Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Cuvnt nainte............................................................................................................ 5
CAPITOLUL I OBIECTUL I OBIECTIVELE CONTABILITII DE GESTIUNE......................6
1.1. Conceptul contabilitii de gestiune........................................................6
1.2. Comparaie ntre contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune.7
1.3. Prevederi generale privind contabilitatea de gestiune............................9
1.4. Obiectivele generale ale contabilitii de gestiune................................10
1.5. Factorii care determin organizarea contabilitii de gestiune..............11
1.6. Funciile i rolul contabilitii de gestiune i ale calculaiei costurilor....13
1.7. Teste gril de autoevaluare...................................................................14
CAPITOLUL II STUDIUL GENERAL AL COSTURILOR...................................................17
2.1. Costurile definiie, concept, clasificare...............................................17
2.1.1. Noiunea, coninutul i clasificarea costurilor..................................17
2.1.2. Clasificarea cheltuielilor care formeaz costul produciei...............25
2.1.3. Clasificarea calculaiilor privind costul produciei...........................35
2.1.4. Principiile calculaiei costurilor........................................................37
2.2. Producia generatoarea costurilor.......................................................40
2.2.1. Clasificarea produciei i importana acesteia pentru contabilitatea
de gestiune i calculaia costurilor....................................................................41
2.2.2. Obiectul i unitatea de calculaie a costurilor.................................42
2.3. Costul de producie instrument al conducerii firmei...........................44
2.4. Teste gril de autoevaluare...................................................................48
CAPITOLUL III ORGANIZAREA CONTABILITII DE GESTIUNE I PROCEDEELE
UTILIZATE N CALCULAIA COSTURILOR...................................................................53
3.1. Organizarea sistemului de conturi de gestiune pentru evidena
cheltuielilor i a produciei........................................................................................
53
3.2. Etapele metodologice privind contabilitatea de gestiune i calculaia
costurilor de producie..............................................................................................
62
3.3. Aplicaie privind nregistrarea cheltuielilor n contabilitatea financiar i
contabilitatea de gestiune i calcularea costurilor efective..................................66
3.4. Procedee utilizate n calculaia costurilor..............................................69
Procedee de calcul privind producia de fabricaie interdependent............85
3.5. Teste gril de autoevaluare...................................................................88
CAPITOLUL IV SISTEMUL METODELOR CLASICE DE CONTABILITATE DE GESTIUNE. .97
4.1. Clasificarea sistemelor de calculaie a costurilor......................................97
4.2. Conceptele de baz ale sistemelor clasice de calculaie a costurilor......100
4.2.1. Metoda global................................................................................. 101
4.2.2. Metoda pe faze de fabricaie............................................................107
4.2.3. Metoda pe comenzi..........................................................................122
4.3. Teste, aplicaii i studii de caz.................................................................132
CAPITOLUL V METODE DE CALCULAIE A COSTURILOR PARIALE. .Error! Bookmark
not defined.
5.1. Metoda direct costing (metoda costurilor variabile)Error! Bookmark not
defined.
5.2. Metoda costurilor directe..........................Error! Bookmark not defined.
5.3. Teste, aplicaii i studii de caz...................Error! Bookmark not defined.
CAPITOLUL VI METODE MODERNE SAU EVOLUATE DE CALCULATIE A COSTURILOR
Error! Bookmark not defined.
6.1. Metoda standard cost.............................Error! Bookmark not defined.
6.2. Metoda THM..............................................Error! Bookmark not defined.
6.3. Alte metode moderne de calculaie..........Error! Bookmark not defined.
6.4. Sistemul de calculaie pe activiti. Metoda ABC.....Error! Bookmark not
defined.
6.5. Teste i aplicaii pentru autoevaluare.......Error! Bookmark not defined.
3
Cuvnt nainte
Contabilitatea de gestiune reprezint un preios instrument pentru conducerea
oricrei entiti economice. n acest context, n prezenta lucrare, autorul a ncercat s prezinte
multitudinea i complexitatea aspectelor ridicate de conceptele contabilitii de gestiune. Prin
contabilitatea de gestiune ca instrument de cunoatere se completeaz informa iile furnizate de
contabilitatea general.
Obligativitatea organizrii i contabilitii de gestiune este menionat n articolul 1
din Legea Contabilitii, OMFP 3005/2009, dar i n OMFP 1826/2003. Totui modul de
organizare a acestui segment al contabilitii este lsat la latitudinea fiecrei entiti, fiind adaptat
la specificul i necesitile fiecrei entiti.
Lucrarea se adreseaz deopotriv profesionitilor contabili, managerilor de societi
comerciale, precum i studenilor economiti. Fr a avea pretenia c trateaz toate problemele
pe care le presupune titlul, lucrarea poate contitui un real sprijin pentru to i cei care vor avea
curiozitatea i rbdarea de ai parcurge coninutul.
Autorul,
Galai, 2014
1)CAPITOLUL I
OBIECTUL I OBIECTIVELE CONTABILITII
DE GESTIUNE
1.1. Conceptul contabilitii de gestiune
Un management eficient al oricrei entiti economice se sprijin pe existena unui
sistem informaional economic, bine structurat care se alimenteaz cu informaii din interiorul i
exteriorul unitii economice.
Principala surs sistemului informaional economic, dar i component a acestuia o
reprezint contabilitatea. n calitate de disciplin tiinific, cu obiect i metod proprie de
studiu, contabilitatea este considerat activitatea specializat n msurarea, evaluarea,
cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a
rezultatelor obinute din activitatea persoanelor juridice i fizice prevzute n lege, prin
nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu
privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru
cerinele interne ale acestora ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii
financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.
Conform cadrului legislativ din ara noastr, unitile patrimoniale trebuie s organizeze
i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii. Rezult necesitatea i utilitatea
practic, dar i presiunea administrativ de a organiza i conduce contabilitatea n dou circuite,
contabilitate financiar i contabilitii de gestiune sau managerial sau contabilitate intern.
Contabilitatea de gestiune poate fi definit ca fiind procesul de identificare, msurare,
interpretare i de comunicare a informaiei contabile (financiar i de exploatare) utilizat de
conducere pentru a planifica, evalua i controla ntreprinderea i pentru a asigura utilizarea cu
bun tiin a resurselor sale1. Prin urmare contabilitatea de gestiune face parte integrant din
procesul de management i furnizeaz informaii eseniale pentru management n cel puin trei
direcii2:
a. conducerea i controlul activitilor curente ntreprinderii,
b. planificarea strategiilor, tacticilor i activitilor viitoare i orientarea asupra
deviaiei de la plan;
c. alegerea celor mai bune soluii ale problemelor operaionale cu care se confrunt
ntreprinderea;
Utilizatori
Scopul contabilitii financiare este s furnizeze situaii financiare (situaii de sintez) care vor fi
utile att pentru utilizatorii interni ct i externi;
Scopul contabilitii de gestiune este s ajute managerii n planificare i control;
Obiectivele contabilitii generale constau n: nregistrarea fluxurilor reale i monetare, calculul
rezultatului ntreprinderii, calculul poziiei financiare i ntocmirea situaiilor financiare (bilan,
cont de profit i pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrii capitalurilor proprii)
Obiectivele contabilitii de gestiune constau n: calculul costurilor, fundamentarea deciziilor
interne, ntocmirea bugetelor, controlul respectrii bugetelor, analiza abaterilor i calculul
rezultatelor analitice
Informaiile contabilitii financiare sunt destinate utilizatorilor interni i externi. Informaiile
contabilitii de gestiune sunt destinate doar utilizatorilor interni, manageri de la diferite niveluri
organizatorice.
Cadrul de
organizare
Relevana i
flexibilitatea
datelor
Imaginea
asupra
ntreprinderii
Natura
informaiilor
Principii
contabile
Pentru a-i ndeplini n toate cazurile adevratul su rol, costul de producie, ca indicator
economic i mijloc de msurare sintetic a cheltuielilor ce se efectueaz la nivel de ntreprindere
pentru obinerea i desfacerea produciei, trebuie s fie tiinific calculat, asigurndu-i-se
exactitatea, relevana i operativitatea.
Informaia costurilor ca ansamblu de informaii privitoare la costuri, utilizate n
procesul decizional, este rezultanta calculaiei costurilor.
Funcia de informare se refer la datele i informaiile necesare factorilor de decizie.
Nivelul i dinamica acestora ofer posibilitatea managerilor s cunoasc modul n care sunt
utilizate i eficiena utilizrii resurselor materiale i umane. Pe aceast baz se pot trage concluzii
cu privire la ntreaga activitate, inclusiv cele referitoare la rezultate financiare.
e. exhaustiv;
4. Contabilitatea de gestiune poate cuprinde urmtoarele activiti, una din ele nefiind
corect. Care este aceasta?:
a. gestiunea analitic a stocurilor;
b. calcularea costurilor produselor, serviciilor, activitilor i funciilor;
c. determinarea rezultatelor analitice prin compararea costului produselor cu preul
lor de vnzare;
d. previziunea cheltuielilor i veniturilor prin ntocmirea bugetelor interne;
e. nregistrarea fluxurilor financiare i monetare;
f. controlul respectrii bugetelor.
5. Informaiile contabilitii de gestiune sunt destinate:
a. Doar utilizatorilor externi;
b. Doar utilizatorilor interni, manageri de la diferite niveluri organizatorice.
c. Creditorilor financiari;
d. Partenerilor comerciali clieni i creditori;
e. Salariailor ntreprinderii;
6. Scopul contabilitii de gestiune este:
a. ntocmirea situaiilor financiare;
b. s ajute managerii n planificare i control;
c. nregistrarea fluxurilor reale i monetare;
d. ntocmirea declaraiilor fiscale;
e. ntocmirea registrelor contabile.
7. Contabilitatea financiar spre deosebire de contabilitatea de gestiune:
a. Este obligatorie i standardizat, bazndu-se pe reguli precise stabilite de instituii
bine definite.
b. Nu este obligatorie, depinznd de obiectul de activitate;
c. Este nestandardizat, modul de organizare fiind la latitudinea fiecrei
ntreprinderi;
d. Este orientat spre viitor i are un caracter prospectiv;
e. Are ca scop ntocmirea bugetelor de venituri i cheltuieli;
8. Managerii, pot stabili reguli proprii, majore, privind
a. Formatul situaiilor financiare;
b. Formatul i coninutul informaiei contabile care este folosit n interiorul firmei.
c. Elaborarea situaiilor financiare;
d. Formatul i coninutul informaiei contabile destinat utilizatorilor externi;
e. Formatul i coninutul informaiei contabile destinat proprietarilor ntreprinderii;
9. Contabilitatea de gestiune nregistreaz, urmrete i centralizeaz, n expresie valoric i
cantitativ, n mod cronologic i sistematic, cu ajutorul mijloacelor proprii de lucru:
15
16
2)CAPITOLUL II
STUDIUL GENERAL AL COSTURILOR
2.1. Costurile definiie, concept, clasificare
n general termenul de cost se folosete cu nelesul de mrime de sintez ce cuprinde
cheltuieli de producie i de desfacere ale ntreprinderii11, iar calculaia costurilor se poate defini
ca fiind totalitatea procedeelor ce conduc la cuantificarea corelaiei dintre cheltuielile de
producie i de desfacere ale ntreprinderii exprimate n bani i producia care le-a ocazionat, n
calitatea lor mrimi economice determinabile prin msurare i calcul.
Obiectul calculaiei l reprezint cele dou elemente ale raportului i anume:
- cheltuielile de exploatare exprimate n uniti monetare
- producia care le-a ocazionat, determinat organizatoric pe locuri de cheltuieli i
cantitativ pe purttori de costuri.
Fiecare dintre aceste elemente constituie obiect de studiu pentru calculaia costurilor n
cadrul raportului menionat i cu scopul urmrit. Prin obiectul su, contabilitatea de gestiune se
circumscrie ca sfer aplicativitate la nivelul ntreprinderilor productive i al celor prestatoare de
servicii.
18
Costul mediu variabil (CVM) se calculeaz raportnd costul variabil la producia fizic
obinut.
CVM
CV
Q
Raportate la unitatea de produs, costurile variabile unitare capt un caracter constant 14.
Revenind la exemplul anterior, costul volanului este 150 lei/buc. , indiferent dac ntreprinderea
asambleaz 1.000 de automobile sau 4.000 de automobile.
Costul mediu fix (CFM) se calculeaz prin raportarea costului fix la producia obinut.
Dac ne raportm la unitatea de produs, costurile fixe capt un caracter variabil. Odat cu
creterea activit ii, se produce fenomenul de degresivitate a costurilor fixe, respectiv revin n
medie mai pu ine costuri pe unitatea de produs15.
CF
CFM
Q
Costurile fixe unitare variaz o dat cu numrul de produse fabricate. Revenind la
exemplul anterior, dac ntreprinderea asambleaz 1.000 de automobile, atunci costul chiriei pe
unitatea de automobil va fi de 120 lei/buc. (120.000/1.000 automobile), iar dac ntreprinderea
asambleaz 4.000 de automobile, atunci costul chiriei pe unitatea de produs va fi de 30 lei/buc.
(120.000/4.000). De aceea costurile fixe trebuie analizate pe total i nu pe unitate.
Costul mediu total (CTM) reprezint suma costurilor variabile medii i a costurilor fixe
medii.
CF CV
CTM = CFM + CVM = Q + Q
n funcie de modul n care pot fi atribuite purttorului de cost, costul de producie
este format din costuri directe i costuri indirecte.
Costurile directe (CD) sunt legate de obiectul de cost (produs, lucrare sau serviciu) i
pot fi atribuite direct acestuia ntr-un mod fezabil din punct de vedere economic.
Exemplu - Pentru un productor de buturi rcoritoare, costul cutiei de aluminiu sau
costul sticlei este un cost direct, deoarece poate fi cu uurin atribuit unei buturi rcoritoare.
Costurile indirecte (CI) sunt legate de obiectul de cost, dar nu pot fi atribuite direct
acestuia ntr-un mod fezabil din punct de vedere economic. Costurile indirecte sunt repartizate
obiectului de cost pe baza unor procedee de repartizare, cu utilizarea unor baze de repartizare.
Exemplu - Pentru un productor de buturi rcoritoare, salariile inginerilor care
supravegheaz producia numeroaselor sortimente de buturi rcoritoare reprezint un cost
indirect.
Costurile indirecte sunt privesc fie fabricarea mai multor produse, executarea mai
multor lucrri, servicii sau comenzi, respectiv faze, activiti, ca obiecte de calculaie n cadrul
14 Corina Grazilella Dumitru, Corina Ioan, Contabilitatea de gestiune i
evaluarea performanelor, Editura Universitar, Bucureti, 2005, pag. 35;
15 Idem, pag. 35;
21
unui atelier, secie etc., fie chiar ntreprinderea n ansamblul ei. Aceste costuri se mai numesc i
costuri de regie i cuprind:
- regia fix de producie, format din acele costuri indirecte de producie care rmn
relativ constante indiferent de volumul produciei, cum ar fi: amortizarea utilajelor i
echipamentelor, ntreinerea seciilor i utilajelor, precum i cheltuielile cu
conducerea i administrarea seciilor;
- regia variabil de producie constn acele costuri indirecte de producie, care variaz
direct proporional sau aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt costurile
indirecte cu materiile prime i materialele i cu fora de munc.
Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitii normale de producie.
Capacitatea normal de produc ie reprezint produc ia estimat a fi ob inut, n medie, de-a
lungul unei perioade, n condi ii normale, avnd n vedere pierderea de capacitate rezultat din
ntreinerea planificat a echipamentelor. Neutilizarea la maxim a capacit ii de produc ie
genereaz un cost de subactivitate. Acesta poate fi definit ca un cost operaional care include
pierderile din rebuturi cauzate de eecul tehnic al produciei, dar care nu se regsesc n costul
produciei fabricate. Practic, costul subactivitii reprezint costurile sau cheltuielile fixe
generate de producia inferioar capacitii normale. Relaia de calcul a costului de subactivitate
este:
nivel efectiv de activitate
22
Costul de secie cuprinde costuri directe i costuri indirecte din seciile de producie
(cheltuieli cu ntreinerea i funcionarea utilajelor, reparaiile, cheltuielile cu amortizarea
capitalului fix).
Costul complet sau comercial este format din costul de secie la care se adaug
cheltuieli de interes general i administrativ ale firmei i cheltuielile de desfacere a mrfurilor.
n funcie de coninutul lor, costurile pot fi:
Costuri complete, respectiv acele costuri care regrupeaz totalitatea cheltuielilor
generate de consumul factorilor de producie. Un astfel de cost este un cost tradiional, deoarece,
dac se procedeaz la o ajustare a acestuia prin eliminarea anumitor cheltuieli n vederea
stabilirii unei mai bune expresii economice a costului, el va deveni un cost complet economic.
Costuri pariale, adic acele costuri care ncorporeaz numai o anumit parte din
cheltuieli. n acest caz, se prefer a se lua n considerare numai cheltuielile pertinente n raport
cu problemele urmrite sau de a se renuna la repartizarea anumitor cheltuieli, pentru a evita
repartizarea arbitrar, aa cum este cazul, spre exemplu, al cheltuielilor de transport,
aprovizionare.
Dup momentul calculrii putem diferenia dou tipuri de costuri:
Costuri efective - se mai numesc costuri istorice sau costuri reale i sunt costuri de
producie aferente produselor obinute, lucrrilor executate sau serviciilor prestate. Ele sunt
costuri care au fost calculate dup realizarea faptelor care le-au angajat.
Costurile prestabilite sunt costuri care sunt stabilite naintea producerii faptelor care le
angajeaz. Ele pot mbrca forma normelor, a costurilor standard sau a unor simple previziuni.
Sub aspectul contabilitii financiare, costurile prestabilite servesc la nregistrarea produselor
finite, a lucrrilor sau a serviciilor executate n cursul lunii pn n momentul determinrii
costului efectiv de producie i corectarea acestuia cu diferene de pre. n contabilitatea de
gestiune, costurile prestabilite permit urmrirea pe parcurs a ncadrrii consumurilor efective n
nivelul lor deja stabilit. Astfel, se pot determina abaterile care apar i, prin urmare, msurile
corespunztoare.
Avnd n vedere legtura diverselor categorii de costuri cu nivelul produciei,
costurile de producie se grupeaz astfel:
Costul global sau cost total cuprinde ansamblul costurilor ce corespund unui volum dat
al produciei. Costul total este suma costurilor fixe i variabile, fluctuaiile acestuia reproducnd,
deci, variaiile costului variabil. Se disting astfel:
Costul fix este costul suportat de firm n orice condiii, oricare ar fi nivelul activitii
sale, chiar dac acesta este zero. Mrimea costului fix nu este influenat de volumul produciei.
Costurile fixe sunt denumite, uneori, i costuri indirecte sau investite i reprezint cheltuieli
pe care o firm le face cu plata chiriei corespunztoare spaiilor cu destinaie productiv sau
administrativ, cu achitarea obligaiilor contractuale ce decurg din achiziionarea unor
echipamente, cu plata dobnzilor la mprumuturi, a sumelor necesare pentru obinerea diverselor
autorizaii.
Costul variabil este acela a crui mrime e schimb n funcie de volumul produciei.
Unele din aceste costuri pot varia strict proporional cu volumul produciei (consumul de materii
23
prime), altele pot oscila neproporional. Costurile variabile cuprind cheltuieli cu achiziionarea
materialelor necesare produciei, salariile muncitorilor care lucreaz pe liniile de montaj, costul
energiei electrice, etc. Prin definiie, costul variabil este zero cnd producia este zero. Costul
variabil reprezint partea din costul total care crete odat cu producia, creterea lui CT fiind
egal cu creterea lui CV.
Costul marginal (Cmg) este definit drept creterea costului determinat de creterea
produciei cu o unitate.
C
Cmg
Q
Costul mediu sau unitar se calculeaz raportnd componentele costului global la
unitatea de produs. Distingem trei categorii de costuri medii: cost fix mediu, cost variabil mediu
i cost total mediu.
Costul de oportunitate reprezint valoarea bunului sau serviciului la care se renun.
Costul de oportunitate al unei decizii include toate consecinele adoptrii acestora, indiferent
dac ele sunt sau nu consecinele unei tranzacii de ordin bnesc.
Costul int reprezint un cost de producie estimat dup valorile previzionate ale unui
pre de vnzare concurenial i se determin n perioada de concepie a produsului n funcie de
piaa vizat, de gradul concurenei i de tipul de produs fabricat. Din preul de vnzare
previzionat se deduce profitul sau marja ateptat i prin diferen se obine costul int.
Indiferent de modul n care este clasificat costul, o analiz pertinent a acestuia nu poate
fi realizat fr studierea elementelor componente ale acestuia.
n scopul determinrii costurilor unitare astfel nct bunurile, lucrrile, serviciile s
poat fi evaluate i recunoscute n contabilitatea financiar, iar preurile de vnzare s poat fi
stabilite i verificate, precum i pentru analiza costurilor i a eficienei activitii, n
contabilitatea de gestiune costurile se clasific n:
- Costuri de achiziie/aprovizionare - cuprind totalitatea cheltuielilor efectuate n
procesul de aprovizionare a materiilor prime, materialelor, materialelor consum
abile. Aici se includ valoarea din factur, cheltuielile de transport, depozitare,
manipulare, taxe vamale, accize, alte taxe nerecuperabile, alte servicii incluse n
costul aprovizionrii;
- Costuri de producie - cuprind valoarea materialelor consumate n procesul de
producie precum i cheltuielile cu prelucrarea acestor materiale, aici fiind incluse
cheltuielile salariale, cu amortizrile, energie, ap.
- Costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile direct aferente unitatilor
produse, cum ar fi costurile cu manopera directa. De asemenea, ele includ si
alocarea sistematica a regiei de productie, fixa si variabila, generata de
transformarea materialelor n produse finite. Regia fixa de productie consta n acele
costuri indirecte de productie care ramn relativ constante, indiferent de volumul
productiei, cum sunt: amortizarea, ntretinerea sectiilor si utilajelor, precum si
costurile cu conducerea si administrarea sectiilor. Regia variabila de productie
consta n acele costuri indirecte de productie care variaza direct proportional sau
aproape direct proportional cu volumul productiei, cum sunt costurile indirecte cu
materiile prime si materialele si cu forta de munca.
24
Dac inem cont de diferitele aspecte ale activitii unei entiti, reflectate n structura
organizatoric i funciile entitii, costurile se mpart n costuri de achiziie sau aprovizionare,
costuri de producie, costuri de distribuie costuri de administraie.
Deoarece costurile reprezint resursele consumate pentru a obine bunuri i pentru a
presta servicii, n vederea identificrii lor trebuie s urmrim procesul prin care se ob in bunurile
sau se presteaz serviciile. Locul suportrii costului l reprezint centru unde se consum
resursele. Costurile se identific deci pe baza structurii organizatorice, la nivelul unit ilor
numite secii sau centre n funcie de specificul entitii. Aceste centre pot fi clasificate n centre
de producie sau n afara produciei, n centre principale i centre auxiliare. Scopul acestor centre
este s localizeze urmrirea costurilor, n strns legtur cu caracteristicile activitii. n general
aceste centre sunt create pe structura funciilor unei ntreprinderi. Acest lucru permite regruparea
costurilor pe funcii (funcia de aprovizionare, funcia de producie, funcia de distribu ie,
funcia administrativ. Aceast clasificare permite calculul rezultatului dup funciile
25
Cheltuielile de aprovizionare
Cheltuielile de fabricaie
Cheltuielile de desfacere
Amenzile i penalitile
28
cheltuieli directe
remuneraii directe;
b.
c.
d.
e.
cheltuieli simple i
cheltuieli complexe.
29
Cheltuielile simple sunt acelea care au un coninut omogen, fiind formate dintr-un
singur element de cheltuial, care nu se mai poate descompune n alte elemente constitutive,
motiv pentru care se mai numesc i cheltuieli monoelementare. n aceast categorie se cuprind:
cheltuielile cu salariile, cu consumul de materii prime, de materiale auxiliare, cu amortizarea
imobilizrilor etc.
Cheltuielile complexe sunt acelea care au un coninut eterogen, fiind formate din mai
multe elemente de cheltuieli simple, motiv pentru care se mai numesc i cheltuieli
polielementare. In aceast categorie se cuprind: cheltuielile de administraie i de conducere ale
unitii, cheltuielile cu ntreinerea i funcionarea utilajelor i cheltuielile generale ale fiecrei
secii, care mpreun formeaz cheltuieli indirecte de producie etc.
9. Din punct de vedere al modului cum particip la crearea de noi valori,
cheltuielile de producie se mpart n
cheltuieli ncorporabile,
cheltuieli neincorporabile i
cheltuieli supletive.
Cheltuielile ncorporabile sunt acelea care se includ n mod normal n costul produciei
fabricate. n aceast categorie se cuprind cheltuielile cu consumurile de materii prime i
materiale consumabile directe, remuneraiile directe, contribuia privind asigurrile i protecia
social i alte cheltuieli directe de producie, precum i cheltuielile indirecte de producie
repartizate raional ca fiind legate de fabricaia produselor. Tot n categoria cheltuielilor
ncorporabile se pot include i dobnzile la creditele bancare contractate pentru producia cu
ciclu lung de fabricaie, aferente perioadei.
Cheltuielile neincorporabile sunt acelea care n mod normal nu trebuie s se includ n
costul produciei fabricate. Din aceast categorie fac parte cheltuielile financiare i cele
extraordinare care, de regul, nu se includ n costul produciei, cheltuielile cu impozitul pe profit.
De asemenea, nu trebuie s se includ n costul produciei costul subactivitii. Aceste cheltuieli
se reflect direct n rezultatul exerciiului.
30
Nivel real al activitii
Costul subactivitii = costuri fixe 1
Nivel normal al activitii
31
Cheltuieli anticipate
Cheltuielile curente
b. tiind c veniturile din vnzarea produselor finite sunt de 400.000 u.m., ntocmii contul de
profit i pierdere simplificat cu clasificarea cheltuielilor dup funcii i contul cu clasificarea
cheltuielilor dup natura lor pentru exerciiul N.
Tabel nr. 2.1. - Foia de calcul a costului de producie:
Valoarea produciei n curs de execuie la nceputul lunii
Cheltuieli directe (din cursul lunii), din care
Cheltuieli cu salariile muncitorilor:
Cheltuieli cu materii prime
Cheltuieli indirecte (din cursul lunii), din care
Cheltuieli salariale indirecte
Cheltuieli de ntreinere a echipamentelor
Chirii i asigurri pentru fabric
Cheltuieli cu materiale consumabile
Cheltuieli cu amortizarea instalaiilor
Valoarea produciei n curs de execuie la sfritul perioadei
Costul de producie
Cheltuieli cu salariile managerilor
Cheltuieli cu publicitatea
Cost complet
25.000
82.000
30.000
52.000
50.000
12.500
2.500
10.000
10.000
15.000
20.000
137.000
10.000
15.000
162.000
Tabel nr. 2.2. - Contul de profit i pierdere clasificarea dup natur a cheltuielilor:
Cifra de afaceri (venituri din vnzarea produselor finite)
400.000
Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
5.000
Total venituri din exploatare
405.000
Cheltuieli cu materiile prime i materialele
62.000
Cheltuieli cu personalul
52.500
Cheltuieli cu amortizarea instalaiilor
15.000
Cheltuieli de ntreinere a echipamentelor
2.500
Chirii i asigurri pentru fabric
10.000
Cheltuieli cu publicitatea
15.000
Total cheltuieli de exploatare
157.000
Rezultatul exploatrii (3-10)
248.000
Tabel nr. 2.3. - Contul de profit i pierdere clasificarea dup natur a cheltuielilor:
Cifra de afaceri (venituri din vnzarea produselor finite)
400.000
Costul produselor vndute
127.000
Marja brut de profit (1-2)
273.000
Cheltuieli generale de administraie
10.000
Cheltuieli de desfacere (publicitate)
15.000
Rezultatul exploatrii (3-4-5)
248.000
36
coninutul Iui numai la anumite cheltuieli, n funcie de scopul urmrit, motiv pentru care se mai
numesc i calculaii limitative. Exemplu: calculul costului de producie prin luarea n considerare
numai a unei pri din cheltuielile de producie, i anume a cheltuielilor directe, nu i a celor
indirecte de producie ocazionate de fabricarea unui anumit produs sau numai a cheltuielilor
variabile, nu i a celor fixe.
3. Din punct de vedere al intervalului de timp la care se ntocmesc, pot fi:
calculaii periodice i
calculaii neperiodice.
Calculaiile periodice sunt acelea care se ntocmesc la intervale de timp egale.
Exemplu: calculaiile de buget sau de plan, calculaiile standard etc.care se ntocmesc anual.
Calculaiile neperiodice sunt acelea care se ntocmesc Ia intervale inegale de timp.
In aceast categorie se cuprind, n general, o serie de postcalculaii, dar i antecalculaiile de
proiect i de deviz i altele.
Condiia principal este de a determina corect unitatea fizic (de lucru) i baza de repartizare
pentru care se poate defini un consum. n alt ordine de idei, urmrirea cheltuielilor indirecte la
nivelul centrelor de analiz, faciliteaz instituirea responsabilitilor n evoluia centrelor lor.
Centrele de analiz n raport de importana pot fi centre auxiliare al cror cost este
repartizat asupra altor centre de analiz i centre principale al cror cost este repartizat asupra
produselor.
Privit ca un rezultat concret material al activitii desfurate, producia confer
noiunea de purttori de costuri, nelegnd prin acetia un produs, o lucrare executat sau un
serviciu prestat. Aceast delimitare a produciei este necesar deoarece ea genereaz cheltuieli i
n acelai timp le i suport, costul fiind determinat n raport cu acest aspect.
Cunoaterea modului de prezentare a purttorilor de costuri, n practica unei
ntreprinderi, prezint o importan deosebit pentru organizarea contabilitii sub aspectul
colectrii i repartizrii cheltuielilor de producie i de desfacere, precum i al procedeelor
utilizate n scopul determinrii costului pe unitatea de produs.
care mai poart denumirea din aceast cauz i de secii de baz. n contabilitate, acestea sunt
cunoscute sub denumirea de locuri (centre) principale de producie sau de cheltuieli, de costuri,
respectiv de gestiune.
Producia (activitatea) auxiliar este aceea care asigur desfurarea normal a
produciei (activitii) de baz, motiv pentru care mai poarta denumirea i de producie
(activitate) ajuttoare. n producia (activitatea) auxiliar se cuprinde fabricarea de produse
secundare sau executarea de lucrri i servicii, ca: producia seciei de sculrie, a centralei
electrice, de ap, de abur, a atelierului de ntreinere i reparaii, a seciei de transporturi etc.
Obinerea acestei producii are loc deci n cadrul seciilor auxiliare de producie, care mai poart
denumirea i de secii ajuttoare, n contabilitate, ele sunt cunoscute sub denumirea de locuri
(centre) secundare de producie sau de cheltuieli, de costuri, respectiv de gestiune. Producia
auxiliar poate fi destinat nu numai pentru desfurarea normal a produciei de baz a
ntreprinderii respective, ci i pentru a fi livrat altor uniti patrimoniale, atunci cnd depete
necesarul pentru consumul intern al produciei de baz.
Producia (activitatea) anex este aceea care nu are legtur direct cu activitatea de
baz a ntreprinderii, avnd drept scop satisfacerea anumitor nevoi social-culturale i de trai ale
personalului muncitor al unitii patrimoniale. Obinerea ei are loc n cadrul unor secii
neindustriale ale ntreprinderii care au caracterul de anex fa de activitatea principal a
acesteia, de unde le vine i denumirea de secii anexe. In aceast categorie se ncadreaz
gospodria comunal i de locuine, gospodria agricol anex etc. Ca i seciile auxiliare, i cele
anexe sunt considerate n contabilitate locuri (centre) secundare de producie sau de cheltuieli,
de costuri, respectiv de gestiune.
Aceast clasificare a produciei prezint o importan deosebit pentru organizarea
contabilitii cheltuielilor de producie i calculul cu exactitate al costului su, n sensul c
determinarea, delimitarea i nregistrarea cheltuielilor se fac pe seciile i locurile de producie,
respectiv de cheltuieli, care le-au ocazionat i, n continuare, pe produsele fabricate n cadrul
seciilor i locurilor respective, folosind conturi diferite n raport cu felul produciei i
posibilitile de identificare a cheltuielilor la nivelul produselor sau al seciilor. De asemenea,
clasificarea produciei are importan pentru calculaia costurilor pe feluri de producie i pe
unitate, care se face dup criterii diferite i ntr-o anumit ordine de succesiune.
Administrarea i conducerea produciei din seciile de baz, auxiliare i anexe i a
ntreprinderii n ansamblul su se realizeaz la nivelul unitii patrimoniale de ctre sectorul
administrativ i de conducere, care constituie un loc (centru) distinct de cheltuieli, de costuri.
Acesta conine n structura sa o serie de uniti funcionale (servicii, birouri etc), care au drept
scop ndeplinirea funciilor de baz ale ntreprinderii, cum sunt cele de: aprovizionare, producie,
desfacere, prognoz, financiar-contabil etc. Desfurarea activitii n cadrul acestor uniti
ocazioneaz, de asemenea, cheltuieli care se pot include n costul produselor fabricate de
ntreprindere (n raport cu conceptul care st Ia baza coninutului acestuia), numai dup ce n
prealabil au fost colectate ntr-un cont distinct pentru sectorul respectiv.
42
43
materii prime, timpul de funcionare a utilajului, orele de activitate productiv etc, a crui
mrime se raporteaz la mrimea corespunztoare celui mai reprezentativ produs sau cel
considerat ca baz de calcul. Astfel se obin diferii coeficieni care se folosesc pentru
omogenizarea calculatorie a produciei. Aceste uniti de calculaie convenionale au un rol
intermediar, ntruct costul se calculeaz, n final, tot pe uniti naturale (fizice) pentru produsul
finit obinut din procesul de producie. Numai n puine cazuri costul se stabilete exclusiv pe
uniti convenionale, cum ar fi: hantrul artur normal, la o mie de borcane convenionale etc.
productivitate,
eficien global.
Productivitatea proprie a unui factor de producie reprezint capacitatea acestuia
rezultat din nivelul su de perfecionare tehnic de a contribui la crearea unui volum de bunuri
materiale i servicii n condiiile meninerii unui nivel constant de performan a celorlali factori
care contribuie la realizarea procesului de producie. Nivelul productivitii se poate exprima fie
prin cantitatea de produse obinut prin utilizarea unei uniti dintr-un factor de producie, fie
prin consumul de factori de producie necesar obinerii unei uniti de produs. Indiferent de
modul de exprimare a productivitii, pentru creterea acesteia trebuie s se acioneze asupra
consumului de factori de producie.
Eficiena global rezult din studiul alocrii optime a resurselor n scopul
maximizrii tuturor formelor de eficien astfel nct s se realizeze o compatibilitate ntre
politica actual i viitoare a firmei i cea definit de autoriti n scopul realizrii echilibrului
economic, social i ecologic dorit, respectiv calitatea produselor i preul acestora s se afle n
concordan cu nevoile consumatorilor, calitatea vieii s nu fie compromis de poluare,
meninerea puterii de cumprare a salariilor, a nivelului ocuprii forei de munc.
Oriunde se desfoar activiti de producie, prestri de servicii i executri de
lucrri, exist i costuri. n condiiile n care resursele sunt relativ limitate, firmele trebuie s
depun eforturi pentru a obine ceea ce este necesar pentru desfurarea activitii. Cunoatem
faptul c obinerea unor costuri supradimensionate duce la diminuarea profiturilor i, n
consecin, trebuie s inem seama de acest lucru n momentul n care stabilim planul de
desfurare al unei activiti.
Inginerul preocupat n permanen pentru cunoaterea ultimelor nouti ale tiinei
este tentat s afirme c, pe plan tehnic, totul este posibil. n acelai timp, economitii, avnd n
vedere latura financiar, modernd acest optimism, vin cu ntrebarea Da! Dar cu ce cost?.
n asemenea condiii, costul este singurul mijloc de testare a utilitii i oportunitii
realizrii activitii propuse n ceea ce privete msurarea eficienei resurselor ce vor fi
consumate. Astfel, trebuie avut n vedere multitudinea de ntrebri care se poate formula i a
cror rspunsuri pot asigura luarea celor mai bune decizii, ntrebri care privesc diagnosticul,
evoluia viitoare a costurilor i a vieii produsului i, implicit, fundamentarea i luarea propriuzis a deciziilor.
Din varietatea acestora, se pot evidenia ntrebri precum:
Ct cost producerea bunului sau serviciului care face obiectul de activitate al
firmei? Aceast ntrebare deriv din dou considerente; primul rezult din faptul c resursele au
un caracter limitat, iar al doilea este dat de dorina ntreprinztorului de a obine un profit ct mai
mare. Cheltuielile ocazionate de consumul factorilor de producie sunt integrate n pre care
45
reprezint un element principal prin care produsele sunt apreciate i cunoscute de ctre
consumatori. Deci, costul care reprezint element fundamental al preului, alturi de profit, poate
determina succesul sau insuccesul firmei. Astfel, de costul de producie al firmei depinde att
volumul fizic de activitate, ct i profitul firmei.
Costurile practicate sunt competitive i pentru ce perioad este evitat riscul de a fi
deficitare? n economia de pia concurena este trstura esenial a acesteia, iar productorii
urmresc s-i impun produsele prin calitate i, implicit, prin pre. Costul de producie
determin, de fapt, mrimea preului, micorndu-l sau nu. Aadar, pentru ca firma s devin
competitiv, iar produsele acesteia s fie cutate, trebuie acionat, n afara aspectului calitii,
asupra reducerii preului, respectiv asupra costului, deoarece firmele a cror costuri sunt ridicate
n procesul concurenei pierd, se ruineaz.
Cum se pot reduce costurile i asupra cror componente ale acestora se poate
aciona? Reducerea costului este o problem esenial dac se are n vedere caracterul limitat al
resurselor de materii prime i combustibil i care ndeamn la utilizarea raional a acestora. De
asemenea, productorul urmrete ca producia sa s fie rentabil, el fiind preocupat ca, la o
cheltuial de producie dat, s obin maximum de producie i de profit sau, la o anumit
producie i un anumit nivel al profitului, s realizeze o cheltuial de producie ct mai mic.
Astfel, pentru reducerea cheltuielilor se poate aciona n toate fazele de via a unui
produs: de concepie, de proiectare, de fabricaie propriu-zis, de desfacere a bunurilor
respective. Se poate aciona n direcia nlocuirii materialelor deficitare cu altele mai ieftine i
pentru care nu exist pericolul epuizrii imediate, a utilizrii unor forme neconvenionale de
energie, a redimensionrii stocurilor, perfecionrii tehnologiilor de fabricaie, a creterii
productivitii muncii, a reducerii diferitelor categorii de cheltuieli ce intr n componena
costurilor, etc., cu respectarea condiiei eseniale de a nu fi afectat calitatea produsului.
Evoluia costurilor fiecrei secii, atelier i sector de activitate este normal? Este
dificil de dat o definiie a costurilor normale. Teoria i practica consider ca fiind costuri
normale:
- nivelul cel mai redus al cheltuielilor care s-a nregistrat pentru produs sau n ramura
de activitate respectiv;
- standarde de cheltuieli stabilite pe baza tehnologiilor de fabricaie care asigur
realizarea produselor n parametrii proiectai;
- costurile care asigur un profit net anual echivalent dobnzii aferente capitalului
propriu. n legtur cu aceast problem, n literatura de specialitate se ntlnesc anumite mrimi
ca, de exemplu, 12% din capitalul propriu.
La nivelul firmei trebuie s existe un plan al costurilor care s constituie permanent o
baz de raportare pentru realizrile fiecrei perioade. Costurile trebuie adaptate permanent, orice
supra sau subdimensionare genernd aspecte negative n cadrul activitii.
Creterea ocazional a cheltuielilor chiar ntr-o singur lun este sau nu justificat?
Orice manager trebuie s aib n vedere dou aspecte: pe de o parte, ntreprinztorul
tie c fiecare leu cheltuit inutil nseamn reducerea profitului cu acel leu i, pe de alt parte, el
tie c a economisi nu ntotdeauna nseamn a nu cheltui sau a nu consuma, ceea ce ar fi foarte
simplu, ci trebuie avut n vedere ct se cheltuie dac nu se pierde un leu.
Evoluia vnzrii produselor la preurile practicate se ncadreaz n programul
stabilit sau exist abateri ce trebuie corectate? Aprecierea veniturilor firmei este esenial pentru
46
d. Venituri;
e. Credite;
5. Costul subactivitii const n:
a. cheltuieli variabile generate de producia inferioar capacitii normale;
b. cheltuielile fixe generate de producia inferioar capacitii normale;
c. cheltuieli indirecte generate de producia inferioar capacitii inferioare de
producie;
d. cheltuieli curente generate de utilizarea neadecvat a capacitii de producie;
e. cheltuieli directe generate de capacitatea de producie;
6. Raportnd momentul elaborrii calculaiei la perioada n care are loc procesul de
fabricare al produselor, lucrrilor i serviciilor, deosebim:
a. Antecalculaii i postcalculaii;
b. Calculaii pe articole de calculaie i calculaii pe elemente primare de cheltuieli;
c. Calculaii pe unitatea de produc i calculaii pe ntreaga ntreprindere;
d. Calculaii de deviz i calculaii de buget;
e. Calculaii periodice i calculaii neperiodice;
7. Dup legtura lor cu procesul de producie, cheltuielile de exploatare se grupeaz n:
1.
2.
3.
cheltuieli tehnologice
cheltuieli de exploatare;
cheltuieli financiare;
a. 1 + 6;
b. 2 + 3 + 4;
4.
5.
6.
cheltuieli extraordinare;
cheltuieli directe;
cheltuieli indirecte;
c. 8 + 9;
d. 1 + 7;
7.
8.
9.
cheltuieli de regie;
cheltuieli fixe;
cheltuieli variabile;
e. 6 + 8;
51
19. Dispunei de urmtoarele date: pre de vnzare unitar 1.500 lei/buc, cost variabil unitar
800 lei/buc, cheltuieli fixe 5.000.000 lei. Ce cantitate trebuie fabricat i vndut pentru a
obine un profit de 5.500.000 lei:
a. 7.000 buc;
b. 714 buc;
c. 15.000 buc;
d. 13.125 buc;
20. O societate fabric dou produse A i B, capacitatea normal de producie fiind de 40.000
uniti pentru produsul A i 60.000 uniti pentru produsul B. n exerciiul curent
societatea a fabricat 32.000 uniti din produsul A i 58.000 uniti produs B. tiind c n
anul N, cheltuielile totale au fost de 400.000.000 lei, iar cele indirecte 250.000.000 lei,
din care variabile 50.000.000 lei. Care este costul subactivitii?
a. 10.000.000 lei;
b. 20.000.000 lei;
c. 25.000.000 lei;
d. 160.000.000 lei;
e. 110.000.000 lei;
52
3)CAPITOLUL III
ORGANIZAREA CONTABILITII DE
GESTIUNE I PROCEDEELE UTILIZATE N
CALCULAIA COSTURILOR
Modelul general al calculaiei costurilor se poate exprima generic prin ecuaia
Cu = CD+CIrep
Cu = reprezint costul unitar;
CD - suma cheltuielilor directe aferente unitii de produs;
CIrep - suma cheltuielilor indirecte aferente unitii de produs.
Realizarea practic a inteniei teoretice cuprins n metod presupun folosirea a diferite
procedee, tehnici i instrumente corespunztoare, aa nct metod mai poate fi definit ca fiind
ansamblul acestora.
Privit prin aceast prism, metoda de calculaie a costurilor de producie poate fi
definit ca reprezentnd un ansamblu de procedee logice, tehnici fi instrumente prin care se
realizeaz un sistem de lucrri privind procesul de prelucrare a informaiilor generate de
cunoaterea laturii cantitative i valorice a procesului de producie. La aceste procedee ne
referim n continuare.
53
Contul 901 Decontri interne privind cheltuielile - este cont sintetic de gradul I,
operaional, de pasiv, cu ajutorul cruia se ine evidena deconturilor interne privind cheltuielile
directe din seciile de baz i auxiliare, cheltuielile indirecte, fixe i variabile, cheltuielile
generale de administraie precum i cheltuielile de desfacere i stabilirea diferenelor ntre
costurile standard i costul efectiv de prelucrare al produselor finite, semifabricatelor, lucrrilor
executate, serviciilor prestate, produciei, lucrrilor i serviciilor n curs de execuie. Acest cont
joac rolul unui cont oglind sau de reflectare a cheltuielilor, realiznd legtura dintre
contabilitatea financiar i cea de gestiune, avnd funcie distinct i anume:
n creditul su nregistreaz mrimea cheltuielilor de exploatare calculate n cursul lunii
(unei perioade de calcul) pe destinaii n funcie de posibilitile de identificare ale
acestora pe locuri de cheltuieli i obiecte de calculaie, structurate pe elemente primare de
cheltuieli sau articole de calculaie care au fost nregistrate n contabilitatea financiar,
prin debitul conturilor de calculaie, i anume:
- colectarea cheltuielilor directe pe baza documentelor justificative:
%
921 Cheltuielile activitii de baz
922 Cheltuielile activitilor auxiliare
%
924 Cheltuielile generale de administraie
925 Cheltuielile de desfacere
%
931 Costul produciei obinute
903 Decontri interne privind diferenele de pre
55
decontarea costului efectiv al produciei terminate, finisate, conform datelor din fiele de
post calcul, prin nregistrarea:
%
924 Cheltuielile generale de administraie
925 Cheltuielile de desfacere
Soldul contului 902 ne arat diferenele de pre favorabile sau nefavorabile. Indiferent
de soldul su contul 902 se nchide la sfritul lunii prin contul 903 care preia diferene
favorabile sau nefavorabile de cost aferente producie obinute sau prin contul 901 pentru partea
reprezentnd costul perioadei.
903 Decontri interne privind diferenele de pre
Contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre este cont sintetic de gradul
I, cont de activ, care se poate detalia n analitic pe obiecte de eviden i calcul a costurilor, iar n
cadrul acestuia pe elemente primare de cheltuieli sau pe articole de calculaie, oferind astfel o
larg posibilitate de analiz a costurilor. El oglindete diferenele de pre calculate la sfritul
lunii (perioadei de calcul a costurilor) ntre costul efectiv al produciei obinute i costul standard
(preul de nregistrare). Reglementar, acest cont este un cont de transfer a diferenelor dintre
preurile de nregistrare i costurile efective ale produciei fabricate, deci ntre contul 902
Decontri interne privind producia obinut i contul 901 Decontri interne privind
cheltuielile.
n debitul su oglindete, la sfrit de lun, mrimea diferenelor de pre favorabile sau
nefavorabile aferente produciei finite obinute din procesul de producie, prin
nregistrarea:
903 Decontri interne privind diferenele de
pre
n urma acestor nregistrri, contul 903 Decontri interne privind diferenele de pre
nu prezint sold, la sfrit de lun.
Conturile de calculaie a costurilor
Au fost instituite i nominalizate, n grupa 92 Conturi de calculaie, 5 conturi, care
oglindesc n fapt activitile generatoare de cheltuieli, respectiv:
- 921 Cheltuielile activitii de baz;
- 922 Cheltuielile activitii auxiliare;
- 923 Cheltuielile indirecte de producie;
- 924 Cheltuieli generale de administraie;
56
Contul 921 Cheltuielile activitii de baz, este un cont sintetic de gradul I, cont de
activ, cont de calculatie, care se detaliaz n analitic pe secii, obiecte de eviden i calcul al
costurilor ce constituie obiect al activitii de baz, iar n cadrul acestora pe elemente primare de
cheltuieli sau pe articole de calculaie.
Se utilizeaz pentru nregistrarea, urmrirea i controlul, n contabilitatea de gestiune, a
bugetelor de cheltuieli directe elaborate pe fiecare produs, lucrare, serviciu, aciune sau prestaie
turistic, component a produciei de baz.
n debitul contului se nregistreaz, n cursul lunii, colectarea cheltuielilor directe
aferente produciei de baz, prin formulele contabile:
- colectarea cheltuielilor directe pe baza cheltuielilor
921 Cheltuielile activitii de baz
directe ale fiecrui produs, lucrare, serviciu, aciune sau prestaie turistic ce constituie obiect al
activitii seciilor auxiliare.
n debitul contului se nregistreaz n cursul lunii:
- mrimea cheltuielilor directe privind activitile auxiliare colectate, ce au fost contabilizate
i n contabilitatea financiar, prin nregistrarea
922 Cheltuielile activitilor auxiliare
valoarea cheltuielilor indirecte de producie privind activitatea de baz, prin preluarea din
contabilitatea financiar, conform documentelor justificative, prin nregistrarea:
923 Cheltuieli indirecte de producie
923 / Ch. var
924 / Ch. fixe
59
60
61
%
921 Cheltuielile activitii de baz
922 Cheltuielile activitilor auxiliare
923 Cheltuieli indirecte ale produciei
924 Cheltuieli generale de administraie
activitilor auxiliare, care corespund fiecrei secii auxiliare n parte. Astfel, se debiteaz
conturile care reprezint seciile auxiliare consumatoare de produse, lucrri i servicii i se
crediteaz conturile analitice corespunztoare seciilor auxiliare furnizoare ale produciei
respective, fr ca prin aceasta s se altereze rulajul contului sintetic.
922 Cheltuielile activitilor auxiliare /
Secia Consumatoare
evaluare, operaie care se face, de regul, la costul efectiv, innd seama de gradul de finisare
tehnic, adic de numrul fazelor de fabricaie parcurse i stadiul de prelucrare n care se afl.
Costul produciei n curs de execuie, acesta se reflect n contabilitatea de gestiune
prin debitarea contului 933 ,, Costul produciei n curs de execuie i creditarea contului 921
Cheltuielile activitii de baz, dac rezult din activitatea de baz i respectiv, a contului 922
Cheltuielile activitilor auxiliare, dac rezult din activitile auxiliare. Prin scderea
cheltuielilor aferente produciei n curs de execuie astfel stabilit, din totalul cheltuielilor de
producie aflate n debitul contului 921 Cheltuielile activitii de baz i, respectiv, 922
Cheltuielile activitilor auxiliare, se obine suma cheltuielilor efective aferente produciei
finite, respectiv, costul efectiv al acestei producii.
933 ,,Costul produciei n curs de execuie
%
921 Cheltuielile activitii de baz
922 Cheltuielile activitilor auxiliare,
Cheltuieli
aferente lunii
VIII. Stabilirea costului efectiv pe unitatea de produs, se face dup unul din
procedeele de stabilire a costurilor pe unitatea de produs prezentate anterior.
Pe baza costului efectiv calculat la sfritul lunii se face decontarea produciei finite
obinute i depozitate pe parcursul lunii, prin debitarea contului 902 Decontri interne privind
producia obinut i creditarea contului 921 Cheltuielile activitii de baz i, respectiv, 922
Cheltuielile activitilor auxiliare, dac este cazul, care se nchid.
902 Decontri interne privind producia
obinut
%
921 Cheltuielile activitii de baz
922 Cheltuielile activitilor auxiliare,
XII.
%
931 Costul produciei
903 Decontri interne privind diferenele de pre.
Contabilitate de gestiune
%
=
901
36.000
921
16.000
922
7.000
923
13.000
2. Salariile personalului unitii in suma de 80.000 lei, potrivit statelor de salarii nregistrate
in contabilitatea financiar se repartizeaz astfel:
- salariile personalului direct productiv: 36.000 lei
- salariile personalului din secia auxiliara: 6.000 lei
- salariile personalului din secia de baza: 18.000 lei
66
Contabilitate de gestiune
%
=
901
80.000
921
36.000
922
6.000
923
18.000
924
20.000
Contabilitate de gestiune
%
=
901
18.960
921
8.532
922
1.422
923
4.266
924
4.740
4. Reparaiile curente executate de teri sunt in valoare de 14.000 lei, potrivit facturilor
fiscale nregistrate in contabilitatea financiara. Cheltuielile respective se repartizeaz
astfel:
- la secia de baza: 10.800 lei
- la sectorul administrativ si de conducere: 3.200 lei
Contabilitate financiar
%
=
401
16.660
611
14.000
4426
2.660
Contabilitate de gestiune
923
=
901
10.800
924
=
901
3200
Contabilitate de gestiune
%
=
901
24.000
922
3.000
923
15.000
924
6.000
6. Obinerea din procesul de producie a 1.000 buci produse la cost unitar standard de 160
lei/buc., valoare total produse 160.000 lei.
345
67
Contabilitate financiar
=
711
160.000
Contabilitate de gestiune
931
=
902
160.000
7.
Decontarea costurilor aferente activitii auxiliare n valoare de 17.422 lei (RD 922)
furnizate de secia auxiliar astfel:
- la secia de baza: 11.300 lei i
- la sectorul administrativ: 6.122 lei.
Contabilitate financiar
-
Contabilitate de gestiune
%
=
922
17.422
923
11.300
924
6.122
Contabilitate de gestiune
921
=
923
72.366
Contabilitate de gestiune
921
=
924
40.062
10. Decontarea costului efectiv al produciei de 172.960 (RD 921) i nchiderea contului 921
Cheltuielile activitii de baza.
Cost unitar efectiv = 172.960/1.000 = 172,96 lei
Contabilitate financiar
-
Contabilitate de gestiune
902
=
921
172.960
11. nregistrarea diferenei de pre ntre costul standard i costul efectiv al produselor.
- cost standard = 160.000
- cost efectiv = 172.960
- diferena de cost nefavorabil 172.960 160.000 = 12.960
Contabilitate financiar
348
=
711
12.960
Contabilitate de gestiune
903
=
902
12.960
12. Decontarea costului produselor finite si a diferenelor dintre costul standard si costul
efectiv i nchiderea conturilor 901 Decontri interne privind cheltuielile, 931 Costul
produciei obinute i 903 Decontri interne privind diferenele de pre
Contabilitate financiar
Contabilitate de gestiune
901
=
%
172.960
931
160.000
903
12.960
D
172.960
901
36.000
80.000
18.960
14.000
24.000
172.960
D
7.000
6.000
1.422
3.000
172.960
922
17.422
17.422
D
12.960
12.960
921
C
12.960
12.960
172.960
D
20.000
4.740
3.200
6.000
6.122
924
40.062
40.062
40.062
D
172.960
902
923
C
72.366
D
160.000
160.000
C
160.000
12.960
172.960
D
13.000
18.000
4.266
10.800
15.000
11.300
72.366
C
172.960
172.960
17.422
903
D
16.000
36.000
8.532
72.366
40.062
172.960
931
C
160.000
160.000
72.366
2.
3.
4.
5.
6.
Felul operaiei
tanare debitare
lcturie
prelucrare mecanic
vopsitorie
Tariful de ncadrare pe or
40 lei/h
42 lei/h
45 lei/h
40 lei/h
Vopsitor ef
Vopsitor
Vopsitor
Vopsitor
71
1020 /170
850 /170
816 /170
808 /170
=
=
=
=
6 lei/h
5 lei/h
4,8 lei/h
4,75 lei/h
x
x
x
x
160 h
170 h
170 h
150 h
=
=
=
=
=
960
850
816
712,5
3.338,5
72
Ks
Chr
n
b
j 1
calculul cotei de cheltuieli CIj ce revine unui produs, lucrare sau alt
purttor de costuri, cu relaia: CIj = bj x Ks
923
54.000.000
21.000.000
18.000.000
15.000.000
3.800 lei/m 2
1.200 1.500 1.300
4.000
Se calculeaz:
Se determin cota de cheltuieli cu amortizarea ce revine pe fiecare secie:
Pe S1:
Pe S2:
Pe S3:
1.200 m2
1.500 m2
1.300 m2
x 3.800 lei/m2
x 3.800 lei/m2
x 3.800 lei/m2
= 4.560.000
= 5.700.000
= 4.940.000
15.200.000
901
15.200.000
4.560.000
5.700.000
4.940.000
560 lei/kw
11.000 8.000 10.000
29.000
Se calculeaz:
Se determin cota de cheltuieli cu energia electric ce revine pe fiecare secie:
Pe S1:
Pe S2:
Pe S3:
11.000
kw
8.000 kw
10.000
kw
560
lei/kw
560
lei/kw
560
lei/kw
=
=
=
6.160.000
lei
4.480.000
lei
5.600.000
lei
16.240.000
nregistreaz astfel:
923
923.S1
923.S2
923.S3
901
16.240.000
6.140.000
4.480.000
5.600.000
1.200 lei/m 3
2
.
000
1
.
980
1
.
020
5
.
000
Se calculeaz:
Cota de cheltuieli cu apa ce revine pe fiecare secie se determin astfel:
Pentru S1:
2.000
m3
1.980
m3
1.020
m3
Pentru S2:
Pentru S3:
x 1.200
lei/m3
x 1.200
lei/m3
x 1.200
lei/m3
= 2.400.000
lei
= 2.376.000
lei
= 1.224.000
lei
6.000.000
lei
901
6.000.000
2.400.000
2.376.000
1.224.000
Gj
bj
n
b
j 1
76
Gj
j
sau
bj
100
b
j 1
in care:
G - ponderea bazei de repartizare a fiecrui obiect de calculaie,
fa de total baz de repartizare,
b - nivelul bazei de repartizare corespunznd obiectului de
calculaie,
j - obiectul de calculaie (zon, purttor de costuri) asupra cruia
trebuie repartizate cheltuielile.
Q
t 1
Ch
Ch
t 1
n care:
Ch reprezint cheltuielile medii din perioada considerat; Cht cheltuieli din perioada de referin i care trebuiesc separate n
variabile i fixe;
n - numrul perioadelor de activitate luate n calcul.
3. Calculul abaterii (xt) volumului activitii (produciei) faa de volumul mediu al acesteia,
cu relaia:
xt = Qt - Q
77
Ch v
(x t y t )
2
t
Luna
Ian
Febr.
Martie
Aprilie
Mai
Iunie
Total
Volumul
activitii
Qt
10.200
9.800
9.500
9.300
10.400
10.800
60.000
Produsul
abaterilor
de
volum
i
cheltuieli
xy
160.000.000
160.000.000
1.000.000.000
1.960.000.000
640.000.000
2.560.000.000
6.480.000.000
4.000
Q max Q min =
10.800 9.300
1.500
lei/buc.
- Stabilirea cheltuielilor variabile aferente unei cantiti de producie Qt:
Chv = chvu x Qt
De exemplu Chv (aprilie) = 4.000 lei/buc x 9.300 buc = 37.200.000
- Cheltuielile fixe ale oricreia dintre luni vor fi aceleai (de exemplu aprilie) =
87.200.000 - (4000 x 9300) = 50.000.000 lei.
- Cheltuielile totale pentru o lun viitoare, de exemplu iulie (volumul activitii =
12.000 buc. vor fi 50.000.000 + (4000 x 12.000) = 98.000.000
=
=
921
922
Cu
Ch
n care:
cu reprezint costul unitar,
Chi reprezint suma cheltuielilor dintr-un articol de calculaie,
Q - cantitatea produciei care formeaz obiectul calculaiei.
Cu
Ch i
1
m
qj
n care:
q - reprezint cantitatea obinut din fabricaie n cazul unui anumit produs,
exprimat cu ajutorul aceleiai uniti de msur;
j - reprezint felul produselor fabricate.
8.000 lei / t
600.000 2.000 300.000
902.000
80
300.000
9.600 lei/t
250.000
- pentru clor:
Not: costul hidroxidului de sodiu va fi egal cu costul mediu de 8000 lei, ntruct
ntreaga cantitate obinut se valorific,
c) Produsul coeficienilor de echivalen se aplic n ntreprinderile cu producie
cuplat i n cele cu producie sorto-dimensional sau tipo-dimensional. Producia cuplat se
caracterizeaz prin faptul c din aceeai materie prim i acelai proces tehnologic rezulta mai
multe produse principale cu sau fr produse secundare. De exemplu, din procesul de
concentrare a minereurilor neferoase complexe rezult. ca produse principale, concentrate de
cupru, zinc i plumb i, ca produse secundare, sulf, aur i argint. n procesul de electroliz a apei,
rezult oxigen i hidrogen etc. n cazul obinerii, pe lng produsele principale, i produse
secundare, procedeul coeficienilor de echivalen se utilizeaz pentru calculul costurilor
produselor principale, dup scderea din totalul cheltuielilor a celor aferente produselor
secundare. Producia sorto-dimensional sau tipo-dimensional se caracterizeaz prin aceea c n
urma procesului tehnologic se obin produse ntr-o gam larg de tipuri, dimensiuni sau caliti
diferite i, de aceea, reprezentnd valori de ntrebuinare diferite, trebuie s aib costuri,
respectiv preuri diferite. De pild, n industria lemnului prin prelucrarea butenilor rezult
sortimente diferite de cherestea; dulapi. cpriori, ipci, grinzi etc., fiecare dintre acestea pot avea
dimensiuni i caliti diferite.
Utilizarea procedeului coeficienilor de echivalen n cazul produciei cuplate este
determinat de faptul c cheltuielile sunt evideniate global, neputndu-se delimita pe produse,
ntruct materia prim i procesul tehnologic sunt unice. n cazul produciei sorto-dimensionale,
utilizarea acestui procedeu este determinata de necesitatea simplificrii lucrrilor de calculaie n
condiiile unei att de numeroase game de sorto-dimensiuni.
Procedeul coeficienilor de echivalen se poate aplica n mai multe variante:
coeficienii de echivalena simpli, coeficienii de echivalen compleci i coeficienii de
echivalen agregai. De asemenea, coeficienii de echivalen pot fi calculai ca raport direct sau
ca raport invers.
Utilizarea indicilor de echivalen calculai ca raport invers devine necesar atunci
cnd o parte din cheltuielile de producie repartizabile (de obicei cele de prelucrare ) se afl n
raport invers proporional fa de mrimea unui anumit parametru care exprim efortul de
fabricaie.
Varianta coeficienilor de echivalen simpli const n exprimarea produciei
eterogene printr-o unitate de msur convenional i, prin raportarea cheltuielilor totale sau i pe
fiecare articol de calculaie (care au fost global colectate) la volumul produciei convenionale, se
determin costul pe unitate convenional. Prin nmulirea acestui cost cu coeficienii de
echivalen stabilii pentru fiecare tip, sort, dimensiune etc. se determin costul unitar al fiecruia
dintre aceste produse. Pentru stabilirea coeficienilor de echivalen se pot utiliza diferite criterii
81
de echivalare a produciei, cum ar fi; consumul specific de materii prime, volumul, suprafaa,
timpul de munc, preul de livrare pentru fiecare tip, sort, dimensiune, precum i ali parametri
tehnico-economici specifici diferitelor domenii ale produciei.
Etapele de calcul n cazul utilizrii indicilor de echivalen simpli sunt:
- alegerea unui produs reprezentativ (de baz) din gama produselor;
- alegerea unui parametru comun tuturor produselor, difereniai n timp ca nivel de
la un produs la altul (aceti parametri pot fi de natur tehnic: suprafa, densitate,
greutate, lungime, lime, etc. sau de natur economic: valoarea materiilor prime
consumate, valoarea salariilor directe);
- calcularea indicilor de echivalen:
pi
Iei =
pb pi = parametru produs i
ca raport direct:
Iei =
pb
pi
ca raport invers:
pb = parametru produs de baz
determinarea cantitilor exprimate n uniti echivalente:
Quei Qi Iei
calculul costului pe unitatea echivalent
Cheltuieli totale
cue =
n
Quei
i=1
Exemplu:
Pentru explicarea i demonstrarea acestui procedeu, se consider, de exemplu o secie
de ambalaje din mase plastice, care fabric 4 tipuri de ldie, dup cum urmeaz:
Produs
L.1
L.2
L.3
L.4
Cantitatea
(buc.)
100.000
80.000
60.000
60.000
Consum
specific
de
materie prim (kg/buc.)
0,700
- produs etalon
0,280
0,490
0.560
82
1.
2.
3.
4.
obin un produs principal i un produs ce se considera secundar, dac exist posibilitatea ca. pe
baza unei anumite relaii, s se poat transforma, pe plan teoretic, cantitatea produsului secundar
n cantitate echivalen de produs principal).
De exemplu n schelele petroliere, producia de gaze de sond se echivaleaz cu
producia de iei dup relaia 1000 m3 gaze = 1 t iei; la bateriile de cocs, producia de gaz de
cocs se echivaleaz cu cea de cocs metalurgic dup relaia 2000 m3 gaze = 1 t de cocs; n
producia zootehnic, la categoria vaci de lapte, obinndu-se, pe lng lapte, i viei, greutatea
vieilor se transform n hectolitri lapte pe baza unui coeficient de transformare, de exemplu 1 kg
= 5,7 litri lapte.
Calculul costului pe baza acestui procedeu presupune urmtoarele operaii:
transformarea cantitii obinute din produsul secundar n cantitate echivalent de produs
principal i, prin nsumarea acesteia cu cantitatea de produs principal, se obine cantitatea total
teoretic de produs principal;
raportarea totalului cheltuielilor la cantitatea total teoretic de produs principal,
obinndu-se costul unitar pentru produsul principal;
determinarea cheltuielilor totale ce revin produsului principal, pondernd costul unitar al
acestuia (determinat n etapa precedent) cu cantitatea real a acestui produs;
separarea din totalul cheltuielilor a celor aferente produsului principal, obinndu-se
cheltuielile aferente produsului secundar, care se raporteaz la cantitatea real a produsului
secundar, determinndu-se costul unitar al acestui produs.
Exemplu:
La o ntreprindere cheltuielile totale sunt de: 51.000.000 lei; producia obinut: la
produsul principal A: 10.000 tone A i la produsul secundar B: 2000 m3. Relaia produs principal
- produs secundar: 1000 m3 = 1 t.
Cantitatea totala teoretic de produs secundar este
10.000 t + (2000 m3 x 1 t / 10.000 m3) = 10.200 t
Cost unitar pentru produsul principal = 51.000.000 lei / 10.200 t = 5000 lei/t.
Cost total produs principal = 10.000 t x 5000 lei = 50.000.000 lei.
Cost total produs secundar = 51.000.000 lei - 50.000.000 lei = 1.000.000 lei.
Cost total produs secundar = 1.000.000 lei / 2000 m3 = 500 lei/m3.
e) Procedeul valorii ramase
Acest procedeu se aplic n situaiile cnd dintr-un proces de producie unitar rezult
simultan un produs principal i unul sau mai multe produse secundare, cheltuielile de producie
evideniindu-se global. Potrivit acestui procedeu, totalul cheltuielilor de producie (Cht) este
diminuat cu suma cheltuielilor aferente produciei secundare (Vs), stabilit pe calea evalurii, de
regul, la preuri convenionale. Restul cheltuielilor (valoarea rmas) se consider ca fiind
ocazionate de produsul principal i, prin urmare, se raporteaz la cantitatea acestuia (Q) pentru
ca, n acest mod, s se afle costul unitar al produsului respectiv (cu). n varianta cea mai simpl a
acestui procedeu, calculul costului unitar al produsului principal se face cu relaia:
n care
Cht Vs
cu
Ch = suma absolut a cheltuielilor cuprinse ntr-un articol de calculaie,
Q
f - articolele de calculaie componente ale acestuia,
sau
qs - cantitatea de produs secundar,
84
Cu
chi (q p)
j1
chi
i 1
Exemplu:
Dintr-un proces de producie rezult ntr-o anumit perioad 9.100 kg. produs
principal A i 176.000 produs secundar B. Pentru obinerea acestei producii s-au cheltuit
10.000.000 mii lei, preul de vnzare al produsului secundar este de 5.000 lei/kg., iar profitul
minim 6%. Din cele 176.000 kg. produs secundar 163.500 se vnd terilor, iar 12.500 se
consum produciv n aceeai ntreprindere.
Se determin cheltuielile aferente cantitii de produsului secundar B care se vinde
terilor: 5.000 5.000 x 0,06 = 4.700 lei/kg.
4.700 lei/kg. x 163.500 kg. = 768.450 mii lei;
Cantitatea de produs secundar consumat productiv n interiorul ntreprinderii poate
fi evaluat la preul de vnzare 5.000 lei/kg. Astfel 12.500 x 5.000 = 62.500 mii lei.
Costul produsului principal va fi:
10.000.000 768.450 62.500
cu A
1.018,78 lei/kg
9.100
85
cu
Qc cantitile cedate;
86
K CT / CE
5.000
0,125 (12,5%)
40.000
K CT / CA
10.000
0,25 (25%)
40.000
K CA / CE
20.000
0,48 (48%)
41.667
K CA / CT
10.000
0,24 (24%)
41.667
Reiterarea I:
CE/CT = 0,375 x 180.000.000 = 67.500.000 lei
CE/CA = 0,25 x 180.000.000 = 45.000.000 lei
CT/CE = 0,125 x (150.000.000 + 67.500.000) = 27.187.500 lei;
CT/CA = 0,25 x (150.000.000 + 67.500.000) = 54.375.000 lei;
CA/CE = 0,48 x (100.000.000 + 45.000.000 + 54.375.000) = 95.700.000 lei;
CA/CT = 0,24 x (100.000.000 + 45.000.000 + 54.375.000) = 47.850.000 lei,
Reiterarea II:
CE/CT = 0,375 x (27.187.500 + 95.700.000) = 46.082.813 lei;
CE/CA = 0,25 x (27.187.500 + 95.700.000) = 30.721.875 lei;
CT/CE = 0,125 x (47.850.000 + 46.082.813) = 11.741.602 lei;
CT/CA = 0,25 x (47.850.000 + 46.082.813) = 23.483.203 lei;
CA/CE = 0,48 x (30.721.875 + 23.483.203) = 26.018.438 lei;
CA/CT = 0,24 x (30.721.875 + 23.483.203) = 13.009.219 lei;
Reiterarea III:
CE/CT = 0,375 x (11.741.602 +26.018.438 ) = 14.160.015 lei;
CE/CA = 0,25 x (11.741.602 +26.018.438) = 9.440.010 lei;
CT/CE = 0,125 x (13.009.219 + 14.160.015) = 3.396.154 lei;
CT/CA = 0,25 x (13.009.219 + 14.160.015) = 6.792.308 lei;
CA/CE = 0,48 x (9.440.010 + 6.792.308) = 7.791.513 lei;
CA/CT = 0,24 x (9.440.010 + 6.792.308) = 3.895.756 lei;
Situaia cheltuielilor se prezint astfel:
CE
Chi: 180.000.000
27.187.500
95.700.000
26.018.438
11.741.602
87
67.500.000
45.000.000
46.082.813
30.721.875
CT
Chi: 150.000.000
67.500.000
47.850.000
46.082.813
13.009.219
27.187.500
54.375.000
11.741.602
23.483.203
CA
100.000.000
45.000.000
54.375.000
30.721.875
23.483.203
95.700.000
47.850.000
26.018.438
13.009.219
3.396.154
7.791.513
14.160.015
9.440.010
14.160.015
3.895.756
3.396.154
6.792.309
9.440.010
6.792.309
7.791.513
3.895.756
Chp:171.835.207
212.904.712 Chc
138.930.494
Chp: 192.497.802
126.975.767 Chc
215.522.035
Chp: 169.812.396
194.264.925 Chc
75.547.471
sectia
CE
CA
318.400
205.600
producia
Cost unitar
antecalculat
25.000 kwh
1.100 mc
11 lei/kwh
300 lei/mc
Secii interdependente
beneficiare
CE
300
CA
5.000
-
SI
8.000
380
SII
10.000
380
administraie
2.000
40
213,250 lei/mc
1.100 300
cuCE
cuCA
88
158,80 lei/t
163,54 lei/t
166,67 lei/t
162,50 lei/t
162,29 lei/t
500 lei
5,8 lei
40 lei
17 lei
17 lei
1 000 lei
11,6 lei
20 lei
8,5 lei
20 lei
625 lei
23,2 lei
10 lei
4,25 lei
4,25 lei
89
4,25 lei
4,74 lei
2,55 lei
85.000 lei
4,25 lei
8,5 lei
2,37 lei
5,1 lei
340.000 lei
8,5 lei
2,55 lei
7,82 lei
1,53 lei
425.000 lei
1,53 lei
4. Dispunei de urmtoarele date: din procesul de producie se obin 6.000 Kg produs finit la
cost standard de 16.000 lei/Kg, cost efectiv 93.000.000 lei. Precizai formula contabil de
nregistrare a diferenelor de pre.
a.
b.
c.
d.
e.
3.000.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000
903
903
902
902
901
=
=
=
=
=
901
902
903
901
903
3.000.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000
3.000.000
b.
c.
%
921.A
921.B
923
350.000 lei
175.000 lei
175.000 lei
350.000 lei
921
%
923.A
923.B
175.000 lei
175.000 lei
%
923.A
923.B
175.000 lei
175.000 lei
175.000 lei
d.
921
175.000 lei
175.000 lei
923
923
=
=
901
921
175.000 lei
175.000 lei
175.000 lei
175.000 lei
%
921.A
921.B
=
=
%
901.A
901.B
175.000 lei
175.000 lei
e.
350.000 lei
350.000 lei
902/A
902/B
=
=
921/A
921/B
350.000 lei
350.000 lei
b.
400.000 lei
300.000 lei
931/A
933/B
=
=
902/A
921/B
400.000 lei
300.000 lei
c.
400.000 lei
300.000 lei
902/A
902/B
=
=
921/A
921/B
400.000 lei
300.000 lei
d.
350.000 lei
350.000 lei
931/A
902/B
=
=
902/A
921/B
350.000 lei
350.000 lei
e.
80.000 lei
620.000 lei
931/A
931/B
=
=
902/A
902/B
80.000 lei
620.000 lei
producie totale sunt de 1.200 lei, baza de referin cheltuielile directe. La produsul B
exist producie n curs de execuie la sfritul lunii de 3.000 lei. Care este costul
produciei finite la finele lunii pentru produsele A i B i cum se nregistreaz obinerea
produciei?
a.
6.300 lei
4.700 lei
931/A
931/B
=
=
902/A
902/B
6.300 lei
4.700 lei
b.
5.800 lei
7.700 lei
902/A
902/B
=
=
921/A
921/B
5.800 lei
7.700 lei
c.
6.300 lei
4.700 lei
902/A
902/B
=
=
931/A
931/B
6.300 lei
4.700 lei
d.
6.300 lei
7.700 lei
931/A
931/B
=
=
902/A
902/B
6.300 lei
7.700 lei
e.
5.800 lei
7.700 lei
902/A
902/B
=
=
921/A
931/B
5.800 lei
7.700 lei
Nivel de activitate
960 ore main
940 ore main
1.120 ore main
Aprilie
Mai
iunie
Cost total
8.978.000
8.842.000
10.066.000
6.800 lei
8.600 lei
7.400 lei
4.700 lei
8.200 lei
2.450.000 lei;
2.230.000 lei;
2.540.000 lei;
1.890.000 lei;
2.200.000 lei;
921
923
924
921
922
=
=
=
=
=
902
901
931
901
901
400.000
400.000
400.000
400.000
400.000
923
922
924
922
925
=
=
=
=
=
901
902
901
901
901
200.000
200.000
200.000
200.000
200.000
921
923
=
=
901
901
150.000
260.000
b.
923
922
=
=
901
902
150.000
260.000
c.
923
924
=
=
901
901
150.000
260.000
d.
923
901
410.000
e.
924
901
410.000
921
923
924
921
921
=
=
=
=
=
924
924
901
923
901
901
902
921
902
921
=
=
=
=
=
921
923
924
921
901
93
a.
921
923
=
=
901
901
500.000
400.000
b.
923
922
=
=
901
901
500.000
400.000
c.
923
924
=
=
901
901
500.000
400.000
d.
923
901
900.000
e.
924
901
900.000
6.500.000
4.000.000
2.500.000
931
931/A
932/B
901
6.500.000
b.
6.500.000
4.000.000
2.500.000
921
921/A
921/B
902
6.500.000
c.
6.500.000
4.000.000
2.500.000
931
931/A
931/B
902
6.500.000
d.
6.500.000
902
931
931/A
931/B
6.500.000
4.000.000
2.500.000
e.
6.500.000
4.000.000
2.500.000
923
923/A
923/B
931
931/A
931/B
6.500.000
4.000.000
2.500.000
CE
CA
CT
Total
cheltuieli
iniiale (lei)
40.000.000
10.000.000
30.000.000
Producie
obinut
250.000 Kwh
80.000 mc
3.000 gcal
CE
CA
CT
94
Total
cheltuieli
iniiale (lei)
40.000.000
10.000.000
30.000.000
Producie obinut
Costuri
standard
250.000 Kwh
80.000 mc
3.000 gcal
170 lei/Kw
130 lei/m3
9.000 lei/gcal
De baz
210.000
73.200
1.770
921
923
924
921
921
=
=
=
=
=
924
924
901
923
901
921
923
922
921
922
=
=
=
=
=
901
901
901
922
921
26. O societate fabric dou comenzi A i B. Cheltuielile de producie directe efective sunt
pentru A 48.400.000 lei i pentru B 51.600.000 lei. Cheltuielile indirecte de producie se
ridic la 24.000.000, din care fixe 8.000.000 lei. Nivelul de activitate exprimat n ore de
funcionare a utilajelor este de 4.000 h nivel normal de activitate i 3.200 nivel real de
activitate. Care este costul efectiv al celor dou produse i nregistrarea real n
contabilitatea de gestiune?
95
a.
b.
c.
d.
e.
901
901
931
931
931
=
=
=
=
=
931
921
902
902
921
59.241.600
59.241.600
59.241.600
60.016.000
59.241.600
63.158.400
51.600.000
63.158.400
63.984.000
63.158.400
921
901
933
931
931
=
=
=
=
=
931
931
902
902
901
62.000.000
63.000.000
50.400.000
62.100.000
62.100.000
28. O ntreprindere produce un produs pentru care efectueaz urmtoarele cheltuieli: materii
prime 6.000.000 lei, salarii directe 20.000.000 lei i cheltuielile comune ale seciei
5.250.000 lei, cheltuielile generale ale ntreprinderii sunt de 7.000.000 lei. Costul
produciei neterminate la nceputul perioadei este 1.000.000 lei, iar la sfritul perioadei
800.000 lei. Cum se nregistreaz costul produciei neterminate aferente la nceputul i la
sfritul lunii?
a.
nceputul lunii:
sfritul lunii:
921
933
=
=
933
921
900.000
800.000
b.
nceputul lunii:
sfritul lunii:
933
921
=
=
931
933
900.000
800.000
c.
nceputul lunii:
sfritul lunii:
933
921
=
=
921
933
900.000
800.000
d.
nceputul lunii:
sfritul lunii:
933
902
=
=
901
902
900.000
800.000
e.
nceputul lunii:
sfritul lunii:
921
933
=
=
901
921
900.000
800.000
97
4)CAPITOLUL IV
SISTEMUL METODELOR CLASICE DE
CONTABILITATE DE GESTIUNE
4.1. Clasificarea sistemelor de calculaie a costurilor
Costul de producie reprezint unul din cei mai importani indicatori, cu ajutorul
cruia se poate aprecia activitatea unei firme i reprezint un instrument indispensabil pentru
diagnostic, pentru luarea deciziilor i pentru controlul eficienei realizrilor.
Determinarea costurilor se desprinde din efectuarea de calcule desfurate prin
intermediul unor metode specifice. Succesiunea calculelor efectuate este cunoscut sub
denumirea de calculaia costurilor.
Sistemele i metodele de calculaie a costurilor, numite i sisteme i metode de
conducere prin costuri, cuprind ansamblul proceselor prin care se determin corelaia dintre
cheltuielile de producie i desfacere ale firmei i producia care le-a ocazionat.
Putem clasifica sistemele de conducere prin costuri dup o serie de criterii.
n funcie de obiectivele urmrite, metodele de calculaie se clasific n:
1. Metode de calculaie care au ca scop determinarea costului produselor,
lucrrilor sau serviciilor.
2. Metode de calculaie care urmresc obinerea altor informaii necesare
managementului firmei.
Dup modalitile de calculaie i apariia lor n timp, sistemele i metodele de
conducere prin costuri se pot grupa n urmtoarele categorii:
1. Metode clasice de conducere prin costuri
- Metoda global
- Metoda pe faze de fabricaie
- Metoda pe comenzi
2. Sisteme i metode evoluate de conducere prin costuri
- Metoda standard-cost
- Metoda normativ
- Metoda THM
- Metoda direct-costing
- Metoda PERT-COST
- Metoda G.P.
- Analiza valorii
n funcie de entitile la nivelul crora se calculeaz costurile, deosebim:
1. Metode de calculaie pe purttori de costuri cuprind acele metode a cror
orientare, n vederea determinrii costului unitar, se realizeaz la nivel de produs,
lucrare sau serviciu.;
98
100
Costurile directe - sunt costurile legate de un anumit obiect de cost i care pot fi
atribuite direct acestuia.
Costurile indirecte - sunt costurile legate de un anumit obiect de cost, dar care nu pot
fi atribuite direct acestuia. Costurile indirecte sunt repartizate obiectelor de cost
utiliznd diferite procedee de repartizare24.
Costul unitii de lucru pentru o perioada dat, reprezint cota-parte din totalul
costurilor indirecte repartizate unui centru de analiz, prin numrul de uniti de lucru al acelui
centru. Costul unitii de lucru se exprim valoric (de exemplu, dac nivelul costurilor indirecte
ale unei luni, pentru funcionarea utilajelor dintr-un centru de analiz, s-a stabilit la 150.000 lei
pentru 2.000 ore de funcionare, costul unitii de lucru ora de funcionare utilaj - este egal cu
150.000 lei / 2.000 ore = 75 lei / or).
ntreprinderile adopt, n general, una din urmtoarele sisteme considerate de baz
sau clasice, pentru imputarea cheltuielilor bunurilor sau serviciilor pe care le produc:
Din aceast categorie fac parte:
- metoda global
- metoda pe faze
- metoda pe comenzi
Caracteristica principal a acestor metode este c prin intermediul lor se calculeaz la
nivel de purttor de costuri costul total, lund n calcul att cheltuielile directe identificate direct
pe produs, lucrare, serviciu ct i cheltuielile indirecte afectate purttorilor de costuri prin
repartizare, folosindu-se diferite criterii i procedee de repartizare.
Cd Ci
cue
Q
Dac din procesul de producie rezult din prelucrarea aceleai materii prime mai
multe produse, cheltuielile se repartizeaz pe produse prin procedeul indicilor de echivalen.
Filiera nregistrrilor contabile:
1. nregistrarea (colectarea) cheltuielilor directe i indirecte pe purttori de costuri i
locuri de cheltuieli
921
901
901
901
901
922
923
924
Sau
902
901
=
=
924
902
925
sau
902
901
=
=
925
902
902
921
103
902
%
931
903
Total
5.000
400
1.400
500
10.000
3.000
Cheltuieli
directe
CGA
Cheltuieli
de
desfacere
5.000
300
800
300
5.000
1.500
1.000
6.300
1.700
29.300
CIP
1.000
3.600
11.500
6.000
100
400
100
3.000
900
200
100
2.000
600
1.800
700
900
1.000
7.000
3.000
7.800
Explicaii
*
Cheltuielile cu gazul metan se repatizeaz celor trei sectoare ale ntreprinderii (produc ie, administrativ i desfacere) n func ie
de suprafaa ocupat.
105
106
Tabel nr. 4.5. - Contul de profit i pierdere cu gruparea cheltuielilor dup criteriul funcional cazul vnzrii
a 80% din cantitatea produs
Elemente
Valoare
1. Cifra de afaceri (8.000 buc. x 4 lei/buc.)
32.000
2. Costul de producie al bunurilor vndute (8.000 buc. x 1,75 lei/buc)
14.000
3. Marja brut (1-2)
18.000
4. Cheltuieli generale de administraie
7.000
5. Cheltuieli de desfacere
7.800
6. Rezultat brut (3-4-5)
3.200
Tabel nr. 4.6. - Contul de profit i pierdere cu gruparea cheltuielilor dup natur cazul vnzrii a 80% din
cantitatea produs
Elemente
Valoare
1. Cifra de afaceri (8.000 buc. x 4 lei/buc.)
32.000
2. Venituri aferente costului produselor stocate (costul produselor stocate)
3.500
Total venituri din exploatare
35.500
1. Cheltuieli cu materii prime i materiale
5.400
2. Cheltuieli cu energia i apa
1.900
3. Cheltuieli cu personalul (salarii i contribuii)
13.000
4. Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor corporale
9.000
5. cheltuieli cu reclama
3.000
Total cheltuieli de exploatare
32.300
Rezultat brut din exploatare (venituri exploatare Cheltuieli exploatare)
3.200
Observm c rezultatul brut din exploatare este acelai indiferent de modul de grupare a
cheltuielilor n contul de rezultate. Clasificarea cheltuielilor dup func ii este proprie sistemelor
moniste de contabilitate, iar clasificarea cheltuielilor dup natura lor este proprie sistemelor
contabile de tip dualist (aa cum este sistemul romnesc). n sistemele contabile de tip monist
cheltuielile sunt colectate potrivit destinaiilor acestora, pe cnd n sistemele contabile moniste
colectarea cheltuielilor se face n mod dual: n cadrul contabilitii financiare, cheltuielile se
nregistreaz potrivit naturii acestora, iar n cadrul contabilitii de gestiune se urmre te criteriul
destinaiei acestora27. Din acest punct de vedere diferenele dintre cele dou sisteme contabile in
de tehnica nregistrrilor contabile. Un alt element care difereniaz cele dou sisteme contabile
n reprezint momentul recunoaterii veniturilor n contabilitate (n momentul vnzrii, n
momentul obinerii produciei sau n momentul ncasrii).
nregistrrile n contabilitatea de gestiune
1. Colectarea cheltuielilor de producie pe destinaii
%
921
923
924
925
901
29.300
11.500
6.000
7.000
4.800
921
923
6.000
902
18.000
921
17.500
5. nregistrarea diferenelor de cost favorabile. Costul efectiv este de 17.500 lei, iar cotul
standard este de 18.000 lei. Rezult o diferen favorabil de 500 lei.
903
902
500
901
%
924
925
902
11.800
7.000
4.800
11.800
%
931
901
17.500
18.000
500
Industria alimentara
Industria cimentului
Industria sticlei
Fabricarea berii
Obtinerea
cimentului
Obinerea sticlei
F1
F2
F3
F4
F5
F1
F2
F3
F4
F5
F1
F2
Curatire orz
Fabricare malt
Fierbere
Fermentatie
Imbuteliere
Preparare materii prime (calcar,
argile)
Omogenizare calcar i argile
Obinere semifabricat clincher
Mcinare clincher
Ambalare i expediie
Amestec materii prime (cioburi,
nisip)
Arderea materiilor prime n cuptoare
Fig. 4.1. - Exemple de domenii de activitate n care se poate aplica metoda de calculaie pe faze:
108
Exemplul din figura 4.2. reprezint o succesiune de trei faze realizate n trei sec ii
diferite. Produsul finit al unei secii devine input de materii prime directe n secia/faza
urmtoare. Costul unitar al produsului finit va fi suma elementelor de cost din toate seciile.
Figura nr. 4.3. reprezint un alt model de organizare a procesului de producie. Din
nou exist trei secii, ns produsul nu circul prin toate aceste secii ntr-o succesiune simpl 12-3, precum cea din exemplul anterior. n exemplul oferit prin figura nr. 4.3. sunt create dou
produse sau semifabricate distincte, unul n secia 1, altul n secia 2. Ambele produse sunt
transferate n secia 3 unde se combin cu un al treilea input de materii prime.
d 1
i 1
933
921
933
Costul efectiv al
produciei finite
Cheltuieli
aferente lunii
C sf Cuef 1
Cuef
d 1
i 1
Chdf Chif
Qsf
producie se organizeaz pe articole de calculaie. Cantitatea de produse lansate n fabricaie: A600 buc, B- 1000 buc, C 400 buc. Situaia cheltuielilor de producie este redat n tabelul nr.
4.7. :
CIFU
28.000
CGS
27.000
30.000
22.000
18.000
20.000
CGA
35.000
Se cere:
Sa se preia cheltuielile n contabilitatea de gestiune n structura pe articole de calculaie
- S se calculeze costul unitar al celor 3 produse prin procedeul diviziunii simple
Criteriile de repartizare a cheltuielilor indirecte sunt:
- Pentru repartizarea CIFU, baza de repartizare o reprezint numrul de ore de funcionare a
utilajelor i anume:
- Faza I produsul A: 8.000 ore-main, produsul B: 5.000 ore-main,
produsul C: 7.000 ore-main;
- Faza II - produsul A: 2.000 ore-main, produsul B: 1.000 ore-main,
produsul C: 1.000 ore-main;
- Faza III - produsul A: 2.500 ore-main, produsul B: 1.500 ore-main,
produsul C: 1.000 ore-main;
- Pentru repartizarea CGS, baza de repartizare o reprezint salariile directe din fiecare secie;
- Cheltuielile generale de administraie se repartizeaz asupra activitii de baz. Pentru
repartizarea CGA, baza de repartizare o reprezint costul de secie
Producia n curs de execuie la sfritul perioadei de calcul a fost de 6% din totalul
cheltuielilor de producie ale fazei I, cu produsul A i 5% cu produsul B i de 2% din totalul
cheltuielilor de producie ale fazei a II-a cu produsul A i 4% cu produsul B.
113
Rezolvare:
Etapa I Colectarea cheltuielilor pe destinaii:
1. nregistrarea cheltuielilor directe ale activ. de baz aferente produselor obinute n faza I:
921
921/I/A
921/I/B
921/I/C
901
127.800
42.160
53.120
32.520
901
55.000
28.000
27.000
3. nregistrarea cheltuielilor directe ale activitii de baz aferente produselor obinute n faza
II:
921
921/II/A
921/II/B
921/II/C
901
76.560
24.420
26.400
25.740
901
52.000
30.000
22.000
5. nregistrarea cheltuielilor directe ale activitii de baz aferente produselor obinute n faza
III:
921
921/III/A
921/III/B
921/III/C
901
55.440
15.840
18.480
21.120
901
38.000
18.000
20.000
901
35.000
1, 400
8.000 5.000 7.000 20.000
1. repartizarea CIFU i CGS n faza I :
A:
B:
114
8.000
5.000
X
X
1,400
1,400
=
=
11.200
7.000
C:
7.000
KsCGS / I /
A:
B:
C:
1,400
9.800
27.000
27.000
0, 675
13.000 16.000 11.000 40.000
13.000
16.000
11.000
X
X
X
0,675
0,675
0,675
=
=
=
8.775
10.800
7.425
921
921/I/A
921/I/B
921/I/C
921
921/I/A
921/I/B
921/I/C
923/I/CIFU
923/I/CGS
28.000
11.200
7.000
9.800
27.000
8.775
10.800
7.425
7,5
2.000 1.000 1.000 4.000
A:
B:
C:
2.000
1.000
1.000
KsCGG / II /
A:
B:
C:
X
X
X
7,5
7,5
7,5
=
=
=
15.000
7.500
7.500
22.000
22.000
0,3793
18.500 20.000 19.500 58.000
18.500
20.000
19.500
X
X
X
0,3793
0,3793
0,3793
921
921/II/A
921/II/B
921/II/C
921
921/II/A
921/II/B
921/II/C
=
=
=
7.017
7.586
7.397
=
923/II/CIFU
923/II/CGS
A:
B:
C:
115
2.500
1.500
1.000
18.000
2.500 1.500 1.000
X
3,6
=
X
3,6
=
X
3,6
=
18.000
3, 6
5.000
9.000
5.400
3.600
30.000
15.000
7.500
7.500
22.000
7.017
7.586
7.397
KsCGS / III /
A:
B:
C:
12.000
14.000
16.000
20.000
20.000
0, 4762
12.000 14.000 16.000 42.000
X
X
X
0,4762
0,4762
0,4762
921
921/III/A
921/III/B
921/III/C
921
921/III/A
921/III/B
921/III/C
=
=
=
5.714
6.667
7.619
923/III/CIFU
923/III/CGS
18.000
9.000
5.400
3.600
20.000
5.714
6.667
7.619
4. Repartizarea CGA, n funcie de costul de secie. Pentru aceasta este necesar s calculm
costul de secie al celor trei produse A, B, C
Produs
CGS
repartizat
e
8.775
7.017
5.714
Cost de
secie
62.135
46.437
30.554
FI
F II
F III
32.000
16.000
5.120
7.000
20.000
6.400
7.500
14.000
4.480
5.400
Cost de secie produs B = 142.953
10.800
7.586
6.667
70.920
41.486
30.547
FI
F II
F III
18.000
11.000
3.520
9.800
19.500
6.240
7.500
16.000
5.120
3.600
Cost de secie produs C = 122.721
7.425
7.397
7.619
49.745
40.637
32.339
KsCGA
A:
B:
C:
116
35.000
0,865
404.800
139.126
142.953
122.721
X
X
X
0,865
0,865
0,865
=
=
=
12.029
12.360
10.611
921
921.A
921/I/A
921/II/A
921/III/A
921.B
921/I/B
921/II/B
921/III/B
921.C
921/I/C
921/II/C
921/III/C
924
35.000
12.029
5.372
4.015
2.642
12.360
6.132
3.587
2.641
10.611
4.301
3.514
2.796
=
=
=
=
921/I/A
921/I/B
921/II/A
921/II/B
4.050
3.853
1.009
1.803
Cost de secie
CGA repartizate
A
B
C
total
139.127
142.953
122.720
404.800
12.029
12.360
10.611
35.000
151.156
155.313
133.331
439.800
Producie n
curs de execuie
la sfritul lunii
- 5.059
- 5.656
117
902
468.000
159.000
165.000
144.000
Cost complet
146.097
149.657
133.331
902
921
921/I/A
921/I/B
921/I/C
921/II/A
921/II/B
921/II/C
921/III/A
921/III/B
921/III/C
429.085
63.457
46.600
33.196
76.043
43.270
33.188
54.046
44.150
35.135
Cost efectiv
Cost standard
146.096
149.657
133.331
429.084
903
903.A
903.B
903.C
159.000
165.000
144.000
468.000
=
902
901
901
901
931
931A
931B
931C
903
903.A
903.B
903.C
933/I/A
933/I/B
933/II/A
933/II/B
Diferena
-12.904
-15.343
-10.669
-38.915
38.915
12.904
15.343
10.669
9. nchiderea conturilor:
468.000
159.000
165.000
144.000
38.915
12.904
15.343
10.669
4.050
3.853
1.009
1.803
2.
901
80.000
42.000
38.000
901
25.600
13.440
12.160
5.
600.000
320.000
280.000
4.
901
3.
901
30.000
901
10.000
6.
repartizarea cheltuielilor cu energia i apa, n funcie de cantitatea de
semifabricate obinut, utiliznd procedeul suplimentrii:
30.000.000
Ks
1.250
10.000 14.000
Calculul cotelor de cheltuieli cu energia i apa ce revin fiecrui semifabricat:
A:
10.000 x 1.250 =
12.500
B:
14.000 x 1.250 =
17.500
119
923/I
30.000
12.500
17.500
7.
repartizarea cheltuielilor cu amortizarea n funcie de numrul de ore de
funcionare a utilajelor. Pentru repartizare utilizm procedeul cifrelor relative de
structur:
120
80
GA
100 60%
GB
100 40%
200
200
Calculul cotelor de cheltuieli cu amortizarea ce revin fiecrui semifabricat:
A:
B:
10.000
10.000
X
X
60%
40%
=
=
6.000
4.000
923/I
10.000
6.000
4.000
8.
Determinarea costurilor totale si unitare ale celor dou semifabricate n
prima faz de fabricaie
nr.
crt
1
2
3
4
5
6
7
8
Elemente de cheltuieli
Cheltuieli directe - faza I
materii prime si materiale directe
salarii directe
cote salarii directe
Cheltuieli indirecte faza I
energie i ap
amortizare
Total
375.440
320.000
42.000
13.440
18.500
12.500
6.000
393.940
330.160
280.000
38.000
12.160
21.500
17.500
4.000
351.660
120
393.940
39,394 lei/buc.
10.000
cusmB
351.660
25,118 lei/buc.
14.000
10.
cusmA
901
745.600
393.940
351.660
902
11.
921
921/I/A
921/I/B
745.600
393.940
351.660
faza I
901
931
931/I/A
931/I/B
745.600
393.940
351.660
12.
Consumul semifabricatelor A i B obinute n faza I, n faza II prelucrare
i montaj (preluare cheltuielilor din faza I)
921
921/II/A
921/II/B
13.
901
75.000
38.000
37.000
901
24.000
12.160
11.840
16.
745.600
393.940
351.660
15.
901
14.
901
32.000
901
14.000
17.
Repartizarea cheltuielilor cu energia i apa n faza II, n funcie de
numrul de ore de prelucrare a produselor A i B : 400 h - produsul A i 600 h - produsul
B. Pentru repartizarea acestor cheltuieli vom utiliza procedeul suplimentrii.
32.000
Ks
32
400 600
Calculul cotelor de cheltuieli cu energia i apa ce revin fiecrui semifabricat:
A:
400
x
32
=
12.800
B:
600
x
32
=
19.200
nregistrarea repartizrii cheltuielilor cu energia i apa:
921
921/II/A
921/II/B
923/II
32.000
12.800
19.200
18.
Repartizarea cheltuielilor cu amortizarea n faza II, n funcie de valoarea
de inventar a utilajelor folosite la prelucrarea celor dou semifabricate. Pentru repartizare
vom utiliza procedeul suplimentrii:
121
14.000
0,04
200.000 150.000
Calculul cotelor de cheltuieli cu amortizarea ce revin fiecrui produs:
A:
200.000
x 0,04 =
8.000
B:
150.000
x 0,04 =
6.000
Ks
923/II
14.000
8.000
6.000
19.
Determinarea costului total i unitar de producie pentru produsele
obinute n faza II
nr.
crt
1
2
3
4
5
6
7
8
Elemente de cheltuieli
Cheltuieli directe
semifabricatele din faza I
salarii directe
cote salarii
Cheltuieli indirecte
energie i ap
amortizare
Cost de producie
20.
444.100
393.940
38.000
12.160
20.800
12.800
8.000
464.900
400.500
351.660
37.000
11.840
25.200
19.200
6.000
425.700
901
62.342
21.
Repartizarea CGA, n funcie de costul de secie al fiecrui semifabricat
consumat pentru obinerea celor dou produse.
62.342
62.342
Ks
0,07
464.900 425.700 890.600
Calculul cotelor de cheltuieli generale de administraie ce revin fiecrui produs:
A:
B:
464.900
425.700
x
x
0,07
0,07
=
=
32.543
29.799
924
62.342
32.543
29.799
22.
nregistrarea produciei obinute la cost standard:
A: 10.000 buc. x 50 lei/buc. = 500.000 lei;
B: 14.000 buc. x 32 lei/buc. = 448.000 lei;
931
931/II/A
931/II/B
122
902
948.000
500.000
448.000
23.
produs
A:
B:
total
CGA repartizate
32.543
29.799
62.342
Cost complet
497.443
455.499
952.942
921
921/II/A
921/II/B
952.942
497.443
455.499
25.
902
4.942
2.557
7.499
931
931/II/A
931/II/B
903
903.A
903.B
948.000
500.000
448.000
4.942
2.557
7.499
nchiderea conturilor:
901
901
semifabricate sau producia de serie care se poate organiza att n varianta fr semifabricat ct i
n varianta cu semifabricat.
Modelul general de calcul al costului unitar difer n funcie de modul de organizare
a produciei i de faptul dac se aplic varianta fr sau cu semifabricat.
n cazul produciei individuale, varianta fr semifabricat:
t
C ue
i 1
Ch d Ch i
s 1 d 1
C ue
Ch d Ch i
s 1 d 1
i 1
C ue
Cr Cur
r 1
d 1
i 1
Ch d Ch i
Q
126
salariile muncitorilor auxiliari i ale personalului TESA din seciile
principale de producie: 300.000 lei;
-.........................................................................................la SI: 160.000 lei;
-.........................................................................................la SII: 140.000 lei;
128
cd. 1
250.000
cd.2
150.000
cd. 1
150.000
cd.2
50.000
120.000
80.000
100.000
60.000
140.000
180.000
60.000
60.000
100.000
160.000
140.000
120.000
80.000
100.000
57.600
19.200
19.200
32.000
51.200
44.800
38.400
25.600
32.000
487.600
229.200
229.200
182.000
100.000
431.200
60.000
324.800
60.000
318.400
40.000
205.600
40.000
312.000
producia
Cost unitar
antecalculat
Tabel nr. 4.12. centralizarea datelor privind producia i cheltuielile seciilor auxiliare
25.000 kwh
1.100 mc
11 lei/kwh
300 lei/mc
Cheltuiel
i iniiale
CE
CA
318.400
205.600
Secii interdependente
beneficiare
CE
300
CA
5.000
-
SII
10.000
380
adminis
traie
2.000
40
cu
213,250 lei/mc
1.100 300
cuCE
cuCA
ntre seciile auxiliare producia se deconteaz la costurile anteclaculate, iar de la sec iile
auxiliare ctre seciile de baz i sectorul administrativ producia se deconteaz la costurile
unitare calculate anterior, 17,67 lei/kw la centrala electric i 213,25 lei/mc. la centrala de ap
(tabel nr. 4.3).
Secia furnizoare
CE
Total cheltuieli = 408.400
318.400 lei ch. initiale
90.000 lei de la CA
CA
129
Secia beneficiar
CA
S1
S2
Sector administrativ
Total
CE
S1
S2
Sector administrativ
Total
380 mc
380 mc
40 mc
1.100 mc
213,25 lei/mc
213,25 lei/mc
213,25 lei/mc
81.035 lei
81.035 lei
8.530 lei
260.600 lei
*ntre seciile auxiliare cu producie de fabricaie interdependent decontarea produciei se face la costuri prestabilite, conform
enunului
Elemente
S1
431.200
141.360
81.035
653.595
Cheltuieli initiale
Decontari de la CE
Decontri de la CA
Total
Cheltuieli generale de
administraie
312.000
35.340
8.530
355.870
S2
324.800
176.700
81.035
582.535
SII:
-
582.535
2,758
79.200 132.000
secia I
cd.1
cd.2
237.600
79.200
x
x
2,063
2,063
= 490.196
= 163.399
79.200
132.000
x
x
2,758
2,758
=
=
secia II
cd.1
cd.2
218.451
364.084
Elemente de cheltuieli
Cheltuieli directe, din care
- Materii prime i materiale directe
- Salarii directe
- Contributii aferente salariilor directe (32%)
CIPrepartizate proporional
Cost de producie
SII
cd.1
cd.2
cd.1
cd.2
487.600
250.000
180.000
57.600
490.196
977.796
229.200
150.000
60.000
19.200
163.399
392.599
229.200
150.000
60.000
19.200
218.451
447.651
182.000
50.000
100.000
32.000
364.081
546.081
0,1505
977.796 392.599 447.651 546.081 2.364.127
SI
SII
cd.1
cd.2
cd.1
cd.2
130
977.796
392.599
447.651
546.081
X
X
X
X
0,1505
0,1505
0,1505
0,1505
=
=
147.187
59.098
67.385
82.201
cd.2
487.600
250.000
180.000
57.600
490.196
977.796
147.187
229.200
150.000
60.000
19.200
163.399
392.599
59.098
229.200
150.000
60.000
19.200
218.451
447.651
67.385
182.000
50.000
100.000
32.000
364.081
546.081
82.201
124.983
1.000.000
51.697
400.000
15.036
500.000
28.282
600.000
901
1.100.000
250.000
150.000
150.000
50.000
100.000
60.000
120.000
80.000
140.000
901
1.000.000
180.000
60.000
60.000
100.000
120.000
80.000
160.000
140.000
100.000
131
%
921/I/cd.1
921/I/cd.2
921/II/cd.1
921/II/cd.2
922/CE
922/CA
923/I
923/II
924
901
320.000
57.600
19.200
19.200
32.000
38.400
25.600
51.200
44.800
32.000
901
300.000
60.000
40.000
100.000
60.000
40.000
922.CE
55.000
922.CE
922.CA
90.000
922.CE
922.CA
333.400
141.360
176.700
35.340
170.600
81.035
81.035
8.530
923/I
923/II
653.595
490.196
163.399
582.535
218.451
364.084
%
921/I/cd.1
921/I/cd.2
921/II/cd.1
921/II/cd.2
924
355.870
147.187
59.098
67.385
82.201
933.cd.2
%
921/I/cd.1
921/II/cd.1
%
921/I/cd.2
921/II/cd.2
140.019
124.983
15.036
79.979
51.697
28.282
902
2.340.000
1.440.000
900.000
Costul efectiv al
Totalul
produciei n curs
cheltuielilor
de execuie la
(costul complet)
sfritul lunii
1.124.983
124.983
515.036
15.036
1.640.019
140.019
451.697
51.697
628.282
28.282
1.079.979
79.979
Costul efectiv
(complet) al
comenzi
Cantitatea
(nr. buc.)
12
125.000 lei/buc
10
100.000 lei/buc
1.000.000
500.000
1.500.000
400.000
600.000
1.000.000
902
%
921/I/cd.1
921/I/cd.2
921/II/cd.1
921/II/cd.2
2.500.000
1.000.000
400.000
500.000
600.000
902
160.000
60.000
100.000
901
%
931/cd.1
931.cd.2
2.500.000
1.500.000
1.000.000
901
%
933.cd.1
933.cd.2
219.998
140.019
79.979
931/cd.1
931.cd.2
=
=
903.cd.1
903.cd.2
60.000
100.000
407,50
232,40
476,88
694,06
lei/buc.
lei/buc.
lei/buc.
lei/buc.
134
A
29.000.000 lei
23.200.000 lei
30.000.000 lei
29.200.000 lei
29.000.000 lei
B
32.250.000 lei
24.750.000 lei
32.250.000 lei
33.750.000 lei
27.750.000 lei
energie tehnologic 14.000 lei, din care: 8.000 lei pentru sectorul turnare piese i
6.000 lei pentru sectorul asamblare;
- energie pentru iluminat i nclzit 14.700 lei, din care: 9.000 lei pentru sectorul
ntreinere utilaje, 1.800 lei pentru sectorul turnare piese, 2.400 lei pentru sectorul
asamblare i 1.500 lei pentru administraie general;
- reparaii efectuate la cldiri 10.000 lei;
- prime de asigurare pentru utilaje 3.500, din care 1.200 lei pentru sectorul turnare
piese i 2.300 lei pentru sectorul asamblare;
- prestaii efectuate de teri 2.100 lei aferente administraiei generale;
- comisioane bancare 400 lei;
- servicii de telecomunicaii 500 lei aferente administraiei generale;
- cheltuieli de protocol 1.120 lei;
- impozit pe cldire 1.500 lei;
- salarii 404.000 lei, din care: 84.000 lei pentru modelul AL, 156.000 lei pentru
modelul XC, 6.000 lei pentru sectorul ntreinere utilaje, 51.000 lei pentru sectorul
turnare piese, 78.000 lei pentru sectorul asamblare i 29.000 lei pentru administraie
general;
- asigurri i protecie social 32%;
- amortizarea utilajelor 6.000 lei, din care: 2.300 lei pentru sectorul turnare piese i
3.700 lei pentru sectorul asamblare;
- amortizarea cldirii 20.000 lei.
Se mai dau urmtoarele informaii:
- sectorul ntreinere utilaje presteaz servicii sectoarelor de baz astfel: 700 ore
sectorului turnare piese i 1.050 ore sectorului asamblare;
- pentru repartizarea costurilor indirecte de producie se utilizeaz ca baze de
repartizare: valoarea materiilor prime i materialelor directe consumate pentru
sectorul turnare piese i, respectiv, valoarea manoperei directe (inclusiv asigurri i
protecie social) pentru sectorul asamblare;
- la finele lunii curente sunt finalizate i predate 15 autoturisme model AL i 17
autoturisme model XC.
Se cere:
a. s se determine costurile de producie aferente celor dou comenzi;
b. s se nregistreze n contabilitatea de gestiune operaiunile aferente lunii curente;
c. tiind c n luna urmtoare se finalizeaz cele 8 autoturisme model AL, pentru
care mai sunt efectuate cheltuieli n valoare total de 132.715 lei (materii prime i
materiale 83.000 lei, manoper direct 7.800 lei, costuri indirecte de producie
41.915 lei) s se nregistreze n contabilitate operaiunile pentru aceast perioad;
136
137