Taxa pe valoarea adugat (prescurtat TVA, VAT n englez) este un impozit indirect

suportat de consumatorul final al bunului/serviciului respectiv.

TVA este un impozit ncasat n cascad de fiecare agent economic care particip la ciclul
economic al realizrii unui produs sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de
impozitare. Dup exercitarea dreptului de deducere, agenii economici impozabili care au
participat la ciclul economic vireaz soldul TVA la bugetul de stat.

Elementele specifice taxei pe valoarea adugat sunt:

a) denumirea impozitului apare ca tax pe valoarea adugat i sugereaz foarte clar i

asupra cui se aplic: asupra valorii adugate create de firme.

b) persoanele impozabile sunt acele persoane care desfoar, de o manier independet i

indiferent de loc, activiti economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activiti.
Pentru a deveni persoane pltitoare de TVA trebuie ca persoanele impozabile s se
nregistreze n scop de TVA la autoritile fiscale n mod obligatoriu sau opional. Persoanele
care nu trebuie s se nregistreze n scop de tva sunt microntreprinderile i persoanele
neimpozabile. Excepie sunt achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi, pentru
care i persoanele neimpozabile trebuie s plteasc tva, fr a avea obigaia s se
nregistreze n scop de tva.

c) materia impozabil este baza de calcul a taxei pe valoare adugat i o reprezint:

preul de vnzare al bunurilor i tariful serviciilor prestate atunci cnd taxa se stabilete de
furnizor;
preul de cumprare al bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers cnd taxa se
stabilete de cumprtor;
preul de cumprare al bunurilor sau cheltuielile aferente serviciilor prestate cnd au loc
livrri sau prestri ctre sine;
valoarea n vam al bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers, potrivit creia taxa este
stabilit de organele vamale;
marja profitului adic diferena dintre preul de vnzare al bunurilor i costul de achiziie
al acestora atunci cnd se aplic regimul special de calcul al taxei.

Prin stabilirea valorii adaugate se evita inregistrarile repetate ale consumurilor externe. Fiind un
impozit de consum, cel care suporta aceasta sarcina fiscala este consumatorul final, intreprinderea
avand rolul de a colecta si varsa la bugetul statului taxa pe valoarea adaugata. TVA are un caracter
universal, deoarece se aplica asupra tuturor bunurilor rezultate atat din activitatea curenta de

exploatare, cat si din activitatea financiara de fructificare a capitalurilor disponibile.

Care sunt avantajele i dezavantajele unei societi pltitoare de TVA dar ale uneia nepltitoare?
Cum ar fi mai bine s fie nfiinat o firm?
O societate comercial poate fi pltitoare sau nepltitoare de TVA, acest lucru nsemnnd n esen
faptul c cea nepltitoare emite facturi pe care nu vom regsi cota de TVA, n timp ce cealalt
emite facturi cu TVA.
Ce se ntmpl cu TVA n procesul de vnzare i n relaia cu partenerii comerciali?
Un pltitor de TVA are ca avantaj deducerea taxei din achiziiile de bunuri. Un nepltitor are
dezavantajul imposibilitii deducerii TVA.
Dac o societate cumpr un bun achitnd TVA ctre furnizorul care i l-a livrat, se produce un
fenomen simplu bilateral: furnizorul care a vndut i a ncasat TVA va trebui s achite acea tax
ctre bugetul de stat, scznd din totalul TVA achitat i de el, la rndul su, altor furnizori de la
care a cumprat bunurile revndute. Cumprtorul care a achiziionat bunurile va plti statului
romn doar diferena dintre TVA ncasat din revnzarea bunurilor i TVA achitat furnizorului susamintit.
n cazul n care cumpratorul este societate nepltitoare de TVA, nu va putea s-i exercite dreptul
de a deduce (scdea TVA) din simplul motiv c nu va avea din ce s scad, aceasta vnznd
bunurile sale fr a mai ncasa TVA de la client. n principiu, dispare fenomenul TVA n sine.
Dar acea societate a achitat pentru bunurile sale TVA pe care trebuie s o recupereze, astfel nct s
nu ajung n blocaj financiar. Nu o poate factura clienilor, fiind societate nepltitoare de TVA.
Cum i poate recupera costul suportat cu TVA o societate nepltitoare?
Singura modalitate este s integreze aceast tax n costul bunurilor vndute.
Problema esenial intervine ns dac clienii pe care i va gsi vor fi dispui s achite un cost mai
mare dect cel practicat de concuren.
Intervine astfel o problem de fiabilitate a afacerii, n funcie de clientela ctre care se adreseaz o
societate, persoane fizice sau persoane juridice, persoane pltitoare de TVA sau nepltitoare de
TVA.
2. Cum se formeaza pretul de vanzare practicat de o societate platitoare de TVA si de una
neplatitoare de TVA?
Astfel, in cazul societatii inregistrata in scopuri de TVA, pretul de vanzare se formeaza astfel:

PV= (PC + Adaos comercial) * 1,24

Unde,

PV =pret de vanzare

PC = pret de cumparare

In cazul societatii neplatitoare de TVA, pretul de vanzare se formeaza astfel:

PV= PC * 1.24 + Adaos comercial
"(1) Costul de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de import si alte taxe (cu
exceptia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la autoritatile fiscale), cheltuielile de
transport, manipulare si alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor respective.
In costul de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuielile cu
obtinerea de autorizatii si alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor respective.
(2) Cheltuielile de transport sunt incluse in costul de achizitie si atunci cand functia de
aprovizionare este externalizata."
Ca urmare, costul de cumparare (achizitie) la care se inregistreaza in contabilitate este format din
toate elementele care sint atribuibile acelui bun, respectiv:
- pretul de achizitie - din factura furnizorului
- taxele de import - taxe si comisioane platite cu ocazia vamuirii, mai putin TVA, daca firma este
platitoare de TVA
- alte cheltuieli care pot fi atribuibile direct achizitiei bunurilor - inclusiv asigurarea pe timpul
transportului
- comisioanele - taxa comisionar vamal
- trasportul, cheltuielile de manipulare, depozitare, descarcare si alte asemenea.
Odata format costul de achizitie conform celor prezentate mai sus, se inregistreaza
in contabilitate bunul respectiv, in contul 371.
Pretul de vinzare se formeaza pornind de la costul de achizitie (de inregistrare in contabilitate) la
care se adauga o marja de profit.
De altfel, pretul de vinzare trebuie sa asigure acoperirea tuturor acestor cheltuieli si obtinerea unei
marje de profit (adaos comercial).
PVA(pret vanzare cu amanuntul) = Cost de achiziie + Adaos comercial + TVA
Ex.: Paine pret achizitie 2 .2 lei
Ados;10% deci 0.22 lei

TVA 24% deci (2.2+0.22)*24=0.58

pva=2.2lei+0.22+0.58=3 lei