CENTRO DE FORMAO

DA DGCI
REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS
(Aprovado pelo artigo 1. n 1 da Lei n. 15/2001 de 5 de Junho, publicado em Anexo como parte integrante da mesma Lei,
e em vigor a partir de 5 de Julho de 2001 )

ndice
1. PRINCPIOS GERAIS
1.1. MBITO DE APLICAO
1.2. CONCEITO DE INFRACO TRIBUTRIA
1.3. CONCURSO DE INFRACES
1.4. SUBSISTNCIA DA OBRIGAO TRIBUTRIA
1.5. DIREITO SUBSIDIRIO
1.6. APLICAO DO RGIT NO ESPAO E NO TEMPO
1.7. RESPONSABILIDADE CRIMINAL, CONTRA-ORDENACIONAL E CIVIL PELAS MULTAS E COIMAS

2. CRIMES TRIBUTRIOS
2.1. PENAS PRINCIPAIS APLICVEIS AOS CRIMES TRIBUTRIOS
2.2. DETERMINAO DA MEDIDA DA PENA
2.3. SUSPENSO DA EXECUO DA PENA DE PRISO
2.4. PRESCRIO, INTERRUPO E SUSPENSO DO PROCEDIMENTO CRIMINAL
2.5. DISPENSA E ATENUAO ESPECIAL DA PENA
2.6. PENAS ACESSRIAS APLICVEIS AOS CRIMES TRIBUTRIOS

3. PROCESSO PENAL TRIBUTRIO

3.1. AQUISIO DA NOTCIA DE CRIME TRIBUTRIO
3.2. FLAGRANTE DELITO E PROVIDNCIAS CAUTELARES
3.3. INQURITO
3.4. COMPETNCIA DELEGADA
3.5. DURAO, SUSPENSO DO PRAZO E ENCERRAMENTO
3.6. DECISO DO MINISTRIO PBLICO
3.7. SUSPENSO DO PROCESSO PENAL TRIBUTRIO E CASO JULGADO DAS SENTENAS DE
IMPUGNAO E OPOSIO

4. CONTRA-ORDENAES TRIBUTRIAS
4.1 CLASSIFICAO, COIMAS APLICVEIS E SEUS MONTANTES
4.2. MEDIDA DA COIMA
4.3. CONCURSO DE CONTRA-ORDENAES
4.4. SANES ACESSRIAS
4.5. DIREITO REDUO DAS COIMAS
4.6. DISPENSA E ATENUAO DE COIMA
4.7. PRESCRIO

5. PROCESSO DE CONTRA-ORDENAES TRIBUTRIAS

5.1. MBITO
5.2 COMPETNCIA DAS AUTORIDADES TRIBUTRIAS
5.3. INSTAURAO
5.4. AUTO DE NOTCIA
5.5. EXTINO DO PROCEDIMENTO E EXTINO DA COIMA
5.6.NULIDADES DO PROCESSO
5.7.SUSPENSO DO PROCESSO E CASO JULGADO DAS SENTENAS DE IMPUGNAO E OPOSIO
5.8. EXECUO DAS COIMAS
5.9. CUSTAS DO PROCESSO

I.

FASE ADMINISTRATIVA
a)COMPETNCIA PARA A INVESTIGAO E INSTRUO
b) NOTIFICAO E DEFESA DO ARGUIDO
c) APLICAO DA COIMA PELO DIRIGENTE DE SERVIO TRIBUTRIO E POR
OUTRAS ENTIDADES
d) ANTECIPAO DO PAGAMENTO E PAGAMENTO VOLUNTRIO
e) ARQUIVAMENTO DO PROCESSO
f) REQUISITOS DA DECISO QUE APLICA A COIMA

II.

FASE JUDICIAL
a) RECURSO DAS DECISES DE APLICAO DAS COIMAS
b) AUDINCIA DE DISCUSSO E JULGAMENTO
c) RECURSO DA SENTENA
d) EFEITO SUSPENSIVO
e) COMPETNCIA PARA A REVISO DAS COIMAS E SANES ACESSRIAS

6. CRIMES TRIBUTRIOS

6.1. CRIMES TRIBUTRIOS COMUNS

6.1.1. BURLA TRIBUTRIA
6.1.2. FRUSTRAO DE CRDITOS
6.1.3. ASSOCIAO CRIMINOSA
6.1.4. DESOBEDINCIA QUALIFICADA
6.1.5. VIOLAO DE SEGREDO

6.2.CRIMES FISCAIS
6.2.1. FRAUDE FISCAL
6.2.2. FRAUDE FISCAL QUALIFICADA
6.2.3. ABUSO DE CONFIANA

7. CONTRA-ORDENAES FISCAIS
7.1. RECUSA DE ENTREGA, EXIBIO, OU APRESENTAO DE ESCRITA E DE DOCUMENTOS
FISCALMENTE RELEVANTES
7.2. FALTA DE ENTREGA DA PRESTAO TRIBUTRIA
7.3. VIOLAO DE SIGILO FISCAL
7.4. FALTA OU ATRASO NA ENTREGA DE DECLARAO
7.5. FALTA OU ATRASD NA APRESENTAO OU EXIBIO DE DOCUMENTOS OU DE DECLARAES
7.6. FALSIFICAO, VICIAO E ALTERAO DE DOCUMENTOS FISCALMENTE RELEVANTES
7.7. INEXISTNCIA DE CONTABILIDADE OU DE LIVROS FISCALMENTE RELEVANTES
7.8. OMISSES E INEXACTIDES NAS DECLARAES OU EM OUTROS DOCUMENTOS FISCALMENTE
RELEVANTES
7.9. NO ORGANIZAO DA CONTABILIDADE DE HARMONIA COM AS REGRAS DE NORMALIZAO
CONTABILSTICA E ATRASOS NA SUA EXECUO
7.10. FALTA DE APRESENTAO ANTES DA RESPECTIVA UTILIZAO DOS LIVROS DE
ESCRITURAO
7.11. VIOLAO DO DEVER DE EMITIR OU EXIGIR RECIBOS OU FACTURAS
7.12. FALTA DE DESIGNAO DE REPRESENTANTES
7.13. PAGAMENTO INDEVIDO DE RENDIMENTOS
7.14. PAGAMENTO OU COLOCAO DISPOSIO DE RENDIMENTOS OU GANHOS CONFERIDOS POR
OU ASSOCIADOS A VALORES MOBILIRIOS
7.15. INEXISTNCIA DE PROVA DA APRESENTAO DA DECLARAO DE AQUISIO E ALIENAO
DE ACES E OUTROS VALORES MOBILIRIOS OU DA INTEREVENO DE ENTIDADES RELEVANTES
7.16. TRANSFERNCIA PARA O ESTRANGEIRO DE RENDIMENTOS SUJEITOS A TRIBUTAO
7.17. IMPRESSO DE DOCUMENTOS POR TIPOGRAFIAS NO AUTORIZADASFALTA OU ATRASO
NA APRESENTAO OU EXIBIO DE DOCUMENTOS OU DE DECLARAES
FALTA OU ATRASO NA APRESENTAO OU EXIBIO DE DOCUMENTOS OU DE
DECLARAES

Centro de Formao da DGCI

*

REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS

(Aprovado pelo artigo 1. n 1 da Lei n. 15/2001 de 5 de Junho, publicado em Anexo como parte integrante da mesma Lei, e
em vigor a partir de 5 de Julho de 2001 )

Tendo em vista o reforo das garantias dos contribuintes, a simplificao processual e a

reformulao da organizao judiciria tributria, foi aprovado um novo regime geral para as
infraces tributrias, consagrando num s diploma legal as normas que constavam do Regime
Jurdico das Infraces Fiscais No Aduaneiras, do Regime Jurdico das Infraces Fiscais
Aduaneiras bem como outras disposies relativas a impostos especiais sobre o consumo, s
infraces relativas a tributos cobrados pelas autarquias locais, e aos crimes relativos a
contribuies e prestaes para a Segurana Social que se encontravam dispersas por
diplomas avulsos.

1. PRINCPIOS GERAIS

1.1. MBITO DE APLICAO

O Regime Geral das Infraces Tributrias (RGIT) aplica-se, salvo disposio em contrrio, aos
factos de natureza tributria punveis por legislao de carcter especial, e s infraces
das normas reguladoras:
Das prestaes tributrias; salvo disposio em contrrio;
Dos regimes tributrios, aduaneiros e fiscais, independentemente de
regulamentarem ou no prestaes tributrias;
Dos benefcios fiscais e franquias aduaneiras;
Das contribuies e prestaes relativas ao sistema de solidariedade e segurana
social, que constituam crime, sem prejuzo do regime das contra-ordenaes que
consta de legislao especial.

1.2. CONCEITO DE INFRACO TRIBUTRIA

Constitui infraco tributria todo o facto:
Tpico,
Ilcito e
Culposo
Declarado punvel por lei tributria anterior.
A infraco tributria ainda se subdivide, e dessa subdiviso resultam punies diferentes:

INFRACO
TRIBUTRIA

CRIME

PENA

CONTRA-ORDENAO

COIMA

1.3. CONCURSO DE INFRACES

Aos responsveis pelas infraces previstas no RGIT, so somente aplicveis as sanes
previstas no prprio RGIT, desde que no tenham sido cometidas infraces de outra natureza.
No entanto, se o mesmo facto constituir simultaneamente crime e contra-ordenao, o
agente ser punido a ttulo de crime, sem prejuzo da aplicao das sanes acessrias
previstas para a contra-ordenao.
1.4. SUBSISTNCIA DA OBRIGAO TRIBUTRIA
O pagamento da coima ou da multa no exonera do pagamento da prestao tributria
devida e acrscimos, uma vez que a responsabilidade pelo pagamento dos impostos
independente da responsabilidade contra-ordenacional e criminal.

1.5. DIREITO SUBSIDIRIO

Em tudo aquilo que no estiver regulamentado no RGIT, quer em matria de contraordenaes quer em matria criminal, aplicar-se-o outros diplomas legais:
Regime Geral das
Contra-Ordenaes

DIREITO
SUBSIDIRIO

Cdigo Penal
Cdigo de Processo
Penal

Cdigo Civil e
Legislao
Complementar

Cdigo de Procedimento e de
Processo
Tributrio

Em matria
de contraordenaes

Em matria de
crimes fiscais e
sua tramitao

Quanto s
situaes que
envolvam
responsabilidade
civil

Quanto
execuo das
coimas

1.6. APLICAO DO RGIT NO ESPAO E NO TEMPO

O apuramento do local da prtica dos factos relevante para determinar a aplicao da lei
portuguesa ao caso concreto:

Factos praticados em territrio portugus

APLICAO NO
ESPAO
Factos praticados a bordo de aeronaves
navios portugueses

ou

O momento da prtica dos factos relevante para, no caso de sucesso de leis no tempo, ou
seja determinar no s qual a norma aplicvel ao caso concreto, mas tambm aplicar amnistias
e perdes e efectuar a contagem de prazos de prescrio:

Aces

Consideram-se praticadas
no momento e no lugar em
que o agente actuou

APLICAO NO
TEMPO

E na data em que
termine o prazo para o
cumprimento dos
deveres tributrios

Omisses

Consideram-se praticadas
no momento e no lugar em
que o agente devia ter actuado

1.7. RESPONSABILIDADE CRIMINAL, CONTRA-ORDENACIONAL E CIVIL PELAS

MULTAS E COIMAS
O RGIT prev vrios tipos de responsabilidade com fundamento na prtica de infraces
tributrias:

Responsabilidade criminal
RESPONSABILIDADE
INDIVIDUAL

Responsabilidade contra-ordenacional

As pessoas colectivas e as sociedades

ainda que irregularmente constitudas*

RESPONSABILIDADE
DAS PESSOAS
COLECTIVAS

so responsveis pelas
infraces previstas no
RGIT quando cometidas
pelos seus rgos ou
representantes
em seu nome e no interesse
colectivo

Outras entidades fiscalmente equiparveis

A responsabilidade criminal
das pessoas
colectivas, sociedades, ainda que irregularmente
constitudas e outras fiscalmente equiparadas no
exclui a responsabilidade individual dos respectivos
agentes; porm, se estes actuarem contra ordens ou
instrues expressas de quem de direito, sero
considerados os nicos responsveis.
RESPONSABILIDADE
PENAL DAS PESSOAS
COLECTIVAS
A responsabilidade contra-ordenacional das
pessoas colectivas, sociedades e outras fiscalmente
equiparadas exclui a responsabilidade individual dos
respectivos agentes; porm se actuarem contra
ordens ou instrues expressas de quem de direito,
sero considerados os nicos responsveis.

Responsabiliza os titulares de um rgo, membro ou

representante de uma pessoa colectiva, sociedade, ainda que
irregularmente constituda, ou de mera associao de facto,
ou ainda em representao legal ou voluntria de outrm.
RESPONSABILIDADE
CRIMINAL E CONTRAORDENACIONAL POR
ACTUAO EM NOME
DE OUTRM

Responsabiliza os titulares de um rgo, membro ou

representante de uma pessoa colectiva, sociedade, ainda que
irregularmente constituda, ou de mera associao de facto,
ou ainda em representao legal ou voluntria de outrm

* Cabem neste conceito, as sociedades civis no constitudas sob a forma comercial, as que o so antes de efectuado o seu registo, as
sociedades cuja constituio declarada invlida, as associaes sem personalidade jurdica e os patrimnios autnomos

Quanto Responsabilidade Civil, diz o RGIT que os administradores, gerentes e outras

pessoas que exeram, ainda que somente de facto, funes de administrao em pessoas
colectivas, sociedades ainda que irregularmente constitudas e outras entidades fiscalmente
equiparadas, so subsidiariamente responsveis, nos seguintes casos:
Pagamento das multas e coimas aplicadas a infraces por factos
praticados culposamente no perodo do exerccio do seu cargo

RESPONSABILIDADE
SUBSIDIRIA

Multas ou coimas devidas por factos anteriores, quando lhes seja

imputvel a falta de pagamento

Pagamento das multas ou coimas aplicadas a infraces por factos

anteriores, quando por culpa sua o patrimnio da sociedade ou
pessoa colectiva se torne insuficiente para o pagamento
A responsabilidade solidria, caso sejam vrios os infractores, e
independente da responsabilidade criminal por parte de quem
agente da infraco

Os responsveis civis pelo pagamento das multas, nos termos do art 8 desta lei, intervm no
processo e gozam dos direitos de defesa dos arguidos compatveis com a defesa dos seus
interesses.

2. CRIMES TRIBUTRIOS

2.1. PENAS PRINCIPAIS APLICVEIS AOS CRIMES TRIBUTRIOS

CRIMES TRIBUTRIOS
Infractores

Priso

Multa

Pessoas singulares

At 8 anos

De 10 a 600 dias

___________

O dobro dos limites mnimo e

mximo das penas de multa
previstas nos diferentes tipos
legais, com o mnimo de 20 e o
mximo de 1920 dias*

Pessoas colectivas, sociedades

irregularmente constitudas ou outras
entidades fiscalmente equiparadas

* Sem prejuzo dos limites estabelecidos, e salvo disposio em contrrio.

PENAS DE MULTA
Infractores

Limites

Pessoas singulares

1 a 500 Euros

Pessoas colectivas, sociedades

irregularmente constitudas ou outras
entidades fiscalmente equiparadas

5 a 5000 Euros

2.2. DETERMINAO DA MEDIDA DA PENA

Atende-se, sempre que possvel, ao prejuzo causado pelo crime tributrio para efeitos de
escolha da pena e da sua medida concreta, dentro dos limites mnimos e mximos legalmente
possveis e previstos em vrias disposies do RGIT.

Grau de ilicitude

CRITRIOS DE
GRADUAO

Culpa
Situao econmico-financeira do infractor

Sobre a pena de multa, e de acordo com o sistema de dias-multa em que esta fixada sobre
um certo nmero de dias, no incidem quaisquer adicionais.

2.3. SUSPENSO DA EXECUO DA PENA DE PRISO

A suspenso da execuo da pena de priso aplicada sempre condicionada:
Ao pagamento, em prazo a fixar at ao limite de cinco anos subsequentes
condenao, da prestao tributria e acrscimos legais;
Ao pagamento do montante dos benefcios indevidamente obtidos;
Ao pagamento de quantia at ao limite mximo estabelecido para a pena de
multa. caso o juiz assim o entenda.
Se no forem pagas as quantias referidas, o tribunal pode:
Exigir garantias de cumprimento;
Prorrogar o perodo de suspenso sem exceder no entanto, os limites legalmente
admissveis;
Revogar a suspenso da pena de priso
2.4. PRESCRIO, INTERRUPO E SUSPENSO DO PROCEDIMENTO CRIMINAL
O procedimento criminal por crime tributrio extingue-se, por efeito de prescrio, logo que
sobre a sua prtica sejam decorridos cinco anos, sem prejuzo dos prazos de prescrio
estabelecidos no Cdigo Penal quando o limite mximo da pena de priso for igual ou superior
a cinco anos.
Se a infraco depender da liquidao da prestao tributria, o prazo de prescrio do
procedimento criminal reduzido ao prazo de caducidade do direito liquidao do tributo.
O prazo de prescrio interrompe-se e suspende-se nos termos estabelecidos no Cdigo
Penal, mas a suspenso da prescrio verifica-se tambm por efeito da suspenso do
processo.

2.5. DISPENSA E ATENUAO ESPECIAL DA PENA

A pena pode ser dispensada se o agente:
Repuser a verdade sobre a situao tributria;
O crime for punvel com pena de priso igual ou inferior a trs anos,
A ilicitude do facto e a culpa do agente no forem muito graves;
A prestao tributria e demais acrscimos legais tiverem sido pagos;
Ou tiverem sido restitudos os benefcios injustificadamente obtidos;
dispensa da pena se no opuserem razes de preveno.

A pena ser especialmente atenuada se o agente at deciso final ou no prazo nela fixado:

Repuser a verdade fiscal;

Simultaneamente, pagar a prestao tributria e demais acrscimos legais.

2.6. PENAS ACESSRIAS APLICVEIS AOS CRIMES TRIBUTRIOS

Quando se verifiquem os pressupostos do Cdigo Penal, podero ser aplicadas,
cumulativamente, aos agentes dos crimes tributrios as seguintes penas acessrias:

1. Interdio temporria do exerccio de certas actividades ou profisses;

2. Privao do direito a receber subsdios ou subvenes concedidos por entidades ou
servios pblicos;
3. Perda ou inibio de obter benefcios fiscais concedidos, franquias aduaneiras e
benefcios concedidos pela administrao da segurana social;
4. Privao temporria do direito de participar em feiras, mercados, leiles ou
arremataes e concursos de obras pblicas, de fornecimento de bens ou servios e de
concesso, promovidos por entidades ou servios pblicos ou por instituies
particulares de solidariedade social comparticipadas pelo oramento da segurana
social;
5. Encerramento de estabelecimento ou de depsito;
6. Cassao de licenas ou concesses e suspenso de autorizaes;
7. Publicao da sentena condenatria a expensas do agente da infraco;
8. Dissoluo da pessoa colectiva;
9. Perda de mercadorias, meios de transporte e outros instrumentos do crime, mesmo
que pertencendo a pessoa desconhecida;

3. PROCESSO PENAL TRIBUTRIO

O processo penal tributrio desencadeia-se com a:

Aquisio da notcia de um crime tributrio,
que dar origem ao levantamento de um auto de notcia,
que constituir a base para a elaborao de um inqurito pela autoridade tributria
competente sob a superviso do Ministrio Pblico,
tendo em vista uma deciso final por parte deste rgo,
que pode ir no sentido de arquivar o processo ou proferir acusao.

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3.1. AQUISIO DA NOTCIA DE CRIME TRIBUTRIO

Por conhecimento prprio do Ministrio

Pblico
Por conhecimento prprio dos rgos da
administrao tributria com
competncia delegada para os actos de
inqurito

MODOS DE
AQUISIO

Por intermdio dos rgos de polcia

criminal
Por intermdio dos agentes tributrios;
Mediante denncia.

3.2. FLAGRANTE DELITO E PROVIDNCIAS CAUTELARES

Em caso de flagrante delito por crime tributrio punvel com pena de priso, os agentes da
administrao tributria e os rgos de polcia criminal devem proceder deteno.
Em relao s medidas cautelares, o RGIT diz que qualquer rgo de polcia criminal ou
agente da administrao tributria pratica, em caso de urgncia ou de perigo de demora, os
actos cautelares necessrios e urgentes para assegurar os meios de prova.
3.3. INQURITO
Adquirida a notcia de um crime tributrio procede-se a inqurito, sob a direco do Ministrio
Pblico. Tendo em vista a deciso sobre a acusao, o inqurito compreende o conjunto de
diligncias que visam:
Investigar a existncia de um crime;
Determinar os seus agentes e a responsabilidade deles
Descobrir e recolher as provas
Os rgos da administrao tributria so equiparados aos rgos de polcia criminal, em
matria de poderes e funes
3.4. COMPETNCIA DELEGADA
A competncia para os actos de inqurito presume-se delegada pelo Ministrio Pblico nos
seguintes rgos:

No Director de Finanas que exercer funes na rea onde o crime

tiver sido cometido
CRIMES
FISCAIS
No Director da Direco de Servios de Preveno e Inspeco
Tributria nos processos por crimes que venham a ser indiciados por
aquela no exerccio das suas atribuies

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3.5. DURAO, SUSPENSO DO PRAZO E ENCERRAMENTO

Devem estar concludos no prazo mximo de oito meses contados da data em que foi
adquirida a notcia do crime, os actos de inqurito delegados nos rgos da administrao
tributria.
No entanto, no sero concludas as investigaes enquanto no for apurada a situao
tributria ou contributiva da qual dependa a qualificao criminal dos factos, suspendendo-se
o prazo de oito meses enquanto no for proferida deciso final sobre a referida situao
tributria.
Concludas as investigaes relativas ao inqurito, o rgo da administrao tributria, da
segurana social ou de polcia criminal competente emite parecer fundamentado que remete
ao Ministrio Pblico juntamente com o auto de inqurito.

3.6. DECISO DO MINISTRIO PBLICO

Recebido o auto de inqurito e respectivo parecer, o Ministrio Pblico pode arquivar o
inqurito ou deduzir acusao.

Se tiver recolhido prova bastante de no se

ter verificado crime
Se tiver recolhido prova bastante de o
arguido no o ter praticado a qualquer ttulo
ARQUIVAMENTO DO
INQURITO

Se
for
legalmente
procedimento

inadmissvel

Se no tiver sido possvel ao Ministrio

Pblico obter indcios suficientes da
verificao de crime ou de quem foram os
agentes
Se o processo for por crime relativamente
ao qual se encontre expressamente prevista
na lei a possibilidade de dispensa da pena

DEDUO DE
ACUSAO

Se durante o inqurito tiverem sido recolhidos

indcios suficientes de se ter verificado crime e de
quem foi o seu agente, o Ministrio Pblico, tem 10
dias, para deduzir acusao.

Sendo arquivado o inqurito ou no deduzida a acusao, a deciso comunicada

administrao tributria para efeitos de procedimento por contra-ordenao, se for caso disso.

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3.7. SUSPENSO DO PROCESSO PENAL TRIBUTRIO E CASO JULGADO DAS

SENTENAS DE IMPUGNAO E OPOSIO
Se estiver a correr ou tiver lugar:
Processo de impugnao judicial
O processo penal tributrio suspende-se at
que transitem em julgado as respectivas
sentenas
Oposio execuo
A sentena proferida em processo de impugnao judicial e a que tenha decidido da oposio
de executado, uma vez transitadas, constituem caso julgado para o processo penal tributrio
apenas relativamente s questes nelas decididas e nos precisos termos em que o foram.

4. CONTRA-ORDENAES
TRIBUTRIAS
4
4.1. CLASSIFICAO, COIMAS APLICVEIS E SEUS MONTANTES

CLASSIFICAO
Tipo
Simples

Coima
Punveis com coima cujo limite mximo no exceda 3750 Euros.
Punveis com coima cujo limite mximo seja superior a 3750 Euros

Graves
Aquelas que, a lei expressamente qualifique como graves

COIMAS
Valor Mnimo

150 Euros, se o contrrio no resultar da lei

Pessoa colectiva, sociedade, ainda que Os limites mnimo e mximo das coimas previstas nos diferentes tipos
irregularmente constituda, ou outra legais de contra-ordenao, so elevados para o dobro sem prejuzo dos
valores da tabela seguinte.
entidade fiscalmente equiparada
Negligncia

sempre punvel.
Se a lei, relativamente ao montante mximo da coima, no distinguir o
comportamento doloso do negligente, este s pode ser sancionado at 1/2
daquele montante.

Tentativa

S punvel nos casos expressamente previstos na lei.

Os limites mnimo e mximo da coima so reduzidos para metade.

Omisso

Se a contra-ordenao consistir na omisso da prtica de um acto devido,

a coima dever ser graduada em funo do tempo decorrido desde a data
em que o facto devia ter sido praticado.

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MONTANTE DAS COIMAS *

Pessoas Colectivas, sociedades

ainda que irregularmente
constitudas, ou outras entidades
fiscalmente equiparadas

Pessoas Singulares

Dolo

Negligncia

Valor Mnimo

Valor mximo de
110 000 Euros

Valor mximo de
30 000 Euros

150 Euros

Valor mximo de
55 000 Euros

Valor mximo de
15 000 Euros

150 Euros

* Sempre que o contrrio no resultar da lei

4.2. MEDIDA DA COIMA

Sem prejuzo dos limites mximos fixados no artigo anterior, a coima dever ser graduada em
funo da:
Gravidade do facto;
Culpa do agente;
Situao econmica do agente e,
Sempre que possvel, dever exceder o benefcio econmico que o agente retirou da
prtica da contra-ordenao.

4.3. CONCURSO DE CONTRA-ORDENAES

As sanes aplicadas s contra-ordenaes em concurso so sempre cumuladas
materialmente, ou seja, somadas.
4.4. SANES ACESSRIAS
Aos agentes das contra-ordenaes tributrias graves, so aplicveis sanes acessrias,
cujos pressupostos da aplicao so os estabelecidos no regime geral do ilcito de mera
ordenao social, ou seja, no art 21-A do DL n 433/82, de 27/10.
1. Perda de objectos pertencentes ao agente;
2. Privao do direito a receber subsdios ou subvenes concedidos por entidades ou
servios pblicos;
3. Perda de benefcios fiscais concedidos, ainda que de forma automtica, franquias
aduaneiras e benefcios concedidos pela administrao da segurana social ou inibio
de os obter;
4. Privao temporria do direito de participar em feiras, mercados, leiles ou
arremataes e concursos de obras pblicas, de fornecimento de bens ou servios e de
concesso, promovidos por entidades ou servios pblicos;

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5. Encerramento de estabelecimento ou de depsito;

6. Cassao de licenas ou concesses e suspenso de autorizaes;
7. Publicao da deciso condenatria a expensas do agente da infraco.
4.5. DIREITO REDUO DAS COIMAS
O direito reduo das coimas surge sempre que estas so pagas a pedido do agente,
desde que este pedido seja apresentado antes da instaurao do processo contraordenacional, variando no entanto o montante da reduo, de acordo com o momento da
prtica da infraco.
O pedido de pagamento tem de ser acompanhado pela regularizao da situao
tributria que deu origem infraco.

DIREITO REDUO DAS COIMAS

Momento da apresentao
do pedido de reduo

Montante da
reduo

Especificidades

1.

25%
do montante
mnimo legal

considerado sempre
montante mnimo da
coima o estabelecido
para os casos de
negligncia

Nos 30 dias posteriores

ao da prtica da
infraco sem ter sido
levantado auto de
notcia, recebida
participao ou
denncia ou iniciado
procedimento de
inspeco tributria

2. Aps os 30 dias, sem que

tenha sido levantado auto de
notcia, recebida
participao ou iniciado
procedimento de inspeco
tributria

3. At ao termo do
procedimento de inspeco
tributria e se a infraco
for meramente negligente

50%
do montante
mnimo legal

75%
do montante
mnimo legal.

Requisitos
especficos

Requisitos gerais

Regularizao da
Se o pagamento das
Pagamento da
situao tributria
coimas com reduo no coima reduzida nos
do infractor
for efectuado ao mesmo 15 dias posteriores
dentro do prazo
tempo que a entrega da
ao da entrada nos
previsto nas
prestao tributria ou do
servios da
alneas anteriores
documento ou declarao
administrao
em falta, o contribuinte
tributria do
notificado para o efectuar pedido de reduo
No
no prazo de 15 dias, sob
aplicabilidade de
pena de ser levantado
qualquer sano
auto de notcia e
acessria
instaurado processo
contra-ordenacional.

O requerente deve dar

conhecimento do pedido
ao funcionrio da
inspeco tributria, que
elabora relatrio, que
ser enviado entidade
competente para a
instruo do pedido

Pagamento nos 15
dias posteriores
notificao da
coima pela
entidade
competente.

Sempre que a coima variar em funo da prestao tributria, considerado montante mnimo,
5% ou 10% da prestao tributria devida, conforme a infraco tiver sido praticada,
respectivamente, por pessoa singular ou colectiva.

15

Se o montante da coima depender de prestao tributria a liquidar, a sua aplicao aguardar

a liquidao do tributo, sem prejuzo do benefcio da reduo, se for paga nos 15 dias
posteriores notificao.
No caso de se verificar a falta das condies estabelecidas para a reduo das coimas, a
liquidao destas corrigida, levando-se em conta o montante j pago.
4.6. DISPENSA E ATENUAO DE COIMA
Para alm dos casos especialmente previstos na lei pode haver dispensa da aplicao de
coima, desde que se verifiquem cumulativamente as seguintes circunstncias:
A prtica da infraco no ocasione prejuzo efectivo receita tributria;
Estar regularizada a falta cometida;
A falta revelar um diminuto grau de culpa.
A coima pode tambm ser especialmente atenuada no caso de o infractor reconhecer a sua
responsabilidade e regularizar a situao tributria at deciso do processo.
4.7. PRESCRIO
O procedimento por contra-ordenao extingue-se, decorridos 5 anos sobre a prtica do
facto. Este prazo de prescrio do procedimento por contra-ordenao reduzido ao prazo de
caducidade do direito liquidao da prestao tributria, quando a infraco depender
daquela liquidao.
Tambm as sanes por contra-ordenao tributria prescrevem no prazo de 5 anos a contar
da data da sua aplicao.
Se durante o processo de contra-ordenao for deduzida oposio de executado em
processo de execuo fiscal de tributo de cuja existncia dependa a graduao da coima, o
processo de contra-ordenao tributrio suspende-se at que a oposio seja decidida.

5. PROCESSO DE CONTRA-ORDENAES
TRIBUTRIAS

5.1. MBITO
Ficam sujeitas ao processo de contra-ordenao tributrio as infraces tributrias sem
natureza criminal, salvo nos casos em que o conhecimento das contra-ordenaes caiba aos
tribunais comuns, o que acontece quando h concurso entre crime e contra-ordenao, caso
em que se aplicam as regras do processo penal tributrio.
As decises de aplicao de coimas e sanes acessrias podem ser objecto de recurso para
o tribunal tributrio de 1. instncia, salvo nos casos referidos atrs, em que a contraordenao logo julgada em 1. instncia pelo tribunal comum.

16

5.2. COMPETNCIA DAS AUTORIDADES TRIBUTRIAS

A aplicao quer das coimas quer das sanes acessrias, salvo excepes devidamente
contempladas na lei, compete s seguintes autoridades tributrias:
No caso de infraces de falta de entrega de
prestao tributria, quando o imposto em falta
for inferior a 25.000 Euros

Dirigente do Servio
Local da rea onde a
infraco teve lugar

Falta ou atraso na entrega de declaraes,

quando o imposto em falta for inferior a 25.000
Euros
Transferncia
para
o
estrangeiro
de
rendimentos sujeitos a tributao, quando o
imposto em falta for inferior a 25.000 Euros
No caso de contra-ordenaes autnomas

No caso de infraces de falta de entrega de

prestao tributria, quando o imposto em falta
for superior a 25.000 Euros
Falta ou atraso na entrega de declaraes,
quando o imposto em falta for superior a 25.000
Euros

Director
Finanas
Dector
de de
Finanas

Transferncia
para
o
estrangeiro
de
rendimentos sujeitos a tributao, quando o
imposto em falta for superior a 25.000 Euros

da rea onde a
infraco teve lugar

Omisses e inexactides nas declaraes ou

em documentos fiscalmente relevantes, quando
o imposto em falta for superior a 25.000 Euros
Recusa de entrega, exibio ou apresentao
de escrita e de documentos fiscalmente
relevantes
Violao de segredo fiscal
Impresso de documentos por tipografias no
autorizadas

5.3. INSTAURAO
O processo de contra-ordenao tributria ser instaurado quando haja suspeita de prtica de
contra-ordenao tributria ou de outra natureza para a qual sejam competentes as
autoridades tributrias, sobre uma das seguintes bases:

17

Auto de notcia levantado por funcionrio

competente
BASES DO PROCESSO
DE CONTRAORDENAO
TRIBUTRIA

Participao de entidade oficial

Denncia feita por qualquer pessoa
Declarao do contribuinte ou obrigado
tributrio a pedir a regularizao da situao
tributria antes de instaurado o processo de
contra-ordenao

5.4. AUTO DE NOTCIA

Para alm do disposto em lei especial e dos rgos de polcia criminal com competncia para
fiscalizao tributria, so competentes para levantar auto de notcia:
Director-Geral e Subdirectores-Gerais da Direco-Geral dos Impostos;
Directores de Servios da Direco-Geral dos Impostos;
Directores de finanas;
Directores de Finanas Adjuntos;
Chefes de finanas;
Pessoal tcnico superior e pessoal tcnico da rea da inspeco tributria da
Direco-Geral dos Impostos;
Outros funcionrios da Direco-Geral dos Impostos que exeram funes de
inspeco, quer atribudas por lei quer por determinao de superiores
hierrquicos mencionados nas alneas anteriores.

5.5. EXTINO DO PROCEDIMENTO E EXTINO DA COIMA

Morte do arguido
Prescrio ou amnistia, se a coima ainda no tiver
sido paga
EXTINO DO
PROCEDIMENTO

Pagamento voluntrio da coima no decurso do

processo de contra-ordenao tributria
Acusao recebida em procedimento criminal.

A obrigao de pagamento da coima e de cumprimento das sanes acessrias extingue-se

com a morte do infractor.

18

5.6. NULIDADES DO PROCESSO

Constituem nulidades insuprveis, que tm por efeito a anulao dos termos subsequentes do
processo que deles dependam absolutamente:
O levantamento do auto de notcia por funcionrio sem competncia;
A falta de assinatura do autuante e de meno de algum elemento essencial da
infraco;
A falta de notificao do despacho para audio e apresentao de defesa;
A falta dos requisitos legais da deciso de aplicao das coimas, incluindo a
notificao do arguido;
As nulidades podem ser arguidas at a deciso se tornar definitiva.

5.7. SUSPENSO DO PROCESSO

IMPUGNAO E OPOSIO

CASO

JULGADO

DAS

SENTENAS

DE

Se estiver a correr processo de impugnao judicial ou tiver lugar oposio execuo, nos
termos do Cdigo de Procedimento e de Processo Tributrio, o processo de contra-ordenao
suspende-se at que transitem em julgado as respectivas sentenas.
5.8. EXECUO DAS COIMAS
As coimas aplicadas em processo de contra-ordenao tributrio que no sejam pagas nos
prazos legais, so cobradas coercivamente em processo de execuo fiscal, aps extraco
de certido de dvida.
5.9. CUSTAS DO PROCESSO
As custas em processo de contra-ordenao tributrio regem-se pelo Regulamento das
Custas dos Processos Tributrios, sem prejuzo da aplicao subsidiria do regime geral de
contra-ordenaes.

I. FASE ADMINISTRATIVA
a) COMPETNCIA PARA A INVESTIGAO E INSTRUO
O processo de contra-ordenao instaurado nos servios de um rgo da Administrao
Fiscal, a que corre os seus trmites, e, a menos que o infractor recorra judicialmente da
deciso que aplicou a coima, tambm a que extinto.
O auto de notcia levantado dispensa a investigao e instruo do processo de contraordenao, sem prejuzo da obteno de outros elementos.
Quando existem, a investigao e a instruo no processo de contra-ordenao so
orientadas pelo dirigente do servio tributrio competente, e esta competncia determinada
pela da rea onde tiver sido cometida a contra-ordenao, de acordo com o tipo:

19

Por contra-ordenao fiscal, no servio de finanas;

Sero instrudos pela Brigada Fiscal da Guarda Nacional Republicana os
processos de contra-ordenao que resultem de autos de notcia levantados
pelos seus agentes.
b) NOTIFICAO E DEFESA DO ARGUIDO
O arguido ser notificado pelo dirigente do servio tributrio competente:
Do facto ou factos apurados no processo de contra-ordenao;
Da punio em que incorre;
Que no prazo de 10 dias pode apresentar defesa e juntar ao processo os elementos
probatrios que entender;
Que pode utilizar a possibilidade de pagamento antecipado da coima;
Ou pode requerer, at deciso do processo, o pagamento voluntrio da coima.
A defesa do arguido pode ser produzida verbalmente no servio tributrio competente.
O dirigente do servio tributrio, caso considere necessrio, pode ordenar novas diligncias de
investigao e instruo e solicitar a todas as entidades policiais e administrativas a
cooperao necessria.
As testemunhas, no mximo de trs por cada infraco, bem como os peritos so obrigados a
comparecer no servio tributrio da rea da sua residncia e a pronunciarem-se sobre a
matria do processo, sendo a falta ou recusa injustificada punveis com sano pecuniria a
fixar entre um quinto e o dobro do salrio mnimo nacional mensal mais elevado em vigor na
data da no comparncia ou da recusa.
c) APLICAO DA COIMA PELO DIRIGENTE DE SERVIO TRIBUTRIO E POR OUTRAS
ENTIDADES
Finda a produo de prova, o dirigente do servio da administrao tributria com competncia
para instaurar o processo, aplicar a coima, se esta for da sua competncia e no houver
lugar aplicao de sanes acessrias.
Se o conhecimento da contra-ordenao couber a outra entidade tributria, o dirigente do
servio tributrio remete-lhe o processo para a aplicao da coima.
d) ANTECIPAO DO PAGAMENTO E PAGAMENTO VOLUNTRIO
Tratando-se de contra-ordenao simples, punvel com coima que no exceda 3750 Euros
se o arguido pagar a coima, em regime de antecipao, ou seja, no prazo para a defesa (10
dias a contar da notificao) beneficia:
Da reduo da coima para um valor igual ao mnimo legal cominado para a
contra-ordenao;
De reduo das custas a metade.
necessrio que o arguido proceda, no prazo legal ou no prazo que for fixado,
regularizao da situao tributria, de contrrio perder o direito reduo previsto no

20

nmero anterior e o processo de contra-ordenao prosseguir para fixao da coima e

cobrana da diferena.
Pode no entanto o arguido, at deciso, requerer o pagamento voluntrio da coima, que
determina a sua reduo para 75% do montante fixado, no podendo, porm, o montante a
pagar ser inferior ao montante mnimo respectivo, devendo incluir as custas processuais.
Para o efeito, uma vez fixada a coima, notificado para a pagar voluntariamente no prazo de
15 dias, sob pena de perder o direito reduo, o que no afasta a aplicao das sanes
acessrias previstas na lei.
Se o arguido, at deciso, no regularizar a situao tributria perde o direito reduo.
e) ARQUIVAMENTO DO PROCESSO
A entidade competente para o seu conhecimento, arquiva o processo caso ocorra:
Causa extintiva do procedimento;
Existam dvidas fundadas sobre os factos constitutivos da contra-ordenao
que no seja possvel suprir.

f) REQUISITOS DA DECISO QUE APLICA A COIMA

A deciso que aplica a coima contm:
A identificao do infractor e eventuais comparticipantes;
A descrio sumria dos factos e indicao das normas violadas e punitivas;
A coima e sanes acessrias, com indicao dos elementos que contriburam
para a sua fixao;
A indicao de que vigora o princpio da proibio da reformatio in pejus, sem
prejuzo da possibilidade de agravamento da coima, sempre que a situao
econmica e financeira do infractor tiver entretanto melhorado de forma sensvel;
A indicao do destino das mercadorias apreendidas;
A condenao em custas;
A advertncia expressa de que, no prazo de 20 dias, o infractor deve efectuar o
pagamento ou recorrer judicialmente, sob pena de se proceder sua cobrana
coerciva.

II. FASE JUDICIAL

a) RECURSO DAS DECISES DE APLICAO DAS COIMAS

As decises de aplicao das coimas e sanes acessrias podem ser objecto de recurso para
o tribunal tributrio de 1. instncia, no prazo de 20 dias aps a sua notificao, a apresentar
no servio tributrio onde tiver sido instaurado o processo de contra-ordenao.

21

O pedido de recurso dirigido ao tribunal tributrio de 1. instncia da rea do servio tributrio

referido no nmero anterior e deve obrigatoriamente conter:
Alegaes;
Indicao dos meios de prova a produzir.
At ao envio dos autos ao tribunal a autoridade recorrida pode livremente revogar a deciso de
aplicao da coima.
b) AUDINCIA DE DISCUSSO E JULGAMENTO
O arguido no obrigado a comparecer audincia, salvo se o juiz considerar a sua presena
como necessria ao esclarecimento dos factos, podendo sempre fazer-se representar por
advogado.

c) RECURSO DA SENTENA
O arguido ( e tambm o Ministrio Pblico) pode recorrer da deciso do tribunal tributrio de 1.
instncia para o Tribunal Central Administrativo, excepto se o valor da coima aplicada no
ultrapassar um quarto da alada fixada para os tribunais judiciais de 1. instncia e no for
aplicada sano acessria.
Isto quer dizer que o valor da coima dever ser superior a 935,246, uma vez que o valor
da alada foi fixado em 750.000$00 pelo n 1 do art 24 da Lei n 3/99 de 13 de Janeiro.
No entanto se o fundamento do recurso contemplar apenas matria de direito, directamente
interposto para a Seco de Contencioso Tributrio do Supremo Tribunal Administrativo.
O recurso interposto no prazo de 20 dias a contar da notificao do despacho, da audincia
do julgamento ou, caso o arguido no tenha comparecido, da notificao da sentena.

d) EFEITO SUSPENSIVO
O recurso s tem efeito suspensivo se o arguido prestar garantia no prazo de 20 dias, por
qualquer das formas previstas nas leis tributrias, salvo se demonstrar em igual prazo que a
no pode prestar, no todo ou em parte, por insuficincia de meios econmicos.
e) COMPETNCIA PARA A REVISO DAS COIMAS E SANES ACESSRIAS
A reviso da deciso da autoridade administrativa cabe ao tribunal competente para o
conhecimento do respectivo recurso judicial, e desta reviso feita pelo tribunal cabe recurso
para a instncia imediatamente superior.
Tambm quando a coima tiver sido aplicada pelo tribunal, a reviso cabe instncia judicial
imediatamente superior, excepto se a deciso tiver sido tomada pelo Supremo Tribunal
Administrativo.

22

6. CRIMES TRIBUTRIOS
6.1. CRIMES TRIBUTRIOS COMUNS

Tipo

6.1.1.
Burla
tributria

6.1.2.
Frustrao de
crditos

6.1.3.
Associao
criminosa

6.1.4.
Desobedincia
qualificada

6.1.5.
Violao de
segredo

CRIMES TRIBUTRIOS COMUNS

Definio
Pena
Agravante
Se a atribuio patrimonial
Determinar a administrao
for de Valor :
tributria ou a administrao
da segurana social a efectuar
Elevado - a pena a de
atribuies patrimoniais das Priso: at
priso at 5 anos ou multa
quais resulte enriquecimento
3 anos
at 600 dias
do agente ou de terceiro por
meio de falsas declaraes,
ou
Consideravelmente
Elevado - a pena a de
falsificao ou viciao de
documento
fiscalmente Multa: at priso de 2 a 8 anos para as
pessoas singulares ou
relevante ou outros meios 360 dias
multa: de 480 a 1920 dias
fraudulentos.
para as pessoas colectivas
A tentativa punvel.

Alienar, danificar ou ocultar, Priso at:

fazer desaparecer ou onerar o
2 anos
seu patrimnio com inteno
de, por essa forma, frustar
ou
total ou parcialmente o crdito
tributrio sabendo que tem de Multa: at
entregar tributo j liquidado 240 dias
ou em processo de liquidao
ou dvida s instituies de
segurana social.

Promover ou fundar, fazer

parte ou apoiar, grupo,
organizao ou associao cuja
finalidade ou actividade seja
dirigida prtica de crimes
tributrios

Priso: de
1 a 5 anos
se pena
mais grave
no lhe
couber, nos
termos de
outra lei
penal.

Quem chefiar ou dirigir os

grupos, organizaes ou
associaes referidos
punido com:
Priso de 2 a 8 anos, se
pena mais grave no lhe
couber, nos termos de
outra lei penal.

Atenuante

Outorgar em actos
ou contratos que
importem a
transferncia ou
onerao de
patrimnio sabendo
que o tributo j est
liquidado ou
liquidao ou que
tem dvida s
instituies de
segurana social,
punido com priso
at um ano ou multa
at 120 dias.
Se o agente impedir
ou se esforar
seriamente para
impedir a
continuao dos
grupos, ou
comunicar
autoridade a sua
existncia.

A no obedincia devida a
ordem ou mandado legtimo
Priso: at
regularmente comunicado e
2 anos
emanado do director-geral dos
Impostos ou do director-geral
ou
das Alfndegas ou seus
substitutos legais ou de
Multa: at
autoridade judicial competente 240 dias
em matria de derrogao do
sigilo bancrio
O funcionrio que, sem
autorizao revele segredo
que
tenha
tido
Priso: at de
conhecimento no exerccio
1 ano
das suas funes com a
inteno de obter para si ou
ou
para outrm um benefcio
Multa: at ilegtimo ou de causar
ao
interesse
240 dias prejuzo
pblico ou a terceiros
punido com priso at 3
anos ou multa at 360 dias.

23

6.2. CRIMES FISCAIS

6.2.1. FRAUDE
Definio

Pena

Constituem fraude fiscal, as condutas ilegtimas que visem a

no liquidao, entrega ou pagamento da prestao
tributria ou a obteno indevida de benefcios fiscais,
reembolsos ou outras vantagens patrimoniais susceptveis
de causarem diminuio das receitas tributrias, atravs
de:

Priso: at 3 anos
ou
Multa at 360 dias

Ocultao ou alterao de factos ou valores que devam

constar dos livros de contabilidade ou escriturao, ou das
declaraes apresentadas ou prestadas a fim de que a
administrao fiscal especificamente fiscalize, determine,
avalie ou controle a matria colectvel;
Ocultao de factos ou valores no declarados e que devam
ser revelados administrao tributria;

Os factos previstos nos nmeros anteriores no so

punveis se a vantagem patrimonial ilegtima for
inferior a 7500.
Os valores a considerar so os que, nos termos da
legislao aplicvel, devam constar de cada
declarao a apresentar administrao tributria.

Celebrao de negcio simulado, quer quanto ao valor,

quer quanto natureza, quer por interposio, omisso ou
substituio de pessoas.

6.2.2. FRAUDE QUALIFICADA

Definio

Pena

Os factos previstos em relao fraude so punveis com

penas agravadas, quando se verificar a acumulao de mais
de uma das Seguintes circunstncias:

PESSOAS SINGULARES
Priso: de 1 a 5 anos
e

O agente se tiver conluiado com terceiros que estejam

PESSOAS COLECTIVAS
sujeitos a obrigaes acessrias para efeitos de fiscalizao
Multa: de 240 a 1200 dias
tributria;
O agente for funcionrio pblico e tiver abusado
gravemente das suas funes;
O agente se tiver socorrido do auxlio do funcionrio
A mesma pena aplicvel quando a fraude tiver
pblico com grave abuso das suas funes;
lugar mediante a utilizao de facturas ou
O agente falsificar ou viciar, ocultar, destruir, inutilizar ou
documentos equivalentes, por operaes
recusar entregar, exibir ou apresentar livros, programas ou
ficheiros informticos e quaisquer outros documentos ou inexistentes ou por valores diferentes, ou ainda com
a interveno de pessoas ou entidades diversas das
elementos probatrios exigidos pela lei tributria ;
da operao subjacente
O agente usar os livros ou quaisquer outros elementos
referidos no nmero anterior sabendo-os falsificados ou
viciados por terceiro;
Tiver sido utilizada a interposio de pessoas singulares ou
colectivas residentes fora do territrio portugus e a
submetidas a um regime fiscal claramente mais favorvel;
O agente se tiver conluiado com terceiros com os quais
esteja em situao de relaes especiais.

24

6.2.3. ABUSO DE CONFIANA

Definio
No entregar administrao tributria, total ou
parcialmente, prestao tributria deduzida nos termos da
lei e que estava legalmente obrigado a entregar, desde que
tenham decorrido mais de 90 dias sobre o termo do prazo
legal de entrega da prestao.
Considera-se tambm prestao tributria a que foi
deduzida por conta daquela, bem como aquela que, tendo
sido recebida, haja obrigao legal de a liquidar, nos casos
em que a lei o preveja.

Pena

Priso: at 3 anos
ou
Multa at 360 dias

Os valores a considerar so os que, nos termos da legislao

aplicvel, devam constar de cada declarao a apresentar
administrao tributria.
Agravamento

Quando a entrega no efectuada for superior a 50 000.

Atenuante

Se o valor da prestao no exceder 1000.

Pena
Priso: de 1 a 5 anos
ou
Multa: de 240 a 1200 dias para as pessoas
colectivas

Pena
A responsabilidade criminal extingue-se pelo
pagamento da prestao, juros respectivos e valor
mnimo da coima aplicvel pela falta de entrega da
prestao no prazo legal, at 30 dias aps a
notificao para o efeito pela administrao
tributria.

7. CONTRA-ORDENAES FISCAIS

7.1. RECUSA DE ENTREGA, EXIBIO, OU APRESENTAO DE ESCRITA E DE DOCUMENTOS

FISCALMENTE RELEVANTES
Definio
Recusar dolosamente a entrega, a exibio ou apresentao
de escrita, de contabilidade ou de documentos fiscalmente
(livros, documentos e suportes informticos) relevantes a
funcionrio competente, quando os factos no constituam
fraude fiscal.
Considera-se preenchido o tipo contra-ordenacional,
quando o agente no permita o livre acesso ou a utilizao
pelos funcionrios competentes dos locais sujeitos a
fiscalizao de agentes da administrao tributria, nos
termos da lei.

Pena

Coima de 250 a 50 000.

25

7.2. FALTA DE ENTREGA DA PRESTAO TRIBUTRIA

Definio

Pena

A no entrega, total ou parcial, pelo perodo at 90 dias, ou

por perodo superior, desde que os factos no constituam
crime, ao credor tributrio, da prestao tributria
deduzida, ou que o devesse ter sido, nos termos da lei;

Coima varivel entre:

o valor da prestao em falta e o seu dobro,
sem que possa ultrapassar o limite mximo
abstractamente estabelecido

O pagamento do imposto por forma diferente da legalmente

prevista.

Coima de 50 a 1250.

Atenuante

Pena

Se a conduta prevista no nmero anterior for imputvel a

ttulo de negligncia, e ainda que o perodo da no entrega
ultrapasse os 90 dias.

Coima varivel entre:

10% e metade do imposto em falta,
sem que possa ultrapassar o limite mximo
abstractamente estabelecido.

So punveis como falta de entrega da prestao tributria:

A falta de liquidao, liquidao inferior devida ou liquidao indevida de imposto em factura ou documento
equivalente ou a sua meno, deduo ou rectificao sem observncia dos termos legais;
A falta de pedido de liquidao do imposto que deva preceder a alienao ou aquisio de bens;
A falta de pedido de liquidao do imposto que deva ter lugar em prazo posterior aquisio de bens;
A alienao de quaisquer bens ou o pedido de levantamento, registo, depsito ou pagamento de valores ou ttulos que
devam ser precedidos do pagamento de impostos;
A falta de liquidao, do pagamento ou da entrega nos cofres do Estado do imposto que recaia autonomamente sobre
documentos, livros, papis e actos;
A falta de pagamento, total ou parcial, da prestao tributria devida a ttulo de pagamento por conta do imposto
devido a final, incluindo as situaes de pagamento especial por conta.

7.3. VIOLAO DE SIGILO FISCAL

Definio

Pena

A revelao ou aproveitamento de segredo fiscal de que se

tenha conhecimento no exerccio das respectivas funes ou
por causa delas, quando devidos a negligncia.

Coima de 50 a 1000

7.4. FALTA OU ATRASO DE DECLARAES

Definio
A falta de declaraes que para efeitos fiscais devem ser
apresentadas a fim de que a administrao tributria
especificamente determine, avalie ou comprove a matria
colectvel, bem como a respectiva prestao fora do prazo
legal.

Pena

Coima de 100 a 2500

26

7.5. FALTA OU ATRASO NA APRESENTAO OU EXIBIO DE DOCUMENTOS OU DE

DECLARAES
Definio
Falta ou atraso na apresentao ou no exibio, imediata
ou no prazo que a lei ou a administrao tributria fixarem,
de declaraes ou documentos comprovativos dos factos,
valores ou situaes constantes das declaraes,
documentos de transporte ou outros que legalmente os
possam substituir, comunicaes, guias, registos, ainda que
magnticos, ou outros documentos e a no prestao de
informaes ou esclarecimentos que autonomamente devam
ser legal ou administrativamente exigidos;

Pena

Coima de 100 a 2500

Falta de apresentao, ou apresentao fora do prazo legal,

das declaraes de incio, alterao ou cessao de
actividade, das declaraes autnomas de cessao ou
alterao dos pressupostos de benefcios fiscais e das
declaraes para inscrio em registos que a administrao
fiscal deva possuir de valores patrimoniais;

Coima de 200 a 5000

Falta de exibio pblica dos dsticos ou outros elementos

comprovativos do pagamento do imposto que seja exigido;

Coima de 25 a 500

Falta de apresentao ou apresentao fora do prazo legal

das declaraes ou fichas para inscrio ou actualizao de
elementos do nmero fiscal de contribuinte das pessoas
singulares;

Coima de 50 a 250

7.6.FALSIFICAO, VICIAO E ALTERAO DE DOCUMENTOS FISCALMENTE RELEVANTES

Definio

Pena
Coima varivel entre:

Falsificar, viciar, ocultar, destruir ou danificar,

dolosamente, elementos fiscalmente relevantes, quando no
deva ser punido pelo crime de fraude fiscal.

Atenuante
No caso de no haver imposto a liquidar.

500 e o triplo do imposto que deixou de ser

liquidado, at 25 000
Pena

Os limites das coimas so reduzidos para

metade.

7.7. INEXISTNCIA DE CONTABILIDADE OU DE LIVROS FISCALMENTE RELEVANTES

Definio

Pena

Inexistncia de livros de contabilidade ou de escriturao,

obrigatrios por fora da lei, bem como de livros, registos e
documentos com eles relacionados.

Coima de 150 a 15 000

Agravamento

Pena

Verificada a inexistncia de escrita, independentemente do

procedimento para aplicao da coima prevista nos
nmeros anteriores, notificado o contribuinte para
proceder sua organizao num prazo a designar, que no
pode ser superior a 30 dias, com a cominao de que, se o
no fizer, fica sujeito a coima mais grave.

Coima de 250 a 50 000

27

7.8. OMISSES E INEXACTIDES NAS DECLARAES OU EM OUTROS DOCUMENTOS

FISCALMENTE RELEVANTES
Definio
Omisses ou inexactides relativas situao tributria que
no constituam fraude fiscal nem falsificao, viciao e
alterao de documentos, praticadas nas declaraes, bem
como nos documentos comprovativos dos factos, valores ou
situaes delas constantes, incluindo as praticadas nos
livros de contabilidade e escriturao, nos documentos de
transporte ou outros que legalmente os possam substituir
ou noutros documentos fiscalmente relevantes que devam
ser mantidos, apresentados ou exibidos;
As inexactides ou omisses praticadas nas declaraes ou
fichas para inscrio ou actualizao de elementos do
nmero fiscal de contribuinte das pessoas singulares.

Pena

Coima varivel entre:

250 a 15 000.

Coima varivel entre:

25 a 500

Atenuante

Pena

No caso de no haver imposto a liquidar.

Os limites das coimas so reduzidos para

metade.

7.9. NO ORGANIZAO DA CONTABILIDADE DE HARMONIA COM AS REGRAS DE

NORMALIZAO CONTABILSTICA E ATRASOS NA SUA EXECUO
Definio
No organizao da contabilidade de harmonia com as
regras de normalizao contabilstica, bem como o atraso
na execuo da contabilidade, na escriturao de livros ou
na elaborao de outros elementos de escrita, ou de registos,
por perodo superior ao previsto na lei fiscal, quando no
sejam punidos como crime ou como contra-ordenao mais
grave.
Agravamento
Verificado o atraso, independentemente do procedimento
para a aplicao da coima prevista nos nmeros anteriores,
o contribuinte notificado para regularizar a escrita em
prazo a designar, que no pode ser superior a 30 dias, com
a cominao que, se no o fizer, punido com coima mais
grave.

Pena

Coima de 50 a 1 750

Pena

Coima de 250 a 50 000

7.10. FALTA DE APRESENTAO, ANTES DA RESPECTIVA UTILIZAO DOS LIVROS DE

ESCRITURAO
Definio

Pena

Falta de apresentao, no prazo legal e antes da respectiva

utilizao, de livros, registos ou outros documentos
relacionados com a contabilidade ou exigidos na lei.

Coima de 50 a 500

No conservao, pelo prazo estabelecido na lei fiscal, dos

livros, registos ou outros documentos relacionados com a
contabilidade ou exigidos na lei .

28

7.11. VIOLAO DO DEVER DE EMITIR OU EXIGIR RECIBOS OU FACTURAS

Definio

Pena

No passagem de recibos ou facturas ou a sua emisso fora

dos prazos legais, nos casos em que a lei o exija.

Coima de 100 a 2 500

Agravamento

Pena

No exigncia, nos termos da lei, de passagem ou emisso

de facturas ou recibos, ou a sua no conservao pelo
perodo de tempo nela previsto.

Coima de 50 a 1 250

7.12. FALTA DE DESIGNAO DE REPRESENTANTES

Definio
Ausncia de designao de uma pessoa com residncia, sede
ou direco efectiva em territrio nacional para
representar, perante a administrao tributria, as
entidades no residentes neste territrio, bem como as que,
embora residentes, se ausentem do territrio nacional por
perodo superior a seis meses, no que respeita a obrigaes
emergentes da relao jurdico-tributria, bem como a
designao que omita a aceitao expressa pelo
representante.
O representante fiscal do no residente, quando pessoa
diferente do gestor de bens ou direitos, que, sempre que
solicitado, no obtiver ou no apresentar administrao
tributria a identificao do gestor de bens ou direitos
tambm punido com coima.

Pena

Coima de 50 a 5 000

Coima de 25 a 2 500

7.13. PAGAMENTO INDEVIDO DE RENDIMENTOS

Definio
Pena
Pagamento ou colocao disposio dos respectivos
titulares de rendimentos sujeitos a imposto, com cobrana
mediante o sistema de reteno na fonte, sem que aqueles
faam a comprovao do seu nmero fiscal de contribuinte.

Coima de 25 a 500

7.14. PAGAMENTO OU COLOCAO DISPOSIO DE RENDIMENTOS OU GANHOS

CONFERIDOS POR OU ASSOCIADOS A VALORES MOBILIRIOS
Definio
Pena
Pagamento ou colocao disposio de rendimentos ou
ganhos conferidos ou associados a valores mobilirios,
quando a aquisio destes tenha sido realizada sem a
interveno de notrios, conservadores, oficiais de justia,
instituies de crdito e sociedades financeiras,
e
previamente no tenha sido feita prova perante as
entidades que intervenham no respectivo pagamento ou
colocao disposio da apresentao da declarao de
modelo oficial a que se refere o artigo 138. do Cdigo do
IRS.

Coima de 250 a 25000

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7.15. INEXISTNCIA DE PROVA DA APRESENTAO DA DECLARAO DE AQUISIO E

ALIENAO DE ACES E OUTROS VALORES MOBILIRIOS OU DA INTERVENO DE
ENTIDADES RELEVANTES
Pena
Definio
A inexistncia de prova, de que foi apresentada a
declarao a que se refere o artigo 138 do Cdigo do IRS,
perante as entidades referidas no n. 3 do mesmo artigo, ou
que a aquisio das aces ou valores mobilirios foi
realizada com a interveno de notrios, conservadores,
oficiais de justia, instituies de crdito e sociedades
financeiras.

Coima de 250 a 25000

7.16. TRANSFERNCIA PARA O ESTRANGEIRO DE RENDIMENTOS SUJEITOS A TRIBUTAO

Definio
Transferncia para o estrangeiro de rendimentos sujeitos a
imposto, obtidos em territrio portugus por entidades no
residentes, sem que se mostre pago ou assegurado o imposto
que for devido.

Pena

Coima de 250 a 25000

7.17. IMPRESSO DE DOCUMENTOS POR TIPOGRAFIAS NO AUTORIZADAS

Definio

Pena

Impresso de documentos fiscalmente relevantes por

pessoas ou entidades no autorizadas para o efeito, sempre
que a lei o exija, bem como a sua aquisio.
Fornecimento de documentos fiscalmente relevantes por
pessoas ou entidades autorizadas sem observncia das
formalidades legais, bem como a sua aquisio.

Coima de 500 a 25 000

CENTRO DE FORMAO DA DIRECO GERAL DOS IMPOSTOS

JANEIRO DE 2004

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