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O RECH DE
S VADO R RESE S
Anlisis del Cumplimiento de los deberes Tributarios en el Impuesto al Valor Agreg
ado de las Pequeas y Medianas Empresas del Municipio San Francisco
ii
iii
AGRADECIMIENTO
A Dios, por fortalecernos, guiarnos y acompaarnos en el logro de nuestras metas.
A nuestros Padres por su gran amor y comprensin y por estar all en todo momento br
indndonos su apoyo incondicional.
D
S VADO ER RESy Compaeros de S A nuestros Amigos ECHO ser tan especiales y por ER
clases por
ayudarnos cuando lo necesitamos. A nuestros Profesores por sus enseanzas, y en es
pecial a nuestros Tutores por su dedicacin y colaboracin para ayudarnos a culminar
esta etapa.
A nuestros Hermanos, Tos, Primos y dems familiares que de alguna forma nos han ayu
dado y apoyado.
AtodosmuchasGracias!
Enyerbeth Tern y Jess Lastra
iv
INDICE GENERAL
Pg. DEDICATORIA AGRADECIMIENTO INDICE GENERAL INDICE DE CUADROS NDICES DE GRAFICOS
RESUMEN iii iv v viii
O RECH CAPITULOEEL PROBLEMA D I:
Objetivos de la investigacin Objetivo general Objetivos especficos
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ix X
1 1 7 7 7 8 11
Planteamiento y Formulacin del Problema
Justificacin de la investigacin Delimitacin de la investigacin
CAPITULO II: MARCO TEORICO Antecedentes de la investigacin Bases tericas El IVA en
el Sistema Tributario Venezolano Caractersticas del Sistema Tributario Nacional
El Impuesto al Valor Agregado Caractersticas del IVA Los Cuatro Pilares Fundament
ales del IVA Tipificacin de Contribuyentes
v
12 12 16 16 18 18 20 21 22
CAPITULO IV: ANLISIS Y DISCUSIN DE LOS RESULTADOS Anlisis de los Resultados CONCLUS
IONES RECOMENDACIONES 54 59 61
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ANEXOS
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INDICE DE CUADROS
Pg. Cuadro N. 1. Operacionalizacin de la Variable Cuadro N. 2. Identificacin de la Po
blacin 45 48
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INDICE DE TABLAS
Pg. Tabla N 1. Base Legal Tabla N 2. Especificaciones Tcnicas 54
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TERN ENYERBETH y LASTRA JESUS. ANLISIS DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES TRIBUTARIOS
EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE LAS PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS DEL MUNICIPI
O SAN FRANCISCO. UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA. DECANATO DE CIENCIAS POLTICAS Y ADM
INISTRATIVAS. ESCUELA DE CONTADURA PBLICA. MARACAIBO. 2008.
RESUMEN
La presente investigacin tuvo como objetivo analizar el cumplimiento de los deber
es tributarios sobre el Impuesto al Valor Agregado del sector ferretero localiza
do en la parroquia Domitila Flores del Municipio San Francisco del Estado Zulia,
con base a lo establecido en el marco legal que rige la materia en el pas. El ti
po de investigacin fue descriptiva y transversal, bajo un diseo de campo. La pobla
cin fue conformada por veintiocho ferreteras; utilizndose un cuestionario de 14 tems
con respuestas dicotmicas, el cual fue validado por tres expertos. Se concluye q
ue los deberes tributarios de las empresas indicadas respecto al IVA son: estar
inscritas en el registro de informacin fiscal, emitir factura con las especificac
iones del SENIAT, declarar y enterar oportunamente el IVA, mantener actualizado
los libros de compra y venta referente al IVA; archivndolos y resguardndola hasta
su prescripcin. En trmino general estas empresas se encuentran en una situacin de r
egularidad en relacin al cumplimiento de la normativa legal que rige al IVA, cara
cterizndose por concentrarse en su inscripcin ante el registro de informacin fiscal
; utilizar y emitir facturas con los requisitos; tener una clara precisin del tip
o de contribuyente que representa y tener poca atencin a las formalidades referid
as a la contabilidad, su registro y resguardo
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Palabras Clave: IVA, Sector Ferretero, Municipio San Francisco.
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CAPITULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento y Formulacin del Problema El tema impositivo, histricamente ha const
ituido una importante fuente de generacin de ingresos para el financiamiento pblic
o, teniendo como contraparte las transferencias que el Estado realiza con el pro
psito de financiar las polticas pblicas en particular, y el gasto pblico en general.
La
S VADO son las clases poltica fiscal de cualquier Estado resume conR RESE clarida
d, cules (trabajadores, (de mayor o menor OS H ingresos) y sectores sociales EREC
industriales, otros) que le permite a cualquier D comerciantes, importadores,
gobierno llevar adelante los llamados gastos sociales y de capital, y sobre todo
, redistribuir en beneficio de esa parte de la renta nacional que es el ingreso
fiscal (Hernndez, 2008). A travs del sistema tributario se implanta en cada pas una
serie de impuestos, mediante los cuales se busca recaudar cantidades de dinero
suficientes para soportar parte del gasto pblico, en este propsito, se ha creado e
l impuesto sobre la renta, el impuesto a las bebidas alcohlicas, al tabaco, a las
importaciones, a las transacciones financieras, y el impuesto al valor agregado
, entre otros. Respecto a este ltimo impuesto, se subraya que en 1948 en Francia
se estableci, de forma exclusiva para el sector de mayoristas el Impuesto al Valo
r Agregado, el cual contemplaba su recaudacin en etapas peridicas; permitiendo la
deduccin de la parte del impuesto ya cubierto en la etapa. En 1967, el Consejo de
la Comunidad Econmica Europea decidi adoptar los principios de este impuesto, est
ableciendo acuerdos mediante los cuales los estados miembros del MERCOSUR convena
n en sustituir sus
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(IVA), creado por primera vez durante el gobierno del Dr. Ramn J. Velsquez, destin
ado a gravar la enajenacin de bienes muebles, la
prestacin de servicios y la importacin de bienes y servicios en todo el Territorio
Nacional, con una alcuota general del 10%. Betancourt (2006), sostiene que en su
s primeros tres meses de vigencia, el Impuesto al Valor Agregado (IVA) fue aplic
ado slo en el mbito de mayoristas, pues la Ley que autoriz al Ejecutivo Nacional pa
ra dictar medidas extraordinarias, expresamente dispuso que en su primera etapa,
el Impuesto al Valor Agregado (IVA) seria un impuesto general a las ventas hast
a el nivel de mayoristas hasta el 31 de diciembre de 1993 y que a partir del 1 d
e enero de 1994, se extendera hasta las operaciones que se
S ValADO 1 de enero de efectuasen con los consumidores finales oER detal. El RES
ventasValor Agregado (IVA), sin 1994, se inicio la CHOS Impuesto al aplicacin de
l ERE de ese ao, se suspende en todo el territorio nacional su D embargo en febre
ro
aplicacin en lo referente a las operaciones que se efectuaran con los consumidore
s finales o ventas al detal. Como sustituto del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
, se promulg el Impuesto al Consumo Suntuario y Ventas al Mayor (ICSVM), con vige
ncia mediante Decreto Ejecutivo con rango y fuerza de Ley N 187, de fecha 25 de m
ayo de 1994, parcialmente modificado mediante Ley del 25 de julio de 1996, el cu
al fue publicado en Gaceta Oficial N 36.095 el 27 de noviembre de 1996. Posterior
mente, en los inicios del gobierno del Presidente Hugo Rafael Chvez Fras, es imple
mentado nuevamente el Impuesto al Valor Agregado (IVA), segn Decreto-Ley N 126 en
Gaceta Oficial N 5.341 del 5 de mayo de 1999 y vigencia a partir del 1 de junio d
e 1999. El Impuesto al Valor Agregado (IVA) se ha mantenido desde entonces, pero
ha sido objeto de diversas reformas, iniciada desde el ao 2000, mediante la Ley
de Reforma Parcial del Decreto con fuerza de Ley que establece el IVA, publicada
en Gaceta Oficial N 37.006 el 2 de agosto del mismo ao, y otras tantas, con la nic
a variacin de la alcuota impositiva,
xiii
hasta la vigente Ley de Reforma Parcial de la Ley del IVA, publicada en Gaceta O
ficial N 38.435 de fecha 12 de mayo de 2006. Y su aporte (52% de la recaudacin) al
presupuesto nacional, en el ao 2005, se ubica en la cantidad de 20,01 billones d
e Bs; siendo muy superior al aporte de Impuesto Sobre La Renta que represent el 2
7% del total recaudado, Hernndez (2008). Justamente, la Administracin Tributaria,
a travs del Servicio Nacional de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), par
a controlar y atender a una parte importante de la recaudacin de contribuyentes c
on mayor significacin fiscal, incorpora al sector pblico y privado, en este ltimo s
e
DOS VAen calidad de agentes recaudacin y pago del Impuesto al Valor ER RES Agrega
do S de retencin de los contribuyentes ordinarios del IVA. ECHO DER El sector de
pequea y medianas empresas en el pas, constituye una
amplia y slida base tributaria para el tesoro nacional por su gran diversidad el
sector comercial, agrupa un significativo nmero de establecimientos en
incluyen las pequeas y medianas empresas, como responsable de la
de actividad econmica que a travs de ellas se desarrolla. Particularmente
todo el pas y tiene una gran magnitud de operaciones, lo que aporta un importante
porcentaje de ingresos por concepto del Impuesto al Valor Agregado el cual perc
ibe al fisco nacional a travs del SENIAT; en cuyos planes de fiscalizacin para el
ao 2008, de acuerdo al intendente nacional de tributos internos Antonio Amors, ent
re otros, est contemplada la revisin de sectores medulares para el desarrollo nacio
nal como el ferreteropara verificar en estos sectores el cumplimiento de los debe
res tributarios vigentes. (www.seniat.gob.ve). Sin embargo, a pesar de las dispos
iciones y acciones legales, normativas y promocionales que la administracin tribu
taria nacional (SENIAT) ha implementado, y siendo que ciertamente las metas de r
ecaudacin han sido cumplidas a nivel nacional, persisten an situaciones que devela
n el no cumplimiento de manera integral de los sectores pblico y
xiv
Describir la base legal del cumplimiento de los deberes tributarios del Impuesto
al Valor Agregado. Caracterizar las especificaciones tcnicas del cumplimiento de
los deberes tributarios del Impuesto al Valor Agregado en las ferreteras de la p
arroquia Domitila Flores del municipio San Francisco del Estado Zulia.
Justificacin de la Investigacin
Hoy da, los bruscos cambios que se presentan en la economa y las
S VADO R RESE Tributaria para cubrir con los exigencias establecidas por la Admi
nistracin S C creada. Efue HO fines por los cuales DER
exigencias del entorno, obligan a las organizaciones a administrarse en forma di
nmica y sobre todo controlada, con el fin de cumplir con las En el mbito nacional,
los contribuyentes tanto pblico como privado, deben estar preparados para cumpli
r con sus obligaciones tributarias, en tanto su condicin de agentes de retencin de
l Impuesto al Valor Agregado, lo que implica tener una visin clara y sistemtica de
las actuaciones administrativas y contables que facilitan las actividades, apeg
ado a las exigencias y disposiciones legales, haciendo oportuno su enteramiento.
En tal sentido, la razn motivadora de esta investigacin la constituye el anlisis d
el cumplimiento de las formalidades legales que tienen los entes privados (PyMEs)
con respecto al Impuesto al Valor Agregado as como los procedimientos empleados
por las mismas para su recaudacin y enteramiento, con la finalidad de aportar los
conocimientos necesarios sobre estas obligaciones tributarias, a las cuales estn
sujetas, y la identificacin de aquel o aquellos modos ms apropiados para que pued
an cumplir con sus obligaciones. De esta manera se le pueden proporcionar herram
ientas que le permitan a la organizacin desarrollar programas estratgicos para el
xviii
Delimitacin de la Investigacin
Para encausar la problemtica objeto de estudio, la investigacin se delimit en espac
io, tiempo y contenido. En el nivel espacial, el estudio se orienta a considerar
el cumplimiento de la normativa legal que rige el impuesto al valor agregado en
Venezuela (Ley del IVA) por parte de las pequeas y medianas empresas del ramo fe
rretero (ferreteras) del municipio San Francisco del Estado Zulia, con especial nf
asis en los procedimientos de retencin y enteramiento de dicho impuesto.
En el nivel temporal, la investigacin se realiz en un periodo de seis meses; compr
endidos entre Marzo y Agosto de 2008. En cuanto al contenido, la investigacin se
ubicara en el rea de la legislacin tributaria, y los aportes derivados de los sigu
ientes autores: Cedeo y Das (2004), Rodrguez (2005), Betancourt (2006), Moya (2006)
y otros. El alcance de la presente investigacin lo constituy la posibilidad de pr
omover el cumplimiento de los deberes fiscales de las pequeas y medianas empresas
del sector ferretero, mediante la sensibilizacin de sus gerentes y administrador
es y contribuir con la ampliacin de la base tributaria en la regin por concepto de
l Impuesto al Valor Agregado; al determinar las caractersticas que le identifican
. Utilizando como unidad de anlisis, los administradores o administradoras de las
mismas
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CAPITULO II
MARCO TEORICO
ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIN
S VADOuna revisin de Para desarrollar la presente investigacin se realiz ESER Rel t
ema impositivo nacional y dentro de S diversos trabajos relacionados con ECHO DE
R ste el Impuesto al Valor Agregado en lo referente al clculo, declaracin y
pago o enteramiento. Al finalizar el proceso de revisin, entre las investigacione
s ms relevantes vinculadas con el tema de estudio se seala las siguientes: Como pr
imera investigacin se cita la elaborada por Guerrero y Govea (2006), en su articu
lo titulado El impuesto al valor agregado y el comercio electrnico en legislacin tr
ibutaria Venezolana, cuyo propsito consisti en el anlisis de la regulacin del IVA al
Comercio Electrnico, el cual se dimensiona sobre el aumento de valor que los auto
res presentes en la cadena de comercializacin de bienes y servicios ofrecen en ca
da etapa. En esta, se analizaron doctrinas de autores como Cedeo y Das (2004), Gar
ca (2004), Palacios (2004), Moya (2006), Paredes (2004). La metodologa utilizada f
ue la investigacin documental descriptiva, con un tipo de diseo bibliogrfico. La tcn
ica para la recoleccin de datos fue la revisin bibliogrfica y documental. Para la i
nterpretacin de los datos se utiliz la matriz de anlisis de las categoras.
xxii
Ley Nacional del Impuesto al Valor Agregado especialmente, los deberes y respons
abilidades de los sujetos activos, pasivos, as como, la
caracterizacin de contribuyentes especiales y ordinarios; adems del posicionamient
o del IVA como uno de los impuestos ms importantes para el pas y resaltar su neces
idad de estudio en localidades especficas, como es el caso del sector ferretero.
Arocha y Clavero (2003), en el artculo Anlisis del Sistema Impositivos Venezolano cu
yo objetivo fue la determinacin de la recaudacin fiscal por tipo de impuesto, medi
ante una metodologa descriptiva y una revisin y anlisis histrico del comportamiento
fiscal en Venezuela en los ltimos,
S VADO despus del aporte fiscal, uno de los impuestos msSER importantes el RE ha g
eneradoenparapas Estado una impuesto sobre la CHOS mismo renta, y el el ERE de re
cursos financieros en cada periodo fiscal. Con la D importante cantidad
concluyeron que el impuesto al valor agregado constituye en trminos de revisin del
artculo sealado fue posible el manejo de informacin para la sustentacin emprica de a
lgunos argumentos en torno al IVA en Venezuela. As mismo, contribuy con la aportac
in de informacin necesaria para la estructuracin y operacionalizacin de la variable
objeto de estudio. Los trabajos sealados, son importantes para el presente estudi
o, ya que guardan una estrecha relacin con el objetivo de esta investigacin, al co
nsiderarse en ellos, algunas variables e indicadores que los autores han tenido
que abordar; en lo referente al anlisis y aplicacin de la base legal del IVA y sus
normativas para los procesos de retencin, enteramiento, presentacin de las declar
aciones y pagos correspondientes ante el Fisco Nacional; as como, en la forma o p
roceso metodolgico empleados por los autores en el desarrollo de cada uno de esos
trabajo acadmicos vinculados con el Impuesto al Valor Agregado.
xxv
BASES TEORICAS
Para la orientacin de la presente investigacin se hizo necesaria la revisin de las
diferentes bases tericas que permiten sustentar la variable objeto de estudio y p
recisar los procedimientos de retencin y cancelacin del IVA como requerimientos pa
ra la legalidad de los contribuyentes del IVA, adems de su contextualizacin en el
sistema tributario venezolano.
El IVA en el Sistema Tributario Venezolano
En la dinmica del sistema fiscal venezolano, se plantea en 1990 un Proyecto de le
y de Impuesto General a las Ventas y Prestaciones de Servicio, que se concreta e
n 1993, decretndose a finales del mismo ao la Ley de Impuesto al Valor Agregado (I
VA), que se aplic durante dos meses a nivel de minoristas, an cuando estuvo aplicnd
ose a los mayoristas hasta Julio de 1994, en Mayo de 1999 se decreta la Ley de I
mpuesto al Valor Agregado, que viene a derogar la anterior, para gravar la venta
de Bienes Inmuebles, la Prestacin de Servicios y la Importacin de Productos en to
do el territorio Nacional, esta ley estuvo vigente hasta Julio de 2002 cuando se
promulga una ley de Reforma a la Ley de Impuesto al Valor Agregado en la que se
realizan cambios significativos. Considerando los cambios que trae aparejado cu
alquier proceso de transformacin, la situacin fiscal en Venezuela, ha requerido la
adopcin de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos
planteados. La primera de dichas estrategias se inici en el ao 1989, con la propue
sta de una Administracin para el Impuesto al Valor Agregado, que
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luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que co
nformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. A mediados de 1994, s
e estructur un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de moderniza
cin de las finanzas pblicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se denom
in "Sistema de Gestin y Control de las Finanzas Pblicas" (conocido por sus siglas o
Proyecto SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, pro
piciando la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Naciona
l. Dicha reforma segua las tendencias que en ese mismo sentido se haban generaliza
do en nuestra Amrica Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pblica de la
dcada de los 80,
AD y S VEstadoOde ajuste fiscal conjuntamente con los programas de reforma del S
ER REdicha crisis. entendidos como posibles OS Hsoluciones a EREC reforma se pre
tendi la introduccin de ciertas D Adems, con esta
innovaciones importantes como la simplificacin de los tributos, el fortalecimient
o del control fiscal y la introduccin de normas que hicieran ms productiva y progr
esiva la carga fiscal; a fin de reducir drsticamente los elevados ndices de evasin
fiscal y consolidar un sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los
impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema
rentista petrolero. Continuando con el proceso de Modernizacin del Sistema Tribut
ario Venezolano se inicia este siglo con un novedoso Proyecto de Rgimen Simplific
ado de Tributacin para Pequeos Contribuyentes (Monotributo), que esta fundamentado
legalmente en el artculo 339 del Cdigo Orgnico Tributario vigente, y en la ultimas
modificaciones realizadas a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que pr
esentan como base fundamental para la creacin de esta nueva ley la supresin del mo
nto mnimo para tributar (eliminacin de la base de exencin) y la designacin de agente
s de recepcin por ventas posteriores (sujetos no categorizados).
xxvii
Las facturas de compra y venta: Es un documento tributario de compra y venta que
registra la transaccin comercial obligatoria y aceptada por ley. Este comprobant
e tiene para acreditar la venta de mercaderas u otros, porque con ella queda conc
luida la operacin. La factura tiene por finalidad acreditar la transferencia de b
ienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios cuando la operacin se realice
con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan derecho al crdito fisca
l. Asimismo cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gastos
y costos para efecto tributario y en el
Contribuyentes ordinarios
Segn Moya (2006) los contribuyentes ordinarios son: a.- Los prestadores habituale
s de servicio. b.- Los industriales comerciantes. c.- Los importadores habituale
s de bienes. d.- Toda persona natural o jurdica que realice actividades, negocios
jurdicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley. e.- Los alm
acenes generales de depsito por la prestacin de servicio de
S VADO garanta de los bienes objeto de depsito. ER S RES bajo las figuras jurdicas
de f.- Las empresas CHO constituidas pblicas ERE las empresas de arrendamiento fi
nanciero y los D sociedades mercantiles,
almacenamiento, excluida la emisin de ttulos valores que emitan con la bancos univ
ersales, sern contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios, p
or las operaciones de arrendamiento financiero o leasing. g.- Institutos autnomos
y dems entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.
Contribuyentes Ocasionales
a.- Los importadores no habituales de bienes muebles corporales. b.- Las empresa
s pblicas constituidas bajo la figura jurdica de sociedades mercantiles. c.- Los i
nstitutos autnomos. d.- Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y
municipios.
xxxiii
Contribuyentes Formales
Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o
exoneradas del impuesto, y slo estn obligadas a cumplir con los deberes formales
que corresponden a los contribuyentes ordinarios.
Registro de Contribuyentes
S VADO SER La Ley del impuesto al valorRE agregado dispone que la administracin S
ECHO tributaria debe llevar un registro actualizado de los contribuyentes y DER
responsables del impuesto compatible a los sistemas y mtodos que estime adecuados
; estableciendo el lugar de registro, las formalidades, condiciones, requisitos
e informaciones que deben cumplir y proporcionar los
contribuyentes y responsables del impuesto quienes estarn obligados a inscribirse
en dicho registro, dentro del plazo que al efecto se seale. En este mismo orden,
los contribuyentes que posean ms de un establecimiento en que realicen operacion
es gravadas, debern
individualizar en su inscripcin cada uno de sus establecimientos y precisar la of
icina sede o matriz donde debe centralizarse el cumplimiento de las obligaciones
derivadas de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. En el artculo 51 de la menci
onada Ley, se establece adems una serie de sanciones relacionada con el incumplim
iento del registro de
contribuyentes: expresado en los siguientes trminos: En aquellos casos en donde el
contribuyente incumpla con los requisitos y condiciones antes sealados, la Admin
istracin Tributaria proceder de oficio a su inscripcin, imponindole la sancin pertine
nte.
xxxiv
impuesto, tales como los beneficiados por el Decreto N 2.133, publicado en Gaceta
Oficial N 37.571 del 15/11/2002, deben cumplir con los deberes dispuestos por la
Administracin Tributaria en la Providencia Administrativa N SNAT/2003/1.677, publ
icada en la Gaceta Oficial N 37.677, de fecha 25 de abril de 2003, los cuales cor
responden, entre otros a: 1. Estar inscritos en el RIF; 2. Emitir documentos que
soporten las operaciones de venta o prestaciones de servicio por duplicado, que
cumplan con los requisitos que la providencia dispone;
S VADO R venta, en sustitucin del libro de ventas; S RE E S ECHO DER 4. Llevar un
a relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de
3. Llevar una relacin cronolgica mensual de todas las operaciones de compra, en su
stitucin del libro de compras; 5. Presentar la informacin contenida en la Relacin d
e compras y de ventas, a solicitud de la Administracin Tributaria; 6. Presentar d
eclaracin informativa por cada trimestre del ao civil, o semestre, segn su condicin,
a travs la Forma 30, dentro de los quince (15) das continuos siguientes al perodo
ante la Gerencia Regional de Tributos Internos que corresponda a su jurisdiccin,
de acuerdo con su domicilio.
Alcuota impositiva del Impuesto al Valor Agregado
La alcuota del Impuesto al Valor Agregado es el porcentaje (%) que se carga al ha
cer cualquier tipo de operacin, el cual puede ser cambiado por
xl
4. Se trate de operaciones pagadas por empleados del agente de retencin por conce
pto de viticos. 5. Se trate de operaciones efectuadas por directores, gerentes, a
dministradores u otros empleados por concepto de gastos reembolsables, por cuent
a del agente de retencin, y siempre que el monto de la operacin no exceda de veint
e unidades tributarias (20 U.T.). 6. Las compras de bienes muebles o prestacione
s de servicios vayan a ser pagadas con cargo a la caja chica del agente de reten
cin, siempre que el monto de la operacin no exceda de veinte unidades tributarias
(20 U.T.).
DOS VAdbitos o crdito, R 7. Las operaciones sean pagadas con tarjetas de RESE S cu
yo titular sea el agente de retencin. ECHO DER 8. Se trate de egresos imputados c
ontra las sub-partidas
4.04.11.01.00, 4.04.11.02.00, 4.04.11.03.00 y 4.04.11.04.00, 9. Se trate de adqu
isiciones de bienes y servicios realizados por entes pblicos nacionales distintos
a los sealados en el numeral 1 del artculo 2 de esta Providencia, pagaderas en ci
en por ciento (100%) con bonos de la deuda pblica nacional. 10. Se trate de egres
os causados en el marco del Programa de Alimentacin Escolar del Ministerio de Edu
cacin, Cultura y Deportes. Como ha de observarse, las exclusiones a las retencione
s sealadas, en forma alguna no aplican al sector ferretero en estudio; stas, estn ms
bien vinculadas con los contribuyentes especiales.
xlvii
tributarias (2.000 U.T.), a expensas del sujeto activo a la percepcin del tributo.
En los artculos 116, Pargrafos 1ro. Y 2do., 118 y 119 del COT 2001, se sealan las
sanciones para los sujetos mencionados en el Artculo 115.
PEQUEAS Y MEDIANAS EMPRESAS (PYMES)
Segn la asociacin americana de mercado (AMA), las pequeas y
S VADO quieren de ingenios para dirigirlas. ER RES(PyMEs) son vulnerables por no
S De esta manera CHO E se observa que las DER poseer los recursos para abarcar l
os mercados enteros. Son rapidas para su
capacidad de cambio y adaptacin el cual es su principal fortaleza, y de all que su
conversin a gran empresa es posible y limitada solo por la visin de sus directivo
s, al hablar de ingenio se refiere a la custodia de sus recursos, como al hecho
de sobrevivir con poco o ningn personal. Esto trae sobre las (PyMEs) algunas venta
jas competitivas, por ejemplo;
medianas empresas (PyMEs) son aquellas que se caracterizan por su
vulnerables, rpida, tiene gran capacidad de transformacin, por lo cual
la actuacin personalizada que pueden brindar a sus clientes debido a una mejor ca
rga burocrtica; una alta competitividad en el sector de los servicios a grandes e
mpresas; su tamao las hace adecuadas para aprovechar las oportunidades de mercado
en la modalidad de trabajo autsourcing, entre otros. Desde un contexto jurdico,
segn decreto N 1547 de la ley de
promocin y desarrollo de la pequea y mediana industria se define a las (PyMEs) de l
a siguiente manera: Art. N 3 pequea industria unidad de explotacin econmica realizad
a por una persona jurdica que efectuaron actividades de produccin de bienes indust
riales y servicio conexas, comprendidas en los siguientes parmetros:
xlix
de
un
monto
global
que
determina
el
impuesto
a
pagar.
(http:/glosariotriobutario.com.ve) Contribuyentes: Recibe el nombre convencional
de contribuyente el destinatario legal tributario que debe pagar el tributo al
fisco. Al estar a l referido el mandato de pago tributario, pasa a ser sujeto pas
ivo de la relacin jurdica tributaria principal (Villegas, 1999) Cdigo Orgnico Tribut
ario (COT): Es el conjunto de normas que establecen el ordenamiento jurdico-tribu
tario. (www.gestiopolis.com/) Contribuyentes Ordinarios: Son contribuyentes ordi
narios de este
impuesto, los importadores habituales de bienes, los industriales, los
OS VADobjeto u ocupacin, persona natural o jurdica que como SER su giro, RE parteu
de S realice la actividades, negocios jurdicos operaciones, que constituyen ECHO
DER hechos imponibles. As mismo lo establece la Ley de Impuesto al Valor
comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en general, toda Agreg
ado en su artculo 5 (Garay, 2003) Evasin: Comete evasin quin no declara los hechos i
mponibles, bienes o ventas cuando lo manda la Ley. Es punible de acuerdo a los a
rtculos 79, 80 del COT (2002) Hecho imponible: Es el presupuesto establecido por
la ley para tipificar el tributo, y cuya realizacin origina el nacimiento de la o
bligacin tributaria. As mismo lo establece el COT en el articulo 36 (Garay, 2003)
Infraccin Tributaria: Es toda accin u omisin que implique violacin de
normas tributarias de ndole sustancial o formal, constituye infraccin que sanciona
r la Administracin Tributaria. (www.gestiopolis.com//) Mora: Es el pago de la obli
gacin tributaria que realiza el contribuyente despus del plazo fijado por la ley.
(www.gestiopolis.com/) Multa por Mora: Sancin establecida por la ley, por incumpl
imiento de ciertos requisitos establecidos por el Cdigo Orgnico Tributario y otras
disposiciones legales (http:/glosariotriobutario.com.ve)
lii
Obligacin Tributaria: Surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Pod
er Pblico, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previs
to en la Ley (Garay, 2003) Pago: Es el cumplimiento de la prestacin que constituy
e el objeto de la relacin jurdica tributaria principal, lo que presupone la existe
ncia de un crdito por suma liquidada y exigible a favor del fisco (Villegas, 1999
) Sujeto activo: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreed
or del tributo. As mismo lo establece el COT en su artculo 18 (Garay, 2003) Sujeto
pasivo: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las
prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o de responsable.
S VADO su artculo 19. R De esta forma lo seala el Cdigo Orgnico Tributario en RESE S
(Garay, 2003) ECHO DER Tributo: Son las prestaciones en dinero que el estado ex
ige en ejercicio de
demanda el cumplimiento de sus fine (Villegas, 1999) Unidad tributaria: Es un fa
ctor de conversin, cuya funcin es conceder permanencia a las disposiciones tributa
rias como consecuencia del efecto inflacionario. www.seniat.gob.ve.
su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
SISTEMA DE VARIABLE
La presente investigacin incluye una sola (1) variable de estudio, siendo ella el
cumplimiento de los deberes tributario en el impuesto al valor agregado.
liii
Operacionalizacin de la variable
Variable
Cuadro N 1. Operacionalizacin de la Variable Dimensin Indicadores -Inscribirse en l
os registros correspondientes -Obligacin de Emitir Facturas Base Legal -Declarar
y Cancelar el Impuesto -Obligacin de llevar Libros
tem
5 6 7 8 9 10 11
Cumplimiento de los deberes tributario en el impuesto al valor agregado de las p
equeas y medianas empresas ferreteras
O RECH DE
S VADO R RESE del IVA a S -Clculo del monto
-Conservacin de Documentos -Tipificacin de Contribuyente Retener -Declaracin y Ente
ramiento del IVA Retenido -Registro Contable -Sanciones por incumplimiento de lo
s agentes de retencin
Especificaciones Tcnicas
12
13
14
Fuente: Lastra y Tern (2008)
lv
CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
D
S VADO R Tipo de Investigacin RESE S ECHO ER
La presente investigacin por las caractersticas que presenta en su desarrollo, se
considera de tipo descriptiva, en concordancia con lo expuesto al respecto por B
avaresco (2006) y otros autores, en este tipo de investigacin se describen los fe
nmenos de investigacin a partir de cmo se presentan en la realidad, sin distorsiona
rlos. La investigacin descriptiva busca especificar propiedades, caractersticas y r
asgos importantes de cualquier fenmeno que se analice. De acuerdo a Hernndez, Fernn
dez y Baptista (2006), describe tendencias de un grupo o poblacin. (p.102). Por ot
ra parte Arias (2006), plantea que la investigacin descriptiva consiste en la cara
cterizacin de un hecho, fenmeno, individuo o grupo, con el fin de establecer su es
tructura o comportamiento (p. 24). En ese sentido, esta investigacin en particular
, consiste en analizar el cumplimiento de los deberes tributarios sobre el Impue
sto al Valor Agregado del sector ferretero de la parroquia Domitila Flores del M
unicipio San
lvi
investigador
no
crear
hechos
irreales,
ni
manipula
la
variable
intencionalmente para obtener resultados especficos. A su vez, el estudio se corr
esponde con un diseo transaccional o transversal, por cuanto el levantamiento de
los datos, se realiza en un momento nico en el tiempo, siguiendo a Hernndez y otro
s (2006) su propsito es describir variablesinterrelacin en un momento dado, (p. 270).
O RECH DE
S VADO Poblacin R E S RES
La poblacin, en trminos investigativos y metodolgicos, hace referencia como lo seala
Fernndez y otros (2006), al conjunto de todos los casos que concuerdan con determ
inadas especificaciones (p. 304). Es un conjunto finito de elementos o unidades (
personas, organizaciones, instituciones, documentos, variables, otros) a los cua
les se refiere una investigacin; visto de esta manera, la poblacin es el conjunto
de unidades a las cuales se refieren las conclusiones o generalizaciones obtenid
as. En este contexto, una poblacin est determinada por sus
caractersticas definitorias, por tanto, el conjunto de elementos que posea estas
caractersticas se denomina poblacin o universo. Poblacin es la totalidad del fenmeno
a estudiar en donde las unidades poblacionales poseen una caracterstica comn, la
cual se estudia y da origen a los datos de la investigacin (Tamayo y Tamayo, 2005
). Como se desprende de lo anterior, la poblacin en esta investigacin, comprende y
esta representada
lviii
por todas aquellas pequeas y medianas empresas del ramo ferretero (ferreteras), qu
e se encuentran ubicadas en el territorio correspondiente a la parroquia Domitil
a Flores del municipio San Francisco del estado Zulia; las cuales alcanzan la ca
ntidad de 28 ferreteras. La poblacin en esta investigacin, comprende y esta represe
ntada por las 28 ferreteras (cuadro N 2), que se encuentran en la parroquia sealada.
Tomando en cuenta la posibilidad de acceso a la totalidad de la poblacin por par
te de los investigadores y debido bsicamente a la concentracin de todas esas empre
sas, stas ltimas se consideran en su totalidad. No siendo
S VADO ER Censo Poblacional en los S RES trminos definido por Selltiz, Deuth y Cook
O (1980), citados por Sabino (1996), como el recuento de todos los elementos RE
CH DE
se hace necesario establecer ningn tipo de muestreo, considerndose as el de la pobl
acin y/o una especificacin de las distribuciones de sus caractersticas, basadas en
la informacin obtenida por cada uno de los elementos.
necesario as, calcular y estudiar una muestra de ella; razn por la cual, no
Cuadro N 2. Poblacin (elementos del censo poblacional)
N . 1 2 3 4 Ferretera El Pelon Ferretera Bolivariana Ferretera Fermacon
Nombre
Ferretera Hermanos Mendoza Quiros
lix
5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27
Ferretera Salycolor Ferretera El Silencio Ferretera Yerri Ferretera Herrevenca Ferre
tera Lola Ferretera Prefabricados Ferretera Los Churupitos Ferretony
Ferretera El Negro
S VADO SER Ferretera Los Puentes S RE O E Chamos RLosCH Ferretera DE
Ferretera El Primo Ferretera Maranatha Ferretera Ferrearca Ferretera Montiel Ferrete
ra Comercial Rojas Ferretera Calina Ferretera Shadday Ferretera Jorge, C.A. Ferretera
Herfer Ferretera Kodonca Ferretera Bolivar Ferretera El Maestro
lx
28
Ferretera Los Cactus
Total poblacin: 28 ferreteras
Fuente: Lastra y Tern (2008)
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos
S VADO ER Para Arias (2006), Las tcnicasS recoleccin de datos son las RE de CHOS Em
aneras de obtener la informacin (p. 53). Para este distintas formas o ER Dobservac
in directa, la encuesta (entrevista o cuestionario), el autor, la
anlisis documental, el anlisis de contenido, entre otras, constituyen tcnicas de re
coleccin de datos. En tanto que los instrumentos son recursos o medios materiales
que sirven para levantar, ordenar y almacenar la informacin; tales como: fichas,
formatos de cuestionario, guas de entrevista, lista de cotejo, grabadores, escal
as de medicin entere otros. La tcnica segn Ramrez (1999) se define como procedimient
os ms o menos estandarizado que se han utilizado con xito en el mbito de la ciencia
. Entre las tcnicas ms frecuentemente utilizadas en las Ciencias Sociales -en las
que se cuentan las ciencia administrativas y contabletenemos la tcnica de la obse
rvacin en sus distintos tipos (directa, documental, participante) y variantes (la
encuesta, la entrevista). Dada la correspondencia que debe existir entre el pro
psito, el diseo y las tcnicas de recoleccin de datos; la recoleccin de la informacin n
ecesaria para el desarrollo de la presente investigacin, se efectu
lxi
Confiabilidad
La confiabilidad se refiere al grado de consistencia del instrumento, es decir,
entre otros que al estarse aplicando varias veces, se obtengan los mismos result
ados. La consistencia interna, se relaciona en como el instrumento es slido en su
estructura, es decir que a pesar de la variabilidad de los entrevistados sigue
conservando su invariabilidad, no hay necesidad de corregir nada. Como lo plante
an Mnch y ngeles (1998), una pregunta
S VADO R de precisin o exactitud de la medida,S el sentido de que si aplicamos RE
enE S ECHO al mismo sujeto u objeto produce iguales repetidamenteR instrumento
DE el
es confiable si significa lo mismo para todos los que la van a responder. Entonc
es, la confiabilidad de un instrumento de medicin se refiere al grado resultados.
El hecho que en la presente investigacin se aborda la totalidad de la poblacin, e
s decir, se trabaja con censo poblacional; junto a la consulta de de experto rea
lizada en la elaboracin del instrumento de investigacin y cada uno de los tems que
le constituyen; se obvi la aplicacin de prueba piloto para la determinar confiabil
idad del instrumento (Henndez, Fernndez y Baptista (2006).
Procedimiento de la Investigacin
Para el desarrollo de esta investigacin se cumpli el siguiente procedimiento:
lxiv
frecuencias relativas (FR), en cada una de las respuestas obtenidas con el cuest
ionario; elaborndose sus respectivos anlisis.
O RECH DE
S VADO R RESE S
lxvi
CAPITULO IV
ANLISIS Y DISCUSIN DE LOS RESULTADOS
En el captulo subsiguiente se describen y analizan los resultados obtenidos con l
a aplicacin del cuestionario aplicado a las pequeas y medianas empresas ferreteras
de la parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco del estado Zulia, c
onsiderndose la frecuencia absoluta (FA) y frecuencia relativa (FR) en cada una d
e los tems formulados, con el propsito de caracterizar el cumplimiento de sus debe
res tributarios en cuanto al Impuesto al Valor Agregado y cumplir as con los obje
tivos de esta investigacin. En este sentido, se presentan los resultados de la si
tuacin actual en correspondencia con la base legal que rige el IVA.
O RECH DE
S VADO R RESE S
Dimensin Legal FRECUENCIA Tabla N 1. Base Legal FA Inscripcin en los registros pert
inentes Obligacin de emitir facturas Declaracin y Cancelacin el Impuesto Obligacin d
e llevar Libros Conservar Documentos Tipificacin de Contribuyente
Fuente: Lastra y Tern (2008)
SI FR 89,2 78,5 71,4 89,2 71,4 53,5 FA 3 6 8 3 8 13
NO FR 10,8 21,5 28,6 10,8 28,6 46,4
25 22 20 25 20 15
lxvii
O RECH DE
S VADO R RESE S
FRECUENCIA SI FA FR 0 0 57,1 17,8 FA 28 28 13 23 NO FR 100 100 42,9 82,2
Tabla N
2. Especificaciones Tcnicas
Clculo del monto del IVA a Retener Declaracin y Enteramiento del IVA Retenido Regi
stro Contable Sanciones por incumplimiento de los agentes de retencin Fuente: Las
tra y Tern (2008)
0 0 16 5
En consideracin al grfico N 2 en cuanto a la retencin y enteramiento del IVA, as como,
el calculo del monto retenido de este impuesto, por parte de las ferreteras cens
adas, devela que ninguna de ellas lo efectan, tal situacin se justifica por cuanto
stas, no son contribuyentes especiales,
lxix
siendo estos ltimos los asignados y encargados de la retencin por parte del SENIAT
. Asimismo, el grfico N 2 revela que en el 57,1% de los casos (16 ferreteras) llevan
los registros contables tanto de crditos como de dbitos fiscales, de acurdo a lo
establecido en la Ley. En cuanto a las ferreteras sancionadas con motivo del incu
mplimiento de la Ley del IVA, los resultados muestran que slo 5 de estas empresas
(17,8%) ha sido objeto de fiscalizacin y sancin, es decir, cantidad importante de
estas ferreteras han cumplido con la legalidad que impone la Ley del IVA. Es con
veniente sealar que de acuerdo con la Providencia Administrativa No. SNAT/2005/00
56-A del 27 de enero de 2005, el monto a retener, ser el que resulte de multiplic
ar el precio facturado de los bienes y servicios gravados por el (75 %) del impu
esto causado.
S VADO ER En este mismo orden, se establece en laS RE providencia que el monto a
OS retenerse ser el ECHciento (100%) del impuesto causado cuando: el cien por DE
R monto del impuesto no est discriminado en la factura o documento
equivalente. En este caso la cantidad a retener ser equivalente a aplicar la alcuo
ta impositiva correspondiente sobre el precio facturado; la factura no cumpla lo
s requisitos y formalidades dispuestos en la Ley que Establece el Impuesto al Va
lor Agregado o en su Reglamento; el proveedor no est inscrito en el Registro de I
nformacin Fiscal (RIF) o cuando los datos de registro, incluido su domicilio no c
oincida con los indicados en la factura o documento equivalente. Respecto a las
sanciones, Villegas (1992) seala que, el Estado tiene el derecho a percibir coact
ivamente sumas de dinero de los particulares, debe drsele tambin el medio de defen
sa para que haga cumplir sus disposiciones. Para ello el estado est facultado a r
eprimir imponiendo castigos que retribuyan al infractor por el mal causado y que
tiendan a evitar infracciones futuras. Estos resultados dan cuenta de la existe
ncia de condiciones ms o menos adecuadas para que en este tipo de establecimiento
s se de cumplimiento a las formalidades legales del impuesto al valor agregado.
Permitiendo as cumplir con el anlisis del cumplimiento de los deberes tributarios
en el IVA por parte de las pequeas y medianas empresas del sector ferretero.
lxx
CONCLUSIONES
Los resultados de la presente investigacin luego de ser analizados y discutidos,
permite generar una serie de conclusiones, que dan respuesta a los objetivos pla
nteados; stas son las siguientes: En relacin al primer objetivo, identificar la si
tuacin actual en cuanto a los deberes tributarios en el Impuesto al Valor Agregad
o en las ferreteras de la parroquia Domitila Flores del municipio San Francisco d
el estado Zulia. se concluye, que la gran mayora de las empresas estudiadas, se e
ncuentran en una situacin de regularidad en relacin al cumplimiento de la normativ
a legal que rige al IVA, sin embargo, aun persiste un pequeo nmero de empresas al
margen de la legalidad impositiva; constituyendo eso una situacin negativa tanto
para el propio empresario como para el sistema de recaudacin fiscal del pas.
O RECH DE
S VADO R RESE S
En cuanto al segundo objetivo, describir la base legal del cumplimiento de los d
eberes tributarios del Impuesto al Valor Agregado, Se concluye que existen una s
erie de deberes establecidos por el SENIAT, los cuales deben ser cumplidos por l
os sujetos pasivos, que en este caso, representan las pequeas y medianas empresas
del sector ferretero (ferreteras), dichos deberes se resume a: Estar inscritas e
n el registro de informacin fiscal, emitir factura con las especificaciones estab
lecidas en la respectiva Providencia Administrativa del SENIAT, declaracin y ente
ramiento del IVA ante la autoridad administrativa en el lapso que le corresponda
en consideracin a la tipologa de contribuyente, mantener actualizado los libros d
e compra y venta, mantener la informacin referente al IVA archivada y resguardada
hasta su prescripcin.
Respecto al tercer y ltimo objetivo especfico, caracterizar las
especificaciones tcnicas del cumplimiento de los deberes tributarios del Impuesto
al Valor Agregado en las ferreteras de la parroquia Domitila Flores del municipi
o San Francisco del Estado Zulia, se concluye que el cumplimiento legal de las f
erreteras estudiadas se caracteriza por concentrarse en su inscripcin ante el lxxi
i
registro de informacin fiscal; utilizar y emitir facturas con los requisitos esta
blecidos en la correspondiente Providencia Administrativa; tener una clara preci
sin del tipo de contribuyente que representa y tener poca atencin a las formalidad
es referidas a la contabilidad, su registro y resguardo.
O RECH DE
S VADO R RESE S
lxxiii
RECOMENDACIONES
Producto de las conclusiones obtenidas, se presenta una serie de recomendaciones
con el propsito de contribuir al mejoramiento de las acciones, de las pequeas y m
edianas empresas del sector ferretero, especialmente las ferreteras ubicadas en l
a parroquia Domitila Flores del Municipio San Francisco del Estado Zulia, en tor
no al cumplimiento de los deberes tributarios del Impuesto al Valor Agregado.
empresas que conformaron el censo poblacional de la investigacin.
S VADO R S requerimientos para llevar la RElos E S Atender de manera oportuna EC
HO de manera adecuada, lo cual, les permitir contabilidad de esas empresas DER
mantener un control sobre la declaracin y enteramiento; as como, (compra y venta),
y as evitar la aplicacin de sanciones por parte de la administracin tributaria. Di
ligenciar ante la autoridad tributaria, la asesora necesaria para dar cabal cumpl
imiento a las formalidades de la Ley del IVA.
Difundir los resultados de la presente investigacin a cada una de las
mantenerse actualizadas en las formas de llevar los libros especiales del IVA
Instruir al personal encargado de la administracin de estas ferreteras o responsab
les de llevar todo lo referente al IVA, para que adquieran el conocimiento, las
destrezas y herramientas necesarias para cumplir con el Impuesto al Valor Agrega
do.
lxxiv
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Arias, G. (2006). El Proceso de Investigacin. Gua para su Elaboracin. Editorial Epst
eme. Orial Ediciones. 3era. Edicin. Arocha G. y Clavero O. (2003). Anlisis del Sis
tema Impositivos Venezolano. Trabajo de Grado. Univeridad del Zulia. Betancourt,
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Documento en lnea] disponible www.gestiopolis.com. [Consulta 15 de mayo, 2008]. B
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S VADO R RESE S
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Consulta 22 de junio, 2008].
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ctores Ferretero y de la Construccin n 2. [Documento en lnea] disponible http://blo
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ta del Comercio electrnico en la Unin Europea. Raz de la Directiva 2002/38/CE1. Com
pilacin del XXXV Aniversario de Derecho Tributario. Imposicin al Valor agregado (I
VA) en Venezuela
lxxv
O RECH DE
S VADO R RESE S
ANEXO
UNIVERSIDAD RAFAEL URDANETA lxxviii
Si____ No____
9. Se registra, archiva y conservan debidamente los documentos relativos al IVA?
Si____ No____
10. Se tiene conocimiento a que tipo de contribuyente corresponde esta ferretera?
Si____ No____
11. El personal encargado de la retencin del IVA en esta ferretera conoce con prec
isin los montos a retener? Si____ No____
O RECH DE
S VADO R RESE S
12. Se realiza la retencin y enteramiento del IVA, en el lapso establecido por el
SENIAT? Si____ No____
13. En esta ferretera se registra contablemente la informacin correspondiente al I
mpuesto al Valor Agregado? Si___ No___
14. Esta ferretera ha sido objeto de alguna sancin o amonestacin por el incumplimie
nto de sus obligaciones con el Impuesto al Valor Agregado? Si___ No___
Muchas gracias
lxxxi
RESPONSABLE
Br. Lastra, Jess C.I.: 18.624.242 Br. Tern Enyerbeth C.I.: 15.013.046
Maracaibo, Junio de 2008
lxxxiii
lxxxvi