Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Revista de Contabilitate NR 27
Revista de Contabilitate NR 27
Nr. 27 / 2008
Cuprins:
Revista de contabilitate
Revista de contabilitate
Revista de contabilitate
Revista de contabilitate
// Contabilitatea dividendelor //
Ce sunt dividendele?
Uzual, dividendele reprezinta distribuirea de sume banesti sau in natura catre asociatii/actionarii unei entitati, distribuire ce se
realizeaza proportional cu numarul de parti sociale/actiuni detinute de fiecare asociat/actionar.
Ce reprezinta dividendele din punctul de vedere al legislatiei?
Ar trebui sa privim dividendele din doua perspective:
Daca abordam dividendele din punctul de vedere al Legii nr. 31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, art.
67 alin. (1), dividendul reprezinta cota parte din profit ce se distribuie fiecarui asociat.
Ca si sfera de impozitare, Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, art. 7 pct. 12
incadreaza in categoria dividendelor orice distribuire in bani sau in natura, efectuata de catre o persoana juridica unui
participant la persoana juridica, drept consecinta a detinerii unor titluri de participare la acea persoana juridica, cu urmatoarele
exceptii:
distribuirea de titluri de participare suplimentare care nu modifica procentul de detinere a titlurilor de participare;
distribuirea, in bani sau in natura, efectuata in legatura cu rascumpararea titlurilor de participare, ce nu modifica procentul
de detinere a titlurilor pentru niciun participant;
distribuirea, in bani sau in natura, efectuata in legatura cu lichidarea persoanei juridice;
distribuirea, in bani sau in natura, efectuata cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de catre participanti.
Se observa deci, ca prevederile legislatiei fiscale in materie de dividende sunt mult mai cuprinzatoare decat cele ale legii de
organizare si functionare a societatilor comerciale.
Cine sunt beneficiarii dividendelor?
Orice persoana, fizica sau juridica, rezidenta sau nerezidenta poate beneficia de plata dividendelor, in conditiile detinerii de titluri
file:///C|/Documents%20and%20Settings/AlinaS/Desktop/HTML/conta27.html (1 of 8)12/4/2008 2:22:18 PM
Revista de Contabilitate
// ContAbilitate la zi //
Inregistrarea in contabilitate a dividendelor
EXEMPLU
Se considera o entitate A cu 4 actionari, structura actionariatului precum cotele de detinere prezentandu-se astfel:
o entitate persoana juridica romana B, cota de detinere 60% din capitalul social, perioada in care s-a detinut aceasta
cota fiind mai mare de 3 ani;
o entitate persoana juridica straina C, cota de detinere 20% din capitalul social, perioada in care s-a detinut aceasta
cota fiind mai mare de un 1 an;
o persoana fizica romana D, cota de detinere 10% din capitalul social;
o persoana fizica nerezidenta E, cota de detinere 10% din capitalul social.
La sfarsitul anului 2007, entitatea inregistreaza un profit net de 100.000 lei. In adunarea de aprobare a situatiilor financiare ale
anului 2007, AGA decide sa repartizeze respectivul rezultat, astfel:
- 10% la rezerve legale;
- 5% la alte rezerve;
- restul la dividende.
Reflectarea in contabilitate a repartizarii rezultatului anului 2007
Trebuie mentionat faptul ca, in ceea ce priveste problematica dividendelor, se opereaza cu 3 momente calendaristice:
data declararii, reprezentand data la care Adunarea Generala a Actionarilor aproba repartizarea profitului in dividende;
data inregistrarii, respectiv data la care se evidentiaza dreptul de a ridica dividendele;
data platii, respectiv data la care dividendele sunt platite efectiv actionarilor.
ATENTIE!
Ceea ce este foarte important de retinut este faptul ca in contabilitate, dividendele produc inregistrari contabile numai dupa
aprobarea repartizarii rezultatului, si nu la data bilantului. Astfel, ca o consecinta, la data bilantului dividendele nu sunt
recunoscute ca datorie in bilantul anului caruia ii revin, ele fiind inregistrate in contul 117 Rezultatul reportat, urmand ca la
momentul aprobarii situatiilor financiare de catre AGA acestea sa se reflecte ca o datorie catre actionari, in conformitate cu
prevederile pct. 222 alin. (4) din Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005, cu modificarile si completarile ulterioare.
file:///C|/Documents%20and%20Settings/AlinaS/Desktop/HTML/conta27.html (2 of 8)12/4/2008 2:22:18 PM
Revista de Contabilitate
129
Repartizarea profitului
1061
Rezerve legale
10.000
121
Contul de profit si pierdere
%
129
Repartizarea profitului
117
Rezultatul reportat
100.000
10.000
90.000
c) In luna aprilie a anului 2008, dupa sedinta AGA de aprobare a bilantului se inregistreaza repartizarea profitului pe destinatiile
stabilite prin hotarare AGA.
117
Rezultatul reportat
%
1068
Alte rezerve
457/B
Dividende de plata
457/C
Dividende de plata
457/D
Dividende de plata
457/E
Dividende de plata
90.000
5.000
51.000
17.000
8.500
8.500
Intrucat impozitul pe dividende este un impozit cu retinere la sursa, entitatea A are obligatia calcularii, retinerii si virarii la
bugetul statului a impozitului pe dividende.
Astfel, in conformitate cu prevederile art. 36 din Codul fiscal, dividendele platite de o persoana juridica romana catre o alta
persoana juridica romana sunt impozitate prin aplicarea unei cote de 10% asupra dividendului brut platit de catre o persoana
juridica romana.
Ca si consecinta, aplicarea cotei de 10% nu se aplica in cazul in care societatea beneficiara a dividendelor detine minimum
15%, respectiv 10%, incepand cu anul 2009, din titlurile de participare, pe o perioada de 2 ani impliniti pana la data platii
dividendelor, in acest caz entitatea fiind scutita de plata impozitului pe dividende.
In ceea ce priveste impozitul pe dividende aferent persoanelor fizice rezidente si nerezidente, entitatea are obligatia virarii la
bugetul statului a unui impozit in cuantum de 16% din valoarea dividendelor brute incasate.
ATENTIE!
De retinut este faptul ca, in cazul persoanelor fizice nerezidente, in conformitate cu prevederile art. 118 din Codul fiscal, in cazul
existentei unor conventii pentru evitarea dublei impuneri, cota de impunere nu poate depasi valoarea celei stabilite prin
conventie.
d) Inregistrarea retinerii impozitului pe dividende
457
Dividende de plata
446
Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
NOTA
4.420
Revista de Contabilitate
Contul de impozit, la fel ca si cel pentru dividende trebuie sa contina analitice distincte pe fiecare tip de impozit retinut (persoane
fizice, persoane juridice, nerezidenti).
Calculul impozitului pe dividende de plata:
Dividendele aferente persoanelor juridice romane 51.000 lei sunt neimpozabile (detinerea participatiilor este pe o
perioada mai mare de 2 ani si intr-un procent mai mare de 15%).
Dividende aferente persoanelor juridice nerezidente 17.000 lei
Cota de impozit 10%
I. Impozit retinut 1.700 lei
Dividende aferente persoanelor fizice din Romania 8.500 lei
Cota de impozit 16%
II. Impozit retinut 1.360 lei
Dividende aferente persoanelor fizice nerezidente 8.500 lei
Cota de impozit 16%
III. Impozit retinut 1.360 lei
IV. Impozit de virat la bugetul statului (I + II + III) 4.420 lei.
Impozitul pe dividende se declara si se plateste la buget pana pe 25 ale lunii urmatoare celei in care sa efectuat plata.
Toate sumele distribuite sub forma de dividende vor fi inscrise in Declaratia 100 privind obligatiile de
plata la bugetul general consolidat. De asemenea, pentru dividendele distribuite persoanelor fizice,
entitatea va intocmi si va depune, pana la data de 30 iunie a anului curent pentru anul precedent,
Declaratia 205 declaratie informativa privind impozitul retinut pe veniturile cu regim de retinere la
sursa.
e) Inregistrarea platii impozitului catre bugetul statului
446
Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
5121
Conturi la banci in lei
4.420
%
457/B
Dividende de plata
457/C
Dividende de plata
457/D
Dividende de plata
457/E
Dividende de plata
5121
Conturi la banci in lei
80.580
51.000
15.300
7.140
7.140
NOTA
Trebuie amintit ca dividendele pot ramane temporar la dispozitia entitatii, caz in care in contabilitate se va inregistra:
%
457/B
Dividende de plata
457/C
Dividende de plata
457/D
Dividende de plata
457/E
Dividende de plata
455
Sume datorate actionarilor/asociatilor
80.580
Revista de Contabilitate
453
Decontari privind interesele de participare
761
Venituri din imobilizari financiare
51.000
5121
Conturi la banci in lei
453
Decontari privind interesele de participare
51.000
Care sunt problemele aparute in ultima perioada care afecteaza activitatea unui contabil?
Cu ce probleme se mai confrunta in ultimul timp un contabil?
Acestea sunt aspectele pe care intentionam sa vi le aducem la cunostinta in acest material
ORDIN nr. 1.498 din 31 octombrie 2008 (M. Of. nr.743 din 3 noiembrie 2008)
Titlu:
Aprobarea modelului si continutului formularului (301) "Decont special de taxa pe valoarea adaugata"
Sumar:
Actul intereseaza persoanele care au obligatia declararii obligatiilor fiscale incepand cu luna noiembrie 2008.
Sectiunea 1 "Achizitii intracomunitare - altele decat mijloacele de transport noi si produsele accizabile" se completeaza numai
de catre persoanele inregistrate conform art. 153^1 din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile
ulterioare, denumita in continuare Codul fiscal, dar neinregistrate si care nu trebuie sa se inregistreze conform art. 153 din
acelasi cod.
In aceasta categorie se cuprind:
- persoanele impozabile care efectueaza numai livrari de bunuri sau prestari de servicii pentru care taxa nu este deductibila
(operatiuni scutite conform art. 141 din Codul fiscal) ori persoanele impozabile supuse regimului special de scutire pentru
intreprinderile mici prevazut la art. 152 din acelasi cod, care nu sunt inregistrate in scopuri de TVA si nici nu au obligatia de a se
inregistra, conform art. 153 din Codul fiscal, dar care sunt inregistrate conform art. 1531 din acelasi cod;
- persoanele juridice neimpozabile, care sunt inregistrate in scopuri de TVA conform art. 1531 din Codul fiscal.
Revista de Contabilitate
La aceasta sectiune persoanele mai sus mentionate declara achizitiile intracomunitare, altele decat achizitiile intracomunitare de
mijloace de transport noi sau de produse accizabile, precum si achizitiile efectuate in cadrul unei operatiuni triunghiulare pentru
care sunt obligate la plata taxei conform art. 150 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal, pentru care exigibilitatea taxei intervine in
perioada de raportare, inclusiv sumele inscrise in facturile primite pentru plati de avansuri partiale pentru achizitii
intracomunitare de bunuri*).
Decontul special de TVA se depune la unitatea fiscala in a carei raza teritoriala contribuabilul isi are domiciliul fiscal sau este
luat in evidenta fiscala, dupa caz.
Decontul special trebuie depus numai pentru perioadele in care ia nastere exigibilitatea taxei.
Formularul se intocmeste potrivit modelului prezentat in anexa nr. 1 la ordin si se depune dupa cum urmeaza:
a) pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care ia nastere exigibilitatea operatiunilor prevazute la sectiunile 1, 2 si 4
din formularul (301) "Decont special de taxa pe valoarea adaugata";
b) inainte de inmatricularea in Romania a unui mijloc de transport nou, dar nu mai tarziu de data de 25 inclusiv a lunii urmatoare
celei in care ia nastere exigibilitatea operatiunii prevazute la sectiunea 3 din formular.
Daca in aceeasi luna persoana impozabila efectueaza mai multe achizitii intracomunitare de mijloace de transport noi, aceasta
poate depune mai multe deconturi speciale de taxa pentru aceeasi luna, fara a bifa casuta "Declaratie rectificativa".
Revista de Contabilitate
va trebui acum, pe final de an, sa vedem daca este cazul sa facem niste redistribuiri ale cotelor ramase neutilizate pentru a
ajuta industria autohtona", a adaugat Tariceanu .
Premierul a mai anuntat ca va solicita ministrului Transporturilor sa verifice, prin "supracontroale", daca la Registrul Auto sunt
respectate conditiile de verificare tehnica a masinilor second-hand, aratand ca exista numeroase informatii conform carora
masini care nu corespund din punct de vedere tehnic primesc aprobarea tehnica si sunt inmatriculate.
Presedintele Traian Basescu a declarat, luni seara, la Craiova, ca se va intalni, inaintea sedintei de Guvern, care va avea loc
miercui, cu premierul Calin Popescu Tariceanu pentru a gasi solutii pentru inlaturarea taxei de prima inmatriculare la masinile
noi.
Traian Basescu a declarat, dupa intalnirea pe care a avut-o cu conducerea Fabricii Ford de la Craiova si cu sindicatele, ca
scutirea de la plata taxei de prima inmatriculare pentru masinile noi este o necesitate atat pentru producatorul american de
automobile, cat si pentru uzinele Dacia.
"La Dacia, e o chestiune care va atinge si Fordul cand va incepe sa produca. Ceea ce se prefigureaza ca o necesitate este
scutirea de la plata taxei de prima inmatriculare pentru ca lumea sa fie stimulata sa cumpere masini noi. Lucru care cred ca se
va intampla dupa sedinta de guvern de miercuri, asa cum a spus si premierul public", a declarat Basescu.
Seful statului sustine ca a purtat mai multe discutii cu premierul Calin Popesctu Tariceanu pe tema scutirii de la plata taxei de
prima inmatriculare masinile noi, urmand a avea o noua runda de discutii miercuri, inainte de sedinta de Guvern.
"Am avut o discutie cu premierul, vom mai avea o discutie si miercuri dimineata, inaintea sedintei de Guvern, si probabil ca vom
gasi solutii. De asemenea, solutia continuarii programului de innoire a parcului, care sa stimuleze productia interna, fie ca
vorbim de Dacia astazi, fie ca vorbim de Ford maine", a precizat Basescu.
Surse ministeriale au declarat, saptamana trecuta, agentiei MEDIAFAX, ca premierul Tariceanu a spus ministrilor, in sedinta
Guvernului, ca formula de calcul a taxei de poluare auto ar trebui schimbata, deoarece s-a dovedit ca aceasta nu a stopat
importul de masini second-hand, principala varianta luata in calcul fiind eliminarea taxei de poluare auto in cazul achizitionarii de
masini noi. este de 140 milioane de euro.
Si Celrom e pe lista
O alta intreprindere pentru care AVAS pregateste o schema de sprijin este Fabrica de celuloza si hartie Celrom din Drobeta
Turnu Severin. "Discutiile cu AVAS pentru obtinerea de finantari dureaza de circa patru luni. Pentru ajutorul de salvare, care
este de fapt un credit, se fac in prezent demersuri, se intocmesc documentatiile catre AVAS, apoi cei de la Autoritate, care au
un departament specializat, vor evalua necesitatea si oportunitatea unui astfel de ajutor, ce trebuie aprobat de Consiliul
Concurentei", a declarat Vasile Fanea, director general la Celrom. AVAS detine pachetul majoritar din intreprinderea de celuloza
si hartie din Drobeta Turnu Severin.
Primiti acest newsletter electronic GRATUIT deoarece ati fost de acord sa primiti aceste informatii din domeniul contabil la data
de: ................. Daca doriti sa va dezabonati de la acest serviciu unic in Romania, clic aici.
Pentru a fi sigur/a ca primiti acest newsletter in cele mai bune conditii grafice va rugam sa adaugati adresa
contabil@newslettere.ro in address book-ul dvs. sau in lista de adrese favorite.
Revista de Contabilitate
Acest newsletter saptamanal este conceput pentru informarea permanenta a abonatilor sai, dar nu are intentia sa se substituie reglementarilor legale in
vigoare. Editorul Revista de Contabilitate nu isi asuma nici o responsabilitate pentru pierderile ocazionate persoanelor fizice sau juridice care actioneaza
sau se abtin de la actiuni ca urmare a citirii materialelor publicate in acest newsletter.