Sunteți pe pagina 1din 14

Capitolul 1.

Fuziunea societilor comerciale

1.1. Aspecte juridice privind fuziunea societilor comerciale

Din punct de vedere juridic, operaiunile de fuziune sunt reglementate de din Legea nr.
31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare.
Conform art. 238 din Legea nr. 31/1990 privind societile comerciale, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare, fuziunea este operaiunea prin care:
a) una sau mai multe societi sunt dizolvate fr a intra in lichidare i transfer totalitatea
patrimoniului lor unei alte societi n schimbul repartizrii ctre acionarii societii sau
societilor absorbite de aciuni la societatea absorbant i, eventual, al unei pli n numerar de
maximum 10 % din valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate;
b) mai multe societi sunt dizolvate fr a intra n lichidare i transfer totalitatea
patrimoniului lor unei societi pe care o constituie, n schimbul repartizrii ctre acionarii lor de
aciuni la societatea nou-constituit i, eventual, al unei pli n numerar de maximum 10 % din
valoarea nominal a aciunilor astfel repartizate. Ca urmare a acestei reuniri se constituie o nou
societate, ce preia drepturile i obligaiile societilor care i nceteaz existena.
Fuziunea se poate realiza prin dou modaliti:
1. Fuziunea prin absorbirea uneia sau mai multor societi comerciale de ctre o alt
societate comercial.
2. Fuziunea prin contopirea a dou sau mai multe societi comerciale pentru a alctui o
societate comercial nou.
Fuziunea poate avea loc ntre societi de forme diferite i, de asemenea, poate avea loc
chiar n cazul n care societatea/societile ce se dizolv este/sunt n lichidare, cu condiia ca
aceasta/acestea s nu fi nceput nc distribuirea ntre asociai a activelor ce li s-ar fi cuvenit n
urma lichidrii.
Operaiunile de fuziune1 sunt determinate de mai multe aspecte, financiare, economice sau
juridice, care determin o clasificare a acestora, dup cum urmeaz:
- fuziuni-dezvoltare, realizate din raiuni economice;
- fuziuni-salvare, bazate pe motive juridice sau financiare;
- fuziuni realizate din motive juridice cu caracter social.
n condiiile unui climat economic instabil, fuziunile i divizrile societilor pot conduce
la concentrarea unor societi concurente ntr-o societate puternic, apt s depeasc momentele
dificile de criz economic.
Pentru realizarea fuziunii, indiferent de tipul acesteia, legea prevede parcurgerea unor
etape. Fuziunea sau divizarea se hotrte de fiecare societate n parte, n condiiile stabilite
pentru modificarea actului constitutiv al societii. Dac, prin fuziune sau divizare, se nfiineaz
o nou societate, aceasta se constituie n condiiile prevzute de Legea nr. 31/1990 privind
societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru forma de
societate convenit.
n vederea fuziunii, se va realiza un proiect de fuziune, ntocmit de administratorii
societilor ce urmeaz s participe la fuziune. Conform art. 241 din Legea nr. 31/1990 privind
1

Av. Mihaela Truc, Societi comerciale- Fuziune, Divizare, Lichidare, conform O.U.G. nr. 2/2012,
Editura Rentrop&Straton, 2012, pg. 2

societile comerciale, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare proiectul va cuprinde


urmtoarele elemente:
a) forma, denumirea i sediul social ale tuturor societilor implicate n fuziune;
b) fundamentarea i condiiile fuziunii;
c) condiiile alocrii de aciuni la societatea absorbant;
d) data de la care aciunile sau prile sociale prevzute la lit. c) dau deintorilor dreptul de
a participa la beneficii i orice condiii speciale care afecteaz acest drept;
e) rata de schimb a aciunilor sau prilor sociale i cuantumul eventualelor pli n
numerar;
f) cuantumul primei de fuziune sau de divizare;
g) drepturile conferite de ctre societatea absorbant deintorilor de aciuni care confer
drepturi speciale i celor care dein alte valori mobiliare n afar de aciuni sau msurile
propuse n privina acestora;
h) orice avantaj special acordat experilor la care se face referire la art. 243 din Legea nr.
31/1990 cu modificrile ulterioare, i membrilor organelor administrative sau de control
ale societilor implicate n fuziune sau n divizare;
i) data situaiilor financiare ale societilor participante, care au fost folosite pentru a se
stabili condiiile fuziunii;
j) data la care tranzaciile societii absorbite sunt considerate din punct de vedere contabil
ca aparinnd societii absorbante.
Proiectul de fuziune, semnat de reprezentanii societilor participante, se depune la Oficiul
Registrului Comerului unde este nmatriculat fiecare societate, nsoit de o declaraie a societii
care nceteaz a exista n urma fuziunii sau divizrii, despre modul cum a hotrt s sting pasivul
su.
Proiectul de fuziune, vizat de judectorul delegat, se public n Monitorul Oficial al
Romniei cu cel puin 30 de zile naintea datelor edinelor n care adunrile generale
extraordinare urmeaz a hotr, asupra fuziunii.

Proiect de fuziune
I. SOCIETILE CARE FUZIONEAZ
1.1.
S.C
.
S.R.L.,
cu
sediul
social
n
(localitatea), str. ., nr. , bloc
., scar ., etaj .., apartament .., judeul/sectorul .., avnd
codul unic de nregistrare nr. .., atribut fiscal i numr de ordine n registrul comerului
/./., contul nr. .. deschis la . telefon , fax
.. cu un capital social de lei, divizat n . pri
sociale, cu o valoare nominal de .. lei fiecare, deinute de
..
i
1.2.
S.C
.
S.R.L.,
cu
sediul
social
n
(localitatea), str. ., nr. , bloc
., scar ., etaj .., apartament .., judeul/sectorul .., avnd
codul unic de nregistrare nr. .., atribut fiscal i numr de ordine n registrul comerului
/./., contul nr. .. deschis la . telefon , fax
.. cu un capital social de lei, divizat n . pri
sociale, cu o valoare nominal de .. lei fiecare, deinute de
.. n urma hotrrilor adunrilor

generale a asociailor, celor dou societi nr. .. din . i, respectiv, nr.


. din .., prin care s-a hotrt fuziunea celor dou societi comerciale
prin . i ca urmare a bilanurilor contabile ntocmite la data de
, ambele societi au elaborat prezentul proiect de fuziune, n urmtoarele condiii:
II. FUNDAMENTUL FUZIUNII
sau
MOTIVAIILE JURIDICE I ECONOMICE ALE FUZIUNII
2.1. Fuziunea prin .................................. a celor dou societi comerciale este motivat din punct
de vedere economic de urmtoarele aspecte:
.............................................................................................................................................................
...............................................................
2.2. Cele dou societi, o dat cu acordul de fuziune, consider c vor putea asigura o politic de
marketing i managerial unitar pentru derularea activitilor care intr n obiectul lor de
activitate, folosirea optim a resurselor materiale i umane de care dispun, reducerea preului de
cost, mbuntirea calitii produselor etc.
2.3. Motivaiile juridice: - Legea nr. 31/1990, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare
- Legea nr. 82/1991, privind nregistrrile contabile
- OMFP nr. 1376/2004 privind aprobarea normelor metodologice privind nregistrrile contabile
n ceea ce privete principalele operaiuni de restructurare corespunztoare fuziunii, dizolvarea i
lichidarea societilor comerciale.
- .............................................................................
III. CONSECINELE FUZIUNII
3.1. Ca urmare a fuziunii prin ........................................ societatea va avea:
a) Denumirea
.......................................................................................................................
b) Forma societii
.........................................................................................................................
c) Sediul social n ..........................................(localitatea), str. ............................, nr. .............,
bloc ......., scar ........., etaj ......., apartament ....., judeul/sectorul ...........................................
d) Asociai:
1.
..........................................................................
(numele
i
prenumele,
cetean................................ cstorit/necstorit, domiciliat n ..........................................,
str. ............................, nr. ............., bloc ......., scar ........., etaj ......., apartament .....,
judeul/sectorul ...........................................
2.
.................................................................................................................................... .
3.
.................................................................................................................................... .
e) Capitalul social:
n urma fuziunii, capitalul social al societii se va majora i va fi de ................................
lei, divizat n .................... pri sociale, cu o valoare nominal de ................................. lei. n
aceste condiii capitalul social se va majora cu suma de ............................... lei, pe baza calculelor
fcute asupra fuziunii.
f) Repartizarea capitalului social ntre asociai:
Capitalul social n valoare de ................................ lei, rezultat dup majorare, va fi
repartizat astfel:

1. Asociatul ............................................... (numele i prenumele) va deine un numr


de .................................................... pri sociale, a
................................. lei fiecare, n
total ....................................... lei reprezentnd .............%.
2. ....................................................................................................................
3.
.............................................................................................................................. etc.
g) Participarea asociailor la beneficii i pierderi:
1.
Asociatul
...............................................................(numele
i
prenumele)
- ...............................................%
2. ........................................................................................................................
3. ....................................................................................................................etc.
h) Stabilirea activului i a pasivului:
Potrivit rezultatelor prezentate n anexele nr. ................., la prezentul proiect de fuziune, s-au
stabilit urmtoarele valori anterioare fuziunii:
1. pentru Soc. ........................................................................... S.R.L
- activ ..............................................-.............................lei
- pasiv .............................................-.............................lei
2. pentru Soc. ........................................................................... S.R.L
- activ ..............................................-.............................lei
- pasiv .............................................-.............................lei
i) Raportul de schimb:
Ca urmare a calculelor efectuate, raportul de schimb este de ........................ lei i reflect
numrul de pri sociale care revin pentru o parte social deinut de asociai. n consecin,
societatea va emite un numr de .............................. pri sociale noi, cu o valoare nominal
de .................................................... lei fiecare, nsumnd ................................ lei n total, care vor
fi distribuite coasociativ astfel:
1. Asociatul ..........................................................................(numele i prenumele) pri
sociale a ................................................ lei
2. .........................................................................................................................
3. ...................................................................................................................etc.
j) Cuantumul primei de fuziune
Prima de fuziune este de ............................... lei i nu exist sult/exist sult
de
.......................................
lei
care
va
fi
pltit
creditorului
astfel ...................................................................................................................................... ............
........................................................................................................................ .
k) Obiectul de activitate
Obiectul de activitate al societii rmne neschimbat/ se completeaz potrivit C.A.E.N
cu urmtoarele activiti:
- .................................................................................................................
- ...........................................................................................................................etc.
l) Administratorul/ Administratorii societii:
- ...................................................................................................................................
- ...................................................................................................................................
m) Celelalte prevederi ale actului constitutiv (contractului i statutului) al
S.C. ......................................................................... S.R.L. rmn neschimbate, valabile, n
continuare, pe toat durata ei.
Drept pentru care s-a ntocmit prezentul proiect de fuziune astzi ................................. pe
baza calculelor efectuate de S.C. .................................... S.R.L. ( a se vedea anexele nr. .......) i pe
baza balanelor de verificare ale societii care fuzioneaz i care reflect situaia existent la data
de ........................................... .

S.C........................................

S.C. ...........................................

n vederea realizrii fuziunii, judectorul-delegat va desemna unul sau mai muli experi
pentru a examina proiectul de fuziune i pentru a ntocmi un raport scris ctre acionari.
n raport se va preciza:
- dac rata de schimb a aciunilor sau a prilor sociale este corect i rezonabil,
- metoda sau metodele folosite pentru a determina rata de schimb propus,
- va preciza dac metoda sau metodele folosite sunt adecvate pentru cazul respectiv,
- va indica valorile obinute prin aplicarea fiecreia dintre aceste metode,
- va conine opinia experilor privind ponderea atribuit metodelor n cauz pentru obinerea
valorii reinute n final,
- va descrie, orice dificulti deosebite n realizarea evalurii.
Cu cel puin o lun nainte de data adunrii generale extraordinare care urmeaz s se
pronune asupra proiectului de fuziune, organele de conducere ale societilor care iau parte la
fuziune vor pune la dispoziia acionarilor/asociailor, la sediul societii, urmtoarele documente:
a) proiectul de fuziune;
b) dac este cazul, raportul administratorilor i/sau informarea asociailor/acionarilor;
c) situaiile financiare anuale i rapoartele de gestiune pentru ultimele 3 exerciii financiare ale
societilor care iau parte la fuziune;
d) dac este cazul, situaiile financiare, ntocmite nu mai devreme de prima zi a celei de-a treia
luni anterioare datei proiectului de fuziune, dac ultimele situaii financiare anuale au fost
ntocmite pentru un exerciiu financiar ncheiat cu mai mult de 6 luni nainte de aceast dat;
e) raportul cenzorilor sau, dup caz, raportul auditorului financiar;
f) dac este cazul, raportul ntocmit de ctre expertul/experii desemnat/desemnai de
judectorul-delegat;
g) evidena contractelor cu valori depind 10.000 lei fiecare i aflate n curs de executare.
Administratorii societii absorbite rspund civil fa de acionarii sau asociaii acelei
societi pentru neregularitile comise n pregtirea i realizarea fuziunii.
n termen de 3 luni de la data publicrii proiectului de fuziune n una dintre modalitile
prevzute de lege, adunarea general a fiecrei societi participante va hotr asupra fuziunii.
n cazul unei fuziuni prin nfiinarea unei noi societi, proiectul de fuziune i, dac sunt
coninute ntr-un document separat, actul constitutiv sau proiectul de act constitutiv al noii
societi vor fi aprobate de ctre adunarea general a fiecreia dintre societile care urmeaz s
i nceteze existena.
n funcie de modul de realizare a fuziunii, aceasta produce efecte de la data nmatriculrii
n Registrul Comerului, a noii societi sau de la data nregistrrii hotrrii adunrii generale care
a aprobat operaiunea de fuziune, cu excepia cazului n care, prin acordul prilor, se stipuleaz
c operaiunea va avea efect la o alt dat, care nu poate fi ns ulterioar ncheierii exerciiului
financiar curent al societii absorbante sau societiilor beneficiare, nici anterioar nchiderii
ultimului exerciiu financiar ncheiat al societii sau societiilor ce i transfer patrimoniul.
Fuziunea are urmtoarele consecine2:
a) transferul, att n raporturile dintre societatea absorbit i societatea absorbant, ct i n
raporturile cu terii, ctre societatea absorbant a tuturor activelor i pasivelor societii absorbite,
2

Av. Mihaela Truc, Societi comerciale- Fuziune, Divizare, Lichidare, conform O.U.G. nr. 2/2012,
Editura Rentrop&Straton, 2012, pg. 13

acest transfer va fi efectuat n conformitate cu regulile de repartizare stabilite n proiectul de


fuziune;
b) acionarii sau asociaii societii absorbite devin acionari, respectiv asociai ai societii
absorbante, n conformitate cu regulile de repartizare stabilite n proiectul de fuziune;
c) societatea absorbit nceteaz s existe.

1.2. Contabilitatea operaiunilor de fuziune

Reglementrile care stau la baza operaiunilor contabile n cazul fuziunii sunt: OMF nr.
1.376 pentru aprobarea Normele metodologice privind reflectarea n contabilitate a principalelor
operaiuni de fuziune, dizolvare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i
retragerea sau excluderea unor asociai din cadrul societilor comerciale au la baz prevederile
legii societilor comerciale, Legea contabilitii 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, Reglementrile contabile conforme cu Directiva a patra a Comunitilor
Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3055/2009, cu modificrile i
completrile ulterioare, i reglementrile contabile simplificate prin Ordinul ministrului finanelor
publice nr. 2239/2011 pentru aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate.
Operaiunile cu ocazia fuziunii prin absorbie presupun parcurgerea urmtoarelor etape:
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii ale societilor comerciale care fuzioneaz, precum i nregistrarea rezultatelor
inventarierii i ale evalurii efectuate cu aceast ocazie. Inventarierea i evaluarea elementelor
deinute cu ocazia inventarierii i prezentarea acestora n situaiile financiare anuale se fac potrivit
reglementrilor contabile aplicabile;
2. ntocmirea situaiilor financiare anuale nainte de fuziune de ctre societile care
urmeaz s fuzioneze.
Aceste situaii financiare anuale sunt ntocmite la data stabilit conform legii societilor
comerciale, cu respectarea reglementrilor contabile aplicabile i se depun, n scop informativ, la
unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice, n termen de 30 de zile de la aprobarea
acestora de ctre adunarea general a acionarilor/asociailor.
Pe baza bilanului ntocmit nainte de fuziune se determin activul net contabil, potrivit
formulei: Activ net contabil = Total active Total datorii;
3. Evaluarea global a societilor comerciale. Determinarea aportului net;
Pentru evaluarea societilor comerciale care fuzioneaz se aplic metodele de evaluare
prevzute n Standardele internaionale de evaluare. Valoarea societii comerciale stabilit pe
baza metodelor de evaluare, reprezint valoarea aportului net de fuziune a societilor comerciale
intrate n fuziune. Pe baza acestei valori se stabilete raportul de schimb al aciunilor/prilor
sociale.
4. Determinarea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, pentru a acoperi
capitalul societii comerciale absorbite.
n cazul acestei etape se efectueaz:
a) determinarea valorii contabile a aciunilor sau a prilor sociale ale societilor
comerciale care fuzioneaz, prin raportarea activului net contabil/aportul net la numrul de aciuni
sau de pri sociale existente;
b) Stabilirea raportului de schimb al aciunilor sau al prilor sociale, prin raportarea
valorii contabile a unei aciuni ori pri sociale a societii absorbite la valoarea contabil a unei
6

aciuni sau pri sociale a societii comerciale absorbante, raport verificat i aprobat de experi,
conform legii;
5. Determinarea numrului de aciuni sau de pri sociale de emis pentru remunerarea
activului net contabil/ aportului net de fuziune:
- determinarea numrului de aciuni sau de pri sociale de emis se face prin raportarea
capitalului propriu aportat al societii comerciale absorbite la valoarea contabil a unei
aciuni/pri sociale a societii comerciale absorbant, fie prin mulirea numrului de
aciuni/pri sociale ale societii comerciale absorbite cu raportul de schimb;
- majorarea capitalului social la societatea comercial absorbant prin nmulirea
numrului de aciuni/ pri sociale care trebuie emise de societatea comercial absorbant cu
valoarea nominal a unei aciuni/pri sociale de la aceast societatea comercial;
- calcularea primei de fuziune, ca diferena ntre valoarea contabil a aciunilor sau
prilor sociale i valoarea nominal a acestora.
6. Evidenierea n contabilitatea societilor a operaiunilor efectuate cu ocazia fuziunii.
Tratamentul fiscal aplicabil n fuziunea prin absorbie3:
Societatea absorbit
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 Venituri din cedarea activelor
i alte operaii de capital) sunt venituri neimpozabile n conformitate cu prevederile art. 27 alin.
(4) lit. a) din Codul fiscal. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583
Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Societatea absorbit trebuie s transmit societii absorbante valoarea fiscal a fiecrui
element de activ i pasiv transferat. Valoarea fiscala a mijloacelor fixe amortizabile, definite n
conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determin lund n calcul valoarea utilizat pentru
calculul amortizrii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fr a folosi datele din contabilitate sau orice
reevaluare contabil a acestor active, urmnd sa se amortizeze pe durata normal rmas.
3. n conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea
oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus la determinarea profitului impozabil se
include n veniturile impozabile ale societaii absorbite, cu excepia situaiei n care societatea
absorbanta preia provizionul sau rezerva respectiv. Exemple de rezerve anterior deduse: rezerva
legala de 5 % din profitul contabil brut pn ce aceasta va atinge 20 % din capitalul social vrsat,
rezervele constituite ca urmare a aplicrii facilitii fiscale privind neimpunerea unei pri din
profitul impozabil, rezerve din reevaluare.
4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societatea absorbit are obligaia s
depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10 zile nainte de data
nregistrrii ncetrii existentei la registrul comerului.
Societatea absorbant
1. Potrivit prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat de
societatea absorbit nu se recupereaz de ctre societatea absorbant.
3

MFP, Normele metodologice privind reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni de


fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor
asociai din cadrul societilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora, Editura CECCAR, Bucureti,
2004, pg. 4

2. Societatea absorbant folosete la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale


activelor i pasivelor transmise de ctre societatea absorbit; societatea absorbant amortizeaz
din punct de vedere fiscal valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile transferate de la
societatea absorbit, aplicnd regulile prevzute la art. 24 din Codul fiscal care s-ar fi aplicat de
ctre societatea absorbit n situaia n care fuziunea nu ar fi avut loc.
n situaia n care societatea absorbant nu cunoate valoarea fiscala pe care activele i
pasivele transferate au avut-o la societatea absorbit, valoarea fiscal a activelor i pasivelor
respective, pentru societatea absorbant este zero.
3. n cazul n care se preiau de la societatea absorbit rezerve i/sau provizioane care au
fost deductibile la determinarea profitului impozabil acestea urmeaz regimul stabilit prin
prevederile art. 22 din Codul fiscal.
4. n situaia n care valoarea rezervei legale prevzuta la art. 22 alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, rezultat n urma operaiei de fuziune, depete o cincime din capitalul subscris i vrsat
al societii absorbante, diferena nu se trateaz ca venit impozabil atta timp ct aceast rezerv
se menine la valoarea rezultat. Valoarea corespunztoare diminurii rezervei legale reprezint
venit impozabil, reconstituirea ulterioar a rezervei nefiind deductibil la determinarea profitului
impozabil.
Operaiunile care se efectueaz cu ocazia fuziunii prin contopire (comasare):
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor
proprii ale societilor care i nceteaz existena;
2. Constituirea noii societi comerciale pe baza capitalului propriu (activului net) al
societilor comerciale care fuzioneaz i determinarea numrului de aciuni sau pri sociale, prin
raportarea capitalului propriu (activului net) la valoarea nominal a unei aciuni sau a unei pri
sociale;
3. Reflectarea n contabilitatea societii comerciale nou-nfiinate a capitalurilor aportate, a
drepturilor i obligaiilor societilor comerciale care i nceteaz existena;
4. Reflectarea n contabilitatea societilor comerciale care s-au dizolvat a elementelor de
activ i de pasiv transmise noii societi comerciale.
Tratamentul fiscal aplicabil n fuziunea prin contopire4:
Societile care i nceteaz existena
1. Veniturile provenite din transferul activelor (contul 7583 Venituri din cedarea activelor
i alte operaii de capital) sunt venituri neimpozabile n conformitate cu prevederile art. 27 alin.
(4) lit. a) din Codul fiscal. n mod similar, cheltuielile privind activele cedate (contul 6583
Cheltuieli privind
activele cedate i alte operaii de capital) sunt cheltuieli nedeductibile.
2. Societile care i nceteaz existena trebuie s transmit societii care ia fiin,
valoarea fiscal a fiecrui element de activ i pasiv transferat. Valoarea fiscal a mijloacelor fixe
amortizabile, definite n conformitate cu prevederile Codului fiscal, se determin lund n calcul
valoarea utilizat pentru calculul amortizrii fiscale (art. 24 din Codul fiscal) fr a folosi datele
din contabilitate sau orice reevaluare contabil a acestor active.
3. n conformitate cu prevederile art. 22 alin. (5) din Codul fiscal, reducerea sau anularea
oricrui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedus la determinarea profitului impozabil se
4

idem, pg. 5

include n veniturile impozabile ale societilor care i nceteaz existena, cu excepia situaiei n
care societatea care ia fiin preia provizionul sau rezerva respectiv.
4. Potrivit prevederilor art. 34 alin. (8) din Codul fiscal, societile care i nceteaz
existena au obligaia s depun declaraia de impunere i s plteasc impozitul pe profit cu 10
zile nainte de data nregistrrii ncetrii existenei la registrul comerului.
Societatea care ia fiin
1. Potrivit prevederilor art. 26 alin. (2) din Codul fiscal, pierderea fiscal nregistrat de
societile care i nceteaz existena nu se recupereaz de ctre societatea care ia fiin.
2. Societatea care ia fiin folosete la determinarea profitului impozabil valorile fiscale ale
activelor i pasivelor transmise de ctre societile care i nceteaz existena. Societatea care ia
fiin amortizeaz din punct de vedere fiscal valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile
transferate de la societile care i nceteaz existena, aplicnd regulile prevzute la art. 24 din
Codul fiscal care s-ar fi aplicat de ctre societile care i nceteaz existena n situaia n care
fuziunea nu ar fi avut loc.
n situaia n care societatea care ia fiin nu cunoate valoarea fiscal pe care activele i pasivele
transferate au avut-o la societile care i nceteaz existena, valoarea fiscal a activelor i
pasivelor respective, pentru societatea care ia fiin, este zero.
3. n cazul n care se preiau de la societile care i nceteaz existena rezerve i/sau
provizioane care au fost deductibile la determinarea profitului impozabil acestea urmeaz regimul
stabilit prin prevederile art. 22 din Codul fiscal.
4. n situaia n care valoarea rezervei legale prevzut la art. 22, alin. (1) lit. a) din Codul
fiscal, rezultat n urma operaiei de fuziune, depete o cincime din capitalul subscris i vrsat
al societii care ia fiin, diferena nu se trateaz ca venit impozabil atta timp ct aceast rezerv
se
menine la valoarea rezultat. Valoarea corespunztoare diminurii rezervei legale reprezint
venituri impozabile, reconstituirea ulterioar a rezervei nefiind deductibil la determinarea
profitului impozabil.
5. Valoarea fiscal a titlurilor de participare primite de persoanele care contribuie cu active
este egal cu valoarea fiscala a activelor aduse drept contribuie de ctre persoanele respective.

Valoarea capitalului social la societatea comercial rezultat n urma fuziunii prin transferul
n totalitate al patrimoniului pentru constituirea unei noi societi se determin potrivit hotrrii
adunrii generale a acionarilor/asociailor a societilor comerciale participante la fuziune.
Evidenierea n contabilitatea societilor comerciale a operaiunilor efectuate cu ocazia
fuziunii presupune5:
a) Reflectarea n contabilitatea societii comerciale absorbante/ societii comerciale nou
constituite a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii primite ca aport i
transmise n baza balanei de verificare sintetice, balanei de verificare analitice, altor registre,
jurnale i documente, precum i a protocolului de predare-primire.
n situaia folosirii metodei activului net contabil recunoaterea n contabilitatea societii
comerciale absorbante/ societii comerciale nou constituite a elementelor de natura activelor i
datoriilor primite prin transfer se efectueaz la valoarea net sau la valoarea contabil brut, caz
n care se preiau distinct ajustrile corespunztoare, aa cum rezult din contabilitatea societii
comerciale absorbite/societii comerciale care i nceteaz existena.
5

Av. Mihaela Truc, Societi comerciale- Fuziune, Divizare, Lichidare, conform O.U.G. nr. 2/2012,
Editura Rentrop&Straton, 2012, pg. 16-18

n cazul n care valoarea activului net contabil nu este egal cu valoarea aportului net de
fuziune (metoda evalurii globale), diferenele rezultate din evaluarea cu ocazia fuziunii la
societatea comercial absorbit se vor recunoate n contabilitatea societii comerciale
absorbante/societii comerciale nou constituite pe seama elementelor crora le corespund.
Diferenele rezultate din evaluarea, cu ocazia fuziunii, a societii comerciale absorbante nu
se nregistreaz n contabilitatea acesteia.
nregistrarea aportului net din fuziune pe elemente de capitaluri proprii se efectueaz
potrivit proiectului de fuziune aprobat de adunarea general a acionarilor/asociailor a societilor
participante.
b) Reflectarea n contabilitatea societii comerciale absorbite, respectiv a societii
comerciale care i nceteaz existena, a transmiterii elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii ctre societatea comercial absorbant/societatea comercial nou constituit.
n situaia n care valoarea activului net din fuziune este egal cu valoarea activului net
contabil, elementele de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale
absorbite sunt scoase din eviden la valoarea existent n contabilitate.
n cazul n care valoarea activului net contabil nu este egal cu valoarea activului net de
fuziune (metoda evalurii globale), la societatea comercial absorbit/societile comerciale care
i transfer n totalitate patrimoniul pentru constituirea unei noi societi comerciale, diferenele
sunt recunoscute n contabilitate ca elemente de ctiguri sau pierderi din fuziune, astfel:
- dac valoarea aportului net este mai mare dect activul net contabil, diferena este
recunoscut ca profit;
-dac valoarea aportului net este mai mic dect activul net contabil, diferena este
recunoscut ca pierdere.
n accepiunea normelor privind reflectarea n contabilitate a operaiunilor de fuziune,
data la care fuziunea i produce efectele reprezint data prelurii efective de ctre societatea
comercial absorbant/societatea comercial nou constituit, a elementelor de natura activelor,
datoriilor i capitalurilor proprii ale societii comerciale absorbite/ societii comerciale care i
nceteaz existena.
c)Preluarea n contabilitatea societii comerciale absorbante/societii comerciale nou
constituite a operaiunilor efectuate de societatea comercial absorbit/ societatea comercial care
i nceteaz existena, ntre data la care au fost ntocmite situaiile financiare anuale i data
prelurii efective a elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii ale societii
comerciale absorbite/societii comerciale care i nceteaz existena.
Operaiunile care au loc dup data la care au fost ntocmite situaiile financiare anuale se
efectueaz numai cu aprobarea acestora de ctre societatea comercial absorbant. Activitile
respective se evideniaz n contabilitatea societii comerciale absorbite i vor fi avute n vedere
la ntocmirea documentelor privind protocolul de predare-primire.
n protocolul de predare-primire se precizeaz soldurile conturilor pentru societatea
comercial absorbit/societile comerciale care i nceteaz existena, conform balanei pe baza
creia s-au ntocmit situaiile financiare, precum i rulajele debitoare/creditoare pentru fiecare
cont aferente tranzaciilor efectuate n perioada dintre data la care au fost ntocmite situaiile
financiare anuale i data prelurii efective a elementelor de natura activelor, datoriilor i
capitalurilor proprii de ctre societatea absorbant.
De asemenea, pentru societatea comercial absorbit/societatea comercial care i
nceteaz existena se vor preciza soldurile conturilor la data predrii lor. n cazul fuziunii prin
transferul n totalitate al patrimoniului pentru constituirea unei noi societi comerciale, vor exista
protocoale de predare-primire distincte pentru fiecare dintre societile comerciale care i
nceteaz existena.
Totodat, n protocol se precizeaz rezultatul nregistrat n contul de profit i pierdere de
ctre societatea comercial absorbit, respectiv de societatea comercial care i nceteaz
existena, n intervalul dintre data la care au fost ntocmite situaiile financiare anuale i data

10

ntocmirii protocolului. La societatea comercial absorbant/societatea comercial nou


constituit, nregistrarea prelurii acestui rezultat se efectueaz pe seama contului 117 Rezultatul
reportat.
Protocolul de predare-primire trebuie s conin informaii explicite cu privire la
elementele de natura activelor, datoriilor, capitalurilor proprii predate, cu precizarea valorii fiscale
a acestora.
De asemenea, vor fi predate documentele care probeaz efectuarea operaiunilor
economico-financiare, precum i cele care atest dreptul de proprietate asupra bunurilor i
valorilor transferate.
Protocolul de predare-primire trebuie s fie semnat de ctre administratori sau de ctre
alte persoane care au obligaia gestionrii societii comerciale respective.
La societatea comercial absorbant/societatea nou nfiinat se preiau n contabilitate
soldurile conturilor existente la data prelurii i cuprinse n protocolul ncheiat.
Societile comerciale care sunt absorbite se dizolv i i pierd personalitatea juridic
odat cu nregistrarea ncetrii existenei n Registrul Comerului.

1.2.1. Fuziunea prin absorbie caz general


n cazul de fa vom prezenta operaiunile necesare fuziunii prin absorbie a doua societi
comerciale: Soc. O n calitate de absorbant i Soc. T avnd calitatea de societate absorbit.
n acest scop se parcurg urmtoarele etape:
1. Inventarierea i evaluarea elementelor de activ i de pasiv ale societilor comerciale
care fuzioneaz.
Reevaluarea imobilizrilor corporale ale Soc. O, pe baza evalurii efectuate de evaluatori
autorizai, nregistreaz un plus de 6.718.750 lei (valoarea just este de 18.275.000 lei fa de
valoarea contabil net de 11.556.250 lei).
Regularizarea diferenelor din reevaluare la Soc. O:

11

6.718.750 lei

212
,,Costrucii

105
,,Rezerve din reevaluare

6.718.750 lei

2. Situaia elementelor de activ i de pasiv, conform bilanurilor celor dou societi


comerciale care fuzioneaz, n baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu
rezultatele inventarierii efectuate cu aceast ocazie, se prezint astfel:
Bilanul
Soc. O
Denumirea elementului

A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212- 2812)
(24.563.750 6.288.750)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
B. ACTIVE CIRCULANTE

Nr.
rd.

Sold

02

18.275.000

04

18.275.000

I. STOCURI (ct. 371)


II. CREANE (Sumele ce urmeaz a fi ncasate dup o perioad mai mare de
un an sunt prezentate separat.)
(ct. 411-491) (4.730.000 161.250)

05
06

2.150.000
4.568.750

IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)

08

537.500

ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)


D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA
UN AN (ct. 404)

09
11

7.256.250
8.331.250

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE


NETE (rd. 09+10-11-18)

12

-1.075.000

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE


(rd. 04+12-17)
J. CAPITAL I REZERVE

13

17.200.000

I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:


- capital subscris vrsat (ct. 1012)
(430.000 aciuni x 10 lei/aciune)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
IV. REZERVE (ct. 106)
TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)

19
21

4.300.000
4.300.000

24
26
32

6.718.750
6.181.250
17.200.000

TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)

34

17.200.000

Bilanul
Soc. T
Denumirea elementului

12

Nr.
rd.

Sold

A. ACTIVE IMOBILIZATE
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212- 2812)
(4.568.70 2.096.250)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 301)
II. CREANE (ct. 411)
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08)
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA
UN AN (ct. 401)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE
NETE (rd. 09+10-11-18)
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
(rd. 04+12-17)
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
(268.750 aciuni x 10 lei/aciune)
IV. REZERVE (ct. 1061+1068)
(322.500 + 2.150.000)
TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)

02

2.472.500

04

2.472.500

05
06
08
09
11

1.773.750
3.440.000
107.500
5.321.250
2.633.750

12

2.687.500

13

5.160.000

19
21

2.687.500
2.687.500

26

2.472.500

32
34

5.160.000
5.160.000

Bilanul ntocmit de Soc. O dup fuziunea cu Soc. T


Denumirea elementului

A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 207)
II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 212- 2812) (24.563.750 + 2.472.500
6.288.750)
ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. STOCURI (ct. 301 + 371 - 397)
(1.773.750 + 2.365.000 215.000)
II. CREANE ( (ct. 411 )
IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5121)
ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL(rd. 05 la 08)
D. DATORII CE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA
UN AN (ct. 404 + 401) (8.331.250 + 2.633.750)
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,
RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd. 09+10-11-18)

13

Nr.
rd.

02
04
05
06
08
09
11
12

Sold

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE


(rd. 04+12-17)
J. CAPITAL I REZERVE
I. CAPITAL (rd. 20 la 22) din care:
- capital subscris vrsat (ct. 1012)
(631.563 aciuni x 10 lei/aciune)
II. PRIME DE CAPITAL (ct. 1042)
III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105)
IV. REZERVE (ct. 106)
TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 19+23+24-25+26+27-28+29-30-31)
TOTAL CAPITALURI (rd. 32+33)

14

13

19
21
23
24
26
32
34