UNIVERSITATEA CRETIN DIMITRIE CANTEMIR BUCURETI

FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE

Metodologie si caz practic privind planificarea

unei misiuni de audit

BUCURETI
2016
Cuprins

Introducere
.3
Capitolul I. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit financiar
.4
Culegerea
i
analiza
informaiilor
despre
ntreprindere
.4
Scrisoarea
de
angajament
...7
ncheierea
contractului
de
audit
.8
Capitoul
II.
Orientarea
i
planificarea
...10
2.1
Identificarea
caracteristicilor
proprii
10
2.2
Planificarea
misiunii
12
2.3
Pragul
de
semnificaie
i
evaluarea
.14
2.4
Stabilirea
planului
...20

auditului
ale

financiar
ntreprinderii

de
riscurilor
de

audit
de

audit
misiune

Capitolul III. Caz practic privind planificarea misiunii de audit financiar

.25
3.1
Prezentarea
societii
.25
3.2
Cererea
societii
ce
urmeaz
a
fi
auditat
27
3.3
Scrisoarea
de
angajament
..28
3.4
Scrisoarea
de
afirmare
a
societii
30
3.5
Contractul
de
audit
financiar

.32
3.6
Planul
de
audit
34

financiar

Bibliografie
..44

Introducere
Obiectivul auditului a evoluat de la detectarea fraudelor i erorilor, proces care
presupunea o verificare detaliat a tuturor operaiunilor patrimoniale i a nregistrrii lor
contabile, la exprimarea unei opinii asupra imaginii fidele a patrimoniului, a situaiei
financiare i a rezultatelor obinute de ctre societate. Se urmrete, n acest sens, msura
n care informaiile nregistrate n contabilitate reflect evenimentele economice care au
avut loc ntr-o anumit perioad, iar eforturile auditorului sunt intensificate pentru
identificarea eventualelor manipulri ale informaiilor furnizate de sistemul financiar,
pentru prevenirea cazurilor de contabilitate creativ sau fraud.
Planificarea unei activitii nu mai poate fi astzi ignorat de nici o persoan,
indiferent de domeniul n care activeaz. Pentru activitatea de audit financiar planificarea
realizrii misiunii de audit are o importan deosebit.
Planificarea unui audit implic stabilirea strategiei generale de audit i elaborarea
unui plan de audit n vederea reducerii riscului de audit la un nivel acceptabil de sczut.
O bun planificare nseamn determinarea tuturor informaiilor de context necesare
pentru conceperea unei metodologii eficiente de auditare.
Planificarea nu este o etap distinct a unui audit, ci mai degrab un proces
continuu i repetitiv care, de regul, ncepe la scurt timp dup (sau n legtur cu)
finalizarea unui audit anterior i continu pn la finalizarea misiunii curente de audit.
Natura i ntinderea activitilor de planificare depinde de mrimea i complexitatea
entitii, de modificrile care apar pe durata misiunii, precum i de experiena auditorului
privind entitatea.
Lucrarea cu titlul Metodologie i caz practic privind planificarea unei misiuni de
audit financiar este structurat pe trei capitole. Primul capitol numit Acceptarea
mandatului i contractarea lucrrilor de audit financiar cuprinde trei subcapitole i

exprim primii pai efectuati n nceperea unei planificri a misiunii de audit. Cel de-al
doilea capitol se numete Orientarea i planificarea auditului financiar care cuprinde
patru subcapitole din care reies etapele efectuate n planificarea misiunii de audit. Ultimul
capitol, cel de-al treilea, numit Caz practic privind planificarea misiunii de audit
financiar arat paii care trebuie urmai n planificarea misiunii de audit.
Capitolul I. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de audit
financiar

Culegerea i analiza informaiilor despre ntreprindere

nainte de a accepta mandatul, auditorul trebuie s analizeze posibilitatea de a

ndeplini misiunea n concordan cu regulile profesionale i tehnice existente. Pentru
fundamentarea deciziei de a accepta mandatul i pentru contractarea lucrrii,
auditorul desfaoar trei categorii de lucrri:
Culege i analizeaz informaii despre ntreprindere;
Completeaz o fia de acceptare a mandatului;
ncheie contractul de audit i de certificare a situaiilor financiare.
Culegerea i analiza informaiilor despre ntreprindere permite
auditorului s precizeze dac ar putea s ndeplineasc n bune condi ii
misiunea sa. Aceste informaii se refer la:
Natura entitii: istoricul, nfiinarea, dezvoltarea, acionariatul, structura,
domeniul de activitate, personalul, sursele de venituri, furnizorii, clienii, pie ele
de desfacere;
Strategia i dezvoltarea afacerii: prezentarea produselor i serviciilor executate,
riscurile ataate afacerii, regulamente, proceduri;
Informaii privind performanele financiare ale entitii: rezultatele nregistrate n
ultimii 3 ani, modul cum sunt utilizate bugetele i analizele financiare,
performanele angajailor;
Procedura de evaluare a riscurilor din cadrul entitii: daca sunt identificate i
evaluate riscurile, ce decizii au fost date de conducere pentru gestionarea riscului;
Mediul de control: daca este i cum este organizat controlul intern, daca este
stabilit o responsabilitate privind controlul intern asupra rapoartelor financiare;
Elemente manageriale: cunotinele i experiena de management ale entitii,
integritatea conducerii, nivelul remunerrii conducerii, atitudinea conducerii
asupra reglementrilor contabile i fiscale, atitudinea conducerii privind
performanele entitii;

Mediul operaional: cum a evoluat domeniul n care entitatea i desfoar

activitatea, diferite aciuni iniiate mpotriva entitii, ameninri privind
rentabilitatea entitii;
Aspecte de audit: dac entitatea a mai fost auditat, dac exist rapoarte de audit
anterioare i care este opinia menionat n aceste rapoarte, cum au fost ob inute
probele de audit.
Aa cum se va arta n continuare, normele de comportament profesional
interzic auditorilor contractarea sau efectuarea lucrrilor de audit care ar
putea afecta obiectivitatea, independena i integritatea lor. Ca urmare,
auditorii trebuie s fie independeni fa de orice interese care ar putea afecta
integritatea i obiectivitatea lor. Nu pot exercita auditri cei care:
primesc o remuneraie de la ntreprinderea sau administratorii
respectivi pentru alte activiti dect pentru activitatea de auditare;
au ei sau membrii familiei anumite legturi de afaceri sau anumite
interese n unitatea respectiv.
Dup colectarea i analiza informaiilor, auditorul poate lua una din
urmatoarele decizii:
accept mandatul fr riscuri aparente;
accept mandatul, nsa sunt necesare msuri de supraveghere
suplimentar;
refuz mandatul.
Dac auditorul accept mandatul, urmatorul pas este de a completa o fi de
acceptare a mandatului, care are urmatoarele obiective:
1. Colectarea i sistematizarea informaiilor referitoare la unitate, obiectul de
activitate si mrimea sa;
2. Consemnarea lucrrilor efectuate nainte de angajament, i anume:
- analiza situaiei financiare, a riscurilor;
- vizitarea ntreprinderii i discuiile cu conducerea;
- contractele cu auditorul precedent si examinarea documentelor ntocmite de
acesta.
3. Consemnarea unor riscuri constatate n aceast prim etap a auditului, pentru a
se putea reveni asupra lor n etapele urmatoare:
- contabilitatea neinut regulat;
- controlul intern insuficient sau lipsa lui;
- fluctuaia mare a personalului n domeniul financiar- contabil;
- implicarea ntreprinderii n activiti riscante sau speculative etc.

4. Estimarea bugetului de timp i onorariile necesare;

5. Asigurarea ndeplinirii obligaiilor profesionale, ce decurg din angajamentul de
audit:
- scrisoare ctre conducerea ntreprinderii;
- scrisoare ctre auditorul precedent;
- scrisoare de intenie de a prelua mandatul n vederea semnrii contractului de
audit.
Acceptarea misiunii de audit se finalizeaz printr-un contract de audit financiar i
certificare a bilanului contabil. Acesta se ncheie, de regul, pe termen de trei ani,
existnd posibilitatea de rennoire a lui.
Auditorul apreciaz dac modificrile intervenite n situaia ntreprinderii nu
influeneaz principiile fundamentale de comportament al auditorului. n cazul n care
principiile de etic sunt afectate, el trebuie s refuze si s informeze conducerea
ntreprinderii despre intenia sa de a rezilia contractul, cu cel putin 60 de zile nainte.
Contractul de audit trebuie s cuprind urmatoarele elemente:
1. Referiri la normele legale si profesionale, pe care se bazeaz auditul;
2. Interveniile auditorului si programarea lor pe zile. Sunt vizate :
- cunoaterea general a firmei;
- aprecierea procedurilor de control intern;
- controlul documentelor justificative;
- controlul registrelor contabile;
- asistena la inventariere;
- controlul situaiilor financiare.
3. Definirea obligaiilor ntreprinderii supuse auditului, n ceea ce privete inerea
evidenei economice, ntocmirea situaiilor financiare i punerea lor la dispoziia
auditorului;
4. Obligaia auditorului de a respecta principiile deontologice ale profesiei i, n
special, confidenialitatea informaiilor contabile;
5. Durata controlului i cile de modificare a lui;
6. Condiiile financiare i de plat a onorariilor;
7. Componena echipei de auditori;
8. Termenul de depunere a raportului si obiectivele pe care ar trebui s le cuprind.

Scrisoarea de angajament

Conform Standardului Interna ional de Audit 210 Termenii

angajamentelor de audit: Este att n interesul clientului, ct i al auditorului, ca
acesta din urm s trimit o scrisoare de angajament, de preferat naintea nceperii
angajamentului, acest lucru ajutnd la evitarea nenelegerilor n ceea ce privete
angajamentul. Scrisoarea de angajament documenteaz i confirm acceptarea de ctre
auditor a numirii, a obiectivului i sferei angajamentului de audit, a ntinderii
responsabilitilor auditorului fa de client i a formei oricror raportri.
Forma i coninutul scrisorilor de angajament pot varia de la un client la altul, dar
acestea vor include n general referiri la:
Obiectivul auditului situaiilor financiare.
Responsabilitatea conducerii pentru ntocmirea situaiilor financiare.
Sfera angajamentului de audit, incluznd trimiteri la legislaia n vigoare, la
reglementri sau norme ale organismelor profesionale la care auditorul ader.
Structura oricror rapoarte sau a altei forme de comunicare a rezultatelor
angajamentului.
Faptul c, datorit naturii testrii i altor limitri inerente ale unui angajament de
audit, mpreun cu limitrile inerente ale oricrui sistem contabil i de control
intern, exist un risc inevitabil ca unele denaturri semnificative s rmn
nedescoperite.
Accesul nelimitat al auditorului la orice nregistrri, documentaii i alte
informaii cerute n legtur cu auditul.
De asemenea, auditorul poate dori s includ n scrisoarea de angajament
urmtoarele:
Acorduri privind planificarea desfurrii auditului.
Faptul c se ateapt s primeasc din partea conducerii o confirmare scris
privind declaraiile fcute n legtur cu auditul.
Cererea adresat clientului de a confirma acceptarea termenilor angajamentului
prin confirmarea primirii scrisorii de angajament.
Descrierea oricror altor scrisori sau rapoarte pe care auditorul se ateapt s le
emit ctre client.
Bazele pe care se calculeaz onorariile i orice acorduri privind plata acestora.

Incheierea contractului de audit

Acceptarea oricarei misiuni de audit se concretizeaz ntr-un contract de

audit financiar i certificare a bilan ului contabil care se ncheie, de regul,

pentru o perioad de trei ani, putnd fi rennoit.
Auditorul apreciaz anual dac modificrile intervenite n situaia
ntreprinderii nu influeneaz independena sa. De asemenea, analizeaz
factorii de risc care pot mpiedica meninerea contractului, cum ar fi:
Nepunerea la dispoziia auditorului a documentelor i informaiilor
necesare;
Neplata onorariilor;
Refuzul de a aplica diligen ele propuse; etc.
Auditorul trebuie s informeze conducerea ntreprinderii cu cel puin 60
de zile nainte despre intenia de reziliere a contractului.
Elementele de baz pe care trebuie s le cuprind un contract de audit
asupra situaiilor financiare sunt:
1. Referiri la normele legale i profesionale care guverneaz activitatea
de audit.
2. Interveniile ce urmeaz a fi efectuate de auditor i calendarul
acestora, cunoaterea general a ntreprinderii, aprecierea procedurilor de
control intern, controlul documentelor justificative i a registrelor contabile,
asisten a la efectuarea inventarierilor, controlul documentelor de sintez.
3. Precizarea obligaiilor ntreprinderii cu privire la inerea evidenei
economice i ntocmirea situaiilor financiare precum i cu privire la punerea
tuturor informaiilor necesare la dispoziia auditorului.
4. Obligaiile auditorului de a respecta principiile deontologice ale
profesiei i n special cele referitoare la asigurarea confidenialitaii
lucrarilor.
5. Condiiile financiare i de plat a onorariilor.
6. Durata contractului i modaliti de modificare a lui.
7. Componena echipei de auditori.
8. Termenul de depunere a raportului de audit i obiectivele pe care
acesta trebuie s le cuprind.
De asemenea, auditorul poate solicita s includ i urmatoarele:
Acorduri privind programarea i desfaurarea auditului;
Acorduri privind implicarea altor auditori i experi;
Acorduri privind implicarea auditorilor interni i a altor persoane din
unitate;
Acorduri cu auditorul anterior, daca acesta a existat.

Capitolul II. Orientarea i planificarea misiunii de audit

2.1 Identificarea caracteristicilor proprii ale intreprinderii audiate
Misiunea de audit are ca obiectiv aflarea caracteristicilor proprii ale ntreprinderii.
Pentru o buna orientare i planificare a auditului, auditorul trebuie s
cunoasca suficient de riguros caracteristicile proprii ale ntreprinderii. n prima
etap s-au adunat i analizat date generale , acestea fiind necesare pentru decizia de
acceptare a mandatului. Pentru o mai
bun aprofundare a caracteristicilor
ntreprinderii, auditorul se folosete de diverse metode, cum ar fi: dialoguri atat cu cei din
conducere ct i cu personalul entitii respective, analizarea documentelor, vizitarea
sectoarelor ntreprinderii, examenul analitic ce se refera laanalize bugetare, cercetarea cu
atenie a cifrelor nscrise n documente, etc.

La efectuarea unui audit al situaiilor financiare, auditorul trebuie s

aib sau s obin cunotine suficiente despre client, care sa-i permit s
identifice sau s neleag evenimentele, tranzaciile i practicile care pot
avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare sau a raportului de
audit. naintea acceptrii unui angajament de audit, auditorul va obine
cunotine preliminare despre sectorul, structura proprietaii, conducerea i
operaiunile entitaii ce va fi auditat. Dup acceptarea mandatului, va obine
n continuare informaii mai detaliate iar pe masur ce auditul progreseaz
informaiile respective vor fi evaluate i actualizate.
Principalele caracteristici ale ntreprinderilor care pot influena
activitatea de audit sunt:
1.Sectorul n care ntreprinderea i desfaoara activitatea (producie,
servicii, comer etc). n fiecare sector de activitate se pun probleme diferite
cu privire la evaluarea elementelor patrimoniale, exist reglementri diferite
sau specifice, sectorul respectiv poate fi n expansiune sau n declin ceea ce
determin riscuri diferite.
2. Organizarea i structura ntreprinderii pune probleme diferite pentru
auditor, dupa cum:
ntreprinderea face parte dintr-un grup sau este independent;
activitatea este dispersat teritorial sau este concentrat ntr-un
perimetru;
ierarhiile n organigrama i responsabilitaile sunt riguros stabilite sau
prezinta neajunsuri;
existena sau absena procedurilor etc.
3. Politica general a ntreprinderii, financiar, comercial sau social;
4. Perspectivele de dezvoltare ale ntreprinderii:
dac se prevede o dezvoltare important i rapid se acord importana
mijloacelor necesare pentru susinerea acestui program (solvabilitate,
lichiditate, trezorerie net, fondul de dezvoltare, grad de ndatorare
etc)
dac perspectivele ntreprinderii sunt pesimiste datorit recesiunii sau
declinului cu care se confrunt, auditul analizeaz aspectele referitoare
la contiuitatea activitaii.
5.Organizarea administrativ i contabil influeneaz auditul dac:
exist un sistem informaional corespunzator;
exist proceduri administrative i contabile judicioase;

exist un control bugetar asupra cheltuielilor i veniturilor;

exist un control preventiv i de gestiune eficient;
exist un control permanent asupra modului de culegere i prelucrare a
datelor etc.
Politicile contabile i principiile contabile utilizate trebuie s fie alese
n funcie de caracteristicile proprii ale ntreprinderii.
Caracteristicile proprii ale ntreprinderii sunt sintetizate de catre auditor
n cadrul dosarului permanent.
Caracteristicile generale ale ntreprinderii :
Denumirea societaii
Forma de capital
Capitalul social i deinatorul de capital
Data constituirii
Numarul de nregistrare la Oficiul Registrului Comerului
Codul fiscal
Sediul social: adresa, telefon, fax
Sedii secundare,sucursale, filiale, subuniti etc.
Cifra de afaceri pe sectoare de activitate
Contract colectiv de munc
Numar de salariai
Conducatorii ntreprinderii
Consultani externi
Cenzori
Prezentarea ntreprinderii :
Istoricul ntreprinderii
Activitai desfaurate descriere i volum (aprovizionare, producie,
desfacere, stocare,finanare, credite etc.)
Conjunctura, perspective de dezvoltare, rentabilitate
Poziia pe pia i concuren
Clieni principali
Furnizori principali etc.
2.2 Planificarea misiunii de audit
Procesul de audit, numit i misiune de audit , se desfasoar in cadrul unor standard
naionale sau internaionale. Auditorii sunt persoanele care dobndesc aceast calitate n

condiiile prevazute de legislaia n vigoare.

Planificarea misiunii de audit financiar este reglementat de standardul de audit 300
Planificare.
Planificarea auditului const n construirea unei strategii generale i abordri
detaliate cu privire la natura, durata i gradul de cuprindere preconizat al auditului.
Auditorul trebuie s planifice auditul ntr-o manier care s asigure c misiunea va fi
ndeplinit n condiii de economicitate, eficien, eficacitate i la termenul convenit.
Activitatea de planificare a auditului comport urmtoarele caracteristici:
-Raionalitatea. Procesul de planificare i rezultatele acestuia permit auditorului
evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor, precum i stabilirea de obiective clare;
-Anticiparea. Procesul de planificare permite dimensionarea sarcinilor n timp,astfel
nct prioritile s fie clar scoase n eviden;
-Coordonarea. Planificarea permite coordonarea att a politicilor de audit, de ctre
instituiile de audit, cu auditurile realizate efectiv, ct i a activitii desfurate de ali
auditori sau experi.
Principalele obiective ale planificrii auditului sunt:
a) stabilirea modalitilor prin care obligaiile legale ce revin auditorului i alte
prioriti de audit sunt respectate;
b) identificarea ntinderii atribuiilor i rezultatelor previzibile ale auditorilor;
c) definirea modului n care vor fi obinute i analizate probele de audit necesare
atingerii obiectivelor auditului;
d) identificarea resurselor ce vor fi necesare, utilizarea lor efectiv i stabilirea
bugetului de timp i a costurilor;
e) controlarea i supravegherea de ctre conducerea entitii auditate a auditurilor
individuale, iar de ctre instituiile supreme de audit realizarea unui control i a unei
supravegheri totale (generale).
Conform Standardului International de Audit 300 Planificare: ntinderea
planificrii va varia n funcie de mrimea entitii, complexitatea auditului, experiena pe
care auditorul o are cu entitatea i cunotinele auditorului despre afacerea clientului.
Dobndirea cunotinelor despre afacerea clientului constituie o parte important a
planificrii activitii. Cunoaterea de ctre auditor a afacerii clientului contribuie la
identificarea evenimentelor, tranzaciilor i practicilor care pot avea un efect semnificativ
asupra situaiilor financiare.
Planificarea misiunii de audit financiar se desfa oar prin parcurgerea
urmatoarelor proceduri:
- n elegerea activit ii entit ii;

- evaluarea riscurilor;
- stabilirea pragului de semnifica ie;
- abordarea auditului;
- e antionarea;
- elaborarea programului de audit;
- aprobarea programului de audit.
Auditorul trebuie s planifice i s coordoneze auditul conform
Standardelor Internaionale de Audit. El trebuie s efectueze auditul cu
pruden profesional avnd n vedere c situaiile financiare pot conine
erori semnificative datorit unor circumstane existente. Planificarea
auditului presupune elaborarea unei strategii generale i o
prezentare
detaliat a naturii, calendarul i ntinderea lucrrilor. Prin planificare se
permite acordarea unei atenii deosebite asupra aspectelor semnificative ale
misiunii de audit, identificarea problemelor de esen, realizarea n timp util
a activitii.
2.3 Pragul de semnificaie i evaluarea riscurilor de audit
In cadrul etapei de planificare, pragul de semnificaie face referire la determinarea
probelor necesare pentru a obine probe de audit suficiente. n aceast etap se analizeaz
rolul i semnificaia erorilor i neregulilor neamendate de audit i se determin dac
auditorul i exprim sau nu rezerva asupra situaiilor financiare ale agentului economic
n cauz.
Auditorul trebuie s utilizeze raionamentul profesional la evaluarea
riscului de audit pentru a se asigura c riscul este redus pn la un nivel
acceptabil.
n general, prin prag de semnificaie se nelege nivelul, mrimea unei sume, peste
care auditorul consider c o eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta
regularitatea i sinceritatea conturilor anuale, ct i imaginea fidel a rezultatului, situaiei
financiare i patrimoniului ntreprinderii. Informaiile sunt semnificative dac omisiunea
sau declararea lor eronat ar putea influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe
baza situaiilor financiare.
Pragul de semnificaie depinde de mrimea elementului sau a erorii, judecat n
mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii greite. Astfel, pragul de semnificaie
ofer mai degrab o limit, dect s reprezinte o nsuire calitativ primar pe care
informaia trebuie s o aib pentru a fi util.

La nceputul misiunii, stabilirea unui prag global de semnificaie este necesar

pentru a determina domeniile i sistemele semnificative.
n cursul misiunii, pragurile de semnificaie determinate pentru controlul fiecrei
seciuni a conturilor anuale, permite orientarea programelor de munc spre riscurile
existente, prin stabilirea mai corect a eantioanelor de control, aceasta evitnd astfel
angajarea n lucrri care nu vor servi la fundamentarea opiniei asupra conturilor anuale.
Aceste praguri sunt, n general, inferioare pragului global pentru a ine cont de cumulul
posibil al erorilor constatate.
La sfritul misiunii, pragul global permite auditorului s aprecieze dac erorile
constatate trebuie s fie corijate sau s fac obiectul unei meniuni n raport sau dac
ntreprinderea refuz s le corijeze. Ca urmare, stabilirea unor praguri de semnificaie
permite :
orientarea mai bun i planificarea misiunii;
evitarea lucrrilor inutile;
justificarea deciziilor referitoare la opinia emis.
Pentru determinarea pragului de semnificaie pot fi utilizate diferite elemente de
referin: capitalurile proprii, rezultatul net, cifra de afaceri, etc. ns recomandarea
noastr este, de a nu utiliza n mod exclusiv criterii aritmetice rigide.
Pragul de semnificaie trebuie luat n considerare de auditor atunci cnd:
a). Determin natura, momentul i ntinderea procedurilor de audit;
b). Evalueaz efectul denaturrilor.
Luarea n consideraie a pragului de semnificaie din timpul realizrii planului de
audit este foarte important. n aceast etap evaluarea pragului de semnificatie trebuie sa
fie bazat pe cele mai recente i serioase informaii financiare i va ajuta la determinarea
unei abordri de audit efectiv i eficient. Evaluarea pragului de semnifica ie va ajuta
auditorii s decid:
- cte i ce elemente s examineze;
- dac s foloseasc tehnici de eantionare;
- ce nivel al erorii este susceptibil s conduc la modificarea opiniei de audit.
Pragul de semnificaie poate fi gndit n termeni, n funcie de mrimea unei
organizaii. Prin urmare, dac compania rmne la o mrime aproximativ constant,
nivelul pragului de semnificaie nu ar trebui s se schimbe; invers, dac afacerea este n
cretere, nivelul pragului de semnificaie va crete de la un an la altul. Dimensiunea unei
companii poate fi msurat n funcie de venituri i toatal active, nainte de scderea
pasivelor, ambii indicatori economici putnd s nu aib corelaii directe cu fluctuaiile
care ar putea afecta profitul.

In prezent, ghidul CAFR recomand urmatoarele niveluri ale pragului de

semnifica ie:
ntre 1% i 2% fa de total active;
ntre 1% i 2% fa de cifra de afaceri;
ntre 5% i 10% fa de rezultatul brut.
Determinarea unui procent care s fie aplicat asupra unui reper ales
implic exerci iul ra ionamentului profesional. Exist o rela ie ntre procentul
i reperul ales, n sensul c un procent aplicat la profit nainte de impozitare
din activit i continue va fi mai mare decat procentul aplicat la total venituri.
Utilizarea mai multor proceduri de audit ar trebui s ajute la reducerea riscului de
audit la un nivel ct mai redus. Riscul i pragul de semnificaie sunt, n acest fel, strns
legate. Pentru a stabili nivelul pragului de semnificaie, auditorii trebuie s decid nivelul
erorii care denatureaz imaginea oferit de situaiile financiare. Nivelul este adesea
exprimat ca o proporie a profiturilor, deoarece muli folositori ai conturilor sunt
interesai n primul rnd de profitabilitatea companiei.
Riscul de audit (RA) reprezint riscul ca auditorul s exprime o opinie
de audit neadecvat, atunci cnd situaiile financiare sunt denaturate n mod
semnificativ.
Riscul de audit are trei componente:
riscul inerent (RI);
riscul de control (RC);
riscul de nedetectare (RN).
Formula de calcul a riscului de audit este urmatoarea:
RA = RI x RC x RN
Nivelul (gradul) de ncredere al auditorului este definit ca fiind egal cu
diferena dintre 100% i riscul de nedetectare. Aadar, cu ct riscul de
nedetectare este mai mic, cu att este mai mare nivelul de ncredere al
auditorului. Similar, nivelul de asigurare de audit corespunde diferenei
dintre 100% i riscul de audit. Trebuie menionat c exist anumite dificulti
n ceea ce privete dimensionarea cantitativ a componentelor riscului de
audit, deoarece modul de stabilire a valorii acestora este subiectiv, depinznd
aproape n exclusivitate de raionamentul i experiena fiecrui auditor n
parte.
Riscul inerent reprezint susceptibilitatea ca un sold al unui cont sau o
categorie de tranzacii s conin o denaturare care ar putea fi semnificativ,
individual sau cumulat cu denaturrile existente n alte solduri sau categorii

de tranzacii, presupunnd c nu au existat controale interne adiacente.

Auditorii trebuie s-i foloseasc raionamentul profesional i toate
cunotintele disponibile pentru a evalua riscurile inerente. Dac nu este
disponibil o astfel de informaie sau cunotine, atunci riscul inerent este
mare.
Riscul inerent este afectat de natura entitii; de exemplu, industria din
care face parte, regulamentele sub a cror inciden intr i de asemenea
natura strategiilor adoptate.
Pentru evaluarea riscului inerent specific, Camera Auditorilor Financiari
din Romnia recomand s se obin rspunsuri la ase ntrebri i anume:
Sistemul contabil i sistemul de control intern n domeniul respectiv
este predispus erorilor?
Persoanele care in contabilitatea sunt lipsite de competena necesar?
Natura tranzaciilor entiti-client este complex?
Exist suspiciuni privind existena unor fraude sau pierderi
semnificative?
Lipsesc documene de calcul a diferiilor indicatori i parametri?
Entitatea efectueaz tranzacii obinuite?
Riscul de control reprezint riscul ca o denaturare, care ar putea aprea
n soldul unui cont sau ntr-o categorie de tranzacii i care ar putea fi
semnificativ n mod individual, sau atunci cnd este cumulat cu alte
denaturri din alte solduri sau categorii, s nu poat fi prevenit sau detectat
i corectat la momentul oportun de sistemele de contabilitate i de control
intern
Evaluarea preliminar a riscului de control reprezint procesul de
evaluare a eficacitii sistemelor de contabilitate i de control intern al
entitii n prevenirea i detectarea informaiilor eronate semnificative.
ntotdeauna vor exista unele riscuri de control datorate limitrii inerente ale
oricrui sistem de contabilitate i control intern. Evaluarea preliminar a
riscului de control se va efectua pentru fiecare sold de cont sau categorie de
tranzacie semnificativ.
Riscul de nedetectare reprezint riscul ca procedurile de fond ale unui
auditor s nu detecteze o denaturare ce exist n soldul unui cont sau
categorie de tranzacii i care ar putea fi semnificativ n mod individual, sau
atunci cnd este cumulat cu denaturri din alte solduri sau categorii de
tranzacii. Riscul de nedetectare planificat este n rela ie invers cu riscul

inerent i cu riscul de control intern.

Riscul de nedetectare planificat (RNP) i riscul de detectare realizat
(RNR) are dou componente i anume:
RN = RNNE x RNE,
n care: RNNE = riscul de nedetectare asociat cu e antionarea;
RNE = riscul de nedetectare prin e antionare.
Riscul de nedetectare neasociat cu e antionarea (RNNE) este determinat
de alte cauze dect cele legate cu e antionare. Astfel auditorul poate planifica
testele asupra detaliilor soldurilor conturilor de la data intermediar, cu trei
luni nainte de sfr itul exerci iului contabil.
Riscul de nedetectare prin esantionare (RNE) este ultima categorie de
risc care se introduce n ecua ia riscului de audit acceptabil sau planificat:
RA = RI x RC x RNNE x RNE
Riscul de nedetectare prin e antionare (RNE) este n rela ie invers cu
marimea e antionului:

Proceduri de evaluare a riscului

Auditorul va pune n aplicare proceduri de evaluare a riscului, aa cum sunt ele
stabilite n standardele de audit, i care include proceduri de evaluare a riscului de fraud.
Aceste proceduri vor include:
- informri ale conducerii societii;
- analizarea situaiei cnd exist factori de risc de fraud;
- analizarea rezultatelor procedurilor analitice;
- analizarea oricror alte informaii relevante.
Pentru a identifica riscul de fraud, auditorul trebuie s cerceteze viziunea
managementului asupra riscului de fraud (de exemplu, care cred ei c este riscul, care
este procesul de identificare i soluionarea fraudei, comunicri despre fraud). Auditorii
sunt de asemenea obligai s informeze conducerea societii i auditul intern, cnd
frauda fie presupus, real sau suspectat are loc.
De exemplu, managementul poate fi stimulat n ceea ce privete raportarea
frauduloas, dac profitabilitatea este ameninat de condiiile pieei sau de noi standarde
de contabilitate, n mod alternativ, pot s fie presiuni n a cunoate anumite targeturi care
s impresioneze acionarii sau s se rein fondurile. n mod alternativ, o raportare
financiar frauduloas poate s apar, deoarece, natura unei entiti permite ca frauda s
fie mai evident de exemplu, dac sunt pri importante unite sau dac entitatea este

condus defectuos i sunt puine controale.

Frauda prin deturnare poate fi cauzat de angajai nemultumii sau pentru c apar
anumite oportunitile, deoarece controalele interne sunt rare ori pentru c, cultura
organizaional a entiti este greit i toat lumea o accept. Auditorii ar trebui s fie
alertai de stimulentele evidente sau de oportunitile manageriale ori de prezena unor
angajaii care cauzeaz fraude. Atunci cnd identific i evaluareaz riscuri de danaturare
semnificativ la nivelul situaiilor financiare, auditorul trebuie s identifice i s evalueze
riscurile de denaturare semnificativ cauzate de fraud.
Trebuie ns menionat faptul c acele riscuri evaluate, care pot rezulta dintr-o
denaturare semnificativ cauzat de fraud sunt riscuri semnificative i, n consecin,
auditorul trebuie s evalueze organizarea controlului la nivelul controlului, incluznd
activiti de control relevante i s determine implementarea i adecvarea acestuia.
Auditorul, identific riscurile de fraud, raporteaz ce nu funcioneaz bine la nivel
de declaraii financiare, ine seama de impactul potenial al unei denaturri materiale i
vine cu rspunsuri la evaluarea riscurilor. Auditorul trebuie s participle, prin modaliti
de comunicare i procedurile specifice, la soluionarea riscurilor de fraud n audit.

2.4 Stabilirea planului de misiune. Programul de audit

Auditorul trebuie s stabileasc att un program de audit ct i un plan de audit
pentru a reduce pe ct posibil factorii de risc la un nivel ct mai sczut. Pentru a indeplini
aciunile programate n cadrul planului demisiune , auditorul are obligaia de a elabora un
program de munc prin care se stabilete natura, durata i ntinderea procedurilor de audit
palnificate, necesare pentru implementarea planului de audit.
Stabilirea planului de misiune const n sintetizarea informaiilor obinute, cu
scopul de a orienta i coordona ntreaga activitate de audit.
Conform ISA 300 Planificare:Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze
un plan general de audit prin care s se descrie sfera i modul de desfurare a
angajamentului de audit. Dei nregistrrile din planul general de audit vor trebui s fie
suficient de detaliate pentru a facilita dezvoltarea programului de audit, forma i
coninutul exact al acestuia vor varia n funcie de mrimea entitii, complexitatea
auditului i de metodologia i tehnologia specifice utilizate de auditor.
Aspectele ce trebuie luate n considerare de ctre auditor la elaborarea planului
general de audit includ :

Cunotine despre afacerea clientului

Factorii economici generali i condiiile specifice sectorului de activitate ce
afecteaz entitatea.
Caracteristicile importante ale entitii, activitatea sa, performana financiar i
cerinele de raportare, inclusiv schimbrile intervenite de la angajamentul audit
anterior.
Nivelul general de competen al conducerii.
nelegerea sistemului contabil i a sistemului de control intern.
Politicile contabile adoptate de entitate i schimbrile intervenite la nivelul
acestora.
Efectele noilor reglementri contabile sau de audit.
Cunotinele cumulate ale auditorului cu privire la sistemele de contabilitate i
control intern, i accentul relativ care se preconizeaz a fi pus pe testele de control
i testele detaliate de audit.
Riscul i pragul de semnificaie
Evalurile ateptate ale riscurilor inerente i de control i identificarea domeniilor
semnificative de audit.
Stabilirea nivelurilor pragului de semnificaie pentru scopurile angajamentului de
audit.
Posibilitatea de apariie a unor denaturri semnificative, incluznd experiena
perioadelor anterioare, sau a unor fraude.
Identificarea domeniilor complexe de contabilitate, inclusiv a celor care presupun
estimri contabile.
Natura, durata i ntinderea procedurilor
Schimbri posibile n ceea ce privete accentul pus pe domeniile specifice de
audit.
Efectul tehnologiei informaionale asupra auditului.
Activitatea de audit intern i efectul estimat al acesteia asupra procedurilor de
audit extern.
Coordonarea, ndrumarea, supravegherea i revizuirea
Implicarea altor auditori n auditul componentelor, de exemplu, al filialelor,
sucursalelor i diviziilor.
Implicarea experilor.
Numrul amplasamentelor.
Cerinele de personal.

Alte aspecte
Posibilitatea ca prezumia de continuitate a activitii s fie pus n discuie.
Condiii ce solicit o atenie special, cum ar fi existena prilor afiliate.
Termenii angajamentului i alte responsabiliti statutare.
Natura i momentul efecturii rapoartelor sau altor comunicri cu entitatea, care
se estimeaz a fi realizate n timpul angajamentului.
Planul de audit este de fapt un document foarte important n care se planific
aciunile de audit n timp, dorindu-se adunarea tuturor datelor ntr-un mod clar si concins.
Acest plan se dorete a fi mai detaliat decat cel general , acesta inclunzand natura,
momentul, i ntinderea procedurilor de audit care vor fi realizate de
specialitii contabili , avand drept scop obinerea unui numar ct mai mare de date ,
pentru a micora pe ct posibil riscul de audit.
Un plan de audit nu se poate face dupa un anumit tipar, dar trebuie sa aibe un
minim de informaii ce se refer la:
A. Prezentarea generala a ntreprinderii:
-date de identificare;
-capital social i acionari;
-nregistrare;
-scurt istoric;
B. Date privitoare la contabilitate:
-Bugete i conturi previzionale;
-Particularitile si stemului contabil;
-Principiile contabile; permanente; comparabiliti plurianuale ;
C. Sisteme i domenii semnificative:
-Prag de semnificaie;
-Funcii i conturi semnificative;
-Zone de risc identificate;
-Controale semnificative pe care ne putem sprijini;
D. Definirea misiunii:
-Natura misiunii: conturi anuale; conturi consolidate; previziuni etc.;
-Ali auditori, experi sau cenzori cu misiuni n ntreprindere;
E. Orientarea Programului de lucru
-Aprecierea controlului intern;
-Lucrri deosebite;
-Confirmri de obinut (interne i externe);
-Inventare fizice;

-Asisten de specialitate necesar (informatica, fiscalitate etc.);

-Documente de obinut;
F. Echipa i bugetul
G. Planificarea:
-Repartizarea lucrrilor;
-Datele interveiilor pe etape;
-Lista rapoartelor, scrisorilor de confirmare i alte documente ce urmeaz
a fi emise (cu datele limit).
Programul de audit
Auditorul trebuie s elaboreze i s documenteze un program de audit care s
stabileasc natura, durata i ntinderea procedurilor de audit planificate cerute pentru
implementarea planului general de audit. Programul de audit servete ca un set de
instruciuni adresate asistenilor implicai n audit i ca mijloc de control i inere a
evidenei desfurrii activitii. Programul de audit poate conine, de asemenea,
obiectivele auditului pentru fiecare domeniu i un buget de timp n care orele sunt
prognozate pentru diferitele domenii sau proceduri de audit.
La ntocmirea programului de audit, auditorul va lua n considerare evalurile
specifice ale riscurilor inerente i de control, precum i nivelul de certificare cerut a fi
furnizat de testele detaliate de audit. De asemenea, auditorul trebuie s ia n considerare
durata efecturii testelor de control i a procedurilor detaliate, coordonarea asistenei
ateptate din partea entitii, disponibilitatea asistenilor i implicarea altor auditori sau
experi.
Programul de audit se intocmeste dintr-un set de activitati realizabile de echipa de
audit pentru a diminua riscurile pe perioada misiunii de audit.
Atunci cand realizeaz programul de audit , auditorul are n vedere:
Evaluarea riscurilor inerente i de control i nivelul necesar de asigurare garantat
de procedurile de fond
Durata efecturii testelor de control i a procedurilor de fond, asistena din partea
entitii i implicarea altor auditori i experi.
ntocmirea programului de munc presupune:
alegerea membrilor echipei n funcie de experiena i specializarea lor n sectorul
de activitate al ntreprinderiirespective,inndu-seseama de gradul de ncarcare al acestora
i de necesitatea respectrii regulilor de etic profesional cu privire la integritatea,
obiectivitatea i independena auditorilor;
repartizarea lucrrilor pe oameni n timp i spaiu;
stabilirea modului n care auditorul se poate sprijini pe controlul intern;

coordonarea cu cenzorii i cu ali auditori externi;

solicitarea sau colaborarea cu ali specialiti din domeniul informaticii, juridic,
fiscal, tehnic;
stabilirea modului de utilizare a registrelor de edin ale Adunarii Generale a
Acionarilor i ale Consiliului de Administraie;
fixarea termenului de depunere a raportului.
Att planul de audit ct i programele de audit ntocmite pe domenii de activitate
(financiar-contabil, fiscal, cumprri, vnzri, imobilizri, stocuri, provizioane etc.)
trebuie s fie revizuite ori de cte ori este necesar, pe parcursul desfurrii activitilor
de audit.

Capitolul III : Caz practic privind planificarea misiunii de audit la SC

SINATEX SA

Prezentarea societii

S.C. SINATEX S.A. cu sediul in Bucureti, str. Popa Nan, nr. 82, tel. 321.60.92, fax
321.62.88 este nregistrat la Oficiul Registrului Comer ului cu numrul de ordine
J40/156/1991 i are codul unic de nregistrare 574, atribut fiscal RO.
Capitalul social al S.C. SINATEX S.A. La sfarsitul anului 2014 este n valoare de
538.355 lei, capital social subscris i integral vrsat, nu a suferit modificari fa de anul
precedent. Capitalul social este divizat n 215.342 aciuni nominative, cu o valoare
nominal de 2,5 lei.
Analiza activitii societii comerciale:
Descrierea activitii de baz
n conformitate cu prevederile actului constitutiv, obiectul de activitate principal al
societii l reprezint producia, i anume: Producia de esturi - cod CAEN 1320.
Data de nfiinare a societii
S.C. SINATEX S.A. s-a nfiinat prin transformarea ntreprinderii Mtasea
Popular n societate pe aciuni, n baza HG 1200/1990 i a Lg. 15/1990.
Elemente de evaluare general
Societatea nregistreaz la 31.12.2015 un profit brut n sum de 144.857 lei, la care
s-a calculat un impozit pe profit de plata n suma de 23.787 lei, rezultnd un profit net de
repartizat n sum de 121.070 lei.

Cifra de afaceri a crescut cu 272.274 lei fa de 31.12.2014 datorit creterii

vnzrilorde produse finite n primele luni ale anului 2015 i nchirierii spa iilor
disponibile.
Totodat societatea s-a strduit s-i asigure lichiditile necesare, din surse proprii,
pentru finanarea activitii curente ct i pentru achitarea n termen a obligaiilor curente
la bugetul general consolidat , bugetul asigurrilor sociale i fondurilor speciale.
Evaluarea nivelului tehnic al societii
Principalele produse realizate i servicii prestate de societate:
- esturi
- nchiriere spaii
Piaa de desfacere este piaa intern, compus din:
-societi comerciale de prelucrare
-societi comerciale de desfacere cu amnuntul
-instituii i organizaii din domeniul cultelor
Evaluarea aspectelor legate de angajaii/personalul societii
In 2014 societatea a avut un numar mediu de 16 angajai cu contract de munc pe
durat nedeterminat.
Nivelul de pregatire a angajailor societii:
-studii superioare
6
-studii medii
1
-muncitori calificai 9
Raporturile dintre directori (Consiliul de Administraie) i salariai sunt raporturi de
munc normale, instituionalizate prin contractul colectiv de munc i contractele de
munc individuale neexistnd elemente sau stri conflictuale n derularea acestor
raporturi.
Conducerea societii comerciale
n cursul anului 2015, conducerea societii a fost asigurat de un Consiliu de
Administraie format din 3 administratori. Doi avnd funcia de director, care au condus
i reprezentat societatea numai mpreun, cu puteri depline i egale, i un administrator
independent. ncepand cu anul 2015 Consiliul de Administraie este format din trei
administratori.
Administratorii societii sunt:
Stnescu Rodica, economist, 41 ani experien profesional,- Administrator
executiv, membru al CA, director general;
Vlaicu Aurel, inginer, 37 ani experien profesional,- Administrator executiv,
membru al CA, director executive;

Furdui Tatiana Magda, inginer, 26 ani experien profesional,- Administrator

neexecutiv i independent, membru al CA.
Nu se cunoate s existe cazuri de acord, ntelegere sau legturi de familie ntre
administrator(i) i o alt persoan, datorit creia persoana respectiv a fost numit
administrator.
Administratorii care dein aciuni n societate, conform registrului acionarilor sunt:
Stnescu Rodica - 40,11% din capitalul social,
Vlaicu Aurel - 42,02% din capitalul social,
Furdui Tatiana Magda - 0,43 % din capitalul social.
Nici o persoan din conducerea societii nu a fost implicat n litigii sau alte
proceduri administrative.
3.2 Cererea societii ce urmeaz a fi auditat
SC SINATEX SA
Bucureti
Ctre AUDIT SRL
Calea Moilor nr. 200
Sector 2, Bucureti

Doamnelor i domnilor:
V solicitm procedarea la auditarea bilanului societii SINATEX SA la data
de 31.12.2015 , precum i a contului de rezultate pentru exerciiul ncheiat la aceast dat
S.C. SINATEX S.A. cu sediul in Bucureti, str. Popa Nan, nr. 82, tel. 321.60.92, fax
321.62.88 este nregistrat la Oficiul Registrului Comer ului cu numrul de ordine
J40/156/1991 i are codul unic de nregistrare 574, atribut fiscal RO.
Capitalul social al S.C. SINATEX S.A. la sfritul anului 2015este n valoare de
538.355 lei.
Obiectul principal de activitate este producia de esturi.
Dac suntei interesai de solicitarea noastr, v rugm s ne contactai pentru
detaliile necesare acceptrii misiunii.
V mulumim.

Preedintele Consiliului de Administraie SC SINATEX SA

3.3 Scrisoarea de angajament a auditorului

AUDIT SRL
CALEA MOILOR

Domnului Preedinte al Consiliului de Administraie

al Societii Comerciale SINATEX SA

Dumneavoastr ne-ai solicitat

auditarea situaiilor financiarei a societii
SINATEXSA, care conin: bilanul la 31.12.2015, contul de profit i pierdere, situa ia
modificrii capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de numerar pentru anul ncheiat, i
un sumar al politicilor contabile semnificative i alte informaii semnificative. Avem
plcerea s v confirmm acceptul nostru i nelegerea cu privire la misiunea de
auditprin intermediul acestei scrisori. Auditul nostru va fi efectuat n scopul ndeplinirii
obiectivului de a ne exprima o opinie cu privire la situaiile financiare.
Vom efectua auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de audit (ISAuri). Aceste standarde cer s respectm cerinele etice, s planificm i s efectum
auditul pentru a obine asigurri rezonabile cu privire la faptul dac situaiile financiare
conin denaturri semnificative. Un audit presupune efectuarea de procedure pentru a
obine probe de audit cu privire la valorile i prezentrile de informaii din situaiile
financiare. Procedurile selectate depind de judecata auditorului, inclusiv evaluarea
riscului de denaturare semnificativ a situaiilor financiare, fie ca urmare a fraudei, fie ca
urmare a erorii. Un audit include de asemenea evaluarea gradului de adecvare a politicilor
contabile folosite i a gradului de rezonabilitate a estimrilor contabile fcute de
conducere, ca i evaluarea prezentrii generale a situaiilor financiare.
Datorit limitrilor inerente ale auditului, mpreun cu limitrile inerente ale
controlului intern, exist un risc de neevitat c anumite denaturri semnificative s nu fie
detectate, chiar dacauditul este planificat corect i efectuat n conformitate cu ISA-uri.
n efectuarea evaluarii riscurilor, am considerat controlul intern a fi relevant
pentru pregatirea de ctre entitate a situaiilor financiare i pentru a proiecta procedur de
audit care sunt adecvate n circumstanele date, dar nu scopul exprimrii unei opinii cu

privire la eficacitatea controlului intern al entitii.

V vom comunica n scris orice deficiene semnificative n controlul intern
relevant pentru auditul situaiilor financiare pe care le-am identificat pe parcursul
auditului.
Auditul nostru va fi efectuat pe baza faptului c, conducerea ia la cunotin i
ntelege faptul ca are responsabilitatea:
pentru pregatirea si prezentarea fidela a situatiilor financiarein conformitate cu
standardele inernaionale de raportare financiar;
pentru un asemenea control intern pe care conducerea l consider a fi necesar
pentru a face posibil pregatirea de situaii financiare care sa nu conin denaturri
semnificative, fie ele ca urmare a fraudiei sau erorii, i
sa ne ofere:
acces la toate informaiile despre care conducerea tie c sunt relevante pentru
pregatirea situaiilor financiare ca de exemplu, nregistrri, documentaie i alte
aspecte;
informaiile adiacente pe care le-am putea solicita din partea conducerii n scopul
auditului i
acces nerestricionat la persoanele din entitate la care noi determinm c este
necesar s obinem probe de audit.
Ca parte a procesului nostru de audit, vom solicita din partea conducerii i acolo
unde este cazul celor nsarcinai cu guvernana, confirmri scrise legate de declara ii
fcute nou n legatur cu auditul.
Ateptm colaborarea tuturor angajailor dumneavoastr pe parcursul auditului.

AUDIT SRL
Data: 24.01.2016

3.4 Scrisoarea de afirmare a societii

Catre: AUDIT SRL
Calea Moilor nr. 200
Sector 2, Bucureti

Doamnelor i domnilor:
V trimitem alturat o scrisoare referitoare la auditarea bilanului contabil al
societiiSINATEX SA la data de 31.12.2015 i a contului de profit i pierdere
pentruexerciiul financiar ncheiat la 31.12.2015, n scopul de a v exprima opinia
asupraveridicitii situaiei financiare a societii i a rezultatelor activitilor desfurate,
nconformitate cu standardele contabile general acceptate.
Anumite elemente din continuul acestei scrisori sunt descrise ca fiind limitate
laaspecte strict semnificative. Orice aspect va fi considerat semnificativ, indiferent
dedimensiunile sale, n cazul n care implic o omisiune sau o declaraie greit a unei
situatiicontabile, care n lumina unor circumstane contextuale creeaz posibilitatea ca
deciziaunei persoane pe baza informaiilor disponibile s fie schimbat sau modificat
prinomisiune sau nedeclararea adevrului.
Prin prezenta confirmm pe baza informaiilor disponibile nou i prin
buncredin urmtoarele reprezentri furnizate firmei dumneavoastr n timpul
revizuiriilimitate:
1. Situaiile financiare la care se face referire mai sus sunt prezentate n mod corect,
n
conformitate cu standardele contabile general acceptate.
2. V punem la dispoziie urmtoarele:
a) toate nregistrrile financiare i datele referitoare la acestea;
b) toate procesele verbale ale adunrilor generale ale asociailor i ale consiliilor
deadministraie, precum i rezumatele unor adunri recente, pentru care nc nu au
fostelaborate procese verbale.
3. Nu am constatat:
a) cazuri de fraud n care s fie implicai membri ai conducerii sau angajai care
joacun rol important n controlul intern.
b) cazuri de fraud n care s fie implicate alte pri care ar putea influena n vreun
felsituaiile contabile.
c) Sesizri din partea unor organisme abilitate n legtur cu nclcarea sau
deficiene npracticile de raportare financiar.
d) nclcri sau posibile nclcri ale unor legi sau regulamente, ale cror efecte
artrebui evideniate n bilanurile financiare sau considerate ca baz pentru
nregistrareaunei pierderi poteniale.
4. Nu exist:
a) Aspecte sau alte estimri avizate de avocatul nostru care trebuie evideniate
nbilanul contabil.

b) Alte datorii, ctiguri sau pierderi poteniale, care trebuie evideniate n

bilanurilecontabile.
c) Tranzacii semnificative care nu au fost nregistrate adecvat n evidenele
contabilede la baza bilanurilor.
d) Evenimente care au survenit ulterior datei nchiderii exerciiului financiar,
31.12.2015, pn la data semnrii acestei scrisori, care ar impune o ajustare saudetaliere
n bilanul contabil.
e) Firma nu are planuri sau intenii care ar putea influena semnificativ
rezultateleraportului sau clasificarea activelor i pasivelor.
f) Firma deine n proprietate toate activele declarate, i nu exist ipoteci sau
sechestrupe aceste active. Nici unul dintre aceste active nu a fost declarat ca garanie.
g) Firma -a ndeplinit toate obligaiile contractuale care - n cazul nerespectrii lor
arputea influena semnificativ bilanul contabil.
5. Au fost nregistrate provizioane pentru diferenele de curs valutar aferente
credituluiextern contractat.
6. Toate tranzaciile de vnzare efectuate de ctre firm sunt irevocabile i nu
existalte acorduri secundare cu clienii sau alte nelegeri n vigoare, care
permitreturnarea mrfurilor, cu excepia defectelor sau a altor condiii acoperite
degaraniile obinuite.
7. Urmtoarele informaii despre instrumente financiare care implic risc
extracontabili instrumente financiare cu concentrare de risc bancar au fost detaliate n
modadecvat n bilanurile financiare:
a) Msura, natura i termenii instrumentelor financiare care implic
riscuriextracontabile;
b) Dimensiunile riscului de credit al instrumentelor financiare cu risc extracontabil
iinformaii n legtur cu garanii care sprijin asemenea instrumente financiare;
c) Concentrri semnificative de risc de credit, care deriv din toate
instrumentelefinanciare i informaiile n legtur cu garaniile care vin n sprijinul
acestorinstrumente financiare.
8. Nu a fost necesar un provizion pentru pierderi semnificative, care pot rezulta
nurma remedierii unor probleme aferente mediului nconjurtor.
9. A fost creat un provizion pentru orice ajustare semnificativ a activelor uzate.n
cele ce urmeaz, ne asumm responsabilitatea c situaia financiar i rezultatelesocietii
sunt prezentate corect i obiectiv n bilanul contabil n conformitate cu
standardelecontabile general acceptate.

Cu stim,
SINATEX SRL
Director General Director Financiar
Data: 10 februarie 2016
3.5 Contractul de audit financiar
CONTRACT DE AUDIT FINANCIAR
I CERTIFICARE A BILANULUI CONTABIL
A SC SINATEX SA
Nr.123/28.01.2016
I.PRILE
1.AUDIT SRL, cu sediul n Bucureti, Calea Mosilor nr.200, Sector 2, reprezentat
de Nidelciu Daniela, n calitate de director, nscris la CAMERA AUDITORILOR
FINANCIARI din ROMNIA cu autorizaia nr.1002/2001, denumit n continuare
AUDITOR.
2.SC SINATEX SA, cu sediul in Bucuresti, str. Popa Nan, nr. 82, denumit n
continuare BENEFICIAR, s-a ncheiat urmtorul contract de audit:
II.OBIECTUL CONTRACTULUI
Art.1.Obiectul contractului l constituie auditarea situaiilor financiare pentru anul
2015 conform OMFP 1802/2014.
III.TERMENUL CONTRACTULUI
Art.2.Termenul de efectuare a lucrrii va fi 15.02.2016.
IV.PREUL I MODALITATEA DE PLAT
Art.3.Onorariile auditorului vor fi facturate pe msura efecturii lucrrilor, sunt
calculate pebaza timpului lucrat i a unor cheltuieli de decontare. Tarifele orare variaz
n funcie deresponsabiliti, de experiena i competenele fiecrui membru al echipei
desemnat pentruaceast misiune.
IV.OBLIGAIILE PRILOR
Art.4.Beneficiarul se oblig:
-s plteasc onorariile conform art.3.;
-s asigure condiiile necesare pentru realizarea lucrrilor prevzute n contract
prinpunerea la dispoziie a documentelor i informaiilor necesare;
-s pun la dispoziie toate nregistrrile financiare i datele referitoare la acestea;
-s pun la dispoziie toate procesele verbale ale adunrilor generale ale asociailor

iale consiliilor de administraie, precum rezumatele unor adunri recente, pentru

carenc nu au fost elaborate procese verbale;
-s fac cunoscute cazurile de fraud n care s fie implicai membri ai conducerii
sauangajai care joac un rol important n controlul intern;
-s fac cunoscute sesizrile din partea unor organisme abilitate n legtur
cunclcarea sau deficiene n practicile de raportare financiar;
-s fac cunoscute nclcrile sau posibilele nclcri ale unor legi sau
regulamente,ale cror efecte ar trebui evideniate n bilanurile financiare sau considerate
ca bazpentru nregistrarea unei pierderi poteniale;
Art.5.Auditorul se oblig:
-s procedeze la exercitarea auditului conform standardele international de audit;
-auditul s fie planificat i realizat astfel nct s se obin asigurarea rezonabil
csituaiile financiare nu comport anomalii semnificative.
-s aprecieze principiile contabile aplicate i estimrile semnificative reinute
deconducerea ntreprinderii, precum i n prezentarea de ansamblu a situaiilorfinanciare;
Art.6. Opinia auditorului cu privire la conturile anuale va fi prezentat n Raportul
de audit
i se va sprijini pe rezultatele activitii desfurate n cursul anului, prezentate n
note cureferire la:
-operaiile legate de nregistrarea sau modificarea capitalului social sau
alpatrimoniului propriu;
-inventarierea patrimoniului i modul de valorificare a rezultatelor acesteia i
faptulc rezultatele inventarierii sunt cuprinse n bilanul contabil;
-contul de profit i pierdere este ntocmit pe baza datelor de contabilitate
privindperioada de raportare;
-stabilirea n conformitate cu dispoziiile legale, a profitului net i punctul de
vederereferitor la destinaia acestuia, propuse de consiliul de administraie;
- situaia creditelor i a altor mprumuturi ale unitii patrimoniale i
garantareaacestora.
Art.7.Rezervele, precum i refuzul de certificare a conturilor vor fi n prealabil
notificateconducerii unitii patrimoniale, cu artarea motivelor ct i a mrimii
impactului asupraconturilor. Meniunile din raport trebuie s fie nsoite de explicaiile
sau observaiileprimare.
Art.8.n conformitate cu principiile deontologice ale activitii de audit, prile se
obligs asigure deplina confidenialitate a lucrrilor.
Art.9.Prezentul contract intr n vigoare ncepnd cu data semnrii i se

completeaz cuprevederile legislaiei civile n materie.

SC AUDIT SRL

SC

SINATEX

SA
3.6 Planul de audit
Nr. crt.
1.
2.

3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Lucrri de efectuat
Activiti preliminare misiunii
analiz asupra entitii auditate
Obinerea informaiilor necesare
nelegerii clientului:
-informaii privind ramura de
activitate
-vizitarea entitii analizate i a
spaiilor de producie
-identificarea parilor affiliate
-identificarea litigiilor
-informaii privind obligaiile juridice
Efectuarea procedurilor analitice
preliminare
ntocmirea i semnarea scrisorilor de
misiune
Realizarea strategiei de audit i a
planului de misiune
Planificarea misiunii de audit
Bugetul de timp al misiunii
Stabilirea pragului de semnificatie
Evaluarea controlului intern i
auditului intern
Evaluarea denaturrilor identificate pe
parcursul auditului
Colectarea de probe adecvate i
suficiente privind: active imobilizate
necorporale; active imobilizate
corporale; active imobilizate
financiare; stocuri; clieni; personal i
decontri cu salariaii; decontri cu
bugetul; alte obligaii; trezorerie;
capitaluri proprii; cheltuieli; venituri;
impozite i taxe; grup i asociaii;
conturi n afara bilanului; etc. prin
aplicarea procedurilor: verificarea
documentelor / nregistrrilor,
observarea, intervievarea /
chestionarea, reefectuarea,
recalcularea, revizuirea (verificarea)

Nr. ore

Programat

Efectuat

Ref.
F1

11.

12.

13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.

Confirmarea direct:
-clieni
-furnizori
-bnzi i asigurri
Aplicarea de teste de audit:
-teste substaniale ale operaiunilor
-teste ale detaliilor soldurilor
-teste ale mecanismelor de control
Verificarea situaiilor financiare
interimare
implicarea n operaiuni de
inventariere
Implicarea situaiilor financiare i a
balanelor de verificare
Revizuirea pragului de semnificaie
Verificarea evenimentelor ulterioare
Verificarea respectrii continuitii
activitii
Revederea dosarelor de audit i a
foilor de lucru, a concluziilor
desprinse
Stabilirea opiniei de audit i redactarea
raportului
Lucrri de sfrit de misiune i
ntlnirea cu clientul (consultaii,
discuii)
ntrunirea cu Consiliul de
Administraie
Prezentarea raportului de audit n
AGA
Stabilirea obiectivelor mandatului
urmtor

Misiunea de audit
Auditarea conturilor i a Situaiilor financiare ntocmite de SINATEX SA la data
de
31.12.2015,
n
conformitate
cu
Standardele
Internaionale
de
contabilitate,Standardele Internationale de Audit, Legea contabilitii 1802/2014, a
Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii, cadrul General de ntocmire i
prezentare a Situaiilor financiare.
ntinderea misiunii: auditarea situaiilor financiare anuale se va efectua n perioada
15 ianuarie 15 februarie 2016.
Riscul de audit reprezint riscul pe care auditorul l atribuie unei opinii
neadecvate,atunci cnd situaiile financiare conin informaii eronate semnificative. Se va
determinariscul inerent, riscul de control i riscul de nedetectare.
Determinarea mrimii eantioanelor se realizeaz dup stabilirea nivelului
riscurilor, astfel:

calculul riscului de audit (RA)

calculul riscului inerent (RI): general i specific
calculul riscului de control (RC)
calculul riscului de nedetectare prin neeantionare (RNNE)
determinarea eantionului

Firma de audit este pregatit s accepte un risc de audit (RI) nu mai mare de 5%.
Riscul inerent este dat de completarea listei de verificare a riscului inerent general
(F1) i a riscului inerent specific (F2), pentru fiecare seciune de audit. Riscul
general, aa cum rezult din F1 este sczut. Riscurile specifice, pe seciuni, se
identific rspunznd la cele ase ntrebri. ntrebrile sunt formulate de aa
natur nct un raspuns pozitiv indic un risc.
Sistemul contabil i sistemul de control intern n domeniul respectiv
este predispus erorilor?
Persoanele care in contabilitatea sunt lipsite de competen a necesar?
Natura tranzac iilor entitate-client este complex?
Exist suspiciuni privind existen a unor fraude sau pierderi
semnificative?
Lipsesc documene de calcul a diferi ilor indicatori i parametrii?
Entitatea efectueaz tranzac ii obi nuite?
Fiecare seciune de audit va trebui analizat prin prisma mini chestionarului de mai
sus, avndu-se n vedere riscul inerent general al clientului.
Tabelul de mai jos conine procentajele riscului inerent, care trebuie ataate fiecrei
seciuni pe baza celor ase ntrebri i a riscului general deja stabilit la nivelul societ ii
auditate.
Tabelul 1 (T1):
Numarul de riscuri
inerente specifice
Nivel general de risc inerent
identificate
Foarte sczut
Sczut
Mediu
Ridicat
0,1 sau 2 riscuri
23%
50%
70%
100%
3 sau 4 riscuri
50%
70%
100%
100%
n cazul societii SINATEX SA, coloana relevant este coloana a doua (risc
sczut). La o seciune unde raspunsurile la ntrebri au fost negative, ori au existat maxim
dou rspunsuri pozitive, procentul ataat RI este de 50%. Unde avem trei raspunsuri
pozitive, acest procent devine 70%.

Riscul de control (RC) poate fi introdus n ecuaie atunci cnd auditorul se

bazeaz pe sistemele de control ale clientului. ntr-un astfel de caz, auditorul va
testa aceste sisteme i n funcie de gradul de siguran, va complete coloana
corespunzatoare din F3 cu valorile din tabelul de mai jos. n cazul nostru,
abordarea auditului este una de fond (adic nu ne bazm pe sistemele de control
intern). RC este 1 sau 100% (se poate nota cu N/A n coloana a patra din tabelul
F3).
Tabelul 2 (T2):
Gradul de siguran

Criteriul

Semnificativ

Pn n 2% rata de eroare

Moderat

Pn n 5% rata de eroare

Limitat

Pn n 10% rata de eroare

Zero

Mai mult de 10% rata de eroare

Riscul

Riscul de nedetectare prin neeantionare (RNNE) este riscul ca procedurile

analitice s nu duc la depistarea de erori sau neconcordane n situiile financiare.
Acesta intr n ecuaie n momentul cnd auditorul se bazeaz pe procedurile
analitice n faza de planificare i n munca de fond. n funcie de decizia
auditorului (de a se baza sau nu pe procedurile analitice) se folosesc procentele
din tabelul de mai jos.Valorile vor fi atribuite coloanei corespunztoare din F3.
Tabelul 3 (T3):

Grad de siguran a revizuirii

analitice

Zero

100%

Moderat

54%

Ridicat

30%

Riscul de nedetectare prin eantionare (RNE) este invers proporional cu mrimea

eantionului.
n tabelele T4 si T5 de mai jos, banda de risc este reprezentat de produsul RI x
RNNE x RC (pe care l notm cu y).
Ecuaia riscului devine: RA = y x RNE.
Riscul de audit este o constant pe care auditorul o stabilete de la nceput (de
obicei nu mai mare de 5%).
y se regasete n tabelele de risc stabilite pe baza de modele statistice i difer n

funcie de mrimea populaiei:

Populaii mici (sub 400 de elemente)
Tabelul 4 (T4):
Banda de risc (RNE)

Dimensiunea eantionului

ntre 78,4% i 100%

53

ntre 58,5% i 78,3%

48

ntre 43,8 i 58,4%

43

ntre 33% si 43,7%

38

ntre 24,9% i 32,9%

33

ntre 18,9% i 24,8%

28

ntre 14,4% i 18,8%

23

ntre 11,1% i 14,3%

18

ntre 8,5% i 11%

13

ntre 6,6% i 8,4%

ntre 0 i 6,5%

Populaii mari (peste 400 de elemente)

Tabelul 5 (T5):
Banda de risc (RNE)

Dimensiunea eantionului

ntre 72,1% i 100%

59

ntre 58,7% i 72%

52

ntre 47,8% i 58,6%

48

ntre 39% i 47,7%

44

ntre 30,2% i 38,9%

40

ntre 23,4% i 30,1%

35

ntre 18,1% i 23,3%

30

ntre 14% i 18%

25

ntre 10,9% i 13,9%

20

ntre 8,4% i 10,8%

15

ntre 6,5% i 8,3%

10

ntre 0% i 6,4%

Dimensiunea eantionului se calculeaz inndu-se seama de mrimea populaiei,

dup urmtorul algoritm: determinarea benzii de risc i selectarea mrimii eantionului
corespunzator benzii de risc calculate.

RISC = RI x RC x RNNE
Client : SINATEX SA
Perioada auditat : 2016

Lista de verificare a riscului

inerent general
ntocmit de :ND
Revizuit de: OA si NA

REFERINA : F1
Data: 25.02.2016

MANAGEMENTUL
Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesar pentru a
conduce societatea?
Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc
ridicat?
Au avut loc schimbri ale managerilor din funcii cheie n cursul
exerciiului financiar?
Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii sau
ndeplinirea unor obiective?
Are rezultatul reportat o semnificaie personal pentru manageri ?
Controalele administrative i cel exercitat de manageri sunt slabe?
Lipsesc i stemele informaionale managerial performane?
Sunt managerii implicai corect n sarcinile zilnice? Aceast ntrebare este
relevant numai dac se identific un risc la punctul d sau e de mai sus.
EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT
FOARTE SCZUT
SCZUT
MEDIU
RIDICAT
CONTABILITATEA
Este funcia contabilitii descentralizat?
Lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a-i duce
la ndeplinire sarcinile care i revin?
Exist probleme de atitudine sau de etica n departamentul de
contabilitate?
Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii
societii lucreaz sub presiune?
EVALUAREA GENERALA A RISCULUI CONTABIL
FOARTE SCZUT
SCZUT
MEDIU
RIDICAT
3.ACTIVITATEA SOCIETII AUDITATE
i desfaoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat ?
Exist vreun creditor ter parte cu o importan indivitual
semnificativ?
Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de 25% n
posesia unor membrii far funcie executiv ai Consiliului de
Administraie ?
Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n
viitor?
A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni ?
Este societatea insolvabil ?

DA

NU
x
x
x

x
x
x

x
x
x
x

x
x
x
x
x
x

EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AFACERI

FOARTE SCZUT
SCZUT
MEDIU
RIDICAT
4.AUDITUL SOCIETII
Este prima dat cnd firma vaauditaacest client?
S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative oricare
dintre ultimii doi ani?
Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual sau n
deteriorare?
Exist presiuni legate de onorarii sau de timp?
Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de audiat?
EVALUAREA GENERAL A RISCULUI DE AUDIT
FOARTE SCZUT
SCZUT
MEDIU
RIDICAT
EVALUAREA GENERAL A RISCULUI INERENT
FOARTE SCZUT
SCZUT
MEDIU
RIDICAT

Client:SINATEX SA
Perioada auditata:2016

LISTA DE VERIFICARE A
RISCULUI INERENT SPECIFIC
Intocmit de: ND
Revizuitde:OA SI NA

Riscul inerent general (sczut)

Imobilizrile corporale i necorporale
Conturi ale grupului i investiii
Stocuri si producie n curs de execuie
cantiti
Stocuri i producie n curs de execuie
evaluare
Debitori
Plasamentpetermenscurt
Conturi la bnci i casa plti
Conturi la bnci i casa ncasri
Conturi la bnci confruntate cu extrasele
de cont
Creditori i angajamente
Creditori pe termen lung

x
x
x

REFERINA: F2
Data: 20.02.2016

Riscuri inerente
specifice

Pragul de semnificaie

x
x

Ref sit

Riscul
inerent:
Sursa T1

Intrebri
3 4 5 6

Sczut
Sczut
Sczut

50%
50%
50%

Mediu

70%

Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut

50%
50%
50%
50%
50%

Mediu
Sczut

50%
50%

Vnzri
Cumprri
Cheltuieli
Salarii i indemnizaii
Alte seciuni de audit
Balana de verificare i nregistrri contabile
Situaii financiare preliminare i nregistrri
dup sfaritul exerciiului

Client: SINATEX SA

RISCURILE INERENTE
SPECIFICE I MRIMEA
EANTIOANELOR INIIALE
Intocmit de: ND
Revizuit de:OA SI NA

Perioadaauditat: 2016

Imobilizrile
corporale i
necorporale
Conturi ale
grupului i
investiii
Stocuri i producie
n curs de execuie
cantiti
Stocuri i producie
n curs de execuie
evaluare
Debitori
Plasamentepeterme
nscurt
Conturi la bnci i
casa pli
Conturi la bnci i
casa ncasri
Conturi la bnci
confruntate cu
extrasele de cont
Creditori i
aranjamente
Creditori pe termen
lung
Vnzri
Cumprri
Cheltuieli

Risc inerent
(RI):
sursa F2

RNNE
Sursa T3

50%

Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut
Sczut

50%
50%
50%
50%
50%
50%
50%

REFERINA: F3
Data: 20.02.2016

100%

Riscul de
control
(RC):
sursa T2
N/A

Calculul pe
zi de risc
RIxRNNEx
RC
50%

50%

100%

N/A

50%

50%

54%

N/A

28%

33

70%

56%

N/A

39%

38

50%
50%

56%
100%

N/A
N/A

26%
50%

50%

100%

50%

48

50%

100%

50%

48

50%

100%

6,70%

50%

56%

50%

100%

50%

50%
50%
50%

30%
30%
30%

15%
15%
15%

13% au fost
testate i
sunt fidele

Dimensiunea
eantionului
sursa: T4,T5

28%

25
23
25

Salarii i
indemnizaii

50%

30%

15%

23

Pragul de semnificaie
Este considerat 3% din cifra de afaceri, adic 1.0874,61. Orice eroare gsit care
depete acest prag reprezint informaie semnificativ ce va fi luat n considerare la
ntocmirea Raportului de Audit.
Coordonarea, ndrumarea, supervizarea i revizuirea
Directorul AUDIT SRL ncalitatea sa de auditor financiar autorizat va efectua att
ndrumarea, supervizarea, revizuirea ct i verificrile ce se impun pentru obinerea
probelorde audit.
Verificrile i obinerea probelor de audit se vor face de auditorii financiar
autorizati Nicolae Ana-Maria si Oprea Ana-Maria salariati si alti colaboratori.

Bibliografie

Adina Carastoian, Audit financiar, Capitolul 2

Mircea Boulescu, Audit financiar, Editura Fundaiei Romnia de maine

Victor Munteanu, Audit financiar-contabil, Editura Universitara, Bucureti, 2016
Standarde Internaionale de Audit
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1802/2014 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale individuale i
situaiile financiare anuale consolidate