Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
LUCRARE DE LICEN
Conductor tiinific
Conf.univ.Dr. RADU BUZIERNESCU
Absolvent
CIOCIOMAN Denisa Andreea
Craiova, 2015
0
Conductor tiinific
Conf. univ.Dr. RADU BUZIERNESCU
Absolvent
CIOCIOMAN Denisa Andreea
Craiova, 2015
CUPRINS
INTRODUCERE 3
CAPITOLUL 1 4
1.ECONOMIA SUBTERAN
10
29
BIBLIOGRAFIE 31
INTRODUCERE
CAPITOLUL 1
1.ECONOMIA SUBTERAN
1.1 Definirea fenomenului i componentele sale
Conceptul de economie subteran deine o importan recunoscut de specialitii din
domeniul social, juridic i pres nainte de a fi recunoscut i analizat de ctre specialitii din
domeniul economic.Cu alte cuvinte, conceptul de economie subteran constituie baza
discursului acestor categorii de specialiti, discurs care are ca principal obiectiv realizarea
acordui privind atribuirea unei definiii acestui fenomen.
Conform specialitilor, tot ceea ce scap reglementrilor puterilor publice , ofer
posibilitatea includerii sub eticheta de activitate subteran a unor practici diverse : frauda
fiscal, munca clandestin, traficul de droguri, comerul ilegal de arme, corupia, prostituia,
furtul etc.
Abordrile din aceast sfer sunt variate, prin prisma faptului c acest termen este
utilizat n funcie de diverse interese, astfel c exist numeroase definiii ale acestui
fenomen.Economia subteran reprezint ansamblul activitilor economice desfurate
organizat, cu nclcarea normelor sociale i ale legilor economice , avnd drept scop obinerea
unor venituri ce nu pot fi controlate de stat1.
Plecnd de la aceast definiie, se poate uor constata c principalul obiectiv al
activitiilor subterane este reprezentat de maximizarea veniturilor, indiferent de mijloacele
folosite.De asemenea, se observ, pe de o parte, faptul c apariia economiei subterane se
produce simultan cu apariia statului i impunerea unor reguli, norrme i legi , iar pe de alta
parte, extinderea procesului este n strns legtur cu etapele istorice ale dezvoltrii statului.
Sfera activitilor ce aparin economiei subterane , n forma definit anterior, este
deosebit de variat, n cadrul acesteia inscriindu-se urmtoarele componente ale economiei
subterane :frauda fiscal, munca la negru i activitile criminale.Pe lng activitile
principale ale economiei subterane , trebuie s cunoatem i persoanele care realizeaz aceste
activiti.Acestea sunt mprii n dou categorii: persoane care lucreaz i obin venituri
exclusiv din economia subteran i persoane care obin venituri att din surse legale, ct i din
economia subteran.
1.1.1 Frauda fiscal
Frauda fiscala se reflect prin totalitatea acelor activiti prin care se realizeaz
sustragerea de la plata impozitelor, precum i sustragerea de la plata altor sume datorate
bugetului de stat.Este considerat necesar ca pentru stabilirea sferei de cuprindere a fraudei
fiscale i implicit, pentru analizarea coninutului ei, s se impun contactul ntre teoria
economic i legislaia care reglementeaz i sancionez faptele ilegale.Frauda fiscal, n
funcie de locul de manifestare, poate mbrca forme violente, precum evaziunea fiscal ,
tefan Popa , Adrian Cucu , Economia subteran i splarea banilor , Editura Expert , Bucureti
, 2000
4
1
CAPITOLUL 2
2.FORME DE MANIFESTARE ALE ECONOMIEI SUBTERANE
2.1 Paradisurile fiscale
Aproape fiecare ar din lume poate fi considerat un paradis fiscal, prin prisma
faptului c ntr-un fel sau altul, sunt oferite anumite faciliti att companiilor ct i
persoanelor fizice, faciliti care au menirea de a stimula investiiile, fapt ce conduce mai
departe la o cretere economic.Astfel, avnd la baz tratate de impozitare care s asigure un
regim benefic anumitor tipuri de venituri i investiii realizate de investitori strini n ara de
referin, orice stat poate juca rolul de paradis fiscal pentru anumite persoane.Exist un scop
comun al celor care folosesc paradisurile fiscale, acesta constnd n dorina de a plti ct mai
puin i a ctiga ct mai mult, sau altfel spus ctiguri maxime cu eforturi minime.
Americanii ncearc s explice utilizarea paradisurilor de ctre firne americane prin
evidenierea scopului acestora i anume acela de extindere n strintate prin mijloace legale
care sunt lsate la dispoziia lor de ctre cei care legifereaz n ara respectiv.Paradisurilor
fiscale le este asimilat frauda fiscal.
Liberalizarea capitalurilor a determinat ca acestea s se produc n acele locuri unde
ele beneficiaz de mprejurri i condiii prielnice, profit la un nivel ct mai ridicat , n
ansamblu , ctiguri care se afl la baza remunerrii deintorilor de capitaluri.Prin urmare,
capitalurile vor fi investite n acele domenii i teritorii care aduc randamente maxime.ns n
situaia n care capitalurile investite nregistreaz randament sporit, se va nregistra un nivel
ridicat i al impozitelor i taxelor care sunt percepute de ctre stat, pentru rezolvarea unor
probleme de ansamblu ale acestuia.ns tocmai de acest lucru, de nivelul fiscalitii al unui
stat, depinde atragerea capitalului strin.
Dup cum bine se cunoate, fiecare contribuabil este interesat s plteasc impozite i
taxe ct mai mici sau dac se poate, s nu plteasc nici un fel de impozit, ns acest lucru
este imposibil pentru c, n calitate de ceteni ai unui stat , avem att drepturi ct i obligaii
iar printre obligaii se numr i aceasta privind plata impozitelor i taxelor.De-a lungul
timpului au existat teritorii care au creat o legislaie diferit n scopul atragerii fondurilor
financiare, prin acordarea de faciliti,printre care cea mai cunoscut este aceea de scutire de
impozite ori reducerea extrem de mare a nivelului acestora.
Paradisurile fiscale ofer diverse avantaje.Spre exemplu, o persoana fizic poate,pe de
o parte, s profite de politicile guvernamentale practicate n rile paradisuri fiscale, prin
urmrirea obiectivului de dezvoltare a activitilor n care se implic.Pe de alta parte, aceeai
persoan va cuta ri care aplic un nivel sczut al impozitelor sau chiar un nivel nul, sau
unde s-au stabilit nelegeri cu ri cu o impozitare ridicat dar care ofer oportunitatea unor
reduceri, pentru acele impozite care au fost pltite n prima ar.n ceea ce privete persoanele
juridice, acestea utilizeaz deseori paradisuri fiscale pentru a efectua tranzacii de brevete,
10
mrci i procedee de fabricaie, iar prin utilizarea paradisurilor fiscale este facilitat
ntocmirea i circulaia documentelor justificative.
oricrei legislaii, secretul bancar este destul de dificil de strpuns, ns majoritatea rilor nu
protejeaz informaiile atunci cnd se deschide o anchet solicitat de ctre un guvern strin.
n cazul n care aceste anchete au la baz un tratat multi sau bilateral de asistena
juridic, lucrurile iau amploare iar informaiile sunt divulgate n cadrul anchetei n
desfurare.Spre deosebire de aceast situaie existent n cazul secretului bancar, rile care
joac rolul paradisurilor fiscale, protejeaz secretul bancar i comercial , chiar i atunci cnd
apar fapte grave cum ar fi comiterea unei grave nclcri a legilor unei alte ri.Prin urmare se
observ c paradisurile fiscale ofer confidenialitate persoanelor care se ocup cu afaceri ,
mai ales afaceri care implic bncile. De asemenea exist o difereniere privind gradul de
secret i ansamblul regulilor care variaz de la o ar la alta.
c.Importana relativ a activitii bancare este o caracteristic a paradisurilor fiscale
face referire la politica de stimulare a activitii bancare din strintate, practic de
paradisurile fiscale respective.De asemenea bncile strine joac un rol definitoriu n
meninerea i funcionarea paradisurilor fiscale.Politica de ncurajare presupune inserarea
unor distincii care se stabilesc ntre doua pri,prima fiind reprezentat de activitatea bancar
a locuitorilor rii respective, cetenii strini constituind cea de-a doua parte.Activitatea
cetenilor strini, de regul, nu este supus unor exigene privind rezerva de fonduri i de
asemenea nu i se aplic controale asupra schimburilor valutare, sau alte controale.Evoluia
paradisurilor fiscale se datoreaz ntr-o mare parte bncilor strine.
Veniturile generate de activitatea financiar, venituri care pot avea forma onorariilor
sau forma unor impozite simbolice aplicate asupra instituiilor financiare, joac un rol
important.Se poate vorbi n acest caz i despre infrastructura pe care activitile financiare o
creeaz i care poate fi benefic companiilor legitime, dar i infractorilor, n scopul sustragerii
fondurilor procurate n mod necinstit.
d.Mijloacele de comunicaie moderne sunt prezente pe scar larg n cele mai multe
din rile considerate paradisuri fiscale.Printre aceste mijloace de comunicaie de numr :
instalaii de comunicare, n special servicii de telefonie, cablu, telex, care le conecteaz de
cele mai importante ri, de unde rezult fondurile depuse sau fondurile spre care fluxurile
financiare se orienteaz.Bncile localizate n paradisurile fiscale dein o atracie semnificativ,
iar datorit poziiei lor , n apropiere de coastele continentului american, dispun ,de altfel ,i
de servicii aeriene cu zboruri regulate.Limba englez constituie de asemenea un element
important, avnd n vedere utilizarea ei ca limb de baz n paradisurile fiscale, mai ales n
cele din zona Caraibelor.
e.Lipsa de control asupra monedei este un element negativ deoarece paradisurile
fiscale, majoritatea dintre acestea, practic un sistem de control cu dubl moned,care
difereniaz dou pri elementare, prima fiind reprezentat de rezideni i nerezideni, iar cea
de-a doua o constituie att monea local ct i moneda strin.Locuitorii din ara considerat
paradis fiscal sunt supui controlului monetar ct i valutar, n schimb, ceteniilor
nerezideni nu li se aplic aceste controale.Exist ns reguli pe care i strinii trebuie s le
respecte, reguli care privesc moneda local.Astfel, o companie nfiinat ntr-o ara paradis
fiscal , al crei proprietar este nerezident i care i realizeaz activitatea comercial n afara
paradisului fiscal, este considerat drept o entitate cu regim strin privind controlul
schimburilor valutare.
f.Publicitatea promoional a paradisurilor fiscale este realizat ntocmai de aceste ri,
datorit avantajelor pe care le presupun, privind atragerea investiiilor strine.Sunt organizate
n acest scop, seminarii internaionale iar reprezentanii lor oficiali coopereaz la realizarea de
articole , publicaii i alte documente care scot n eviden nsuirile pozitive i calitile rii
lor ca paradis fiscal.Activitatea financiar pentru multe dintre rile paradisuri fiscale,
reprezint o surs de venit relativ stabil , cutnd s o promovezeze ct mai eficient i
avantajos.De asemenea, sunt avantajate interesele investitorilor care urmresc s nu-i
onoreze obligaiile privind impozitelor pe profituri sau venituri.
12
Ziarul Evenimentul Zilei , Declaraie Nicolae Stanca, Directorul al Companiei Deva Gold,
www.mingwatch.ro
6
Ziarul Evenimentul Zile, Declaraie Mihai Ian, Fost Preedinte ANRM, www.mingwatch.ro
14
5
Nume companie
Deva Gold
(Barbados) Ltd
Eldorado Gold
(Romnia) BV
Eldorado Gold
Cooperatif UA
Thrace Investment
BV
Eldorado Thrace
(Grecia) BV
Eldorado Gold BV
22
477
Sursa www.mingwatch.ro
16
Venit net
42.084
18
Tabelul 2.3 - Folosirea companiei offshore ca furnizor de servicii pentru agentul economic
romn n anul de nfiinare
Venit brut
Cost nfiinare
Venit net n anul de Diferene favorabile
companie offshore
constituire
fa de impozitarea
n ar
RON
USD
RON
RON
RON
60.000,00
1.570
6.123
53.877
11.793
Surs Buziernescu Radu Fiscalitate-teorie i aplicaii practice , Editura Universitaria ,Craiova , 2011
780
3042
56.958
14.874
Surs Buziernescu Radu Fiscalitate-teorie i aplicaii practice , Editura Universitaria ,Craiova , 2011
Se observ ca venitul net n anii urmtori este mai mare dect n primul an de funcionare
deoarece se pltesc dect taxele anuale n valoare de echivalentul n lei a 780 USD.
19
Indicator
Venituri din vnzarea mrfurilor
Cheltuieli cu mrfurile
Profit brut
Impozit pe profit n Romnia
Profit net
Valoare (RON)
4.000.000
2.000.000
2.000.000
320.000
1.680.000
Surs Buziernescu Radu Fiscalitate-teorie i aplicaii practice , Editura Universitaria ,Craiova , 2011
Tabelul 2.6 - Stabilirea profitului net al beneficiarului, n cazul recurgerii la compania offshore
11
Indicator (Romnia)
Venituri
din
vnzarea
mrfurilor
Cheltuieli cu mrfurile
Profit brut
Impozit pe profit n Romnia
Profit net
Valoare
(RON)
Indicator (Antiqua)
2.000.000
2.000
320
2.002.000
1.680
Profit net
Valoare
(RON)
4.000.000
2.002.000
1.998.000
2.730
1.995.270
Surs Buziernescu Radu Fiscalitate-teorie i aplicaii practice , Editura Universitaria ,Craiova , 2011
n exemplu s-a presupus faptul c beneficiarul este proprietarul unei companii offshore
nfiinat n Antigua (a pltit deja taxa de nregistrare de 350 USD), care beneficiaz de scutiri
de la plata impozitului pe profit i pltete pentru aceaste scutiri o sum anual de 350 USD i
un cost mediu al gestiunii delegate de 350 USD .Se consider un curs USD de 3,90 RON
Tabelul 2.7 - Evidenierea beneficiilor fiscale rezultate din folosirea companiei offshore ca intermediar
Indicator
Profit brut Romnia
Impozit pe profit Romnia
Profit net Romnia
Profit offshore
Profit beneficiar
Avantajul companiei offshore
Fr offshore
Valoare (RON)
2.000.000
320.000
1.680.000
0
1.680.000
0
Cu offshore
Valoare (RON)
2.000
320
1.680
1.996.075
1.997.755
317.755
Surs Buziernescu Radu Fiscalitate-teorie i aplicaii practice , Editura Universitaria ,Craiova , 2011
Se poate observa cu lejeritate care este nivelul profitului pentru beneficiar n cazul n
care nu se apeleaz la o companie offshore i nivelul acestuia, n situaia opus, diferena fiind
enorm.
21
12
13
2012
29,1 (% din PIB)
2013
28,4 ( % din PIB)
25
Evaziunea fiscala din Romnia constituie una dintre impedimentele cele mai
accentuate n calea creterii veniturilor bugetare, chiar daca pedepsele pentru evazioniti au
fost nsprite.
Prim-viceguvernatorul BNR, Florin Georgescu, afirma recent c evaziunea fiscal
deine influene negative privind stabilitatea finanelor, atacnd inflaia, precum i echilibrul
extern."Sunt multe metode de a face evaziune fiscala. Evaziunea submineaza stabilitatea
finanelor, dac finanele nu sunt solide, inflaia este subminat, echilibrul extern i apar si
alte distorsiuni. Este un microb foarte periculos", a declarat Forin Georgescu.18
Prim-viceguvernatorul BNR a mrturisit c acest fenomen ar fi aproximativ de 30 i
ceva spre 40% din PIB pentru Romnia.Evaziunea fiscal este aadar fenomen deosebit de
duntor, n primul rnd prin faptul c defavorizeaz nivelul veniturilor bugetare.consecin
care trebuie avut n vedere de ctre toate instituiile cu responsabiliti prinvind dezvoltarea
economiei statului. Evaziune fiscal nu nseamn numai contraband cu igri i cu tutun,
evaziune fiscal nseamn i unul care msluiete cu bilanul contabil, care transfer venituri
prin strinatate, cum ar fi un inginer, un arhitect, s zicem, care face una sau doua pagini i
zice c a fcut nu stiu ce proiect i ia 8 milioane pe o firma din Cipru", a mai spus
Georgescu.Acesta susine c evaziunea fiscala depinde de calitatea gestiunii, n general
gestiunea finanelor publice..De asemenea, Georgescu consider c cei care nu i onoreaz
obligaiile de plat a impozitelor i taxelor la nivelul corespunztor beneficiaz, ntr-o msur
mai mare, de bunurile i serviciile publice.
Anii 90 au reprezentat anii cu o influen marcant asupra economiei romneti prin
iniierea i producerea unor dezechilibre, consecin a modalitii n care a funcionat
economia de comand.n mod sesizabil, dezechilibrele analizate au fost reprezentate de acelea
din domeniile n care erau fabricai factorii materiali de producie,precum i domeniile
productoare de bunuri de consum, dezechilibre din industrie i agricultur, din ramurile
productoare de materiale, sectorul serviciilor i cel al infrastructurii, precum i din zonele
productoare de factori primari i energie i cele consumatoare de aceste resurse.
Economia Romniei, din perioada anilor 2011-2013, se comport precum un sistem de
proporii mici, organizat instituional, pe fondul meninerii practicii interveniilor arbitrare ale
autoritilor publice, de multe ori, predispuse intereselor de natur politic. De altfel,
submonetizarea influeneaz buna funcionare a economiei, adic raportul dintre masa
monetar i produsul intern brut se afl la un nivel foarte sczut, privind funcionarea cea mai
indicat.Printre problemele care macin economia romneasc, este inclus corupia i
evaziunea fiscal, precum i confruntarea crizei agricole.
n consecin, economia romneasc din prezent, deine anumite strniri negative din
trecutul acesteia, ante-revoluionar,dar i post-revoluionar. n acest aspect,se consider c n
scopul obinerii unui nivel de cretere, care s ofere posibilitatea ridicrii standardului de via
al poporului romn, politica de dezvoltare a economiei trebuie s se axeze n principal, ctre
trei elemente de baz: realizarea de investiii n producia de bunuri i servicii, atingerea unui
nivel ridicat al exporturilor i consumului intern.Prin prisma faptului c splarea banilor i
finanarea terorismului sunt probleme globale, trebuie adoptate msuri prioritare de cretere a
capacitii de investigare i de urmrire penal a acestor fapte ilegale.Autoritile au ca
obiectiv, consolidarea sistemelor de control asupra entitilor prevzute de lege, n scopul
implementrii unei politici eficiente de combatere a fenomenului de splare de bani.Nu n
ultimul rnd, autoritile vizeaz promovarea i sporirea relaiilor de cooperare internaional
n vederea transferului de informaii,precum i obinerea de beneficii de pe urma experienei
deinute
de
alte
state
n
combaterea
acestui
fenomen
semnificativ.
18
www.romanialibera.ro
26
par a fi legate ntre ele. Operaiunile care au o legtur ntre ele, potrivit Legii 656/2002, sunt
definite ca operaiuni aferente unei singure tranzacii decurgnd dintr-un singur contract
comercial sau nelegere, de orice natur, ntre aceleai pri i a cror valoare este
fragmentat n trane mai mici de 15.000 euro ori echivalentul n lei, atunci cnd acestea sunt
efectuate n cursul aceleiai zile bancare, n scopul evitrii cerinelor legale.
A crescut treptat numrul persoanelor juridice i fizice care intr sub incidena legii,
prin alturarea persoanelor implicate n activiti de privatizare, oficiile potale i persoanele
juridice care au ca obiect de activitate prestarea servicilor de transfer de bani n lei sau n
valut, trezoreria statului, casele de schimb valutar, agenii mobiliare .Confiscarea bunurilor
care stau la baza svririi infraciunilor de splare de banilor strnete, de altfel, un interes
deosebit. Legea statului romn trimite la dispoziiile generale cu privire la confiscare din
Codul penal. n acest mod, se aplic confiscri speciale, bunurilor obinute n mod vizibil prin
svrirea infraciunilor i, de asemenea bunurile obinute prin fapta prevzut de legea
penal. Aa cum se remarc, ntinderea acestei msuri este limitat la tipurile de bunuri pentru
care se prezint dovada c acestea sunt dobndite din nfptuirea unei infraciuni.Cu mult mai
apropiat de raionamentul legii, acela de a reduce suportul financiar pentru organizaiile
criminale, s-ar putea nscrie extinderea msurii de confiscare a bunurilor pentru care s-a fcut
proba privind sursa de obinere, din splarea banilor i confiscarea altor valori care sunt n
posesia infractorului, a cror origine ilicit nu poate fi dovedit. Dei nu este ntocmit proba
care reflect replasarea bunurilor, n ciuda acestui fapt,ele pot fi supuse confiscrii.
n scopul acoperirii posibilelor omisiuni sau discuii privind infraciunile principale
prin care sunt dobndite resurse bneti, au fost incriminate i, concomitent, s-a apreciat c
pot constituii baza resurselor ilegale, restul infraciunilor prevzute de legislaia n vigoare,
dar svrite n condiiile asociaiilor de infractori, art.1, lit. a) din Legea nr. 21/1999, astfel
cum sunt ele prevzute de art. 323 din Codul penal (devenit art.355 astfel cum a fost
modificat prin Legea nr. 301/2004) care a intrat n vigoare n septembrie 2007 sau, n cadrul
asociaiilor de infractori specifice organizaiilor criminale.
Parlamentul recurge la adoptarea unor reguli mai riguroase mpotriva splrii
banilor.Proprietarii companiilor i fondurilor de investiii vor fi nscrii n registre publice n
statele membre, potrivit propunerii legislative privind combaterea splrii banilor adoptate de
Parlament. Propunerea legislativ va solicita bncilor, auditorilor, avocailor, agenilor
imobiliari i cazinourilor, printre altele, s fie mai prudeni pe fondul tranzaciile suspecte ale
clienilor lor.Scopul luat n vizor prin aceast solicitare prevzut de legislaie, l constituie
combaterea evaziunii fiscale i crearea de impedimente privind ascunderea tranzaciilor
frauduloase.
HOTRRE nr. 229 din 2 aprilie 2015 pentru aprobarea Memorandumului de
nelegere dintre Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor din Romnia i
Ministerul de Finane din Republica Kazahstan privind cooperarea n domeniul schimbului de
informaii financiare avnd legtur cu splarea banilor i finanarea terorismului,semnat la
Bucureti la 25 septembrie 2014 i la Astana la 29 octombrie 2014 Oficiul Naional de
Prevenire i Combatere a Splrii Banilor din Romnia i Ministerul de Finane din Republica
Kazahstan20. Denumite n continuare, autoritile au dorit, pe fondul cooperrii privind
schimbul de informaii avnd legtur cu splarea banilor i finanarea terorismului, s
faciliteze n interes reciproc investigarea i urmrirea penal a splrii banilor i a activitilor
infracionale privind splarea banilor i finanarea terorismului.
CONCLUZII
20
BIBLIOGRAFIE
30
1.Boicean Danusia
2.Cherciu Elena
3.Craiu Nicolae
4.Moteanu T.
Cataram D.
u L.
Cmpeanu E.
2000;
6.Popa tefan,Cucu Adrian - Economia subteran i splarea banilor , Editura Expert
Bucureti , 2000 ;
7.aguna Dan Drosu
8.Voicu Costic
ACTE NORMATIVE
1. Noile reglementri ale Legii nr. 656/2002 privind prevenirea i sancionarea splrii banilor
Monitorul Oficial ;
2.Legea 571/2003 coroborat cu HG 44/2004 privind Codul Fiscal 2015 cu normele
metodologice de aplicare ;
3.Legea nr.241/2005 pentru prevenirea i combaterea evaziunii fiscale, publicat n Monitorul
Oficial, Nr.672/27.06.2005 ;
4.HOTRRE nr. 229 din 2 aprilie 2015 pentru aprobarea Memorandumului de nelegere
dintre Oficiul Naional de Prevenire i Combatere a Splrii Banilor din Romnia i
Ministerul de Finane din Republica Kazahstan.
PUBLICAII
1. Ziarul Evenimentul Zilei , Declaraie Nicolae Stanca, Directorul al Companiei Deva Gold;
2. Ziarul Evenimentul Zile, Declaraie Mihai Ian, Fost Preedinte ANRM;
3.Un studiu al Organised Crimes Portfolio (OCP), proiect finanat de Comisia European ;
4.Raportul realizat de Comitetul de Experi pentru Evaluarea Msurilor de Combatere a
Splrii Banilor i Finanrii Terorismului al Consiliului Europei (MONEYVAL)
www.jurnalul.ro/economie ;
5. www.romanialibera.ro.
31