Matire: Audit Comptable et Financier

Universit Mohammed V
Master GFCF

Rappel du
plan du cours
1 Dfinitions et gnralits sur laudit
2 Acceptation des missions daudit
3 Planification & Orientation de la mission daudit
4 Evaluation du contrle interne
5 Obtention des lments probants (Tests substantifs)
6 Synthse

Mission daudit et concepts de base

Historique et Concepts
- Historique
- Audit
- Typologie daudit
- Notions de rgularit, Sincrit et image fidle
- Obligation de moyens
- Non immixtion dans la gestion
- Mission permanente

Mission daudit et concepts de base

Historique
Lobjectif du travail de lauditeur a pourtant volu progressivement dune recherche spcifique des fraudes dans les
critures comptables jusqu une apprciation globale de la fidlit des rapports mis par des structures.
Priode
1) 2000 avant Christ 1700
2) 1700 1850
3) 1850 1900
4) 1900 1940
5) 1940 1970
6) 1970 1990

Prescripteur de laudit

Objectifs de laudit

Rois, empereurs, glises et tats Juges ou crivains

Punir les voleurs pour les dtournements

de fonds. Protger le patrimoine.
Etats, tribunaux commerciaux et Comptables
Rprimer les fraudes et punir les
actionnaires
fraudeurs. Protger le patrimoine.
Etats et actionnaires
Professionnels de la comptabilit Eviter les fraudes et attester la fiabilit
ou juristes
du bilan.
Etats et actionnaires
Professionnels daudit et de
Eviter les fraudes et les erreurs et
comptabilit
attester la fiabilit des tats financiers
historiques.
Etats, banques et actionnaires Professionnels daudit et de
Attester la sincrit et la rgularit des
comptabilit
tats financiers historiques.
Etats, tiers et actionnaires
Professionnels daudit et de
Attester la qualit du contrle interne et
comptabilit et de conseil
le respect des normes comptables et
normes daudit.
Etats, tiers et actionnaires

7) partir de 1990

Auditeurs

Professionnels daudit et du
conseil

Attester limage fidle des comptes et la

qualit du contrle interne dans le
respect des normes. Protection contre la
fraude internationale.
4

Mission daudit et concepts de base

Quest-ce que laudit ?

Laudit est dfini en gnral comme tant

lexamen dune information par un
professionnel indpendant utilisant une
mthodologie spcifique dinvestigation mise
en uvre par rfrence des normes de travail
dans le but dmettre une opinion sur cette
information .

Mission daudit et concepts de base

Typologie de laudit
Classement selon le statut de lauditeur : Audit lgal et Audit contractuel
Classement selon la nature de laudit : Audit interne et Audit externe
Classement selon le domaine dapplication : Audit comptable et/ou financier, Audit oprationnel, Audit de
performances

Mission daudit et concepts de base

Audit lgal ou commissariat aux comptes :

Laudit lgal, qui est le commissariat aux comptes, est rendu obligatoire au Maroc par le dahir
du 11 aot 1922.
Les missions dun commissaire aux comptes peuvent se rsumer comme suit :
Certification proprement dite : les commissaires aux comptes certifient que les comptes
annuels sont rguliers, et donnent une image fidle du rsultat des oprations de lexercice
coule ainsi que la situation financire et du patrimoine de la socit la fin de cet exercice ;
Contrle de lgalit : les commissaires aux comptes signalent lassemble gnrale les
irrgularits et inexactitudes releves par eux au cours de leur mission ainsi que les
infractions dont ils ont eu connaissance ;
A ct de ces misions permanentes, les commissaires aux comptes accomplissent dautres
missions (augmentation du capital ).
Audit contractuel :
La rvision lgale des comptes nest obligatoire que pour certaines entreprises, or, toute
entreprise a la facult si elle le veut de sadresser un professionnel indpendant pour que
celui-ci rvise ses comptes ou audite sa situation. On parle donc daudit contractuel.

Mission daudit et concepts de base

Audit interne :
Selon lI.I.A (The Institute of Internal Auditors) : laudit interne est lintrieur dune
entreprise (ou dun organisme), une activit indpendante dapprciation du contrle des
oprations ; il est au service de lentreprise. Cest, dans ce domaine, un contrle qui a pour
fonction destimer et dvaluer lefficacit des autres contrles .
Son objectif est dassister les membres de lentreprise dans lexercice efficace de leurs
responsabilits. Dans ce but, laudit interne fournit des analyses, des apprciations, des
recommandations, des avis et des informations concernant les activits examines.
Audit externe :
Il se dfinit comme tant une fonction indpendante de lentreprise dont lobjectif est
dexaminer une opinion motive sur la rgularit et la sincrit des comptes annuels, son
rapport de certification est gnralement destin aux tiers. Lauditeur externe met parfois des
rapports lattention de la direction sur la qualit du contrle interne de lentreprise car celuici, quand il est conu et appliqu, constitue une scurit quant la fiabilit des informations
financires .

Mission daudit et concepts de base

Audit comptable et/ou financier :

Laudit a pour objectifs de permettre lexpert comptable dattester de la rgularit et de la
sincrit des comptes annuels et de limage fidle du patrimoine, de la situation financire et
du rsultat de lentreprise la fin de lexercice.
Audit oprationnel :
Il sagit dun audit de lefficacit des oprations, qui ne sapplique qu quelques aspects de
lorganisation et de son activit (audit des contrles oprationnels, audit de gestion, audit de
stratgie).
Audit de performance:
Il propose de partir de critres de performances existants et dfinis par lentreprise elle mme
den juger la pertinence et si ncessaire des critres plus opratoires.

Mission daudit et concepts de base

NOTION DE CERTIFICATION, DE RGULARIT, DE SINCRIT ET DIMAGE FIDLE

La certification consiste mettre un avis motiv par un professionnel comptent et
indpendant. Celui-ci doit juger de :
La conformit des comptes aux rgles comptables et lois en vigueur (la regularit) ;
La sincrit des informations qui y sont contenues, eu gard aux oprations ralises par la
socit;
Limage fidle que donnent les tats de synthse des comptes, des oprations de la socit
et de sa situation financire, eu gard des conventions de comptabilisation, dvaluation et de
prsentation des tats de synthse.

10

Mission daudit et concepts de base

LOBLIGATION DE MOYENS
Lauditeur ou commissaire aux comptes a une obligation de moyens et non de rsultat.
Cette obligation de moyens sapprcie au regard de la mise en application des normes
professionnelles, du degr dimplication de lauditeur, et limplication de collaborateur de
qualit de son cabinet et le recours, lorsque les circonstances le ncessitent, dautres
experts dans le domaine concern.
Sa responsabilit disciplinaire, civile mais galement pnale peut tre engage en cas de
ngligence ou manquement ses devoirs ou lthique.

11

Mission daudit et concepts de base

RGLE DE NON-IMMIXTION DANS LA GESTION

Dans le mme sens, la loi sur la SA a fait interdiction au commissaire aux comptes de
simmiscer dans la gestion. Elle a entendu ainsi supprimer toute confusion entre les
fonctions et donc les responsabilits des dirigeants et celle du contrleur lgal.
Le principe gnral pos par cette rgle est que le commissaire aux comptes ne peut
pas :
accomplir des actes de gestion, ni directement, ni par association ou
substitution aux dirigeants ;
exprimer des jugements de valeur, critiques ou logieux, sur la conduite de la
gestion prise dans son ensemble ou dans ses oprations particulires.

12

Mission daudit et concepts de base

CARACTRE PERMANENT DE LA MISSION

La loi autorise le commissaire aux comptes exercer tout moment quil juge utile, les
pouvoirs dinvestigation quelle lui donne ; de cette disposition est issue la notion de
mission permanente.
Ainsi, le commissaire aux comptes a un pouvoir permanent de contrle, mais il nest pas
charg dun contrle permanent. Sur le plan du droit, le caractre permanent de la
mission ne peut avoir dautres significations.
Ayant reu ce pouvoir, en vue dassurer au mieux sa mission, cest dans le cadre
gnral de son obligation de moyens, et donc par rfrence un professionnel diligent,
quil incombe au commissaire aux comptes de dterminer, si quand et comment il doit
en user.

13

Mission daudit et concepts de base

Quest-ce que laudit ?

- Dfinition de la mission daudit (comptable et financier)
- Qui utilise les tats financiers ?
- Approche par les risques

14

Dfinition pralable : Les tats financiers 1/4

Documents prpars au moins une fois par an par une entreprise pour
rendre compte de sa situation financire et de son activit
Les tats financiers comprennent:
Un bilan (photo des actifs et passifs de lentreprise une date donne)
Un compte de rsultat (rcapitulatif des recettes et dpenses enregistres sur la
priode coule)
Des tats des informations complmentaires (notes explicatives et dtails
complmentaires)

15

Dfinition pralable : Les tats financiers 2/4

Les tats financiers dune entreprise sont destins ses

actionnaires
En outre, sauf exceptions, une entreprise marocaine doit
dposer ses comptes au Greffe du Tribunal de Commerce
Les lecteurs potentiels de ces tats financiers sont :
les employs
les banquiers
les clients et fournisseurs
ladministration fiscale

16

Dfinition pralable : Les tats financiers 3/4

Les tats financiers sont prpars selon des rgles ou principes comptables
bien tablis
Plusieurs rfrentiels comptables existent :
CGNC (Plan Comptable Gnral)
Rfrentiel International ou IFRS
Rfrentiel Amricain ou US GAAP
Une entreprise peut prparer plusieurs jeux dtats financiers. Ainsi la filiale
marocaine dun groupe amricain prparera:
Des tats financiers en rfrentiel marocain (CGNC)
Des tats financiers selon le rfrentiel US ou reporting package

17

Dfinition pralable : Les tats financiers 4/4

Si une entreprise dtient des filiales, outre ses tats

financiers individuels, elle prparera des tats
financiers consolids

Maison
mre

Lauditeur de cette entreprise certifiera les tats

financiers individuels et consolids

Filiale 1

Filiale 2

Filiale 3

Etats financiers individuels

Etats financiers consolids

18

ISA 200/manuel des normes de lOEC

Definition
Une mission d'audit des tats de synthse a pour objectif de permettre
lauditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les tats de synthse ont
t tablis, dans tous leurs aspects significatifs, conformment un
rfrentiel comptable identifi et quils traduisent dune manire rgulire
et sincre, la situation financire de la socit, ainsi que le rsultat de
ses oprations et le flux de sa trsorerie.
The objective of an audit of financial statements is to enable the auditor
to express an opinion whether the financial statements are prepared, in
all material respects, in accordance with an applicable financial reporting
framework.
19

Dfinition de laudit :

une opinion indpendante sur limage fidle et rgulire des tats

financiers de la socit la clture et des rsultats de la priode

la signature de lauditeur confre au lecteur des tats financiers un

certain degr dassurance quant la fiabilit des informations dont il
dispose

Lauditeur a une obligation de moyens : la formalisation des dossiers

permet de dmontrer la mise en uvre de ses diligences
20

Lauditeur

Lauditeur certifie ces tats financiers. Il doit tre

indpendant, et donc ne peut pas avoir particip la
ralisation de ces tats financiers.
Lauditeur obtient une assurance raisonnable
que les comptes annuels ne comportent pas
d'anomalies significatives. Lauditeur examine, par
sondages, les lments probants justifiant les
donnes contenues dans les comptes.

21

Audit lgal : les diffrentes formes dopinion

Certification sans rserve sans observation

Nous certifions que les comptes annuels sont, au regard
des rgles et principes comptables, rguliers et sincres
et donnent une image fidle du rsultat des oprations de
l'exercice coul ainsi que de la situation financire et du
patrimoine de la socit la fin de cet exercice
Certification avec rserve
Refus de certifier

22

Les diffrentes missions daudit

Audit lgal (commissariat aux comptes) ou

contractuel,
Travaux additionnels spcifiques au commissariat
aux comptes,
Missions connexes du commissaire aux comptes,
Examen limit,
Examen sur la base de procdures convenues,
Compilation.
23

Les diffrentes missions daudit

NIVEAU DASSURANCE

Nature du
service

Audit
Audit lgal
et contractuel

Niveau
d'assurance
donn par
l'auditeur

Assurance
leve, mais
non absolue

Assurance
Modre

Assurance
positive sur
l (les)
assertion(s)
retenue(s)
sous-tendant
l'tablissement des
tats
de synthse

Assurance
Ngative sur
L (les)
Assertion(s)
Retenue(s)
sous-tendant
l'tablissement des
tats
de synthse

Rapport
(conclusion
fournie)

Examen limit

Services connexes
Procdures
convenues

Pas
d'assurance

Constats
dcoulant des
Procdures
mises en
uvre

Compilation

Pas
d'assurance

Identification
des
informations
compiles

24

Les diffrentes missions daudit

NIVEAU DASSURANCE
Le terme "assurance" dsigne la satisfaction de l'auditeur quant la fiabilit d'une
dclaration formule par une partie l'intention d'une autre partie.

Dans une mission d'audit, l'auditeur donne une assurance leve, mais non absolue, que les informations, objet de l'audit,
ne sont pas entaches d'anomalies significatives. Cette opinion est exprime positivement sous forme d'une assurance
raisonnable. La notion dimportance significative des anomalies fait appel aux critres retenus pour dterminer la rgularit, la
sincrit et limage fidle, lesquelles sont dcrites plus loin.
Dans une mission d'examen limit, l'auditeur donne une assurance modre que les informations, objet de l'examen, ne
sont pas entaches d'anomalies significatives. Cette opinion est exprime sous forme d'une assurance ngative.
Dans les missions de procdures convenues, l'auditeur n'exprime aucune assurance ; l'auditeur tablit simplement un
rapport sur les faits relevs. Ce sont les utilisateurs du rapport qui valuent les procdures mises en uvre et les faits prsents
et tirent leurs propres conclusions partir des travaux de l'auditeur.
Dans une mission de compilation, bien que les utilisateurs dinformations tirent partie de l'implication du professionnel,
aucune assurance nest exprime dans le rapport.

25

Rappel du cadre lgal et

normatif

1.1 Cadre Lgal de la mission du Commissariat aux comptes

Les lois sur les socits commerciales (SA

et SARL)

Nomination, incompatibilits, missions,

obligations, relations avec les organes de
gestion, dlais respecter, responsabilits

Code de Commerce

Dispositions sur les incompatibilits, le

rle du commissaire aux comptes dans la
procdure dalerte, etc.

DOC

Dispositions gnrales non traites au

niveau des autres textes spcifiques.

Autres textes lgaux et notamment les

circulaires mis par certains rgulateurs
(Circulaires CDVM, Circulaires BAM, etc.)

Dispositions portant sur certaines

diligences complmentaires , etc.

Autres textes

Autres dispositions

27
27

1.2 Prsentation du cadre normatif

Rappel de lobjectif des normes

Dfinir les directives quant au comportement de lauditeur
Dfinir les rgles professionnelles propres garantir la bonne pratique de la mission
Rappeler les obligations lgales ou rglementaires
Prciser les modalits dapplication et les conditions de leur mise en uvre
Les qualits requises du professionnel et obligations de formation de ses collaborateurs
Prciser la dmarche daudit et les tapes obligatoires du travail daudit
Modle de rapports eu gard aux situations releves

Normes appliquer : ISA (IFAC), normes de lOEC

Prsentation des deux cadres normatifs

Liste des normes de lOEC (7 titres)

Liste des normes ISA

Principes gnraux et responsabilits

Evaluation des risques
Elments probants
Utilisation de travaux dautres professionnels

Adobe Acrobat
Document

Conclusions de laudit et rapport

Les interventions connexes la mission gnrale
Prvention des difficults de lentreprise
28
28

2. Questions pratiques et
problmatiques particulires

Par rapport au Statut du commissaire aux comptes

Dsignation dun commissaire aux comptes

Rappel du
cadre lgal

Obligation pour les socit anonyme de nommer un ou plusieurs CAC (au

moins deux pour les socits faisant appel public lpargne Article 159 de
la loi sur la SA
Obligation pour la SARL de nommer un CAC (avec condition que le CA
dpasse 50 MDH (Hors taxes)- Article 80 de la loi sur la SARL/ ou en option
sur demande des associs reprsentant plus de 25% du capital
Compagnies dassurances & Banques (deux commissaires aux comptes
obligatoirement)
Etablissements publics il convient de se rfrer au texte de cration de
chaque tablissement

Prsentatio Les normes nabordent pas cet aspect de nomination qui reste un aspect
n du cadre
lgal
normatif
Elles abordent plutt laspect comptence en rgissant des aspects comme
lobligation de formation (min 40H par an) et lacquisition et maintien des
connaissances dans un secteur particulier
30

Par rapport au Statut du commissaire aux comptes

Modalits de dsignation, de rvocation, et de dmission du CAC & dure de mandat

Rappel du cadre
lgal

Le ou les CAC sont dsigns par les associs dans le cadre dune assemble gnrale
ordinaire (Article 163) ou dans les statuts (Article 20)
Le ou les CAC peuvent tre dsigns galement en cas de Carence par le Prsident du
tribunal statuant en rfr. (Actionnaire ou administrateur)
Le mandat est de trois ans (AGO) et une anne pour les premiers CAC nomms par les
statuts (Article 163)
Les fonctions des commissaires expirent aprs la runion de lAGO qui statue sur les
comptes du dernier mandat (en cas de remplacement = mandat du prdcesseur)
Le commissaire aux comptes ne peut pas tre rvoqu sauf par le Prsident du tribunal
statuant en rfr sur la base dune demande : Motif valable & actionnaire +5% ou le
CDVM pour les socits faisant public lpargne
Dans le cas de la dmission, le CAC doit envoyer une lettre au CA, AG o il expose
clairement les motifs de sa dmission avec une communication immdiate de cette lettre au
CDVM

Prsentation du
cadre normatif

Les normes nabordent pas ces aspects

Elles abordent plutt le processus dacceptation du mandat aprs une prise de
connaissance du risque client, une apprciation de lindpendance et de labsence
dincompatibilit, un examen de la comptence disponible, un contact avec lancien CAC le
cas chant
31

3. Dmarche gnrale de
laudit

RAPPEL DE LA DEMARCHE GENERALE

DAUDIT
ACCEPTATION DU MANDAT
ORIENTATION ET PLANIFICATION

APPRECIATION DU CONTRLE INTERNE

CONTRLE DES COMPTES

TRAVAUX DE FIN DE MISSION

OPINION SUR LES COMPTES

REDACTION DU RAPPORT

Vue Gnrale :
Activits

Documentation requise

Planning

Raliser les procdures dvaluation du risque et

identifier les risques
Dfinir la stratgie daudit
Dfinir lapproche daudit

Document de planification de la mission

Programme dvaluation du contrle interne
au niveau de lentit
Programme de travail thmes spcifiques

Control
Evaluation

Comprendre les systmes comptables et les activits de

reporting
Evaluer la conception et la mise en application de contrles
slectionns
Tester leur efficacit oprationnelle

Programmes de travail
Programme de travail tats financiers
Programme de travail thmes spcifiques
Programme dvaluation des contrles
gnraux informatiques

Substantive
Testing

Planifier les procdures substantives

Raliser les procdures substantives
Evaluer si les preuves daudit collectes sont suffisantes
et pertinentes

Programme de travail
Programme de travail - tats financiers
Programme de travail thmes spcifiques
Synthse des ajustements daudit

Mettre en oeuvre les procdures de synthse

Effectuer une valuation densemble
Exprimer une opinion daudit

Document de synthse de la mission

Programme de travail - tats financiers
Programme de travail thmes spcifiques
Synthse des ajustements daudit
Document de contrle de mission

Completion