A pesar de haber una nueva ley desde el 2014, lo escrito aqu aun goza de valides, salvo la

excepcin de que las facturas de compras de comida y bebidas (especialmente las alcohlicas) no
dan derecho a crditos fiscal (deben incluirse en su libro de compras en la columna sin derecho a
crdito fiscal por el monto total) pero si deben incluirse y contabilizarse su totalidad como costo.
Una de las mayores consulta que recibo en lnea, por telfono y en persona es; Saturno Cul es
el libro de compras y/o Ventas correcto? Igualmente veo como a cada da salen cursos y ms
cursos de este tema. Es por ello que dedico estas lneas para orientarte un poco ms acerca del
tema.
Voy a copiar tal cual la hermenutica legal y dentro de ella misma colocare en negrillas, mis
observaciones o comentarios:

Artculo 75: del RLIVA seala: De los Libros de Compras

Los contribuyentes ordinarios del impuesto debern registrar cronolgicamente (es
decir da a da, minuto a minuto) y sin atrasos en el Libro de Compras, los
siguientes datos:
a) La fecha y el nmero de la factura, nota de dbito o de crdito por la compra nacional
o extranjera de bienes y recepcin de servicios, y de la declaracin de Aduanas,
presentada con motivo de la importacin de bienes o la recepcin de servicios
provenientes del exterior. Asimismo, debern registrarse iguales datos de los
comprobantes y documentos equivalentes correspondientes a la adquisicin de bienes
y servicios.
Este punto se explica por s solo, su hoja de Excel o su libro manual debe
tener una columna llamada Fecha otra llamada Numero de Factura, una
de notas de crdito o de debito, y por ultimo una para s es Nacional o
Extranjera.
b) El nombre y apellido del vendedor o de quien prest el servicio, en los casos en que
sea persona natural. La denominacin o razn social del vendedor o prestador del
servicio, en los casos de personas jurdicas, sociedades de hecho o irregulares,
comunidades, consorcios y dems entidades econmicas o jurdicas, pblicas o
privadas.
Otra columna con el nombre o razn social.
c) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de
Contribuyentes del
Vendedor o de quien preste el servicio, cuando corresponda.
Una columna para el RIF

d) El valor total de las importaciones definitivas de bienes y recepcin de servicios

discriminando las gravadas, exentas o exoneradas, registrando adems el monto del
crdito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas

con distintas alcuotas, debern registrarse dichas operaciones separadamente,

agrupndose por cada una de las alcuotas.

Es decir una columna para la base imponible exentas, otra la para las
exoneradas y una ltima para las gravadas.
Importantsimo, si la base es gravada por varias alcuotas,
y 10% adicional, estas alcuotas generaran una columna
para cada alcuota en % y una para cada monto de IVA en
si hay una alcuota generar, tres columnas, si hay dos
columnas.

ejemplo 8%, 12%

para la base, una
Bolvares, es decir
6 y si hay tres 9

e) El valor total de las compras nacionales de bienes y recepcin de servicios

discriminando las gravadas, exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto o sin
derecho a crdito fiscal, registrando adems el monto del crdito fiscal en los casos de
operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas,
debern registrarse dichas operaciones separadamente, agrupndose por cada una de
las alcuotas.

Esto refuerza al punto al sealar que todo se debe discriminar por alcuota,
pero adems agrega una recomendacin, colocar una columna para totalizar
lo relacionado a cada alcuota del IVA y otra para las ventas exentas o
exoneradas.
Preguntas que siempre me hacen del libro de compras, Saturno:
El SENIAT me exigi que coloque columnas para las alcuotas de 8%, 12% y
10% (adicional) y por eso me cerr 5 das y me van a aplicar una multa?
Ya muchos juristas y tributarista hemos hablado de injusto de la medida de cierre
porque violenta el derecho al debido proceso y a la defensa, pero bueno eso ya es casi
una mxima de las autoridades tributarias verbi gracias de lo sealado en la
constitucin Con respecto a si debe colocar ese montn de columnas, la norma es
clara EN CASO es decir si hay materialidad, operaciones de esas alcuotas deber
colocarlas, si no, no Es mi opinin personal.
Con respecto a la multa usted tendr su periodo de descargo para mostrar las razones
de derecho por las cuales su libro esta as, si la administracin persiste en su posicin
an le quedan las vas administrativas o contenciosas para resolver el asunto.

RLIVA Artculo 76, seala: De los libros de Ventas.

Artculo 76: Los contribuyentes debern registrar cronolgicamente (recalco, su
sistema de facturacin de ser automtico deber permitir llevar esta
cronologa en tiempo y en nmeros de factura y de control) y sin atrasos en el
Libro de Ventas, las operaciones realizadas con otros contribuyentes o no

contribuyentes, (es decir con todo comprados sea cual sea su personadura
jurdica) dejando constancia de los siguientes datos:
a) La fecha y el nmero de la factura, comprobantes y otros documentos equivalentes,
notas de dbito o de crdito y de la gua o declaracin de exportacin.
Este punto se explica por s solo, su hoja de Excel o su libro manual debe
tener una columna llamada Fecha otra llamada Numero de Factura, una
de notas de crdito o de debito, y por ultimo una para s es Exportacin
colocar el numero de gua o manifiesto.
b) El nombre y apellido del comprador de los bienes o receptor del servicio, cuando se
trate de una persona natural. La denominacin o razn social si se trata de personas
jurdicas, sociedades de hecho o irregulares, comunidades, consorcios y otros entes
econmicos o jurdicos, pblicos o privados.
Otra columna con el nombre o razn social del comprador.
c) Nmero de inscripcin en el Registro de Informacin Fiscal o Registro de
Contribuyentes del comprador de los bienes o receptor del servicio.
Una columna para el RIF

d) El valor total de las ventas, o prestaciones de servicios discriminando las gravadas,

exentas, exoneradas o no sujetas al impuesto, registrando adems el monto del dbito
fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso de operaciones gravadas con
distintas alcuotas, debern registrarse dichas operaciones separadamente,
agrupndose por cada alcuota.
Es decir una columna para la base imponible exentas, otra la para las
exoneradas o no sujetas y una ltima para las gravadas.
Importantsimo, si la base es gravada por varias alcuotas,
y 10% adicional, estas alcuotas generaran una columna
para cada alcuota en % y una para cada monto de IVA en
si hay una alcuota generar, tres columnas, si hay dos
columnas.

ejemplo 8%, 12%

para la base, una
Bolvares, es decir
6 y si hay tres 9

Igualmente de manera subliminal seala que todo se debe discriminar por

alcuota, pero adems agrega una recomendacin, colocar una columna para
totalizar lo relacionado a cada alcuota del IVA y otra para las compras
exentas, exoneradas o no sujetas.

e) El valor FOB del total de las operaciones de exportacin.

Una columna especialmente para el total Free on board de la operacin de
exportacin.

Igualmente la ley para dejar muy en claro el tema de las ventas a no

contribuyentes seala:
RLIVA, Artculo 77: Los contribuyentes debern registrar cronolgicamente y sin atrasos
en el Libro de Ventas,las operaciones realizadas con no contribuyentes, indicando
los siguientes datos:

a) Fecha y Nmero del primer comprobante emitido en cada da, por las ventas de bienes
prestacin de servicio, correspondiente al talonario utilizado.
Columna con fecha y Numero del comprobante con que se inicie la
facturacin a no contribuyentes.

b) Nmero del ltimo comprobante emitido en cada da, por las ventas de bienes o
prestacin de servicio, correspondiente al talonario utilizado.
Columna que seale Numero del ltimo comprobante emitido en el da
c) Monto total de las ventas de bienes y prestacin de servicio gravados de cada da, por
las cuales se han emitido comprobantes o documentos equivalentes.
Columna que seale Total ventas
d) Monto del impuesto en las operaciones del numeral anterior.
Columna Total IVA
e) Monto de las ventas de bienes y prestacin de servicio exentas, exoneradas o no
sujetas del da, por las cuales se han emitido comprobantes o documentos
equivalentes.
Columna para Total Ventas Exentas Total Ventas Exoneradas Total
Ventas no Sujetas
Pargrafo Primero: Cuando se utilicen simultneamente varios talonarios de
comprobantes, debern efectuarse los asientos separadamente, por cada talonario y
en la forma antes sealada.
Es decir, si tiene dos puntos o ms de ventas deber llevar un libro por cada
talonario y mantener la cronologa.
Pargrafo Segundo: El registro de las operaciones contenidas en el reporte global diario
generado por las mquinas fiscales, se reflejarn en el Libro de Ventas del mismo
modo que se establece respecto de los comprobantes que se emiten a no
contribuyentes, indicando adems el nmero de registro de la mquina.

Importantsimo, las ventas de reportes Z tienen el mismo tratamiento que

las de no contribuyentes, adems deber colocar el numero de la maquina
fiscal (que sera una columna mas llamada Numero de control)
Con respecto al llevado de libros de ventas la misma norma seala que
pueden y deben llevar LIBROS SEPARADOS
RLIVA Artculo 78: Los contribuyentes que realicen a la vez ventas de bienes y
prestacin de servicio a contribuyentes y no contribuyentes, por las cuales emitan
facturas, documentos equivalentes o comprobantes generados por mquinas fiscales,
contabilizarn en el Libro de Ventas, en forma separada, ambos tipos de operaciones,
de acuerdo con los requisitos correspondientes a cada documento, especificados en los
artculos 76 y 77 de este Reglamento.
Preguntas que me hacen de los libros de ventas, Saturno:
Debo colocar una columna para el nmero de control en mi libro de ventas?
Como leyeron ya el termino numero de control no se utiliza al menos en los libros,
ciertamente es un deber formal que las formas libres o controladas lo tengas desde la
tipografa, mas no se exige se vaci a los libros, salvo el caso de las maquinas fiscales
que si pide que el libro en una columna seale el nmero de registro de la mquina.
Si ya s que hasta el mismo SENIAT revisa eso, pero que les puedo decir si la norma
no lo seala
El SENIAT me exigi que coloque columnas para las alcuotas de 8%, 12% y
10% (adicional) y por eso me cerr 5 das y me van a aplicar una multa?
Esta pregunta tiene la misma respuesta de la de compras.

En lneas generales repito, repito y repito en mis asesoras, lea la norma, interprtela y
aplquela Siempre habr quien diga o seale algo que usted no conoce o no est de
acuerdo, eso es vlido, lo invalido es que no investigue y fije su posicin al respeto.
Muchas verdades o mentiras se dicen en materia tributaria, queda de su parte verificar
si son reales.
Saludos.
Saturno.

1. los libros de ventas y compras deben de cumplir con la siguiente normativa ya que ademas
de la sancion tambien es objeyto de cierre, no llevar libros, no encontrarse el libro, libro con
atraso y libro no cumple, este ultimo para cumplir debe tomar en cuenta:
a. articulos 70,71,72,76,77 y 78 del regl ley de iva( los libros deben tener un resumen ,
cuyos montos deben coincidir con la declaracion de iva)
b. articulo 18 providenca 056(los comprobantes de retencion iva emitidos y recibidos deben
registrarse en los libros de compras y ventas )
2. las facturas emitidas deben cumplir con la providencia 257:
a. ser emitidas por maquinas fiscales de acuerdo al art 8 prov 257
b. si es forma libre art 13 y 30 prov 257,recordar que la forma libre tiene la particularidad
que con un solo consecutivo de nro de control tienes que llevar un serial de aparte para :
notas de debito,notas de credito, facturas vtas nacionales y facturas ventas de exportacion,
recuerden que en la forma libre no debe tener preimpreso el nro de factura.
c. si es manual art 29 prov 257
d. emitir facturas (el no emitir es objeto de cierre), recuerden que la factura manual debe
tener preimpreso el nro de la factura
3. el registro de entradas y salida debe tener , inventario inicial, entrada,salida e inventario
final expresado en unidades y en bolivares.

DEBERES FORMALES DE LOS LIBROS DE COMPRA Y VENTA

Como tributarista se me realizan muchas consultas de que seala como

deber formal el articulo 72 RLIVA (Reglamento de la Ley del IVA); que si el

resumen tal o cual es el correcto porque el FISCAL cual o pascual me lo conto,

etc, etc, etc.
Siempre sealo que la mejor fuente de asesora es la misma normativa, no
los crticos de la misma, acepto que se comparen opiniones, mas no que se pierda
la capacidad de anlisis individual.
En este caso leamos primeramente el artculo textualmente:
Artculo 72: En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se har
un resumen del respectivo perodo de imposicin, indicando el monto de la
base imponible y del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones
correspondientes; el dbito y el crdito fiscal, as como, un resumen del monto de
las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas
al impuesto y del monto de las exportaciones de bienes y servicios.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas, debern indicarse
dichos bienes separadamente, agrupndose por cada una de las alcuotas.
Estos resmenes debern coincidir con los datos que se indicarn en el
formulario de declaracin y pago, medios y sistemas autorizados por el
Ministerio de Hacienda para la declaracin y pago mensual del impuesto.
Los contribuyentes que lleven ms de un libro para el registro de sus
compras y ventas, debern hacer en los Libros de Compras y de Ventas diarias,
un resumen con los detalles de cada uno de ellos.
Los resaltados y negritas fueron colocados por mi.

Una muy buena tcnica es hacerse preguntas, de lo resaltado mis dudas

seran:
Qu debo hacer todos los meses?
Un resumen mensual.
Cmo?
Indicando en una hoja el monto de la base imponible y del impuesto,
ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes; el dbito y el crdito
fiscal, las ventas de bienes y prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no
sujetas al impuesto y del monto de las exportaciones de bienes y servicios.
En el caso de operaciones gravadas con distintas alcuotas que hago?

Indico dichos bienes separadamente, agrupndolos por cada una de las

alcuotas. La lgica nos lleva a pensar que de no haberlas no hay porque
sealarlas.
Y en el caso de los contribuyentes que lleven ms de un libro para el
registro de sus compras y ventas, deben hacer algn paso adicional?
Si, si tienen un paso adicional. Debern hacer en los Libros de Compras y
de Ventas diarias, un resumen con los detalles de cada uno de ellos.
Es una usanza muy comn creer que existe un solo formato universal para
cumplir con el deber de llevar los libros de compras y ventas, como leern la
norma no lo seala, por ello si sus libros cumplen con estos requisitos y todo lo
sealado en los artculos del 76 al 78 del RLIVA de seguro en una fiscalizacin no
podr ser sancionado y de serlo tiene derecho al descargo y a los diferentes
recursos contemplados en el COT.
Estos libros (compra y venta) deben mantenerse el establecimiento, local o comercio del
contribuyente, adems cumplir con ciertos requisitos y formalidades sealadas en los
artculos 75, 76, 77 y 78 del reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
El incumplimiento de los deberes formales descritos en la normativa antes sealada, es
decir por no emitir factura, no llevar libros, llevarlos sin cumplir los requisitos contenidos
en la norma, es sancionada con pena pecuniaria de acuerdo con lo establecido en los
artculos 101 y 102 del Codigo Organico Tributario. En el caso de impuestos indirectos o al
consumo, dicho incumplimiento acarrea para el infractor la clausura temporal del
establecimiento tal como se plantea en los citados artculos.
En resumen el Cdigo Orgnico Tributario, adems de la sancin pecuniaria por el
incumplimiento en la emisin de facturas y lineamientos sobre libros y registros, establece
en materia de impuestos indirectos al consumo como pena adicional la clausura temporal
del establecimiento tal como se plantea en los citados artculos.
SANCIONES CODIGO ORGANICO TRIBUTARIO
Artculo 101: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de
emitir y exigir comprobantes:
1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea
obligatoria.
3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o
parcial de los requisitos y caractersticas exigidos por las normas
tributarias.

4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a travs de mquinas

fiscales, sistemas de facturacin electrnica u otros medios tecnolgicos,
que no renan los requisitos exigidos por las normas tributarias.
5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas,
recibos o comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la
obligacin de emitirlos.
6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operacin real.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa
de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o documento
dejado de emitir hasta un mximo de doscientas unidades tributarias (200 U.T.)
por cada perodo o ejercicio fiscal, si fuere el caso.
Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto total de las facturas,
comprobantes o documentos dejados de emitir exceda de doscientas unidades
tributarias (200 U.T.) en un mismo perodo, el infractor ser sancionado
adems con clausura de uno (1) hasta cinco (5) das continuos de la oficina,
local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilcito.
Si la comisin del ilcito no supera la cantidad sealada, slo se aplicar la
sancin pecuniaria. Si la empresa tiene varias sucursales, la clausura slo se
aplicar en el lugar de la comisin del ilcito.
Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado
con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) por cada factura, comprobante o
documento emitido hasta un mximo de ciento cincuenta unidades tributarias
(150 U.T.) por cada perodo, si fuere el caso.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 5 ser sancionado con multa
de una a cinco unidades tributarias. (1 U.T. a 5 U.T.)
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 6 ser sancionado con multa
de cinco a cincuenta unidades tributarias. (5 U.T. a 50 U.T.).
Artculo 102: Constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de
llevar libros y registros especiales y contables:
1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las
normas respectivas.
2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las
formalidades
y
condiciones
establecidas
por
las
normas
correspondientes, o llevarlos con atraso superior a un (1) mes.
3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y
otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados
por la Administracin Tributaria a llevar contabilidad en moneda
extranjera.
4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos
los libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros

documentos; as como, los sistemas o programas computarizados de

contabilidad, los soportes magnticos o los microarchivos.
Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa
de cincuenta unidades tributarias (50 U.T.), la cual se incrementar en
cincuenta unidades tributarias (50 U.T.) por cada nueva infraccin hasta un
mximo de doscientas cincuenta unidades tributarias (250 U.T.).
Quien incurra en cualesquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4
ser sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias (25 U.T.), la cual
se incrementar en veinticinco unidades tributarias (25 U.T.) por cada nueva
infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias (100 U.T.).
En caso de impuestos indirectos, la comisin de los ilcitos tipificados en
cualesquiera de los numerales de este artculo, acarrear, adems de la
sancin pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento, por un
plazo mximo de tres (3) das continuos. Si se trata de una empresa con una o
ms sucursales, la sancin abarcar la clausura de las mismas, salvo que la
empresa lleve libros especiales por cada sucursal de acuerdo a las normas
respectivas, caso en el cual slo se aplicar la sancin a la sucursal o
establecimiento en donde se constate la comisin del ilcito.