Sunteți pe pagina 1din 4

Disciplina Metode i Tehnici Fiscale

4. Principii de impunere
Principii clasice ale impunerii

1
2

3
4

Impozitul considerat un mod normal de finanare a cheltuielilor publice trebuie s concilieze


patru preocupri enunate de Adam Smith:
Justeea: egalitatea n faa impozitului, adic fiecare trebuie s contribuie la formarea
veniturilor bugetului de stat cu o parte din veniturile sau averea sa.
Certitudinea: realizarea unei asiete fiscale obiective care s elimine arbitrajul n stabilirea
impozitului i care s fie viabil. Impozitul trebuie s fie stabilit n termen concret,
cuantumul i modul de percepere a impozitului trebuie s fie cunoscut de ctre contribuabil.
Comoditatea: stabilirea unor reguli simple din punct de vedere al nelegerii pentru
contribuabil, deci de a favoriza acceptabilitatea social a sistemului fiscal.
Eficacitatea: finanarea cheltuielilor publice cu cel mai mic cost, adic cheltuielile de
ntreinere a aparatului fiscal trebuie s fie cu mult mai mici dect ncasrile din impozite.

Principii moderne de impunere


Principiul impunerii echitabile presupune egalitate n materie fiscal. Se cunoate egalitate n
faa impozitelor i egalitate prin impozit.
Egalitatea n faa impozitelor presupune c impunerea s se fac n acelai mod pentru toate
persoanele fizice sau juridice, indiferent de locul unde domiciliaz sau i au sediul, deci s ne
existe deosebiri de tratament fiscal de la o zona la alta a republicii. Totodat impunerea s se fac
n acelai mod pentru toate activitile economice, indiferent de forma de proprietate sau forma
juridic n care sunt organizate i funcioneaz. In ultima instan, egalitatea n faa impozitului
presupune neutralitatea lui. Se folosete la impozitarea veniturilor persoanelor juridice, TVA,
taxe vamale, accize, .a.
Egalitatea prin impozit presupune diferenierea sarcinii fiscale de la o persoan la alta n
funcie de: mrimea absolut a materiei impozabile, natura i proveniena veniturilor i altele.
Deci, egalitatea prin impozit presupune un tratament diferit al celor neavui fa de cei avui, al
celor cstorii i cu copii fa de ceilali. Se folosete la impozitarea veniturilor persoanelor
fizice.
Egalitatea mai poate fi orizontal i vertical.
Pentru obinerea unei reale egaliti fiscale este necesar ca la stabilirea impozitului s se
in seama nu numai de mrimea absolut a veniturilor realizate de o persoan, ci i de
elementele care caracterizeaz situaia individual precum i sarcinile sociale ale acesteia, care
influeneaz capacitatea de plat.
5. Metode de impunere dup criteriul cotelor aplicate
Impunerea reprezint un complex de msuri i operaiuni efectuate n baza legii, care au drept
scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane fizice sau juridice.
n practica impunerii se utilizeaz metode i tehnici diverse care difer n funcie de felul
impozitului; de statutul juridic al pltitorului i de instrumentele folosite, ceea ce face ca
impunerea s mbrace mai multe forme.
n situaiile n care la baz st momentul evalurii materiei impozabil, impunerea poate
fi de dou tipuri:
provizorie, care se efectueaz n timpul anului

definitiv, care se efectueaz la finele anului


Spre exemplu, impozitul pe venit se stabilete provizoriu n timpul anului (trimestrial sau lunar)
i se definitiveaz prin recalculare pe baza rezultatelor anuale.
n funcie de modul cum se nsumeaz elementele de calcul impunerea poate fi:
pariala, impunerea veniturilor separat pe fiecare surs de obinere a lor de ctre un contribuabil
global, impunerea veniturilor cumulate din diferite surse de obinere a lor de ctre o singur
persoan.
n funcie de modul cum diferite persoane stpnesc obiectul impozabil distingem impunere:
individual
colectiv
n dependen de modul n care se face evaluarea obiectului impozabil se cunoate impunere:
direct
indirect (sau forfetar)
Dup metodele de aplicare a cotelor impunerea se poate efectua n cote:
fixe
procentuale
Impunerea n cote fixe
Cota fix a impozitului reprezint o suma concret de uniti monetare aferent unei uniti de
msur a impozitului.
Impunerea n cote fixe se folosete mai frecvent cnd baza de calcul o formeaz un anumit bun,
o fapt sau un act: suprafaa de teren, capacitatea cilindric a autoturismului, obinerea unei
autorizaii.
De exemplu, n cazul impozitului funciar se folosete pe m 2 sau pe ha. n acest caz
caracterul de cot fix este determinat de raportul acesteia fa de unitatea de msur a bazei de
calcul. Ea poate fi difereniat n funcie de alte criterii, cum ar fi, modul de amplasare a
terenurilor, zona de fertilitate .a.
Impunerea n cote fixe nu ine seama de venitul contribuabilului i nici de situaia
personal a acestuia.
Exemplu:
Doi contribuabili au n posesie terenuri agricole respectiv 5ha si 15ha. Cota stabilit este
de 75 lei ha.
Impozitul de plat este:
pentru primul contribuabil 375 lei ( 5 ha *75 lei/ha )
pentru al doilea contribuabil 1125 lei ( 15 ha *75 lei/ha )
Impunerea n cote procentuale
Sistemul de impunere n cote procentuale se utilizeaz mai des n cazurile cnd baza de
calcul este valoarea sau veniturile sub orice form. Se ntlnesc urmtoarele tipuri de impunere
procentual:
proporional
progresiv
regresiv

Impunerea n cote proporionale Conform acestei metode se aplic aceeai cot de impozit
indiferent de mrimea obiectului impozabil, pstrndu-se n permanen n aceeai proporie
ntre impozit i volumul venitului (valoare averii). Cu toate avantajele fa de impunerea n cote
fixe impunerea proporional are i unele neajunsuri, deoarece nu respect echitatea n materie
fiscal (nu se ia n consideraie c puterea contributiv a diferitor categorii sociale este diferit n
funcie de mrimea absolut a veniturilor i mrimea absolut a averii pe care o posed).
Exemplu:
Veniturile realizate de doi subieci de impozit sunt de 1000 lei i respectiv 5000 lei.
Presupunem c cota impozitului stabilit de lege este egal cu 16%. Impozitul de
plat este:
pentru primul contribuabil 1000*16% = 160 lei
pentru al doilea contribuabil 5000*16%=800 lei.
Dup cum se vede, fiecare din cei doi contribuabili particip la constituirea fondurilor statului
proporional cu mrimea veniturilor obinute.
n prezent impunerea proporional se folosete att n cazurile impozitelor directe (impozitul pe
venit pentru persoanele juridice), ct i n cazurile impozitelor indirecte (TVA, taxe vamale,
accize etc.)
Impunerea n cote progresive const n aceea, c odat cu creterea obiectului impozabil crete
i cota impozitului astfel nct impozitul crete mai repede dect obiectul impozabil. Impunerea
n cote progresive cunoate dou variante:
1. impunere n cote progresive simple (global)
2. impunere n cote progresive compuse (pe trane )
Impunerea n cote progresive simple se caracterizeaz prin faptul c impozitul are cteva cote,
care se stabilesc n dependena de mrimea venitului, ns se aplic o singur cot de impozit
asupra ntregii materii impozabile, aparinnd unui contribuabil. Cota de impozit va fi cu att mai
mare cu ct venitul sau averea respectiv va fi mai mare.
Exemplu:
Impunerea n baza cotelor progresive simple
Obiectul impozabil ( lei )

Cuta impozitului %

Pn la 1350 lei
De la 1350 lei pn la 1750 lei
Ce depete 1750 lei

7
10
20

Conform datelor din tabelul de mai sus, o persoana care obine venit de 1350 lei va
plti statului un impozit de 94,5 lei (1350 * 7% ), iar o alt persoan, care are venit de 1351 lei
va achita un impozit de 135,1 lei ( 1351 * 10% ). Din exemplele expuse sunt vizibile
neajunsurile care le are aceast modalitate de impunere, deoarece dezavantajeaz contribuabilii
care realizeaz venituri ale crora nivel se situeaz la limita imediat superioar celei pn la
care acioneaz o anumit cot. Prin urmare, cea de-a doua persoan, care dispune de un venit
ce depete numai cu o singur unitate monetar venitul obinut de prima persoan, datoreaz
statului un impozit cu 40,6 lei mai mult.
Impunerea n cote progresive compuse (pe trane) are ca trstur divizarea materiei impozabile
in mai multe trane, iar pentru fiecare tran se stabilete o anumit cot de impunere. Prin

nsumarea impozitelor parial calculate pentru fiecare tran n parte se obine impozitul total de
plat ce cade n sarcina unui contribuabil.
Impunerea n baza cotelor progresive compuse
Tranele de venit ( lei )

Cota impozitului %

Pn la 1350 lei
Dela 1350 lei pn la 1750 lei
Ce depete 1750 lei

7
10
20

i dac ne referim la exemplul precedent, ns utilizm aceast metod de impunere,


atunci avem c persoana care are venit de 1350 lei pltete un impozit de 94,5 lei (1350 * 7% ),
iar persoana ce realizeaz venit de 1351 lei va plti un impozit de 94,6 lei (1350*7% + (13511350)* 10%]
Prin urmare, n cazul impunerii respective numai 1 leu va fi impozitat cu cot mai
mare i nu ntreaga sum.
Impunerea regresiva (degresiv) cunoate mai multe opinii. Unii economiti
consider, c acelai tip de impunere este o consecin a impunerii indirecte i const in aceea,
c suma impozitului achitat pentru consumul de aceeai valoare raportat la veniturile diferite
ale contribuabililor capt un caracter regresiv. Adic, cei care obin venituri mai mari achit un
impozit mai mic, iar cei ce obin venituri mai mici achit un impozit mai mare. Exemplu:
Doi contribuabili au venituri de 500 lei i 2000 lei respectiv. Ambii au consumat n
aceeai perioad de timp aceleiai produse alimentare n sum de 300 lei. TVA n preul
produselor constituie 50 lei. Raportul dintre impozit i venit este:
pentru primul contribuabil 10% = (50 lei/500 lei )* 100%
pentru al doilea contribuabil 2,5 % = (50 lei/2000 lei)* 100%
Alt opinie fa de impunerea regresiv este c la un nivel al veniturilor (averilor) mai mari se
aplic o scar descresctoare de cote de impunere. Asemenea procedeu d impozitul regresiv,
care nseamn un procent mai mic pe un venit mai mare i un procent mai mare pe un venit mai
mic.
Exemplu:
Tranele de venit
Cotele impozitului
Pn la 10000 lei
5
De la 10000 pn la 30000 lei
10
De la 30000 pn la 100000 lei
15
De la 100000 pn la 500000 lei
12
Impunerea regresiv, n cazul impozitelor directe (pe venit sau pe avere) se practic dac se
urmrete ncurajarea investiiilor din profit. Din acest punct de vedere are pentru agentul
economic o funcie dinamizatoare.