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consolidation
(En normes marocaines et IFRS)
Rabat, Facult des sciences
PLAN DE LA FORMATION
QUEST CE QUE LA CONSOLIDATION ?
PRESENTATION DES COMPTES CONSOLIDES ET DU
PERIMETRE DE CONSOLIDATION
PROCESSUS DELABORATION ET DE CONTROLE
DUNE CONSOLIDATION
TECHNIQUE COMPTABLES ET PRINCIPALES
ECRITURES DE CONSOLIDATION
PARTAGE DES CAPITAUX PROPRES : GROUPES ET
INTERETS MINORITAIRES
LES REGROUPEMENTS DENTREPRISES
QUEST-CE QUE LA
CONSOLIDATION ?
Dfinition
Objectifs de la consolidation
Offrant les bases dune meilleure valuation des performances relles des
diffrentes activits,
PRESENTATION DES
COMPTES CONSOLIDES
ET DU PERIMETRE DE
CONSOLIDATION
Principe
Le principe de prdominance de la substance sur l'apparence, qui est
un principe de base des IFRS et des rgles de comptabilit anglosaxonnes.
Il consiste prsenter les transactions et les autres vnements en
tenant compte de leur substance ou de leur ralit conomique, plutt
que de leur seule forme juridique.
En conclusion, l'application au Maroc du principe de prdominance de
la substance sur l'apparence, du fait de l'absence de conditions trs
prcises, ne semble pas obligatoire mais plutt possible. En outre, elle
se heurte parfois l'existence de textes de hirarchie juridique
suprieure qui rendent difficile l'application de ce principe. Tel est le
cas, par exemple, du retraitement des oprations de locationfinancement, qui n'a pas pu tre rendu obligatoire du fait de son
caractre optionnel (mthode prfrentielle).
Notions de contrle
4 NATURES DE CONTROLE
DEFINITION DU GROUPE
GROUPE VERTICAL
M
35%
60%
80%
B
70%
40%
60%
GROUPE HORIZONTAL
100%
100%
100%
100%
D
A
72%
100%
99%
COMMENT CONSOLIDER ?
Un principe gnral
Au bilan de la mre : substitution la valeur des titres de la socit
dtenue de la quote-part correspondante des capitaux propres de
cette socit
Elimination des oprations entre socits du groupe
Mthode comptable qui intgre due proportion les
comptes des filiales. Il existe trois grandes mthodes de
consolidation : intgration globale, intgration proportionnelle
ou mise en quivalence
Quand ?
Contrle exclusif de la fille par la mre
Comment ?
1 Cumul de l'ensemble des postes du bilan (et du compte de rsultat)
de la mre et de la fille
2 Elimination des comptes rciproques
3 Rpartition des capitaux propres entre la mre (capitaux propres
consolids) et les intrts minoritaires
4 Substitution des titres de la fille par la quote-part des capitaux
propres de la fille
Quand ?
Contrle conjoint
Comment ?
1 Cumul des postes du bilan (et du compte de rsultat) de la mre et
de la quote-part de la fille dtenue par le groupe
2 Elimination des comptes rciproques
3 Substitution des titres de la fille par la quote-part des capitaux
propres de la fille
4 Pas d'intrts minoritaires
Quand ?
Influence notable
Comment ?
1 Pas de cumul des postes du bilan (et du compte de rsultat) : on ne
prend que les comptes de la mre
2 Elimination des rsultats internes
3 Au bilan de la mre : revalorisation des titres de la fille pour un
montant correspondant la quote-part des capitaux propres
auxquels ils quivalent ("Titres mis en quivalence")
4 Pas d'intrts minoritaires
Retraitements obligatoires
Retraitements d'homognit
Retraitements des critures purement fiscales
Retraitements des impts diffrs
Elimination des oprations rciproques
Oprations de
conso.
Opration de
pr-conso.
Exclusions obligatoires
Restrictions svres et durables
Actions dtenues en vue d'une cession ultrieure
Exclusions facultatives
Entreprise ayant un intrt ngligeable l'chelle du groupe
Informations ne pouvant tre obtenues qu' un cot
disproportionn ou dans des dlais tardifs
Dans tous les cas : justification l'annexe
POURCENTAGE DE CONTROLE
Cas N 2
Cas N 3
M
Liaison entre
M et B
60%
70%
10%
55%
35%
25%
B
% de contrle
Type de contrle
% d'intrt
10%
25%
25%
PROCESSUS
DELABORATION ET DE
CONTROLE DUNE
CONSOLIDATION
Recensement des divergences avec les normes IAS / IFRS / Normes marocaines
Rapprochement entre les normes actuellement appliques par votre socit et les normes
IFRS/Marocaines applicables votre socit afin didentifier lensemble des sources de
divergences
Dfinition des seuils de matrialit pour linclusion des socits dans primtre
Examen des natures de contrle
exclusif,
conjoint,
ou influence notable
TECHNIQUE COMPTABLES
ET PRINCIPALES
ECRITURES DE
CONSOLIDATION
NOTIONS PRELIMINAIRES
Retraiter : homogniser
Retraitement SI significatif
Homognisation par rapport
A la mre
Aux normes, marocaines, IAS/IFRS, ou US
A l'image fidle du groupe
Catgories de retraitements
Un Principe gnral
Neffectuer les liminations que si elles sont significatives
POURCENTAGE D'INTERET
3 cas de figures
1 Comptes rciproques dactif et de passif
Crances/dettes, prts/emprunts, clients/fournisseurs, comptes
courants, etc...
Montant liminer
Intgration globale
Intgration globale
Totalit
Intgration globale
Intgration
proportionnelle
Intgration
proportionnelle
Intgration
proportionnelle
Principe
Eliminer la plus-value interne
Drogation
Elimination de la plus-value interne avec maintien du bien au cot
dans lentreprise dtentrice si :
Opration conclue aux conditions normales du march
Llimination entranerait des frais disproportionns
rduction du stock
ID prendre en compte
En principe
Provisions sur crances intra-groupe : liminer
Provisions internes faisant double emploi avec les capitaux
propres ngatifs de la filiale en difficult retenus en conso. :
liminer
Provisions constatant une dprciation ou un risque au niveau
de lensemble consolid : maintenir
Distinguer
Dividendes provenant de bnfices raliss antrieurement
la date dentre de la socit distributrice dans le primtre de
consolidation
Dividendes provenant de bnfices raliss postrieurement
la date dentre de la socit distributrice dans le primtre de
consolidation
METHODES D'AMORTISSEMENTS
Principe gnral
Amortissements correspondants des critres conomiques, non
tributaires des rgles fiscales
donc, a priori, maintien des
amortissements des comptes individuels dans les comptes
consolids.
AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES
FRAIS D'ETABLISSEMENT
CGNC :
2 choix
En conso :
en gnral, retraitement en charges
PROVISIONS REGLEMENTEES
RETRAITEMENT DU CREDIT-BAIL
LES REGROUPEMENTS
DENTREPRISES ET
PARTAGE DES CAPITAUX
PROPRES
Identification de la cible
Identification des cots dacquisition (traitement diffrent selon que lon est
en normes marocaines ou IFRS)
Affectation du cot aux actifs, passifs et passifs ventuels acquis
Allocation du cot du regroupement dentreprises en identifiant sparment les
actifs, passifs et engagements identifiables des entits acquises leur juste
valeur si
Il est probable que des avantages conomiques futurs se rapportant lactif (non
incorporel) bnficieront lacqureur et sil existe une estimation fiable de sa juste
valeur
Il est probable que des sorties de ressources reprsentatives davantages conomiques
futurs sortiront de chez lacqureur dans le cas dun passif (autre quun passif ventuel)
et sil existe une estimation fiable de sa juste valeur
La juste valeur des actifs incorporels et des passifs ventuels peut tre dtermine de
manire fiable
Immobilisations incorporelles
A la juste valeur dtermine par rfrence un march actif si disponible (cas peu commun)
Sil ny a pas de march actif, au montant qui aurait t pay dans une transaction normale entre
des parties consentantes et bien informes.
Actifs ou passifs nets lis aux avantages du personnel pour des rgimes prestations dfinies
Valeur actuelle de l'obligation au titre des prestations dfinies moins la juste valeur des actifs ddis
ce rgime
Dettes dexploitation, dettes longlong-terme, charges payer
Valeur actuelle des montants devant tre dbourss pour rgler les passifs dtermine au taux
dintrt actuel.
Actualisation des dettes dexploitation non requise si non matrielle.
01.01.12
12 mois
31.12.12
Aprs la comptabilisation de
l'acquisition
Changement des estimations de juste
valeur des actifs nets
Impact sur le compte de rsultat
Pas d'ajustement du goodwill
Exceptions
Comptabilisation d'un actif d'impt
diffr
Ajustement du prix d'acquisition en
fonction d'vnements futurs
Ajustement du goodwill
01.01.12: Meilleure
estimation des justes
valeurs d'actifs nets
31.12.12: Fin de la
comptabilisation de
l'acquisition