de verificare tehnico-profesional asupra lucrrilor de
expertiza contabil aflate pe rol la comisiile de disciplin ale Corpului, la
cererea acestor comisii;
c) elaborarea documentelor de eviden a activitilor desfaurate i raportarea
acestora.
n timpul activitii de auditare experii contabili urmeaz urm curs logic al
aciunilor:
84

-studiaz raportul de expertiz i urmresc dac s-au respectat n totalitate

prevederile Standardului profesional nr. 35/2000, dac obiectivele stabilite au fost
tratate corespunzator, iar raspunsurile date au fost susinute prin acte i documente
care au legatur cu cauza i dac autorii lucrrii nu s-au ndeprtat de tiina
contabilitii, procednd la ncadrri juridice ale faptelor sau la efectuarea de
lucrri i operaiuni care presupun alte cunotine dect cele contabile i dac au
respectat prevederile Codului etic national al profesionistilor contabili.
-analizeaz toate documentele elaborate de contabili i consilieri urmrind
acealeai obiective ca n cazul raportului de expertiz.
- verific starea de independen a expertului contabil n raport cu cauza i
mandatul primit pe baza declaraiei date pe propria rspundere i semnate de ctre
expertul contabil; declaraia se apostileaz de ctre auditorul de calitate cu
meniunea "dat n faa noastr".
Prezentm modelul Declaraiei privind verificarea strii de independen n
cazul misiunii de expertiz contabil:
DECLARAIE
Subsemnatul ......................................................., expert contabil cu numrul
matricol ......../......../.........., n legatur cu cauza ce face obiectul Dosarului
nr. ......./....... al ............................, declar urmatoarele:
a) nu m aflu n niciuna dintre situaiile de incompatibilitate sau conflict de
interese prevazute de art. 12 alin. (1) i (2) din Ordonanta Guvernului nr. 65/1994
privind organizarea activitii de expertiz contabil i a contabililor autorizai,
republicat, i de art. 8 din Hotarrea Conferinei naionale a Corpului Expertilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia nr. 53/2005 emise n baza art. 20
lit. d) din Ordonana Guvernului nr. 65/1994, republicat.
b) fa de prevederile reglementrilor sus-menionate m aflu n urmatoarele
situaii:
- ........................................................................
........................................................................
- ........................................................................

85

........................................................................
- ........................................................................
........................................................................
Prezenta declaraie este dat pe propria rspundere, fiind conform cu
realitatea, avnd n vedere prevederile legii privind falsul n nscrisuri i
declaraii.
Data
..................

Semnatura
..........................

C.E.C.C.A.R.
Filiala ..........................
Dosar nr.:
Beneficiar:
Termen:

86

Nr. nregistrare:
REFERAT
privind auditarea modului de respectare a normelor profesionale

______________________________________________________________________________
I. Data primirii:

______________________________________________________________________________
II. Experi contabili:

Numele i prenumele

Calitatea

1. ___________________________________________
2. ___________________________________________
3. ___________________________________________
4. ___________________________________________
5. ___________________________________________
6. ___________________________________________
7. ___________________________________________

______________________________________________________________________________
III. Observaii cu privire la:
a) Concordana dintre obiective, constatri i concluzii
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________

87

________________________________________________________________________
b) Respectarea Standardului profesional nr. 35/2000
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
c) Respectarea Codului etic naional al profesionitilor contabili
________________________________________________________________________
d) Alte observaii
________________________________________________________________________
________________________________________________________________________
Auditor de calitate,
............................
(Semnatura)

tampila

Constatrile i observaiile auditorului se noteay ntr-un referat privind

auditarea modului de respectare a normelor profesionale. Prezentm modelul
referatului privind auditarea modului de respectare a normelor profesionale.
Misiunea de baz a auditorului de calitate const n verificarea modului de
respectare a normelor profesionale privind exercitarea profesiei de expert
contabil i contabil autorizat, a Codului etic naional al profesionitilor
contabili, precum i a reglementrilor interne ale Corpului.
Modelul Registrului de eviden a lucrarilor de expertiz contabil
88

C.E.C.C.A.R.
_____________________________________________________________
|
|

CORPUL EXPERILOR CONTABILI

I CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA

||

| - Filiala ........................................... - |
| Auditat ndeplinirea Standardului profesional nr. 35/2000 |
|

Dosar nr. ............./............ al ...........

|
_____________________________________________________________|
Auditor de calitate
Numele .....................
Prenumele ..................
L.S.
REGISTRUL
de evidena a lucrrilor de expertiz
_______________________________________________________________
_______________
|Nr. |

Dosar

|Experti contabili, |Termen|Data

|crt.|_________________|numele i prenumele|

|Data |Observatii |
|intrarii|iesirii|

|Nr. si|Organul |

|data |beneficiar|

|____|______|__________|___________________|______|________|_______|
89

___________|
|

Cu ocazia auditului efectuat periodic asupra cabinetului, fiecare misiune de

audit de calitate este format din trei faze complementare: audit structural, audit
tehnic i audit de conformitate. Auditul de calitate se efectueaza conform ghidului
aprobat de Consiliul superior al Corpului: Auditul structural const ntr-un
diagnostic de organizare a cabinetului n scopul aprecierii dac modul de
organizare asigur ndeplinirea de misiuni conform normelor, regulilor i uzanelor
profesionale, emise sau recunoscute de Corp, evideniind lipsurile n ceea ce
priveste metodele i procedurile existente n cabinet, existena logisticii i a
standardelor i normelor profesionale specifice fiecrei misiuni, conform obiectului
de activitate al cabinetului; Auditul tehnic const n examinarea unui numr de
dosare de lucru i permite aprecierea calittii metodelor efectiv puse n lucru de
cabinet. Alegerea dosarelor se face pe baza concluziilor i informatiilor rezultate
din auditul structural. Auditul tehnic se face prin referire la standardele
profesionale emise de Corp, la normele i regulile n vigoare, precum i la uzanele
profesionale. Dosarele de lucru au rolul de a asigura:
-

Modalitatea de ndeplinire a lucrrilor executate i controlul acestora.

Regsirea informaiilor pe care n mod frecvent trebuie s le prezinte

clientului sau angajatorului.

Mijlocul eficace de cunoatere a entitii cercetate.

Buna predare partiala sau total a misiunii atunci cnd apar noi colaboratori
pe parcursul executarii acesteia.

Ameliorarea calitatii interventiilor ulterioare, n masura n care elementele

pe care le conin descrierea entitii, dificultile ntlnite, permit
completarea sau realizarea programului de lucru.

Elementele de prob ale realizarii diligenelor profesionale, ale ntinderii

lucrrilor i ale concluziilor la care s-a ajuns.

90

Dosarul de lucru n cazul unei misiuni de expertiz contabil judiciar

trebuie s conin: ncheierea de sedin prin care s-a dispus numirea expertului i
obiectivele expertizei contabile; dovada citrii prilor; eventuale corespondene
purtate n conformitate cu reglementrile procedurale; planul de lucru; bugetul de
timp; decontul de cheltuieli care justific onorariul; raportul de expertiz contabil
cu viza organismului profesional i purtnd numarul de nregistrare al Biroului
local de expertize de pe lnga Tribunalul teritorial, alte documente considerate ca
relevante n dovedirea calitii lucrrii. Dosarele de lucru n cazul expertizei
contabile extrajudiciare cuprind: Contractul de prestri servicii, anexele, actele
adiionale i corespondena legat de acestea; Documentele ce justific interveniile
ntreprinse pe lng client pentru obinerea informaiilor i documentelor necesare
ndeplinirii misiunii; Informaiile i datele documentele primite de la clienti;
Documentele elaborate de profesionistul contabil; Elementele administrative
proprii realizrii misiunii ( bugetul, urmarirea bugetului de timp, programele
individuale, facturarea serviciilor, etc.). Dosarul de lucru cuprinde doar elementele
semnificative ale ndeplinirii misiunii i nu este un scop n sine. Auditul de
conformitate const n verificarea modului n care cabinetul i ndeplinete
obligaiile de membru cu privire la formarea i dezvoltarea profesional, depunerea
declaraiilor anuale, plata obligaiilor financiare, aspecte etice, etc.
Expertul contabil are obligaia profesional i legal de a-si ndeplini
sarcinile succes prin respectarea normelor tehnice i profesionale relevante.
Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij i abilitate instruciunile
clientului sau patronului n msura n care sunt compatibile cu cerinele de
integritate, obiectivitate i, n cazul liber - profesionitilor contabili, cu
independena. n plus, ei trebuie s se conformeze cu normele profesionale i
tehnice emise de IFAC, IASB, CECCAR, CAFR i legislaia relevant n vigoare.
4. Principiul secretului profesional
Un principiu foarte important se refer la confidenialitatea informaiilor
dobndite ca urmare a unei relaii profesionale sau de afaceri i nu trebuie s
divulge astfel de informaii unei tere prti fr autorizaia specific, exceptnd
cazul n care exist un drept sau o obligaie legal sau profesional de a dezvlui
aceste informaii. Informaiile confideniale obinute n cadrul unei relaii
profesionale sau de afaceri nu trebuie utilizate n avantajul personal al
profesionistului contabil sau al unor tere pri. Profesionitii contabili, sunt
considerai confideni n societate datorit faptului c trebuie s respecte
principil confidenialitii.

91

Conform Codului Etic Naional al Profesionitilor Contabili, expertul

contabil trebuie s respecte secretul i caracterul confidenial al informaiilor la
care a avut acces i de care a luat cunotin cu ocazia efecturii expertizelor
contabile, abtinndu-se de la divulgarea lor. Expertul contabil numit din oficiu sau
la recomandarea prilor este obligat :
- S prezinte doar ct i se cere. El trebuie s se refere n lucrarea sa numai la acele
evenimente i tranzacii probate cu documente justificative i/sau evidenieri
contabile care au o legatur cauzal cu obiectivele care au fost formulate de
organele n drept, care a dispus expertiza contabil.
- S nu divulge coninutului raportului de expertiz i a concluziilor sale direct
prilor implicate n actul justitiar, de asemenea trebuie s depun raportul su la
organul n drept care a dispus expertiza contabil, de unde cei interesai l pot
consulta n conditiile legii.
- S nu contacteze prtile implicate n actul justiiar, n afara procedurilor prevazute
de lege. Astfel, n cazul proceselor civile, dac este necesar o lucrare la faa
locului, aceasta nu poate fi facut dect dupa citarea prilor cu confirmare de
primire, indicnd-se zilele i orele cnd ncep i se continu lucrrile expertizei
contabile.,iar n cauzele de natur penal expertul contabil putnd lua legatura cu
nvinuitii sau inculpaii numai cu ncuviinarea organului de cercetare penal sau
judecatoreasc, n condiiile stabilite de acetia. Informaiile i explicaiile primite
de expertul contabil n contactele sale cu prile implicate n actul justiiar trebuie
s ramn confideniale.
Asemenea tuturor profesionitilor contabili, expertul contabil, este
colaboratorul situat la cel mai nalt nivel, ntruct ntreaga sa activitate cade sub
incidena interesului public; faptele ce se subordoneaz secretului profesional au o
arie de ntindere larg, ce include nu doar informaiile privind clienii, ci i pe cele
ce privesc lucrrile executate. Profesionistul contabil nu trebuie s dezmint sau s
confirme faptele care l privesc pe clientul su, chiar dac acestea sunt cunoscute
de public. Pastrarea secretului profesional este caracteristica esenial a
profesiilor exercitate n mod independent, organizate i responsabile , expertul
contabil aflndu-se alaturi de avocati, medici, notari, printre confidenii societii.
Deosebirea este c, utilizatorii informaiilor rezultate n urma serviciilor contabile
i asociate acestora sunt mult mai numeroi, iar ateptrile sunt tot mai ridicate. n
cazul expertizelor contabile judiciare, expertul contabil trebuie s se conformeze
necondiionat reglementrilor procedurale civile i penale.
Dei Codul de procedur civil i Codul de procedur penal nu

92

reglementeaz n mod expres obligaia confidenialitii sau secretului profesional,

organele de cercetare abilitate sunt cele care stabilesc obiectivele expertizei
contabile judiciare. Se poate desprinde de aici concluzia c expertul contabil nu
trebuie s spun mai mult dect i se cere. Codul de procedur penal, chiar
restricioneaz accesul expertului contabil, n special cel numit din oficiu, la
anumite documente cum ar fi declaraiile martorilor, de exemplu. n cazul n care
materialul documentar este insuficient, expertul contabil judiciar este obligat s
solicite organului abilitat, dispunerea completrii probelor necesare, fie prin
depunere la dosar, fie prin consultare la sediul prii. Nu este deontologic ca un
expert contabil s ataeze Raportului de expertiz contabil, documente probante n
favoarea vreunei prti procesuale.

Bibliografie

1. Boulescu, Mircea; Ghi, Marcel Expertiz contabil, Editura Didactic i

Pedagogic, Bucureti, 2001;
2. Boroi, G., Rdescu, D. - Codul de procedur civil comentat i adnotat,
Editura ALL BACK, Bucureti, 1996, pag. 70;
3. Regulamentul de organizare a Corpului Expertilor contabili si a contabililor
Autorizati din Romania, republicat in Monitorul Oficial nr. 13 din
93

08.01.2001, cu modificarile si completarile aduse prin Hotararea nr 08/90 a

Consiliului Superior al CECCAR din 14 mai 2008, publicata in Monitorul
Oficial nr. 466 din 23.06.2008 - integral;
4. CECCAR Ghid pentru aplicarea Normei Profesionale nr. 35/2001 privind
expertizele contabile, Editura CECCAR, Bucureti, 2003;
5. Regulamentul privind efectuarea stagiului si examenul de aptitudini n
vederea accesului la calitatea de expert contabil si de contabil autorizat,
republicat n Monitorul Oficial nr. 653 din 25.09.2007, cu modificarile si
completarile aduse prin Hotarrea nr. 08/93 a Consiliului Superior al
CECCAR din 14 mai 2008, publicata n Monitorul Oficial nr. 454 din
18.06.2008.
6. CECCAR Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor
Nr. 1 ianuarie 2001
Nr. 3 martie 2001
9. Crciun, t. Controlul i auditul financiar. Expertiza contabil, Editura
Economic, Bucureti, 2002;
10.Cristea, H., Toma, M. Doctrin i deontologie n profesia contabil din
Romnia, Editura CECCAR, Bucureti, 2001;
11.Darie, V., Drehu, E., Gorbnescu, C., Ptru, V., Drd. Rotila, Aristia
Manualul expertului contabil i al contabilului autorizat, Bacu, 1995, cap
XXVIII;
12.Fortinschi, S.P. Bazele evidenei contabile i expertizei financiar contabile,
Bucureti;
13.Iacob, Constana Convergene i divergene ntre control i expertiz,
Revista Controlul economic financiar nr. 2/1997;
14.Ioachim, V.M. Manual de verificri i expertize contabile, Bucureti;
15.Mecu, Ilie Expertizele contabile Atelierele Cartea Romneasc
Bucureti;
16.Prumb, Gheorghe Codul de procedur civil comentat i adnotat Editura
tiinific, Bucureti, 1960;
17.Toma, Marin Standardele profesiunii contabile n ri europene, Revista
Expertiza contabil nr. 8/2003;
18.*** -Codul etic national al profesionistilor contabili, editia a IV-a, revizuita,
Editura CECCAR, Bucuresti, 2007, pp. 1-47.
19.*** Regulament privind disciplina onorariilor, indemnizaiilor i criteriilor
pentru restituirea cheltuielilor pentru prestaiile profesionale ale experilor
contabili i contabililor autorizai i aprobarea Tarifului profesional
aprobat conform Hotrrii Conferinei Naionale Nr. 01/49, Sibiu, 31 martie
2001; Editura CECCAR, Bucureti, 2001;
94

20. Marin Toma, Jacques Potdevin - Codul Etic National al Profesionistilor

Contabil, Editia a IV-a, revizuita, Editura C.E.C.C.A.R. 2007
21.Ordonana Guvernului nr, 65/1994 privind organizarea activitii de
expertiz contabil si a
contabililor autorizai, republicat n Monitorul
Oficial nr. 13 din 08.01.2008, art. 18-44.
22. Regulamentul de organizare si funcionare a Corpului Experilor Contabili
si contabililor Autorizai din Romnia, republicat n Monitorul Oficial nr.
153 din 28.03.2001, cu modificrile si completrile aduse prin aduse prin
Hotrrea nr. 08/90 a Consiliului Superior al CECCAR din 14 mai 2008,
publicat n Monitorul Oficial nr. 466 din 23.06.2008 - integral.
23. Regulamentul privind efectuarea stagiului si examenul de aptitudini n
vederea accesului la calitatea de expert contabil si de contabil autorizat,
republicat n Monitorul Oficial nr. 653 din 25.09.2007, cu modificrile si
completrile aduse prin Hotrrea nr. 08/93 a Consiliului Superior al
CECCAR din 14 mai 2008, publicat n Monitorul Oficial nr. 454 din
18.06.2008.
24. Eliyabeth P. Tierney Etica n afaceri, Editura Rentrop &Stafon, 2004
25. Ion, Florea, i colectiv, Introducere n expertiza contabil i n auditul
financiar, editura CECCAR, 2008

95