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ESCUELA PROFESIONAL
CONTABILIDAD
(Creada con la ley DE
25265)
AUDITORA A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AUDITORIA
FIANCIERA
AUDITORA A LOS ACTIVOS BIOLGICOS
AUDITORIA FIANCIERA
UNIVERSIDAD NACIONAL DE
HUANCAVELICA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
HUANCAVELICA PER
2016
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AUDITORIA FIANCIERA
A NUESTROS QUERIDOS
PADRES, FAMILIARES, AMIGOS,
COLEGAS Y DOCENTES POR EL
APOYO QUE NOS BRINDAN.
AUDITORIA FIANCIERA
AGRADECIMIENTO
AUDITORIA FIANCIERA
INTRODUCCIN
AUDITORIA FIANCIERA
NDICE
PORTADA..............................................................................................................I
CARATULA...........................................................................................................II
DEDICATORIA.....................................................................................................III
AGRADECIMIENTO............................................................................................IV
INTRODUCCIN..................................................................................................V
CONTENIDO.......................................................................................................VI
CAPTULO I
GENERALIDADES
1.1.
DEFINICIONES ...........................................................................................7
CAPTULO II
ACTIVOS BILGICOS
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
DEFINICIN.................................................................................................7
IMPORTANCIA...........................................................................................10
2.2.1. Por las ganancias o prdidas..........................................................10
2.2.2. Para el Balance General.................................................................10
COMPONENTES DEL RUBRO12
INTERRELACIN O ENLACE DEL RUBRO CON OTROS
RUBROS ...................................................................................................12
2.4.1. Efectivo y equivalente de efectivo cuenta (10)................................12
2.4.2. Mercancas para la venta productos agropecuarios
cuenta (20).......................................................................................12
2.4.3. Perdida por medicin de activos no financieros al valor
razonable cuenta (66):.....................................................................12
2.4.4. Ganancias por medicin de activos no financieros al valor
razonable cuenta (76)......................................................................13
2.4.5. Depreciacin, amortizacin y agotamiento acumulados
cuenta (39).......................................................................................13
2.4.6. Impuesto a la renta..........................................................................13
2.4.7. Impuesto General a las Ventas.......................................................13
2.4.8. Contribuciones de Seguridad social y rgimen provisional............14
CAPTULO III
AUDITORIA A LOS ACTIVOS BIOLGICOS
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
DEFINICIN DE AUDITORIA....................................................................15
QU ES LA AUDITORIA A LOS ACTIVOS BIOLGICOS........................16
FRAUDES AL RUBRO DE ACTIVOS BIOLGICOS................................16
3.3.1. Importancia del control interno........................................................16
3.3.2. Es importante controlar los activos biolgicos porque....................17
COMENTARIOS SOBRE POSIBLES DEFICIENCIAS O
FRAUDES AL RUBRO...............................................................................17
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3.5.
4.1.
4.2.
4.3.
4.4.
4.5.
CONCLUSIONES
RECOMENDACIONES
BIBLIOGRAFA
AUDITORIA FIANCIERA
CAPTULO I
GENERALIDADES
Para poder comprender con ms claridad la Auditora a los Activos biolgicos
debemos tener en cuenta algunas definiciones previas, que se utilizarn en
esta monografa en especial:
1.1.
DEFINICIONES
ESTADOS FINANCIEROS: Son informes que utilizan las instituciones
para dar a conocer la situacin econmica y financiera y los cambios que
experimenta la misma a una fecha o periodo determinado.
AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS: Es la actividad por al cual se
verifica la correccin contable de las cifras de los estados financieros, es
la revisin misma de los registros y fuentes de contabilidad para
determinar la razonabilidad de las cifras que muestran los estados
financieros y verificar que cumpla con los aspectos legales y con Normas
Internacionales de Contabilidad
INVESTIGAR: Investigar es realizar tareas de investigacin. Esto, a su
vez, supone la bsqueda de datos o informaciones que permitan analizar
el estado actual de un hecho, suceso o fenmeno, y desde all establecer
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AUDITORIA FIANCIERA
AUDITORIA FIANCIERA
CAPTULO II
ACTIVOS BILGICOS
2.1.
DEFINICIN
La NIC 41 AGRICULTURA en su prrafo cinco define a los activos
bilgicos como una agrupacin de animales vivos, o de plantas, que sean
similares y que son propiedad de la entidad.
As mismo la NIC 41 en su prrafo cuatro menciona ejemplos de activos
biolgicos: ovejas, rboles de una plantacin forestal, plantas, ganado
lechero, cerdos, arbustos, vides, rboles frutales, etc.
CABALLERO BUSTAMANTE (2010) el activo biolgico agrupa a los
animales vivos y las plantas que forman parte de una actividad agrcola,
pecuaria y/o pisccola, que resultan de la gestin por parte de una
entidad, de las transformaciones de los activos biolgicos, ya se para
destinarlos a la venta, para dar lugar a productos agrcolas (activo
realizable) o para convertirlos en otros activos biolgicos diferentes.
El siguiente graficado est conforme a lo que dice la NIC 41:
AUDITORIA FIANCIERA
2.2.
IMPORTANCIA
2.2.1. Por las ganancias o prdidas:
La NIC 41 en su prrafo 26 menciona que las ganancias o prdidas
surgidas en el reconocimiento inicial de un activo biolgico a su
valor razonable menos los costos de venta, por un cambio en el
valor razonable menos los costos de venta de un activo biolgico
deberan incluirse en la ganancia o prdida neta del periodo en que
pertenezcan. Pero la Norma NIC 41 no establece disposiciones
transitorias. Por lo que la adopcin de esta Norma se debe
contabilizar de acuerdo con la NIC 8 de polticas contables,
cambios en estimaciones contables y errores.
2.2.2. Para el Balance General:
A. Considerados como Activos Circulantes si:
Pueden ser canjeados por efectivo o cancelar una obligacin.
Son bienes destinados a la venta en el curso normal de la
actividad.
Los activos destinados a la venta se clasificaran y mediran
de la siguiente forma:
a. Activos destinados a la venta y que cuentan con un
mercado activo en su condicin actual.
VR = VM GDC.
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Dnde:
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2.3.
2.4.
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CAPTULO III
AUDITORIA A LOS ACTIVOS BIOLGICOS
Autores que hablen explcitamente sobre una AUDITORIA A LOS ACTIVOS
BIOLGICOS es muy difcil de encontrar, ya que la auditoria es un tema muy
general que en su mayora se dan a los estados financieros en su conjunto. Por
lo que conceptualizar el trmino de auditoria a los activos biolgicos es un
poco complicado, y para poder hacerlo tendremos que definirlo por separado:
3.1.
DEFINICIN DE AUDITORIA
Para SNCHEZ (2006) la auditora es el examen integral sobre la
estructura, las transacciones y el desempeo de una entidad econmica,
para contribuir a la oportuna prevencin de riesgos, la productividad en la
utilizacin de los recursos y el acatamiento permanente de los
mecanismos de control implementada por la administracin.
VILCHES (2009) menciona que es un proceso sistemtico, esto quiere
decir que en toda auditora debe existir un conjunto de procedimientos
lgicos y organizados que el auditor debe cumplir para la recopilacin de
la informacin que necesita para emitir su opinin final. Sin embargo cabe
destacar que estos procedimientos varan de acuerdo a las caractersticas
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AUDITORIA FIANCIERA
que rena cada empresa, pero esto no significa, que el auditor no deba
dar cumplimiento a los estndares generales establecidos por la
profesin.
HIDLAGO (2010) Es la creacin genuinamente anglosajona, responde a
la organizacin del capitalismo protestante y tiene su base en la
superacin de la economa domstica, el desarrollo de la gran industria y
la eficiente contabilidad que surgi como consecuencia de la necesidad
de registrar fielmente los hechos econmicos y financieros.
3.2.
3.3.
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productos agrcolas.
El 30% de los activos biolgicos deben ser destinados para obtener
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CAPTULO IV
CASO PRCTICO
La EMPRESA PITA E.I.R.L. con RUC 20532534829 dedicada a la produccin
de ganados vacunos menciona que realicemos una auditoria al rubro de los
activos bilgicos:
Por lo que se tiene la siguiente informacin en el rubro activos biolgicos:
Segn las notas explicativas el rubro conforma lo siguiente:
CUENTA 35
MONTO
PORCENTAJE
Un total de activos biolgicos:
S/ 20,000.00
100%
Activos en la etapa productiva:
S/ 13,000.00
53%
Activos en la etapa de desarrollo:
S/ 17,000.00
47%
Para realizar la auditora al rubro de debe tener en cuenta las siguientes
normativos, principios de auditoria:
NIA: Normas Internacionales de Auditoria.
NAGA: Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas.
NAGUS: Normas de Auditoria Gubernamentales.
4.1.
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PAPELES DE TRABAJO
HIDALGO (2010) Son un conjunto de cdulas y formularios en los que el
auditor registra los datos y la informacin obtenida durante su examen, los
resultados de las pruebas realizadas y las descripciones de las mismas.
ESTUPIN (2015) Documentacin de los asuntos importantes para
apoyar la opinin de auditoria y dar evidencias de que el examen se llev
a cabo con las normas internacionales de auditora. Los papeles de
trabajo:
Auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora.
Auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditoria.
Registran la evidencia de auditoria resultante del trabajo de auditora
desempeado, para apoyar la opinin del auditor.
4.2.1. Papeles de trabajo utilizados:
GENERALES:
AUDITORIA FIANCIERA
ESPECFICOS:
4.3.
indagacin.
Tcnicas de Auditora aplicables en la accin escrita: anlisis,
conciliacin y confirmacin.
Tcnicas de Auditora aplicables en la accin de revisin
documentaria: comprobacin, computacin, examen,
totalizacin y verificacin selectiva.
AUDITORIA FIANCIERA
Acciones sorpresivas.
Revisin de control interno.
Revisin de operaciones.
Pruebas de evidencia.
Pruebas de veracidad.
4.4.
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AUDITORIA FIANCIERA
Procedimiento de auditoria
La adquisicin o sustitucin de
elementos de activo fijo?
6
Hay una poltica adecuada de
conservacin y mantenimiento de activos
biolgicos?
7
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Observacione
AUDITORIA FIANCIERA
4.5.
PROGRAMA DE AUDITORIA
4.5.1. Introduccin:
Este programa es una gua de los procedimientos bsicos de
auditoria que deben ser realizados como pruebas sustantivas o
pruebas de cumplimiento, cuya extensin y alcance dependen de
la confianza del sistema del control interno de la empresa. Las
preguntas que figuran en el cuestionario para la evaluacin y
revisin del control interno, se detallan en el mismo orden y bajo
los mismos encabezamientos de los procedimientos de auditoria
aplicables y que deben llevarse a cabo segn las circunstancias,
tanto como las pruebas de cumplimiento como las pruebas
sustantivas. El problema de los procedimientos de auditoria
aplicables, indican los pasos de las pruebas de cumplimiento y de
las pruebas sustantivas, cuya extensin y alcance dependen,
como ya se dijo, de la confianza en el sistema de control interno,
determinado con base en la utilizacin del cuestionario diseado
para su revisin y evaluacin.
4.5.2. Objetivos del programa de auditoria:
Si pueden efectuarse envos de activos biolgicos sin ser
facturados.
Si se pueden facturarse ventas de activos biolgicos sin ser
registrados.
Si pueden ocurrir errores en la facturacin.
Verificar la cantidad fsica de los activos biolgicos.
Determinar si existen registros auxiliares para los activos
biolgicos y la depreciacin de las mismas, los cuales son
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AUDITORIA FIANCIERA
PROGRAMA DE AUDITORA
Cliente : Empresa Pita E.I.R.L.
Periodo : del 01 de enero al 31 de diciembre del 2015.
Rubro : Activos Biolgicos.
O/N
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
HECHO
REF.
OBSER
POR FECHA
P/T
VACI
N
ao
Inspeccionar fsicamente las principales
adquisiciones de la empresa
Analizar las cuentas de gastos destinados a
reparaciones y mantenimiento de la
maquinaria utilizada en los derivados del
producto.
Investigar el estado de las propiedades, a la
depreciacin.
Investigar el deterioro posible de los activos.
9
Examinar los documentos de la posesin legal
10
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propiedades
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CONCLUSIONES
El trabajo realizado constituye una verificacin adecuada de los activos
biolgicos porque el programa de auditoria esta implementada de acuerdo a la
necesidad de este rubro.
La actividad agropecuaria tiene caractersticas especiales que la diferencian de
las dems. Los organismos vivos (plantas y animales) que son el objeto de su
produccin tienen la particularidad de auto generar su crecimiento y
reproducirse.
La consideracin contable de las caractersticas fsicas de estos bienes
provoca cambios significativos en la valuacin de los mismos.
El criterio de valuacin apropiado para estos activos biolgicos es el valor de
mercado, generalmente valor neto de realizacin, proporcionado al grado de
avance del proceso de crecimiento o reproduccin. En estas circunstancias el
resultado se reconoce de acuerdo al crecimiento vegetativo de estos bienes y
segn su valor de mercado, por lo cual la vertiente principal de generacin de
ingresos es su propio crecimiento vegetativo (autogeneracin o reproduccin) y
no la venta de los mismos.
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RECOMENDACIONES
Recomendamos a:
Las empresas agrcolas realizar una auditoria desde el punto de vista moderno
a los activos biolgicos para que puedan tener una informacin clara, precisa y
que ayude a la toma de decisiones para la mejora continua de las mismas.
Los compaeros tener en consideracin los procedimientos adecuados para
llevar a cabo una auditoria a los estados financieros, as mismo las normas
internacionales de auditoria y las respectivas disposiciones legales nacionales.
Al auditor independiente evaluar el sistema de control interno de manera
ptima para garantizar en forma razonable el logro de los objetivos de la
empresa, verificando: la efectividad y eficiencia de las operaciones,
confiabilidad de la informacin financiera, cumplimiento de las normas legales y
normas internas.
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BIBLIOGRAFA
FUENTES BIBLIOGRFICAS:
ABANTO, M. (2015). NORMAS INTENACIONALES DE CONTABILIDAD
NIC, NIIF, SIC, CINIIF. LIMA: EL BHO E.I.R.L.
CABALLERO BUSTAMANTE. (2010). DINAMICA CONTABLE Registro y
Casos Prcticos. LIMA: Tinco S.A.
CONTADORES Y EMPRESA. (2012). DICCIONARIO APLIZATIVO PARA
CONTADORES. LIMA: Gaceta Jurdica S.A.
ESTUPIN. (2015). PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA
FINANCIERA . BOGOT: ECOE EDICIONES .
HIDALGO, J. (2010). AUDITORA DE ESTADDOS FINANCIEROS Manual
Terico-Prctico. LIMA: FECAT E.I.R.L.
SNCHEZ, G. (2006). AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS Prctica
Moderna Integral. MXICO: Pearson Educacin de Mxico, S.A.
VILCHES, R. (2009). Apuntes del Estudiante de Auditora.
Ecobachillerato, 4.
YARASCA, P. (2006). AUDITORA FUNDAMENTOS CON UN ENFOQUE
MODERNO . LIMA: SANTA ROSA S.A.
FUENTES DE INTERNET:
CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA. (07 de 10 de 2015).
apps.contraloria.gob.pe. Obtenido de apps.contraloria.gob.pe:
https://apps.contraloria.gob.pe/ packanticorrupcion/
control_interno.html
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