Sunteți pe pagina 1din 20

CAPITOLUL 1.

ELEMENTE DE TEORIE FISCAL


1.1

DEFINIREA IMPOZITELOR, TAXELOR I CONTRIBUIILOR

Impozitul, punct nodal al fiscalitii este cea mai important i totodat cea mai
veche resurs financiar. n Grecia Antic i apoi n Imperiul Roman, membrii bogai ai
comunitii finanau direct costul activitilor publice. Odat cu creterea puterii statului i
extinderea activitilor acestuia a fost nevoie de venituri permanente, recurgndu-se la
prelevri asupra bunurilor private efectuate prin for de constrngere.
Dijma, iniial un impozit fix n natur pe produsele pmntului, nlocuit ulterior cu
alte dri variate pe fiecare produs, cum ar fi gotina, desetina, oieritul, priscritul,
vdrritul i pogonritul, reprezint cele mai vechi surse financiare ale statului, pe teritoriul
actual al Romniei. Impozitele n bani au aprut odat cu introducerea monedei, n secolul
al XIV-lea, sub forma birului. Dezvoltarea organizrii statale este nsoit de impozitul
permanent pe cale de autoritate. Conductorii statelor sunt determinai s revendice
prerogative fiscale, impozitul finannd o administraie tot mai complex a statului. Prin
Regulamentul Organic s-a petrecut o cotitur n domeniul fiscalitii n rile Romne,
ncepndu-se organizarea unui sistem fiscal n sens modern, cu impozite directe ca i
patenta, impozitul mobiliar, impozitul pe salarii, pe proprieti i cu impozite indirecte, ca
i vmi i monopoluri. Regulamentul Organic a pus la baza sistemului fiscal modern
principii ale fiscalitii ce dinuie i astzi. Dup unificarea Moldovei cu Muntenia,
Alexandru Ioan Cuza a reformat sistemul fiscal existent la acea vreme dup modelul
apusean, introducnd impozitul funciar, impozitul pe bunuri, taxa de succesiune i taxa de
timbru.
Statul, care este autoritatea abilitat s stabileasc impozite, i exercit aceast
prerogativ prin intermediul organelor puterii centrale, Parlamentul, i prin intermediul
organelor administraiei locale: departamente, districte, municipii, comune. Pe lng
organele administraiei centrale i locale, unele instituii publice, cum ar fi Camera de
Comer i Industrie, Camera Agricol, Biserica, au i ele dreptul de a stabili i de a primi
anumite venituri, asemntoare impozitelor. Concepiile asupra necesitii i a rolului
impozitelor se bazeaz pe teoriile despre stat i criteriile dimensionrii sarcinilor fiscale.
Teoriile despre stat consider c statul este fie rezultatul unui contract social intervenit
ntre indivizi ( teorie formulat de J.J. Rousseau ), fie un produs al solidaritii sociale i
naionale a indivizilor.1 Corespunztor primului grup de teorii, instituirea impozitelor este
1

Herbei Marius, Popovici Dumitru, Finane publice, editura Mirton, Timioara, 2005, p.42.

un atribut recunoscut statului de ctre indivizi prin contractul social care d natere
statului. Impozitele pot fi considerate i contribuii pecuniare acceptate de ctre ceteni i
suportate de acetia n virtutea solidaritii sociale i naionale. Au fost formulate diverse
teorii n legtur cu criteriile dimensionrii sarcinilor fiscale, cum ar fi teoria echivalenei,
ai crei adepi sunt Sismonde de Sismondi, P.J. Proudhon, Adolph Wagner, teoria
siguranei, ai crei adepi sunt Emile de Girardin, M. Thiers, i teoria sacrificiului, cu trei
variante : teoria sacrificiului egal, teoria sacrificiului proporional i teoria sacrificiului
minim. Diferena dintre aceste trei teorii const n modul de percepere a impozitului.
Adepii teoriei siguranei considerau impozitele ca o contraprestaie obligatorie a
cetenilor ctre stat pentru serviciile acestuia. Teoria siguranei susinea c impozitele sunt
prime de asigurare pentru viaa i averea cetenilor, deoarece statul creeaz condiii pentru
desfurarea n siguran a diverselor activiti. Potrivit teoriei sacrificiului, statul avea
dreptul s cear membrilor societii s acopere cheltuielile publice. Cele trei variante
susin fie c utilitatea sacrificat prin impozite trebuie s fie egal pentru toi cetenii, fie
c impozitul e o pierdere proporional din utilitatea absolut, fie c sarcina pentru toi
pltitorii trebuie s fie minim.
n decursul timpului au fost date mai multe definiii impozitului, influenate de
poziia fa de teoriile emise. Gaston Jze considera c impozitul este o prestaie
pecuniar, pretins pe cale de autoritate, cu titlu definitiv i fr contraprestaie, n vederea
acoperirii cheltuielilor publice.2 Plecnd de la aceast definiie, Lucien Mehl i Pierre
Beltrame considerau impozitul ca fiind o prestaie pecuniar, pretins de autoritatea
public de la persoane fizice i morale, dup capacitile lor contributive i fr
contraprestaie determinat, n principal pentru acoperirea cheltuielilor publice i, n mod
accesoriu, cu scopuri intervenioniste ale puterii publice 3. Alain Euzby considera
impozitele ca fiind prelevri pecuniare pretinse persoanelor fizice i morale, pe cale de
autoritate, cu titlu definitiv i fr contraprestaie direct, n vederea acoperirii cheltuielilor
publice i interveniei economice i sociale a puterilor publice 4. Definiia cea mai
riguroas a impozitului este dat de C. Tulai, care consider c impozitele reprezint, n
zilele noastre, obligaii pecuniare pretinse, n temeiul legii, de ctre autoritatea public, de
la persoane fizice i juridice, n raport cu capacitatea contributiv a acestora, preluate la
bugetul statului n mod silit i fr contraprestaie imediat i folosite de ctre acesta ca
2

Jze Gaston, Trait de la science des finances, diture Franaise, Paris, 1909, citat de Herbei Marius,
Popovici Dumitru, Finane publice, editura Mirton, Timioara, 2005, p.42.
3
Lucien Mehl, Pierre Beltrame, Le systme fiscal franais, PUF, Paris, 1992, p.2, citat Herbei Marius,
Popovici Dumitru, Finane publice, editura Mirton, Timioara, 2005, p.42.
4
Alain Euzby, Les prlvements obligatoires, PUF, Paris, 1992, p.2.

resurse pentru acoperirea cheltuielilor publice i ca instrument de armonizare a interesului


public cu interesele individuale ale oamenilor5. Definiia dat de Gaston Jze poate fi
considerat ca fiind cea mai cuprinztoare. Impozitele pot fi considerate ca fiind
ndatoririle contribuabililor stabilite prin lege, de ctre stat, pentru finanarea cheltuielilor
publice aferente serviciilor publice oferite. Sunt contribuii bneti obligatorii,
nerambursabile, fr contraprestaie direct i imediat, datorate de ceteni pentru
veniturile obinute sau pentru bunurile deinute.
Din definiiile date impozitului se evideniaz caracteristicile lui fundamentale.
Prima caracteristic este caracterul pecuniar, adic impozitul e n general o prelevare
bneasc, persoanele fizice i juridice contribuind deopotriv la formarea veniturilor
necesare finanrii unor trebuine la nivelul ntregii colectiviti. Impozitul este o prelevare
silit, cu caracter obligatoriu, efectuat n numele suveranitii statului, persoanele fizice i
juridice care beneficiaz de aciunile sau obiectivele finanate din fonduri publice avnd
obligaia s participe la constituirea acestor fonduri. Caracterul obligatoriu rezid n
legalitatea sa. Pentru cetean, impozitul poate fi privit, nainte de toate, ca i o
restricionare a libertii, a posibilitilor sale materiale. Plata impozitului cade n sarcina
tuturor celor prevzui prin lege, are loc prin constrngere, putndu-se ajunge n unele
cazuri chiar la privarea de libertate a contribuabilului ru platnic. n cazul respectrii legii,
caracterul silit al contribuiei nu acioneaz. Puterea exercitat public de a stabili impozite
se bazeaz pe monopolul de care dispun autoritile competente.
Impozitele sunt fr contraprestaie direct i imediat, adic n schimbul
impozitelor pltite statului contribuabilii nu beneficiaz de un contraserviciu imediat i
direct din partea acestuia. Impozitul nu reprezint preul unui serviciu primit, ns exist o
contraprestaie de natur indirect sub forma utilitilor publice primite, dup un anumit
timp. Prin aceast caracteristic, impozitele se deosebesc n mod clar de taxe, n cazul
acestora din urm existnd un raport de contraserviciu direct. Impozitele pot fi considerate
preuri anticipate, prin plata lor cetenii dobndind dreptul de a pretinde statului servicii
publice n viitor. Aceste servicii nu pot fi uor percepute de ctre orice contribuabil, ele
manifestndu-se pentru ntreaga comunitate uman dintr-o anumit ar.
Impozitele au caracter definitiv i nerestituibil. Nerestituirea este doar din punct din
punct de vedere financiar, deoarece ele se restituie parial, din punct de vedere economic i
social, sub form de servicii publice. Contribuabilii nu pot cere o plat direct din partea
5

Tulai Constantin, Tulaim H., Probleme actuale ale fiscalitii, n Finanele i controlul financiar n
actualitate, Trgu Mure, 1998, P. 7.

statului, pe baza impozitelor suportate. Aceasta este deosebirea dintre impozite i


mprumuturile publice, care sunt purttoare de dobnzi, printre alte avantaje, i
rambursabile. Odat ajuns n buget, impozitul se depersonalizeaz i doar n cazul unor
erori i se pot restitui contribuabilului banii.
Caracterul financiar al impozitului este dat de faptul c prin colectarea impozitelor
sunt acoperite cheltuielile publice n proporiile care sunt determinate pe de o parte de
existena obligaiilor financiare ale statului i pe de alt parte de existena i nivelul altor
resurse de finanare a cheltuielilor publice.
Din definiia impozitului se deduce c plata lui este consimit. Consimmntul
contribuabililor fa de impozit provine din legitimitatea lui, acest lucru nsemnnd c
prelevrile se ntorc la pltitori sub forma unor servicii publice, sunt n beneficiul lor, i
solidarizeaz n rspunderea comun fa de societate.
Pe lng impozite, cheltuielile publice sunt finanate i prin taxe i contribuii.
Taxele se deosebesc de impozite i reprezint n general, suma de bani pltit de o
persoan fizic sau juridic, pentru un serviciu prestat pltitorului de ctre stat sau
instituiile sale6. Termenul de tax provine din cuvntul grecesc taxis sau din francez,
de la cuvntul taxe, care nseamn fixare de impozite. Nu exist egalitate ntre costul
serviciului efectuat de ctre stat i suma pltit drept tax, deoarece costul serviciului, pe
lng tax mai conine i elemente de impozit.
Noiunea de tax are mai multe sensuri:
-

Sum de bani care se percepe la anumite mrfuri sub form de impozit;

Plat efectuat n favoarea bugetului de stat de ctre diferite persoane fizice sau
juridice n cazul cnd acestea se bucur de anumite servicii sau drepturi;

Sum de bani care se pltete unor instituii n schimbul unor servicii prestate
sau al anumitor drepturi.

n majoritatea cazurilor acestea sunt impozite indirecte dar pot fi i impozite directe
locale : TVA, taxe vamale, taxe de publicitate, afiaj i reclam, tax pentru folosirea
locurilor publice, tax asupra mijloacelor de transport.
n categoria prelevrilor fiscale, alturi de impozitele propriu-zise se includ i o
serie de prelevri cu anumite caracteristici specifice cunoscute ca taxe cu caracter fiscal i
contribuii, constrngerea fiind elementul care apropie impozitele de aceste contribuii.
Contribuiile, denumite de unii specialiti drept taxe parafiscale, sunt percepute de
ctre unele persoane juridice de drept public sau privat, altele dect statul, n vederea
6

Matei Gheorghe, Finane publice, Reprografia Universitii din Craiova, 1998, p.177.

susinerii unui interes economic sau social (protecia mediului, combaterea polurii,
susinerea unor activiti culturale etc.). Asemnarea cu impozitele provine din caracterul
lor obligatoriu i supunerea la controlul fiscal. n schimb, spre deosebire de impozite,
acestea se vars la dispoziia unor stabilimente economice i comerciale, asociaii,
organisme sociale, tehnice sau profesionale i sunt prelevate n schimbul unei prestaii
tangibile specifice acordate de stat n mod obligatoriu. Cu taxele se aseamn prin faptul c
apar n legtur cu o prestaie, dar se deosebesc de acestea prin caracterul obligatoriu,
serviciul fiind oferit de catre stat n mod obligatoriu7.
Redistribuirea produsului intern brut este determinat de stabilirea i perceperea
impozitelor de ctre stat. Toate veniturile i toate averile sunt supuse impozitrii,
aplicndu-se principiul incidenei generale a fiscalitii. Prin redistribuirea produsului
intern brut se poate observa rolul financiar, economic i social. Impozitul reprezint o
instituie necesar pentru toate societile comerciale. Acesta se colecteaz pentru
acoperirea cheltuielilor publice, fiind folosit i ca instrument activ de intervenie n viaa
economic, dar i ca instrument de politic social.
1. Mai nti impozitul a avut un rol pur financiar, acela de a procura guvernului
bani pentru finanarea cheltuielilor publice avnd ca i scop totodat neutralitatea sa.
Neutralitatea impozitului nu a putut fi obinut deoarece plata acestuia genereaz
consecine asupra contribuabililor. Pe de alt parte, rolul su financiar s-a intensificat odat
cu multiplicarea sarcinilor statului. n majoritatea rilor contribuiile din impozite au o
evoluie cresctoare, att ca mrime relativ (pondere n PIB), precum i ca mrime
absolut. Consecina direct a creterii numrului de pltitori, a materiei impozabile (venit,
avere), precum i a tarifului de impozit o reprezint sporirea volumului impozitelor.
Aceast evoluie denot faptul c mrimea impozitelor este o variabil care se modific n
timp i este diferit de la o ar la alta. ntr-o anumit ar, pentru fiecare perioad de
dezvoltare, impozitele ating o cot determinat de factori specifici. Se pot meniona dou
categorii de factori specifici: o categorie de factori aparinnd sistemului de impozite, cum
sunt cotele de impozit (tariful) i progresivitatea acestora, randamentul impozitelor, modul
de evaluare al materiei impozabile; o alt categorie de factori din afara sistemului
(exogeni), precum mrimea PIB/locuitor, nevoia de resurse financiare a statului i
destinaiile acestora, gradul de liberalizare a schimburilor cu exteriorul. Aceti factori
acioneaz asupra limitei impozitelor stabilite de legiuitor. De-a lungul istoriei se poate
observa c pentru nceputurile capitalismului s-a considerat c impozitul nu trebuie s
7

Ibidem, p. 179.

depeasc 20% din veniturile individului, n timp ce pentru liberalismul evoluat, limita
superioar pentru impozitare s-a apreciat la 25% din venitul naional, limit care s-a
meninut i dup cel de-al doilea rzboi mondial, ajungndu-se n ultimul deceniu la o
limit medie situat n jurul cotei de 40%. Totodat, practicarea unui nivel mult prea ridicat
genereaz consecine negative, precum lipsa de eficien a capitalului, nepsarea
comercianilor, sporirea fenomenului de evaziune i fraud fiscal, generarea de inflaie. Se
poate constata c limita impozitelor n general nu trebuie s depeasc acel nivel de la
care ncepnd se nregistreaz randamente descresctoare pentru acestea8.
n cazul economiilor aflate n tranziie spre economia de piaa, aciunea simultan a
schimbrilor, pe de o parte a celor iniiate n sistemele fiscale, pe de alt parte cerinele
promovrii mecanismelor concureniale, a avut ca efect redimensionarea funciei financiare
a impozitelor. Acestea momentan constituie principalul alimentator cu resurse financiare a
bugetului de stat, fiind bazate pe principii de politic financiar i de echitate social.
Exist o serie de factori generali i specifici care acioneaz asupra mrimii acestor
impozite. Dintre acetia, elocveni sunt factorii specifici dintre care se pot meniona gradul
de dezvoltare al economiei, dimensiunea sectorului economic de stat, evaziunea fiscal,
evoluia preurilor precum i ali factori cauzatori ai insuficienei prelevrilor de impozite.
n acelai timp, nivelul sczut al ncasrilor obinute din impozite nu este estompat printr-o
cretere a veniturilor rmase la posesorii acestora. Rezult astfel c volumul sczut al
impozitelor este absolut.
Lund ca exemplu Romnia, se poate meniona c aciunea financiar a impozitelor
se ncadreaz n tendinele actuale ale statelor moderne, constituind sursa principala de
alimentare a fondurilor bugetare de resurse, nivelul acestora este unul mediu (rata
fiscalitii). Elemente particulare provin din structura sistemului de impozitare
intermediar sau mixt, precum i din numrul mare al prelevrilor folosite, inechitate n
repartizarea sarcinilor fiscale pe contribuabil.
2. De-a lungul timpului, rolul impozitelor a dobndit n statele moderne o
semnificaie mai larg. Impozitele sunt utilizate, alturi de alte agregate monetare, pe lng
funcia lor preponderent financiar ( surs de bani pentru buget ), ca metod de conducere
a economiei, devenind adevrate prghii de politic economic utilizat de ctre guvern.
Aceast nou dimensiune a impozitelor i are originea n aciunea financiar exercitat
asupra economiei, asupra cetenilor i agenilor economici, care pot fi influenai n
funcie de obiectivul urmrit.
8

Ibidem, p. 182.

Intervenionismul fiscal se manifest n mod consacrat prin prghia impozite,


obinndu-se n felul acesta o anumit corectare i o anumit reorientare a mecanismelor
pieei. Utiliznd aceast prghie, autoritile publice pot induce anumite efecte dorite:
modificarea i lichidarea unora dintre acestea, ncurajarea produciei i a consumului,
reglarea relaiilor cu exteriorul.
Impozitele sunt utilizate att pentru realizarea intervenionismului conjunctural, ct
i pentru realizarea intervenionismului structural, avnd ca i scop stabilizarea, distribuia
i alocarea resurselor. Se are n vedere meninerea nivelului ocuprii, al preurilor i al
balanei de pli. O modificare a impozitelor poate conduce la o nou repartizare a
veniturilor i a averilor, influeneaz distribuia resurselor, ncurajnd aciuni de investiii i
de economisire sau descurajnd alte aciuni care pot avea efect duntor. n concluzie, la
nivel economic impozitul acioneaz ca regulator al activitii impozitate, pe de o parte
stimulnd activitile scutite de impozit, pe de alt parte inhibndu-le pe cele puternic
impozitate9.
Exist numeroase ci de intervenie folosind ca i prghie impozitele, n funcie de
natura aciunilor i a obiectivului urmrit. Atunci cnd se dorete ncurajarea unor aciuni,
dezvoltarea ori modernizarea de activiti se procedeaza prin detaxare ( scutiri, reduceri de
impozite, alte faciliti fiscale ), dar i prin diminuarea numrului de prelevri. Exist
pentru aplicarea unor astfel de msuri, n mai toate economiile moderne, metode specifice
de intervenie. Se procedeaz prin reducerea progresivitii impozitului, avnd ca i
consecin o cretere semnificativ a prtii din profit ce rmne comerciantului pentru
investiii ori bonificaii fiscale. Se mai pot acorda bonificaii fiscale manifestate prin
reduceri de impozite n funcie de cantitatea i destinaia investiiilor, se poate folosi
metoda amortizrii accelerate avnd ca efect diminuarea impozitelor aflate n sarcina
corporaiilor, n ultimul timp utilizndu-se creditul fiscal ( micorarea impozitului cu un
procent stabilit asupra profitului rezultat, din activiti absolut noi). n general, n aproape
toate ipotezele, este vorba de o restructurare a sferei de aplicare a impozitelor. Dac, n
schimb, se urmrete inhibarea unor aciuni, activiti, se pot introduce majorri de
impozite ( suprataxare ), multiplicri a numrului contribuiilor, modificri ale structurii
acestora, utiliznd fie impozitele pe venituri, ncadrate n categoria impozitelor directe, fie
cele stabilite asupra preurilor ( impozite indirecte ). n astfel de situaii, se recurge la o
structurare mai ampl a sferei de aciune a impozitelor. Se poate practica i o form

Ibidem, p. 184.

combinat a celor dou metode de intervenie prezentate, mai ales atunci cnd se dorete
schimbarea profilului anumitor activiti10.
n acele ri cu economii n tranziie, folosirea impozitelor ca instrumente de
politic economic este restrns, acionndu-se n acele economii mai ales prin metode
administrative. Se consider c gradul de folosire a impozitelor ca i prghii va spori.
3. Pe plan social se pot identifica mai multe direcii de exercitare a rolului
impozitelor. n primul rnd, ele sunt ntrebuinate ca instrument principal de redistribuire a
produsului naional, ntre categoriile sociale. Se ncearc corectarea disproporionalitilor
n venituri ale cetenilor. n acest sens se poate aciona n mai multe moduri: scutiri de
impozit asupra acelor venituri care se situeaz sub un plafon minim considerat, numit
minim de subzisten; faciliti fiscale pentru categoriile defavorizate; diminuarea cotelor
de impozitare pentru anumite produse, urmrindu-se ncurajarea cererii; amplificarea
cotelor de impozitare pentru acele bunuri al cror consum trebuie atent supravegheat, cum
ar fi produse duntoare sntii, sau pentru acele venituri considerate nelegitime sau
improprii

care

nu

survin

urma

muncii

contribuabilului

).

Obiectivele

intervenionismului social sunt asigurarea bunstrii, a echitii, a securitii i justiiei


sociale. Lund ca i studiu de caz Romnia, aceste obiective nu pot fi ndeplinite simultan,
deoarece criza tranziiei are consecine extrem de grave nu doar asupra economiei, ci i
asupra nivelului de trai al oamenilor, genernd omaj i inflaie. Pentru ca toate aceste
obiective s fie simultan atinse este necesar o aciune ferm n vederea stabilizrii
economiei i n acelai timp pentru realizarea securitii sociale. Se pot ntreprinde soluii
de protecie social, utiliznd politica impozitelor, alturi de alte msuri. Aceste soluii de
protecie social pot fi de exemplu redistribuirea veniturilor sau diminuarea constrngerilor
fiscale. Se promoveaz o permanent mbuntire a sistemului fiscal, fapt ce duce la o mai
cert justiie social, chiar la sporirea condiiilor de via ale oamenilor.
Din cele trei direcii urmrite mai sus, se poate desprinde concluzia c impozitele
dein un important rol financiar, ndeplinind totodat i obiective nefinanciare. Muli
economiti consider c rolul financiar al impozitelor ar trebui s treac pe un plan
secundar, acordndu-se prioritate obiectivelor economice i sociale ale aciunii lor,
bazndu-i afirmaiile pe considerentul c mbuntirea condiiilor de via i ameliorarea
structurilor sociale sunt mult mai importante dect veniturile fiscale. Fr a subevalua rolul
economic i social al impozitelor, este cert c nu numai c nu contravine rolului financiar
al acestora, ci dimpotriv este condiionat de acesta din urm. Exist la dispoziia
10

r . O., n ., Fnn ubl, dtur rn, uurt, 2011, p. 33.

guvernelor i alte instrumente nefiscale, folosite ca i prghii de intervenie n economie i


n structurile sociale ( de exemplu, acordarea de credite avantajoase, acionarea pe calea
cheltuielilor publice ), care ns nu vor putea nlocui impozitele ca modalitate principal de
alimentare cu resurse a bugetului de stat. Fr ndoial, se poate afirma c obiectivele
financiare primeaz, n orice economie.
1.2 ELEMENTE TEHNICE
Impozitul, ca i resurs fiscal, are att trsturi specifice, condiionate de modul de
stabilire i de percepere, de rolul lor, ct i elemente tehnice comune tuturor. Aceste
elemente tehnice se regsesc n reglementrile aprute odat cu stabilirea unui anumit
impozit, ele constituind pentru contribuabil elemente eseniale de orientare n materie
fiscal, iar pentru acele organe abilitate, aceste elemente reprezint repere fundamentale n
stabilirea, perceperea i controlul realizrii impozitelor.
Aceste elemente sunt11:
Subiectul impozitului ( contribuabilul ) reprezint acea persoan fizic sau
juridic, obligat prin reglementri legale la plata impozitului. Contribuabilul, pe lng
obligaia de plat a impozitelor datorate, mai are i alte obligaii, cum ar fi declararea
obiectelor impozabile i a mrimii lor, depunerea la fisc a unor deconturi periodice,
ntocmirea unor evidene specifice scrise. Contribuabilul poate beneficia de faciliti
fiscale legale i de posibilitatea de a contesta operaiile considerate ilegale.
De exemplu, pentru impozitul pe venituri de natura salariului, subiectul impozitului
este salariatul, iar n cazul impozitului pe profit, subiectul este agentul economic. n
general, contribuabilul se identific cu pltitorul impozitului. Exist ns cazuri n care
vrsarea impozitului se realizeaz de ctre o alt persoan, n general juridic, chiar i de
administraii care se ocup cu colectarea i plata impozitelor. n cazul impozitului pe
salarii, plata se face de ctre societatea unde este angajat contribuabilul ( acesta fiind
subiectul impozitului ), pe cnd n cazul impozitelor pe veniturile liber profesionitilor,
acestea se vireaz prin intermediul administraiilor. Subiectul nu se identific cu pltitorul,
iar n acele cazuri cnd prin reglementri legale se prevd scutiri de impozit calitatea de
pltitor nu mai exist, meninndu-se ns cea de subiect impozabil.
Suportatorul ( destinatarul impozitului ) reprezint persoana creia i se
adreseaz n ultim instan impozitul. Suportatorul nu se identific n toate situaiile cu
subiectul impozitului. Dac subiectul, vrsnd impozitul, l i suport efectiv, atunci el este
11

V. ordh, Fnn ubl, dtur Unvrtr, rov, 2010, p. 53.

considerat i destinatarul impozitului. n cazul impozitelor directe, suportatorul se


identific cu subiectul impozitului, iar n cazul impozitelor indirecte subiectului
impozitului i revine obligaia de a plti impozitul, dar suportarea efectiv se realizeaz de
ctre persoana care cumpr produsele sau serviciile impozitate. Frecvent se ntlnete
situaia n care destinatarul impozitului este o alt persoan dect subiectul, lucru justificat,
deoarece exist numeroase ci prin care pltitorul i poate recupera impozitele pltite de
el, de la alte persoane fizice sau juridice. De exemplu, angajatul care este subiect al
impozitului pe salariu, este n acelai timp i suportator12.
Obiectul impozitului ( materia impozabil ) constituie elementul concret pe care
se bazeaz impozitul. Acesta poate fi bunul, venitul sau averea persoanelor fizice sau
juridice n cazul impozitelor directe, sau vnzarea, valorificarea sau punerea n circulaie a
unor produse, bunuri i servicii, n cazul impozitelor indirecte. Mergnd mai departe pe
exemplul precedent, obiectul impozitului l reprezint salariul, n timp ce la impozitul
funciar obiectul impozabil este terenul. La impozitul pe vnzari ( TVA-ul ), materia
impozabil este reprezentat de produsul destinat comerului, iar la impozitele de tipul
taxelor de timbru i de nregistrare constituite pe baza circulaiei averii, obiectul l
reprezint actul sau faptul care a generat impunerea ( eliberare de acte, soluionare de litigii
).
Sursa de impunere indic ce anume st la baza impozitului - venitul, respectiv
averea. n mai toate cazurile, sursa este constituit de venit i numai n cazuri specifice
averea.
Veniturile pot fi de mai multe feluri: salariu, profit, dividend, rent, dobnd i
toate acele venituri pe care subiectul le obine ntr-o anumit perioad de timp. Averea
mbrac dou forme: capital ( aciuni emise ) i bunuri ( mobile sau imobile ).
Obiectul impozitului coincide n cazul impozitelor pe venituri cu sursa de
impunere, n timp ce la impozitele pe avere, acesta nu se identific cu sursa. n acel caz n
care impozitul este pltit din avere ( proprietate ), obiectul coincide cu sursa i are ca i
efect diminuarea substanei acesteia13.
Baza de impunere constituie elementul esenial de evaluare a impozitului, fiind
cuantificarea materiei impozabile. Baza de calcul poate fi: venitul, anumite bunuri,
valoarea averii la circulaia i creterea ei, anumite proprieti ale bunurilor ( capacitate

12
13

Ibidem, p. 55.
Ibidem, p. 58.

10

cilindric, n cazul mijloacelor de transport auto ), cifra de afaceri, preul de cumprare n


cazul impozitelor indirecte aplicate asupra vnzrilor de bunuri i servicii.
n ceea ce privete identificarea bazei de calcul cu obiectul impozitului, exist
impozite la care acestea coincid i impozite la care acestea difer ( n cazul bunurilor
imobile, obiectul impozabil este cldirea, iar baza de calcul este valoarea acesteia ). Baza
de calcul este condiionata de dou dimensiuni : cea temporal i cea spaial. Caracterul
temporal are efecte asupra bazei de calcul prin oscilaii ale activitii economice.
Spaialitatea are consecine asupra impozitului deoarece nu se pot considera numai acele
venituri care sunt realizate pe un anumit teritoriu administrativ, ci trebuie luate n calcul
toate veniturile din aceleai surse obinute pe ntreg teritoriul rii, n scopul alegerii unei
baze realiste menit s exprime o impozitare unitar.
Unitatea de impunere este necesar pentru stabilirea mrimii impozitului,
realizndu-se o evaluare a obiectului impozabil, a bazei de impunere. Unitatea de impunere
se identific cu unitatea de masur folosit n exprimarea mrimii obiectului impozabil.
Uniti de impunere pot fi uniti monetare, n cazul impozitelor pe venit, sau expresii
fizice-naturale : metru ptrat pentru suprafaa util, la impozitul pe cldiri, capacitatea
cilindric a motorului la mijloacele de transport cu traciune mecanic, hectarul la
impozitul funciar.
Cota impozitului ( cota de impunere) este reprezentat de impozitul aferent unei
uniti de impunere. Cota de impunere poate fi o sum fix sau o cot procentual, n
funcie de posibilitile tehnice de evaluare a materiei impozabile, determinate de obiectul
i natura impozitului sau taxei. Cotele procentuale pot fi proporionale, progresive sau
regresive, n raport cu materia impozabil i cu capacitatea contributiv a subiectului
impozitului. Cota de impunere se poate exprima deci n mrimi absolute sau n mrimi
relative.
La exprimarea impozitului unitar n cote fixe statul stabilete un impozit n sum
fix, sub forma unei dri pe locuitor, indiferent de venitul, averea sau situaia personal a
contribuabilului. Acest mod de impunere este cel mai neechitabil. Impozitul fix, considerat
forma principal de impozit n feudalism, sub denumirea de capitaie, a dinuit pn n
primele stadii ale capitalismului. n momentul de fa se folosete ntr-un numr mic de
situaii, la stabilirea valorii impozitului pe terenurile agricole, la vnzarea unor produse sau
servicii, la eliberarea sau legalizarea unor acte. Impozitul n cot fix nu este determinat n
aceste cazuri de raportul dintre suma fix i unitatea de msur a bazei de impunere,
nsemnnd c impozitul se exprim n sum absolut, indiferent de unitatea de msur
11

folosit. Cu toate acestea, se pot intlni cazuri n care cota fix este diferit, n funcie de
anumite criterii, pentru aceeai baz de calcul14.
O form mai echitabil i mai avansat de evaluare a cuantumului impozitului o
reprezint exprimarea cotei de impunere sub form procentual, desemnnd faptul c toi
contribuabilii particip cu acelai procent din venitul lor la acoperirea cheltuielilor publice.
Dei este o form de stabilire a impozitului mai avansat, cota de impunere procentual
conduce la efecte distributive i ncalc principiul de echitate pe vertical. Dei acest tip de
impunere provoac cele mai mici distorsiuni, prin neinfluenarea comportamentului
contribuabililor n materie de consum i economisire, nu este n totalitate agreat de
societate. Se folosete acest tip de cot de impunere n cazul n care baza de calcul este
valoarea, venitul, cifra de afaceri, profitul sau preul. Cota procentual poate mbrca mai
multe forme, dup cerinele de echitate : cot proporional, cot progresiv i cot
degresiv.
n cazul folosirii unei cote proporionale, cuantumul impozitului datorat se
determin prin aplicarea unei cote procentuale constante asupra obiectului impozabil, fr
a ine cont de mrimea acestuia. n aceast situaie, contribuabilii particip la acoperirea
cheltuielilor statului proporional cu venitul sau averea lor, avnd de pltit un impozit
numit impozit proporional. Dei prin folosirea unei cote proporionale la impozitare se
realizeaz o reinere a aceluiai procent din venit, indiferent de mrimea acestuia, de la toi
contribuabilii, stabilindu-se o egalitate n faa impozitelor a tuturor pltitorilor, aplicarea
acestei modaliti de calcul a impozitului reprezint un regres fa de impunerea n cote
fixe, neinnd seama de puterea contributiva a fiecrui contribuabil i apsnd mai mult
asupra pltitorilor mici. A fost o modalitate de evaluare larg rspndit n capitalismul
timpuriu, n cazul impozitelor reale, iar n neocapitalismul modern este folosit att n
cazul impozitelor directe, ct i a celor indirecte, cum ar fi taxa pe valoarea adugat, taxe
vamale sau taxe judectoreti, impozite percepute de stat la vnzarea unor mrfuri sau la
nregistrarea unor acte sau fapte.
Sistemul cotelor progresive este preferat celui cu cote proporionale, deoarece
veniturile obinute de persoanele fizice sunt impuse global, prin aplicarea de cote
progresive. Prin folosirea sistemului cotelor progresive, cota impozitului se mrete odat
cu creterea venitului, reinndu-se un procent mai ridicat pe un venit mai ridicat i un
procent mai mic pe un venit mai mic. Se stabilete astfel o legtur ntre nivelul
impozitului i puterea contributiv a contribuabilului. Impozitul evaluat cu sistemul cotelor
14

Ibidem, p. 63.

12

progresive poate crete ntr-un ritm constant sau variabil, n funcie de cotele progresiei. n
practic, se pot distinge dou variante de impunere n cote progresive: impunerea n cote
progresive simple i impunerea n cote progresive alunectoare pe trane. n cazul
impunerii progresive n cote simple sau impunere global, cum mai este denumit, se
remarc faptul c asupra ntregului venit impozabil al contribuabilului este aplicat o cot
unic de impunere, aferent tranei n care se situeaz venitul15.
Impunerea este progresiv, nsemnnd c pe msura creterii venitului sau averii, i
cota de impozit va crete, fr a depi un anumit plafon stabilit prin lege. Prin stabilirea
cotei plafon, care nu poate fi depit, se nltur posibilitatea ajungerii la confiscare. Dei
este o variant comod i reflect mai corect principiul echitii,

impunerea n cote

progresive simple are unele neajunsuri. Cel mai mare dezavantaj este legat de faptul c
dac se aplic aceast modalitate, impozitul crete brusc cnd nivelul veniturilor, avnd
ordine apropiate de mrime, trece de la o tran la alta, ca urmare a discrepanelor dintre
cotele aferente. Un alt dezavantaj al acestei modaliti de impunere este faptul c
progresivitatea simpl nu este continu. Pentru a nltura unele neajunsuri ale cotelor
progresive simple, s-a introdus n practic varianta impunerii n cote progresive
alunectoare pe trane ( cote compuse ). Trstura principal a acestui tip de impunere este
faptul c venitul total este descompus n mai multe pri ordonate cresctor, conform
tranelor de impunere. Asupra acestuia se aplic cote de impunere diferite, cresctoare,
pentru fiecare tran, iar prin nsumarea impozitelor calculate pentru fiecare tran se
obine impozitul total ce trebuie pltit de contribuabil. Prin folosirea impunerii progresive
pe trane se elimin neajunsurile impunerii progresive n cote simple, mrimea impozitului
care cade n sarcina contribuabilului fiind mai mic; totodat, ea apare mai echilibrat n
faa contribuabililor, este continu i destul de usor de aplicat, utilizndu-se mai ales la
impunerea veniturilor realizate de persoanele fizice i la unele impozite pe avere.
Impunerea progresiv, n oricare dintre formele ei, este mai productiv dect impunerea n
cote proporionale, pentru c ia in considerare situaia contribuabilului, apas mai mult
asupra celor cu venituri mari, dar mai ales promoveaz egalitatea sacrificiului. Prin
folosirea impunerii progresive este evitat concentrarea averilor n minile celor
privilegiai. innd cont de elementele determinante ale progresivitii, msurarea
progresivitii impozitelor este un subiect dezbtut intens. Nu exist o modalitate corect
de determinare a progresivitii, dar n ncercarea de determinare a cotelor optime se pot
utiliza dou tipuri de indici: structurali i distributivi. Indicii structurali sunt folosii pentru
15

M. Mhn, . ordnu, Drtul fnnlor ubl, dtur nt, luj-No, 2002, p. 41.

13

a releva aspectele importante ale sistemului fiscal privind obligatiile fiscale pentru diverse
nivele de venit. Spre deosebire de acetia, indicii distributivi se fundamenteaz pe
informaii cu privire la ntreaga distribuie a venitului i pot fi clasificai n funcie de
nivelul de inegalitate pe care se bazeaz. Potrivit studiilor, un impozit este considerat
progresiv dac este mai inegal distribuit ntre contribuabili dect venitul nainte de
impozitate16. Ca neajuns al impunerii progresive, n orice form a sa, se poate invoca
descurajarea investiiilor n economie, acestea fiind trunchiate prin cotele cresctoare de
impozitare.
n sistemul de impunere regresiv, sporirea veniturilor este nsoit de scderea
cotei de impunere, i nu de creterea acestei cote, cum ar prea normal. Cotele regresive
sunt folosite cnd se ncearc ncurajarea investiiilor din profit, deoarece de la un anumit
nivel al veniturilor mari cotele de impunere sunt descresctoare. Regresivitatea impozitelor
e o consecin a aciunii impozitelor indirecte, la care cota procentual este aceeai,
neinndu-se cont de mrimea veniturilor cumprtorului; astfel, ponderea impozitului in
venit scade n timp ce venitul crete. Similar se ntmpl la impozitele pe avere, cnd
impunerea e regresiv i cnd baza de calcul o reprezint mrimi medii.
Toate aceste modaliti de evaluare a cuantumului unitar al impozitului sunt
practicate n statele lumii, cea mai rspndit fiind impunerea progresiv.
Asieta ( modul de aezare a impozitului ) reprezint totalitatea operaiunilor
efectuate de ctre organele fiscale pentru identificarea fiecrui subiect impozabil, evaluarea
materiei impozabile i a mrimii impozitelor datorate statului, de unde i folosirea noiunii
de asiet fiscal. Prin asiet se evideniaz existena unei creane fiscale, genernd obligaia
de plat a impozitului n sarcina contribuabilului, i se evalueaz baza de impunere.
Creana fiscal reprezint dreptul statului de a ncasa prin organele fiscale impozite, taxe,
alte venituri n contul bugetului de la persoane fizice ori juridice potrivit prevederilor
legale17. Astfel se nate obligaia fiscal, care reprezint datoria de a plti ctre buget
impozite, taxe i alte venituri stabilite prin reglementri. Stingerea acestei obligaii se
numete lichidare i se face de regul prin ncasarea impozitului. Registrul de rol este
documentul folosit de organele financiare pentru inerea evidenei creanelor fiscale i a
lichidrii obligaiilor fiscale.
Termenul de plat indic data pn la care trebuie achitat impozitul datorat
statului. Se urmrete ncasarea ritmic a impozitelor i taxelor, avndu-se n vedere i
16

Donath Liliana, Finanele publice i elemente de administrare a impozitelor, editura Marineasa,


Timioara, p. 141.
17
Ctinianu Florian, Finane publice, editura Marineasa, Timioara, 2002, p.198.

14

posibilitile de plat ale contribuabilului n stabilirea termenului de plat. Termenul de


plat are caracter imperativ, n cazul neachitrii impozitului subiectul fiind obligat sa
plteasc i majorri de ntrziere sau s suporte sanciuni sub forma popririi pe salarii, a
sechestrului pe bunuri i vnzarea lor la licitaie public, a executrii silite. Termenul de
plat poate sa apar ca i un interval de timp, exprimat n luni, trimestre sau ani, n care
sumele datorate trebuie s fie pltite la buget, integral, sau ca i o zi fix n care datoriile
trebuie achitate fa de stat. n primul caz scadena, data limit de plat, este ultima zi a
perioadei, iar n al doilea caz scadena coincide cu termenul de plat. Legat de termenul de
plat se remarc existena noiunilor de obligaie de plat i de exigibilitate. Prin obligaie
de plat se inelege ndatorirea de a plti impozitul la buget iar prin exigibilitate se inelege
obligaie platibil la anumite scadene stabilite prin lege. Momentul apariiei obligaiei de
plat, legat de apariia faptului generator de impozit, i cel cnd impozitul devine exigibil,
trebuind pltit, pot sa coincid sau nu. n cazul n care nu coincid, pot exista dou situaii :
obligaia de plat precede exigibilitatea impozitului sau exigibilitatea precede obligaia de
plat.
Facilitile fiscale sunt reprezentate de nlesniri la plat acordate contribuabililor.
Pentru anumite categorii de subieci, actul legal prevede exonerri, unele perioade de
scutire, reduceri de impozite, reealonri sau restituiri de impozite.
1.3 CLASIFICAREA IMPOZITELOR
Impozitele se regsesc n practic n numeroase forme, corespunztor materiei
impozitate i numrului de subieci responsabili de plata acestora. Impozitele se
caracterizeaz n general prin eterogenitate deductibil de pe urma deosebirilor care reies
din trsturile de form i fond. Datorit consecinelor impuse de diferitele categorii de
impozite, att din punct de vedere economic, ct i social sau politic, se simte nevoia
clasificrii corespunztoare a acestora n funcie de diferite criterii. Aceste criterii sunt :
forma de percepere, trsturi de fond, obiectul impozitat, aria de cuprindere a materiei
impozabile, scopul urmrit prin introducerea lor, frecvena cu care sunt percepute n cadrul
bugetului public, precum i dup instituia care le administreaz.
n funcie de trsturile de fond i form, impozitele se mpart n impozite directe i
impozite indirecte. Acesta e principalul criteriu de grupare a impozitelor, util att din punct
de vedere teoretic, ct i din punct de vedere practic. Impozitele directe sunt acelea care
cad n sarcina unor persoane fizice sau/i juridice, n funcie de venituri i/sau averea lor i
pe baza cotelor de impunere prevzute de lege. Ele se ncaseaz direct de la contribuabil, la
15

anumite termene stabilite legal. O caracteristic important a impozitelor directe o


constituie faptul c, din punctul de vedere al legiuitorului, subiectul i suportatorul coincid,
cu toate c n practic, acestea nu coincid. Impozitele directe se pot divide mai departe n
impozite reale i impozite personale18.
Impozitele reale sunt acele impozite care se aeaz n strns conexiune cu anumite
obiecte materiale ( pmnt, cldiri, fabrici, magazine, etc ) i care nu in seama de situaia
personal a subiectului impozabil. Din acest punct de vedere, ele se mai cunosc sub
denumirea de impozite obiective sau pe produs, pe considerente c se instituie asupra
produsului sau venitului brut al obiectului impozabil fcnd abstracie de situaia
subiectului impozabil.
Impozitele personale, spre deosebire de impozitele reale, in cont de situaia
personal a subiectului impozabil. De aceea ele se mai numesc i impozite subiective.
Trecerea de la impozitele reale la cele de tip personal s-a realizat n a doua jumatate
a secolului al XIX-lea, pe msur ce au luat amploare principiile de echitate fiscal precum
i celelalte principii ce stau la baza impunerii. Impozitele personale se regsesc n practic
sub forma impozitelor pe venit i a impozitelor pe avere.
Impozitele pe venit au aprut n practic n contextul nregistrrii diferenierii
veniturilor obinute de diferite categorii sociale i a distinciei ntre subiecii persoane
fizice i subiecii persoane juridice. Se pot distinge dou categorii de impozite pe venit:
impozite pe veniturile persoanelor fizice i impozite pe veniturile persoanelor juridice. n
cazul persoanelor fizice se intlnesc mai multe tipuri de impozite, n funcie de natura
venitului considerat: pe salarii, pe dividende, pe veniturile liber-profesionitilor, pe venituri
din mari ctiguri i alte venituri. n esen, impozitul pe venit se caracterizeaz ca fiind o
impunere individual, instituit n sarcina oricrei persoane care realizeaz venit.
Impozitarea veniturilor persoanelor fizice se poate realiza fie ca o impunere separat, fie n
sistemul impunerii globale. Impunerea separat presupune un impozit unic cu impunere
diferit pentru fiecare categorie de venit sau existenta mai multor impozite, aferent fiecarui
venit, n funcie de sursa de provenien a acestuia. Impunerea global reprezint stabilirea
unui singur impozit asupra veniturilor cumulate, obinute de subiectul impozabil, indiferent
de sursa de provenien a veniturilor19.
Impozitul pe veniturile persoanelor juridice se difereniaz n funcie de modul de
organizare a acestora, ca societi de persoane sau ca societi de capital. n cazul
18

M. Mhn, . ordnu, Drtul fnnlor ubl, dtur nt, luj-No, 2002, p. 59.
. Vrl, F. Gorgu, Fnn ubl - d V-, dtur Ddt dgog, 2007, uurt,
p. 102.
19

16

societilor de persoane, impunerea se aplic asupra ansamblului veniturilor, iar n cazul


societilor de capital impunerea are n vedere structura i repartizarea profitului.
Impozitele pe avere se afl n strns legtur cu dreptul de proprietate al diferitelor
persoane asupra unor bunuri mobile sau imobile. Impozitele pe avere pot fi de trei feluri :
impozite pe averea propriu-zis, impozite pe transferul averii si impozite pe creterea
averii.
Impozitele indirecte se instituie asupra comercializrii bunurilor ( de consum, de
lux ) si a serviciilor ( de transport, hoteliere, spectacole ). Spre deosebire de impozitele
directe, care se aplic asupra venitului sau averii, impozitele indirecte vizeaz cheltuirea
acestora. n cazul impozitelor indirecte, legea atribuie calitatea de subiect impozabil unei
alte persoane fizice sau juridice diferite de suportator, ceea ce o clar nclcare a
principiului echitii. n funcie de formele sub care se gsete n practic, impozitele
indirecte pot fi grupate astfel : taxe de consumaie ( accize ), monopoluri fiscale, taxe
vamale i taxe de nregistrare i de timbru. Taxele de consumaie se instituite asupra
mrfurilor i serviciilor ca taxe de consumaie pe produs, precum i ca taxe generale asupra
vnzrilor, de tipul impozitului pe cifra de afaceri brut sau net. Veniturile aferente
monopolurilor fiscale sunt calculate prin diferen ntre preul de vnzare al unor produse
precum sare, tutun, alcool, cari de joc i altele i costul acestora.
Monopolurile fiscale fac parte din categoria impozitelor indirecte i pot fi depline
sau pariale. Monopolurile depline se instituie asupra produciei precum i asupra
comerului cu ridicata sau cu amnuntul pentru anumite mrfuri, n timp ce cele pariale
sunt aezate fie numai asupra produciei i comerului cu ridicata, fie numai asupra
comerului cu amnuntul. Taxele vamale sunt percepute de ctre state, n cazul importului,
exportului sau tranzitului de mrfuri. Taxele fiscale i de timbru sunt acele plti ale
persoanelor fizice sau juridice care solicit i beneficiaz de servicii ale unor instituii de
drept public.
Dupa forma n care se percep, impozitele se pot clasifica n:
- impozite n natur, care nu sunt specifice activitii financiare i s-au utilizat
preponderent n societi precapitaliste sub forma prestaiilor i a drilor n natur.
- impozite n bani, care au cunoscut o amploare major n capitalism, atunci cnd a
nceput s se pun accent pe relatii bneti. Aceste impozite constituie baza fiscal a
statului modern.
Dup obiectul impunerii, distingem impozite pe venit, impozite pe avere si
impozite pe cheltuieli. Impozitele pe venit mpreun cu impozitele pe avere sunt atribuite
17

existenei acestora, n timp ce impozitele pe cheltuieli vizeaz cheltuirea veniturilor i a


averii20.
Dup scopul urmrit atunci cand au fost introduse, impozitele se pot regsi sub
forma impozitelor cu caracter fiscal i a impozitelor cu caracter de ordine. Impozitele cu
caracter fiscal au fost introduse n vederea acoperirii cheltuielilor statului prin acumularea
de ncasri, n urma prelevrii lor. n aceast categorie intr impozitele pe venit, taxele de
consumaie i altele. Impozitele de ordine au fost introduse cu scopul limitrii unei aciuni
sau ndeplinirii unui obiectiv fr caracter fiscal. Astfel de impozite pot fi taxele ridicate
introduse pentru vnzarea buturilor alcoolice i a tutunului, avnd ca scop principal
limitarea consumului acestora, cunoscndu-se efectul nociv pe care l produc asupra
organismului uman.
Dup frecvena cu care se ncaseaz la bugetul statului, impozitele se clasific n
impozite permanente i impozite incidentale sau ntmpltoare. Impozitele permanente se
ncaseaz cu regularitate, de obicei anual, i se nscriu n cadrul fiecrui buget public anual.
Impozitele incidentale se instituie i se percep o singur dat, n legatur cu apariia unor
obiecte impozabile diferite de cele obinuite, cum ar fi spre exemplu impozitul pe
substana averii sau pe ctigul excepional de rzboi.
Impozitele se mai pot mpri n impozite analitice i impozite sintetice. Impozitul
analitic este aezat asupra unei operaii izolate, asupra unei singure categorii de venit
numit cedul, iar impozitul sintetic este aezat asupra unui ansamblu de operaii sau
venituri. Impozitul cedular, asupra venitului, este un impozit analitic, pe cnd impozitul
global asupra venitului este un impozit sintetic.
Un alt criteriu de clasificare mparte impozitele n impozite specifice i impozite
advalorem. Prima categorie de impozite se calculeaz prin multiplicarea unei sume date cu
o cantitate, un volum sau o suprafa de materie impozabil, iar a doua categorie de
impozite se calculeaz aplicnd o cot procentual asupra valorii materiei impozabile. Cel
mai des se instituie impozite din a doua categorie.
Exista o deosebire ntre impozite i n funcie de instituia care le administreaz. n
statele de tip federal, se pot institui impozite federale, impozite ale statelor , landurilor,
cantoanelor, regiunilor membre ale federaiei i impozite locale, n timp ce n statele
federale se intlnesc doar impozite ale administraiei centrale de stat i impozite locale, ale
organelor administrativ-teritoriale.

20

Ibidem, p. 104.

18

1.4 PRINCIPII DE IMPOZITARE

Impunerea este reprezentat de ansamblul de msuri i operaii efectuate n baza


legii, care au drept scop stabilirea impozitului ce revine n sarcina unei anumite persoane
fizice sau juridice21. Cerinele pe care sunt ntemeiate sistemele fiscale i care dau
raionalitate acestor sisteme sunt cunoscute ca principii de impozitare, care se refer la
dimensionarea, aezarea i perceperea impozitelor, precum i la obiectivele socialeconomice urmrite de politica fiscal. Maxima de justiie, maxima de certitudine, maxima
comoditii i maxima economiei i randamentului impozitelor acestea sunt principiile
fundamentale ale impunerii formulate de Adam Smith.
Cetenii unui stat sunt obligai s contribuie la acoperirea cheltuielilor publice n
funcie de mrimea propriilor venituri obinute sub protecia statului; aceasta este maxima
de justiie, cu referire la echitatea fiscal. Maxima de certitudine, viznd legalitatea
impunerii, presupune c toti contribuabilii cunosc i le sunt clare termenele, modalitile de
plat i cuantumul impozitelor care le revin. Contribuabililor li se percep impozitele prin
metodele si la termenele cele mai convenabile, iar acest lucru l are n vedere maxima
comoditii. Maxima economiei i randamentul impozitelor menioneaz c aparatul
pentru stabilirea i perceperea impozitelor trebuie s funcioneze cu costuri minime i s i
desfoare activitatea n asa fel nct s nu deranjeze activitatea economico-social a
pltitorilor de impozite i sa nu i rein de la ocupaiile lor. Ultima maxim exprim teza
guvernului ieftin, ncercnd instituirea unor impozite ct mai mici, ct mai puin
apstoare pentru contribuabili22.
ntr-o societate, principiile generale ale fiscalitii sunt individualitatea,
nediscriminarea, impersonalitatea, neutralitatea, legitimitatea i lipsa arbitrului, n opinia
lui Maurice Allais, laureat al premiului Nobel pentru economie. Individualitatea consider
c ntr-o societate democratic omul este important, el este valoarea esenial, iar
fiscalitatea este menit s fie unul din mijloacele de asigurare a dezvoltrii personalitii
fiecrui individ, n conformitate cu aspiraiile sale. Stabilirea fr discriminri directe sau
indirecte, fa de unii subieci sau grupuri de subieci, se poate face doar prin promovarea
unor reguli valabile pentru toi. Perceperea de impozite doar de la agenii economici
profitabili, al cror venit e n concordana cu serviciile prestate, i exceptarea, total sau
21

Matei Gheorghe, Bratu tefan, Tomi Ion, Finane generale, Reprografia Universitii din Craiova,
1993, p. 148.
22
Ibidem, p. 151.

19

partial, de la plata impozitelor a agenilor economici cu o administrare deficitar este


contrar principiului nediscriminrii. Impersonalitatea este principiul conform cruia
impozitele analitice, pe fiecare bun sau pe fiecare operaiune n parte, sunt preferate
impozitelor sintetice, aplicate doar dac se are n vedere o imagine de ansamblu asupra
activitii contribuabililor. Impozitele analitice sunt pe produse, pe cnd impozitele
sintetice sunt ofensatoare, centrate asupra persoanelor. Avndu-se n vedere contextul
impersonalitii, Maurice Allais consider c n afara rezidenei personale, oamenii politici
ar trebui strict i permanent controlai, iar acetia s poat investi doar n fonduri de stat. n
acest fel, se ofer o garanie excelent n lupta contra inflaiei, investiiile oamenilor
politici putnd fi luate n considerare. Neutralitatea se refer la faptul c alegerile eficiente
nu trebuie s fie modificate de impozit, s nu contravin unei gestionri optime a
economiei i s favorizeze dezvoltarea unei economii eficiente. Impozitarea nu trebuie s
aduc atingeri majore beneficiilor, n caz contrar agentii economici nu sunt motivai
suficient de bine spre o bun gestionare i o bun orientare a produciei. Pentru a se
respecta principiul nediscriminrii, din punctul de vedere al eficacitii, agenii economici
aflai n pierdere trebuie penalizai i nu cei care obin profit. Legitimitatea se refer la
diferena dintre veniturile considerate meritate, legitime i cele nelegitime, diferen pe
care fiscalitatea trebuie sa o aibe n vedere. Veniturile obinute ca urmare a asumrii unor
riscuri, cele provenind din munc i cele obinute dintr-o gestionare optim a resurselor
trebuie exonerate de la impozitare sau cel putin s li se aplice o impunere mai uoar, pe
cnd veniturile nelegitime trebuie impozitate att de mult ct este posibil. Lipsa
arbitrariului rspunde necesitii ca impozitele s fie aezate pe baza unor principii simple,
care sa nu poat fi interpretate. Aceast necesitate poate fi rezolvat de parlament, prin
eliminarea oricror interpretri arbitrare23.
Principiile fundamentale ale impunerii formulate de Adam Smith si cele ale lui
Maurice Allais se regsesc n principiile din tiina finanelor publice prin principii de
echitate fiscal, principii de politic financiar, principii de politic economic i principii
social-politice.

23

bru, Vu, Fnn ubl lol, dtur Unvrt lxndru on uz, , 2015, p. 29.

20