Universitatea din Craiova

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

Programul de studii : ZI

LUCRARE DE LICEN

Conductor tiinific
Conf. univ.Dr. Buziernescu Radu

Absolvent
Dorng Loredana Mihaela

Craiova, 2015

Universitatea din Craiova

Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor

Programul de studii : ZI

EVAZIUNEA FISCAL N ROMNIA

CAUZE, FORME DE MANIFESTARE I MODALITI DE
COMBATERE

Conductor tiinific
Conf. univ.Dr. Buziernescu Radu

Absolvent
Dorng Loredana Mihaela

Craiova, 2015

CUPRINS
INTRODUCERE........................................................................................................................2
CAPITOLUL 1............................................................................................................................3
FUNDAMENTE GENERALE PRIVIND CONINUTUL EVAZIUNII FISCALE................3
1.1

Conceptul i formele evaziunii fiscale.........................................................................3

1.1.1 Conceptul de evaziune fiscal....................................................................................3

1.1.2 Evaziunea fiscal legal sau licit..............................................................................4
1.1.3 Evaziunea fiscal frauduloas...................................................................................5
1.2 Cauze i efecte ale evaziunii fiscale n Romnia.............................................................7
1.2.1 Considerente privind cauzele evaziunii fiscale..........................................................7
1.2.2 Efecte ale evaziunii fiscale.......................................................................................8
CAPITOLUL 2..........................................................................................................................11
STUDIU DE CAZ PRIVIND EVAZIUNEA FISCAL DINTR-O AR DEZVOLTAT VS
O AR EMERGENT ( BELGIA VS ROMNIA )............................................................11
2.1 O cauz msurabil a evaziunii fiscale- cotele de impozitare.....................................12
2.1.1 Influena taxelelor de consum asupra evaziunii fiscale ntre 2000 i 2009
(Romnia vs. Belgia)........................................................................................................13
2.1.2. Influena impozitelor pe profit asupra evaziunii fiscale ntre anii 2005 i 2013
(Romnia vs. Belgia..........................................................................................................14
2.1.3. Impactul contribuiilor sociale asupra evaziunii fiscale ntre 2009 i 2013(Romnia
vs. Belgia).........................................................................................................................17
2.2 Descrierea efectelor evaziunii fiscale pe baza studiului analizat....................................19
2.2.1. Efectele fenomenului de evaziune fiscal asupra formrii veniturilor statului.......19
2.2.2 Efectele economice ale fenomenului de evaziune fiscal.......................................20
2.2.3. Efectele sociale ale fenomenului de evaziune fiscal.............................................22
2.2.4 Efectele politice ale fenomenului de evaziune fiscal.............................................23
2.3 Soluii pentru combaterea evaziunii fiscale....................................................................24
2.3.1 Msuri legislative de combatere a evaziunii fiscale................................................24
2.3.2 Soluii pentru combaterea evaziunii fiscale n Belgia..............................................24
2.3.3 Soluii pentru combaterea evaziunii fiscale n Romnia..........................................25
2.3.4 Constatri privind evaziunea fiscala: Belgia vs Romnia........................................27
CONCLUZII.............................................................................................................................28
BIBLIOGRAFIE.......................................................................................................................30

INTRODUCERE
2

Domeniul fiscal a fost i va rmne unul complex i destul de controversat. Aceasta

lucru se datoreaza existenei unei imagini negative a contribuabilului, care apreciaz
impozitele i taxele ca o pagub asupra propriei sale averi, ci nu ca i o contribuie normal
care s ajute la cheltuielile statului.
Viaa n colectivitate nate o serie de nevoi colective cum ar fi: de aprare, sntate,
educaie, cultur, protecie social, nevoi care nu pot fi ndeplinite doar prin plata contribuiei
persoanelor care vor folosi aceste categorii de servicii.
Meninerea acestor nevoi a fost posibil prin apelarea la impozite i taxe, i anume la
sistemul de constrngere, oblignd populaia la plata acestora, oferind astfel capacitatea
statului de a-i sprijini mijloacele materiale i fondurile bneti, acestea din urm fiin acordate
tuturor cetenilor ce locuiesc ntre graniele lui.
nrutirea fiscalitii, n special n ultimul timp are consecin e asupra tuturor
participanilor din cadrul acestui sistem.
Fiscalitatea a ajuns n ultima perioad s constituie un instrument foarte eficient
accesibil categoriei politice aflate la guvernare care, prin felul politicii fiscale pe care o
utilizeaz, poate manevra din punct de vedere politic dorina electoratului, conducnd la o
presiune fiscal apstoare pe umerii contribuabililor, lsnd implicit o motenire grea
guvernelor viitoare, a cror funcie va fi cea de acoperire a lipsurilor.
Tema aleas este de actualitate i prezint o valoare semnificativ att din punct de
vedere teoretic ct i practic. Unul dintre fenomenele economico-sociale ce deine o
importan considerabil l constituie evaziunea fiscal, fenomen care afecteaz toate statele
lumii. Avnd n vedere faptul c anularea fenomenului evazionist constituie nc un deziderat,
se ncearc gsirea unor procedee de soluionare de ctre stat, care s conduc la limitarea
efectelor nedorite ale evaziunii fiscale.
Totalitatea obligaiilor fiscale impuse de normele legislative fiscale contribuabililor,
mai ales povara acestor obligaii au generat activarea n toate timpurile, posibilitatea inventrii
contribuabililor a unor metode diverse de evitare a datoriilor fiscale.
Fenomenul de evaziune fiscal este i va fi unul dintre cele mai abordate subiecte din
dreptul fiscal, att de teoreticieni, precum i de practicieni. Oricare ar fi afirmaiile aduse
cauzelor i modalitilor acestui fenomen, volumului sau raspunderii juridice, noiunilor care
alctuiesc acest fenomen, acestea nu prezint claritate, domeniul analizat fiind caracterizat de
incertitudine, prin urmare definirea noiunii de evaziune fiscal este dificil de definit, n
primul rnd datorit absenei unei definiii legale privind frauda fiscal.
Indiferent de modul de definire a evaziunii fiscale, acest fenomen accentueaz de fapt
nendeplinirea datoriilor fiscale de ctre contribuabil.
Domeniul de cuprindere a evaziunii fiscale este att de amplu, pe ct este de mare i
divers felul de utilizare a impozitelor i taxelor. Chiar i aa ea se dovedete clar, mai ales n
sectorul impozitelor directe, contribuind asupra randamentului acestora.
Lucrarea este structurat n dou pri, este organizat n capitole, n seciuni i
paragrafe, fiind precedat, de repere introductive i finalizat cu concluzii i bibliografie
n prima parte au fost studiate aspecte generale privind evaziunea fiscal, conceptul,
formele de manifestare, precum i cauzele care au contribuit la producerea acestui fenomen.
n cea de-a doua parte am dezbtut tematica evaziunii fiscale avnd drept instrument
un studiu comparativ privind evaziunea fiscal prezent n cazul unei ri dezvoltate,precum
Belgia i o ar emergent, respectiv Romnia.
Avnd n vedere nivelul evaziunii fiscale din aceste dou ri, speciali tii din domeniu
considerau aceste dou ri deinnd un grad de semnificaie ridicat n evaluarea evaziunii
fiscale plecnd de la clasamentele obinute n funcie de nivelul de evaziune fiscal.

CAPITOLUL 1
FUNDAMENTE GENERALE PRIVIND CONINUTUL EVAZIUNII
FISCALE
1.1 Conceptul i formele evaziunii fiscale
1.1.1 Conceptul de evaziune fiscal
Avnd n vedere varietatea concepiilor referitoare la evaziunea fiscal analizate in
literatura de specialitate, am evideniat cteva aprecieri generale referitoare la evaziunea
fiscal, urmnd sa descopar o definiie ct mai ampl n ceea ce privete importana
conceptului de evaziune fiscal.
n prezent evaziunea fiscal este definit ca fiind un fenomen economic i complex
fiind ntlnit att pe plan intern ct i internaional.
Fenomenul de evaziune fiscal i are originea strns legat de apari ia statului. n timp
evoluia formelor de manifestare a evaziunii fiscale a avut ca baz principal dezvoltarea
economic i social.
Pe teritoriul romnesc, n decursul ultimilor douzeci de ani , fenomenul evazionist, a
nregistrat o proporie semnificativ ceea ce a condus la afectarea dezvoltrii din punct de
vedere economic a rii.
Avnd n vedere factori precum : imperfec iunile i caracteristicile cadrului legislativ
fiscal, nivel sczut cu privire la gradul de civilizaie, de cultur, religie, promovarea unor
politici fiscale violente, i n special corupia, fenomenul evazionist este totdeauna greu de
controlat i cuantificat.
Dup 1989 fenomenul evazionist este definit ca fiind sustragerea prin orice mijloace,
n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de
stat, bugetelor locale, bugetelor asigurrilor sociale de stat i a fondurilor speciale
extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine1.1
O alt definiie a considerat evaziunea fiscal ca fiind ansamblul metodelor legale i
ilegale prin intermediul crora, persoanele interesate sustrag n totalitate sau doar o seciune
din averea lor, obligaiunilor prin legi fiscale. Putem afirma astfel, ntr-un alt consens, c orice
intenie a contribuabilului de a reduce valoarea sumelor datorate ctre stat aparine categoriei
economice denumit evaziune fiscal.
n viziunea lui Virgil Cordescu, mulimea neobinuit a obliga iunilor pe care taxele
legale legilor fiscale fac s apese asupra celui mai mare numr de cet eni, nu a putut dect s
stimuleze, n toate timpurile ingeniozitatea lor si s favorizeze inven ia procedeelor destinate
sa eludeze sarcinile legale.2
Obligaiile impuse contribuabililor de ctre legislaia fiscal, n special sarcina
reprezentat de ctre acestea au condus la stimularea contribuabililor de a crea noi metode de
evitare a obligaiilor fiscale. Conceptul de evaziune fiscal evideniaz imperfeciunile,
neinelegerile, neclaritile privind cadrul legislativ fiscal ct i cele privind procedeul de
calculare a bazelor impozabile i a impozitului.
1 Legea Nr.87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale publicat n Monitorul Oficial,
nr.299/1994;
2 Virgil Codrescu, Evaziunea fiscal n Romnia, Iai, 1936

Subiectul impozabil are ntotdeauna tendina de a pune accent n prim plan pe propriul
interes dect pe realizarea obiectivelor generale ale societii. n opinia contribuabililor
impozitul este vzut ca fiind o pagub ce are ca efect diminuarea veniturilor, ci nu ca i o
contribuie licit la execuia i ndeplinirea sarcinilor publice. De-a lungul anilor contribuabilii
au urmrit s i micoreze datoriile fiscale, apelnd la cele mai inventive procedee.
Avnd n vedere modul de desfurare a activit ii de evitare a modificrilor fiscale se
realizeaz o distincie astfel:
evaziune fiscal legal;
evaziune fiscal frauduloas;
O deosebire ntre cele dou forme ale evaziunii fiscale se realizeaz nc de la nceputul
secolului 20, acest fapt provenind din opiniile autorilor din literatura romneasc. n prezent
distincia dintre evaziune fiscala legal i evaziune fiscal frauduloas este susinut n
domeniul dreptului fiscal. Totui exist unii autori care gasesc distincia ntre aceste forme de
manifestare ale evaziunii fiscale ca fiind fals i fr o baz legal, lund n calcul cadrul legal
romnesc practicat n acest domeniu.

1.1.2 Evaziunea fiscal legal sau licit

Prin evaziune fiscal legal sau licit se n elege fapta unui contribuabil de a evita
legea fr ca aceasta s reprezinte o contravenie sau infraciune. Acest lucru se realizeaz
doar atunci cnd legea este incomplet sau prezint inadvertene. Pentru a dispune de toate
beneficiile oferite de regelementrile fiscale utilizate, subiectul impozabil trebuie s detin o
poziie ct mai propice n cazul evaziunii fiscale legale.
Apar situaii n care neplata obligaiilor fiscale are ca efect n cazul acestei forme de
manifestare a evaziunii fiscale accentuarea vinei subiectului impozabil. Existen a acestor
situaii nu contribuie la aplicarea penalitilor corespunzatoare fraudei fiscale, deoarece
contribuabilul nu a nclcat nici o legitate n vigoare, profitnd doar de cadrul legislativ din
acel moment (sau de neexistena acestuia), legiuitorul fiind unicul vinovat privind declan area
fenomenului evazionist legal. n cazul n care are loc aciunea de ocolire a sarcinilor fiscale
este necesar prezena unui personal specializat din domeniul contabil, precum i juridic
avnd caliti i competene fiscale adecvate. Aceast aciune are ns ca efect naterea
anumitor costuri de eludare, ce vor fi pltite doar de ctre contribuabilii ale cror venituri sunt
mari, cei cu venituri medii lund n calcul frauda fiscal, aceasta, nepresupunnd apariia
acestor costuri.
Apariia evaziunii fiscale legale este favorizat de:
Incertitudine n ceea ce privete cadrul legislativ.
Impozite i taxe noi create
Acordarea de faciliti fiscale reprezentnd exonerri, scutiri pariale, reduceri,
deduceri etc.;
scutiri acordate provizoriu, n cazul constituirii unor noi societi comerciale;
anularea veniturilor rezultate din depozite bancare i a celor obinute n urma
plasamentelor n obligaiuni emise de stat de sub incidena impozitului.
O legtur neadecvat ntre legislaia fiscal i ansamblul cadrului legislativ din
economie
exploatarea unor omisiuni privind sistemul legislativ

n practic, situaiile de evaziune fiscal legal sunt destul de ample avnd n vedere
capacitatea de invenie a contribuabililor n strns corelaie cu generozitatea i aprecierea
favorabil a cadrului legislativ. Cele mai utilizate metode fiind :
Utilizarea unei pri din profitul rezultat al unei societi comerciale n realizarea unor
investiii privind achiziia de maini i utilaje, care va avea ca beneficiu reducerea
impozitului pe venit ;
Existena unor limite n ceea ce privesc reglementrile fiscale destinate dona iilor
caritabile, conducnd la sustragerea unei pri din ctigul obinut de la impunere,
chiar dac acestea au existat sau nu ;
Analiza propice a legitilor care urmresc faciliti deosebite privind contribuiile
utilizate n scopul susinerii activitilor sociale, culturale i sportive.
Excluderea cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate, mai mari dect cele
obinute prin aplicarea cotelor legale din veniturile impozabile;
Formarea unor fonduri destinate amortizrii sau a unor fonduri de rezerv deinnd o
pondere mai ridicat fa de cea fundamentat din perspectiva economic, reducnd
astfel venitul impozabil
Pe baza analizei favorabile a Legii nr.12/1991, cu privire la impozitul pe profit, avnd
n vedere scutiri de impozit pe anumite perioade de la constituirea unei societ i n funcie de
domeniul de activitate a adus la nfiinarea mai multor societi cu un anumit profil, viznd
scopul retragerii din faa legii fiscale.

1.1.3 Evaziunea fiscal frauduloas

n comparaie cu evaziunea fiscal legal care este definit prin sustragerea de la
impunere n limitele dispoziiilor legale, evaziunea frauduloas const n nclcarea clar a
legii, beneficiind de avantajele modului n care se realizeaz impunerea.
Prin evaziune fiscala ilicit se sesizeaz fapta contribuabilului ce ncalc legea avnd
ca int sustragerea de la plata taxelor, impozitelor i contribuiilor datorate statului.
Evaziunea fiscal este considerat frauduloas atunci cnd pentru sus inerea declara iei
privind stabilirea cotei impozabile contribuabilul apeleaz la ascunderea obiectului impozabil,
n determinarea cuantumului materiei impozabile, precum i la utilizarea anumitor metode de
sustragere de la plata impozitului.
Cele mai cunoscute forme de manifestare ale evaziunii frauduloase i care trebuie luate
n calcul la cercetarea contabil sunt urmatoarele:
nregistrri privind diminuarea rezultatelor obinute
Constituirea unor conturi pasive cu nomenclaturi fictive
Consemnarea n registrele contabile a cifrelor nereale
ntocmirea unor declaraii false
Crearea unor rezerve poteniale
Formarea unor registre contabile nereale
nregistrarea unor prti din beneficiu n conturi personale
Diminuarea cifrei de afaceri
Declararea de venituri impozabile mai mici dect cele reale
Falsificarea anumitor documente justificative
Apariia unor erori provenind din adunare i raportare

 Reducerea materiei impozabile provenite din diminuarea cifrei de afaceri prin

nregistrarea unor cheltuiel personale ale patronilor n cheltuielile generale ale unit ii
sau prin nregistrarea unor cheltuieli care nu au fost efectuate n realitate
Emiterea unor facturi neavnd ca i suport vnzarea efectiv, precum i realizarea de
vnzri fr factura, acest fapt conducnd la ascunderea unor operaiuni privind
impozitarea;
Avnd n vedere modul de manifestare al cadrului legislativ i al realit ilor fiscale ,
masura evaziunii fiscale i a fraudei fiscale difer de la o ar la alta, eficien a sistemului
fiscal fiind masurat pe baza gradului de aprobare la impozit. Este de precizat faptul c
nivelul fraudei fiscale dintr-un stat este considerat a fi invers proporional cu gradul de
aprobare la impozit al contribuabililor din statul respectiv.
n ara noastr fenomenul evazionist este mult mai puternic avnd n vedere rezultatul
raportului dintre pierderile fiscului i mrimea PIB. Motivele principale fiind reprezentate de
slabiciunea n ceea ce privete cadrul legislativ, alegerea msurilor de sancionare nefiind
capabile s-i ngrijoreze pe cei care svresc asemenea fapte, chiar dac prin Ordonana
Guvernului nr.17/20 august 1993 s-a prevazut o cretere apreciabil a amenzilor
contravenionale.
Pn n anul 1994 legea reprezentnd evaziunea fiscal era considerat ca fiind mai
mult dect o nevoie, pericolul pedepselor ce trebuiau constituite determinndu-i pe
evazionitii de specialitate sau cei de ocazie s reflecte mai mult pn a decide comiterea unor
astfel de fapte, riscul care le revine nu va mai fi oglindit de pierderea unei cantit i de bani,
sub forma plii unei amenzii, ci avnd un rol mult mai important i anume libertatea.
Evaziunea fiscal frauduloas se exprima sub urmtoarele forme:
a) evaziunea tradiional, definit ca fiind sustragerea, unei pri sau integral, n ceea ce
privete plata obligaiilor fiscale, fie prin constituirea i predarea unor documente
greite, fie prin neconstituirea documentelor iniate prin legislaia n vigoare.
Evaziunea tradiional, ca form a evaziunii fiscale frauduloase, necesit existen a unor
metode din care enumerm :
redactarea de declaraii false sau neredactarea acestora
diminuarea deliberat a ncasrilor, avnd ca obiectiv reducerea TVA i a profitului
impozabil, prin realizarea ncasri n numerar fr chitane i vnzri fr factur;
creterea intenionat a cheltuielilor pentru scderea profitului impozabil;
crearea i comercializarea unor bunuri i servicii n mod clandestin;
derularea unor activiti profesionale rspltite n mod clandestin (la negru);
diminuri cu privire la valoarea reprezentnd moteniri primite i tranzacii cu bunuri
imobiliare;
b) evaziunea juridic, const n ascunderea adevratei naturi a unui contract (avnd ca
exemplu, transformarea unui contract de asociere ntr-un contract de munc n mod ascuns,
beneficiarul acestuia obinnd unele avantaje cu privire la calitatea de salariat i invers),
pentru a se desprinde de anumite consecine fiscale;
c) evaziunea contabil este evideniat de crearea unei evidene contabile adevrate prin
utilizarea de documente false avnd n vedere creterea cheltuielilor, reducerea veniturilor, a
profitului impozabil, n consecin, a obligaiilor fiscale datorate statului;
d) evaziunea prin evaluare, are in vedere diminuarea valorii stocurilor, supraestimarea
amortismentelor i provizioanelor, n scopul deplasrii profitului n viitor.
Domeniile n care frauda fiscal deine un procent semnificativ sunt cele care vizeaz
activiti teriare (serviciile i comerul) i contruciile, cu menionarea c, dintre cele dou ,
primul loc revine activitii de comer n cadrul activitilor generatoare de economie
subteran.
n funcie de tipul de impozit , frauda fiscal spore te n principal la veniturile declarate
de ctre contribuabil, i anume a impozitului pe venitul global i al impozitului pe profit.
7

1.2 Cauze i efecte ale evaziunii fiscale n Romnia

1.2.1 Considerente privind cauzele evaziunii fiscale
Pentru a garanta o anumit satisfacere privind tratarea cauzelor i efectelor evaziunii
fiscale am gsit necesar dezbaterea evaziunii fiscale ca un fenomen financiar, astfel fiind
ndeplinite condiiile de desfurare ale unui fenomen, nelegerea modului de manifestare
avnd ca scop determinarea cauzelor precum i a efectelor care l genereaz.
Putem afirma existena unui numar mare de cauze ce au condus la apari ia evaziunii
fiscale. Aceste cauze sunt definite att de teoreticieni ct i de practicanii din cadru fiscal,
astfel nct ele coincid cu modalitile n care se exprim fenomenul.
Plecnd de la acest considerent gsim adecvat i necesar definirea, gruparea i analiza
cauzelor fenomenului evazionist
n primul rnd se are n vedere abuzul sarcinilor fiscale, n special pentru unele tipuri de
contribuabili, abuz ce are ns drept argumente volumul evaziunii fiscale. n al doilea rnd
trebuie precizat insuficiena privind educaia ceteneasc i educaia contribuabililor din
punct de vedere fiscal.
O alt cauz privind amplificarea fenomenului evazionist este reprezentat de un sistem
legislativ incomplet i care prezint o multitudine de imprecizii i ambiguiti, ceea ce
conduce ncercarea contribuabilului de a se sustrage de la plata datoriilor fiscale legale.
Trebuie precizat de asemenea faptul c lipsa unui control bine sistematizat i nzestrat
cu un personal calificat, poate conduce la apariia unor forme de mare amploare a
fenomenului evazionist.
O cauz ce deine o importan deosebit este reprezentat de neexisten a unei
reglementri precis, clar i unitar care s interzic acest fenomen.
Contribuia pe care o atribuim identificrii cauzelor evaziunii fiscale are n vedere :
clasificarea cauzelor evaziunii fiscale dup natura lor
relaia pe care o au cu contribuabilii sau cu aparatul fiscal;
n acest sens n funcie de natura lor cauzele evaziunii fiscale sunt : subiective i
obiective.
Am identificat o serie de cauze obiective dup cum acestea sunt reflectate n: legislaie,
economie sau n blocajele financiare. Altfel le-am grupat ntr-o alt clas n func ie de
proveniena lor fa de contribuabil i aparatul fiscal. Am considerat necesar aceast
clasificare deoarece are n vedere o delimitare mai bun a cauzelor evaziunii fiscale de altele.
Avnd n vedere originea evaziunii fiscale, modalitile de combatere a fenomenului
evazionist sunt mai eficace.
Apariia i dependena cauzelor:
Identificarea i nlturarea cauzelor care depind de aparatul fiscal conduc la o reducere
a fenomenului evazionist.
n categoria cauzelor obiective am eviden iat : incoerena i instabilitatea legislativ,
instabilitatea economic i blocajele financiare. Legea fiscal solicit aparatului fiscal
propunerea unor msuri de aclimatizare a procedeelor fiscale i de remediere a legisla iei, n
orice moment n care se sesizeaz dereglri ale sistemului fiscal.
specificul cauzelor subiective; n cadrul cauzelor subiective am pornit de la dezbaterea
influenei pe care o are asupra fenomenului evazionist: economia subteran, splarea
banilor, crima organizat, bancruta frauduloas, dar i existena paradisurilor fiscale.
8

Redactarea unor studii de fiscalitate avnd ca subiect modul de influen are al

factorilor subiectivi asupra fenomenului evazionist, ar avea ca rezultat identificarea i
aplicarea unor corecii legislative sau a unor msuri de nlturare a cauzelor de ctre guvern.
De exemplu menionm msurile de restricie adoptate de Frana n ceea ce privete luarea n
calcul de ctre contribuabili a paradisurilor fiscale;
punerea la dispoziia profesionitilor n fiscalitate a factorilor psihologici care
conduc la apariia cauzelor de evaziune fiscal;
Fenomenul evazionist ndeplinete nsuirile de raiune metodic uman: omul creaz
metoda, adopt calea, i foloseste forma de manifestare pentru a-i atinge scopul propus.
Avem certitudinea c, o mai bun programare a aciunilor de inspecie fiscal dar i
publicitatea cazurilor finalizate, va avea ca efect renunarea la realizarea unor fapte de
evaziune a unor poteniali evazioniti.
capacitatea de asumare a riscului - cauza primar a evaziunii fiscale;
Privit din accepiunea noastr, aceast cauz este definit printr-o dificultate majora n
ceea ce privete luarea deciziei privind eludarea fiscala de ctre contribuabili. Capacitaea de
asumare a riscului are un rol esenial n determinarea cuantumului sanciunilor pentru actele
de evaziune fiscal avnd sarcina de a calma motivaia pentru evaziune.
modelul matematic de evaluare a capacitii de risc a contribuabililor;
Prin decizia de introducere a unor noi impozite sau de modificare a cotei la cea
existena, asumarea riscului poate fi determinat din punct de vedere matematic. Un
contribuabil i asum riscul n momentul n care rezultatul raportului cost/ profit, adic
sanciune/venit scontat, este n favoarea evazionistului. Astfel asumarea riscului se poate
determina pe baza modelului matematic prezentat anterior.
activitatea de inspecie factor decisiv n identificarea cauzelor evaziunii i
gestionarea fenomenului evazionist;
Aceast activitate poate fi apanajul profesionitilor, ei trebuind stimula i i ncuraja i
n realizarea profesiei Stpnul nva sluga hoa Introducerea dispoziiilor fiscale nu poate
fi facut de ctre amatori. Este necesar existena unor persoane de specialitate, selectate pe
criterii de profesionalism i un management de specialitate, realizat de persoane cu nvtur
i bine fundamentate. Putem spune c doar acionnd astfel va avea loc aplicarea i
respectarea legii corect i eficace.
existena corupiei la aparatul fiscal;
Existena acestui fenomen de corupie se transform ntr-o cauz subiectiv de
evaziune fiscal i una demn de a fi luat n considerare. Exist numeroase cazuri n care
inspectorii au stimulat contribuabilii ctre fenomenul evazionist,n special atunci cnd prin
falsificarea evidenelor contabile se realizeaz restituiri de impozite i taxe de la buget .
1.2.2 Efecte ale evaziunii fiscale
Impozitele reprezint prin prisma naturii lor precum i a destina iei lor clasic o
obligaie normal fa de stat, suportat de cetean, pentru nevoile statului i pentru realizarea
dezvoltrii generale a societii. Pe baza declaraiei privind drepturile omului i cet eanului
din 1789, sunt considerate sarcini generale ale statului urmatoarele: administraia general,
educaia naional, ocrotirea sntii, aprarea naional, ajutoare sociale pentru persoanele
defavorizate.
Impozitele reprezint reinerea unei pri din venitul sau din averea unor persoane
fizice sau juridice aflate la dispoziia statului, avnd ca scop acoperirea cheltuielilor sale.
Impozitele i taxele prezint numeroase funcii, menionnd n special funcia de baz a
alimentrii bugetului de stat i nu n ultimul rnd funciile sociale i politice, ndeplinite
uneori cu prioritate.
9

Pornind de la analiza funciilor impozitelor i taxelor, ct i a fenomenului de evaziune

fiscal, se constat ca fenomenul de evaziune fiscal determin o multitudine de efecte, i
anume:
efecte asupra formrii veniturilor statului;
efecte economice;
efecte sociale;
efecte politice;
Efecte asupra formrii veniturilor statului
Literatura de specialitate exprim de cele mai multe ori obiectivele pe care statul
dorete s le obin prin perceperea de impozite i taxe, ct i prin politica financiar pe care o
promoveaz. Acestea s-ar prezenta sub forma prosperitii sociale, a siguranei i a dreptii
sociale.
Efectele evaziunii fiscale sunt numeroase daca sunt privite dincolo de consecin a
imediat i evident a acesteia ( diminuarea veniturilor statului) din punctul de vedere al
relaiei i profundei influenri pe care acestea ( veniturile statului) o au asupra modului n
care orice stat democratic i ndeplinete funciile sale.
Reducerea mrimii veniturilor statului este influenat pe cale direct i indispensabil
de existena fenomenului evazionist. Aceast consecin, i anume diminuarea veniturilor
statutului stabilete automat un buget de stat mai mic, ceea ce creaz probleme privind
solicitarea de fonduri necesare statului pentru a-i ndeplinii obligaiile sale principale.
Existena unei lipse de fonduri financiare, uneori puternic, conduce la aplicarea
singurei msuri eficiente i cu efect de ndat, i anume, mrirea cotelor de impunere la
impozitele existente i chiar constituirea unor impozite i taxe noi. Aceast mrire a cotelor de
impunere conduce la creterea presiunii fiscale, cretere ce are pe lng multe alte efecte, o
cretere a rezistenei la impozitare, deci o cretere a ponderii privind fenomenul de evaziune
fiscal. Un fenomen de evaziune fiscala n cretere are ca efect o diminuare i mai evident a
volumului veniturilor ce aparin statului.
Dispozitivul care poate anula aceste evenimente i fenomene economice neplacute
ntr-o economie are la baz reducerea ponderii fenomenului evazionist, reducere care conduce
la o cretere a volumului veniturilor statului la acelai nivel de impozitare i sub influen a
aceleiai politici financiare. Existena unui buget mai mare face posibil ndeplinirea n
condiii bune a funciilor ce i revin statului, reducnd nevoia suplimentar de fonduri de la
bugetul de stat.
Efecte economice ale fenomenului de evaziune fiscal
Pentru a ndeplini rolul i funciile statelor cu o economie de pia, structura bugetului
ndeplinete un numr de funcii deosebit de importante. n primul rnd bugetul de stat este
definit ca fiind un mijloc de asigurare n ceea ce privete echilibrul general economic. n al
doilea rnd bugetul statului este o cale pentru corectarea conjucturii economice. Pentru
ndeplinirea acestor funcii bugetul de stat are nevoie de un volum mare de venituri i n
special de un venit sigur. Dac venitul estimat dup care se realizeaz toate calculele n cadrul
Legii bugetului nu se transpune n realitate i venitul real este mult mai mic, statul nu va putea
s i respecte obiectivele propuse.
Analizate din prisma contribuabilului, al rolului de asigurare a echilibrului economic
i al evolurii economiei ntr-o anumit direcie stabilit, efectele fenomenului evazionist,
care ntr-o prim etap micoreaz semnificativ veniturile bugetului de stat, i totodat i
diminueaz puterea financiar a acestuia de care are nevoie, pot fi fracionate astfel:
efecte asupra contribuabililor ce i ndeplinesc obligaiile fiscale;
efecte asupra contribuabililor ce nu i ndeplinesc obligaiile fiscale;
10

n situaia unui nivel ridicat al presiunii fiscale, al cotelor de impozitare, se constat o

mare deosebire, pe plan economic, ntre contribuabili care i ndeplinesc obligaiile fiscale i
cei care nu fac acest lucru. S-a remarcat faptul c la acelai procent din produsul intern brut,
sarcina fiscal este i mai dificil de suportat n cazul unui produs intern brut mai scazut ce
revine n medie pe locuitor.

Efecte sociale i politice ale fenomenului de evaziune fiscal

Sistemul fiscal prezint ncontinuu un compromis ntre nevoia de intrare de venituri i
grija privind echitatea social, privind capacitatea de plat a fiecrui contribuabil. Sustragerea
de la plata obligaiilor fiscale constituie o aciune grav, deoarece fr aceste fonduri statul
nu i poate finaliza sarcinile ce i revin. Altfel spus bugetul de stat este un instrument de
ndeplinire a unor obiective social-economice cu ajutorul subveniilor i al facilitilor fiscale.
Bugetul de stat este apreciat ca fiind instrumentul de execu ie a unor obiective socialeconomice cu ajutorul subveniilor i al facilitilor fiscale.
Subveniile sunt efectuate att prin cheltuielile directe realizate din resursele bugetare,
ct i prin abandonarea statului privind unele venituri cuvenite conform cadrului legislativ n
vigoare. De aceste subvenii se pot bucura att agenii economici, ct i anumite clase sociale
care se apreciaz a fi defavorizate i astfel avnd nevoie de aceste ajutoare financiare.
Prin acordarea facilitilor fiscale se nelege adoptarea anumitor msuri specifice prin
care s se realizeze ulterior stimularea activitilor economice, s avantajeze faptele de interes
general sau regional, sau s favorizeze anumite clase sociale.Aceste msuri sunt reprezentate
de scutiri, reduceri i amnri de la impozite, care sunt acordate de autoritatea public atunci
cnd se urmarete efectuarea unor programe guvernamentale. Acordarea acestor avantaje
fiscale este realizat doar n situaia n care exist fonduri suficiente la bugetul de stat.
Un rol principal al sistemului fiscal este echitatea fiscal. Ea este foarte important
deoarece fiscalitatea i impozitele fiscale l ating pe contribuabil n cel mai important interes
al lor i anume interesul banesc. Din acest considerent contribuabilii se gsesc foarte
sensibilila orice neregul sau inechitate la care sunt supui.
n situaia unui nivel ridicat al presiunii fiscale, i n cazul n care ns i impozitele
sunt privite ca o inechitate sau chiar ca un amestec major al autoritii publice n viata
particular a contribuabililor, constatarea inechitilor ce privesc aplicarea legislaiei pentru
toi, determin un numar mai mare de contribuabili s apeleze la aciunile de sustragere de la
plata obigaiilor fiscale.
Inechitatea pe care contribuabilii ageni economici romni o resimt poate fi facut i
de politica statului de acordare a avantajelor fiscale pentru investitorii straini. n cazul n care
investitorii straini dein un volum mare de capital i dispun de o experien avansat n
domeniul managementului economic comparativ cu investitorii romani, acetia au avantaj
mare n competiia cu investitorii autohtoni. n situaia n care statul ar mai adauga i unele
avantaje financiare pe lng cele existente pentru investitorii strini, cazul agen ilor
economici romni care ar dorii reinvestirea n economia romneasc ar fi foarte dificil.
Pe lng ceilali factori, fenomenul de evaziune fiscal condi ioneaz o nencredere
evident a contribuabililor n puterile politice, n special n cele ce sunt raspunztoare de
guvernarea respectiv.
n consecina acest factor reprezentat de nemulumirea cet enilor avnd n vedere
sentimentul de inechitate social i economic, ce este amplificat de creterea ponderii
politice, n special n ara noastr unde nivelul de trai i ponderea real de cumparare deinute
de ceteni sunt mult prea reduse.
11

Chiar dac am prezentat efectele fenomenului evazionist diferen iat, de cele mai
multe ori aceste efecte pot conduce la rndul su alte efecte negative. De aici rezult
importana n ceea ce privete stoparea sau diminuarea substanial a fenomenului evazionist
pentru anularea acestor efecete negative.

CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ PRIVIND EVAZIUNEA FISCAL DINTR-O AR
DEZVOLTAT VS O AR EMERGENT ( BELGIA VS ROMNIA )
n cadrul acestui capitol am tratat tematica evaziunii fiscale avnd drept instrument un
studiu comparativ privind evaziunea fiscal prezent n cazul unei ri dezvoltate,precum
Belgia i o ar emergent, respectiv Romnia.
Evaziunea fiscal este unul dintre capitolele de interes major , dintre cele mai studiate n
cadrul finanelor publice i n cadrul dreptului fiscal i financiar, att de tehnicieni, fie ei
teoreticieni, fie practicieni, ct i de oamenii de rnd, care manifest interes pentru astfel de
domenii3
Avnd n vedere nivelul evaziunii fiscale din aceste dou ri, speciali tii din domeniu
considerau aceste dou ri cu un grad de semnificaie ridicat n evaluarea evaziunii fiscale
plecnd de la clasamentele obinute n funcie de nivelul de evaziune fiscal.
n clasamentul privind nivelul cel mai ridicat de evaziune fiscal, Romnia ocup locul
2, dup Italia, n topul rilor cu nivelul cel mai ridicat de evaziune fiscal, n vreme ce Belgia
este situat la polul opus al clasamentului, ocupnd locul 2 n cadrul rilor cu grad de
evaziune fiscal redus.
Pornind de la aceste motive, considerm evaziunea fiscal, o problem de actualitate
avnd un impact mai ales asupra Romniei, care poate s efectueze tehnici de bune practici cu
privire la evaziunea fiscal ce se regsesc n cazul Belgiei i implementarea unor msuri ce
privesc demoralizarea unor asemenea comportamente a contribuabililor.
n ceea ce urmeaz vom prezenta, conform ambasadorului SUA n Romnia, Mark
Gitenstein, faptul c evaziunea fiscal este att de ntlnit nct ar putea depi valoric chiar
sumele alocate prin bugetul de stat. n plus, 42% dintre sumele impozitate sunt nedeclarate,
evaziunea n Romnia reprezentnd 14% din PIB, adic aproximativ 18 mld. euro. Astfel,
evaziunea rezultat din munca la negru ajunge la 6% din PIB, evaziunea din TVA la 3.6 % din
PIB, n timp ce veniturile ilegale realizate de populaie (ex:cazare nefiscalicat) reprezint
doar 0.8% din PIB. 4
Oricare ar fi modalitatea de adoptare, evaziunea fiscal are un impact major asupra
dezvoltrii unei ri prin apariia unor serii de dezechilibre la nivel macroeconomic.
Analiza fenomenului de evaziune fiscal are o semnificaie important n determinarea
nivelului de dezvoltare n diverse domenii al unei tri. Prin studierea cauzelor care conduc la
3 Dan Moraru, Finane Publice i Evaziune fiscal, Ed. Economic, 2008, pag. 455
4 http://www.capital.ro/detalii-articole/stiri/pentru-week-end-rmania-pe-locul-doi-in-ue-27-din-punct-de-vedere-al-pondereieconomiei-negre.html

12

apariia fenomenului de evaziune fiscal, dar i prin realizarea unei comparaii a acestuia n
dou ri total diferite din punct de vedere cultural, moral, tehnologic, se pot crea procedee
noi de combatere pentru o ar mai puin dezvoltat, precum Romnia.
Ca procedeu de analiz am utilizat metoda studiului comparativ. n prima parte a
capitolului, am studiat cauzele ce au produs apariia evaziunii fiscale, prin prezentarea unor
date empirice la nivelul ambelor ri, Belgia i Romnia. n ultima parte, am redactat un
numr de soluii, de care Romnia , urmnd pe ct posibil modelul Belgian pentru a combate
evaziunea fiscal, urmnd, pe ct se poate, modelul Belgiei.
Pentru a nelege corect fenomenul de evaziune, pentru dimensionarea n mod
semnificativ a fenomenului evazionist, ct i pentru identificarea i aplicarea msurilor
necesare pentru combaterea evaziunii fiscale este esenial cunoaterea cauzelor care l-au
produs.
2.1 O cauz msurabil a evaziunii fiscale- cotele de impozitare
ntre cotele de impozitare i fenomenul de evaziune fiscal se poate fixa o relaie
limpede, numeric. De exemplu, se poate msura cu ct se modific marimea evaziunii fiscale
n situaia unei creteri a cotei de impozitare a veniturilor cu x %.
Exist o niruire de taxe i impozite, reprezentnd componente majore n sistemul
bugetului de stat, ca de exemplu:
Taxele de consum
Taxa de mediu
Impozitul pe venit
Taxa pe valoarea adugat i accize
Taxele rezultate din tranzaciile economice
Contribuiile sociale.
Este important ca impozitarea acestor obiecte s aib loc, constituind baza principal n
formarea veniturilor bugetelor de stat. Componena sistemului fiscal belgian privind veniturile
bugetare dobndite prin impozitare nu a suferit nici o modificare din 2000. O schimbare s-a
produs ns la nivelul veniturilor bugetare constituite prin impozitarea veniturilor, n ultimii
zece ani, ele scznd de la 13% din PIB la 12.2%.
Pornind de la gradul ridicat de dezvoltare al Belgiei, cea mai important contribu ie din
veniturile bugetare este reprezentat de taxele directe, ce n 2009 aveau o pondere de 36.7%.
n opoziie se situeaz veniturile provenite din impozitele indirecte cu un procent de 29.9% ,
cota de impozitare ocupnd a doua poziie n cotele cele mai sczute din Uniunea European.
ncepnd cu anul 2003, reforma fiscal a condus la diminuarea impozitelor pe venit i,
prin urmare, i a bazei de impozitare n cazul contribuiilor sociale. Chiar dac Belgia este
considerat o ar cu o evaziune fiscal scazut, aceasta este una dintre rile care aplic cele
mai mari taxe i impozite din Uniunea European mpreun cu ri precum : Frana, Austria i
Italia. Ca urmare a reducerii economice, nivelul taxelor a cunoscut o scdere de 0.9 procente,
aceast reducere nu a avut ns nici o influen, Belgia reprezentnd a treia ara care deine
cele mai mari taxe i impozite din Uniunea European, dup Danemarca i Suedia.
Ca un paradox, n Romnia, rata taxelor i a impozitelor n raport cu PIB-ul este de
doar 27.0%, cu 9 puncte procentuale mai mic dect media la nivelul UE, ns chiar i a a,
Romnia se afl n topul celor mai evazioniste ri. (scrii pagina si cartea ca nota de subsol).
Mai mult dect att, Romnia are cele mai mici taxe i impozite din UE dup Latvia,
comparabile doar cu cele din Slovacia (28.8%) i Bulgaria (28.9%). Pe de cealalt parte, fiind
o ar n curs de dezvoltare, Romnia se afl pe a 9-a poziie n Uniunea European pentru
13

nivelul ridicat al impozitelor indirecte, acestea reprezentnd 40.9% din totalul taxelor, n timp
ce, la nivel european, media este de 37.7%. 5

2.1.1 Influena taxelelor de consum asupra evaziunii fiscale ntre 2000 i 2009 (Romnia
vs. Belgia)

Tabel 1 Taxele pe consum Romnia vs. Belgia 2009-2013

Romnia
GDP %
17.9
17.8
18.0
17.7
16.9

2009
2010
2011
2012
2013

Belgia
GDP %
22.3
22.4
22.0
21.2
20.9

Sursa: Adaptare proprie conform datelor din Eurostat, Taxation Trends in the European Union, 2011

Grafic 1

Taxele pe consum 2009-2013

100%
90%
80%
70%
60%
50%
40%
30%
20%
10%
0%

Belgia
Romania

2009

2010

2011

2012

2013

Conform datelor prezentate att n tabel ct i n diagrama realizat pe baza acestuia,

pentru anii 2009-2013, chiar dac ponderea taxelor indirecte n PIB din Romania este
relativ crescut, acestea nu sunt mai mari dect cele din Belgia.
n Romnia creterea taxei pe valoarea adugat de la 19 % la 24% pe timp de criz, a
avut ca i efect creterea inflaiei, creterea preurilor pentru combustibili i, n consecin
o puternic evaziune fiscal.
5 Eurostat, Taxation Trends in the European Union, 2011, pag. 158-162, 238-242
14

n anul 2013, Belgia a cunoscut o scdere cu privire la rata taxelor de consum, prin
urmare, la 20.9 % reprezentnd doar media european. Spre deosebire de celelalte tri din
Uniunea Europeana, n Belgia taxa pe valoarea adaugat i accizele au ponderea cea mai
mic din Produsul Intern Brut ( PIB): 7% respectiv 2,1%.
Comparativ, n Romnia rata taxelor de consum se afl n apropierea mediei europene,
acest argument fiind apreciat exagerat pentru o ar incomplet dezvoltat, cum este
Romnia. Prin urmare, se poate cauta o explicaie cu privire la nivelul ridicat al evaziunii
fiscale.

Tabel 2 Indicatori ai evaziunii fiscale n consum n anii 2010-2013 (Belgia vs. Romnia)
Tara

CCS
%

CC
%
PIB

Grad
colectare
TVA%

Rata medie
a TVA
(% din
totalul net)

TVA
lipsa
(% PIB)

Grad
colectare
accize

Romania
Belgia

47.4
39.0

34.5
24.9

57.1
63.2

17.0
17.1

7.8
5.0

15.8
38.4

Rata
medie a
accizelor
( % din
totalul
net)
208.5
113.1

Accize
lipsa
(%
PIB)
14.1
3.9

Sursa: Adaptare proprie conform datelor din Eurostat, Taxation Trends in the European Union

S-a demonstrat existena unor indicatori care msoar nivelul evaziunii fiscale produs
de taxele de consum i anume:
CCS Concealed Consumption Share sau Cota de consum ascuns fiind unul
dintre cel mai importani indicatori ai economiei subterane;
VAT compliance rate sau Gradul de colectare a TVA;
Missing VAT sau TVA care lipsete;
Pe baza tabelului 2 observm un nivel ridicat al CCS pentru Romnia ( 47.4)
comparativ cu Belgia unde valoarea CCS este de 39%, ceea ce reflect o economie subteran
mult mai puternic n Romnia. Referitor la gradul de colectare a TVA se observ un nivel
mult mai sczut n Romnia comparativ cu Belgia, precum i un nivel sczut al colectrii
accizelor.
Conform studiilor n Romnia , nivelul colectrii accizelor este al treilea cel mai mic
din Europa, dup ri precum Turcia i Portugalia, acest lucru datorndu-se taxelor pe consum
foarte ridicate.
2.1.2. Influena impozitelor pe profit asupra evaziunii fiscale ntre anii 2005 i 2013
(Romnia vs. Belgia)
Pornind de la impozitul pe venit, n trile dezvoltate, precum Belgia, exist numeroase
procedee complexe, prin care utiliznd tehnici matematice elaborate se poate obine o mrire
a gradului de colectare, fr a extinde baza de impozitare prea mult i fr a ncrca exagerat
populaia. De exemplu, n unele tari vestice nu se realizeaz impozitarea veniturilor sczute,
astfel se poate trece la fixarea unor diverse obiective sociale si politice.
Tabel 3 Structura n PIB a impozitelor pe venit n Belgia i Romnia, ntre 2009-2013

15

An
2009
2010
2011
2012
2013

Romania GDP%
2.3
2.8
3.2
3.4
3.5

Belgia GDP%
12.9
12.4
12.3
12.6
12.2

Sursa: Adaptare proprie conform datelor din Eurostat, Taxation Trends in the European Union, 2013

Grafic 2

Structura n PIB a impozitelor pe venit

14
12
10

Romania GDP%

Belgia GDP%

6
4
2
0
2009

2010

2011

2012

2013

Tabel 4 Gradul de colectare a impozitelor pe venit n Belgia ntre 2009 i 2013

An
2009
2010
2011
2012
2013

Grad de colectare a
impozitului pe venit
(%)
71.27
69.06
68.74
67.66
70.15

Rata efectiva a colectarii

impozitului pe profit (%)
24.99
25.25
25.95
26.34
25.38

Sursa: siteul www. europa.eu.int

Grafic 3

16

Gradul de colectare a impozitelor pe venit n Belgia

80
70
60
50
40
30
20

Grad colectare a
impozitului pe venit
(%)
Rata efectiva a
colectarii impozitului
pe profit (%)

10
0
2009

2010

2011

2012

2013

Pornind de la datele prezentate n Tabelul 3 i Tabelul 4 i eviden iate n diagramele

aferente, putem constata un grad ridicat de colectare a impozitelor pe venit n cazul Belgiei,
comparativ cu Romnia unde impozitele pe venit sunt mai mici. n plus , Belgia are unul
dintre cele mai importante PIT-uri ( personal income tax) din Uniunea European, n principal
datorit ratelor foarte mari n combinaie cu o progresivitate ridicat a programului PIT, cu
taxa adiional de municipiu de aproximativ 7% i cu aa-zisul comision de austeritate ,
care fluctueaz de la an la an. Cu toate astea pentru impulsionarea contribuabililor la plata
obligaiilor ctre stat, n Belgia sistemul fiscal se bazeaz pe o succesiune de exenorri,
credite i deduceri fiscale, care diminueaz n mod semnificativ datoriile fiscale, la niveluri
mai convenabile. Putem lua ca exemplu existena unor exonerri care se utilizeaz avnd n
vedere situaia unei familii, dar si alte cauze, aa fiind explicat meninerea unui nivel de
colectare important la nivelul impozitelor pe venit.
Tabel 5 O analiz de senzitivitate n cazul Belgiei (2002): gradul de achitare a impozitelor
i contribuiilor sociale n funcie de calitatea venitului
Tipul venitului

Gradul de plata a
impozitelor ( %)

Gradul de plata a
contributiilor sociale (%)

66.9
70.1
70.1
69.4
56.2
70.3
Adaptare proprie conform datelor din Eurostat, Taxation Trends in the European Union

Mare
Mediu
Mic

Grafic 4

17

Analiz de sensibilitate n cadrul Belgiei

80
70
60

Gradul de plata a
impozitelor ( %)

50

Gradul de plata a
contributiilor sociale
(%)

40
30
20
10
0
Mare

Mediu

Mic

Datele din Tabelul 5 i reflectate n diagrama realizat, evideniaz faptul c persoanele

cu un venit mediu i onoreaz cel mai bine obligaiile fiscale, urmnd cei cu venituri mari i
mici. Se poate constata ns i faptul c nivelul de colectare al contribu iilor sociale este mai
mare n cazul contribuabililor cu venit mic, ceea ce ar putea face referire la morala
contribuabililor privind veniturile i clasa sociala a acestora. Putem spune astfel c persoanele
cu veniturile cele mai mici sunt cele mai interesate de obliga iile sociale ale statului, respectiv
de colectare ct mai eficient a contribuiilor sociale.
2.1.3. Impactul contribuiilor sociale asupra evaziunii fiscale ntre 2009 i 2013(Romnia vs.
Belgia)
Tabel 6 Contribuiile sociale asupra evaziunii fiscale ntre 2009-2013
Romnia (% GDP)
Belgia (%GDP)
2009
8.4
13.7
2010
8.4
13.5
2011
8.5
13.7
2012
8.7
14.0
2013
9.0
14.5
Sursa: Adaptare proprie conform datelor din Eurostat, Taxation Trends in the European Union, 2013.

Grafic 5

18

Contribuiile sociale 2009-2013

25
20
Belgia (%GDP)

15

Romania (% GDP)

10
5
0
2009

2010

2011

2012

2013

Pe baza tabelului 6 i a graficului 5 putem observa din nou ,o pondere sczut a

contribuiilor sociale n PIB n Romnia comparativ cu Belgia, gradul de colectare ramnnd
sczut.
Tabel 7 Gradul de colectare a impozitelor pe venit n Belgia ntre 2008 i
2012
An

SSC Compliance (%)

2008
2009
2010
2011
2012

68.14
67.94
68.53
70.83
69.37

Sursa: siteul www. europa.eu.int

Grafic 6

19

SSC theoretical effective

rate(%)
10.89
10.89
10.88
10.87
10.88

Gradul de colectare a impozitului pe venit n Belgia

90
80
70
60
50
40
30
20
10
0

SSC theoretical
effective rate(%)
SSC Compliance (%)

2008 2009 2010 2011 2012

Analiznd datele din Tabelul 7 se poate sesiza faptul c schimbrile n gradul de colectare
al asigurrilor sociale n Belgia sunt foarte reduse, aproape inexistente, n compara ie cu
gradul de colectare ce privete impozitele pe venit .
Acest fapt rezult n principal din modificarea PIT-ului mult mai rapid spre deosebire de
contribuiile sociale ( SSC- Social Security Contributions ), ceea ce determin o povar a
contribuabililor n asimilarea de noi taxe.
n urma studiilor realizate asupra SSC i PIT pe parcursul mai multor ani, s-a dovedit c n
rile n curs de dezvoltare, cum este i Romnia, nivelul de colectare a PIT i SSC este mult
mai sczut ( pn la 40%), n comparaie cu rile dezvoltate, unde nivelul acestora poate
atinge 70 %, cazul Belgiei.
2.2 Descrierea efectelor evaziunii fiscale pe baza studiului analizat.
Pornind de la funciile impozitelor i taxelor, n legatur cu fenomenul de evaziune
fiscal, se pot remarca mai multe tipuri de efecte, astfel:
1) efecte asupra formrii veniturilor statului;
2) efecte economice;
3) efecte sociale;
4) efecte politice
2.2.1. Efectele fenomenului de evaziune fiscal asupra formrii veniturilor statului
Este cunoscut faptul c prin evaziunea fiscal este ngreunat eficiena guvernului. n
momentul cnd vorbim despre efectul fenomenului evazionist asupra formrii veniturilor
trebuie s precizm n special faptul c un grad mai ridicat al evaziunii fiscale va conduce la
un consum mai important de resurse de ctre stat n scopul recuperrii fondurilor furate ,
ceea ce reprezint o pierdere semnificativ pentru societate. Este considerat pierdere
deoarece putea fi posibil investirea banilor n proiecte benefice oamenilor.
Pe lng creterea consumului de resurse, fenomenul de evaziune fiscal conduce n
form direct i obligatorie la scderea volumului de venituri ale statului. Aceast scdere
determinnd un buget de stat mai mic, ce nu poate mbrca crearea de fonduri financiare de
care statul are nevoie pentru realizarea funciilor de baz. n acest caz, autoritile statale
trebuie sa adopte unele msuri cu efect imediat cum ar fi: o cretere a cotelor de impunere la
impozitele care existp deja si chiar crearea de impozite i taxe noi.
20

Acest lucru genereaz o cretere a presiunii fiscale, care de asemenea va provoca o

cretere a mpotrivirii la impozitare i a fenomenului evazionist.
Se produce un cerc vicios, din care se poate iei, dac se reduce semnificativ fenomenul
evaziunii fiscale i, implicit, se reduce volumul de venituri ce se sustrag de la bugetul de stat.
O reducere a fenomenului de evaziune fiscal provoac n mod automat o cre tere a
veniturilor statului, urmrind un nivel de impozitare neschimbat i o politic fiscal constant.
n situaia n care fondurile necesare statului sunt obinute, acestea fiind certe i primite
la timp, este posibil aplicarea msurii de reducere a cotei de impunere.
Se remarc faptul c fenomenul de evaziune fiscal are o influen negativ asupra
veniturilor statului prin dou dispozitive:unul direct, care prin acte de evaziune fiscal
priveaz direct bugetul de stat de o parte a veniturilor ce i se cuvin, prin neplata datoriilor
fiscale;un altul indirect, prin impulsionarea administraiei centrale n a mrii cotele de
impozitare i implicit creterea presiunii fiscale, rezistena la impozitare i ponderea
fenomenului de evaziune fiscal.
De altfel, necolectarea i nevarsarea n timp real a sumelor cuvenite bugetului de stat
influeneaz negativ execuia bugetar. n aceast situie au loc importante dezechilibre ale
bugetului de stat, privind nivelul adevrat al veniturilor i nivelul stabilit al cheltuielilor.n
aceast manier apare deficitul bugetar, pentru care Ministerul Economiei i Finanelor
trebuie s incheie mprumuturi att interne ct i externe pentru finanarea i refinanarea
deficitelor bugetare existente. Apariia acestor deficite i intensificarea lor este deseori
provocat de existena i volumul fenomenului de evaziune fiscal.
Bugetul Romniei pierde in fiecare zi 45 de milioane de euro. Din 2007, de la aderarea
la Uniunea European, observm ca bugetul Romniei a cunoscut o pierdere din cauza
evaziunii fiscale de aproape 100 de miliarde de euro. n acest moment evaziunea fiscal
atinge cel putin 15 miliarde de euro, n situaia n care doar seciunea reprezentat de
fraudarea TVA la cumprrile intracomunitare datorit reglementarii necorespunztoare a
legilor reprezint 3,3% din PIB, aproape patru miliarde de euro. n cea mai mare parte
evaziunea fiscal este reprezentat de fraudarea bugetului de stat n comerul cu alimente.
n sectorul alimentar, n special n industria panifica iei, se nscriu cele mai
semnificative cote, ce trec de 70% . Dup afirmaiile jucatorilor din piat, nivelul ar fi si mai
ridicat si ar depii de 90% n aceast domeniu.
Pe baza acestor procente putem observa clar faptul c fenomenul evazionist are un
efect distrugtor asupra economiei. Un exemplu n Romnia ar fi alungarea de-a lungul
timpului a importani inverstitori i mari companii precum Dole,Shell ,care s-au retras de pe
pia cnd i-au dat seama c impozitele si taxele nu erau pltite de ctre firme n mod egal.

2.2.2 Efectele economice ale fenomenului de evaziune fiscal

n urma unor studii s-a constatat ineficiena taxelor din punct de vedere economic. Acest
considerent semnific faptul c, n anumite situaii, fenomenul de evaziune fiscal poate avea
o influen pozitiv asupra economiei.
Teoria economic indic faptul c din moment ce taxele opereaz prin cresterea
preurilor unor bunuri, consumul total scade atunci cnd taxele cresc,ducnd astfel la o
ncetinire a activitii economice.
Un considerent principal n avantajul taxelor este incapabilitatea firmelor private de a
atribuii resurse semnificative pentru asigurarea bunurilor comune cum ar fi drumuri,utilit i
sau alte proiecte de infrastructur, astfel c guvernul strnge taxe pentru a realiza el asigurarea
acestor bunuri societii prin redistribuirea veniturilor.

21

Legislaia de baz a economiei reflect faptul c printr-o absen a a guvernului,

companiile private ar realiza chiar ele asigurarea acestor bunuri ntr-o form i mai eficient
deoarece nu ar mai fi ncurcate de taxe i birocraia guvernamental.
n cazul produselor de baz, preurile sunt supuse unei evaziuni fiscale voluminoase. n
situaia n care autoritile ar lua atitudine, preurile produselor de larg consum ar cunoate
imediat o cretere. Aa supravieuiesc toi romnii , cu largul concurs al evazionitilor care
produc la negru sau vnd produse i servicii nefiscalizate.
Pentru realizarea atribuiilor sale, att n Belgia ct i n Romnia, bugetul de stat are
nevoie de un nivel al veniturilor crescut i n special venituri sigure i la termenele precizate.
n situaia n care veniturile bugetare sunt mai mici, bugetul de stat nu mai deine
puterea financiar necesar pentru realizarea obiectivelor propuse .
Efectele fenomenului de evaziune fiscal micoreaz substan ial veniturile bugetului de
stat i, totodat, diminueaz puterea financiar de care are nevoie acesta. Efectele pot fi att
asupra contribuabililor ce i respect obligaiile fiscale, ct i asupra celor care nu i respect
obligaiile fiscale.
Ca urmare direct a pstrrii unei nivel ridicat al fiscaliti sau a creterii acesteia, apare
scderea veniturilor, ce rmn la dispoziia persoanelor fizice sau juridice pentru efectuarea
consumului personal. Contribuabili care repartizeaz la buget mare parte a veniturilor lor sub
form de impozite i taxe sunt privai de mijloace financiare, pentru a-i prelungi activitatea n
ntru-un cadru adecvat.
Programele de subvenionare i ajutorare de ctre stat a acelor contribuabili care au de,
ndurat n modul c nu ncaseaz subveniile sau le ncaseaz la cote sczute i cu ntrziere.
Aceasta determin o dereglare periculoas sau ntreruperea activitii a unor ageni
economici, caz n care se pot provoca dezechilibre la nivelul economiei naionale.
n alt situaie, un volum mic de venituri, ce ajung la bugetul de stat, determin pstrarea
unor cote de impozitare mari sau chiar creterea unora dintre ele.
Pentru agenii economici, care nu-i ndeplinesc datoriile fiscale, influena este n scopul
dobndirii unor venituri mari la dispoziia lor, care nu pot fi incluse n circuitul economic,
pentru c se va ajunge la identificarea evaziunii fiscale. Aceste venituri vor fi nregistrare n
conturi bancare secrete sau vor intra n economia subteran, susinnd n acest fel evaziunea
fiscal.
Un mod de evaziune fiscal cu repercusiuni asupra economiei foarte utilizat n
Romnia este reprezentat de cel al salariilor n plic.Prin acest mod firmele i achit
angajatii n dou moduri. O parte a salariului este trecut n cartea de munc, pentru care se
pltesc impozite la bugetul de stat, iar o parte rmnnd nedescoperit, constituindu-se astfel
evaziune fiscal.
Romnia nregistreaz i n momentul de fa al doilea cel mai mic salariu minim pe
economie din Uniunea European, primul salariu fiind nregistrat n Bulgaria, chiar dac a
atins cea mai mare avansare din Uniunea Europeam, de 95%, pe parcursul ultimilor apte
ani, conform informaiilor din Eurostat. Paralela facut de Eurostat are n vedere nivelul
salariului minim lunar de 1 ianuarie 2008 i ianuarie 2015.
Reflectat n moneda local, Romnia a nregistrat cel mai semnificativ avans
procentual al salariului minim, de 95% , de la 500 de lei la 975 de lei. n clasament, dup
Romnia urmeaz Bulgaria, cu o avansare de 64%, Slovacia i Letonia cu creteri de 58%,
respectiv 57%.Exprimat n Euro, salariul minim pe economie din Romnia a crescut din 2008
pn n momentul actual, de la 139 euro la 218 euro, nregistrnd a treia cretere procentual
din Uniunea European. n funcie de aceste principii, Romnia se gsete la egalitate cu
Letonia avnd n vedere avansul procentual, ar unde salariul a crescut de la 230 euro la 360
europe

22

n fruntea clasamentului se afl Bulgaria cu un salariu minim lunar care a nregistrat o

cretere de la 112 euro la 184 de euro, pe perioada analizat, continund cu Slovacia, care a
cunoscut o cretere de 58%, de la 241 de euro la 380 de euro.
Unica ar al crui salariu minim pe economie a nregistrat o scdere, a fost Grecia, cu
un declin de 14%, de la 794 de euro la 684 de euro pe lun.
ncepnd cu ianuarie 2015, salariul minim lunar din zece state UE se gse te sub 500 de
euro pe luna, cum ar fi n fiind Bulgaria (184 euro), Romnia (218 euro), Lituania (300 euro),
Cehia (332 euro), Ungaria (333 euro), Letonia (360 euro), Slovacia (380 euro), Estonia (390
euro), Croatia (396 euro) si Polonia (410 euro).Un nivel mai ridicat al salariului minim lunar
se gsete n Luxemburg (1.923 euro), Olanda (1502 euro), Belgia (1502 euro), Germania
(1473 euro), Irlanda (1.462 euro), Franta (1.458 euro) i Marea Britanie (1.379 euro).
2.2.3. Efectele sociale ale fenomenului de evaziune fiscal
Sustragerea de la plata impozitelor reprezint un act foarte grav, care are ca i
consecin scderea veniturilor de la bugetul de stat i n acest caz statul ne mai putnd sa i
realizeze funciile i sarcinile sale. Bugetul de stat reprezint un instrument de realizare a unor
scopuri social-economice, pe calea subveniilor i a facilitilor fiscale.
Subveniile se determin att prin intermediul cheltuielilor directe, realizate din resurse
bugetare, ct i prin intermediul abandonrii statului cu privire la unele venituri bugetare.
Conferirea de faciliti fiscale are n vedere aplicarea unor msuri care s ncurajeze
unele activiti economice (scutiri, reduceri, amnri, reealonri).
Acestea se efectueaz numai n situaia n carese afl fonduri ndestultoare la bugetul
de stat. n cazul unei evaziunii fiscale semnificative, bugetul de stat se diminueaz, astfel
aceste programe guvernamentale nu vor mai pot fi finalizate.
Astfel, nemulumirea ce vizeaz rezultatul evaziunii fiscale a mijloacelor bugetare
indispensabile pentru avansarea unor programe guvernamentale de interes general sau local
(privind sprijinirea unor clase sociale dezavantajate, privind acordarea beneficiilor fiscale i a
ajutorului financiar direct altor clase care au nevoie de sprijinul financiar al statului ), poate
avea ca efect cauze sociale periculoase, cum ar fi: scderea standardului de via al claselor
sociale care nu beneficiaz de ajutorul statului, scderea standardelor privind nivelul de
educaie i sntate a populaiei, sau chiar poate duce la apariia unor acte de protest i grave
ngrijorri privind populaia.
Cu privire la cheltuielile pentru asistena social, n Romnia acestea sunt considerate a
fi unele dintre cele mai mici din Europa,deinnd un procent de doar doar 14% din PIB,
media european fiind de 27%. Constatm aici c ne aflm cu mult sub aceast medie, sub
noi aflndu-se doar statele baltice. La cellalt pol se afl Belgia ,unde asistena social are
natur privat, dar i cu finanare de la guvern i de la comunitatea local. Procentul atribuit
pentru asistena social este de 30,1% din PIB ,cel mai mare din Europa.
n Romnia procentul pentru ajutoarele pentru somaj reprezint 3% din PIB,media
european fiind de 5,6%. Prin contrast, Belgia aloc peste 11% pentru aceste cheltuieli.
n Romnia multe ajutoare sociale sunt date fraudulos, iar ele sunt att de mici nct
retragerea lor nu nseamn economii reale pentru buget. Un studiu al Direciei de Inspec ie
Social din cadrul Ministerului Muncii arat faptul c un procent de 25% din ajutoarele
sociale acordate n ar sunt sub form de venit minim garantat sunt ilegale.
Putem spune deci c i fenomenul de evaziune fiscal este rspunztor pentru diferenele
att de mari dintre aceste procente. Banii care ar putea fi folosii pentru proiecte sociale sunt
pierdui fr a mai putea fi recuperai vreodat.
23

2.2.4 Efectele politice ale fenomenului de evaziune fiscal

n Romania,dup Decembrie 1989, toate campaniile electorale s-au bazat pe lupta
mpotriva corupiei, a economiei subterane, a fenomenului de evaziune fiscal, pentru
asigurarea supremaiei legii.
n cazul existenei unei evaziunii fiscale ridicate, n economia romneasc apare o
ndoial semnificativ a contribuabililor n puterile politice i mai ales n cele aflate la
guvernare. Acest factor de insatisfacie a oamenilor este determinat de sentimentul de
inechiti sociale i economice, ce sunt determinate i accentuate de evaziunea fiscal ridicat,
avnd o importan semnificativ pentru evoluia sistemului politic din ara noastr.
Pornind de la aspectele evideniate n acest capitol deriv importana major a faptului
c fenomenul de evaziune fiscal trebuie riguros micorat, pentru a ndeprta acest ir de
efecte negative.
n Romnia cea mai mare dificultate o nfieaz msurile de fiscalitate comunicate de
pe o zi pe alta prin ordonane de guvern. Dac privim asupra ultimilor zece ani, nu exist o
lege fiscal care s ajung prin Parlament. De asemenea evaziunea fiscal este cauzat i de
haosul de pe scena politic mbinat cu neincrederea cu ndoiala populaiei i cu un cadru
legislativ ce prezint mari lacune i omisiuni.
n statul belgian, sistemul este n totalitate diferit. Deoarece a fost o monarhie,Belgia a
fost foarte rar inclus n scandaluri politice, acest lucru conducnd la o ncredere mai mare a
cetenilor n sistemul politic. n plus comparativ cu legile noastre, legislaia Belgiei este
foarte corect aplicat i ndeplinit de toi agenii economici.
Precizm faptul c ntre Romnia i Belgia opereaz Conventia pentru ocolirea dublei
impuneri i prevenirea evaziunii fiscale avnd n vedere impozitele pe venit i pe capital,
semnat de cele dou prti n Martie l996 i ratificat de partea roman n luna Octombrie
1996.
Pentru evidenierea concret a efectelor evaziunii fiscale voi cita n continuare o situa ie
prezentat conform Mediafax.ro ,foarte mediatizat din Romnia care are n centrul discuiilor
aceast tem foarte controversat.
Sunt vizate 20 de firme specializate n depozitarea i vnzarea de medicamente, care,
potrivit anchetatorilor, s-ar fi sustras de la plata taxelor i impozitelor ctre bugetul de stat.
In urma cercetrilor s-a stabilit faptul c, n perioada anilor 2013-2014, reprezentanii
societilor comerciale implicate ar fi creat circuite fictive pentru introducerea n lanul legal a
unor medicamente cu valoare mare de pia utilizate n tratamentele unor boli grave, precum
cancer, hepatit, diabet, procurate la negru de pe piaa intern sau comunitar. De asemenea,
s-a mai stabilit c, prin intermediul societilor implicate ar fi fost transferate sume importante
de bani (aproximativ 5 milioane de euro) ctre persoanele vizate din circuitul infracional, iar
banii astfel obinui fiind reintrodui n circuitul ilicit prin transferuri bancare i contracte de
mprumut fictive"
Prejudiciul cauzat bugetului de stat, stabilit cu sprijinul specialitilor Direciei Generale
Antifraud Fiscal, este de peste 3 milioane de euro.
Dac vom da o simpl cutare pe Google despre evaziunea fiscala n Romnia rezultatele
vor fi destul de ngrijoratoare. Cazuri grave de evaziune fiscal in domenii importante de
maxim interes din tara noastr vor fi afiate imediat in fata noastr. Dac in schimb cutm
informaii despre evaziunea fiscal din Belgia, cele mai multe rezultate vor fi despre un
individ, Fabian Thylmann,care se pare c ar fi facut evaziune fiscal prin intermediul afacerii
lui cu fimulee erotice pe internet. n decembrie 2012 a fost n mijlocul unui scandal, fiind
extrdat din Belgia n Germania, cu suspiciunea de evaziune fiscal pentru profiturile de 60 de
milioane de lire sterline anual. Din rezultatele Google se pare c acesta ar fi cel mai grav
caz de evaziune fiscal din Belgia,n timp ce n Romnia evaziunea fiscal se ntinde din
mediul politic pn n spitale.
24

2.3 Soluii pentru combaterea evaziunii fiscale.

2.3.1 Msuri legislative de combatere a evaziunii fiscale
Pentru stabilirea i punerea n funciune a celor mai bune metode de prevenire i
combatere a evaziunii fiscale este necesar n prim plan identificarea cauzelor ce produc acest
fenomen, precum i efectele sociale, economice i politice produse de acesta.
Eficiena procedeului de stopare sau cel puin de restrngere a fenomenului evazionist
rezid din puterea de a exclude cauzele ce produc sau pot avantaja lucrurile respective i nu n
excluderea efectelor acestui fenomen.
Plecnd de la cunoaterea cauzelor fenomenului de evaziune fiscal, cea mai important
modalitate de combatere a acestuia se realizeaz prin intermediul unor msuri legislative
(instrumente de lucru), astfel fiind create:
Legea nr. 241/2005, publicat n Monitorul Oficial nr.672/27.07.2005, reprezentnd
prevenirea i combaterea evaziunii fiscale;
Legea nr.161/2003, reprezentnd msuri privind asigurarea n mediul afacerilor,
informarea i penalizarea corupiei;
Prima parte a Legii nr.241/2005 definete termenul de evaziune fiscal i fixeaz
obligaiile fiecrui contribuabil n funcie de tipul de activitate desfurat, pemanente sau
temporare;
Partea a doua prezint capitolele diferite de infraciuni i pedepse, dar i contraven iile
i sanciunile prevzute de aceast lege.
n funcie de modul de aplicare i gradul de severitate, sanc iunile fiscale pot fi grupate
astfel:
Amenda fiscal ( contravenional), se administreaz de ctre organul de control, n
sum fix, i constituie un mijloc general pentru sancionarea abaterilor fiscale gsite
ca i contravenii;
Amenda penal, este aplicat pentru lucruri considerate infraciuni, avnd ca suport
actele de control fiscal i se realizeaz de ctre instana judectoreasc;
Dobnd reparatorie sau majorrile de ntrziere, precum i penalitile acordate
pentru neplata integral i la termen a impozitelor i taxelor ctre bugetul de stat;
Repararea prejudiciului, care este adus statului n cazul evaziunii fiscale prin dreptul
organului de control de a indentifica, prin estimare, nivelului impoziului sau taxei
datorate, folosind acte i informaii n legtur cu activitatea i perioada n care aceasta
se desfoar;
mpreun cu sanciunile fiscale prezentate anterior, ultima msur menionat creaz o
dezvoltare a sistemului fiscal din Romnia.

2.3.2 Soluii pentru combaterea evaziunii fiscale n Belgia

Belgia confer centrelor de coordonare a grupurilor multinaionale ce dein un capital
de 1 miliard euro i o cifr de afaceri de minim 10 miliarde euro, posibilitatea calculrii
impozitului pe societate prin prisma unui procent din cheltuielile totale ale centrului, dup
scderea cheltuielilor de personal i a cheltuielilor financiare, precum i o diminuare a
impozitului pe dividend, dobnzi i redevene de 27%. Persoanele specializate ale centrului
nerezident nu sunt supuse la impozitul pe venituri rezultate din salarii i alte drepturi similar.
Sistemul legislativ belgian prezint msuri de descurajare a tranzac iilor ntre partenerii
apareni, msuri de control privind cheltuielile deductibile i aplicarea de penaliti n cazul
operaiunilor neregulate.
25

Operaiunile realizate cu societi strine ce provin din ri cu sistem fiscal mai

favorabil comparativ cu cel belgian sunt examinate n vederea identificrii situaiilor cnd
veniturile impozabile ale contribuabililor belgieni sunt influenate prin plata redeven elor, a
dobnzilor, precum i a onorariilor i preurilor facturate. n cadrul cheltuielilor deductibile nu
intr cheltuielile anormale pe care le are o societate belgian cu repercursiuni de natur
fiscal. Legislaia din Belgia permite introducerea unui impozit suplimentar alturi de
corectarea ctigurilor impozabile.
n cazul n care se realizeaz transferuri de active ctre persoane fizice sau juridice, dar
care nu au ca baz o nevoie economic legal, realizndu-se doar n scopul dobndirii unui
sistem fiscal mai favorabil pentru identificarea obligaiunilor fiscale, acestea sunt considerate
inexistente.

2.3.3 Soluii pentru combaterea evaziunii fiscale n Romnia.

Evaziunea fiscal este compus din trei elemente:
evaziunea fiscal, reprezentat de eschivarea de la plata taxelor i impozitelor la
stat.
frauda fiscal se regsete n situaia n care banii sunt furai de la bugetul de stat dup
ce acetia au fost ncasai, aici putem lua exemplul recuperrilor ilegale de TVA.
frauda legat de activiti ilegale cum ar fi: contrabanda, traficul de droguri, traficul de
armament, traficul de carne vie, prostituie, care presupun ncasarea unor sume enorme
de bani.
Cele trei componente ale evaziunii fiscale nsumeaz 18 miliarde de euro, reprezentnd
14% din PIB. Pentru a lua msuri mpotriva evaziunii fiscale este necesar ac ionarea
mpotriva celor trei componente ale sale. Vom sesiza n continuare deosebirile dintre
modalitile de combatere a fenomenului evazionist pe care Belgia le-a descoperit cu mult
timp n urm i care n Romnia abia acum urmeaz s fie descoperite.
Un nivel al fiscaliti ridicat nseamn evaziune fiscal. n momentul n care guvernul
dorete mrirea fiscalitii, atunci evaziunea fiscal poate atinge un nivel foarte ridicat. Ca i
exemplu avem creterea TVA, de la 19% la 24% a reprezentat cel mai important semnal al
evaziunii fiscale prin creterea tentaiei, ctigul fiind mai mare atunci cnd se TVA este 24%.
Scade nivelul fiscaliti, mrindu-se astfel veniturile de la bugetul de stat. n acest caz, pentru
a ajunge la un nivel echilibrat, una dintre msuri ar fi scderea fiscalitii privind taxele
indirecte.
Putem discuta despre un cost de oportunitate care apare atunci cand costurile ce privesc
evaziunea fiscal ajung s fie mai mari comparativ cu costurile privind plata impozitelor i
taxelor. Prin diminuarea taxei pe valoarea adaugat la produsele alimentare de baza de la 24%
la 5% sau 10 %, tentaia evaziunii fiscale va fi sczut, astfel mul i vor dori s plteasc dect
s suporte costurile evaziunii fiscale. Pe de alt parte, o alt solu ie ar putea fi dat de
existena unui guvern curajos, care s fie capabil s implementeze unele msuri de soluionare
a problemelor pentru ca acestea s nu se agraveze i mai mult.
Pentru combaterea fenomenului de evaziune fiscal o s eviden ieze n cele ce urmeaz
un numr de cazuri anchetate de Direcia Antifraud. Linia principal de aciune a DGAF o
constituie analiza cercetarea i anchetarea situaiilor de fraud fiscal.
n anul 2014, 90% dintre cazurile anchetate de Direcia Antifraud au fcut referire la
prejudicii de peste 1 milion de euro pentru fiecare dosar, iar la nceputul anului 2015,
respectiv n primele dou luni, procentul dosarelor de peste 1 milion de euro au atins un nivel
de 87% din totalul reclamaiilor penale depuse organelor de ancheta.
26

n cadrul primelor dou luni din 2015, Direcia General Antifraud Fiscal din cadrul
ANAF a trimis organelor de supraveghere penal 86 de reclamaii penale, cu un prejudiciu
total n valoare 459,71 mil lei (cca 104 mil euro).
Avnd n vedere faptul c linia principal de aciune a DGAF o constituie analiza,
cercetarea i anchetarea situaiilor de fraud fiscal organizat, accentum faptul c valoarea
faptelor de sesizare cu pagub mai mare de 1 milion de euro reprezint reflect 87% din
valoarea total aferent sesizrilor penale.
Direcia Antifraud, n primul an de funcionare i anume 2014 a avut ca i rezultate
urmtoarele:
1. S-au nregistrat 714 reclamaii penale avnd o valoare aferent a prejudiciilor de 3,47
miliarde lei (cca 787,6 milioane euro)
2. Actele de sesizare cu o pagub mai mare de 1 mil. EURO deineau 90% n total valoare
pagub aferent actelor de sesizare transmise organelor de urmrire penal
3. S-au creat 1.302 msuri care asigurau activele patrimoniale, n sum total de 2.48 miliarde
lei (cca 560 milioane euro)
4. S-au practicat 19.429 amenzi contravenionale n valoare total de 93.319.350 lei (cca 21,2
milioane euro), corespunztoare pentru 13.730 procese verbale de constatare i sancionare a
contraveniilor, n special n momentul efecturii verificrilor ce vizeaz autorizarea
activitilor desfurate, originea legal a mrfurilor, nzestrarea i folosirea aparatelor de
marcat electronice fiscale, ndeplinirea condiiilor de disciplin financiar
5. Au fost realizate numeroase confiscri privind numerarul, veniturile provenite din activiti
ilicite i bunuri, fiind estimat o valoare a acestora de 279.835.918 lei (cca 63,6 milioane
euro)
6. n ceea ce privete prevenirea i combaterea infraciunilor vamale i fiscale, s-au identificat
305 profile de risc, acestea fiind transmise Direciei Generale a Vmilor n scopul
implementrii acestora, iar mai apoi urmnd a fi create 345 consemne, privind societile al
cror comportament fiscal este cuprins n profilul de risc stabilit n urma monitorizrii
constante a transporturilor rutiere de bunuri obinute din achiziii ntre comuniti.
Pe de alt parte, un alt inconvenient ar fi reprezentat de organele de control din
Romnia, care nu sunt adaptate la noile tehnologii. O rezolvare a acestui inconvenient ar
putea fi realizat prin angajarea unor tineri cu capaciti dezvoltate, care s poat schimba
sistemul n care convieuiesc. O alt modalitate de soluionare este implementarea unui mijloc
de alocare privind persoanele cu funcie de control de tip rotire, n cadrul sistemului de
control. Convieuirea i desfurarea de activiti de ctre o persoan ntr-un ora indic
iniierea unei relaii ntre aceasta i managerii operatorilor economici .
Prin aplicarea sistemului delegare, un comisar din Bucureti ar putea face verificri
la un agent economic din Suceava. Aceste msuri se realizeaz prin intermediul ncasrilor
provenite din impozite, taxe i amenzi. Persoana care ocup o funcie de control, trebuie s
cunoasc utilizarea noilor programe informatice, iar varsta acesteia nu trebuie s depeasc
45 de ani.
O alt msur const n sancionarea mai sever a evaziunii fiscale, precum o crim
avnd n vedere gravitatea acesteia. La noi, legea nu i sancioneaz cum ar trebui pe
evazioniti i altfel ei continu s pacleasc statul. O alt soluie poate fi sancionarea
comercianilor care nu au case de marcat i implicit nu acord bon fiscal cumprtorilor
pentru produsele achiziionate. O ncercare de reducere a mrimii evaziunii fiscale n
Romnia, dar i de relansare a economiei, ar putea fi amnistia fiscal. Aceasta reprezint un
mod excepional de stingere a obligaiilor ctre bugetul de stat.
Amnistia fiscal se aplic contribuabililor cu datorii nepltite ctre bugetul de stat, iar
posibilitatea de recuperare a acestora este absent. Aceasta este reglementat prin lege i poate
fi admis de Ministerul Finantelor Publice la cererea contribuabililor cu restane, sub form
scris i pe baza unor motive ntemeiate.
27

Prin amnistia fiscal, statul va renuna de bun voie la crean ele pe care le are fa de
contribuabil, ceea ce nseamn o pierdere pe termen scurt a acestuia, ns printr-o cretere
economic nu va recupera doar ceea ce au pierdut i chiar i n plus.
Pentru Belgia amnistia fiscal a fost o metod de relansare a economiei, urmnd tiparul italian
de amnistie fiscal.
Privind diminuarea fenomenului evazionist se poate de asemenea implementa o cot
progresiv asupra veniturilor, care s ndeprteze inegalitatea fiscal i se pot crea unele
sisteme de impozitare a veniturilor complexe n scopul creterii nivelului de colectare a
impozitelor, fr lrgirea bazei de impozitare i ngreunarea populaiei.
2.3.4 Constatri privind evaziunea fiscala: Belgia vs Romnia
Fenomenul de evaziune fiscal a fost, este i va fi prezent ntotdeauna datorit
imposibilitii nlturrii tuturor cauzelor care conduc la acest fenomen. Chiar i aa,
identificarea cauzelor este necesar pentru diminuarea efectelor negative ale fenomenului
evazionist, prin recomandarea unor metode de soluionare, care s avantajeze att statul ct i
contribuabilii.
Una dintre problemele cu o importan deosebit pentru popula ie, ar fi informarea
acestora cu privire la utilizarea evaziunii fiscale, deoarece chiar daca avem senzaia c vom
cpta mai mult sau altfel spus vom pierde mai puin, de fapt pierderea va fi mult mai mare
pentru bunurile publice.
Cum este posibil o evaziune fiscal mult mai sczut n Belgia n condiiile unor taxe
i impozite mult mai mari? Motivul s fie moralitatea excesiv a populaiei belgiene? Noi
considerm, mai curnd existena unui sistem fiscal adecvat, care nu produce frustrare ntre
contribuabili, pentru c cei cu venituri mici vor pltii mai mult comparativ cu cei cu venituri
foarte mari, asa cum se ntampl n Romnia.
n plus, unul dintre cei mai influeni oameni ai Romniei, a susinut urmtorul fapt:
Pentru a supravieui n sistemul fiscal din Romnia ai o singur ans: S
faci evaziune fiscal (Mugur Isrescu, BNR).
Oficialul consider sistemul fiscal din Romnia de aa natur nct s oblige
managerii societilor comerciale, dar i persoanele fizice i juridice n calitate de
contribuabil, s nu respecte legislaia n vigoare. n consecin n Romnia un inconvenient l
reprezint sistemul fiscal deficitar, care i provoac pe contribuabli s apeleze la evaziunea
fiscal. Comparativ cu Romnia, n Belgia pe lng faptul c aa trebuie fcut, se dispune
i de o siguran primit de la stat, care prin legile sale, caut s nlture pe ct se poate
inegalitatea dintre contribuabili i s descopere echilibrul att de important funcionrii
adecvate a oricrui sistem.
n Belgia, de exemplu, impozitul pe venituri n compara ie cu cel din Romnia este
mult mai mare, nivelul colectrii fiind i el de asemenea mai mare, acest fapt fiind explicat
prin existena unui sistem fiscal complex, care permite contribuabililor s efectueze plata
impozitelor i taxelor fr s aprecieze acest lucru o pierdere. Prin urmare, chiar dac
impozitele sunt mari, la determinarea impozitului se au n vedere mai multe lucruri cum ar fi:
condiia financiar a contribuabilului, conjuctura familial. Pe scurt, n Belgia se folose te
tehnica de a mulumi pe toat lumea.
n concluzie, este absolut necesar ca, n Romnia pe lng cunoa terea motivelor
pentru care trebuie pltite datoriile fiscale, s existe i o lupt pentru remedierea sistemului
fiscal. Astfel contribuabilii vor avea sentimentul c este normal i moral s i respecte
obligaiile fiscale, fr a se simi pui n dificultate.

28

CONCLUZII
Evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social.
Volumul nregistrat de fenomenul evazionist este alarmant, datorit absenei msurilor de
combatere, acesta putnd afecta pe viitor stabilitatea economiei naionale.
Pe plan economic o mprejurare raional a bugetului de stat ar produce un echilibru
la nivel macroeconomic, precum i garantarea unei dezvoltri economice n condiii potrivite.
Realizarea combaterii fenomenului evazionist nu presupune neaprat existena unor sanciuni
aspre, ci doar efectuarea unui control fiscal eficace, implementarea unui sistem legislativ
viabil, precum i realizarea unei educaii fiscale n rndul cetenilor.
Legislaia fiscal ar trebuie s fie simpl, precis, clar i s prezinte un nivel relativ
constant, s se realizeze o distincie ntre cazurile de nclcare a legii cu intenia efecturii
unei fraude i cazurile de nclcare a legii din culp, neglijen sau din motive independente
de voina contribuabilului.
Este indispensabil renfiinarea controlului i verificrilor fiscale, crearea unor norme
clare de BNR, care s aib n vedere msurile ce trebuie respectate i documentele pe care
persoanele juridice trebuie s le prezinte.
Chiar dac din punct de vedere profesional se constat o cretere a nivelului de
pregtire i implicare n descoperirea unor motive complexe de ctre comisari, iar n ceea ce
privete cadrul normativ s-a ncercat specializarea legislaiei, nrautirea pedepselor i a
cuprinderii pentru toate domeniile de activitate, nc exist numeroi ageni economici care
neglijeaz aceste lucruri cu bun cunotiin, avnd ca scop principal creterea propriilor averi
n termen ct mai scurt.
n plus, prin sustragerea de la plata impozitelor, sub o form sau alta, acetia obin o
satisfacie personal, un confort mental, n special cu ct sustragerea de la impozitare se
realizeaz mai uor de unii pltitori n comparaie cu alii, un exemplu constituindu-l aici
salariaii, unde impozitarea veniturilor se realizeaz prin stopaj la surs, fiind astfel dificil
sau chiar imposibil sustragerea de la plata obligaiilor fiscale datorate.
Fenomenul evazionist se exprim n cadrul tuturor nivelurilor ierarhiei sociale, fiind
intensificat datorit absenei unei educaii fiscale, dar i a unor neajunsuri de ordin legislativ i
administrativ privind gestionarea impozitelor.
O problem intens a sistemului fiscal romnesc o constituie evaziunea fiscal, care a
devenit i mai clar la apariia crizei economice, lucru datorat att de dezvoltarea deficitului
bugetar ct i de dezvoltarea tendinei spre evaziune pe fondul diminurii profiturilor i
veniturilor.
O problem privind ncasarea veniturilor fiscale de la bugetul de stat ar fi raportul
dintre tendina spre evaziune sau spre civismul fiscal. Odat cu creterea presiunii fiscale se
va diminua civismul fiscal i va crete tendina de a alege evaziunea. Cu alte cuvinte, civismul
fiscal reprezint un factor hotrtor n ceea ce privete evaziunea fiscal ,astfel se pot
descoperii cu morala fiscal, sentimentele morale, respectul fa de sine i dezacordul
conduitei avnd un caracter de abatere, i activnd ca un sistem care reduce evaziunea fiscal,
activitatiile care au ca obiectiv munca la negru. Pentru ceteni respectul de sine este un
factor cu valoare semnificativ, aadar vor avea n vedere parerea celor din jur. Prin
intermediul acestor element ear trebui s se atenioneze i totodat s permit guvernelor i
factorilor de decizie politic i economic s perceap mai intens elementele care sunt
corelate la un nivel ridicat cu evaziunea fiscal. De asemenea aceste elemente trebuie s
vizeze i oportunitatea prin care s se proiecteze i implementeze strategii corespunztoare
diminurii consecinelor duntoare.

29

Astfel prin aceste elemente precizate este necesar s se determine o mbuntire a

ncasrii veniturilor fiscale de ctre guverne. Important de menionat este faptul c rezultatul
acestor elemente nu este exprimat n form exact din cauza unor limite ca de exemplu: date
incomplete necesare altor variabile cum ar fi ocupaia, pedepse, posibilitatea de identificare,
eantioane reduse, sondaje cu rezultate subiective ceea ce amplific problema fiabilitii, prin
urmare toate aceste variabile dein capacitatea de a fi predispuse la erori de calcul.
O fiscalitate exagerat atrage dup sine o intensificare considerabil a evaziunii fiscale.
Eschivarea anumitor firme de la plata datoriilor fiscale duce la nrutirea fiscalitii,
aceasta din urm determinnd deplasarea tot mai multor societi din domeniul afacerilor
ctre economia subteran.
n ara noastr se nregistreaz un nivel crescut al presiunii fiscale, dar nivelul
colectrii este unul dintre cele mai reduse la nivelul Uniunii Europene, lucru pentru care se
recomand un indicator de msurare a presiunii fiscal, importan a cheltuielilor publice n
Produsul Intern Brut. n urma rezultatelor dobndite, ara noastr deine o presiune fiscal
destul de covritoare pentru anumite clase de contribuabili.
Un procedeu utilizat mpotriva acestei situa ii poate fi reflectat n sprijinirea agen ilor
economici i a populaiei prin intermediul unor faciliti fiscale, care s conduc la o cretere
a consumului, respectiv a produciei obinute.
Consecinele fenomenului evazionist au o influen direct asupra resurselor financiare
publice, care produc distorsiuni n cadrul mecanismului pieei concureniale ce pot ajuta la
instituirea unor inechiti sociale, provocate datorit excesului i nclinaiei distincte a
contribuabililor spre evaziunea fiscal.
Absena unor fapte categorice din partea autorit ilor publice, care s vizeze
pedepsirea i demobilizarea practicilor de evaziune fiscal, va avea ca rezultat reducerea
ncrederii cetenilor n eficacitatea i determinarea btliei contra acestui fenomen.
Un sistem fiscal eficient n ara noastr caracterizat prin armonizarea acestuia cu
normele aquis-ului comunitar implic dezvoltarea unor solutii i strategii sistematice privind
prevenirea i pedepsirea actelor de evaziune fiscal.
Cu alte cuvinte, diminuarea i stoparea presiunii fiscale constituie o modalitate eficace
n prevenirea i combaterea fenomenului evazionist, din simplul fapt c aceasta face referire
la cauza, ci nu la efectul acestui fenomen, respectiv ideile de baz care justific existen a unui
comportament evazionist al contribuabilului.
n ncheiere doresc s consolidez ideea pe vaza creia fiscalitatea i dificultile
produse de efectele evaziunii fiscale sunt mai recente ca niciodat n ara noastr, datorit
urmtoarelor argumente: primul dintre acestea prezint perioada de modernizare a sistemului
fiscal romnesc, al doilea are n vedere precizarea faptului c n momentul de fa economia
rommeasc resimte absena capitalurilor puse la dispoziie n vederea investirii, iar al treilea
privind situaia nesigur a economiei i veniturile nepotrivite obinute de categoriile de
contribuabili supuse grevrii de o fiscalitate ridicat fr a genera consecine nedorite.
Acest lucru este dovedit i de varietatea nenelegerilor privind sistemul fiscal n
momentul producerii fiecrei modificri de ctre guvern, ct i de amplificarea importanei
privind rolului statului n prelevarea impozitelor i taxelor i asigurarea echitii fiscale.

30

BIBLIOGRAFIE

1. Dan Moraru

- Finane Publice i Evaziune fiscal, Editura Economic, 2008;

2. Buziernescu Radu

- Fiscalitate, Editura Universitaria, Craiova, 2007;

3. Buziernescu Radu

- Evaziunea fiscal, Editura Universitaria, Craiova, 2007;

4. Hoan Nicolae

- Evaziunea fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997

5.Ni Vasile Gabriel

Cercetarea i Prevenirea

Evaziunea

fiscal,

InstitutuI

pentru

Criminalitii din cadrul Ministerului de Interne,

Bucureti 2000;

6. Virgil Codrescu,

- Evaziunea fiscal n Romnia, Iai, 1936;

7.aguna Dan Drosu

- Tratat de drept financiar i fiscal ,Curs universitar ,Beck 2001;

8. aguna, Dan Drosu,

Tutungiu, Mihalela Eugenia; -"Evaziunea fiscal - pe nelesul tuturor", Editura Oscar Print,
Bucureti, 1995;
9. Eurostat, TaxationTrends in the European Union,2011
ACTE NORMATIVE
1. Legea privind prevenirea i combaterea evaziunii fiscale nr. 241/2005, publicat n
Monitorul Oficial Nr. 672/27.07.2005;
2. Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul Fiscal 2015 cu normele
metodologice de aplicare ;
3. O.G. nr. 92/2003 privind Codul de procedur fiscal, republicat;
PUBLICAII
1. http://www.stiripesurse.ro
2. http://www.mfinante.ro
3. http://www.click.ro/news/national
4. http://www.ziare.com
5. www. europa.eu.int
6. http://www.capital.ro/detalii-articole/stiri/pentru-week-end-rmania-pe-locul-doi-in-ue-27din-punct-de-vedere-al-ponderei-economiei-negre.html

31