1.2.

Bilanul contabil model privind poziia financiar a ntreprinderii

1.2.1. Bilanul contabil: definiie, rol, funcii

Elementele structurale ale bilanului se redau prin bunuri economice sau
utilizri care constituie Activul, i prin sursele de provenien sau finanare
reprezentate de capitaluri proprii i datorii care constitue Pasivul. Prin Legea
Contabilitii i alte acte normative care reglementeaz domeniul contabilitii
naionale, este atribuit bilanului rolul de document oficial de gestiune, sintez
i raportare contabil, component a setului de situaii financiare anuale. Toate
entitile economice au obligaia de a ntocmi i raporta situaia activelor,
datoriilor i capitalului propriu existente la data de 31 decembrie a fiecrui an,
prin intermediul bilanului. Prin structura sa, bilanul prezint n paralel poziia
financiar de la nceputul exerciiului cu cea de la sfrit, constituind o baz de
informaii contabile pentru perioada urmtoare.

1.2.2. Coninutul economico-juridic i structura bilanului

Prezentarea elementelor componente ale vieii economicofinanciare a entitii n bilan se structureaz pe categoriile de active,
datorii i capitaluri proprii.

Un activ este definit ca o resurs controlat de entitate ca rezultat al

unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii
economice viitoare pentru entitate. Beneficiile economice trebuie privite ca
fiind capacitatea activelor de a se transforma n numerar sau n echivalente
ale numerarului, sau de a reduce ieirile de numerar.

Datoriile reprezint obligaii actuale ale entitii ce decurg din evenimente

trecute i a cror decontare se ateapt s genereze ieiri de resurse care
ncorporeaz beneficii economice. Pentru decontarea unei datorii se poate efectua
plata n numerar, transferul altor active sau nlocuirea ei cu alt datorie.

Capitalul propriu reprezint dreptul acionarilor (proprietarilor) asupra

activelor unei entiti, dup deducerea tuturor datoriilor sale.
Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a activului
bilanier, n ordinea cresctoare a lichiditii:
A. Active imobilizate
B. Active circulante
C. Cheltuieli n avans
A. Activele imobilizate cuprind bunurile i valorile economice de
investiie cu durat de folosin ndelungat (mai mare de un an) n
activitatea unitii economice, care nu se consum la prima utilizare. Dup
natur i destinaie economic, se disting urmtoarele subgrupe:
I. Imobilizri necorporale
II.
I. Imobilizri corporale
III. Imobilizri financiare
I. Imobilizarile necorporale (numite i active intangibile sau
nemateriale) sunt active nonmonetare identificabile, fr suport material i
deinute n scopul utilizrii n activitatea productiv, aprovizionrii sau
furnizrii de bunuri ori servicii sau n scopuri administrative.
Imobilizrile necorporale prezint urmtoarea structur:
1. Cheltuieli de constituire cuprind cheltuieli cu nfiinarea,
dezvoltarea i fuziunea entitii cum sunt: taxe de nregistrare i
nmatriculare, cheltuieli privind emiterea i vnzarea de aciuni, cheltuieli de
prospectare a pieei, de publicitate, etc.
2. Cheltuieli de dezvoltare cuprind costurile aferente realizrii unor
obiective individualizate cum ar fi tehnologii noi, produse noi, utile i
eficiente pentru activitatea viitoare a entitii.

3. Concesiuni, brevete, licente, mrci de fabric, alte drepturi i valori

similare cuprind cheltuielile aferente achiziionrii drepturilor de exploatare a unui
bun, activitate sau serviciu, n cazul concesiunilor, a unui brevet, know-how, a unei
licene, mrci a altor drepturi similare de proprietate intelectual i industrial.

4. Fondul comercial se concretizeaz n elemente specifice cum sunt:

clientela, vadul comercial, reputaia, marca, segmentele de pia, etc. Fondul comercial
este frecvent ntlnit sub denumirea ,,goodwill, atunci cnd este pozitiv i degaj profit.

5. Avansurile i imobilizrile necorporale n curs de execuie cuprind

active necorporale care nu au fost terminate la sfritul perioadei de referin,
precum i sume de bani pltite n avans pentru achiziii viitoare.
6. Alte imobilizri necorporale cuprind active nenominalizate mai
sus,cum ar fi programele informatice create n entitate sau achiziionate de
la teri n scopul utilizrii pentru nevoi proprii.

II. Imobilizrile corporale (numite i active tangibile sau fixe) sunt

bunuri materiale de folosin ndelungat pentru entitate. Ele formeaz
sursa capacitii de exploatare a ntreprinderii.
Reglementrile contabile din Romnia definesc imobilizrile corporale ca
fiind obiectul singular sau complexul de obiecte ce se utilizeaz independent n
activitatea entitii i care ndeplinete cumulativ dou condiii:
- au valoarea mai mare dect limita stabilit prin lege;
- au durata normat de utilizare mai mare de un an.
n structura imobilizrilor corporale se disting:
1. terenuri i construcii
2. instalaii tehnice i masini
3. alte instalaii, utilaje i mobilier
4. avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie
1. Terenuri i constructii. n categoria terenuri se face distincie ntre
terenuri propriu-zise i amenajri la terenuri, deoarece se consider c primele
au durata de via nelimitat i nu se supun amortizrii, pe cnd amenajrile i
investiiile aferente acestora sunt amortizabile. Construciile reprezint cldiri
achiziionate de la teri sau realizate n regie, supuse amortizrii datorit duratei
de via limitat. Este important ca n contabilitate s se evidentieze distinct
construcia de terenul aferent, n vederea evalurii reale a valorii amortizabile.
2. Instalaii tehnice i maini cuprind echipamente tehnologice (masini, utilaje
i instalaii de lucru), aparate i instalaii de msurare, control i reglare, mijloace
de transport, animale i plantaii. Obiectele care formeaz loturi, seturi sau
un singur corp se nregistreaza avnd n vedere valoarea sa ca ntreg. Se
amortizeaz de la punerea n funciune, potrivit duratei de via
reglementat prin norme legale.
3. Alte instalaii, utilaje i mobilier cuprind active nenominalizate n
grupele anterioare, cum ar fi: mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane si materiale i alte active corporale.
4. Avansurile i imobilizrile corporale n curs de execuie includ
imobilizrile corporale nefinalizate realizate de entitate sau achiziionate de
la teri, precum i sumele achitate n avans pentru achiziii viitoare.
III. Imobilizrile financiare, denumite i investiii financiare, reprezint
valorile financiare investite n capitalul altor ntreprinderi i creanele generate
de aceste investiii. Ca atare, imobilizrile financiare cuprind dou categorii de

valori: a) titluri de valoare, sub forma aciunilor deinute n capitalul altor

ntreprinderi n diferite proporii (cote de participare). Ele genereaz pentru
investitor venituri financiare sub form de dividende. Mrimea acestor venituri
este variabil de la un an la altul, uneori veniturile lipsind dac ntreprinderea la
care s-au fcut investiiile nregistreaz pierderi;

b) creane imobilizate, sub forma mprumuturilor acordate altor ntreprinderi i

altor creane imobilizate cum ar fi garaniile depuse la teri, imobilizrile nchiriate n
leasing financiar. Ele genereaz pentru finanator venituri financiare sub form de
dobnzi. Spre deosebire de dividende, veniturile din dobnzi sunt certe, indiferent de
rezultatele financiare ale ntreprinderii afiliate creia i s-a acordat mprumut.

n timp, ca urmare a folosirii n cadrul ntreprinderii sau ca urmare a

progresului tehnic, activele imobilizate i pierd treptat din valoare, deci se uzeaz.

Constatarea contabil a pierderii de valoare suferit de activele

imobilizate i includerea ei n costuri, se numete amortizare.

B. Activele circulante numite i active curente reprezint bunurile i valorile

care se utilizeaz pe o perioad scurt n activittea entitii i, n general, particip
la un singur circuit economic modificndu-i n permanen forma.

n structura activelor circulante se includ:

I.

Stocurile, inclusiv valoarea serviciilor prestate pentru care nu a fost

ntocmit factur,
II.

Creanele,

III. Investiiile financiare pe termen

scurt i IV. Disponibilitile bnesti.
I. Stocurile cuprind bunuri i servicii destinate fie vnzrii lor n
aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie, fie
consumului la prima utilizare.
n sfera stocurilor se includ:
1. Materiile prime constituie componenta principal care se consum n
producie i se regsete n aceeai stare sau transformat n produsul finit.
2. Materialele consumabile( materiale auxiliare, combustibil, materiale
pentru ambalat, piese de schimb, i alte materiale consumabile) particip sau ajut
n procesul de producie fr a se regsi n aceeai form n produsul finit.
3. Materialele de natura obiectelor de inventar sunt bunuri care nu
ndeplinesc cumulativ cele dou condiii pentru a fi recunoscute ca imobilizri
corporale, respectiv ori nu au valoarea minim de intrare n unitate dei au
durata de utilizare corespunztoare, ori au valoarea peste limita minim
stabilit de lege dar durata normat de utilizare este sub un an.
4. Producia n curs de execuie sau producia neterminat este partea
de producie lansat n fabricaie dar care nu a parcurs integral toate fazele
procesului tehnologic, aflndu-se n una dintre faze, sau nu a fost recepionat
calitativ pentru a fi nregistrat ca produs finit. Valoarea serviciilor n curs de
execuie se nregistreaz n aceste structuri pn la finalizare.

5. Semifabricatele sunt bunuri care au parcurs procesul tehnologic

ntr-o faz de fabricaie i urmeaz a continua procesul tehnologic n alte
secii sau pot fi livrate terilor.
6. Produsele reziduale sunt produsele rezultate din procesul de
fabricaie: rebuturi, materiale recuperabile, deeuri.
7. Produsele finite sunt bunurile care au parcurs toate fazele
procesului tehnologic i se afl depozitate n scopul livrrii ctre teri.
8. Stocurile aflate la teri reprezint diverse bunuri de natura
stocurilor aflate n proprietatea ntreprinderii, dar care se gsesc n
custodie, prelucrare sau consignaie la teri.
9. Animalele i psrile se ntlnesc n special la entiti
agricole unde sunt crescute n vederea valorificrii.
10. Mrfurile sunt bunuri achiziionate de societile comerciale n
scopul revnzrii. Anumite ntreprinderi vnd n reea comercial proprie o
parte din produsele finite care trec astfel n sfera mrfurilor.

11. Ambalajele sunt bunuri destinate protejrii produselor n timpul

transportului, depozitrii, comercializrii, etc.
Sunt reflectate, de asemenea, distinct n contabilitate, acele stocuri
cumprate, pentru care s-au transferat riscurile i beneficiile aferente, dar care sunt

n curs de aprovizionare.

II. Creanele se mai numesc i valori n curs de decontare i reprezint valori

avansate temporar altor persoane fizice sau juridice de la care ntreprinderea
urmeaz s primeasc un echivalent valoric (sum de bani sau contraprestaie).

Persoanele fizice sau juridice crora li s-au avansat valori i urmeaz

s dea echivalentul corespunzator se numesc generic debitori.
n structura creantelor se includ:

1. Creanele comerciale apar n procesul de comercializare de bunuri i

servicii pe credit comercial pentru care decontarea urmeaz a se efectua ntr-un
termen scurt. Aceast grup deine ponderea cea mai mare n structura creanelor
i este reprezentat de clieni, efecte comerciale de primit i furnizori-debitori.

2. Creanele n cadrul grupului sunt specifice grupurilor de societi

i fac obiectul relaiilor de decontare ntre societatea-mam i filialele ei.

3. Creanele din interese de participare sunt reprezentate de creanele

generate de relaiile de decontare ale ntreprinderilor cu ntreprinderile asociate.

4. Creanele privind capitalul subscris si nevrsat apar relaiile

ntreprinderii cu acionarii sau asociaii n legtur cu capital social subscris
i nevrsat.
5. Creane fa de personal n legtur cu avansul din salarii.
6. Alte creane privesc decontrile cu, bugetul statului, asigurrile i
protecia social, debitori diveri, etc.
III. Investiiile financiare pe termen scurt (titlurile de plasament)
sunt valori financiare investite de entitate, sub forma aciunilor, pentru
obinerea unui ctig pe termen scurt. Ctigul rezult din diferenta dintre
preul de vnzare i preul de cumprare. n aceast grup se includ aciuni
proprii i alte investiii financiare.
IV. Disponibilitile bneti sunt sume de bani aflate n casieria
unittii sau n conturi bancare, delimitate n moneda naional i valut,
acreditive i avansuri de trezorerie.

C. Cheltuielile n avans, numite i active de regularizare, reprezint

valorile ce asigur alocarea pentru fiecare exerciiu financiar numai a cheltuielilor
care i sunt proprii. Astfel, cheltuielile nregistrate n avans privesc sume pltite sau
angajate n exerciiul curent dar care se refer la servicii care vor fi primite n
exerciiul urmtor, cnd vor fi recunoscute drept cheltuieli ale perioadei. Este cazul
abonamentelor, chiriilor i asigurrilor achitate n avans pentru perioade urmtoare.

Normele contabile romneti prevd urmtoarea structur a

pasivului bilanier delimitat n patru categorii, n ordinea cresctoare a
exigibilitii acestora:
A. Capitaluri proprii
B. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
C. Datorii
D. Venituri n avans

A. Capitalurile proprii corespund finanrii proprii ntreprinderii i

cuprind n structura lor urmtoarele elemente:

1. Capitalul social sau individual condiioneaz existena i funcionarea unitii.

Corespuztor etapelor de formare a unei societi comerciale, capitalul social se poate
gsi n dou ipostaze: capital subscris nevrsat i capital subscris vrsat.

Capitalul subscris nevrsat este capitalul angajat de proprietari s fie pus la

dispoziia unitii n momentul constituirii acesteia. Pn la depunere unitatea va
nregistra o crean fa de asociai, element ce va figura n activul bilanier.

Capitalul subscris vrsat este partea de capital materializat n sume

de bani sau bunuri puse la dispoziia unitii, respectiv aporturile n bani sau
natur ale proprietarilor n contul capitalului angajat la nfiinarea unitii.

Pe parcursul desfurrii activitii, capitalul social se poate

modifica n funcie de hotrrea proprietarilor, astfel:
majorare prin emisiune de aciuni noi i operaiuni interne
(capitalizarea profitului, ncorporarea rezervelor, transformarea
obligaiunilor n aciuni etc.)
reducere prin rambursarea unei pri ctre proprietari, acoperirea
pierderilor, rscumprarea i anularea aciunilor proprii.
2. Primele de capital reprezint componente ale capitalurilor proprii
care se constituie ca excedent ntre:
valoarea de emisiune i valoarea nominal a aciunilor (prime de
emisiune);
valoarea bunurilor primite ca aport i valoarea aciunilor sau prilor
sociale subscrise (prime de aport);
valoarea contabil a aciunilor stabilit n urma fuziunii i valoarea
lor nominal (prime de fuziune);
valoarea de rambursare sau valoarea nominal a obligaiunilor i
valoarea nominal a aciunilor n cazul conversiei obligaiunilor n aciuni
(prime de conversie a obligaiunilor n aciuni).
3. Rezervele din reevaluare reprezint diferene n plus sau minus
stabilite n urma reevalurii elementelor de activ, potrivit cadrului legal n
vigoare. Termenii de comparaie n ceea ce privete reevaloarea activelor
sunt valoarea actual i valoarea contabil.

4. Rezervele reprezint surse proprii de finanare capitalizate de unitate

pentru meninerea capitalului i acoperirea nevoilor de finanare n perioadele cu
rezultate nefavorabile sau n alte situaii care necesit surse suplimentare.

Rezervele pot fi:

a) Rezervele legale se constituie procentual din profitul brut sau din
primele de capital ntr-un cuantum stabilit prin lege n scopul protejrii
capitalului social n exerciiile care se ncheie cu pierdere.
b) Rezervele statutare se constituie din profitul net potrivit prevederilor
din statutul societii sau alte clauze contractuale.
c) Rezervele pentru aciuni proprii se constituie de ctre societile pe
aciuni care-i rscumpr propriile aciuni, fiind meninute pin n
momentul cesiunii sau anulrii acestora.

d) Alte rezerve se constituie pe seama rezutatului net n urma hotrrii

asociailor, fiind destinate s asigure surse de finanare pentru investiii, acordarea

de dividende n perioadele care se ncheie cu pierdere, creterea capitalului

social i alte destinaii stabilite de acetia.
5. Aciunile proprii reprezint aciunile proprii rscumprate potrivit
legii i sunt prezentate n bilan ca o corecie a capitalului propriu.
6. Rezultatul reportat provine din exerciiile anterioare i poate fi
concretizat n profit nerepartizat pe destinaii sau pierdere neacoperit
financiar. n funcie de natura lui, influeneaz mrimea capitalului propriu n
sensul creterii cnd este profit, sau n sensul scderii cnd este pierdere.
7. Rezultatul exerciiului poate fi determinat prin diferena dintre
veniturile i cheltuielile exerciiului sau prin variaia situaiei nete de la finele
exerciiului fa de cea existent la nceputul exerciiului.
B. Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituite n
perioada curent pe seama cheltuielilor exerciiului n scopul acoperirii unor
pierderi sau cheltuieli viitoare probabile.
C. Datoriile sunt surse de finanare strine, atrase temporar n
circuitul economico-financiar al unitii.
Generic, persoana fizic sau juridic fa de care unitatea are obligaii
se numeste creditor. Termenul de decontare viitor se numeste scaden. n
funcie de aceasta, datoriile pot fi curente sau pe termen scurt i necurente,
care trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an.

Structura datoriilor cuprinde urmtoarele grupe semnificative:

a. datoriile comerciale sunt generate n cadrul procesului de achiziionare de

bunuri i servicii de la furnizori. n structura lor se delimiteaz furnizorii,

clienii-creditori i efectele de pltit.
b. datoriile salariale fa de personalul angajat n legtur cu salariile
i adaosurile la salarii ( sporuri, indemnizaii, prime i premii).
c. datoriile sociale formate din obligaiile sociale ale unitii
(angajatorului) i ale salariailor (asigurailor) la Bugetul asigurrilor sociale.

d. datoriile financiare iau forma creditelor bancare i dobnzilor aferente

acestora, precum i mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni. Creditele bancare
pot fi pe termen lung, mediu i scurt i sunt destinate finanrii investiiilor i
cheltuielilor curente de exploatare. Sunt purttoare de dobnzi i se garanteaz
rambursarea lor cu activele din unitate. mprumuturile din emisiunea de obligaiuni
reprezint surse de finanare pe termen lung obinute prin vnzarea de titluri de
credit negociabile ctre public, de regul prin intermediul unor instituii financiare.
e. datoriile fiscale formate din impozite i taxe datorate la Bugetul statului i la

Bugetele locale.
f. datoriile n cadrul grupului sunt obligaiile nregistrate de societile
care formeaz grupuri, n relaiile de decontare ale societii-mam cu filialele.

g.datoriile din interese de participare reprezint datoriile generate din

relaiile de decontare ale unitii cu cele asociate.

h. alte datorii, cuprind datoriile fa de asociai (capital de

rambursat, repartizri din profit sub forma de dividende cuvenite
asociailor), fa de creditori diveri.

D. Veniturile n avans asigur alocarea asupra exerciiului financiar

a valorilor care-i aparin, potrivit principiului independenei exerciiilor.
Cuprind subveniile pentru investiii si veniturile nregistrate n avans.
Subveniile pentru investiii sunt finanri nerambursabile de la buget sau
alte instituii financiare destinate s asigure achiziionarea sau producerea unor
bunuri de natura imobilizrilor, finanarea unor activiti pe termen lung sau
pentru acoperirea unor cheltuieli pentru investiii. Veniturile nregistrate n
avans sunt sume ncasate anticipat n cursul exerciiului pentru care serviciile
vor fi prestate n exerciiul urmtor (chirii, abonamente, asigurri, etc.).

Teste de evaluare:
1. S se precizeze care din urmtoarele elemente bilaniere au fost
ncadrate corect:
a) fond comercial n categoria imobilizrilor necorporale;
b) creane imobilizate n categoria imobilizrilor financiare;
c) cheltuieli de constituire n categoria imobilizrilor necorporale;
d) mijloace de transport - n categoria imobilizrilor corporale;
e) cheltuieli de dezvoltare n categoria imobilizrilor financiare;
f) programe informatice n categoria imobilizrilor necorporale;
2.Care din elementele de mai jos sunt active circulante?

a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)

Obiecte de inventar;
Disponibil la banc;
Titluri de participare;
Ambalaje;
Creane comerciale;
Stocuri aflate la teri spre prelucrare;
Cldiri;
Capital social.

1.2.3. Modificri bilaniere determinate de derularea

operaiunilor economice
Ecuaia bilanier fundamental i formele acesteia
Multitudinea de tranzacii economico financiare care se deruleaz ntr-o
ntreprindere produc modificri n volumul i structura elementelor de activ,
capital capital propriu i datorii influennd mrimea posturilor din bilan

corespunztoare. Aceste modificri, fie sub form de cretere, fie sub

form de micorri duc ntotdeauna la meninerea n permanen a
egalitii bilaniere:
ACTIV = CAPITAL PROPRIU + DATORII
ACTIV- DATORII = CAPITAL PROPRIU
sau

ACTIV

PASIV

Bilanul este reprezentarea static a entitii la un moment dat.

Activitatea desfurat de unitatea economic are ca efect modificarea
poziiei financiare dup fiecare operaiune. Exist multiple operaiuni care
se nregistreaz zilnic n activitatea ntreprinderii, iar ca exemple putem
enumera: aprovizionare cu materii prime, materiale, mrfuri, etc; achiziii de
terenuri, cldiri, utilaje, instalaii, mijloace de transport; efectuarea unor
investiii financiare pe termen scurt sau lung; obinerea produciei proprii din
fabricaie, nregistrarea lucrrilor executate i a serviciilor prestate;
vnzarea produciei, a mrfurilor; ncasarea creanelor n numerar sau prin
virament, instrumente de plat, etc; plata datoriilor ctre furnizori pentru
cumprrile pe credit comercial; plata salariilor cuvenite personalului pentru
munca depus; nregistrarea rezultatului activittii.
Indiferent de operaiunea nregistrat, n bilan se produc modificri
care implic cel puin dou elemente din bilan. Acestea se pot afla n
aceeai parte a bilanului sau pri diferite. Plecnd de la ecuaia general:
ACTIV DATORII = CAPITALURI PROPRII, toate operaiunile

nregistrate corect vor conduce la meninerea acestei egaliti

fundamentale a bilanului.

Atunci cnd n bilan se produc modificri asupra a doua elemente din

aceeai structur bilanier (active, datorii sau capitaluri proprii), le numim
modificri de structur, deoarece are loc schimbarea structurii prii respective,
un element se majoreaz, altul se diminueaz, ecuaia bilanier nefiind
afectat. Cnd elementele sunt din activ modificarea se numeste de structur
n activ, cnd sunt din datorii, modificarea se numeste de structur n datorii,
respectiv n capitalurile proprii cnd elementele fac parte din acestea.
Dac modificrile implic elemente din structuri bilaniere diferite, sensul
modificrii este acelai pentru amndou, cresc sau scad cu aceeai

valoare, iar ecuaia bilanier se modific n sensul creterii sau

scderii, modificrile se numesc de volum.
S exemplificm aceste tipuri de modificri, plecnd de la un bilan
iniial la care analizm ce modificri determin operaiunile care au loc.
De reinut faptul c operaiunile nregistrate modific definitiv bilanul.
Bilanul dup operatiunea 1 va fi bilanul iniial pentru operaiunea 2,
care va fi la rndul lui bilan iniial pentru operaiunea 3, etc..

BILAN INIIAL
Denumirea elementului
ACTIV

Utilaje
Materii prime
Clieni
Conturi la bnci
Casa
DATORII

Furnizori
Salarii datorate
CAPITALURI PROPRII

Capital social
Rezerve
Rezultatul exerciiului (profit)

- lei Sold
70.000
25.000
5.000
20.000
15.000
5.000
17.000
7.000
10.000
53.000
40.000
3.000
10.000

Operaiunea 1.
Se ridic din cont cu CEC suma de 5.000 lei care se depune n
casieria ntreprinderii.
n urma acestei operaiuni se modific n activ elementul bilanier
CASA care crete cu 5.000 lei i tot n activ elementul bilanier CONTURI
LA BNCI care scade cu 5.000 lei. Mai putem scrie:
+A CASA
5.000 lei
-A CONT BANCA 5.000 lei
BILAN DUP OPERAIUNEA 1
- lei Denumirea elementului
Sold
70.000
ACTIV
Utilaje
25.000
Materii prime
5.000
Clieni
20.000
Conturi la bnci
10.000
Casa
10.000
17.000
DATORII
Furnizori
7.000
Salarii datorate
10.000
53.000
CAPITALURI PROPRII
Capital social
40.000
Rezerve
3.000
Rezultatul exerciiului (profit)
10.000
Remarci:
- modificri numai n activul bilanier;
- totalul activului rmne neschimbat;
- egalitatea bilanier se pstreaz.

(A+ X- X) - D = C

Operaiunea 2.

Conform statului de salarii se reine salariailor impozitul pe

veniturile din salarii n sum de 1.000 lei.

n urma acestei operaiuni se modific n datorii elementul bilanier DATORII

CTRE BUGETUL STATULUI care crete cu 1.000 lei i tot n datorii elementul

DATORII SALARIALE care scade cu 1.000 lei. Mai putem scrie:

+D DATORII LA BUGETUL STATULUI
1.000 lei
1.000 lei
-D DATORII SALARIALE
BILAN DUP OPERAIUNEA 2
Denumirea elementului
ACTIV

Utilaje
Materii prime
Clieni
Conturi la bnci
Casa
DATORII

Furnizori
Salarii datorate
Datorii ctre bugetul de stat
CAPITALURI PROPRII

Capital social
Rezerve
Rezultatul exerciiului (profit)
Remarci:
- modificri numai n datorii;
-

- lei Sold
70.000
25.000
5.000
20.000
10.000
10.000
17.000
7.000
9.000
1.000
53.000
40.000
3.000
10.000

totalul datoriilor rmne neschimbat;

egalitatea bilanier se pstreaz.

A (D+ X- X) = C
Operaiunea 3.

A.G.A hotrete majorarea capitalului social cu 2.000 lei prin

ncorporare rezervelor n capital.
n urma acestei operaiuni se modific n capitalurile proprii elementul
bilanier CAPITAL SOCIAL care crete cu 2.000 lei i tot n capitalurile
proprii elementul REZERVE care scade cu 2.000 lei. Mai putem scrie:
+C CAPITAL SOCIAL
2.000 lei
2.000 lei
-C REZERVE

BILAN DUP OPERAIUNEA 3

- lei Sold
70.000
25.000
5.000
20.000
10.000
10.000
17.000
7.000
9.000
1.000
53.000
42.000
1.000
10.000

Denumirea elementului
ACTIV

Utilaje
Materii prime
Clieni
Conturi la bnci
Casa
DATORII

Furnizori
Salarii datorate
Datorii ctre bugetul de stat
CAPITALURI PROPRII

Capital social
Rezerve
Rezultatul exerciiului (profit)
Remarci:
- modificri numai n capitaluri proprii;
- totalul capitalurilor rmne neschimbat;
- egalitatea bilanier se pstreaz.

A D= C+ X- X
Operaiunea 4.
n baza facturii de la furnizor au loc aprovizionri cu materii prime n
valoare de 30.000 lei, plata ctre acesta fcndu-se ulterior.
n urma acestei operaiuni se modific n activ elementul bilantier MATERII
PRIME care crete cu 30.000 lei i n datorii elementul FURNIZORI care crete cu

aceeai sum de 30.000 lei. Mai putem scrie:

+A MATERII PRIME
+D FURNIZORI

30.000 lei
30.000 lei

BILAN DUP OPERAIUNEA 4

Denumirea elementului
ACTIV

Utilaje
Materii prime
Clieni
Conturi la bnci
Casa
DATORII

Furnizori
Salarii datorate
Datorii ctre bugetul de stat
CAPITALURI PROPRII

Capital social
Rezerve
Rezultatul exerciiului (profit)

- lei Sold
100.000
25.000
35.000
20.000
10.000
10.000
47.000
37.000
9.000
1.000
53.000
42.000
1.000
10.000

Remarci:
- modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv n activ i datorii;
- totalul activelor i datoriilor crete;
- egalitatea bilanier se pstreaz.

(A + X) (D + X) = C

Operaiunea 5
Se achit din contul bancar, cu ordin de plat o parte a datoriei ctre
furnizori n sum de 10.000 lei.

n urma acestei operaiuni se modific n activ elementul CONTURI LA

BNCI care scade cu 10.000 lei i n datorii elementul FURNIZORI care scade cu

aceeai sum. Mai putem scrie:

-A CONTURI LA BNCI
-D FURNIZORI

10.000 lei
10.000 lei

BILAN DUP OPERAIUNEA 5

- lei Denumirea elementului
ACTIV

Utilaje
Materii prime
Clieni
Conturi la bnci
Casa
DATORII

Furnizori
Salarii datorate
Datorii ctre bugetul de stat
CAPITALURI PROPRII

Sold
90.000
25.000
35.000
20.000
0
10.000
37.000
27.000
9.000
1.000
53.000
42.000
1.000
10.000

Capital social
Rezerve
Rezultatul exerciiului (profit)
Remarci:
- modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv n activ i datorii;
- totalul activelor i datoriilor scade;
- egalitatea bilanier se pstreaz.

(A - X) (D - X) = C
Operaiunea 6.
Se nregistreaz subscrierea acionarilor la majorarea capitalul
social cu suma de 20.000 lei .

n urma acestei operaiuni se modific n activ elementul DECONTRI CU

ASOCIAII care crete cu 20.000 lei i n capitalurile proprii elementul CAPITAL

SOCIAL care crete cu aceeai sum. Mai putem scrie:

+A DECONTRI CU ASOCIAII PRIV. CAPITALUL
+C CAPITAL SOCIAL

20.000 lei
20.000 lei

BILAN DUP OPERAIUNEA 6

Denumirea elementului
ACTIV

Utilaje
Materii prime
Clieni
Decontri cu asociaii privind capitalul
Conturi la bnci
Casa
DATORII

Furnizori
Salarii datorate
Datorii ctre bugetul de stat
CAPITALURI PROPRII

Capital social
Rezerve
Rezultatul exerciiului (profit)

Sold
110.000
25.000
35.000
20.000
20.000
0
10.000
37.000
27.000
9.000
1.000
73.000
62.000
1.000
10.000

Remarci:
- modificri n ambele pri ale bilanului, respectiv n activ i capitaluri;
- totalul activelor i capitalurilor crete;
- egalitatea bilanier se pstreaz.

(A + X) D = C + X
Aplicaii de rezolvat:

1.
SC. Spring S.A. prezint pe data de 1.01.N urmtoarea situaie:
- Utilaje
30.000
- Capital social
40.000
- Materii prime
10.000
- Rezerve
10.000
- Disponibil la banc
20.000
- Creditori diveri
2.000
- Creane comerciale
15.000
- Datorii comerciale
15.000
- Datorii salariale
8.000
Total ACTIV
75.000
Total PASIV
75.000
n cursul lunii ianuarie au loc urmtoarele operaiuni economico-financiare:

n data de 5.01.N se cumpr materii prime n valoare de 7.000 lei;

n data de 6.01.N se achit jumtate din datoriile comerciale;
n data de 7.01.N se nregistreaz impozitul pe salarii n sum de 200 lei;
n data de 10.01.N se achit salariile prin casierie;
n data de15.01.N se ncaseaz, prin virament, de la clieni suma de 7.000 lei;
n data de 17.01.N se majoreaz capitalul social pe seama rezervelor cu suma de
10.000 lei;
7. n data de 20.01.N se contracteaz un credit bancar pe termen scurt n sum de
20.000lei;
8. n data de 25.01.N se achit datoriile fa de bugetul de stat.
9. n data de 28.01.N se pltesc datoriile fa de creditorii diveri.
Cerine:
a) Pentru fiecare operaiune economico-financiar s se precizeze tipul de modificare produs
n bilan, precum i elementele bilaniere modificate;
1.
2.
3.
4.
5.
6.

................................................................................................................................
................................................................................................................................
ntocmirea bilanului conta