Explorați Cărți electronice
Categorii
Explorați Cărți audio
Categorii
Explorați Reviste
Categorii
Explorați Documente
Categorii
LUCRARE DE LICEN
Conductor tiinific
Conf. univ.Dr. Buziernescu Radu
Absolvent
Dorng Loredana Mihaela
Craiova, 2015
Conductor tiinific
Conf. univ.Dr. Buziernescu Radu
Absolvent
Dorng Loredana Mihaela
Craiova, 2015
CUPRINS
INTRODUCERE........................................................................................................................2
CAPITOLUL 1............................................................................................................................3
FUNDAMENTE GENERALE PRIVIND CONINUTUL EVAZIUNII FISCALE................3
1.1
INTRODUCERE
2
CAPITOLUL 1
FUNDAMENTE GENERALE PRIVIND CONINUTUL EVAZIUNII
FISCALE
1.1 Conceptul i formele evaziunii fiscale
1.1.1 Conceptul de evaziune fiscal
Avnd n vedere varietatea concepiilor referitoare la evaziunea fiscal analizate in
literatura de specialitate, am evideniat cteva aprecieri generale referitoare la evaziunea
fiscal, urmnd sa descopar o definiie ct mai ampl n ceea ce privete importana
conceptului de evaziune fiscal.
n prezent evaziunea fiscal este definit ca fiind un fenomen economic i complex
fiind ntlnit att pe plan intern ct i internaional.
Fenomenul de evaziune fiscal i are originea strns legat de apari ia statului. n timp
evoluia formelor de manifestare a evaziunii fiscale a avut ca baz principal dezvoltarea
economic i social.
Pe teritoriul romnesc, n decursul ultimilor douzeci de ani , fenomenul evazionist, a
nregistrat o proporie semnificativ ceea ce a condus la afectarea dezvoltrii din punct de
vedere economic a rii.
Avnd n vedere factori precum : imperfec iunile i caracteristicile cadrului legislativ
fiscal, nivel sczut cu privire la gradul de civilizaie, de cultur, religie, promovarea unor
politici fiscale violente, i n special corupia, fenomenul evazionist este totdeauna greu de
controlat i cuantificat.
Dup 1989 fenomenul evazionist este definit ca fiind sustragerea prin orice mijloace,
n ntregime sau n parte, de la plata impozitelor, taxelor i a altor sume datorate bugetului de
stat, bugetelor locale, bugetelor asigurrilor sociale de stat i a fondurilor speciale
extrabugetare de ctre persoanele fizice i persoanele juridice romne sau strine1.1
O alt definiie a considerat evaziunea fiscal ca fiind ansamblul metodelor legale i
ilegale prin intermediul crora, persoanele interesate sustrag n totalitate sau doar o seciune
din averea lor, obligaiunilor prin legi fiscale. Putem afirma astfel, ntr-un alt consens, c orice
intenie a contribuabilului de a reduce valoarea sumelor datorate ctre stat aparine categoriei
economice denumit evaziune fiscal.
n viziunea lui Virgil Cordescu, mulimea neobinuit a obliga iunilor pe care taxele
legale legilor fiscale fac s apese asupra celui mai mare numr de cet eni, nu a putut dect s
stimuleze, n toate timpurile ingeniozitatea lor si s favorizeze inven ia procedeelor destinate
sa eludeze sarcinile legale.2
Obligaiile impuse contribuabililor de ctre legislaia fiscal, n special sarcina
reprezentat de ctre acestea au condus la stimularea contribuabililor de a crea noi metode de
evitare a obligaiilor fiscale. Conceptul de evaziune fiscal evideniaz imperfeciunile,
neinelegerile, neclaritile privind cadrul legislativ fiscal ct i cele privind procedeul de
calculare a bazelor impozabile i a impozitului.
1 Legea Nr.87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale publicat n Monitorul Oficial,
nr.299/1994;
2 Virgil Codrescu, Evaziunea fiscal n Romnia, Iai, 1936
Subiectul impozabil are ntotdeauna tendina de a pune accent n prim plan pe propriul
interes dect pe realizarea obiectivelor generale ale societii. n opinia contribuabililor
impozitul este vzut ca fiind o pagub ce are ca efect diminuarea veniturilor, ci nu ca i o
contribuie licit la execuia i ndeplinirea sarcinilor publice. De-a lungul anilor contribuabilii
au urmrit s i micoreze datoriile fiscale, apelnd la cele mai inventive procedee.
Avnd n vedere modul de desfurare a activit ii de evitare a modificrilor fiscale se
realizeaz o distincie astfel:
evaziune fiscal legal;
evaziune fiscal frauduloas;
O deosebire ntre cele dou forme ale evaziunii fiscale se realizeaz nc de la nceputul
secolului 20, acest fapt provenind din opiniile autorilor din literatura romneasc. n prezent
distincia dintre evaziune fiscala legal i evaziune fiscal frauduloas este susinut n
domeniul dreptului fiscal. Totui exist unii autori care gasesc distincia ntre aceste forme de
manifestare ale evaziunii fiscale ca fiind fals i fr o baz legal, lund n calcul cadrul legal
romnesc practicat n acest domeniu.
n practic, situaiile de evaziune fiscal legal sunt destul de ample avnd n vedere
capacitatea de invenie a contribuabililor n strns corelaie cu generozitatea i aprecierea
favorabil a cadrului legislativ. Cele mai utilizate metode fiind :
Utilizarea unei pri din profitul rezultat al unei societi comerciale n realizarea unor
investiii privind achiziia de maini i utilaje, care va avea ca beneficiu reducerea
impozitului pe venit ;
Existena unor limite n ceea ce privesc reglementrile fiscale destinate dona iilor
caritabile, conducnd la sustragerea unei pri din ctigul obinut de la impunere,
chiar dac acestea au existat sau nu ;
Analiza propice a legitilor care urmresc faciliti deosebite privind contribuiile
utilizate n scopul susinerii activitilor sociale, culturale i sportive.
Excluderea cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate, mai mari dect cele
obinute prin aplicarea cotelor legale din veniturile impozabile;
Formarea unor fonduri destinate amortizrii sau a unor fonduri de rezerv deinnd o
pondere mai ridicat fa de cea fundamentat din perspectiva economic, reducnd
astfel venitul impozabil
Pe baza analizei favorabile a Legii nr.12/1991, cu privire la impozitul pe profit, avnd
n vedere scutiri de impozit pe anumite perioade de la constituirea unei societ i n funcie de
domeniul de activitate a adus la nfiinarea mai multor societi cu un anumit profil, viznd
scopul retragerii din faa legii fiscale.
Chiar dac am prezentat efectele fenomenului evazionist diferen iat, de cele mai
multe ori aceste efecte pot conduce la rndul su alte efecte negative. De aici rezult
importana n ceea ce privete stoparea sau diminuarea substanial a fenomenului evazionist
pentru anularea acestor efecete negative.
CAPITOLUL 2
STUDIU DE CAZ PRIVIND EVAZIUNEA FISCAL DINTR-O AR
DEZVOLTAT VS O AR EMERGENT ( BELGIA VS ROMNIA )
n cadrul acestui capitol am tratat tematica evaziunii fiscale avnd drept instrument un
studiu comparativ privind evaziunea fiscal prezent n cazul unei ri dezvoltate,precum
Belgia i o ar emergent, respectiv Romnia.
Evaziunea fiscal este unul dintre capitolele de interes major , dintre cele mai studiate n
cadrul finanelor publice i n cadrul dreptului fiscal i financiar, att de tehnicieni, fie ei
teoreticieni, fie practicieni, ct i de oamenii de rnd, care manifest interes pentru astfel de
domenii3
Avnd n vedere nivelul evaziunii fiscale din aceste dou ri, speciali tii din domeniu
considerau aceste dou ri cu un grad de semnificaie ridicat n evaluarea evaziunii fiscale
plecnd de la clasamentele obinute n funcie de nivelul de evaziune fiscal.
n clasamentul privind nivelul cel mai ridicat de evaziune fiscal, Romnia ocup locul
2, dup Italia, n topul rilor cu nivelul cel mai ridicat de evaziune fiscal, n vreme ce Belgia
este situat la polul opus al clasamentului, ocupnd locul 2 n cadrul rilor cu grad de
evaziune fiscal redus.
Pornind de la aceste motive, considerm evaziunea fiscal, o problem de actualitate
avnd un impact mai ales asupra Romniei, care poate s efectueze tehnici de bune practici cu
privire la evaziunea fiscal ce se regsesc n cazul Belgiei i implementarea unor msuri ce
privesc demoralizarea unor asemenea comportamente a contribuabililor.
n ceea ce urmeaz vom prezenta, conform ambasadorului SUA n Romnia, Mark
Gitenstein, faptul c evaziunea fiscal este att de ntlnit nct ar putea depi valoric chiar
sumele alocate prin bugetul de stat. n plus, 42% dintre sumele impozitate sunt nedeclarate,
evaziunea n Romnia reprezentnd 14% din PIB, adic aproximativ 18 mld. euro. Astfel,
evaziunea rezultat din munca la negru ajunge la 6% din PIB, evaziunea din TVA la 3.6 % din
PIB, n timp ce veniturile ilegale realizate de populaie (ex:cazare nefiscalicat) reprezint
doar 0.8% din PIB. 4
Oricare ar fi modalitatea de adoptare, evaziunea fiscal are un impact major asupra
dezvoltrii unei ri prin apariia unor serii de dezechilibre la nivel macroeconomic.
Analiza fenomenului de evaziune fiscal are o semnificaie important n determinarea
nivelului de dezvoltare n diverse domenii al unei tri. Prin studierea cauzelor care conduc la
3 Dan Moraru, Finane Publice i Evaziune fiscal, Ed. Economic, 2008, pag. 455
4 http://www.capital.ro/detalii-articole/stiri/pentru-week-end-rmania-pe-locul-doi-in-ue-27-din-punct-de-vedere-al-pondereieconomiei-negre.html
12
apariia fenomenului de evaziune fiscal, dar i prin realizarea unei comparaii a acestuia n
dou ri total diferite din punct de vedere cultural, moral, tehnologic, se pot crea procedee
noi de combatere pentru o ar mai puin dezvoltat, precum Romnia.
Ca procedeu de analiz am utilizat metoda studiului comparativ. n prima parte a
capitolului, am studiat cauzele ce au produs apariia evaziunii fiscale, prin prezentarea unor
date empirice la nivelul ambelor ri, Belgia i Romnia. n ultima parte, am redactat un
numr de soluii, de care Romnia , urmnd pe ct posibil modelul Belgian pentru a combate
evaziunea fiscal, urmnd, pe ct se poate, modelul Belgiei.
Pentru a nelege corect fenomenul de evaziune, pentru dimensionarea n mod
semnificativ a fenomenului evazionist, ct i pentru identificarea i aplicarea msurilor
necesare pentru combaterea evaziunii fiscale este esenial cunoaterea cauzelor care l-au
produs.
2.1 O cauz msurabil a evaziunii fiscale- cotele de impozitare
ntre cotele de impozitare i fenomenul de evaziune fiscal se poate fixa o relaie
limpede, numeric. De exemplu, se poate msura cu ct se modific marimea evaziunii fiscale
n situaia unei creteri a cotei de impozitare a veniturilor cu x %.
Exist o niruire de taxe i impozite, reprezentnd componente majore n sistemul
bugetului de stat, ca de exemplu:
Taxele de consum
Taxa de mediu
Impozitul pe venit
Taxa pe valoarea adugat i accize
Taxele rezultate din tranzaciile economice
Contribuiile sociale.
Este important ca impozitarea acestor obiecte s aib loc, constituind baza principal n
formarea veniturilor bugetelor de stat. Componena sistemului fiscal belgian privind veniturile
bugetare dobndite prin impozitare nu a suferit nici o modificare din 2000. O schimbare s-a
produs ns la nivelul veniturilor bugetare constituite prin impozitarea veniturilor, n ultimii
zece ani, ele scznd de la 13% din PIB la 12.2%.
Pornind de la gradul ridicat de dezvoltare al Belgiei, cea mai important contribu ie din
veniturile bugetare este reprezentat de taxele directe, ce n 2009 aveau o pondere de 36.7%.
n opoziie se situeaz veniturile provenite din impozitele indirecte cu un procent de 29.9% ,
cota de impozitare ocupnd a doua poziie n cotele cele mai sczute din Uniunea European.
ncepnd cu anul 2003, reforma fiscal a condus la diminuarea impozitelor pe venit i,
prin urmare, i a bazei de impozitare n cazul contribuiilor sociale. Chiar dac Belgia este
considerat o ar cu o evaziune fiscal scazut, aceasta este una dintre rile care aplic cele
mai mari taxe i impozite din Uniunea European mpreun cu ri precum : Frana, Austria i
Italia. Ca urmare a reducerii economice, nivelul taxelor a cunoscut o scdere de 0.9 procente,
aceast reducere nu a avut ns nici o influen, Belgia reprezentnd a treia ara care deine
cele mai mari taxe i impozite din Uniunea European, dup Danemarca i Suedia.
Ca un paradox, n Romnia, rata taxelor i a impozitelor n raport cu PIB-ul este de
doar 27.0%, cu 9 puncte procentuale mai mic dect media la nivelul UE, ns chiar i a a,
Romnia se afl n topul celor mai evazioniste ri. (scrii pagina si cartea ca nota de subsol).
Mai mult dect att, Romnia are cele mai mici taxe i impozite din UE dup Latvia,
comparabile doar cu cele din Slovacia (28.8%) i Bulgaria (28.9%). Pe de cealalt parte, fiind
o ar n curs de dezvoltare, Romnia se afl pe a 9-a poziie n Uniunea European pentru
13
nivelul ridicat al impozitelor indirecte, acestea reprezentnd 40.9% din totalul taxelor, n timp
ce, la nivel european, media este de 37.7%. 5
2.1.1 Influena taxelelor de consum asupra evaziunii fiscale ntre 2000 i 2009 (Romnia
vs. Belgia)
2009
2010
2011
2012
2013
Belgia
GDP %
22.3
22.4
22.0
21.2
20.9
Sursa: Adaptare proprie conform datelor din Eurostat, Taxation Trends in the European Union, 2011
Grafic 1
Belgia
Romania
2009
2010
2011
2012
2013
n anul 2013, Belgia a cunoscut o scdere cu privire la rata taxelor de consum, prin
urmare, la 20.9 % reprezentnd doar media european. Spre deosebire de celelalte tri din
Uniunea Europeana, n Belgia taxa pe valoarea adaugat i accizele au ponderea cea mai
mic din Produsul Intern Brut ( PIB): 7% respectiv 2,1%.
Comparativ, n Romnia rata taxelor de consum se afl n apropierea mediei europene,
acest argument fiind apreciat exagerat pentru o ar incomplet dezvoltat, cum este
Romnia. Prin urmare, se poate cauta o explicaie cu privire la nivelul ridicat al evaziunii
fiscale.
Tabel 2 Indicatori ai evaziunii fiscale n consum n anii 2010-2013 (Belgia vs. Romnia)
Tara
CCS
%
CC
%
PIB
Grad
colectare
TVA%
Rata medie
a TVA
(% din
totalul net)
TVA
lipsa
(% PIB)
Grad
colectare
accize
Romania
Belgia
47.4
39.0
34.5
24.9
57.1
63.2
17.0
17.1
7.8
5.0
15.8
38.4
Rata
medie a
accizelor
( % din
totalul
net)
208.5
113.1
Accize
lipsa
(%
PIB)
14.1
3.9
Sursa: Adaptare proprie conform datelor din Eurostat, Taxation Trends in the European Union
S-a demonstrat existena unor indicatori care msoar nivelul evaziunii fiscale produs
de taxele de consum i anume:
CCS Concealed Consumption Share sau Cota de consum ascuns fiind unul
dintre cel mai importani indicatori ai economiei subterane;
VAT compliance rate sau Gradul de colectare a TVA;
Missing VAT sau TVA care lipsete;
Pe baza tabelului 2 observm un nivel ridicat al CCS pentru Romnia ( 47.4)
comparativ cu Belgia unde valoarea CCS este de 39%, ceea ce reflect o economie subteran
mult mai puternic n Romnia. Referitor la gradul de colectare a TVA se observ un nivel
mult mai sczut n Romnia comparativ cu Belgia, precum i un nivel sczut al colectrii
accizelor.
Conform studiilor n Romnia , nivelul colectrii accizelor este al treilea cel mai mic
din Europa, dup ri precum Turcia i Portugalia, acest lucru datorndu-se taxelor pe consum
foarte ridicate.
2.1.2. Influena impozitelor pe profit asupra evaziunii fiscale ntre anii 2005 i 2013
(Romnia vs. Belgia)
Pornind de la impozitul pe venit, n trile dezvoltate, precum Belgia, exist numeroase
procedee complexe, prin care utiliznd tehnici matematice elaborate se poate obine o mrire
a gradului de colectare, fr a extinde baza de impozitare prea mult i fr a ncrca exagerat
populaia. De exemplu, n unele tari vestice nu se realizeaz impozitarea veniturilor sczute,
astfel se poate trece la fixarea unor diverse obiective sociale si politice.
Tabel 3 Structura n PIB a impozitelor pe venit n Belgia i Romnia, ntre 2009-2013
15
An
2009
2010
2011
2012
2013
Romania GDP%
2.3
2.8
3.2
3.4
3.5
Belgia GDP%
12.9
12.4
12.3
12.6
12.2
Sursa: Adaptare proprie conform datelor din Eurostat, Taxation Trends in the European Union, 2013
Grafic 2
Romania GDP%
Belgia GDP%
6
4
2
0
2009
2010
2011
2012
2013
Grad de colectare a
impozitului pe venit
(%)
71.27
69.06
68.74
67.66
70.15
Grafic 3
16
Grad colectare a
impozitului pe venit
(%)
Rata efectiva a
colectarii impozitului
pe profit (%)
10
0
2009
2010
2011
2012
2013
Gradul de plata a
impozitelor ( %)
Gradul de plata a
contributiilor sociale (%)
66.9
70.1
70.1
69.4
56.2
70.3
Adaptare proprie conform datelor din Eurostat, Taxation Trends in the European Union
Mare
Mediu
Mic
Grafic 4
17
Gradul de plata a
impozitelor ( %)
50
Gradul de plata a
contributiilor sociale
(%)
40
30
20
10
0
Mare
Mediu
Mic
Grafic 5
18
15
Romania (% GDP)
10
5
0
2009
2010
2011
2012
2013
2008
2009
2010
2011
2012
68.14
67.94
68.53
70.83
69.37
Grafic 6
19
SSC theoretical
effective rate(%)
SSC Compliance (%)
Analiznd datele din Tabelul 7 se poate sesiza faptul c schimbrile n gradul de colectare
al asigurrilor sociale n Belgia sunt foarte reduse, aproape inexistente, n compara ie cu
gradul de colectare ce privete impozitele pe venit .
Acest fapt rezult n principal din modificarea PIT-ului mult mai rapid spre deosebire de
contribuiile sociale ( SSC- Social Security Contributions ), ceea ce determin o povar a
contribuabililor n asimilarea de noi taxe.
n urma studiilor realizate asupra SSC i PIT pe parcursul mai multor ani, s-a dovedit c n
rile n curs de dezvoltare, cum este i Romnia, nivelul de colectare a PIT i SSC este mult
mai sczut ( pn la 40%), n comparaie cu rile dezvoltate, unde nivelul acestora poate
atinge 70 %, cazul Belgiei.
2.2 Descrierea efectelor evaziunii fiscale pe baza studiului analizat.
Pornind de la funciile impozitelor i taxelor, n legatur cu fenomenul de evaziune
fiscal, se pot remarca mai multe tipuri de efecte, astfel:
1) efecte asupra formrii veniturilor statului;
2) efecte economice;
3) efecte sociale;
4) efecte politice
2.2.1. Efectele fenomenului de evaziune fiscal asupra formrii veniturilor statului
Este cunoscut faptul c prin evaziunea fiscal este ngreunat eficiena guvernului. n
momentul cnd vorbim despre efectul fenomenului evazionist asupra formrii veniturilor
trebuie s precizm n special faptul c un grad mai ridicat al evaziunii fiscale va conduce la
un consum mai important de resurse de ctre stat n scopul recuperrii fondurilor furate ,
ceea ce reprezint o pierdere semnificativ pentru societate. Este considerat pierdere
deoarece putea fi posibil investirea banilor n proiecte benefice oamenilor.
Pe lng creterea consumului de resurse, fenomenul de evaziune fiscal conduce n
form direct i obligatorie la scderea volumului de venituri ale statului. Aceast scdere
determinnd un buget de stat mai mic, ce nu poate mbrca crearea de fonduri financiare de
care statul are nevoie pentru realizarea funciilor de baz. n acest caz, autoritile statale
trebuie sa adopte unele msuri cu efect imediat cum ar fi: o cretere a cotelor de impunere la
impozitele care existp deja si chiar crearea de impozite i taxe noi.
20
21
22
n cadrul primelor dou luni din 2015, Direcia General Antifraud Fiscal din cadrul
ANAF a trimis organelor de supraveghere penal 86 de reclamaii penale, cu un prejudiciu
total n valoare 459,71 mil lei (cca 104 mil euro).
Avnd n vedere faptul c linia principal de aciune a DGAF o constituie analiza,
cercetarea i anchetarea situaiilor de fraud fiscal organizat, accentum faptul c valoarea
faptelor de sesizare cu pagub mai mare de 1 milion de euro reprezint reflect 87% din
valoarea total aferent sesizrilor penale.
Direcia Antifraud, n primul an de funcionare i anume 2014 a avut ca i rezultate
urmtoarele:
1. S-au nregistrat 714 reclamaii penale avnd o valoare aferent a prejudiciilor de 3,47
miliarde lei (cca 787,6 milioane euro)
2. Actele de sesizare cu o pagub mai mare de 1 mil. EURO deineau 90% n total valoare
pagub aferent actelor de sesizare transmise organelor de urmrire penal
3. S-au creat 1.302 msuri care asigurau activele patrimoniale, n sum total de 2.48 miliarde
lei (cca 560 milioane euro)
4. S-au practicat 19.429 amenzi contravenionale n valoare total de 93.319.350 lei (cca 21,2
milioane euro), corespunztoare pentru 13.730 procese verbale de constatare i sancionare a
contraveniilor, n special n momentul efecturii verificrilor ce vizeaz autorizarea
activitilor desfurate, originea legal a mrfurilor, nzestrarea i folosirea aparatelor de
marcat electronice fiscale, ndeplinirea condiiilor de disciplin financiar
5. Au fost realizate numeroase confiscri privind numerarul, veniturile provenite din activiti
ilicite i bunuri, fiind estimat o valoare a acestora de 279.835.918 lei (cca 63,6 milioane
euro)
6. n ceea ce privete prevenirea i combaterea infraciunilor vamale i fiscale, s-au identificat
305 profile de risc, acestea fiind transmise Direciei Generale a Vmilor n scopul
implementrii acestora, iar mai apoi urmnd a fi create 345 consemne, privind societile al
cror comportament fiscal este cuprins n profilul de risc stabilit n urma monitorizrii
constante a transporturilor rutiere de bunuri obinute din achiziii ntre comuniti.
Pe de alt parte, un alt inconvenient ar fi reprezentat de organele de control din
Romnia, care nu sunt adaptate la noile tehnologii. O rezolvare a acestui inconvenient ar
putea fi realizat prin angajarea unor tineri cu capaciti dezvoltate, care s poat schimba
sistemul n care convieuiesc. O alt modalitate de soluionare este implementarea unui mijloc
de alocare privind persoanele cu funcie de control de tip rotire, n cadrul sistemului de
control. Convieuirea i desfurarea de activiti de ctre o persoan ntr-un ora indic
iniierea unei relaii ntre aceasta i managerii operatorilor economici .
Prin aplicarea sistemului delegare, un comisar din Bucureti ar putea face verificri
la un agent economic din Suceava. Aceste msuri se realizeaz prin intermediul ncasrilor
provenite din impozite, taxe i amenzi. Persoana care ocup o funcie de control, trebuie s
cunoasc utilizarea noilor programe informatice, iar varsta acesteia nu trebuie s depeasc
45 de ani.
O alt msur const n sancionarea mai sever a evaziunii fiscale, precum o crim
avnd n vedere gravitatea acesteia. La noi, legea nu i sancioneaz cum ar trebui pe
evazioniti i altfel ei continu s pacleasc statul. O alt soluie poate fi sancionarea
comercianilor care nu au case de marcat i implicit nu acord bon fiscal cumprtorilor
pentru produsele achiziionate. O ncercare de reducere a mrimii evaziunii fiscale n
Romnia, dar i de relansare a economiei, ar putea fi amnistia fiscal. Aceasta reprezint un
mod excepional de stingere a obligaiilor ctre bugetul de stat.
Amnistia fiscal se aplic contribuabililor cu datorii nepltite ctre bugetul de stat, iar
posibilitatea de recuperare a acestora este absent. Aceasta este reglementat prin lege i poate
fi admis de Ministerul Finantelor Publice la cererea contribuabililor cu restane, sub form
scris i pe baza unor motive ntemeiate.
27
Prin amnistia fiscal, statul va renuna de bun voie la crean ele pe care le are fa de
contribuabil, ceea ce nseamn o pierdere pe termen scurt a acestuia, ns printr-o cretere
economic nu va recupera doar ceea ce au pierdut i chiar i n plus.
Pentru Belgia amnistia fiscal a fost o metod de relansare a economiei, urmnd tiparul italian
de amnistie fiscal.
Privind diminuarea fenomenului evazionist se poate de asemenea implementa o cot
progresiv asupra veniturilor, care s ndeprteze inegalitatea fiscal i se pot crea unele
sisteme de impozitare a veniturilor complexe n scopul creterii nivelului de colectare a
impozitelor, fr lrgirea bazei de impozitare i ngreunarea populaiei.
2.3.4 Constatri privind evaziunea fiscala: Belgia vs Romnia
Fenomenul de evaziune fiscal a fost, este i va fi prezent ntotdeauna datorit
imposibilitii nlturrii tuturor cauzelor care conduc la acest fenomen. Chiar i aa,
identificarea cauzelor este necesar pentru diminuarea efectelor negative ale fenomenului
evazionist, prin recomandarea unor metode de soluionare, care s avantajeze att statul ct i
contribuabilii.
Una dintre problemele cu o importan deosebit pentru popula ie, ar fi informarea
acestora cu privire la utilizarea evaziunii fiscale, deoarece chiar daca avem senzaia c vom
cpta mai mult sau altfel spus vom pierde mai puin, de fapt pierderea va fi mult mai mare
pentru bunurile publice.
Cum este posibil o evaziune fiscal mult mai sczut n Belgia n condiiile unor taxe
i impozite mult mai mari? Motivul s fie moralitatea excesiv a populaiei belgiene? Noi
considerm, mai curnd existena unui sistem fiscal adecvat, care nu produce frustrare ntre
contribuabili, pentru c cei cu venituri mici vor pltii mai mult comparativ cu cei cu venituri
foarte mari, asa cum se ntampl n Romnia.
n plus, unul dintre cei mai influeni oameni ai Romniei, a susinut urmtorul fapt:
Pentru a supravieui n sistemul fiscal din Romnia ai o singur ans: S
faci evaziune fiscal (Mugur Isrescu, BNR).
Oficialul consider sistemul fiscal din Romnia de aa natur nct s oblige
managerii societilor comerciale, dar i persoanele fizice i juridice n calitate de
contribuabil, s nu respecte legislaia n vigoare. n consecin n Romnia un inconvenient l
reprezint sistemul fiscal deficitar, care i provoac pe contribuabli s apeleze la evaziunea
fiscal. Comparativ cu Romnia, n Belgia pe lng faptul c aa trebuie fcut, se dispune
i de o siguran primit de la stat, care prin legile sale, caut s nlture pe ct se poate
inegalitatea dintre contribuabili i s descopere echilibrul att de important funcionrii
adecvate a oricrui sistem.
n Belgia, de exemplu, impozitul pe venituri n compara ie cu cel din Romnia este
mult mai mare, nivelul colectrii fiind i el de asemenea mai mare, acest fapt fiind explicat
prin existena unui sistem fiscal complex, care permite contribuabililor s efectueze plata
impozitelor i taxelor fr s aprecieze acest lucru o pierdere. Prin urmare, chiar dac
impozitele sunt mari, la determinarea impozitului se au n vedere mai multe lucruri cum ar fi:
condiia financiar a contribuabilului, conjuctura familial. Pe scurt, n Belgia se folose te
tehnica de a mulumi pe toat lumea.
n concluzie, este absolut necesar ca, n Romnia pe lng cunoa terea motivelor
pentru care trebuie pltite datoriile fiscale, s existe i o lupt pentru remedierea sistemului
fiscal. Astfel contribuabilii vor avea sentimentul c este normal i moral s i respecte
obligaiile fiscale, fr a se simi pui n dificultate.
28
CONCLUZII
Evaziunea fiscal a devenit un fenomen omniprezent n plan economic i social.
Volumul nregistrat de fenomenul evazionist este alarmant, datorit absenei msurilor de
combatere, acesta putnd afecta pe viitor stabilitatea economiei naionale.
Pe plan economic o mprejurare raional a bugetului de stat ar produce un echilibru
la nivel macroeconomic, precum i garantarea unei dezvoltri economice n condiii potrivite.
Realizarea combaterii fenomenului evazionist nu presupune neaprat existena unor sanciuni
aspre, ci doar efectuarea unui control fiscal eficace, implementarea unui sistem legislativ
viabil, precum i realizarea unei educaii fiscale n rndul cetenilor.
Legislaia fiscal ar trebuie s fie simpl, precis, clar i s prezinte un nivel relativ
constant, s se realizeze o distincie ntre cazurile de nclcare a legii cu intenia efecturii
unei fraude i cazurile de nclcare a legii din culp, neglijen sau din motive independente
de voina contribuabilului.
Este indispensabil renfiinarea controlului i verificrilor fiscale, crearea unor norme
clare de BNR, care s aib n vedere msurile ce trebuie respectate i documentele pe care
persoanele juridice trebuie s le prezinte.
Chiar dac din punct de vedere profesional se constat o cretere a nivelului de
pregtire i implicare n descoperirea unor motive complexe de ctre comisari, iar n ceea ce
privete cadrul normativ s-a ncercat specializarea legislaiei, nrautirea pedepselor i a
cuprinderii pentru toate domeniile de activitate, nc exist numeroi ageni economici care
neglijeaz aceste lucruri cu bun cunotiin, avnd ca scop principal creterea propriilor averi
n termen ct mai scurt.
n plus, prin sustragerea de la plata impozitelor, sub o form sau alta, acetia obin o
satisfacie personal, un confort mental, n special cu ct sustragerea de la impozitare se
realizeaz mai uor de unii pltitori n comparaie cu alii, un exemplu constituindu-l aici
salariaii, unde impozitarea veniturilor se realizeaz prin stopaj la surs, fiind astfel dificil
sau chiar imposibil sustragerea de la plata obligaiilor fiscale datorate.
Fenomenul evazionist se exprim n cadrul tuturor nivelurilor ierarhiei sociale, fiind
intensificat datorit absenei unei educaii fiscale, dar i a unor neajunsuri de ordin legislativ i
administrativ privind gestionarea impozitelor.
O problem intens a sistemului fiscal romnesc o constituie evaziunea fiscal, care a
devenit i mai clar la apariia crizei economice, lucru datorat att de dezvoltarea deficitului
bugetar ct i de dezvoltarea tendinei spre evaziune pe fondul diminurii profiturilor i
veniturilor.
O problem privind ncasarea veniturilor fiscale de la bugetul de stat ar fi raportul
dintre tendina spre evaziune sau spre civismul fiscal. Odat cu creterea presiunii fiscale se
va diminua civismul fiscal i va crete tendina de a alege evaziunea. Cu alte cuvinte, civismul
fiscal reprezint un factor hotrtor n ceea ce privete evaziunea fiscal ,astfel se pot
descoperii cu morala fiscal, sentimentele morale, respectul fa de sine i dezacordul
conduitei avnd un caracter de abatere, i activnd ca un sistem care reduce evaziunea fiscal,
activitatiile care au ca obiectiv munca la negru. Pentru ceteni respectul de sine este un
factor cu valoare semnificativ, aadar vor avea n vedere parerea celor din jur. Prin
intermediul acestor element ear trebui s se atenioneze i totodat s permit guvernelor i
factorilor de decizie politic i economic s perceap mai intens elementele care sunt
corelate la un nivel ridicat cu evaziunea fiscal. De asemenea aceste elemente trebuie s
vizeze i oportunitatea prin care s se proiecteze i implementeze strategii corespunztoare
diminurii consecinelor duntoare.
29
30
BIBLIOGRAFIE
1. Dan Moraru
2. Buziernescu Radu
3. Buziernescu Radu
4. Hoan Nicolae
Evaziunea
fiscal,
InstitutuI
pentru
6. Virgil Codrescu,
31