UNIVERSITATEA ROMNO - AMERICAN

Facultatea de Relaii Comerciale i Financiar Bancare

Interne i Internaionale
PROGRAMUL DE STUDII UNIVERSITARE DE
MASTERAT: Gestiunea i Auditul Afacerilor

STUDIUL PRIVIND IMPOZITAREA

PERSOANELOR FIZICE DIN ROMNIA.
ANALIZE COMPARATIVE INTERNAIONALE

Student:
Ciotir D. Emilia Alexandra

Bucureti
2015
1

CUPRINS
CAPITOLUL 1 ......................................................................... 3
SISTEMUL FISCAL DIN ROMNIA .............................................. 3
1.1. ASPECTE GENERALE I FORME DE MANIFESTARE ALE SISTEMULUI FISCAL ........................... 3
1.2. FUNCIILE I PRINCIPIILE SISTEMULUI FISCAL .................................................................... 6

CAPITOLUL 2 ....................................................................... 11
IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE DIN ROMNIA11
2.1. IMPOZITELE DIRECTE ....................................................................................................... 11
2.2. IMPOZITUL PE AVERE ....................................................................................................... 12
2.2.1. Impozitul asupra averii propriu-zise ........................................................................ 13
2.2.2. Impozitul pe circulaia averii ................................................................................... 13
2.2.3. Impozitul pe sporul de avere .................................................................................... 15
2.3. RATELE DE IMPOZITARE A AVERII..................................................................................... 16

CAPITOLUL 3 ....................................................................... 21
IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE LA NIVEL
INTERNAIONAL .................................................................... 21
3.1. ASPECTE FISCALE INTERNAIONALE................................................................................. 21
3.2. CARACTERISTICILE POLITICII FISCALE EUROPENE ............................................................. 25
3.3. IMPOZITUL PE AVERE ....................................................................................................... 32
3.3.1 Sistemul de impozitare n Spania .............................................................................. 32
3.3.2. Sistemul de impozitare n Italia................................................................................ 35
3.3.3. Sistemul de impozitare n Frana ............................................................................. 39

BIBLIOGRAFIE .................................................................... 45

CAPITOLUL 1
SISTEMUL FISCAL DIN ROMNIA

1.1. Aspecte generale i forme de manifestare ale sistemului fiscal

Sistemul fiscal este un produs al gndirii, deciziei, aciunii factorului
uman, ca urmare a evoluiei societii umane, creat iniial pentru a rspunde
unor obiective financiare, la care, ulterior, s-au adugat i obiective de natur
economico-sociale.
Unii economiti consider sistemul fiscal ca "totalitatea impozitelor i
taxelor provenite de la persoane fizice i persoane juridice care alimenteaz
bugetele publice" sau "totalitatea impozitelor constituite ntr-un stat, care-i
procur acestuia o parte covritoare din veniturile bugetare, fiecare impozit
avnd o contribuie specific i un rol regulator n economie" .
O alt abordare a sistemului fiscal pune accentul pe elementele definitorii
ale sistemului n general i interpreteaz sistemul fiscal prin prisma relaiilor
dintre elementele care formeaz acest sistem, astfel: "sistemul fiscal cuprinde
un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mulime de
elemente (materie impozabil, cote, subieci fiscali etc.) ntre care se manifest
relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii
impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul
realizrii obiectivelor sistemului" 1 .n literatura economic de specialitate se
ntlnesc i alte definiii ale sistemului fiscal, dintre care mai redm:
Ansamblul de principii, tehnici i proceduri circumscrise unei abordri
conceptuale i viznd o diversitate de elemente (materie impozabil, cote,
subieci fiscali etc.) ntre care se manifest relaii generate n procesul
1

Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, 1998, pag. 22.

elaborrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate

conform legislaiei fiscale n scopul realizrii obiectivelor sistemului, obiective
derivate din finalitile funcionrii statelor a economiei publice n ansamblu 2.
Sistemul fiscal este, un sistem complex alctuit dintr-un ansamblu de
elemente i anume:
- materia impozabil;
- subiecii sau actorii sistemului fiscal;
- elementele modificabile;
Materia impozabil, reprezentat de venitul realizat, repartizat, consumat
i capitalizat, constituie un element evolutiv complex i cuprinde:
- venituri din munc, respectiv venituri de natur salarial;
-venituri din capital, respectiv rente, chirii, arenzi, dividende, dobanzi etc;
-venituri produse de ageni economici, sub forma beneficiilor din industrie,
comer, agricultur, servicii etc.;
- circulaia i consumul veniturilor.
Actorii sistemului fiscal, n raport cu funciile pe care le ndeplinesc, se
pot grupa n trei categorii:
- actori dotai cu putere de decizie;
- actori nsrcinai cu administraia fiscal i reglementarea litigiilor;
- contribuabilii.
Organele legislative i executive reprezint actori de decizie politic n
materie fiscal, care se concretizeaz n dispoziii ce figureaz n legea
finanelor publice sau legea bugetar anual, respectiv n legile fiscale generale.
Actorii de decizie administrativ n materie fiscal au responsabilitatea
gestiunii finanelor publice, reprezentai de Ministerul Finanelor Publice i
organele teritoriale subordonate. Contribuabilii sunt persoanele fizice i
2

Gheorghe Manolescu, Daniela Costache, Fiscalitate, Ed. Ecologic, Bucureti, pag. 17.

juridice, care realizeaz venituri impozabile desfurate n Romnia. Sistemul

fiscal cuprinde i elemente modificabile, stabilite de organele de decizie i
legislative (ex. cotele de impunere).
Procesul de modernizare a sistemelor fiscale, n etapa actual, este
caracterizat prin:
- trecerea de la impozitele analitice, sprijinite doar pe un element al
contribuabilului, la impozitele sintetice, stabilite n funcie de o mrime
economic considerat n totalitatea sa, ce aparine contribuabilului (venit
global, cifra de afaceri, patrimoniu);
- adoptarea de noi procedee de aezare i percepere a impozitelor;
- creterea randamentului fiscal;
- folosirea impozitelor n scopul realizrii unor obiective ale politicii
generale ale statelor.
Dup natura impozitelor predominante se pot distinge:
- sisteme fiscale n care predomin impozitele directe, caracteristice
statelor celor mai avantajate din punct de vedere economic i care au la baz
impozitul pe venit global i impozitul pe veniturile persoanelor juridice;
- sistemul fiscal n care predomin impozitele indirecte, specifice rilor
sub-dezvoltate sau celor aflate ntr-o perioad de criz economic;
- sisteme fiscale cu predominan complex, specifice rilor dezvoltate
economic, cu structuri economico-sociale echilibrate i cu regimuri politice de
tip social-democrat;
- sisteme fiscale n care predomin impozitele generale, specifice celor mai
dezvoltate ri, n care exist un aparat fiscal i o contabilitate foarte bine
organizat i care aplic impozitul pe venitul global i impozitul pe cifra de
afaceri brut sau TVA;

- sisteme fiscale n care predomin impozitele particulare caracteristice

structurilor fiscale neevaluate, n care impozitele sunt aezate pe anumite
categorii de venituri sub form forfetar.
Dup numrul de impozite se pot distinge:
- sisteme fiscale cu mai multe impozite, care se ntlnesc n toate rile;
- sisteme fiscale cu un singur impozit, care nu sunt dect construcii
teoretice.

1.2. Funciile i principiile sistemului fiscal

Ca o categorie financiar i ca o component principal a sistemului
resurselor financiare publice, impozitele ndeplinesc n aria lor de manifestare,
funciile atribuite finanelor n general, dar cu unele particulariti imprimate de
coninutul lor economic de procesele de redistribuire a produsului intern brut.
Un economist atribuie sistemului fiscal o funcie de finanare a
cheltuielilor publice, o funcie de redistribuire a veniturilor i averilor, conform
obiectivului de echitate, i o funcie de stabilizare a economiei.
Ali economiti nu vorbesc explicit de funciile sistemului fiscal,
respectiv ale impozitelor, ci de rolul ce revine acestora i anume:
- rolul financiar, de procurare a resurselor financiare necesare pentru
acoperirea cheltuielilor publice;
- rolul intervenionist, de ncurajare sau frnare a activitilor economice;
astfel, impozitele se manifest ca i instrumente de stimulare sau de frnare a
activitilor economice, a consumului anumitor mrfuri i/sau servicii.
Totodat, impozitele pot impulsiona sau ngrdi relaiile comerciale cu
exteriorul n ansamblu sau cu anumite ri3.

Hoan Nicolae, Instituia impozitului, Impozite i taxe, nr.10-11, 1996, pag.131-136;

Impozitul are att rolul alimentrii cu fonduri a bugetului statului, ct i

pe acela al unui factor de echilibru n economie 4;
- rolul social, de redistribuire a unei pari importante din PIB ntre
gruprile sociale i indivizi.
Raportat la funciile atribuite finanelor publice n ansamblu, impozitele
ndeplinesc o funcie de repartiie (numit i funcie financiar, care include i
finanarea cheltuielilor publice), o funcie de redistribuire a veniturilor i
averilor asupra activitilor economico-sociale i o funcie de reglare a
economiei (de corectare a dezechilibrelor). La acestea se poate aduga i
funcia de control, care ar semnifica capacitatea impozitelor de a mijloci
efectuarea controlului prin diferitele faze ale procesului reproduciei
economice.
n cadrul funciei financiare, prin impozite se realizeaz, n cea mai mare
msur, prima latur a funciei de repartiie atribuit finanelor publice. Aceasta,
deoarece impozitul este principala form de procurare a resurselor bneti la
dispoziia statului i, implicit, de redistribuire a resurselor ntre sfera activitilor
materiale i sfera activitilor nemateriale, ntre diferitele ramuri i subramuri
economice, ntre membrii societii.
n aproape toate rile, o bun parte din PIB este repartizat valoric, n faza
de redistribuire, prin intermediul impozitelor.
Prin impozite, statul preia la dispoziia sa o parte din veniturile realizate de
actorii pieei factorilor de producie din: salariile cuvenite pentru munca prestat,
dobnda datorat pentru capitalul mprumutat, chiriile aferente bunurilor mobile
i imobile, profitul, respectiv dividendele cuvenite acionarilor i asociailor,
veniturile obinute de persoanele fizice din activiti independente etc.

Gabriel Ardant, Histoire de limpot, Libraire Artheme Fayard, Paris, 1972, pag 136;

Veniturile disponibile ale persoanelor fizice i uneori, chiar ale firmelor,

rmase dup suportarea impozitelor directe, sunt n continuare supuse unui proces
de redistribuire prin intermediul impozitelor indirecte, pe piaa bunurilor i
serviciilor, cu ocazia procurrii de bunuri i servicii n al cror pre sunt incluse
aceste impozite (accize, TVA, taxe vamale, fonduri speciale etc.). n ceea ce
privete funcia de redistribuire, atribuia sistemului fiscal, reiese c impozitele
mijlocesc, alturi de alte instrumente de politic financiar, realizarea proceselor
de redistribuire a veniturilor i averilor ntre membrii societii, n conformitate
cu ceea ce societatea consider just, echitabil.
Criteriile de echitate n repartiia veniturilor i averilor difer de la o
societate la alta i de la o perioad la alta. Astfel, societatea se poate considera ca
fiind echitabil realizrii unei egalizari a veniturilor i averilor (ex. n economiile
socialiste) sau plafonarea veniturilor mari, sau asigurarea unui venit minim pentru
toi membrii societii.
Despre funcia de reglare atribuit sistemului fiscal se poate vorbi n
societatea modern, ncepnd cu impunerea concepiei dup care impozitele
trebuie considerate nu numai ca resurse financiare ale statului, ci, i ca
instrumente de influenare a activitii economice.
Implicarea impozitului n stimularea dezvoltrii economico-sociale
presupune o corelare adecvat a proceselor de prelevare sub form de impozite,
nu numai cu cele consumatoare de resurse, crora le sunt destinate, ci i cu cele
generatoare de valoare nou, creatoare de produs naional i multiplicare a
resurselor financiare.
Impactul reglator al impozitelor pe venituri i averi se relev cu pregnan,
dac este privit cu o parte constitutiv a PIB, respectiv a veniturilor ce revin
participanilor la procesele de producie. Dac se urmrete stimularea
ntreprinztorilor pentru creterea produciei i a ofertei, trebuie s se diminueze
8

prelevarea sub form de impozit, rezultnd o cretere corespunztoare a venitului

rmas, din care o parte mai mare va putea fi destinat unor noi investiii. Pe
seama investiiilor efectuate vor crete capacitile de producie i numrul
locurilor de munc create i se va reduce omajul, va spori producia, iar
economia se va nscrie pe coordonate de cretere.
Un sistem fiscal are la baz sa un numr de principii fundamentale, care fie
sunt expres definite sau menionate de legislaia financiar, fie rezult implicit din
caracteristicile cuprinse de reglementarea respectiv.
Reprezentativ n acest sens este sistematizarea principiilor astfel5:
individualitatea, nediscriminarea, impersonalitatea, neutralitatea, legitimitatea,
excluderea arbitrariului.
Individualitatea este principiul potrivit cruia, n cadrul unei societi
democratice individuale, constituie obiectivul final i preocuparea esenial, i
drept urmare, fiscalitatea trebuie s constituie un mijloc de asigurare pentru deplina
dezvoltare a personalitii fiecrui cetean.
Nediscriminarea este principiul potrivit cruia impozitul trebuie s fie
stabilit conform unor reguli unitare pentru toi, fr discriminri directe sau
indirecte.
Impersonalitatea este principiul potrivit cruia stabilirea i prelevarea
impozitului nu trebuie s implice cercetri de tip inchizitorial asupra vieii
persoanelor sau asupra gestiunii societilor comerciale.
Neutralitatea este principiul potrivit cruia se stimuleaz realizarea unei
economii mai eficiente.
Dac agenii economici constat c beneficiile lor sunt impuse cu prea mult
asprime, incitarea lor pentru o mai bun i eficient gestiune nu poate dect s se
diminueze corespunztor.
5

Principii formulate de economistul francez Maurice Allais, laureat al Premiului Nobel n anii 70.

Legitimitatea este principiul potrivit cruia, veniturile provenite din

serviciile efectuate n folosul colectivitii, trebuie s fie considerate ca "legitime",
respectiv meritate i s nu fie impozabile.
Fiscalitatea trebuie s taxeze acele venituri care nu pot fi considerate ca
"legitime", adic veniturile care nu corespund unui serviciu efectuat n folosul
societii, i deci nu sunt meritate.
Excluderea arbitrariului este principiul potrivit cruia impozitul trebuie s
fie prelevat conform unor reguli simple, care s nu conduc la abuz.

10

CAPITOLUL 2
IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE DIN
ROMNIA
2.1. Impozitele directe
Aa cum le arat i denumirea, impozitele directe sunt acele impozite ce se
stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau juridice, n funcie de
veniturile i averea acestora, pe baza cotelor legale de impunere i se percep direct
de la subiectul impozitului la anumite termene precis stabilite, fiind impozite
individualizate. Impozitele directe reprezint principala surs de venituri a
bugetului administraiei centrale de stat n majoritatea rilor lumii .
Impozitele directe constituie forma de impunere, nu doar cea mai veche i
mai simpl, ci i forma de impunere care poate asigura echitatea fiscal.
Caracteristicile impozitelor directe6:
- sunt nominative : se stabilesc direct pe numele fiecrei persoane fizice i
juridice;
- de regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suportatorul impozitului
sunt una i aceeai persoan; tocmai de aceea, se spune c impozitele de
acest tip au o inciden direct asupra subiectului pltitor;
- o caracteristic important a impozitelor directe este aceea c, de regul,
acestea au un cuantum i un termen de plat ce pot fi precizate n prealabil
i, ca atare, pot fi cunoscute din timp de ctre contribuabil;
- se stabilesc pe veniturile i/sau averea persoanelor fizice sau juridice ;
- efectul lor economic const n diminuarea veniturilor (scad dup plata
impozitelor);

Lacria N.G, Cioponea Mariana Cristina Finane publice i fiscalitate , Ed. Fundaia Romniei de Mine,
Bucureti 2004 , pag 181-182;
6

11

Practica fiscal relev existena a dou categorii de impozite directe:

impozitele reale, fundamentate far a se ine cont de situaia personal a
contribuabilului, i impozitele personale, stabilite n strns legtur cu starea
economico-social a subiectului impozabil. Impozitele directe n funcie de modul
lor de aezare i de obiectul lor se mpart ca n urmtorul tabel7:
- impozitul funciar
Impozite reale

- impozitul pe cldiri
- impozitul pe activiti economice
- impozitul pe capitalul mobiliar
- impozitul pe veniturile persoanelor

Impozite
- impozite pe

directe

venit
Impozite
personale

fizice
- impozitul pe veniturile societilor
- impozit asupra averii propriu-zise

- impozite pe
avere

- impozit asupra circulaiei averii

- impozit asupra creterii averii

2.2. Impozitul pe avere

Impozitele pe avere se institue n strns legtur cu dreptul de proprietate
al diferitelor persoane asupra unor bunuri mobile sau imobile .
Impozitul pe avere mbrac trei forme principale8:
- impozit asupra averii propriu-zise;
- impozit asupra circulaiei averii;
- impozit asupra creterii averii sau sporul de avere.

7
8

Ctineanu F., Donath Liliana, Seulean Victoria Finane publice, Ed. Mirton, Timioara 1997, pag 229;
Morar I. D. Introducere n studiul finanelor publice , Ed. Universitii din Oradea , Oradea , 2001 ,
pag . 161-163;

12

2.2.1. Impozitul asupra averii propriu-zise

Impozitele asupra averii propriu-zise pot fi ntlnite att ca impozite stabilite
asupra averii, doar plile din veniturile obinute de pe urma averii respective, ct i
ca impozite instituite pe substana averii.
Cele mai frecvent utilizate impozite asupra averii propriu-zise sunt:
a) impozitele pe proprieti imobiliare:
- se ntlnesc cel mai adesea sub forma impozitelor asupra terenurilor i
cldirilor;
- au ca baz de impunere, fie valoarea de nlocuire sau valoarea declarat de
proprietar, fie veniturile capitalizate privind bunurile respective;
- cotele de impunere sunt n general sczute.
b) impozitul asupra activului net:
- are ca obiect ntreaga avere mobil i imobil pe care o deine un
contribuabil;
- se aplic diferit, astfel:

n unele ri (de exemplu Suedia, Austria,

Germania etc.) la plata acestui impozit sunt supuse att persoanele fizice, ct si
cele juridice; n alte ri (Danemarca, Olanda) acest impozit este pltit numai de
persoanele fizice; exist anumite ri (de exemplu Canada) unde impozitul este
pltit numai de societile de capital;
- pentru calcularea lui se folosesc cotele de impozit. Se folosesc fie cotele
progresive (n Suedia, Danemarca, Elveia etc.), fie cotele proporionale (n
Germania, Austria, Olanda etc.).
2.2.2. Impozitul pe circulaia averii
Impozitele pe circulaia averii se instituie n legtur cu trecerea dreptului de
proprietate asupra unor bunuri mobile i imobile de la o persoan la alta.

13

n aceast categorie se includ:

- impozitul pe succesiuni;
- impozitul pe donaii;
- impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri imobile;
- impozitul pe hrtiile de valoare (aciuni, obligaiuni etc.);
- impozitul pe circulaia capitalurilor i a efectelor comerciale .a.
Dintre impozitele pe circulaia averii, cel mai des ntlnite sunt:
a) impozitul pe succesiuni:
- impunerii l constituie averea primit drept motenire de o persoan fizic;
- se stabilete, fie global pentru ntreaga avere lsat motenire (ca de
exemplu n SUA, Australia, Marea Britanie etc.), fie separat pentru partea de avere
ce revine fiecrui motenitor (de exemplu Germania, Belgia, Frana, Suedia .a.);
- se calculeaz pe baza unor cote progresive, iar nivelul acestora se
difereniaz att n funcie de valoarea averii care face obiectul succesiunii ct i n
funcie de gradul de rudenie dintre decujus (persoana decedat) i motenitorul
acesteia (la aceeai valoare a averii lsate motenire, impozitul este cu att mai
mare, cu ct succesorul este rud mai ndeprtat cu persoana decedat);
- vizeaz numai circulaia bunurilor ntre persoanele fizice.
b) impozitul pe donaii:
- a fost introdus pentru a preveni ocolirea plii impozitului pe succesiuni,
cnd are loc efectuarea de donaii de avere n timpul vieii;
- obiectul impozitului l constituie averea primit drept donaie de ctre o
persoan;
- cade n sarcina persoanei care primete donaia (care se numete donatar) i
se calculeaz pe baza unor cote progresive al cror nivel este influenat de:
valoarea averii donate, gradul de rudenie ntre donator i donatar, momentul i
scopul donaiei (uneori).
14

c) impozitul pe actele de vnzare-cumprare a unor bunuri mobile i imobile:

- se utilizeaz frecvent;
- cade n sarcina cumprtorilor;
- se calculeaz fie pe baza unor cote proporionale, fie pe baza unor cote
progresive.

2.2.3. Impozitul pe sporul de avere

Impozitele pe sporul de avere sau pe creterea valorii averii au ca obiect
sporul de valoare pe care l-au nregistrat unele bunuri n cursul unei perioade de
timp.
n aceast categorie se includ:
- impozitul pe plusul de valoare imobiliar;
- impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi.
a) impozitul pe plusul de valoare imobiliar:
- a fost introdus pentru impunerea sporului de valoare nregistrat de
anumite bunuri imobiliare (cldiri, terenuri) n perioada de la cumprare
i pn la vnzare, fr ca proprietarul s fi efectuat o cheltuial n acest
scop;
- subiectul impozitului este vnzatorul bunurilor imobiliare, iar obiectul
supus impunerii este diferena ntre preul de vnzare i preul de
cumprare al bunului respectiv.
b) impozitul pe sporul de avere dobndit n timp de rzboi:
- obiectul impozitului l constituie averea dobndit n timpul sau ca
urmare nemijlocit a rzboiului;
- dei se calculeaz n cote progresive, el n-a avut un randament ridicat,
deoarece existau multiple modaliti de sustragere de la impunere i se
pltea n moned depreciat de inflaie.
15

2.3. Ratele de impozitare a averii

Impozitele directe se stabilesc nominal n sarcina unor persoane fizice i/sau
juridice, n funcie de veniturile sau averea acestora, pe baza cotelor legale de
impunere i se percep direct de la subiectul impozitului la anumite termene precis
stabilite. De regul, n cazul acestor impozite, subiectul i suporttorul impozitului
sunt una i aceeai persoan.
ncepnd din 2005 cota unic de impozitare a fost stabilit la 16%. Aceast
rat se aplic, n general, la venituri din activitatea de munc independent,
drepturi de autor, venituri din bunuri mobile i imobile (cum ar fi chiriile), dar
deasemenea, pe termen scurt ctiguri de capital pe aciuni cotate la burs.
Veniturile din dobnzi, de asemenea, sunt supuse unui impozit final reinut la surs
de 16%.
Nivelul de impozitare din Romnia 9 este cel mai sczut n UE, n afar de
Letonia, dar comparabil cu nivelul de impozitare n Slovacia (28,8%) i Bulgaria
(28,9%). Nivelul sczut al impozitelor directe este cauzat n principal ca urmare a
scderii impozitelor pe veniturile personale (doar 3,5% din PIB), n timp ce media
UE-27 este de 8%.
Proprietile imobiliare situate n Romnia sunt supuse unui impozit de 0,1%
pentru cldirile i terenurile deinute de persoane fizice. Terenurile, att n
interiorul ct i n afara oraului, se supun, n general, la impozitul pe teren local.
Impozitele locale au crescut cu aproximativ 20% n 2010.
Impozitarea de capital este una dintre cele mai sczute din UE (locul 21),
obinndu-se doar 4,8% din PIB, n comparaie cu 6,7% n media UE. Din cauza
limitrilor de date, ITR10 pe capital nu sunt disponibile pentru Romnia.

www.Europa.eu, Report on tax trends in EU, Raport privind tenditele fiscale n UE

ITR Impozit tax rate, Rata taxei de impozitare

10

16

Orice persoan care are n proprietate o cldire situat n Romnia datoreaz

anual impozit pentru acea cldire, exceptnd cazul n care se prevede diferit.
Impozitul pe cldiri, precum i taxa pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local al
comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat cldirea. n cazul
municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe cldiri se datoreaz ctre bugetul local
al sectorului n care este amplasat cldirea. n cazul persoanelor fizice, impozitul
pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de impozitare de 0,1% la valoarea
impozabil a cldirii. Persoanele fizice care au n proprietate dou sau mai multe
cldiri datoreaz un impozit pe cldiri, majorat dup cum urmeaz 11:
a) cu 65% pentru prima cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
b) cu 150% pentru a doua cldire n afara celei de la adresa de domiciliu;
c) cu 300% pentru a treia cldire i urmtoarele n afara celei de la adresa de
domiciliu.
Orice persoan care are n proprietate un teren situat n Romnia datoreaz
pentru acesta un impozit anual, exceptnd cazurile n care se prevede altfel.
Impozitul pe teren, precum i taxa pe teren prevzut se datoreaz ctre bugetul
local al comunei, al oraului sau al municipiului n care este amplasat terenul. n
cazul municipiului Bucureti, impozitul i taxa pe teren se datoreaz ctre bugetul
local al sectorului n care este amplasat terenul. Impozitul pe teren se stabilete
lund n calcul numrul de metri ptrai de teren, rangul localitii n care este
amplasat terenul i zona i/sau categoria de folosin a terenului, conform
ncadrrii fcute de consiliul local.
n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la
categoria de folosin terenuri cu construcii, impozitul pe teren se stabilete prin

11

Cod Fiscal 2014 Impozite i taxe locale Impozitul pe cldiri

17

nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma corespunztoare

prevzut n urmtorul tabel12 :
Zona n cadrul
localitii

Nivelurile impozitului/taxei, pe ranguri de localiti

- lei/ha 0
10353
8597
6499
4447

A
B
C
D

I
8597
6499
4447
2113

II
7553
5269
3335
1763

III
6545
4447
2113
1230

IV
889
711
534
348

V
711
534
355
178

n cazul unui teren amplasat n intravilan, nregistrat n registrul agricol la

alt categorie de folosin dect cea de terenuri cu construcii, impozitul pe teren se
stabilete prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n hectare, cu suma
corespunztoare prevzut n tabelul urmtor, iar acest rezultat se nmulete cu
coeficientul de corecie corespunztor.
Nr.

Zona

crt.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

12

Categoria de folosin
Teren arabil
Pune
Fnea
Vie
Livad
Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier
Teren cu ape
Drumuri i ci ferate
Teren neproductiv

28
21
21
46
53
28
15
x
x

21
19
19
35
46
21
13
x
x

19
15
15
28
35
19
8
x
x

15
13
13
19
28
15
x
x
x

Actualizare conform HG1309/2012

18

n cazul unui teren amplasat n extravilan, impozitul pe teren se stabilete

prin nmulirea suprafeei terenului, exprimat n ha, cu suma corespunztoare
prevzut n urmtorul tabel, nmulit cu coeficientul de corecie corespunztor 13:
Nr.

Zona

crt.

31
50
28
28
55

28
48
26
26
53

26
45
22
22
50

22
42
20
20
48

x
56

x
53

x
50

x
48

x
16

x
14

x
12

x
8

34

31

28

26

8.1.

Categoria de folosin
Teren cu construcii
Teren arabil
Pune
Fnea
Vie pe rod, alta dect cea prevzut la nr.
crt. 5.1
Vie pn la intrarea pe rod
Livad pe rod, alta dect cea prevzut
la nr. crt. 6.1
Livad pn la intrarea pe rod
Pdure sau alt teren cu vegetaie forestier,
cu excepia celui prevzut la nr. Crt. 7.1
Pdure n vrst de pn la 20 de ani
i pdure cu rol de protecie
Teren cu ap, altul dect cel cu
amenajri piscicole
Teren cu amenajri piscicole

9.

Drumuri i ci ferate

10.

Teren neproductiv

1.
2.
3.
4.
5.
5.1.
6.
6.1.
7.
7.1.
8.

Taxele de motenire 14 (taxe succesorale) sunt impuse la rate care scad

proporional, n funcie de valoarea de motenire. Impozitul pe succesiune este
impus la rate regresive de la 2% la 0,5%, n funcie de valoarea de motenire.
Ca o regul general, valoarea declarat de ctre motenitori este considerat baza
de impozitare, dar valorile minime sunt stabilite prin regulamente pentru anumite
active, cum ar fi cldiri i terenuri. Impozitul privind motenirea este calculat prin
deducerea datoriilor imobiliare de la valoarea brut de motenire.
13
14

Cod Fiscal 2012 Impozite i taxe locale Impozitul pe teren

Codul Fiscal cu normele valabile n 2012

19

n ceea ce privete impozitul pe circulaia averii obiectul impunerii l

reprezint sporul de valoare pe care l-au nregistrat anumite bunuri ntr-un anumit
interval de timp. Din aceast categorie fac parte impozitul pe plusul de valoare
imobiliar (impozitul asupra cstigului de capital) precum i impozitul pe sporul de
avere obinut pe timp de rzboi. Acestea sunt supuse cotei unice de impozitare de
16%.
Exist i excepii de la cota unic. Astfel veniturile obinute din transferul
dreptului de proprietate asupra titlulurilor de valoare se impoziteaz cu o cota de 1%;
venitul realizat din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal se
impoziteaz cu o cot de 2% aplicabil la valoarea tranzaciei.

20

CAPITOLUL 3
IMPOZITAREA AVERILOR PERSOANELOR FIZICE LA
NIVEL INTERNAIONAL
3.1. Aspecte fiscale internaionale
Sub aspect fiscal, venitul care nu este din Romnia este considerat venit din
strintate. Venitul este considerat din Romnia, dac locul de provenien al
veniturilor persoanelor fizice, al exercitrii activitii sau locul de unde acestea
obin venituri se afl pe teritoriul Romniei, indiferent dac este pltit n Romnia
sau din/n strintate.
Veniturile impozabile se obin prin deducerea unei sume fixe numit
"deducere de baz", din venitul net obinut de contribuabil. Deducerea poate lua
diferite forme. Astfel, n unele ri, aceast deducere se poate prezenta sub forma
impozitrii primei trane de venit cu cota 0%, iar n altele se acord o reducere a
obligaiei fiscale prin "credit al impozitului de baz", adic din impozitul calculat
i datorat se deduce o sum fix, egal pentru toi contribuabilii15.
Impozitul pe venit se datoreaz de ctre persoanele fizice nerezidente astfel:
a) Persoanele fizice nerezidente, care desfoar o activitate independent,
prin intermediul unui sediu permanent n Romnia sunt impozitate la venitul net
din activitatea independent, ce este atribuibil sediului permanent.
Venitul net dintr-o activitate independent ce este atribuibil unui sediu
permanent se determin dup aceleai reguli de stabilire a venitului net din
activiti independente determinate pe baza contabilitii simple, n urmatoarele
condiii: n veniturile impozabile se includ numai veniturile ce sunt atribuibile
sediului permanent; n cheltuielile deductibile se includ numai cheltuielile aferente
realizrii acestor venituri.
15

Iulian Vcrel i colectivul, Finane Publice, 2003

21

b) Persoanele fizice nerezidente, care desfoar activiti dependente n

Romnia, sunt impozitate dup aceleai reguli de impunere a veniturilor din salarii
i asimilate salariilor, numai dac se ndeplinete cel puin una din urmatoarele
condiii: o persoan nerezident este prezent n Romnia timp de una sau mai
multe perioade de timp care, n total, depesc 183 de zile din oricare perioad de
12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic n cauz; veniturile
salariale sunt pltite de ctre sau n numele unui angajator care este rezident;
veniturile salariale reprezint cheltuiala deductibil a unui sediu permanent n
Romnia.
c) Persoanele fizice nerezidente, care obin alte venituri dect dintr-o
activitate independent sau din alte activiti dependente sub forma veniturilor din
salarii i asimilate salariilor, datoreaz impozit potrivit reglementrilor n vigoare.
n acest caz, veniturile supuse impunerii, se determin pe fiecare surs, potrivit
regulilor specifice fiecrei categorii de venit, impozitul fiind final. Cu excepia
plii impozitului pe venit prin reinere la surs, contribuabilii persoane fizice
nerezidente, care realizeaz venituri din Romnia au obligaia s declare i s
plteasc impozitul corespunztor fiecrei surse de venit, direct sau printr-un
reprezentant fiscal16 .
Persoanele fizice rezidente romne cu domiciliul n Romnia, datoreaz
impozit pe veniturile din orice surs att din Romnia, ct i din strintate. De
asemenea, persoanele fizice care ndeplinesc condiia de reziden timp de trei ani
consecutivi sunt supuse impozitului pe venit pentru veniturile obinute din orice
surs att din Romnia, ct i din afara Romniei ncepnd cu al patrulea an fiscal.
Veniturile realizate din strintate din activiti independente, din cedarea
folosinei bunurilor i din activiti salariale se supun impozitrii prin aplicarea
cotelor de impozit asupra bazei de calcul, determinate dup regulile proprii fiecrei
16

Georgeta Vintil, Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura Economic, Bucureti, 2004;

22

categorii de venit, n funcie de natura acesteia: venituri comerciale, venituri din

profesii libere, venituri din drepturi de proprietate intelectual, venituri din cedarea
folosinei bunurilor, venituri din salarii. Contribuabilii care obin venituri din
strintate au obligaia s le declare la organul fiscal competent pna la data de 15
mai a anului urmtor celui de realizare a venitului, prin depunerea declaraiei17
speciale denumite: Declaraia special privind veniturile din strintate.
Declaraia special privind veniturile din strintate se completeaz i se
depune de ctre persoanele fizice romne cu domiciliul n Romnia, care realizeaz
venituri din strintate ca urmare a desfurrii unei activiti n strintate:
activiti independente, cedarea folosinei bunurilor aflate n strintate sau
activiti salariale desfurate n strintate ntr-o perioad mai mic de 183 de zile.
Contribuabilii depun cte o declaraie pentru fiecare ar - surs a veniturilor i
pentru fiecare categorie de venit realizat, contribuabilii persoane fizice rezidente
care, pentru acelai venit i n decursul aceleiai perioade impozabile, sunt supui
impozitului pe venit att pe teritoriul Romniei, ct i n strintate.
Acetia au dreptul la deducerea din impozitul pe venit datorat n Romnia a
impozitului pltit n strintate, denumit n continuare credit fiscal extern, numai
dac sunt ndeplinite, cumulativ, urmtoarele condiii:
a) impozitul pltit n strintate, pentru venitul obinut n strintate, a fost
efectiv pltit n mod direct de persoana fizic sau de reprezentantul legal ori prin
reinere la surs de ctre pltitorul venitului. Plata impozitului n strintate se
dovedete printr-un document justificativ, eliberat de: o autoritate fiscal a statului
strin respectiv; un angajator, n cazul veniturilor din salarii; un alt pltitor de
venit, pentru alte categorii de venituri;

17

Ordin al ministrului finanelor publice nr.1850/2003 pentru aprobarea modelului i coninutului unor formulare
prevzute de Ordonana Guvernului nr.7/2001 privind impozitul pe venit.

23

b) venitul pentru care se acord credit fiscal face parte din una dintre
categoriile de venituri supuse impozitului pe venit n Romnia. Creditul fiscal
extern se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, aferent venitului din
sursa din strintate, dar nu poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit
datorat n Romnia, aferent venitului din strintate. n situaia n care
contribuabilul n cauz obine venituri din strintate din mai multe state, creditul
fiscal extern admis va fi dedus din impozitul datorat n Romnia i se va calcula,
potrivit procedurii de mai sus, pentru fiecare ar i pe fiecare natur de venit.
Veniturile realizate din strintate a cror impunere n Romnia este final,
se supun impozitrii n Romnia, recunoscndu-se impozitul pltit n strintate
sub forma creditului fiscal, dar limitat la impozitul pe venitul similar datorat n
Romnia. n vederea calculrii i acordrii creditului fiscal extern, persoanele
fizice romne cu domiciliul n Romnia care realizeaz venituri n strintate, de
aceeai natur cu cele ale cror impunere n Romnia este final, au obligaia s
declare anual, pna la data de 15 mai a anului urmtor celui de realizare a
venitului. n acest scop, contribuabilii depun la organul fiscal competent
Declaraia privind veniturile din strintate a cror impunere n Romnia este
final.
n vederea calculului creditului fiscal extern, sumele n valut se transform
la cursul de schimb mediu anual al pieei valutare, comunicat de Banca Naional a
Romniei, din anul de realizare a venitului.
Veniturile din strintate realizate de persoanele fizice rezidente, precum i
impozitul aferent, exprimate n uniti monetare proprii statului respectiv, dar care
nu sunt cotate de Banca Naional a Romniei, se vor transforma astfel:
a) din moneda statului de surs, ntr-o valut de circulaie internaional,
cum ar fi dolari S.U.A. sau euro, folosindu-se cursul de schimb din ara de surs;

24

b) din valuta de circulaie internaional, n lei, folosindu-se cursul de

schimb mediu anual al acesteia, comunicat de Banca Naional a Romniei, din
anul de realizare a venitului respectiv. Pierderile fiscale obinute de contribuabilii
persoane fizice rezidente dintr-un stat strin se compenseaz numai cu veniturile de
aceeai natur din strintate, pe fiecare ar, nregistrate n cursul aceluiai an
fiscal.
Pierderea care nu este acoperit se reporteaz pentru o perioad de 5 ani
fiscali consecutivi i se compenseaz numai cu veniturile de aceeai natur din
statul respectiv. Creditul fiscal extern recunoscut de organul fiscal competent se
preia n Decizia de impunere anual pentru persoanele fizice romne cu
domiciliul n Romnia n vederea stabilirii diferenei de impozit anual de
regularizat.

3.2. Caracteristicile politicii fiscale europene

Ca o component esenial a politicii economice a fiecrui stat, politica
fiscal este cea care contribuie la finanarea cheltuielilor publice, devenind astfel
un atribut al suveranitii naionale. Astfel, fiecrui stat i revine responsabilitatea
propriei politici fiscale, n raport cu obiectivele urmrite privind dezvoltarea i
creterea economic.
Din aceast perspectiv, se caut des rspuns la ntrebarea dac exist sau nu
o politic fiscal european. Un rspuns negativ nu poate fi acordat, deoarece
existena n sine a Uniunii Europene, determin existena componentelor politicii
economice.
Politica fiscal european nu poate viza i nici nu are dreptul s impun o
standardizare la nivelul sistemelor fiscale ale statelor membre.

25

Aciunea politicii fiscale europene se concretizeaz n compatibilizarea

sistemelor fiscale naionale pentru statele membre i cele candidate la integrare, n
baza obiectivelor comune stabilite prin tratatele ncheiate.
n acest sens, politica fiscal european trebuie:
- s ofere posibiliti pentru afirmarea pe deplin a liberei circulaii a
bunurilor, serviciilor i capitalului;
- s acioneze n sens pozitiv asupra concurenei;
- s stabileasc i s aplice metode i tehnici ce conduc la diminuarea
fenomenului evazionist i cel de splare a banilor;
- s impun, acolo unde este cazul, reguli privind construcia sistemului
fiscal naional n statele membre;
- s ofere soluii privind instituirea unor impozite i taxe, care s contribuie
la creterea veniturilor bugetare n statele membre;
- s impun condiii din punct de vedere fiscal pentru rile candidate la
aderare;
- s oblige statele participante la Uniunea Economic i Monetar i noile
state membre, s respecte prevederile Pactului de Stabilitate i Cretere;
- s urmreasc meninerea stabilitii macroeconomice i evitarea
deficitelor guvernamentale excesive;
- s urmreasc pentru viitor, realizarea convergenei nominale i reale
ntr-o Uniune extins.
Coordonarea politicilor naionale din statele membre UE n vederea
nfptuirii obiectivelor UE, a cerinelor pieei unice i a uniunii economice i
monetare, are un impact semnificativ asupra politicilor fiscale ale statelor membre,
asupra structurii sistemului fiscal, a modului de impunere i percepere, n aa fel
nct fiscalitatea s nu reprezinte o frn n dezvoltarea de ansamblu a UE, ci un
factor stimulator.
26

Diferenele semnificative ale gradului de fiscalitate n rile membre UE,

determin implicarea Comisiei Europene prin coordonare i armonizare la nivelul
fiscalitii, nu n sensul "atacrii" suveranitii fiscale naionale, ci n sensul
permiterii companiilor i persoanelor fizice s beneficieze din plin de avantajele
pieei unice, sprijinirii obiectivelor generale ale politicii UE i existenei unei
concordane ntre politica fiscal a UE i celelalte politici privind locurile de
munc, protecia consumatorilor, energia, mediu, etc.
Structura diferit a sistemelor fiscale naionale din statele membre,
determin alegerea corespunztoare a impozitelor i taxelor ce vor intra sub
incidena armonizrii fiscale i a celor care vor intra sub incidena coordonrii
fiscale.
Termenul de armonizare semnific aciunea de a (se) armoniza (din fr.
harmoniser), respectiv a face s fie sau a fi n concordan.
Noiunea de coordonare reprezint aciunea de a coordona i rezultatul ei. A
coordona (provenit din fr. coordonner) presupune a pune de acord prile unui tot,
a ndruma n sens unitar o serie de activiti n vederea aceluiai scop, n vederea
obinerii unui ansamblu coerent.
Corelaiile efectuate ntre structura veniturilor fiscale, principiile politici
fiscale europene i noiunile de coordonare/amonizare, au scos n eviden
urmtoarele:
1. Deciziile n domeniul fiscal pot fi luate numai n condiiile n care se
nregistreaz acceptarea n unanimitate din partea Consiliului de Minitri.
2. Datorit procesului de realizare a Pieei Unice au putut fi luate unele msuri
privind eliminarea diferitelor frontiere fiscale dintre statele membre, dar fr
abolirea principiului destinaiei i fr armonizarea ratelor.
3. Ponderea cea mai mare n cadrul resurselor financiare publice, la nivelul
fiecrui stat membru, o dein impozitele indirecte. Caracteristicile acestor
27

impozite sunt n general aceleai n fiecare stat, iar structura lor vizeaz n
principal taxa pe valoarea adugat i accizele. Impozitele indirecte sunt
impozite suportate de consumatorul final i ele sunt vizibile n fiecare stadiu
unde intervin tranzacii comerciale, fiind neutre n raport cu numrul acestor
tranzacii. Aceste aspecte au fost luate n considerare la nceperea procesului
privind armonizarea impozitelor indirecte.
4. n funcie de nivelul de dezvoltare al forelor de producie, impozitele directe
au fost aezate i percepute, n decursul timpului, pe diferite bunuri
materiale, diverse activiti, pe venituri sau avere. Reglementarea
impozitelor directe se realizeaz n funcie de mrimea venitului sau averii,
cu termene de plat stabilite i cunoscute n prealabil, ceea ce le confer
caracterul de impozite nominative.
Principalele avantaje ale impozitrii directe vizeaz: existena un venit sigur
pentru stat, dinainte cunoscut, pe care se poate baza n anumite intervale de timp;
mplinirea unor deziderate de justiie fiscal, deoarece sunt exonerate veniturile
necesare minimului de existen i prin faptul c se ine seama de sarcinile
familiale; uurin n determinare i percepere. Dezavantajele impozitelor directe
vizeaz urmtoarele: nu sunt agreabile pltitorilor; se consider c nu ar fi
productive, ntruct conducerea statelor nu ar avea interes s devin nepopular
prin mrirea acestor impozite; pot conduce la abuzuri n ce privete aezarea i
ncasarea impozitelor. 18
5. n cazul impozitelor directe, subiectul i suportatorul impozitului ar trebui s
fie, potrivit inteniei legiuitorului, una i aceeai persoan, motiv pentru care,
impozitele de acest tip au o inciden direct asupra subiectului pltitor.
Incidena direct definitiv se manifest asupra subiecilor n cazul

Bistriceanu G., Adochiei M., Negrea E., "Finanele agenilor economici", Editura Didactic i Pedagogic RA,
Bucureti, 1995, pp. 248-249
18

28

impozitului pe veniturile salariale, a impozitului pe dividende i a altor

impozite suportate de persoanele fizice, care nu mai au posibilitatea
transpunerii obligaiei fiscale n sarcina altor persoane. n cazul impozitului
pe profit, de exemplu incidena direct se manifest doar n prima instan,
ntruct impozitul pe profit, ca i alte impozite (din care unele considerate
indirecte), fac parte din preul bunurilor i serviciilor aductoare de venituri
impozabile. Ca atare, suportarea final a acestuia se realizeaz de ctre
beneficiarii sau consumatorii n al cror pre este inclus. 19
6. n practica financiar internaional, impozitele directe reale sunt cele mai
rspndite i au ca obiect al impunerii pmntul, cldirile, activitile
economice cu caracter neagricol i micarea capitalului bnesc.
Caracterizarea impozitelor directe reale presupune c acestea se stabilesc
asupra obiectelor materiale pe baza unor criterii exterioare care nu redau puterea
economic a subiectului, fapt pentru care impozitele reale i avantajeaz pe moieri
i-i dezavantajeaz pe micii proprietari, ceea le determin caracterul lor regresiv.
Randamentul fiscal al acestor obligaii fiscale este redus, deoarece cotele de
impunere sunt sczute, sistemul de impunere nu cuprinde ntreaga materie
impozabil, oferind numeroase posibiliti de evaziune. Lipsa de uniformitate n
stabilirea impozitelor reale n cadrul diferitelor uniti locale i arbitrariul n
perceperea acestora accentueaz i mai mult lipsa de echitate a impozitelor reale. 20
7. Caracteristicile impozitelor directe au condus la euri din punct de vedere al
armonizrii fiscale, motiv pentru care UE a ales coordonarea pentru
fiscalitatea direct.
Realizarea coordonrii i armonizrii fiscale din perspectiv european este
axat n prezent pe cretere economic, competitivitate i crearea de locuri de

19
20

Talpo I., "Finanele Romniei", Vol. 1, Editura Sedona, Timioara, 1997, pp. 156-157
aguna D.D., Iliescu S., ova D.C. "Procedura fiscal", Editura Oscar Print, Bucureti, 1996, pp. 53-54

29

munc n Uniunea European.Obiectivele strategice ale Uniunii Europene pentru

perioada 2010-2015 sunt prosperitatea, solidaritatea i securitatea continentului
european, iar politica fiscal i vamal joac un rol vital n realizarea acestor
obiective.
Eforturile ntreprinse de ctre Uniunea European, n vederea atingerii
obiectivelor strategice au n vedere urmtoarele:21
Impozitarea nu trebuie s mpiedice buna funcionare a pieei europene,
aceasta fiind cea mai mare pia intern competitiv din lume, cu peste 455 de
milioane de consumatori.
Accentul se va pune pe eliminarea birocraiei, reducerea costurilor de
conformitate i eliminarea dublei impozitri, folosind reguli simple, transparente i
previzibile pentru companii.
Impozitarea direct va presupune crearea unei baze de impozitare
consolidate comune n UE, ceea ce ar presupune elaborarea unui set unic de reguli
privind impozitarea companiilor, valabil n toat Uniunea European, n vederea
eliminrii obstacolelor fiscale n situaia investiiilor transfrontaliere.
O baz de impozitare comun pentru companii nu presupune aplicarea
unei rate de impozitare comun, care trebuie s rmn n competena statelor
membre, ci aceasta trebuie s vizeze continuarea aciunilor Codului de conduit
pentru afaceri, n sensul eliminrii regimurilor de impozitare nocive pentru mediul
de afaceri i monitorizrii imobilismului acestor regimuri.
Msurile ntreprinse n fiscalitatea direct au vizat i vor continua acest
trend, spre tratamentul fiscal al dividendelor pltite companiilor-mam de ctre
filiale, al fuziunilor transfrontaliere i al plilor dobnzilor i drepturilor de autor
ntre companiile asociate.

extras din Discursul Comisarului European pentru Fiscalitate i Uniune Vamal Lszl Kovcs la Academia de
Studii Economice Bucureti, 24 iunie 2010
21

30

Facilitile fiscale n ntreaga Uniune European trebuie s fie utilizate

optim, n beneficiul cercetrii i dezvoltrii, ca principal factor ce stimuleaz
creterea economic.
Comisia

fiscal

va

urmri realizarea

strategiei de

simplificare,

modernizare i aplicare uniform a sistemului privind taxa pe valoarea adugat, n

funcie de destinaie, n mod special prin simplificarea obligaiilor aferente plii
TVA n cazul activitilor desfurate n interiorul Comunitii.
Se intenioneaz crearea unui ghieu unic, unde comercianii s-i poat
achita n statul membru unde sunt stabilii toate obligaiile privind plata TVA
pentru activitile desfurate pe ntreg teritoriul UE.
Tot n domeniul taxei pe valoare adugat, Comisia intenioneaz s
prezinte, o propunere de schimbare a locului impozitrii serviciilor furnizate de
companii ctre consumatori. Principalul obiectiv este ca locul impozitrii s fie n
continuare locul n care este consumat serviciul, pentru a preveni distorsiunile
generate de concuren i de dubla impozitare sau de neimpozitarea furnizrii de
servicii internaionale.
Din punct de vedere al accizelor, se pune problema unui anumit grad de
apropiere a ratelor, pentru a reduce distorsiunile legate de concuren i fraud n
cadrul Pieei Interne. Aspectele vor fi ndreptate spre: importana ratelor de
accizare a alcoolului, care sunt o expresie a circumstanelor, culturilor i tradiiilor
naionale; taxele aplicate pentru autoturisme pentru reducere a emisiilor de CO2 la
autoturisme.
n domeniul politicii vamale se va urmri simplificarea i armonizarea
regulilor i procedurilor vamale. Codul vamal modernizat va reflecta toate
schimbrile majore care au avut loc i de asemenea va furniza, baza legal pentru
gestionarea electronic a operaiunilor vamale. Sistemul vamal al UE trebuie s
rspund i preocuprilor din ce n ce mai serioase legate de securitate i s
31

contribuie la combaterea terorismului internaional prin controale mai stricte i mai

eficiente la frontier. O alt prioritate important n domeniul politicii vamale este
combaterea contrafacerii i pirateriei, prin ntrirea cooperrii ntre autoritile
vamale naionale, ntre autoritile vamale i alte organisme de aplicare a legii,
ntre administraiile vamale i sectorul privat, precum i ntre UE i rile din care
provin mrfurile contrafcute.

3.3. Impozitul pe avere

3.3.1 Sistemul de impozitare n Spania
Exist dou impozite i taxe locale de proprietate, ambele bazate pe
proprietatea la valoarea teoretic de nchiriere n conformitate cu registrul funciar
local, i se ajusteaz n conformitate cu inflaia. Ratele de impozitare vor varia de
la regiune la regiune, din cauza ratelor diferite de impozitare impuse de guvernele
regionale i locale.
Impozitul pe proprietate local (Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI))
Aceasta afecteaz deintorii de proprieti imobiliare n Spania i este
calculat prin referire la vitejia cadastral (valoarea oficial a proprietii). Procentul
perceput variaz de la zon la zon, i este de aproximativ 0,5% la 1%.
Taxele personale
Un deintor de proprietate non-rezident n Spania, poate fi rspunztor
pentru impozitul pe venit, pe valoarea adugat, pe impozitul pe avere, impozitul
pe ctigurile de capital i impozitul pe succesiune. Situaii individuale variaz
considerabil i este cel mai bine este s caute consiliere de specialitate de la un
consultant fiscal, care are cunotine ale sistemului fiscal spaniol.

32

Impozitul pe venit (Impuesto sobre la Renta de las Personas Fisicas (IRPF))

Veniturile obinute pe proprietate n Spania, ar trebui s fie declarate n
Spania. Dac vinzi proprietatea spaniol n termen de un an de la cumprare, atunci
profitul pe care l faci este considerat un venit i nu un ctig de capital, i va trebui
s plteti impozit pe venit spaniol cu privire la orice profit realizat. Dac nchiriai
proprietatea spaniol, atunci ai "venituri din chirii", din proprietatea spaniol i va
trebui s plteti impozitul pe venit spaniol.
Ratele de impozitare pe venit datorate de un rezident i non-rezident sunt
diferite. O persoan este considerat un rezident spaniol n cazul n care petrece
mai mult de 183 de zile n decurs de un an n Spania. Un non-rezident se
impoziteaz la rata standard a impozitului pe profit la 35%.
Un rezident este impozitat n conformitate cu tabelul de mai jos 22.
Venituri Suport

Impozit

20%

12,450

25%

20,200

31%

35,200

39%

60,000

47%

Impozitul pe avere (patrimonial)

Vei plti impozitul pe avere (patrimonial), la un procent care depinde de
valoarea din avere (de exemplu de proprietate, plus economii n banc, etc).
Valoarea averii asociat la o proprietate se bazeaz pe ceea ce valoarea declarat a
proprietii a fost atunci cnd l-ai achiziionat. Impozitul pe avere crete progresiv
aa cum se arat n tabelul de mai jos 23.

22

http://www.ey.com/GL/en/Services/Tax/Human-Capital/HC-Alert--Spain-reduces-personal-income-tax-rates-asof-2015-and-modifies-tax-regime-for-inbound-assignees
23
Ibidem 26, Report on trend tax in UE

33

Suport de avere

Impozit

Pn la 167,129

0,20%

167,129 - 334,247

0,30%

334,247 - 668,500

0,50%

668,500 - 1,337,000

0,90%

1,337,000 - 2,673,999

1,30%

2,673,999 - 5,347,998

1,70%

5,247,998 - 10,695,996

2.10%

Mai sus de 10695996

2,5%

Impozitul pe ctigurile de capital fiscal

Dac vindei o proprietate spaniol la mai mult de un an de la achiziionarea
acesteia, atunci suntei obligai la plata impozitului pe ctigurile de capital
spaniol, pe diferena dintre suma la care se vinde proprietatea i suma la care ai
declarat c ai achiziionat-o anterior. Un non-rezident va plti un impozit pe
ctigul de capital de 35%, iar locuitorii vor plti o rata de 15%. Un rezident poate
avea opiunea de a rola impozitul ntr-o alt proprietate, cu condiia c aceasta este
o reedin principal singur.
Plusvalia
Plusvalia este un impozit perceput de ctre primria local, bazat pe modul
n care este situat proprietatea, pe suprafaa de teren, pe valoarea cadastral i pe
data titlului de proprietate anterior. Aceast tax este n esen un impozit pe
creterea n valoare a terenului i poate varia de la aproximativ 12 lire la 12.000
lire sterline pe proprieti mai mari, cu o mulime de teren. Prin lege furnizorul
(vnztorul), este obligat s plteasc aceast tax, dar este o practic comun
pentru prile implicate s negocieze i s-i asume aceast rspundere.
34

Impozitul pe circulaia averii

Beneficiarii vor fi obligai la plata taxelor oarecum groaznice de deces, care
se aplic n Spania (de obicei, se ridic la o cifr ntre 15% i 50% din valoarea de
cadou pentru fiecare beneficiar24), cu excepia, casei cadou (sau pe jumatate a unei
case), oferite de ctre soul decedat unui urma (n caz, doar de reedin principal
unic), n cazul n care o reducere de impozit de 95% este disponibil. Taxa se
bazeaz pe valoarea de proprietate la data decesului.

Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ Spania-Romnia

ara

Impozitarea bunurilor
mobile i imobile

Impozitarea
ctigurilor de capital

Impozitul pe
succesiuni, donaii

Spania

0,5% - 1%

15% - 35%

15% - 50%

Romnia

0,1%

16%

0,5% - 2%

3.3.2. Sistemul de impozitare n Italia

Sistemul de impozitare din Italia a suferit recent o reform major, cu
ulterioare suplimentare amendamente.
Principalele caracteristici ale noului sistem fiscal sunt:
- reducerea ratei de impozitare pe venit la 27.50%;
- scutire parial (95%) din ctigurile de capital cu privire la vnzarea de
investiii de capital nregistratn companii, fie n Italia sau n strintate (aanumita "Scutirea de participare");

24

Ibidem 26, Report on trend tax in UE

35

- eliminarea sistemului de credit fiscal pentru dividende i introducerea de

scutire fiscal parial (95%) a dividendelor din investiii de capital n companii
nregistrate, fie n Italia sau n strintate;
- introducerea unui plafon privind deductibilitatea cheltuielilor cu dobnzile
egal cu 30% din veniturile brute de exploatare ale companiilor industriale sau
comerciale;
- introducerea unui plafon de deductibilitate pe cheltuieli cu dobnzile
pentru companii financiare (96%);
- introducerea unui mecanism de impozitare de grup n care societile
italiene i strine, aparinnd aceluiai grup pot calcula o singur surs de venit
impozabil pentru compania-mam rezident n Italia;
- scutirea de taxe a ctigurilor de capital reinvestit n start-up-uri.
Nu exist taxe de avere ca atare, dar exist taxele de timbru care sunt
percepute pe conturile bancare i titluri de valoare (0,1%, cu o cretere la 0,15 n
2013). nlocuirea impozitului pe proprietate va duce la venituri semnificativ mai
mari din cauza majorrii valorilor cadastrale i, de asemenea, abrogarea privind
scutirea reedinei proprietarului din 2008. Tranzacii de impozite exist, de
exemplu, aplicarea cu privire la transferurile de proprietate.
Impozitul pe venitul persoanelor fizice
Impozitul pe venitul persoanelor fizice este reglementat de ctre impozitul
pe venit consolidat (Testo Unico delle Imposte sui Redditi - TUIR25). Persoanele
fizice rezidente n Italia, n scopuri fiscale, sunt supuse impozitului pe venitul
ctigat, fie n Italia fie n strintate.

25

www.properties-in-europe.com

36

Persoanele fizice care nu au reedina n Italia, pentru scopuri fiscale, sunt

supuse impozitului doar pe veniturile obinute n Italia. Venitului impozabil i sunt
aplicate rate progresive n prezent cuprinse ntre 23% i 43%.
Taxe de transfer de proprietate
Transferurile de proprietate sunt supuse taxelor (i anume: alte imposta
ipotecaria i imposta cadastrale), datorat n ceea ce privete formalitile legate de
nregistrare i / sau n transferurile domeniului public real / registrele cadastrale.
Taxele de nregistrare i alte taxe de transfer de proprietate sunt fie fixe (168.00 )
fie proporionale cu valoarea activului transferat - adic 3% - rata de 15% pentru
taxele de nregistrare, n funcie de instrumentele sau activele implicate; 2% pentru
imposta ipotecaria i 1% pentru imposta catastaria.
Impozitul pe proprietate
Impozitul pe proprietate municipal este anual, datorat de proprietarii i
titularii (rezideni n Italia sau n strintate), cu drepturi reale asupra unor bunuri
imobile situate pe teritoriul italian, cu excepia gospodriilor.
Baza de impozitare este egal cu valoarea n registrele de proprietate
relevante, decurg din veniturile din proprietate imputate nmulit cu un coeficient
dat. Rata este stabilit de fiecare municipalitate ntr-un interval variind ntre 0,4%
i 0,7%.
Taxe succesorale
Taxa succesorale se aplic transferurilor de active sau drepturi ca urmare a
decesului (cu excepia din transferul titlurilor de valoare de stat italiene, creane de
la statul italian, sau n uniti fonduri de investiii, n valoare de orice titluri de stat
italiene deinute). Impozitul pe succesiune este perceput la valoarea aciunilor
individuale alocate pentru fiecare motenitor, la o rat ce variaz ntre 4% i 8%.

37

Taxele privind donaiile

Taxa donatorilor se aplic transferurilor de active sau de drepturi ca urmare
a unor donaii sau transferuri gratuite, precum i la stabilirea unor restricii privind
utilizarea destinaiei. Taxa donatorilor este perceput pe valoarea aciunilor
individuale alocate pentru fiecare beneficiar, la o rat variind ntre 4% i 8%. n
cazul bunurilor imobile, ipotecaria imposta (2%) i cadastrale imposta (1%) sunt
datorate n plus fa de motenire sau a impozitului donatorului. Transferuri de
ntreprinderi sau de pachete de control n ntreprinderi descendenilor sau soilor
sunt scutite de la impozitul pe motenire sau donatorului.
Beneficiarului i este necesar continuarea activitii de control pentru a se
menine timp de cinci ani de la data transferului.
Ctigurile de capital
Ctigurile de capital includ componentele pozitive, venituri generate din
vnzarea companiei, alte active dect cele generatoare de venituri (de obicei,
ctigurile de capital sunt generate de vnzarea de active imobilizate).
Ctigurile de capital sunt incluse n venitul impozabil pentru perioada
fiscal n care acestea sunt efectuate sau, prin care activele au fost meninute timp
de cel puin trei ani, n rate egale, timp de cinci ani, ncepnd din anul n care sunt
efectuate. Astfel de norme se aplic, de asemenea, la ctigurile de capital generate
de investiiile n capitaluri proprii (altele dect cele care beneficiaz de scutire de
participare).
Ctigurile de capital realizate de persoanele fizice rezideni i non-rezideni
de orice natur privind eliminarea de investiii de capital n parteneriate i
corporaii nu fac parte din venitul impozabil, acestea sunt reinvestite n companiile
implicate n aceeai activitate n termen de doi ani de la performana lor.

38

Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ Italia-Romnia

ara

Impozitarea bunurilor
mobile i imobile

Impozitarea
ctigurilor de capital

Impozitul pe
succesiuni, donaii

Italia

0,4% - 0,7%

20%

4% - 8%

Romnia

0,1%

16%

0,5% - 2%

3.3.3. Sistemul de impozitare n Frana

Persoanele fizice rezidente n Frana i non-rezideni, cu active n Frana sunt
impozitate pe baza activelor lor, ca de la 1 ianuarie a fiecrui an. Impozitul pe
avere este cunoscut ca ISF (impt de solidarit sur la Fortune).
Rezidenii sunt supui impozitului pe avere, activele nete la nivel mondial,
inclusiv toate proprietile, sub rezerva dispoziiilor din tratatele fiscale.
Fiscalitatea se bazeaz pe bogia de uz casnic, inclusiv soul i copiii. Cuplurile
necstorite care locuiesc mpreun sunt tratate ca o gospodrie, n scopul
impozitului pe avere. Impozitului pe avere este redus cu 300 pentru fiecare copil
dependent sub vrsta de 18 ani.

Activele impozabile includ: imobiliare, maini, alte vehicule, din cauza

datoriilor la contribuabil, mobilier (cu excepia antichitilor), cai, bijuterii,
aciuni, obligaiuni i valoarea de rambursare a oricrei asigurri de via.

Activele scutite includ: cele necesare pentru o afacere de realizat de ctre

proprietarul su sau de soul lor, poze, tapiserii, statuete, sculpturi, litografii,
antichiti de peste 100 de ani; fondurilor ntr-un fond de pensii constituite n
ceea ce privete ocuparea forei de munc sau de o afacere (sub rezerva
anumitor condiii).
39

Non-rezidenii sunt rspunztori doar pentru impozitul pe avere asupra

activelor nete franceze. Acestea includ orice proprietate sau alte drepturi asupra
bunurilor situate n Frana, fie deinute direct sau indirect, inclusiv aciuni sau
interese n societi necotate, al crei sediu de administrare este situat n afara
Franei i n cazul n care mai mult de 50 % din active cuprind proprietile din
Frana.
O nou lege a fost adoptat la 06 august 2008 privind scutirea de activele
non-franceze de oricine ajunge n Frana, dup aceast dat, timp de cinci ani, cu
condiia c acestea nu au reedina n Frana, n orice moment n timpul celor cinci
ani nainte de sosirea lor n Frana.
Din 2012, n cazul n care averea gospodriei total net este mai mic de 1,3
milioane euro, impozitul pe avere nu se datoreaz i nu se cere returnarea.
n cazul n care bogia este ntre 1,3 milioane euro i 3 milioane euro averea net
total (inclusiv primul 1,3 milioane euro), este impozabil, la o rat fix de 0,25%.
n cazul n care averea depete 3 milioane euro, averea net total (inclusiv
primul 3 milioane euro), sunt impozitate la o rat fix de 0,5 %.
Pentru cei a cror avere depete doar benzile, reducerile se aplic:

Pentru avere ntre 1,3 i 1,4 milioane euro, impozitul pe avere este de 8 ori
impozitul datorat teoretic, mai puin de 24.500 euro;

Pentru bogii ntre 3 i 3,2 milioane euro, impozitul pe avere este de 8,5 ori
taxa teoretic, mai puin de 120.000 euro.
Impozitul pe avere i proprietate
Impozitul pe avere este evaluat la valoarea de pia a proprietii. Nu exist

nici o definiie juridic a valorii de pia, dar este adesea menionat c "preul ar
putea fi de ateptat pentru a aduce pe piaa liber". Valoarea just de pia a unui
proprietar poate fi redus cu 30% pentru scopuri fiscale de avere. Un credit
ipotecar va reduce valoarea evaluat n scopul impozitului pe avere, dar numai n
40

cazul n care este asigurat mpotriva proprietii n sine, i a fost folosit pentru
achiziionarea sau renovarea proprietii.
Uzufruct i NUE-Proprit26
n cazul n care dreptul de proprietate asupra unui imobil este mprit n
usufruit (dobnzi pe parcursul vieii) i NUE-Proprit (de baz "vnzare" interes),
valoarea total a proprietii (nu doar interesul de durat de via), este evaluat pe
proprietarul de usufruit. n consecin, proprietarul NUE-Proprit este scutit.
Plata la impozitul pe avere
Termenul limit pentru depunerea declaraiilor fiscale de avere este 15 iunie,
pentru locuitorii francezi, 15 iulie pentru rezideni din alte ri ale UE (inclusiv
Monaco) i 31 august pentru rezidenii din rile din afara UE.
Din 2012, cei cu avere de mai jos 3 milioane de euro sunt capabili de a
depune declaraia de impozit pe avere, la ntoarcerea lor, pentru impozitul pe venit.
Nu exist nici o prevedere pentru amnarea plii sau plata n rate, dei din 2013 va
fi posibil s se opteze pentru a plti n rate lunare. Comisionul pentru depunerea cu
ntrziere a declaraiilor fiscale de avere este de 10 %.
Impozitele i taxele locale
Exist dou impozite i taxe locale de proprietate n Frana, ambele bazate
pe proprietatea de valoarea teoretic de nchiriere n conformitate cu registrul
funciar local, i se ajusteaz n conformitate cu inflaia. Ratele de impozitare vor
varia de la regiune la regiune, din cauza ratelor diferite de impozitare impuse de
guvernele regionale i locale.
Habitation Brut (Taxe d'Habitation)

26

www.french-property.com

41

Ocupantul unei proprieti franceze este responsabil pentru aceast tax. Este
valabil n mod corespunztor de la 1 ianuarie i se pltete de ctre persoana care
a fost ocupantul la acea dat.
Exist excepii la peste 60 de ani i, de asemenea, n cazul n care
proprietarul este incapabil de ocupaie i din cauza aceasta are nevoie de renovare.
Funamental Brut (Taxe Foncire)27
Un proprietar este responsabil pentru aceast tax cunoscut sub numele de
"impt foncier", o tax de teren, care este, n general pltit n sum forfetar pe
data de 1 ianuarie n fiecare an. Dac exist o repartizare acest lucru trebuie
menionat n contractul de vnzare. Acest impozit este pltit chiar i pe terenuri
libere de construcii. Aceasta poate fi mprit n dou pri, una pentru construire
i o parte din terenul care l nconjoar, cealalt pentru restul de teren. Exist
excepii pentru unele terenuri agricole, precum i pentru proprietarii noi care au o
scutire de doi ani.
Impozitul pe ctigurile de capital fiscal
Ctigurile de capital realizate din vnzarea de aciuni i proprieti
imobiliare sunt supuse impozitrii. Rezidenii francezi sunt supui la plata
impozitului pe ctigurile realizate la nivel mondial.
Non-rezidenii sunt supui impozitului pe vnzri n Frana cu o participare
important (peste 25%), sau de proprieti imobiliare sau de aciuni n companii
reale imobiliare situate n Frana. Ctigurile de capital realizate n eliminarea de
aciuni sunt impozabile, la o rat de 26%. Efectiv, impozitul pe ctigurile de
capital este de 16%, a crescut cu o contribuie social suplimentar, n valoare
total de 10% pentru perioada 2007-2010. Ctigurile de capital sunt impozitate,
dac suma anual de cesiuni depete 7,650 pe gospodrie impozabil.

27

Ibidem 40

42

Ctigurile obinute din vnzarea de bunuri imobiliare sau de aciuni la

societile imobiliare reale sunt incluse n suma impozabil i sunt supuse la rata
progresiv a impozitului pe venitul personal.
Ctigurile de capital realizate din vnzarea de proprieti imobiliare
deinute pentru mai mult de doi ani beneficiaz de un tratament mai favorabil i
ctigurile de capital. Vnzarea unei reedine privat principal sau, n anumite
condiii beneficiaz de o scutire complet. Prin urmare, dac vindei o proprietate,
care nu este reedin n termen de doi ani, suntei rspunztor pentru impozitul pe
venit, mai degrab dect impozitul pe ctigurile de capital. Dac vindei o
proprietate care nu este reedin dup doi ani, apoi o indemnizaie inflaionist de
5% pe an este luat n considerare la calcularea impozitului pe ctigurile de
capital v sunt obligate la plat. Suntei complet scutit de la plata impozitului pe
ctigurile de capital la un activ, dac activul este dispus de 22 de ani sau mai mult
(de exemplu, 2 ani, nu a cotelor inflaioniste, plus 20 de ani, la 5% a cotelor
inflaioniste pe an, de 100% a cotelor inflaioniste). n general, impozitul pe
ctigurile de capital este datorat de ctre proprietarii a dou case de vacan sau n
cazul n care proprietatea este vndut cu excepia cazului n care a-i deinut
proprietatea de 22 de ani sau mai mult.
Calcularea dac a existat o cretere de capital presupune deducerea preului
de achiziie, plus 10% din ncasrile din vnzare, mai puin comisioanele agenilor
i cheltuielile de judecat.
Taxele de succesiune, donaii
Dac v cumprai o proprietate n Frana, capacitatea de a o da mai departe
este

reglementat

de

legea

francez.

Acest

lucru ofer

motenitorilor

dumneavoastr legali drepturile de nrdcinare la un anumit procent de bunuri.

43

Aceast proporie este cunoscut sub numele de "rezerv legal".

Cadourile fiscale sunt reprezentate de (droits de donaie) 28 n mod similar, la
moartea ta proprietatea imobiliar va atrage taxa de succesiune (droits de
succesiune).
Dup cote diferite, care sunt descresctor generoase de la soi pentru copii,
taxa se pltete ntr-o serie de benzi, care sunt n acel moment, de 5% pentru soii.
Pentru copii i prini crete la 40% pe activele mari, 35% pentru frai i pentru
surori n cretere la 45%.
Impozitarea averilor persoanelor fizice tabel comparativ Frana-Romnia

28

ara

Impozitarea
bunurilor mobile
i imobile

Impozitarea
ctigurilor de
capital

Impozitul pe
succesiuni, donaii

Frana

0,25% - 0,5%

26%

5% - 45%

Romnia

0,1%

16%

0,5% - 2%

Ibidem 40

44

BIBLIOGRAFIE
1. Carmen Corduneanu, Sistemul fiscal n tiina finanelor, Ed. Codecs, 1998;
2. Ctineanu F, Donath Liliana, Seulean Victoria Finane publice, Ed.
Mirton, Timioara 1997;
3. Gabriel Ardant, Histoire de limpot, Libraire Artheme Fayard, Paris,
1972;
4. Georgeta Vintil, Fiscalitate. Metode i tehnici fiscale, Editura
Economic, Bucureti, 2004;
5. Gheorghe Manolescu, Daniela Costache, Fiscalitate, Ed. Ecologic,
Bucureti;
6. Gheorghe D. Bistriceanu, Cotele de impozit, revista Impozite i taxe,
nr.12;
7. Grosu T., Socol C.- Economia Romniei - Btlia pentru tendin Integrarea n Uniunea European, Editura Economic, Bucureti, 2003;
8. Hoan Nicolae, Instituia impozitului, Impozite i taxe, nr.10-11, 1996;
9. Iulian Vcrel i colectivul, Finane Publice, 2003;
10. Lacria N.G, Cioponea Mariana Cristina Finane publice i fiscalitate ,
Ed. Fundaia Romniei de Mine, Bucureti 2004;
11. Morar I. D Introducere n studiul finanelor publice , Ed. Universitii din
Oradea , Oradea , 2001;
***
***
***
***
***
***
***

http:\\www.mfinante.ro\
Codul Fiscal al Romniei cu reglementarile valabile n 2012
http:\\www.europa.eu\
http:\\ec.europa.eu\
http:\\ www.cfe-eutax.org\
http:\\ www.properties-in-europe.com\
http:\\ www.french-property.com\

45