Contabilidade

Unidade de
Aprendizagem 06
Elementos que
compem a DRE

Apresentar a ordem na qual as contas devem ser

apresentadas na DRE.

Elaborar a estrutura da DRE de acordo com a Lei das

Sociedades por Aes que prev que a DRE apresente as
contas em uma determinada ordem.

Estruturar as Demonstraes do Resultado do Exerccio de

acordo com a lei e interpretar as informaes prestadas por
meio dos resultados apresentados.

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Apresentao
A Demonstrao do Resultado do Exerccio, como foi visto, um
instrumento contbil importante, que obrigatrio por lei e apresenta o resultado da
empresa aps o encerramento do exerccio fiscal, identificando se a empresa teve lucro
ou prejuzo com base nas receitas e despesas.
Por ser uma demonstrao obrigatria, regulamentada de acordo com a Lei das
Sociedades por Aes, as informaes devem ser apresentadas de maneira especfica,
seguindo uma ordem pr-definida.
Pronto para iniciar?

Agora que voc j se apropriou do conceito da DRE e conhece as contas que ela
agrupa para chegar ao resultado do exerccio, neste capitulo ir aprender a estruturar
a DRE de acordo com a Lei das Sociedades por Aes, segundo a qual as contas que
compem a DRE precisam ser apresentadas em uma determinada ordem.
Observe abaixo a estrutura completa da DRE.

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Vamos l!

de fundamental importncia que voc conhea a

descrio das informaes apresentadas na DRE.
Para melhor compreenso, iremos agora conhecer a
composio de cada uma dessas contas apresentadas
na estrutura da DRE.

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Para melhor compreenso da estrutura da

Demonstrao do Resultado do Exerccio,
necessrio familiarizar-se com os conceitos
apresentados a seguir.

Receitas e Despesas
Receitas Entende-se por receita a entrada de recursos na empresa, seja em
dinheiro ou em direitos a receber. So decorrentes das atividades normais da empresa,
como:
Empresas industriais: venda do produto produzido.
Empresas comerciais: revenda de mercadorias ou servios.
Nota: as empresas podem obter receitas por meio do recebimento de juros,
aluguis, entre outros, porm no se deve confundir receita com os termos ganho ou
faturamento.
Ganho a obteno de recursos sem que haja esforos da empresa, como por
exemplo: recebimento de uma doao.
Faturamento o valor correspondente ao total das vendas dos produtos,
mercadorias e servios, incluindo descontos e impostos.
Despesas o consumo de qualquer tipo de recurso que venha a contribuir
de forma direta ou indireta para a gerao de receitas. Exemplos: gastos com salrios,
compra de mercadorias, pagamento de aluguel, entre outros.
Gastos qualquer consumo de Ativo ou aumento de Passivo. Pode representar
uma despesa, uma perda, ou um investimento.
Investimento refere-se a gastos destinados gerao de benefcios futuros
quaisquer, como por exemplo, a compra de Ativo Imobilizado.

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Perdas consumo de Ativos de forma descontrolada, sem o objetivo de gerar
receitas. Exemplo: quando ocorre um sinistro, a perda o dano causado a terceiros por
acidente ou falha do produto, onde a empresa tem que indenizar quem foi prejudicado,
gerando aumento do Passivo.
Custo refere-se apenas s despesas relativas compra de mercadorias ou
produo de produtos e servios, como por exemplo: salrios, seguros, manuteno ou
o CMV.
CMV Custo das Mercadorias Vendidas.
Resultado do Exerccio a diferena entre as receitas e despesas. Se for
positivo, denominado lucro, se for negativo, denominado prejuzo.

No confunda os conceitos de Lucro e Ganho, como

tambm no iguale o termo prejuzo aos termos
gasto ou perda.
Observe o organograma a seguir. Ele apresenta
os termos gasto, investimentos, despesas, perda
e custo, de maneira esquemtica para melhor
compreenso.

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Ao elaborar a DRE depararemos com um resumo ordenado das receitas e
despesas de uma empresa correspondente ao perodo de doze meses. A DRE completa,
exigida por lei, fornece os detalhes financeiros da empresa no perodo e um facilitador
para a tomada de decises, pois apresentam os grupos de despesas, os vrios tipos de
lucros, os impostos etc.
A partir de agora voc ver cada um dos elementos que compem a DRE:
1. Receita Operacional Bruta ROB
A Receita Operacional Bruta ou Receita Bruta (ROB) representa o total geral
das vendas, isto , a soma das receitas operacionais da empresa. Exemplo: Receitas de
Servios (item 1.2 da DRE) e Vendas de Mercadorias (item 1.1 da DRE).
2. ( - ) Dedues
As dedues representam as despesas relacionadas com os impostos e com as
devolues de mercadorias. Exemplo: ICMS (item 2.3 da DRE), devoluo (item 2.1. da
DRE) e abatimentos (item 2.4. da DRE), referentes a vendas, entre outros (item 2.2. da
DRE).
3. ( = ) Receita Operacional Lquida - ROL
A Receita Operacional Lquida representa o valor da Receita Real da empresa,
isto , as receitas com as vendas de mercadorias (item 1.1 da DRE) somadas s receitas
de servios (item 1.2 da DRE) menos as dedues (item 2 da DRE).
4. ( - ) Custos das Mercadorias Vendidas - CMV
O CMV representa a soma dos valores referentes ao custo das mercadorias que
j foram vendidas. Esses custos so os gastos de produo (matria-prima, mo de
obra, depreciao, aluguel, energia eltrica da fabrica). Verifique a seguir a frmula para
clculo do CMV:
CMV = Estoque Inicial + Compras Estoque Final
5. ( = ) Lucro Bruto
O Lucro Bruto representa o valor da Receita Operacional Liquida (item 3 da DRE)
menos o valor do Custo das Mercadorias Vendidas (item 4 da DRE).

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6. ( - ) Despesas Operacionais
As Despesas Operacionais representam a soma dos valores referentes s
despesas operacionais, isto , os gastos de escritrio, para administrar a empresa como
um todo, desde o esforo para colocar os produtos ao cliente at a remunerao ao
capital de terceiros. As Despesas Operacionais esto divididas em trs grupos, a saber:
Despesas de Vendas (item 6.1 da DRE): so os valores gastos para gerarem
vendas. Exemplo: comisses de vendedores, despesa com publicidade e
propaganda, despesas gerais com departamento comercial, entre outras.
Despesas Financeiras (item 6.2 da DRE): so os valores gastos com despesas
financeiras. Exemplo: despesas bancrias, juros de emprstimos, entre
outras.
Despesas Administrativas (item 6.3 da DRE): so os valores gastos na gesto
da empresa. Exemplo: salrios do pessoal da administrao, despesas com
material de expediente para a administrao, entre outras.
7. ( = ) Lucro Operacional ( 5 6 )
O Lucro Operacional representa o valor do Lucro Bruto (item 5 da DRE) menos
os valores das Despesas Operacionais (item 6 da DRE).
8. ( - ) Despesas no Operacionais
As Despesas no Operacionais representam os valores que correspondem s
despesas que no tem relao direta com a atividade principal da empresa. Somente sero
consideradas despesas no operacionais as despesas relacionadas comercializao de
bens do Ativo Imobilizado. Exemplo: perda na venda de imobilizado e perda na venda
de investimentos.
9. ( + ) Receitas no Operacionais
As Receitas no Operacionais representam os valores que correspondem s
receitas que no tem relao direta com a atividade principal da empresa. Assim como
as despesas, somente sero consideradas no operacionais as receitas relacionadas
comercializao de bens do Ativo Imobilizado. Exemplo: ganho na venda de imobilizado
e ganho na venda de investimentos.

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10. ( = ) Lucro Lquido antes do IR e da CS
O Lucro Liquido antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social representa
o valor da soma do Lucro Operacional (item 7 da DRE) com o valor das Receitas No
Operacionais (item 9 da DRE), subtraindo o valor das Despesas No Operacionais (item
8 da DRE).
11. ( - ) Imposto de Renda e Contribuio Social
O Imposto de Renda e a Contribuio Social representam os valores referentes
despesa de IR e da CS.
Nota: O IR um imposto de mbito federal, cobrado sobre os rendimentos das
pessoas fsicas e jurdicas com incidncia sobre o Lucro Lquido do Exerccio. Exemplo: A
empresa KLM apresentou na sua DRE um montante de R$ 230.000,00 de Lucro Liquido.
Para calcular o IR, basta multiplicar a alquota do IR (que neste exemplo ser de 15%).
Observe:
R$ 230.000,00 X 15% = 34.500,00
O resultado obtido, de R$ 34.500,00, representa o valor do Imposto de Renda
que dever ser pago ao governo.
CSLL Contribuio Social sobre o Lucro Lquido: Essa contribuio tem como
objetivo o financiamento do sistema de seguridade social, aplicada a alquota de 9%
sobre o lucro do exerccio de cada empresa. Tambm uma contribuio de mbito
federal. O procedimento para o clculo o mesmo do IR, observe:
R$ 230.000,00 X 9% = 20.700,00
O resultado obtido dever ser recolhido, isto , pago ao governo.
12. ( = ) Lucro ou Prejuzo Liquido do Exerccio ( 10 11 )
O Lucro ou Prejuzo Liquido do Exerccio representa o resultado final do exerccio
e demonstra se a empresa obteve lucro ou prejuzo no perodo de trabalho compreendido
em doze meses.

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Lucro Bruto: a diferena entre a Venda de

Mercadorias e o CMV.
Lucro Operacional: obtido atravs da diferena
entre o Lucro Bruto e as Despesas Operacionais.
Lucro antes do Imposto de Renda (LAIR): obtido
atravs da equao:
Lucro Operacional
( - ) Despesas No Operacionais
( + ) Receitas no Operacionais
= Lucro antes do Imposto de Renda (LAIR)
Lucro depois do Imposto de Renda: obtido
atravs da subtrao do IR e CS do Lucro antes do
IR e CS.
Lucro Liquido: obtido atravs da subtrao
do Lucro Lquido antes do IR e da CS, o valor do
Imposto de Renda e Contribuio Social.

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Esclarecimento sobre as Demonstraes Contbeis de 2008.

Res. CFC n 1.157/09 Aprova a Orientao CPC 02/09.
A Lei 11.941/09 acatou mais essa regra existente nas normas internacionais: a
no segregao dos resultados em operacionais e no operacionais. Assim, no mbito
do processo de convergncia com as normas internacionais (leitura sistemtica das
normas e orientaes), as entidades devero apresentar as outras receitas/despesas
no grupo operacional e no aps a linha do resultado operacional.
Em conformidade com a Lei n 11.941/09, as receitas e as despesas no devem
ser mais segregadas como operacionais e no operacionais.
As receitas e despesas que estavam sendo classificadas como no operacionais,
em conformidade com a norma anterior, devem ser denominadas de Outras Receitas e
Outras Despesas, observado o disposto nos itens 136 e 137 do Comunicado Tcnico n
03 (Resoluo CFC n 1.157/09).
O tratamento fiscal dos resultados operacionais e no operacionais, para fins de
apurao e compensao de prejuzos fiscais, permanece o mesmo, em conformidade
com o artigo 60 da referida Lei.
Fundamento: Resoluo CFC n 1.159/2009, itens 57 a 59.
Exemplos de fatos contbeis que modificam a situao financeira da empresa.

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Vendas Canceladas (Devoluo) trata-se de mercadorias que no esto de

acordo com o pedido, como por exemplo: o preo diferente do que foi feito
no pedido, a qualidade, avarias, condies de pagamentos, etc. Essa situao
leva o comprador efetuar a devoluo total ou parcial das mercadorias.

Abatimentos quando ocorre situao de devolues, normalmente o

vendedor prope um abatimento no preo, para compensar o prejuzo, ao
comprador. Essa situao ocorre na entrega do bem ou servio, evitando
assim a devoluo.

Descontos comerciais ocorrem antes da venda e por vrios motivos entre

eles: aquisio de grande quantidade de mercadorias, cliente especial,
poltica empresarial, etc.

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Impostos Incidentes sobre Vendas os mais importantes so: IPI (Imposto

sobre o Produto Industrializado), ICMS (Imposto sobre Circulao de
Mercadorias e Servios), ISS (Imposto sobre Servios), Imposto sobre
Exportao, PIS (Programa de Integrao Social), e a Cofins (Contribuio
para a Seguridade Social - governo federal).

Ebitda ou Lajida sigla em ingls de Lucro Antes dos Juros, Impostos,

Depreciao e Amortizao. o indicador de lucro que as empresas tm
usado. Esse indicador mostra o potencial de gerao de caixa de um negcio.
Com esse indicador possvel saber se a empresa capaz de gerar caixa
com a atividade operacional, investir, pagar o IR e remunerar o capital de
terceiros e dos acionistas.

Ganhos ou Perdas de Capital Representam os lucros ou prejuzos na venda

de itens do ativo imobilizado. Exemplo: venda de um veculo (com lucro ou
prejuzo), venda de aes (com lucro ou prejuzo) etc.

Perdas ou Ganhos As caractersticas de perdas e ganhos so de itens

extraordinrios, anormais, no orveis. Exemplo: perdas com geadas,
chuvas de granizo na agricultura.

IPI Imposto sobre Produtos Industrializados (governo federal) .

ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (governo estadual).
ISS Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (governo municipal).
PIS Programa de Integrao Social taxa sobre o faturamento (governo federal)
COFINS Contribuio para a Seguridade Social (governo federal).

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Despesas Operacionais - grupo de despesas formado pelas despesas com Vendas,
despesas Administrativas e com as despesas Financeiras.
Despesas Financeiras - so as despesas com Juros incorridos (pagos ou no), Juros de
mora pagos, Descontos concedidos, . Comisses bancrias, Correo monetria sobre
emprstimos.
Receitas Financeiras - so as Aplicaes financeiras, os Juros de mora recebidos e os
Descontos obtidos.
Despesas e Receitas no Operacionais - so variaes registradas na D.R.E., que no
fazem parte do objeto Social da Empresa.
Demonstrao do Resultado do Exerccio DRE: a apresentao, em forma resumida,
das operaes realizadas pela empresa, durante o exerccio social, demonstradas de
forma a destacar o resultado lquido do perodo.A sua estrutura est prevista no Art.187
( Lei 6.404/76), com as alteraes da 11.638/07 e 11.941/09.

Nesse captulo voc se familiarizou mais com as contas que compem a estrutura
da Demonstrao de Resultado do Exerccio. Apropriou-se de conceitos, desenvolveu a
competncia e habilidades em elaborar a estrutura da DRE de acordo com a Lei das
Sociedades por Aes e interpretar os resultados apresentados em cada grupo de
contas que compem a estrutura da DRE. No prximo captulo voc ir se apropriar
de informaes importantes sobre Receita Liquida. At a prxima aula, mas continue
estudando, aproveite para recordar os conceitos at aqui aprendidos.

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ABREU, A. F. Fundamentos de contabilidade: utilizando Excel. So Paulo/SP: Saraiva,

2009.
CRUZ, J A W.; ANDRICH, E G.; SCHIER, C U C. Contabilidade Introdutria Descomplicada.
Curitiba/PR: Juru, 2010.
MARION, J. C.; IUDICIBUS, S. Curso de Contabilidade para no contadores. So Paulo/
SP: Atlas, 2009.
MARION, J. C. Contabilidade Empresarial. So Paulo/SP: Atlas, 2009.

Chegou o momento de praticar os conhecimentos adquiridos nesta aula,

especialmente com relao ordem das informaes na DRE, que deve ser entendida.
Para isso, acesse o ambiente da disciplina e realize os exerccios.

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