Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuvinte cheie
Introducere
1. Prezentul standard este elaborat n baza Directivelor UE, Cadrului general
conceptual pentru raportarea financiar, IAS 1 "Prezentarea situaiilor financiare" i
IAS 7 "Situaia fluxurilor de trezorerie".
Obiectiv
2. Obiectivul prezentului standard const n stabilirea formularelor i a modului de
ntocmire a situaiilor financiare cu scop general (n continuare - situaii financiare).
Domeniu de aplicare
3. Prezentul standard reglementeaz modul de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare complete i simplificate ale entitilor care aplic Standardele Naionale
de Contabilitate.
4. Prezentul standard nu reglementeaz modul de ntocmire a situaiilor financiare
ale:
1) entitilor de interes public i altor entiti care aplic IFRS (IAS 1 "Prezentarea
situaiilor financiare");
2) organizaiilor necomerciale (Indicaii metodice privind particularitile
contabilitii n organizaiile necomerciale);
3) instituiilor publice (Norme stabilite de Ministerul Finanelor).
Definiii
5. n prezentul standard noiunile utilizate semnific:
Fluxuri de numerar - intrri i/sau ieiri de mijloace i documente bneti.
Modificri de capital propriu - majorri i diminuri ale elementelor de capital
propriu.
Situaii financiare - set de rapoarte care conin informaii privind poziia financiar,
performana financiar, modificrile capitalului propriu i fluxurile de numerar ale
entitii pe o perioad de gestiune.
Performan financiar - relaia dintre veniturile i cheltuielile entitii prezentate n
situaia de profit i pierdere.
Poziie financiar - relaia dintre activele, capitalul propriu i datoriile entitii
prezentate n bilan.
22. n bilan totalul activelor este echivalent cu suma totalurilor capitalului propriu i
datoriilor.
23. Activele snt prezentate n bilan n ordinea creterii lichiditii acestora, iar
datoriile n baza creterii exigibilitii.
24. n funcie de gradul de lichiditate, activele se divizeaz n:
1) active circulante, care reprezint activele ce se ateapt s fie consumate n
ciclul normal de activitate, vndute sau primite n termen de 12 luni sau care
reprezint numerar;
2) active imobilizate, care cuprind toate celelalte active, cu excepia celor
circulante.
25. Ciclul normal de activitate al unei entiti reprezint perioada de timp dintre
momentul achiziionrii activelor care snt destinate procesrii i momentul
transformrii lor n numerar. Cnd pentru o entitate acest ciclu nu este clar, durata
lui se consider 12 luni. Stocurile care snt vndute, consumate, procesate i
creanele care snt achitate ca parte a ciclului normal de activitate ntr-o perioad ce
depete 12 luni din data raportrii, se consider active circulante (de exemplu,
materia prim, materialele, producia n curs de execuie care necesit maturare i
pstrare la entitatea de vinificaie, fructele i sucurile sulfitate sau congelate la
entitatea de conserve).
26. n funcie de gradul exigibilitii, datoriile se mpart n:
1) datorii curente, care includ datoriile ce se ateapt s fie achitate sau decontate
n termen de 12 luni din data raportrii;
2) datoriile pe termen lung, care cuprind toate celelalte datorii, cu excepia celor
curente.
27. Datoriile comerciale i cele fa de angajai care snt nregistrate ca parte
component a ciclului normal de activitate snt datorii curente, chiar dac ele snt
exigibile ntr-un termen ce depete 12 luni din data raportrii.
28. La data raportrii entitatea determin cota curent a activelor imobilizate i a
datoriilor pe termen lung, care se reflect n bilan, respectiv n componena
activelor circulante i/sau datoriilor curente.
29. Creanele, numerarul i datoriile n valut strin se recalculeaz i se reflect
n bilan n conformitate cu SNC "Diferene de curs valutar i de sum".
30. Bilanul se ntocmete conform formularului prezentat n anexa 1.
Active
36. n rndurile 070 "Investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate" i 080
"Investiii financiare pe termen lung n pri afiliate" se nscrie valoarea investiiilor
pe termen lung (aciunile procurate, cotele de participaie, obligaiunile procurate,
mprumuturile acordate, alte investiii pe termen lung) care se determin n
conformitate cu SNC "Creane i investiii financiare" i SNC "Pri afiliate i
contracte de societate civil".
37. n rndul 090 "Investiii imobiliare" se reflect valoarea contabil a investiiilor
imobiliare, care se determin n conformitate cu SNC "Investiii imobiliare".
38. n rndul 100 "Creane pe termen lung" se indic valoarea creanelor cu
termenul de stingere ce depete 12 luni din data raportrii, care se determin n
conformitate cu SNC "Creane i investiii financiare".
39. n rndul 110 "Avansuri acordate pe termen lung" se indic suma avansurilor
acordate cu termenul de stingere ce depete 12 luni din data raportrii, care se
determin n conformitate cu SNC "Creane i investiii financiare".
40. n rndul 120 "Alte active imobilizate" se nscrie suma cheltuielilor anticipate pe
termen lung, valoarea activelor amnate privind impozitul pe venit i a altor active
imobilizate.
41. n rndul 130 "Total active imobilizate" se indic valoarea total a activelor
imobilizate, determinat prin relaia: rd.010 + rd.020 + rd.030 + rd.040 + rd.050 +
rd.060 + rd.070 + rd.080 + rd.090 + rd.100 + rd.110 + rd.120.
42. n rndurile 140 "Materiale", 150 "Active biologice circulante", 160 "Obiecte de
mic valoare i scurt durat", 170 "Producia n curs de execuie i produse" i 180
"Mrfuri" se nscrie valoarea contabil a acestor stocuri, care se determin n
conformitate cu SNC "Stocuri" i SNC "Particularitile contabilitii n agricultur".
43. n rndul 190 "Creane comerciale" se nscrie valoarea creanelor curente ale
cumprtorilor i clienilor din ar i din strintate, precum i creanele aferente
cambiilor primite, care se determin n conformitate cu SNC "Creane i investiii
financiare".
Exemplul 3. O entitate la data raportrii dispune de urmtoarele date: creanele
cumprtorilor i clienilor din ar - 658000 lei, din strintate - 392000 lei, suma
provizioanelor (coreciilor) pentru creanele compromise - 45000 lei.
Conform datelor din exemplu, entitatea reflect n rd.190 "Creane comerciale" din
bilan suma de 1005000 lei (658000 lei + 392000 lei - 45000 lei).
44. n rndul 200 "Creane ale prilor afiliate" se reflect suma creanelor curente
ale prilor afiliate, care se determin n conformitate cu SNC "Creane i investiii
financiare" i SNC "Pri afiliate i contracte de societate civil".
45. n rndul 210 "Avansuri acordate curente" se nscrie suma avansurilor acordate
furnizorilor de active i prestatorilor de servicii pe un termen nu mai mare de 12
luni, care se determin n conformitate cu SNC "Creane i investiii financiare".
46. n rndurile 220 "Creane ale bugetului" i 230 "Creane ale personalului" se
reflect suma creanelor bugetului i personalului, care se determin n
conformitate cu SNC "Creane i investiii financiare".
47. n rndul 240 "Alte creane curente" se nscrie suma creanelor privind arenda,
leasingul, locaiunea, dobnzile, redevenele i alte venituri calculate, creanele
preliminate, precum i suma altor creane, cum ar fi creanele curente calculate ale
companiilor de asigurare privind despgubirile, creanele organelor de asigurri
sociale, creanele privind reclamaiile naintate i recunoscute, creanele privind alte
operaii.
48. n rndurile 250 "Numerar n casierie i la conturi curente" i 260 "Alte elemente
de numerar" se nscrie suma total a numerarului din casierie i, respectiv, la
conturile curente n moned naional i valut strin, a numerarului la alte conturi
bancare, n expediie i valoarea documentelor bneti (timbrelor taxei de stat,
mrcilor potale, biletelor de cltorie pltite, biletelor de tratament i odihn etc.).
49. n rndurile 270 "Investiii financiare curente n pri neafiliate" i 280 "Investiii
financiare curente n pri afiliate" se indic valoarea titlurilor de valoare procurate,
depozitelor bancare, mprumuturilor acordate i alte investiii n pri neafiliate, care
se determin n conformitate cu SNC "Creane i investiii financiare".
50. n rndul 290 "Alte active circulante" se reflect suma cheltuielilor anticipate
curente i valoarea altor active circulante.
51. n rndul 300 "Total active circulante" se indic valoarea total a activelor
circulante, determinat prin relaia: rd.140 + rd.150 + rd.160 + rd.170 + rd.180 +
rd.190 + rd.200 + rd.210 + rd.220 + rd.230 + rd.240 + rd.250 + rd.260 + rd.270 +
rd.280 + rd.290.
52. n rndul 310 "Total active" se nscrie valoarea total a activelor imobilizate i
circulante ale entitii, determinat prin relaia: rd.130 + rd.300.
Capital propriu
53. n rndul 320 "Capital social i suplimentar" se nscrie valoarea capitalului social,
suplimentar, nevrsat, nenregistrat i retras, care se determin n conformitate cu
SNC "Capital propriu i datorii".
Exemplul 4. O entitate la data raportrii dispune de urmtoarele date privind
soldurile:
- capitalului social - 1350000 lei;
- capitalului suplimentar - 160000 lei;
- capitalului nevrsat - 240000 lei;
- capitalului retras - 180000 lei.
Conform datelor din exemplu, entitatea nscrie n rndul 320 "Capital social i
suplimentar" din bilan suma de 1090000 lei (1350000 lei + 160000 lei - 240000 lei
- 180000 lei).
54. n rndul 330 "Rezerve" se reflect suma total a capitalului de rezerv, a
rezervelor statutare i altor rezerve constituite de ctre entitate.
55. n rndul 340 "Corecii ale rezultatelor anilor precedeni" se nscrie rezultatul
obinut al anilor precedeni depistat n perioada de gestiune: profitul - cu cifre
pozitive, pierderea - cu semnul minus (ntre paranteze).
56. n rndul 350 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni" se
reflect suma profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedeni care
se determin n conformitate cu SNC "Capital propriu i datorii", precum i rezultatul
din tranziia la noile reglementri contabile.
57. n rndul 360 "Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune" se nscrie suma
profitului net (pierderii nete) al perioadei de gestiune (ntre paranteze), care se
determin n situaia de profit i pierdere.
58. n rndul 370 "Profit utilizat al perioadei de gestiune" se reflect ntre paranteze
suma profitului utilizat al perioadei de gestiune pentru plata dividendelor,
constituirea rezervelor i n alte scopuri conform deciziei organului de conducere
mputernicit al entitii.
59. n rndul 380 "Alte elemente de capital propriu" se reflect suma altor elemente
de capital propriu, cum ar fi diferenele de reevaluare a activelor imobilizate pentru
entitile care aplic modelul reevalurii conform IFRS, subveniile primite de ctre
entitile cu proprietate public de la autoritile administraiei publice centrale i
locale i decontate (dup ndeplinirea condiiilor contractuale) n conformitate cu
SNC "Capital propriu i datorii".
60. n rndul 390 "Total capital propriu" se nscrie totalul elementelor de capital
propriu, determinat prin relaia: rd.320 + rd.330 + rd.340 + rd.350 + rd.360 +
rd.370 + rd.380.
Datorii
61. n rndul 400 "Credite bancare pe termen lung" se reflect suma total a
creditelor bancare primite pe un termen mai mare de 12 luni din data raportrii.
62. n rndul 410 "mprumuturi pe termen lung" se reflect suma total a
mprumuturilor primite, inclusiv valoarea obligaiunilor emise i plasate, a cambiilor
acordate pe un termen mai mare de 12 luni din data raportrii.
63. n rndul 420 "Datorii pe termen lung privind leasingul financiar" se nscrie suma
datoriilor pe termen lung aferente principalului (valorii rambursabile) privind
operaiile de leasing financiar, care se determin n conformitate cu SNC "Contracte
de leasing".
64. n rndul 430 "Alte datorii pe termen lung" se reflect suma datoriilor
comerciale, veniturilor anticipate, finanrilor i ncasrilor cu destinaie special,
provizioanelor i altor datorii pe termen lung cu termenul de stingere (decontare)
mai mare de 12 luni din data raportrii.
65. n rndul 440 "Total datorii pe termen lung" se reflect suma total a datoriilor
pe termen lung ale entitii, determinat prin relaia: rd.400 + rd.410 + rd.420 +
rd.430.
66. n rndul 450 "Credite bancare pe termen scurt" se indic suma creditelor
bancare primite, inclusiv dobnzile aferente, cu termenul de rambursare nu mai
mare de 12 luni din data raportrii.
67. n rndul 460 "mprumuturi pe termen scurt" se indic suma mprumuturilor
primite, inclusiv dobnzile aferente, cu termenul de rambursare nu mai mare de 12
luni din data raportrii.
68. n rndul 470 "Datorii comerciale" se nscrie suma datoriilor entitii fa de
furnizori privind bunurile procurate i serviciile primite care urmeaz a fi achitate
sau trecute n cont n termen de 12 luni din data raportrii.
69. n rndul 480 "Datorii fa de prile afiliate" se indic suma datoriilor entitii
fa de ntreprinderile-fiice, asociate, societile civile i alte pri afiliate a cror
componen se determin n conformitate cu SNC "Pri afiliate i contracte de
societate civil".
70. n rndul 490 "Avansuri primite curente" se nscrie suma avansurilor primite pe
un termen nu mai mare de 12 luni din data raportrii.
71. n rndul 500 "Datorii fa de personal" se nscrie suma datoriilor entitii fa de
personal privind retribuirea muncii i alte operaii (de exemplu, deplasri,
compensarea unor cheltuieli fr primirea avansului, utilizarea bunurilor personale
n scopuri de serviciu).
72. n rndul 510 "Datorii privind asigurrile sociale i medicale" se indic datoriile
entitii fa de organele de asigurri sociale i medicale (inclusiv i cele
individuale) determinate conform legislaiei n vigoare.
73. n rndul 520 "Datorii fa de buget" se nregistreaz suma datoriilor fa de
buget privind impozitele i taxele, precum i sanciunile aferente determinate n
conformitate cu legislaia n vigoare.
74. n rndul 530 "Venituri anticipate curente" se reflect suma veniturilor anticipate,
care urmeaz a fi decontate la venituri curente n urmtoarele 12 luni.
75. n rndul 540 "Datorii fa de proprietari" se nscrie suma datoriilor entitii
privind dividendele calculate i alte operaiuni privind decontrile cu proprietarii.
Conform datelor din exemplu, entitatea reflect n rd.040 "Alte venituri din
activitatea operaional" din situaia de profit i pierdere pentru anul 201X suma de
48480 lei (18990 lei + 1200 lei + 7290 lei + 17500 lei + 3500 lei).
89. n rndul 050 "Cheltuieli de distribuire" se reflect cheltuielile aferente
comercializrii produselor/mrfurilor, prestrii de servicii i/sau executri de lucrri
determinate n conformitate cu SNC "Cheltuieli".
90. n rndul 060 "Cheltuieli administrative" se reflect cheltuielile privind deservirea
i gestiunea entitii n ansamblu, determinate n conformitate cu SNC "Cheltuieli".
91. n rndul 070 "Alte cheltuieli din activitatea operaional" se prezint cheltuielile
legate de desfurarea activitii operaionale a entitii, dar care nu pot fi atribuite
la costul vnzrilor, cheltuielile de distribuire sau cheltuielile administrative. Acestea
se determin n conformitate cu SNC "Cheltuieli", i, n principal, cuprind cheltuielile:
1) din ieirea (vnzarea, transmiterea terilor, casarea etc.) altor active circulante, cu
excepia cheltuielilor indicate n rndul 020;
2) sub forma de amenzi, penaliti i alte sanciuni;
3) privind dobnzile aferente creditelor i mprumuturilor primite i contractelor de
leasing financiar;
4) privind lipsurile i pierderile din deteriorarea activelor constatate la inventariere;
5) aferente costurilor indirecte de producie neincluse n costul produselor
fabricate/serviciilor prestate (lucrrilor executate);
6) aferente produselor rebutate i comenzilor de producie anulate etc.
Exemplul 7. n anul 201X entitatea a suportat cheltuieli aferente activitii
operaionale rezultate din:
- vnzarea materialelor - 11270 lei;
- nregistrarea lipsurilor de mrfuri constatate la inventariere - 7200 lei;
- restabilirea datoriilor fa de furnizori decontate anterior n legtur cu expirarea
termenului de prescripie - 5645 lei;
- calcularea penalitilor pentru nerespectarea termenelor de livrare a mrfurilor 450 lei.
Conform datelor din exemplu, entitatea reflect n rd.070 "Alte cheltuieli din
activitatea operaional" din situaia de profit i pierdere pentru anul 201X suma de
24565 lei (11270 lei + 7200 lei + 5645 lei + 450 lei).
92. n rndul 080 "Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere)" se
reflect diferena dintre veniturile i cheltuielile din activitatea operaional din
perioada de gestiune, determinat prin relaia: rd.030 + rd.040 - rd.050 - rd.060 rd.070.
93. n rndul 090 "Rezultatul din alte activiti: profit (pierdere)" se reflect diferena
dintre veniturile i cheltuielile din alte activiti din perioada de gestiune.
Veniturile din alte activiti cuprind veniturile aferente activelor imobilizate, cu
excepia plusurilor de active constatate la inventariere; dividende i/sau participaii
n alte entiti (cu excepia celor indicate n rndul 010); dobnzi (cu excepia celor
indicate n rndul 010); diferene favorabile de curs valutar; intrarea activelor cu titlu
gratuit; reluarea pierderilor din depreciere; compensaii pentru acoperirea
pierderilor excepionale; alte fapte economice care nu se refer la activitatea
operaional.
Cheltuielile altor activiti cuprind cheltuielile aferente activelor imobilizate,
cheltuielile financiare i excepionale, determinate n conformitate cu SNC
"Cheltuieli".
Contract de lasing i despgubire de asigurare: aspecte contabile i fiscale,
Veaceslav Ciobanu
94. n rndul 100 "Profit (pierdere) pn la impozitare" se indic rezultatul financiar
pn la impozitare, determinat prin relaia: rd.080 + rd.090.
95. n rndul 110 "Cheltuieli privind impozitul pe venit" se reflect cheltuielile privind
impozitul pe venit, determinate n conformitate cu SNC "Cheltuieli".
96. n rndul 120 "Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune" se indic
rezultatul financiar dup impozitare determinat ca diferena dintre profitul
(pierderea) pn la impozitare i cheltuielile privind impozitul pe venit prin relaia:
rd.100 - rd.110. Acest indicator trebuie s coincid cu indicatorul respectiv rndului
360 din bilan.
Situaia modificrilor capitalului propriu
97. Situaia modificrilor capitalului propriu caracterizeaz existena i modificarea
elementelor capitalului propriu n cursul perioadei de gestiune i conine informaii
privind:
1) capitalul social i suplimentar - capitalul social, capitalul suplimentar, capitalul
nevrsat, capitalul nenregistrat i capitalul retras;
2) rezervele - capitalul de rezerv, rezervele statutare i alte rezerve;
3) profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) - coreciile rezultatelor anilor
precedeni, profitul nerepartizat (pierderea neacoperit) al anilor precedeni, profitul
net (pierderea net) al perioadei de gestiune, profitul utilizat al perioadei de
gestiune i rezultatul din tranziia la noile reglementri contabile;
4) alte elemente de capital propriu care nu se includ n subpct.1) - 3).
n baza datelor din exemplu, societatea reflect n rd.070 "Capital de rezerv" din
situaia modificrilor capitalului propriu pe anul 201X:
- n col.4 - soldul capitalului de rezerv la nceputul perioadei de gestiune n sum
de 14000 lei;
- n col.5 - majorarea capitalului de rezerv cu 7800 lei;
- n col.6 - diminuarea capitalului de rezerv cu 15000 lei;
- n col.7 - soldul capitalului de rezerv la sfritul perioadei de gestiune n sum de
6800 lei (14000 lei + 7800 lei - 15000 lei).
111. n rndul 080 "Rezerve statutare" se indic soldurile i modificrile rezervelor
constituite n conformitate cu statutul entitii cu excepia rezervelor indicate n
rd.070 din situaia modificrilor capitalului propriu.
112. n rndul 090 "Alte rezerve" se indic soldurile i modificrile rezervelor
constituite n conformitate cu decizia organului de conducere mputernicit al
entitii, cu excepia rezervelor indicate n rd.070 i 080 din situaia modificrilor
capitalului propriu.
113. n rndul 100 "Total rezerve" se nscrie totalul determinat prin relaia: rd.070 +
rd.080 + rd.090.
114. n rndul 110 "Corecii ale rezultatelor anilor precedeni" se reflect soldurile i
modificrile sumei profitului (pierderii) rezultat(e) din corectarea erorilor comise n
anii precedeni, care se determin n conformitate cu SNC "Politici contabile,
modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente ulterioare".
115. n rndul 120 "Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni" se
nscrie soldurile i modificrile profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor
precedeni. Soldul la nceputul perioadei de gestiune se determin dup reformarea
bilanului pe anul precedent n conformitate cu pct.165, 166 din prezentul standard.
116. n rndul 130 "Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune" se indic n
mod obinuit profitul net sau ntre paranteze pierderea net a perioadei de gestiune
curente.
117. n rndul 140 "Profit utilizat al perioadei de gestiune" se indic ntre paranteze
profitul anului de gestiune utilizat n cursul acestui an conform deciziei organului de
conducere mputernicit al entitii, iar n rndul 150 "Rezultatul din tranziia la noile
reglementri contabile" se indic rezultatul financiar constatat din tranziia la noile
reglementri contabile.
118. n rndul 160 "Total profit nerepartizat (pierdere neacoperit)" se nscrie totalul
determinat prin relaia: rd.110 + rd.120 + rd.130 + rd.140 + rd.150.
Variaia stocurilor
050
Costul vnzrilor
060
Cheltuieli privind stocurile
070
Cheltuieli cu personalul privind remunerarea muncii
080
Contribuii de asigurri sociale de stat obligatorii i prime de asigurare obligatorie
de asisten medical
090
Cheltuieli cu amortizarea i deprecierea activelor imobilizate
100
Alte cheltuieli
110
Cheltuieli din alte activiti
120
Total cheltuieli
(rd.050 + rd.060 + rd.070 + rd.080 + rd.090 + rd.100 + rd.110 + rd.120)
130
Profit (pierdere) pn la impozitare (rd.040 - rd.130)
140
Cheltuieli privind impozitul pe venit
150
Profit (pierdere) net al perioadei de gestiune (rd.140 - rd.150)
160