81.

En Qu Operaciones No Hay Obligacin De Emitir Comprobantes De

Pago?

Se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por:

La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito

efectuados por la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al
Sector Pblico Nacional, salvo las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.

La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de

FACULTAD DE INGENIERA
Ingeniera
Civil peridicas
Ambiental
Escuela
La venta dede
diarios,
revistas y publicaciones
efectuadas por
legtima.

canillitas.

TPA 02: TRIBUTACIN

El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado

de vehculos.

Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de

empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y
regidores de municipalidades y actividades similares, as como por los
ingresos que provengan de la contraprestacin por servicios prestados
bajo el Rgimen Especial de Contratacin Administrativa de Servicios CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N. 1057 y norma
modificatoria.

82. Respecto Del Registro De Compras En Qu Momento Puede Ser

Utilizado Para Anotar Los Comprobantes De Pago Que Sustentan Crdito
Fiscal?

I.

ESTUDIANTES:
. Barandiaran Meoo, Amado Miguel
El derecho al crdito fiscal se ejercer en el periodo al que corresponda la
. Campos Caramutti, Gianpierre Aaron
hoja
del Registro
de Compras
la que se anote el comprobante de pago o
. Davila
Gamonal,
Hector en
Emanuel
documento
respectivo,
que la anotacin se efecte en las hojas del
. Daz guilar,
Alex siempre
Ivn
.
Rojas
Ayal,a
Antony
William
Registro de Compras.
. Torres Nuez, Josep Gardini
. Velazco Vasquez, Juan Carlos Manuel

83. Si Un Adquirente Anota Comprobantes De Pago En Un Registro De

Compras
No Legalizado, Puede Utilizar El Crdito Fiscal Anotado?
II. CURSO:

. Direccin Comercial y Financiera

No se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los
comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artculo

CHICLAYO 03 DE OCTUBRE DEL 2016

19 del Texto nico Ordenado antes citado -en las hojas que correspondan al
mes de emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se
efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o
presentacin de su Registro de Compras.
Ello implica que si la Administracin Tributaria realiza un requerimiento del
Registro de Compras al contribuyente y verifica que la factura o documento
que sustenta el crdito fiscal no se encuentra anotado en el mismo,
simplemente determinar la prdida del crdito fiscal. Este tipo de situacin
determina que aun cuando el deudor tributario pueda contar con los doce
meses de posibilidad de anotacin del comprobante respectivo para la
utilizacin del crdito fiscal, en la prctica dicho plazo se reduce hasta el
momento en el cual el fisco realice el requerimiento.

84. Cmo Debe Procederse Cuando Se Recibe Una Factura En La Que

No Se Consigna Por Separado El Monto Del Igv?

Para la subsanacin a que se refiere el Artculo 19 del Decreto se deber

anular el comprobante de pago original y emitir uno nuevo.

85. En Caso El Igv Que Figura En El Comprobante De Pago Se Hubiera

Consignado Por Un Monto Menor, Qu Se Debe Hacer?

En el supuesto analizamos cuando en el comprobante de pago figura un

importe menor al que debera ser el correcto. Revisemos que dice el numeral
7 del artculo 6 del Reglamento de IGV:
a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante de Pago se hubiere
consignado por un monto menor al que corresponda, el interesado slo
podr deducir el Impuesto consignado en l.

86. Cmo Se Debe Proceder Cuando El Impuesto Que Figura En El

Comprobante De Pago Es Por Un Monto Mayor Al Que Corresponde?

En este supuesto vemos cuando el comprobante consigna un importe de IGV

mayor al que debera ser correcto. Revisemos que dice el numeral 7 del
artculo 6 del Reglamento de IGV:

b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor proceder la deduccin

nicamente hasta el monto del Impuesto que corresponda.

87. Cuando Se Trata De Servicios Prestados Por No Domiciliados, Cmo

Es La Aplicacin Del Crdito Fiscal?

Tratndose de la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, el

crdito

fiscal

se

podr

aplicar

nicamente

cuando

el

impuesto

correspondiente haya sido pagado y anotado en el Registro de Compras.

88. En El Caso De Los Agentes De Retencin, Respecto Al Igv, Cules

Son Las Condiciones Para La Utilizacin Del Crdito Fiscal?

Los proveedores podrn deducir del IGV a pagar las retenciones efectuadas
hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin.
Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para
absorber las retenciones, el exceso se aplicar en los perodos siguientes
hasta agotarlo. Las retenciones no sern materia de compensacin con otra
deuda tributaria.
En el caso de que hubieran mantenido un saldo no aplicado en un plazo no
menor de seis (6) perodos consecutivos, podrn solicitar la devolucin de las
retenciones no aplicadas que consten en sus declaraciones del IGV.

89. Cmo Se Procede Con El Igv Que Grava El Retiro De Bienes?

a) En la empresa que efecta el retiro de bienes:

El IGV que grava el retiro de bienes no podr ser consignado como costo a
gasto para efectos de Impuesto a la Renta en la aplicacin del artculo 16
de la Ley.
b) En la empresa adquiriente:
El IGV que grava el retiro de bienes no podr ser deducido como crdito
fiscal ni ser considerado como costo o gesto de acuerdo con el artculo 20
de Ley.

90. Cul Es El Tratamiento En El Caso De La Venta De Bienes

Depreciables? 3
De conformidad con el artculo 20 TUO LIR, en la enajenacin de bienes
depreciables, la renta bruta estar constituida por la diferencia existente
entre el ingreso neto total proveniente de dicha operacin y el costo
computable de los bienes enajenados (en nuestro caso el costo de
adquisicin) disminuido en el importe de las depreciaciones que hubiera
correspondido aplicar de acuerdo a Ley.
En el caso planteado de la empresa NUEVA LUZ S.A. nos encontramos ante
una ganancia de capital toda vez que se ha enajenado un activo fijo (bien de
capital), generndose un resultado equivalente a S/. 2,727.94 (S/. 18,000.00
S/. 15,272.06), es decir, se ha producido una ganancia (Ingreso Costo
Computable) proveniente de la transferencia de bienes que no se encuentran
destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de
empresa.
Esta ganancia, conforme con el literal d) del artculo 28 del TUO de la LIR
constituye renta de tercera categora al ser generado por una empresa.
Complementariamente a ello, debe observarse que el ingreso se considerar
para efectos del pago a cuenta correspondiente al mes de octubre.
En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas en la medida que esta
operacin implica la transferencia de bienes muebles se encuentra dentro de
uno de los supuestos gravados con el Impuesto General a las Ventas y por lo
tanto resulta correcto su afectacin a dicho tributo. As, dado que la venta se
realiza con posterioridad a los dos aos de su puesta en uso, no resulta
aplicable la verificacin si existe reintegro del crdito fiscal dispuesto en el
artculo 22 del TUO de la LIGV, aunque como puede observarse el valor de
mercado de la operacin resulta menor al precio de adquisicin.

91. En Qu Situaciones Se Excluye De La Obligacin Del Reintegro Del

Crdito Fiscal?
Cabe mencionar que esta figura del reintegro del crdito fiscal se encuentra
regulada en el texto del artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas se puede
observar los numerales 3, 4 y 5 del artculo 6.
4

El quinto prrafo del artculo 22 de la Ley del Impuesto General a las Venta
determina los supuestos en los cuales se excluyen de la obligacin del
reintegro, los cuales se detallan a continuacin:
a) LA DESAPARICIN, DESTRUCCIN O PRDIDA DE BIENES QUE SE
PRODUZCAN POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR
En este punto resulta importante diferenciar los conceptos de Caso Fortuito y
Fuerza Mayor.
EL CASO FORTUITO
La prdida extraordinaria es una situacin no cotidiana para el contribuyente
o empresa, precisamente por tratarse de un hecho no comn, de all que se
mencione al caso fortuito. Por CASO FORTUITO debemos entender a aquel
evento que, a pesar de que se pudo prever, no se poda evitar14.
LA FUERZA MAYOR
Otra situacin extrema que se puede presentar en la prdida de los bienes es
la fuerza mayor, entendida sta como aquella causa que no se puede
evitar y tampoco se puede prever17.
Tambin CABANELLAS menciona a la fuerza mayor como aquel
acontecimiento que no ha podido preverse o que, previsto, no ha podido
resistirse18. Un punto que diferencia la fuerza mayor del caso fortuito es
que en el primero de los nombrados existe la presencia de la mano del
hombre, razn por la cual en la doctrina se les conoce como hechos del
hombre o tambin hechos del prncipe.
Dentro del Derecho Civil las figuras del caso fortuito y la fuerza mayor se
encuentran recogidas en normas como el Cdigo Civil. En el Per,
especficamente se encuentran reguladas en el artculo 1315 del Cdigo Civil
el cual determina lo siguiente:
Artculo 1315.- Caso fortuito o fuerza mayor:
Caso fortuito o fuerza mayor es la causa no imputable, consistente en un
evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecucin de
la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo o defectuoso.
b) LA DESAPARICIN, DESTRUCCIN O PRDIDA DE BIENES POR
DELITOS COMETIDOS EN PERJUICIO DEL CONTRIBUYENTE POR SUS
DEPENDIENTES O TERCEROS
La prdida de bienes como figura del ilcito penal puede presentarse de dos
maneras, las cuales se diferencian una de otra por la utilizacin o no de la
violencia en la comisin del delito. En este caso pueden presentarse dos
figuras en materia penal, nos estamos refiriendo al HURTO y al ROBO. A
veces utilizamos estos trminos como sinnimos cuando en realidad tiene
una clara definicin legal que los distingue totalmente.
5

EL HURTO
Para poder realizar una definicin del trmino HURTO recurrimos al maestro
CABANELLAS quien manifiesta lo siguiente: Delito contra la propiedad, la
posesin o el uso, consistente en el apoderamiento no autorizado de un bien
mueble ajeno, con nimo de lucro, sin fuerza en las cosas ni violencia en las
personas. La sustraccin aprovecha una oportunidad o un descuido, o explota
una particular habilidad19.
Segn el portal DEFINICIN ABC el trmino HURTO significa todo acto que
represente la sustraccin de algn elemento a una persona de manera
ilegtima o sin su acuerdo o aceptacin. El hurto es una forma de
delincuencia, quizs menor, pero de todos modos significa la realizacin de
un acto ilegal ya que implica obtener algo de un modo incorrecto o sin la
aceptacin de aquel a quien se le saca el objeto. Los hurtos pueden llevarse a
cabo de maneras muy diferentes y variadas aunque por lo general se trata de
acciones que no requieren demasiada logstica o preparacin si no que son
aprovechamientos sobre descuidos momentneos que las vctimas tienen,
obviamente, sin darse cuenta.20
La figura del Hurto se encuentra consignada en los artculos 185 al 187 del
Cdigo Penal y las penas de crcel (pena privativa de libertad) varan entre
uno (1) y seis (6) aos, ello depender si se trata de un hurto simple o
agravado.
EL ROBO
Siguiendo al maestro CABANELLAS al encontrar una definicin de ROBO el
menciona lo siguiente: Delito contra la propiedad consistente en el
apoderamiento de una cosa mueble ajena, con nimo de lucro, y empleando
fuerza en las cosas o violencia en las personas21.
Segn el portal DEFINICIN ABC el trmino ROBO significa aquel delito
que se perpetra contra el patrimonio de un individuo, grupo, organismo,
empresa, entre otros. Un robo, bsicamente, consiste en apoderarse de
aquellos bienes ajenos, con la nica finalidad del lucro y utilizando la
violencia, la intimidacin y la amenaza como recursos para lograrlo.
Este ltimo aspecto que mencionbamos, de la utilizacin de la violencia, es
lo que en definitivas cuentas diferencia al robo del hurto, ya que este ltimo
nicamente implicar el apoderamiento de los bienes ajenos sin que medie
ningn tipo de intervencin violenta22.
La figura del Robo se encuentra consignada en los artculos 188 al 189 del
Cdigo Penal y las penas (pena privativa de libertad) varan entre tres (3) y
veinte (20) aos, dependiendo de los agravantes.
Aun cuando en materia penal es posible realizar distinciones de ambos ilcitos
penales, tomando como referencia el uso de la violencia, en materia
6

tributaria (tanto para el Impuesto a la Renta como en el IGV) los efectos son
los mismos cuando se producen robos o hurtos.
c) LA VENTA DE LOS BIENES DEL ACTIVO FIJO QUE SE ENCUENTREN
TOTALMENTE DEPRECIADOS
Recogemos la opinin de VILLANUEVA GUTIERREZ quien precisa que este
supuesto de excepcin es ocioso y reiterativo, debido a que la venta de
bienes totalmente depreciados no genera el reintegro del crdito fiscal, ya
que se ha superado largamente el perodo mnimo de dos aos. Por
consiguiente, tratndose de la venta de activos fijos con las condiciones
antes mencionadas, no procese reintegro alguno23.
Si aplicamos el criterio de interpretacin a contrario sensu observaremos que
la norma podra incorporar en estas reglas a los bienes que an no han sido
totalmente depreciados, en este caso nos estamos refiriendo a los bienes
parcialmente depreciados.
Siguiendo lo que seala VILANUEVA GUTIERREZ tratndose de bienes
parcialmente depreciados () no procede el reintegro total o parcial en la
venta de los mismos si estos han superado los dos aos establecidos como
plazo de maduracin a partir de su puesta en funcionamiento. De igual
forma, si dentro del perodo de maduracin se venden bienes a un precio
mayor al de adquisicin, tampoco procede el reintegro, ya que dicha
transaccin generara un monto mayor de dbito fiscal que el deducido como
crdito24.
d) LAS MERMAS Y DESMEDROS DEBIDAMENTE ACREDITADOS
EL CONCEPTO DE MERMA
Al consultar el Diccionario de la Lengua Espaola RAE25 para poder
comprender el concepto de merma se aprecia que existen dos significados: el
primero de ellos alude a la Accin y efecto de mermar y el segundo
significado precisa que merma es la Porcin de algo que se consume
naturalmente o se sustrae o sisa.
A su vez, atendiendo a la definicin que contiene el Diccionario de Derecho
Usual del maestro GUILLERMO CABANELLAS sobre el trmino MERMA seala
que se trata Disminucin, prdida o baja de una cosa, por causa natural;
como evaporacin, filtracin, vertimiento26 .
Al revisar la Norma Internacional de Contabilidad NIC 2, se define a la
merma como la prdida fsica tanto en el volumen, peso o cantidad de las
existencias, ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso
productivo.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta existe una definicin del
concepto de merma, especficamente en el numeral 1 del literal c) del
7

artculo 21. All se menciona que merma es la Prdida fsica, en el volumen,

peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su
naturaleza o al proceso productivo.
EL CONCEPTO DE DESMEDRO
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta existe una definicin del
concepto de desmedro, especficamente en el numeral 2 del literal c) del
artculo 21. All se menciona que desmedro es la Prdida de orden
cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para
los fines a los que estaban destinados.
Conforme lo menciona PICN GONZALES 28, existen diversos supuestos en
los cuales las existencias se convierten en desmedros:
Deterioro de los bienes: Ladrillos rotos, tornillos oxidados que estn en un
almacn y que no tienen alta rotacin, vidrios rotos, copas rajadas, entre
otros.
Bienes perecederos: Bienes con fecha de caducidad que hubieran vencido,
como es el caso de las

medicinas que ya venci el plazo de expiracin.

Tambin es el caso del pan que se vende embolsado en los centros

comerciales en los cuales tambin expir la fecha de comercializacin al
pblico.
Desfase tecnolgico: Piezas de maquinaria obsoleta, disquetes flexibles de
5 1/4 pulgadas utilizados en las computadoras cuyos modelos eran del tipo
286, 386 o 486.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener
en cuenta lo establecido en el Reglamento de la presente Ley y en las normas
del Impuesto a la Renta29.
El reintegro al que se hace referencia en los prrafos anteriores, se sujetar a
las normas que seale el Reglamento.
92. Cul Es El Procedimiento Respecto Al Crdito Fiscal, Cuando Se
Realizan Operaciones Gravadas Y No Gravadas?
Conforme lo considera el texto del artculo 23 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas que remite a la norma reglamentaria del IGV,
especficamente al numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del
IGV, para poder determinar la utilizacin del crdito fiscal cuando el
contribuyente realiza conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas del
IGV.
En referencia a la norma reglamentaria antes mencionada tenemos dos
reglas:

 La primera de ellas alude a la posibilidad de identificacin de las

operaciones gravadas y las no gravadas, por lo que ser el propio
contribuyente quien las pueda realizar.
La segunda regla alude al hecho que no sea posible realizar dicha
discriminacin, es por ello que en este segundo supuesto se debe utilizar la
regla denominada prorrata.

COMPRAS

DESTINADAS

OPERACIONES

GRAVADAS

DE

EXPORTACIN
En este supuesto si es posible hacer uso del total de crdito fiscal de las
adquisiciones como crdito fiscal, ello en cumplimiento de la propia tcnica
del valor agregado, la cual se encuentra recogida en el texto del artculo 18
de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Cabe mencionar que este tema
ha sido desarrollado de manera completa y amplia en el Captulo II del
presente Libro.
COMPRAS DESTINADAS A OPERACIONES NO GRAVADAS
Bajo esta modalidad, el Impuesto General a las Ventas que contienen las
facturas de las adquisiciones en puridad no constituye ni califica como crdito
fiscal, ello tiene su explicacin porque no se cumple con uno de los requisitos
que es calificado como sustancial para la tcnica del valor agregado en el
IGV. Nos estamos refiriendo al hecho que debera estar destinado a las
operaciones por las cuales se deba cumplir con el pago del IGV.
Es por ello que este IGV tendr que ser considerado como gasto o costo para
efectos de la determinacin del Impuesto a la Renta, conforme lo determina
el texto del artculo 69 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Ello se
obtiene de una interpretacin con el argumento a contrario, toda vez que el
texto original del referido artculo menciona lo siguiente: El Impuesto
General a las Ventas no constituye gasto no costo para efectos de la
aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como
crdito fiscal.
93. En Caso El Contribuyente No Pudiera Discriminar Sus Compras
Destinadas A Ventas Gravadas Y No Gravadas, Cul Es Procedimiento
Para Determinar El Crdito Fiscal?
El Impuesto General a las Ventas califica como un impuesto plurifsico, el
cual se encuentra estructurado en base a la tcnica del valor agregado, bajo
el mtodo de sustraccin, adoptando de manera especfica como mtodo de
deduccin el de base financiera. Sobre esta base el valor agregado se obtiene
producto de la diferencia que se presenta entre las ventas y las compras que
fueron realizadas en el perodo.
9

Si se aprecia, no se persigue la determinacin del valor agregado econmico

o real de dicho perodo, el cual se podra obtener en caso se opte por el
mtodo de deduccin sobre base real.
Con relacin al sistema para efectuar las deducciones sobre base financiera,
se adopta el de impuesto contra impuesto; ello equivale a decir, que la
obligacin tributaria resulta de deducir del dbito fiscal (impuesto que grava
las operaciones realizadas o ventas) el crdito fiscal (impuesto que grava las
adquisiciones realizadas o compras).
Si se observa con detalle, en este tipo de operaciones siempre existirn dos
componentes claramente delimitados, por un lado tendramos el dbito fiscal
(IGV relacionado con las Ventas) y el crdito fiscal (IGV relacionado con las
Compras). En la actualidad el IGV es un tipo de tributo cuya periodicidad es
mensual.
Parte de esta explicacin se encuentra al consultar el texto del artculo 11 de
la Ley del IGV, cuando menciona que en el proceso de determinacin del IGV,
el impuesto se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de
cada perodo el crdito fiscal.
Su concordancia reglamentaria sera el texto del artculo 5 del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las Ventas, el cual seala que el impuesto a
pagar se determina mensualmente deduciendo del impuesto bruto de cada
perodo el crdito fiscal correspondiente, salvo los casos de utilizacin de
servicios en el pas prestados por sujetos no domiciliados y de la importacin
de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el impuesto bruto.
Sobre el tema resulta pertinente citar la sumilla de la RTF N 1513-4-2008
que seala lo siguiente: No resulta vlido concluir que la sola comparacin
de los mayores ingresos declarados por el concepto de pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta en comparacin con las ventas netas declaradas por el
IGV, constituyan operaciones gravadas con este ltimo impuesto.
Si observamos, para que opere la tcnica del valor agregado en el caso del
IGV se requiere que las operaciones de adquisicin sean gravadas y que las
operaciones de venta tambin se encuentren gravadas. El problema que
rompe este esquema es cuando existen operaciones de dbito o de ventas
exoneradas pero adquisiciones gravadas, con lo cual no se podra utilizar el
total del IGV contenido en las facturas de adquisiciones.
10

El texto del artculo 23 de la Ley del Impuesto General a las Ventas

determina que en el caso de realizarse conjuntamente operaciones gravadas
y no gravadas, en el tema de la determinacin del crdito fiscal, cuando el
sujeto del Impuesto realice conjuntamente operaciones gravadas y no
gravadas, deber seguirse el procedimiento que seale el Reglamento. Ello
determina que la propia norma del IGV delega en el Reglamento la
determinacin de las reglas que se deben aplicar la prorrata, lo cual califica
como una norma remisiva.
Slo para efecto del artculo 23 de la Ley del IGV mencionado anteriormente
y tratndose de las operaciones comprendidas en el inciso d) del Artculo 1
de la norma en mencin (que regula como operacin afecta al pago del IGV la
primera venta de los inmuebles efectuado por el constructor de los mismos),
se considerarn como operaciones no gravadas, la transferencia del terreno.
94. Cuando Se Trata De Operaciones Gravadas Y No Gravadas, Incluidas
Las Exportaciones Y No Es Posible Demostrar El Destino De Las Mismas,
Cmo Debe Procederse Para Utilizar Debidamente El Crdito Fiscal?
Se aplica el mtodo de la prorrata. Cabe indicar que la implementacin de la
regla de la prorrata en nuestro pas tiene su origen en los Artculos 31 y 32
del

Decreto

Supremo

245-81-EFC,

norma

reglamentaria

del

Decreto

Legislativo N 190 que dispona la aplicacin de una prorrata mensual

En la doctrina podemos ubicar comentarios relacionados con la figura de la
prorrata, prueba de ellos es lo mencionado por CELDEIRO al precisar lo
siguiente: Cuando las compras y dems operaciones que dan origen al
crdito fiscal se destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas o
no gravadas y su apropiacin a unas u otras no fuera posible, el cmputo
respectivo se determinar en funcin al monto de las respectivas ventas
netas del ao fiscal correspondiente (). Esta es la llamada regla de la
prorrata, la cual no ser de aplicacin si pudiera conocerse la proporcin en
que deba realizarse la respectiva apropiacin excluido el supuesto de los
bienes de uso ni cuando exista una incorporacin fsica de bienes o directa
de servicios

11

95. Utilizacin Del Crdito Fiscal Cuando Se Realizan Operaciones

Gravadas Y No Gravadas Y No Es Posible Demostrar Fehacientemente El
Destino De Las Mismas, Con Operaciones Menores A Doce Meses.
Tratndose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de
actividad, el perodo a que hace referencia se computar desde el mes en
que inici sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho
porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o
reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito,
hasta completar un perodo de doce (12) meses calendario.
96. Puede Resultar Que En Un Perodo Se Determine Como Resultado
Crdito Fiscal A Favor Del Contribuyente?
Puede afirmarse que el crdito fiscal es un monto en dinero a favor del
contribuyente.

la

hora

de

determinar

la

obligacin

tributaria,

el

contribuyente puede deducirlo del dbito fiscal (su deuda) para calcular el
monto que debe abonar al Estado
Es importante que sepamos que a la hora de determinar la cuanta de un
crdito fiscal es fundamental tener en cuenta una serie de parmetros,
concretamente de datos y cifras. As, podemos determinar que aquel se
consigue despus de establecer los importes de lo que son las deducciones
autorizadas, de los ingresos percibidos, del tanto por ciento de la
correspondiente tasa y del importe del resultado.
El gobierno puede instrumentar distintos programas para el uso del crdito
fiscal (que, en todos los casos, ser un monto de dinero a favor del
contribuyente, que puede ser una empresa o una persona). Hay planes donde
el contribuyente puede utilizar crdito fiscal para pagar clases de formacin;
de esta manera, el dinero vuelve al Estado, pero el contribuyente recibe ms
servicios.

Ajustes Al Dbito Y Al Crdito Fiscal

12

97. Cuando La Empresa Otorga Descuentos Con Posterioridad A La

Emisin Del Comprobante De Pago, Se Puede Aplicar Deducciones Del
Impuesto Bruto?
A efectos de la deduccin, se presume que los descuentos operan en
proporcin a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de
pago emitido.
Los descuentos, son aquellos que no constituyan retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efectuados con posterioridad al
pago de impuesto bruto, no implicarn deduccin alguna respecto del mismo,
mantenindose

el

derecho

su

utilizacin

como

crdito

fiscal;

no

procediendo la devolucin del impuesto pagado en exceso de bienes.

98. Qu Debe Hacerse Cuando Se Anula Total O Parcial Una Venta?
La

anulacin

de

las

ventas

servicios

est

condicionada

la

correspondiente devolucin de los bienes y de la retribucin efectuada, segn

corresponda.
Con respeto a este punto, cabe sealar lo siguiente:
Procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule una
operacin, debiendo dichas notas contener los mismos requisitos y
caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se
emitan y ser emitidas al mismo adquiriente o usuario.
99. En El Caso Que Se Apliquen Descuentos Con Posterioridad A La
Emisin Del Comprobante De Pago, Esta Situacin Afecta Al Impuesto
Bruto Por Determinar Mensualmente?
El monto del impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos
que el sujeto del impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la emisin
del comprobante de pago que respalde la operacin que los origina. A efectos
de la deduccin, se presume sin admitir prueba en contrario que los
descuentos operan en proporcin a la base imponible que conste en el
respectivo comprobante de pago emitido.
El monto del impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos
que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad a la emisin del
comprobante de pago que respalde la adquisicin que origina dicho crdito
fiscal, presumindose, sin admitir prueba en contrario, que los descuentos
obtenidos operan en proporcin a la base imponible consignada en el citado
documento.

13

Declaracin Y Pago
100. Cmo Se Realiza El Clculo De Impuesto A Pagar?

En primer lugar, para calcular el Impuesto a la Renta Anual, las personas

naturales deben determinar el total de su renta neta de fuente peruana (ver

Cuadro N 1). A dicho monto le restarn las prdidas extraordinarias y/o de
ejercicios anteriores de Rentas de Primera Categora y le sumarn la renta neta
de fuente extranjera, si la tuvieran, para determinar la renta neta imponible.

Luego, para determinar el impuesto multiplicarn la renta neta imponible

por la tasa correspondiente. Al impuesto as determinado le restarn los crditos

contra el impuesto (pagos directos, pagos a cuenta y retenciones) y obtendrn
un saldo por regularizar a favor del fisco o un saldo a favor del contribuyente.

Caso Prctico:

Para una mejor comprensin de este procedimiento, presentamos un caso

sencillo referido a un contribuyente que obtuvo Rentas de Primera y Cuarta

Categoras durante el ao 2001.

El Sr. Augusto Montoya Manrique, con RUC N 10254644475, con telfono

564-4596, de profesin economista, es casado y su esposa es ama de casa, tiene

dos bienes inmuebles que son bienes propios. Un departamento ubicado en
Manco Cpac 576, Pueblo Libre, en el cual vive y otra casa ubicada en Los
Rosales 1432 - Surco, valorizada segn autoavalo en S/. 400,000, la cual alquil
con una renta de S/. 1,800 mensuales durante el ao 2001. Por dicha renta,
efectu pagos a cuenta mensuales por Impuesto a la Renta de Primera Categora
que totalizaron en el ao S/. 2,592.

Cabe indicar que, en el caso del arrendamiento, para determinar la renta

bruta, el monto del alquiler no debe ser inferior al seis por ciento (6%) del valor
del predio determinado en el autoavalo del 2001, declarado de acuerdo con la
Ley del Impuesto Predial, salvo las excepciones contenidas en la ley.
14

Como consultor en Inversiones La Poderosa S.A.C. y Asesores Financieros

S.A.C., percibi Rentas de Cuarta Categora por S/. 200,000 durante el ao 2001.
Dichas empresas le retuvieron el 10% mensual por Impuesto a la Renta por cada
pago efectuado por sus honorarios (ver Cuadro 2) y el Impuesto Extraordinario de
Solidaridad correspondiente1 (ver Cuadro 3).

Adicionalmente, en su oficina particular ha percibido ingresos por S/.

50,000 en el ao 2001, por los cuales efectu pagos directos mensuales del
Impuesto a la Renta por S/. 5,000 y S/. 1,392 por el Impuesto Extraordinario de
Solidaridad. En consecuencia, sus ingresos totales por Rentas de Cuarta
Categora ascendieron a S/. 250,000.

Para determinar si el Sr. Montoya est obligado o no a efectuar un pago de

regularizacin del Impuesto a la Renta seguimos el procedimiento sealado al

inicio (ver Cuadro 3).
PAGO DEL IMPUESTO:

El seor Augusto Montoya Manrique debe utilizar el Programa de

Declaracin Telemtica porque durante el ejercicio 2000 declar renta bruta de

Cuarta Categora mayor a S/. 50,000 (cincuenta mil y 00/100 nuevos soles). En
ese sentido, debe presentar su declaracin en disquete en un banco autorizado y
regularizar el Impuesto a la Renta por el ao 2001 con la suma de S/. 1,892 antes
del 3 de abril, fecha de vencimiento segn el ltimo dgito de su nmero de RUC.
DETERMINACIN DEL PAGO DE REGULARIZACIN
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RENTAS DE PRIMERA CATEGORA

Renta Real
Departamento en Los Rosales 1432- Surco
Alquiler devengado (S/. 1,800 x 12)
S/. 21,600 (1)
Renta Presunta
Valor de autoavalo x 6% (400,000 x 6%)
Se toma la cifra mayor entre (1) y (2)

S/.

24,000 (2)
Renta Bruta Anual

S/.

24,000
Se deduce:
20% de renta bruta
(4,800)
Renta neta de primera categora

S/.

19,200
RENTAS DE CUARTA CATEGORA
Renta Bruta Percibida
Ingresos segn Registro de Ingresos

S/.

250,000
Menos:
(-) Deduccin
20%

de

S/.

250,000.=

(50,000)
200,000
(-)Impuesto

Extraordinario

de

Solidaridad

(10,282)

Renta Neta de Cuarta Categora

S/.

189,718
RENTA NETA IMPONIBLE
a) Renta Neta de 1a. Categora

S/.

19,200
b) Renta Neta de 4a. Categora (-) Se deduce 7 UIT (189,718 - 21,000)
168,718
Renta Neta Imponible

87,918
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CLCULO DEL IMPUESTO

Hasta

162,000 (15%)
S/. 24,300

Saldo
25,918 (20%)
5,184
187,918

29,484

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO

Impuesto calculado
S/. 29,484
Menos:
Crditos

Pagos directos por rentas De 4a. categora

5,000

Pagos directos por rentas De 1a. categora

2,592

Retenciones por rentas De 4a. categora

20,000

(27,592)
Saldo por regularizar

S/.

1,892

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