IAS 38 - IMOBILIZRI NECORPORALE

OBIECTIV
1. Obiectivul prezentului standard este de a prescrie tratamentul contabil pentru imobilizrile necorporale
care nu sunt reglementate specific de un alt standard. Prezentul standard prevede ca o entitate s recunoasc
o imobilizare necorporal dac i numai dac sunt ndeplinite criterii specifice. Standardul specific, de
asemenea, modul de evaluare a valorii contabile a imobilizrilor necorporale i prevede prezentarea de
informaii specifice privind imobilizrile necorporale.
DOMENIU DE APLICARE
2. Prezentul standard trebuie s se aplice la contabilizarea imobilizrilor necorporale, cu excepia:
(a) imobilizrilor necorporale care intr sub incidena unui alt standard;
(b) activelor financiare, astfel cum sunt definite n IAS 32 Instrumente financiare: prezentare;
(c) recunoaterii i evalurii activelor de explorare i evaluare (a se vedea IFRS 6 Explorarea i
evaluarea resurselor minerale); i
(d) cheltuielilor pentru valorificarea i extragerea minereurilor, petrolului, gazelor naturale i a altor
resurse neregenerabile similare.
3. Dac un alt standard prescrie contabilizarea unui tip specific de imobilizri necorporale, o entitate aplic
standardul respectiv i nu prezentul standard. De exemplu, prezentul standard nu se aplic:
(a) imobilizrilor necorporale deinute de o entitate pentru vnzare n cursul desfurrii activit ilor
obinuite (a se vedea IAS 2 Stocuri i IAS 11 Contracte de construcie);
(b) creanelor privind impozitul amnat (a se vedea IAS 12 Impozitul pe profit);
(c) contractelor de leasing care intr sub incidena IAS 17 Contracte de leasing;
(d) activelor generate de beneficiile angajailor (a se vedea IAS 19 Beneficiile angajailor);
(e) activelor financiare, astfel cum sunt definite n IAS 32. Recunoaterea i evaluarea anumitor active
financiare sunt prevzute n IAS 27 Situaii financiare consolidate i individuale, IAS 28 Investi ii n
entitile asociate i IAS 31 Interese n asocierile n participaie;
(f) fondului comercial dobndit ntr-o combinare de ntreprinderi (a se vedea IFRS 3 Combinri de
ntreprinderi);
(g) costurilor de achiziie amnate i imobilizrilor necorporale care decurg din drepturile contractuale
ale unui asigurtor deinute n temeiul unui contract de asigurare care intr sub inciden a IFRS 4
Contracte de asigurare. IFRS 4 prevede dispoziii specifice n materie de prezentare de informa ii
pentru acele costuri de achiziie amnate, dar nu i pentru acele imobilizri necorporale. Astfel,
dispoziiile n materie de prezentare de informaii din prezentul standard se aplic respectivelor
imobilizri necorporale;
(h) imobilizrilor necorporale imobilizate clasificate drept deinute n vederea vnzrii (sau incluse
ntr-un grup destinat cedrii clasificat drept deinut n vederea vnzrii) n conformitate cu IFRS 5
Active imobilizate deinute n vederea vnzrii i activiti ntrerupte.
4. Anumite imobilizri necorporale pot fi coninute n sau pe suporturi fizice, cum ar fi un compact-disc (n
cazul programelor de calculator), documentaii oficiale (n cazul licenelor sau al brevetelor) sau pe film.
Pentru a stabili dac o imobilizare care ncorporeaz att elemente corporale, ct i necorporale ar trebui
tratat n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale sau ca imobilizare necorporal, n conformitate cu
prezentul standard, o entitate i utilizeaz raionamentul pentru a evalua care element este mai semnificativ.
De exemplu, un program de calculator pentru un utilaj computerizat care nu poate funciona fr programul
respectiv este parte integrant a respectivului hardware i este tratat ca imobilizare corporal. Acela i lucru
este valabil i pentru sistemul de operare al unui computer. n cazul n care nu face parte integrant din
echipamentul aferent, programul de calculator este tratat ca imobilizare necorporal.
5. Prezentul standard se aplic, printre altele, cheltuielilor cu activitile de publicitate, cheltuielilor de
formare profesional, de constituire, de cercetare i dezvoltare. Activitile de cercetare i dezvoltare sunt
direcionate ctre dezvoltarea cunotinelor. Prin urmare, chiar dac aceste activiti pot avea ca rezultat o
imobilizare cu substan fizic (de exemplu, un prototip), elementul fizic al imobilizrii este secundar
componentei sale necorporale, adic pachetul de cunotine ncorporat n aceasta.
6. n cazul unui contract de leasing financiar, activul poate fi att corporal, ct i necorporal. Dup
recunoaterea iniial, locatarul contabilizeaz o imobilizare necorporal deinut n temeiul unui contract de
1

leasing financiar n conformitate cu prezentul standard. Drepturile care decurg din acorduri de licen pentru
elemente precum produciile cinematografice, nregistrrile video, piesele de teatru, manuscrisele, brevetele
i drepturile de autor nu intr sub incidena IAS 17 i intr sub incidena prezentului standard.
7. Excluderile din domeniul de aplicare al unui standard pot aprea atunci cnd anumite activit i sau
tranzacii sunt att de specializate nct creeaz probleme contabile care pot necesita o abordare diferit.
Astfel de probleme apar n contabilizarea cheltuielilor de prospectare, valorificare i extracie a petrolului,
gazelor naturale i depozitelor de minereuri n industriile extractive, precum i n cazul contractelor de
asigurare. Prin urmare, prezentul standard nu se aplic cheltuielilor aferente acestor activit i i contracte.
Cu toate acestea, prezentul standard se aplic altor imobilizri necorporale utilizate (precum programele de
calculator) i altor cheltuieli suportate (precum costurile de constituire), n industriile extractive sau n
domeniul asigurrilor.
DEFINIII
8. n sensul prezentului standard, termenii de mai jos au urmtorul neles:
O pia activ este o pia care ndeplinete toate condiiile de mai jos:
(a) mrfurile comercializate pe pia sunt omogene;
(b) cumprtorii i vnztorii interesai pot fi gsii, n mod normal, n orice moment;
(c) preurile sunt accesibile publicului.
Data acordului pentru o combinare de ntreprinderi este data la care s-a ajuns la un acord de fond ntre
prile implicate n combinarea de ntreprinderi i, n cazul entitilor publice cotate la burs, data la care
acest acord este fcut public. n cazul unei preluri ostile, data cea mai timpurie la care s-a ajuns la un acord
de fond ntre prile implicate n combinarea de ntreprinderi este data la care un numr suficient de
proprietari ai entitii dobndite au acceptat oferta dobnditorului pentru preluarea controlului asupra
entitii dobndite.
Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri necorporale de-a lungul
duratei sale de via util.
Un activ este o resurs:
(a) controlat de o entitate ca rezultat al unor evenimente trecute; i
(b) de la care sunt ateptate beneficii economice viitoare care s se rsfrng asupra entitii.
Valoarea contabil este suma la care un activ este recunoscut n bilan dup deducerea oricror amortizri
acumulate i pierderi din deprecieri acumulate.
Costul este suma n numerar sau n echivalente de numerar pltit ori valoarea just sau alt contrapresta ie
dat pentru a dobndi un activ la momentul achiziiei sau construciei sale, sau, acolo unde este cazul, suma
atribuit activului respectiv atunci cnd este recunoscut iniial n conformitate cu dispoziiile specifice ale
altor IFRS-uri, de exemplu, IFRS 2 Plata pe baz de aciuni.
Valoarea amortizabil este costul activului sau o alt valoare substituit costului minus valoarea sa
rezidual.
Dezvoltarea este aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunotine ntr-un plan sau proiect care
vizeaz producia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbunt ite
substanial, nainte de nceperea produciei sau utilizrii comerciale.
Valoarea specific a unei entiti este valoarea actualizat a fluxurilor de trezorerie pe care o entitate se
ateapt s le obin din utilizarea continu a unei imobilizri i din cedarea acesteia la sfr itul duratei sale
de via util sau pe care entitatea se ateapt s le suporte la decontarea unei datorii.
Valoarea just a unui activ este suma pentru care activul ar putea fi tranzacionat ntre pri interesate i
aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.
Pierderea din depreciere reprezint diferena dintre valoarea contabil i valoarea recuperabil a unui activ.
O imobilizare necorporal este o imobilizare identificabil nemonetar fr substan fizic.
Activele monetare sunt banii deinui i activele care trebuie primite n sume de bani fixe sau determinabile.
Cercetarea este investigarea original i planificat ntreprins n scopul ctigrii unor cunotine sau
nelesuri tiinifice ori tehnice noi.
Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale este suma estimat pe care o entitate ar putea s o obin
n momentul de fa din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor estimate asociate cedrii, dac activul
ar fi deja de vrsta i condiiile preconizate pentru finalul duratei sale de via util.
Durata de via util este:
2

(a) perioada n care se preconizeaz c un activ va fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau
(b) numrul de uniti de producie sau uniti similare preconizate a fi obinute din activ de ctre o
entitate.
Imobilizri necorporale
9. Entitile cheltuiesc frecvent resurse sau angajeaz datorii pentru achiziia, dezvoltarea, ntre inerea sau
mbuntirea unor resurse necorporale precum cunotinele tiinifice sau tehnice, proiectarea i
implementarea unor noi procese sau sisteme, licenele, proprietatea intelectual, cunotinele despre pia i
mrcile comerciale (inclusiv numele de marc i titlurile de publica ii). Exemple uzuale de elemente
cuprinse n aceste largi categorii sunt programele de calculator, brevetele, drepturile de autor, produciile
cinematografice, listele de clieni, drepturile privind serviciile ipotecare, licenele de pescuit, cotele de
import, francizele, relaiile cu clienii sau furnizorii, loialitatea clien ilor, cota de pia i drepturile de
comercializare.
10. Nu toate elementele descrise la punctul 9 corespund definiiei unei imobilizri necorporale, respectiv
caracterul identificabil, controlul asupra unei resurse i existena unor beneficii economice viitoare. Dac un
element care intr sub incidena prezentului standard nu corespunde definiiei unei imobilizri necorporale,
cheltuiala cu achiziia sau realizarea sa pe plan intern este recunoscut drept cheltuial n momentul n care
este suportat. Totui, dac este dobndit n cadrul unei combinri de ntreprinderi, elementul n cauz face
parte din fondul comercial recunoscut la data achiziiei (a se vedea punctul 68).
Caracterul identificabil
11. Definiia unei imobilizri necorporale prevede ca imobilizarea necorporal s fie identificabil pentru a
fi difereniat de fondul comercial. Fondul comercial dobndit n cadrul unei combinri de ntreprinderi
reprezint o plat fcut de ctre dobnditor n anticiparea unor beneficii economice viitoare din imobilizri
care nu pot fi identificate individual i recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot fi generate de
sinergia dintre activele identificabile dobndite sau de active care nu ndeplinesc individual criteriile de
recunoatere n situaiile financiare, dar pentru care dobnditorul este pregtit s fac o plat n cadrul
combinrii de ntreprinderi.
12. O imobilizare ndeplinete criteriul de identificare din defini ia unei imobilizri necorporale n cazul n
care aceasta:
(a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate i vndut, transferat, autorizat,
nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract, un activ sau o datorie
corespondent; sau
(b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele drepturi sunt
transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi i obligaii.
Controlul
13. O entitate controleaz un activ dac entitatea are capacitatea de a obine beneficii economice viitoare de
pe urma resursei suport i de a restriciona accesul altora la beneficiile respective. Capacitatea unei entit i
de a controla beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal provine n mod normal
din drepturile legale a cror aplicare poate fi susinut n instan. n absena unor drepturi legale, controlul
este mai dificil de demonstrat. Cu toate acestea, exercitarea legal a unui drept nu este o condi ie necesar
pentru control, ntruct entitatea poate fi capabil s controleze beneficiile economice viitoare n alt mod.
14. Cunotinele tehnice i de pia pot genera beneficii economice viitoare. O entitate controleaz
beneficiile n cauz dac, de exemplu, cunotinele respective sunt protejate de drepturi legale precum
drepturile de autor, o restricie impus de un contract comercial (dac acest lucru este permis) sau obliga ia
juridic a angajailor de a pstra confidenialitatea.
15. O entitate poate avea o echip alctuit din personal calificat i poate fi capabil s identifice la acest
personal competene suplimentare care, prin formare profesional, ar putea genera beneficii economice
viitoare. De asemenea, entitatea poate s preconizeze c angajaii si i vor pune n continuare la dispozi ie
competenele lor profesionale. Cu toate acestea, n general, o entitate nu are suficient control asupra
beneficiilor economice viitoare ateptate de la o echip de personal calificat i de la un efort de formare
profesional pentru ca aceste elemente s corespund definiiei unei imobilizri necorporale. Dintr-un motiv
similar, este puin probabil ca un talent specific n domeniul tehnic sau al gestionrii afacerilor s
3

corespund definiiei unei imobilizri necorporale, cu excepia cazului n care este protejat de drepturi legale
de folosin i de obinere a beneficiilor economice viitoare preconizate a fi generate de acesta i
ndeplinete, de asemenea, i celelalte criterii din definiie.
16. O entitate poate avea un portofoliu de clieni sau o cot de pia i poate preconiza c, datorit eforturilor
sale pentru dezvoltarea relaiilor de afaceri cu clienii i pentru creterea loialitii acestora, clienii i vor
menine relaiile comerciale cu entitatea. Cu toate acestea, n absena drepturilor legale care s protejeze, sau
a altor mijloace prin care s controleze relaiile cu clienii sau loialitatea acestora fa de entitate, entitatea nu
are de obicei suficient control asupra beneficiilor economice viitoare din rela iile cu clien ii i asupra
loialitii acestora pentru astfel de elemente (de exemplu, portofoliu de clien i, cote de pia , rela ii cu
clienii i loialitatea clienilor) pentru a corespunde definiiei imobilizrilor necorporale. n absen a
drepturilor legale care s protejeze relaiile cu clienii, tranzaciile de schimb pentru aceleai rela ii
necontractuale cu clienii sau pentru unele similare (altele dect cele care sunt parte a unei combinri de
ntreprinderi) ofer dovezi c entitatea este, cu toate acestea, capabil s controleze beneficiile economice
viitoare preconizate care decurg din relaiile cu clienii. ntruct astfel de tranzacii de schimb ofer, de
asemenea, dovada c relaiile cu clienii sunt separabile, aceste relaii cu clien ii corespund defini iei unei
imobilizri necorporale.
Beneficiile economice viitoare
17. Beneficiile economice viitoare generate de o imobilizare necorporal pot include venituri din vnzarea
produselor sau serviciilor, economii de costuri sau alte beneficii rezultate din utilizarea activului de ctre
entitate. De exemplu, utilizarea proprietii intelectuale ntr-un proces de producie poate mai degrab s
reduc costurile viitoare de producie dect s creasc veniturile viitoare.
RECUNOATERE I EVALUARE
18. Recunoaterea unui element drept imobilizare necorporal prevede ca entitatea s demonstreze c
elementul respectiv ntrunete urmtoarele:
(a) definiia unei imobilizri necorporale (a se vedea punctele 8-17); i
(b) criteriile de recunoatere (a se vedea punctele 21-23).
Aceast dispoziie se aplic costurilor suportate iniial pentru dobndirea sau generarea intern a unei
imobilizri necorporale i costurilor suportate ulterior pentru adugarea sau nlocuirea unor pr i ale sale sau
pentru ntreinerea sa.
19. Punctele 25-32 trateaz aplicarea criteriilor de recunoatere unor imobilizri necorporale dobndite
separat, iar punctele 33-43 trateaz aplicarea acestora pentru imobilizrile necorporale dobndite n cadrul
unei combinri de ntreprinderi. Punctul 44 trateaz evaluarea iniial a imobilizrilor necorporale dobndite
prin subvenie guvernamental, punctele 45-47 trateaz schimburile de imobilizri necorporale, iar punctele
48-50 prezint tratamentul fondului comercial generat intern. Punctele 51-67 trateaz recunoaterea ini ial
i evaluarea imobilizrilor necorporale generate intern.
20. Imobilizrile necorporale sunt de asemenea natur nct, n multe cazuri, nu exist adugiri la o astfel de
imobilizare sau nlocuiri ale componentelor acesteia. Prin urmare, majoritatea cheltuielilor ulterioare mai
degrab menin beneficiile economice viitoare preconizate ncorporate ntr-o imobilizare necorporal
existent, dect corespund definiiei unei imobilizri necorporale i criteriilor de recunoatere din prezentul
standard. n plus, deseori este dificil s se atribuie cheltuieli ulterioare direct unei anumite imobilizri
necorporale mai degrab dect ntreprinderii ca ntreg. Prin urmare, doar rareori cheltuielile ulterioare cele
suportate dup recunoaterea iniial a unei imobilizri necorporale dobndite sau dup finalizarea unei
imobilizri necorporale generate intern sunt recunoscute n valoarea contabil a unui activ. n conformitate
cu punctul 63, cheltuielile ulterioare pentru mrci, titluri de ziare i reviste, liste de clien i i elemente
similare n fond (fie dobndite din afar, fie generate intern) sunt ntotdeauna recunoscute n profit sau
pierdere n momentul suportrii. Aceasta pentru c astfel de cheltuieli nu pot fi diferen iate de cheltuielile cu
dezvoltarea ntreprinderii ca ntreg.
21. O imobilizare necorporal trebuie recunoscut dac i numai dac:
(a) este probabil ca beneficiile economice viitoare preconizate a fi atribuite imobilizrii s revin
entitii; i
(b) costul unei imobilizri poate fi evaluat fiabil.

22. O entitate trebuie s evalueze probabilitatea producerii de beneficii economice viitoare pe baza unor
calcule raionale i uor de susinut care reprezint cea mai bun estimare a echipei de conducere pentru
setul de condiii economice care vor exista pe parcursul duratei de via a imobilizrii.
23. O entitate folosete raionamentul pentru a evalua gradul de siguran asociat obinerii de beneficii
economice viitoare care pot fi atribuite utilizrii activului pe baza dovezilor disponibile n momentul
recunoaterii iniiale, acordnd o importan mai mare dovezilor externe.
24. O imobilizare necorporal trebuie evaluat iniial la cost.
Achiziia separat
25. n mod normal, preul pe care o entitate l pltete pentru a obine separat o imobilizare necorporal
reflect ateptrile privind probabilitatea ca beneficiile economice viitoare ncorporate n activul n cauz s
revin entitii. Cu alte cuvinte, efectul probabilitii este reflectat n costul activului. Astfel, criteriul
recunoaterii probabilitii de la punctul 21 litera (a) este ntotdeauna considerat ca fiind ndeplinit de ctre
imobilizrile necorporale dobndite separat.
26. n plus, costul unei imobilizri necorporale dobndite separat poate fi n general evaluat fiabil. Acest
lucru se ntmpl mai ales cnd contravaloarea cumprrii ia forma numerarului sau a altor active monetare.
27. Costul unei imobilizri necorporale dobndite separat este alctuit din:
(a) preul su de cumprare, inclusiv taxele vamale de import i taxele de cumprare nerambursabile,
dup scderea reducerilor i rabaturilor comerciale; i
(b) orice cost de atribuit direct pregtirii activului pentru utilizarea prevzut.
28. Exemple de costuri de atribuit direct sunt:
(a) costurile cu beneficiile angajailor (astfel cum sunt acestea definite n IAS 19) care reies direct din
aducerea activului la condiia sa de funcionare;
(b) onorariile profesionale care decurg direct din aducerea activului la condiia sa de funcionare; i
(c) costurile testrii funcionrii corespunztoare a activului.
29. Exemple de cheltuieli care nu constituie o parte a costului imobilizrii necorporale sunt:
(a) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile n materie de publicitate
i activiti promoionale);
(b) costurile de desfurare a unei activiti ntr-un nou loc sau cu o nou clas de clien i (inclusiv
costurile de instruire a personalului); i
(c) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie.
30. Recunoaterea costurilor n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale nceteaz cnd activul se
afl n starea necesar pentru a putea funciona n maniera intenionat de conducere. Astfel, costurile cu
utilizarea sau mutarea unei imobilizri necorporale nu sunt incluse n valoarea contabil a activului n cauz.
De exemplu, urmtoarele costuri nu sunt incluse n valoarea contabil a unei imobilizri necorporale:
(a) costurile suportate atunci cnd un activ capabil s funcioneze n maniera intenionat de conducere
nu a fost nc dat n folosin; i
(b) pierderile iniiale din exploatare, cum sunt acelea suportate pe msur ce se contureaz cererea
pentru producia realizat de acel activ.
31. Anumite operaiuni au loc n legtur cu dezvoltarea unei imobilizri necorporale, dar nu sunt necesare
pentru a aduce activul n starea necesar pentru a putea funciona n maniera inten ionat de conducere.
Aceste operaiuni ocazionale pot aprea naintea sau n timpul activitilor de dezvoltare. Deoarece
operaiunile ocazionale nu sunt necesare pentru a aduce un activ la starea necesar pentru ca acesta s poat
funciona n maniera intenionat de conducere, veniturile i cheltuielile aferente operaiunilor ocazionale
sunt recunoscute imediat n profit sau pierdere i incluse n clasa corespunztoare de venituri i cheltuieli.
32. Dac plata pentru o imobilizare necorporal este amnat peste termenul normal de creditare, costul su
este echivalentul preului n numerar. Diferena dintre aceast valoare i pl ile totale este recunoscut ca o
cheltuial cu dobnda pe perioada creditului, cu excepia cazului n care este capitalizat n conformitate cu
tratamentul de capitalizare permis de IAS 23 Costurile ndatorrii.
Achiziia ca parte a unei combinri de ntreprinderi
33. n conformitate cu IFRS 3, dac o imobilizare necorporal este dobndit n cadrul unei combinri de
ntreprinderi, atunci costul imobilizrii necorporale respective este valoarea sa just la data achizi iei.
Valoarea just a unei imobilizri necorporale reflect ateptrile pieei privind probabilitatea ca beneficiile
economice viitoare ncorporate n activ s revin entitii. Cu alte cuvinte, efectul probabilit ii este reflectat
5

n evaluarea la valoarea just a imobilizrii necorporale. Prin urmare, se consider c criteriul recunoa terii
probabilitii de la punctul 21 litera (a) este ntotdeauna respectat pentru imobilizrile necorporale dobndite
n cadrul combinrilor de ntreprinderi.
34. Prin urmare, n conformitate cu prezentul standard i cu IFRS 3, un dobnditor recunoa te la data
achiziiei, separat de fondul comercial, o imobilizare necorporal a entit ii dobndite dac valoarea just a
activului poate fi evaluat fiabil, indiferent dac activul a fost recunoscut sau nu de entitatea dobndit
nainte de combinarea de ntreprinderi. Acest lucru nseamn c dobnditorul recunoate ca imobilizare
separat de fondul comercial un proiect de cercetare i dezvoltare n curs de desfurare al entitii dobndite
dac proiectul corespunde definiiei unei imobilizri necorporale i valoarea sa just poate fi evaluat fiabil.
Proiectul de cercetare i dezvoltare n curs de desfurare al unei entiti dobndite corespunde defini iei
unei imobilizri necorporale dac:
(a) corespunde definiiei unei imobilizri; i
(b) este identificabil, adic separabil, sau reiese din drepturi contractuale sau din alte drepturi legale.
Evaluarea valorii juste a unei imobilizri necorporale dobndite n urma unei combinri de ntreprinderi
35. n mod normal, valoarea just a imobilizrilor necorporale dobndite n combinri de ntreprinderi poate
fi evaluat cu suficient fiabilitate pentru a fi recunoscut separat de fondul comercial. Atunci cnd, pentru
estimrile folosite la evaluarea valorii juste a unei imobilizri necorporale, exist o serie de rezultate posibile
cu diferite probabiliti, acea incertitudine este mai degrab luat n calcul pentru a evalua valoarea just a
imobilizrii necorporale, dect demonstreaz o incapacitate de a evalua fiabil valoarea just. Dac o
imobilizare necorporal dobndit printr-o combinare de ntreprinderi are o durat de via util determinat,
exist o prezumie relativ c valoarea sa just poate fi evaluat fiabil.
36. O imobilizare necorporal dobndit printr-o combinare de ntreprinderi poate fi separabil, dar numai
mpreun cu o alt imobilizare corporal sau necorporal aferent. De exemplu, este posibil ca titlul sub care
se public o revist s nu poat fi vndut separat de o baz de date cu abonai, sau o marc de ap mineral
natural se poate referi la un anumit izvor i nu poate fi vndut fr izvorul aferent. n astfel de cazuri,
dobnditorul recunoate grupul de active drept un activ unic separat de fondul comercial dac valorile juste
individuale ale activelor din grup nu pot fi evaluate fiabil.
37. Similar, termenii "marc" i "nume de marc" sunt deseori utiliza i ca sinonime pentru mrci de comer
i alte mrci. Totui, acetia din urm sunt termeni generali de marketing utilizai n mod normal pentru
referiri la un grup de active complementare cum ar fi marca de comer (sau marca de servicii) i numele
aferent de comercializare, formulele, reetele i expertiza tehnologic. Dobnditorul recunoate drept activ
unic un grup de imobilizri necorporale complementare care alctuiesc o marc dac valorile juste
individuale ale activelor complementare nu pot fi evaluate fiabil. Dac valorile juste individuale ale activelor
complementare pot fi evaluate fiabil, un dobnditor le poate recunoate drept activ unic dac activele luate
individual au durate de via util similare.
38. Singurele circumstane n care este posibil s nu putem evalua fiabil valoarea just a unei imobilizri
necorporale dobndite ntr-o combinare de ntreprinderi sunt acelea n care imobilizarea necorporal decurge
din drepturi legale sau alte drepturi contractuale i fie:
(a) nu este separabil; fie
(b) este separabil, dar nu exist dovezi sau antecedente privind tranzacii de schimb pentru aceleai
active sau pentru active similare, iar estimarea valorii juste ar fi dependent altminteri de variabile care
nu pot fi evaluate.
39. Preurile de pia cotate pe o pia activ asigur cea mai fiabil estimare a valorii juste a unei
imobilizri necorporale (a se vedea i punctul 78). Preul de pia corespunztor este n mod normal pre ul
curent de ofert. Dac preurile curente de ofert nu sunt disponibile, pre ul celei mai recente tranzac ii
similare poate oferi o baz de la care s se fac estimarea valorii juste, cu condi ia s nu fi intervenit vreo
schimbare semnificativ a mprejurrilor economice ntre data tranzaciei i data la care este evaluat
valoarea just a activului.
40. Dac nu exist o pia activ pentru o imobilizare necorporal, valoarea sa just este suma pe care
entitatea ar fi pltit-o pentru activ, la data achiziiei, ntr-o tranzacie desf urat n condi ii obiective, ntre
pri interesate i aflate n cunotin de cauz, pe baza celor mai bune informa ii disponibile. Pentru
stabilirea acestei sume, o entitate ia n considerare rezultatul tranzaciilor recente pentru active similare.
41. Este posibil ca entitile frecvent implicate n cumprarea i vnzarea imobilizrilor necorporale unice s
fi dezvoltat tehnici de estimare indirect a valorilor lor juste. Aceste tehnici pot fi utilizate pentru evaluarea
6

iniial a imobilizrii necorporale dobndite ntr-o combinare de ntreprinderi dac obiectivul lor este acela
de a estima valoarea just i dac ele reflect tranzacii i practici curente din industria din care activul face
parte. Aceste tehnici includ, atunci cnd este cazul:
(a) aplicarea multiplicatorilor care reflect tranzaciile curente de pe pia unor indicatori care reflect
rentabilitatea unei imobilizri necorporale (cum ar fi venitul, cotele de pia i profitul din exploatare)
sau fluxului redevenelor care ar putea fi obinute prin acordarea unei licene unei alte pr i, de a
utiliza imobilizarea necorporal, ntr-o tranzacie desfurat n condiii obiective (cum ar fi abordarea
"scutire de redeven"); sau
(b) actualizarea fluxurilor de trezorerie nete viitoare estimate din activ.
Cheltuielile ulterioare cu un proiect dobndit de dezvoltare i cercetare n curs de desfurare
42. Cheltuielile de cercetare sau dezvoltare care:
(a) sunt aferente unui proiect de cercetare sau dezvoltare n curs de desfurare dobndit separat sau
printr-o combinare de ntreprinderi i recunoscut ca imobilizare necorporal; i
(b) sunt suportate dup achiziia acelui proiect trebuie contabilizate n conformitate cu punctele 54-62.
43. Aplicarea dispoziiilor de la punctele 54-62 nseamn c orice cheltuieli ulterioare cu un proiect de
cercetare sau dezvoltare n curs de desfurare dobndit separat sau printr-o combinare de ntreprinderi i
recunoscut ca imobilizare necorporal sunt:
(a) recunoscute drept cheltuial cnd sunt suportate dac este vorba de cheltuieli de cercetare;
(b) recunoscute drept cheltuial cnd sunt suportate dac este vorba de cheltuieli de dezvoltare care nu
respect criteriile de recunoatere ca imobilizri necorporale de la punctul 57; i
(c) adugate valorii contabile a proiectului dobndit de cercetare sau dezvoltare n curs de desfurare
dac este vorba de cheltuieli de dezvoltare care satisfac criteriile de recunoatere de la punctul 57.
Achiziia prin intermediul unei subvenii guvernamentale
44. n anumite cazuri, o imobilizare necorporal poate fi dobndit gratuit, sau pentru o contrapresta ie
simbolic, prin intermediul unei subvenii guvernamentale. Aceast situaie poate aprea atunci cnd un
guvern transfer sau aloc unei entiti imobilizri necorporale precum drepturi de aterizare pe aeroport,
licene de operare pentru staii de radio sau de televiziune, licene sau cote tarifare de import sau dreptul de a
accesa alte resurse restricionate. n conformitate cu IAS 20 Contabilitatea subven iilor guvernamentale i
prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental, o entitate poate alege s recunoasc ini ial att
imobilizarea necorporal, ct i subvenia la valoarea just. Dac o entitate alege s nu recunoasc ini ial
activul la valoarea just, entitatea recunoate iniial activul la valoarea nominal (cellalt tratament permis
de IAS 20) plus orice cheltuieli direct atribuibile pregtirii activului pentru utilizarea intenionat.
Schimbul de active
45. Una sau mai multe imobilizri necorporale poate (pot) fi dobndit (dobndite) n schimbul unuia sau
mai multor active nemonetare, sau n schimbul unei combinaii de active monetare i nemonetare.
Urmtoarele discuii se refer doar la schimbul unui activ nemonetar cu altul, dar se aplic, de asemenea,
tuturor schimburilor descrise n propoziia precedent. Costul unei astfel de imobilizri necorporale este
evaluat la valoarea just, cu excepia cazurilor n care:
(a) tranzacia de schimb nu are coninut comercial sau
(b) nu poate fi evaluat fiabil nici valoarea just a activului primit, nici cea a activului cedat. Activul
dobndit este evaluat n acest fel indiferent dac o entitate nu poate derecunoate imediat activul cedat.
Dac activul dobndit nu este evaluat la valoarea just, costul su este evaluat la valoarea contabil a
activului cedat.
46. O entitate stabilete dac o tranzacie de schimb are coninut comercial lund n considerare msura n
care se preconizeaz ca viitoarele sale fluxuri de trezorerie s se schimbe ca rezultat al acelei tranzac ii. O
tranzacie de schimb are coninut comercial dac:
(a) configurarea (adic riscul, plasarea n timp i valoarea) fluxurilor de trezorerie ale activului primit
se deosebete de configurarea fluxurilor de trezorerie ale activului transferat; sau
(b) valoarea specific entitii a prii din operaiunile entitii afectat de tranzac ie se modific din
cauza schimbului; i
(c) diferena dintre literele (a) sau (b) este semnificativ n raport cu valoarea just a activelor
schimbate.
7

Pentru a determina dac o tranzacie de schimb are coninut comercial, valoarea specific entit ii a pr ii
din operaiunile entitii afectate de tranzacie trebuie s reflecte fluxurile de trezorerie de dup impozitare.
Rezultatul acestor analize poate fi clar, fr ca entitatea s aib de efectuat calcule detaliate.
47. Punctul 21 litera (b) specific faptul c o condiie pentru recunoaterea unei imobilizri necorporale o
constituie posibilitatea de a evalua fiabil costul activului n cauz. Valoarea just a unei imobilizri
necorporale pentru care nu exist tranzacii comparabile pe pia poate fi evaluat fiabil dac
(a) gradul de variabilitate a intervalului de estimri rezonabile ale valorii juste nu este semnificativ
pentru activul n cauz sau
(b) probabilitile diferitelor estimri din acelai interval pot fi evaluate rezonabil i utilizate pentru
estimarea valorii juste.
Dac o entitate poate stabili fiabil valoarea just fie a activului primit, fie a activului cedat, atunci valoarea
just a activului cedat este utilizat pentru a evalua costul, cu excepia cazului n care valoarea just a
activului primit este mai clar evident.
Fondul comercial generat intern
48. Fondul comercial generat intern nu trebuie recunoscut drept activ.
49. n anumite cazuri, o serie de cheltuieli sunt suportate pentru a genera beneficii economice viitoare, dar
acest lucru nu are drept rezultat crearea unei imobilizri necorporale care ndeplinete criteriile de
recunoatere din prezentul standard. Astfel de cheltuieli sunt deseori prezentate drept contribuind la fondul
comercial generat intern. Fondul comercial generat intern nu este recunoscut drept activ deoarece nu este o
resurs identificabil (adic nu este separabil i nici nu decurge din drepturi legale contractuale sau de alt
natur) controlat de entitate, care s poat fi evaluat fiabil la cost.
50. Diferenele dintre valoarea pe pia a unei entiti i valoarea contabil a imobilizrilor sale nete
identificabile, n orice moment, pot fi influenate de o gam de factori care afecteaz valoarea entit ii. Cu
toate acestea, astfel de diferene nu reprezint costul imobilizrilor necorporale controlate de entitate.
Imobilizrile necorporale generate intern
51. Uneori este dificil de evaluat dac o imobilizare necorporal generat intern se calific pentru
recunoatere, din cauza problemelor de a:
(a) identifica dac exist i momentul n care apare un activ identificabil care va genera beneficii
economice viitoare probabile; i
(b) de a determina n mod fiabil costul activului. n anumite cazuri, costul de generare intern a unei
imobilizri necorporale nu poate fi difereniat de costul meninerii sau majorrii fondului comercial
generat intern al entitii sau de costul de funcionare de zi cu zi.
n consecin, pe lng respectarea dispoziiilor generale pentru recunoaterea i evaluarea ini ial a unei
imobilizri necorporale, o entitate aplic dispoziiile i recomandrile de la punctele 52-67 tuturor
imobilizrilor necorporale generate intern.
52. Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal generat intern respect criteriile de recunoa tere, o
entitate mparte procesul de generare a activului n:
(a) o faz de cercetare; i
(b) o faz de dezvoltare.
Dei termenii "cercetare" i "dezvoltare" sunt definii, termenii "faz de cercetare" i "faz de dezvoltare" au
o semnificaie mai vast n sensul prezentului standard.
53. Dac o entitate nu poate face distincia ntre faza de cercetare i cea de dezvoltare ale unui proiect intern
de creare a unei imobilizri necorporale, entitatea trateaz cheltuielile aferente proiectului drept cheltuieli
suportate exclusiv n faza de cercetare.
Faza de cercetare
54. Nicio imobilizare necorporal provenit din cercetare (sau din faza de cercetare a unui proiect intern) nu
trebuie recunoscut. Cheltuielile cu cercetarea (sau cele din faza de cercetare a unui proiect intern) trebuie
recunoscute drept cost atunci cnd sunt suportate.
55. n faza de cercetare a unui proiect intern, o entitate nu poate demonstra c exist o imobilizare
necorporal i c aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile. Astfel, aceste cheltuieli sunt
recunoscute drept cost atunci cnd sunt suportate.
56. Exemple de activiti de cercetare sunt:
(a) activitile destinate obinerii de cunotine noi;
8

(b) identificarea, evaluarea i selecia final a aplicaiilor pentru rezultatele cercetrilor sau pentru alte
cunotine;
(c) cutarea de alternative pentru materiale, instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii; i
(d) formularea, proiectarea, evaluarea i selecia final a alternativelor posibile pentru materiale,
instrumente, produse, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite.
Faza de dezvoltare
57. O imobilizare necorporal provenit din dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a unui proiect intern)
trebuie recunoscut dac i numai dac o entitate poate demonstra toate elementele de mai jos:
(a) fezabilitatea tehnic necesar finalizrii imobilizrii necorporale astfel nct aceasta s fie
disponibil pentru utilizare sau vnzare;
(b) intenia sa de a finaliza imobilizarea necorporal i de a o utiliza sau vinde;
(c) capacitatea sa de a utiliza sau vinde imobilizarea necorporal;
(d) modul n care imobilizarea necorporal va genera beneficii economice viitoare probabile. Printre
altele, entitatea poate demonstra existena unei piee pentru producia generat de imobilizarea
necorporal ori pentru imobilizarea necorporal n sine sau, dac se prevede folosirea ei pe plan intern,
utilitatea imobilizrii necorporale;
(e) disponibilitatea unor resurse tehnice, financiare i de alt natur adecvate pentru finalizarea
dezvoltrii imobilizrii necorporale i pentru utilizarea sau vnzarea acesteia;
(f) capacitatea sa de a evalua fiabil cheltuielile atribuibile imobilizrii necorporale n cursul dezvoltrii
sale.
58. n faza de dezvoltare a unui proiect intern, o entitate poate, n anumite cazuri, s identifice o imobilizare
necorporal i s demonstreze c aceasta va genera beneficii economice viitoare probabile. Acest lucru este
posibil deoarece faza de dezvoltare a unui proiect este mai avansat dect faza de cercetare.
59. Exemple de activiti de dezvoltare sunt:
(a) proiectarea, construcia i testarea unor prototipuri i modele nainte de producie i utilizare;
(b) proiectarea instrumentelor, abloanelor, tiparelor i matrielor care implic o tehnologie nou;
(c) proiectarea, construcia i funcionarea unei fabrici-pilot care nu se afl pe o scal fezabil din
punct de vedere economic pentru producia comercial; i
(d) proiectarea, construcia i testarea unei alternative alese pentru materiale, dispozitive, produse,
procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite.
60. Pentru a demonstra modul n care o imobilizare necorporal va genera beneficii economice viitoare
probabile, o entitate evalueaz beneficiile economice viitoare care trebuie primite de pe urma activului
utiliznd principiile din IAS 36 Deprecierea activelor. Dac activul va genera beneficii economice doar n
combinaie cu alte active, entitatea aplic conceptul de uniti generatoare de numerar din IAS 36.
61. Disponibilitatea resurselor necesare pentru a finaliza i a utiliza o imobilizare necorporal i pentru a
obine beneficii de pe urma acesteia poate fi demonstrat, de exemplu, cu un plan de afaceri care prezint
resursele tehnice, financiare i de alt natur necesare i capacitatea entitii de a asigura acele resurse. n
anumite cazuri, o entitate demonstreaz disponibilitatea finanrilor externe obinnd din partea unui creditor
indicii privind disponibilitatea sa de a finana planul.
62. n mod frecvent, sistemele de calculare a costurilor utilizate de o entitate pot evalua credibil costurile de
generare intern a unei imobilizri necorporale, cum ar fi salariile sau alte cheltuieli efectuate pentru
obinerea drepturilor de autor sau a licenelor sau costurile de dezvoltare a programelor de calculator.
63. Mrcile, titlurile de ziare i reviste, listele de clieni i alte elemente similare n fond generate intern nu
trebuie recunoscute ca imobilizri necorporale.
64. Cheltuielile cu mrcile, titlurile de ziare i reviste, listele de clieni i alte elemente similare n fond
generate intern nu pot fi difereniate de costul dezvoltrii ntreprinderii ca ntreg. n consecin, astfel de
elemente nu sunt recunoscute ca imobilizri necorporale.
Costul unei imobilizri necorporale generate intern
65. n sensul punctului 24, costul unei imobilizri necorporale generate intern este suma cheltuielilor
suportate de la data la care imobilizarea necorporal a ndeplinit prima oar criteriile de recunoa tere de la
punctele 21, 22 i 57. Punctul 71 interzice rencorporarea unei cheltuieli recunoscute anterior drept cost.

66. Costul unei imobilizri necorporale generate intern este compus din toate costurile direct atribuibile
necesare pentru crearea, producerea i pregtirea activului pentru a fi capabil s func ioneze n maniera
intenionat de conducere. Exemple de costuri direct atribuibile sunt:
(a) costurile materialelor i serviciilor utilizate sau consumate pentru generarea imobilizrii
necorporale;
(b) costurile beneficiilor angajailor (astfel cum sunt definite n IAS 19) provenite din generarea
imobilizrii necorporale;
(c) taxele de nregistrare a unui drept legal; i
(d) amortizarea brevetelor i licenelor care sunt utilizate pentru a genera imobilizarea necorporal.
IAS 23 stabilete criteriile pentru recunoaterea dobnzii ca element al costului unei imobilizri necorporale
generate intern.
67. Urmtoarele elemente nu sunt componente ale costului unei imobilizri necorporale generate intern:
(a) cheltuielile cu vnzarea, cele administrative i alte cheltuieli generale de regie, cu excepia cazului
n care astfel de cheltuieli pot fi atribuite direct procesului de pregtire a imobilizrii pentru utilizare;
(b) ineficienele identificate i pierderile iniiale din exploatare suportate nainte ca imobilizarea s
ating performana planificat; i
(c) cheltuielile cu instruirea personalului pentru exploatarea imobilizrii.
RECUNOATEREA UNEI CHELTUIELI
68. Cheltuielile cu un element necorporal trebuie recunoscute drept costuri atunci cnd sunt suportate, cu
excepia cazurilor n care:
(a) fac parte din costul unei imobilizri necorporale care ndeplinete criteriile de recunoa tere (a se
vedea punctele 18-67); sau
(b) elementul este dobndit n cadrul unei combinri de ntreprinderi i nu poate fi recunoscut ca
imobilizare necorporal. ntr-o astfel de situaie, aceast cheltuial (inclus n costul combinrii de
ntreprinderi) trebuie s fac parte din valoarea atribuit fondului comercial la data achiziiei (a se
vedea IFRS 3).
69. n anumite cazuri, cheltuiala este suportat pentru a oferi beneficii economice viitoare unei entit i, dar
nicio imobilizare necorporal sau un alt activ dobndit sau creat nu va fi recunoscut(). n aceste cazuri,
cheltuiala este recunoscut drept cost atunci cnd este suportat. De exemplu, cu excep ia cazului n care fac
parte din costul combinrii de ntreprinderi, cheltuielile cu cercetarea sunt recunoscute drept cost n
momentul n care sunt suportate (a se vedea punctul 54). Alte exemple de cheltuieli care sunt recunoscute
drept cost atunci cnd sunt suportate includ:
(a) cheltuielile cu activitile de constituire (adic cheltuielile de constituire), cu excep ia cazului n
care aceste cheltuieli sunt incluse n costul unei imobilizri corporale, n conformitate cu IAS 16.
Costurile de constituire pot cuprinde costuri precum costurile de secretariat i juridice suportate pentru
constituirea unei entiti juridice, cheltuielile pentru deschiderea unei noi instala ii sau a unei noi
activiti (respectiv costurile anterioare deschiderii) sau cheltuielile pentru nceperea de noi operaiuni
sau lansarea de noi produse sau procese (respectiv costurile de preoperare);
(b) cheltuielile cu activitile de formare profesional;
(c) cheltuielile cu activitile de publicitate i promovare;
(d) cheltuielile pentru mutarea i reorganizarea parial sau integral a unei entiti.
70. Punctul 68 nu interzice recunoaterea ca activ a unei pli n avans, n cazul n care plata pentru livrarea
unor bunuri sau servicii a fost fcut nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor.
Cheltuieli anterioare care nu trebuie recunoscute ca active
71. Cheltuielile cu un element necorporal care au fost iniial recunoscute drept costuri nu trebuie recunoscute
ca parte din costul unei imobilizri necorporale la o dat ulterioar.
EVALUARE DUP RECUNOATERE
72. O entitate trebuie s aleag drept politic contabil fie modelul bazat pe cost de la punctul 74, fie
modelul de reevaluare de la punctul 75. Dac o imobilizare necorporal este contabilizat pe baza modelului
de reevaluare, toate celelalte active din clasa sa trebuie, de asemenea, contabilizate pe baza aceluiai model,
cu excepia cazului n care nu exist o pia activ pentru acele active.
10

73. O clas de imobilizri necorporale este o grupare de active de natur similar i de utilitate asemntoare
n cadrul operaiunilor unei entiti. Elementele din cadrul unei clase de imobilizri necorporale sunt
reevaluate simultan pentru a evita reevaluarea selectiv a activelor i raportarea, n situa iile financiare, a
unor sume reprezentnd o combinare de costuri i valori la date diferite.
Modelul bazat pe cost
74. Dup recunoaterea iniial, o imobilizare necorporal trebuie contabilizat la costul su minus orice
amortizare cumulat i orice pierderi din depreciere cumulate.
Modelul de reevaluare
75. Dup recunoaterea iniial, o imobilizare necorporal trebuie contabilizat la valoarea reevaluat ca
fiind valoarea sa just la data reevalurii minus orice amortizare ulterioar cumulat i orice pierderi din
depreciere cumulate ulterioare. n scopul reevalurilor efectuate n conformitate cu prezentul standard,
valoarea just trebuie determinat n raport cu o pia activ. Reevalurile trebuie fcute cu o asemenea
regularitate nct, la data bilanului, valoarea contabil a activului s nu se deosebeasc semnificativ de
valoarea sa just.
76. Modelul de reevaluare nu permite:
(a) reevaluarea imobilizrilor necorporale care nu au fost recunoscute anterior ca active; sau
(b) recunoaterea iniial a imobilizrilor necorporale la valori diferite de cost.
77. Modelul de reevaluare este aplicat dup ce o imobilizare a fost recunoscut ini ial la cost. Cu toate
acestea, dac doar o parte a costului imobilizrii necorporale este recunoscut ca activ deoarece activul nu a
ndeplinit criteriile de recunoatere dect la un anumit moment al procesului (a se vedea punctul 65),
modelul de reevaluare poate fi aplicat ntregului activ. De asemenea, modelul de reevaluare poate fi aplicat
unei imobilizri necorporale care a fost primit prin intermediul unei subvenii guvernamentale i
recunoscut la valoarea nominal (a se vedea punctul 44).
78. Este puin obinuit ca o pia activ cu caracteristicile descrise la punctul 8 s existe pentru o imobilizare
necorporal, dei acest lucru se poate ntmpla. De exemplu, n anumite jurisdic ii, o pia activ poate
exista pentru licenele de taxi transferabile gratuit, pentru licenele de pescuit sau pentru cotele de produc ie.
Cu toate acestea, nu poate exista o pia activ pentru mrci, titluri de ziare i reviste, drepturi de publicare
pentru muzic sau film, brevete i mrci comerciale, deoarece fiecare dintre aceste active este unic. De
asemenea, dei imobilizrile necorporale sunt vndute i cumprate, contractele se negociaz ntre
cumprtori i vnztori individuali, iar tranzaciile sunt relativ puin frecvente. Din aceste motive, este
posibil ca preul pltit pentru un activ s nu ofere suficiente indica ii privind valoarea just a unui alt activ.
Mai mult, deseori preurile nu sunt disponibile publicului.
79. Frecvena reevalurilor depinde de volatilitatea valorilor juste ale imobilizrilor necorporale care sunt
reevaluate. Dac valoarea just a unei imobilizri reevaluate se deosebete semnificativ de valoarea sa
contabil, se impune o nou reevaluare. Anumite imobilizri necorporale pot prezenta varia ii semnificative
i volatile ale valorii lor juste, necesitnd astfel o reevaluare anual. Astfel de reevaluri frecvente nu sunt
necesare pentru imobilizrile necorporale care prezint doar variaii nesemnificative ale valorii juste.
80. Dac o imobilizare necorporal este reevaluat, orice amortizare cumulat la data reevalurii este fie:
(a) retratat proporional cu modificarea din valoarea contabil brut a activului astfel nct valoarea
contabil a activului dup reevaluare ajunge s fie egal cu valoarea sa reevaluat; fie
(b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i suma net retratat la valoarea reevaluat a
imobilizrii.
81. Dac o imobilizare necorporal dintr-o clas de imobilizri necorporale reevaluate nu poate fi reevaluat
din cauz c nu exist o pia activ pentru acest activ, atunci activul trebuie contabilizat la costul su minus
orice amortizare i pierderi din depreciere cumulate.
82. Dac valoarea just a unei imobilizri necorporale reevaluate nu mai poate fi stabilit prin referire la o
pia activ, atunci valoarea contabil a activului trebuie s fie valoarea sa reevaluat la data ultimei
reevaluri n raport cu piaa activ minus orice amortizare cumulat ulterior i orice pierderi din depreciere
cumulate ulterior.
83. Faptul c o pia activ nu mai exist pentru o imobilizare necorporal reevaluat poate arta c activul
poate fi depreciat i c trebuie s fie testat n conformitate cu IAS 36.
84. Dac valoarea just a imobilizrii poate fi determinat n raport cu o pia activ la o dat de evaluare
ulterioar, modelul de reevaluare este aplicat de la acea dat.
11

85. Dac valoarea contabil a unei imobilizri necorporale este majorat ca rezultat al reevalurii, atunci
creterea trebuie creditat direct n capitalurile proprii cu titlu de surplus din reevaluare. Cu toate acestea,
creterea trebuie recunoscut n profit sau pierdere n msura n care ea reia o scdere n reevaluarea
aceluiai activ, recunoscut anterior n profit sau pierdere.
86. Dac valoarea contabil a unei imobilizri necorporale este redus ca rezultat al reevalurii, reducerea
trebuie recunoscut n profit sau pierdere. Cu toate acestea, reducerea trebuie debitat direct n capitalurile
proprii cu titlul de surplus de reevaluare, n msura n care surplusul din reevaluare prezint un sold creditor
pentru acel activ.
87. Surplusul cumulat din reevaluare inclus n capitaluri proprii poate fi transferat direct rezultatelor
reportate atunci cnd surplusul este realizat. ntregul surplus poate fi realizat la scoaterea din uz sau la
cedarea activului. Totui, o parte din surplus poate fi realizat att timp ct activul este utilizat de ctre
entitate; ntr-un astfel de caz, valoarea surplusului realizat este diferena dintre amortizarea bazat pe
valoarea contabil reevaluat a activului i amortizarea care ar fi fost recunoscut pe baza costului istoric al
activului. Transferul de la surplusul din reevaluare la rezultatul reportat nu se realizeaz prin intermediul
situaiei veniturilor i cheltuielilor.
DURATA DE VIA UTIL
88. O entitate trebuie s evalueze dac durata de via util a unei imobilizri necorporale este determinat
sau nedeterminat i, n cazul n care este determinat, lungimea acesteia sau numrul de uniti de producie
sau uniti similare care constituie acea durat de via util. O imobilizare necorporal trebuie considerat
de ctre entitate ca avnd o durat de via util nedeterminat atunci cnd, pe baza analizei tuturor factorilor
relevani, nu exist o limit previzibil a perioadei n care se ateapt ca activul s genereze intrri de
numerar nete pentru entitate.
89. Contabilizarea pentru o imobilizare necorporal este bazat pe durata sa de via util. O imobilizare
necorporal cu o durat de via determinat este amortizat (a se vedea punctele 97-106), iar o imobilizare
necorporal cu o durat de via nedeterminat nu este amortizat (a se vedea punctele 107-110). Exemplele
ilustrative care nsoesc prezentul standard ilustreaz determinarea duratei de via utile pentru diferite
imobilizri necorporale i contabilizarea ulterioar pentru acele active este bazat pe stabilirea duratei de
via util.
90. Muli factori sunt luai n considerare n determinarea duratei de via util a unei imobilizri
necorporale, inclusiv:
(a) utilizarea preconizat a activului de ctre entitate i posibilitatea ca activul respectiv s poat fi
gestionat eficient de o alt echip de conducere;
(b) ciclurile tipice de via ale produsului pentru activul respectiv i informaiile publice privind
estimrile sau duratele de via util ale unor active similare care sunt utilizate ntr-un mod similar;
(c) uzura tehnic, tehnologic, comercial i de alt natur;
(d) stabilitatea domeniului de activitate n care este utilizat activul i modificrile survenite pe pia
privind cererea pentru produsele sau serviciile generate de activul n cauz;
(e) aciunile preconizate din partea competitorilor sau a potenialilor competitori;
(f) nivelul cheltuielilor de ntreinere prevzute pentru obinerea de beneficii economice viitoare
ateptate de la activ i capacitatea i dorina entitii de a atinge acel nivel;
(g) perioada de control asupra activului i limitele legale sau alte limite similare privind utilizarea
activului, cum ar fi datele de expirare ale contractelor de leasing aferente; i
(h) dac durata de via util a activului este dependent de durata de via util a altor active ale
entitii.
91. Termenul "nedeterminat" nu nseamn "infinit". Durata de via util a unei imobilizri necorporale
reflect doar nivelul de cheltuieli viitoare de ntreinere prevzute pentru ntre inerea activului la standardul
de performan evaluat la momentul estimrii duratei de via util a activului i capacitatea i dorin a
entitii de a atinge acel nivel. Concluzia c durata de via util a unei imobilizri necorporale este
nedeterminat nu ar trebui s depind de cheltuieli viitoare prevzute superioare celor necesare pentru a
menine activul la respectivul standard de performan.
92. innd cont de ritmul rapid al schimbrilor tehnologice, programele de calculator i multe alte
imobilizri necorporale sunt supuse uzurii tehnologice. n consecin, este probabil ca durata lor de via
util s fie scurt.
12

93. Durata de via util a unei imobilizri necorporale poate fi foarte lung sau chiar nedeterminat.
Incertitudinea justific estimarea duratei de via util a unei imobilizri necorporale cu pruden , dar nu
justific alegerea unei durate de via care este nerealist de scurt.
94. Durata de via util a unei imobilizri necorporale care decurge din drepturi legale contractuale sau de
alt natur nu trebuie s depeasc perioada drepturilor contractuale sau a celorlalte drepturi legale, dar
poate fi mai scurt, n funcie de perioada n care entitatea preconizeaz c va folosi activul. Dac drepturile
contractuale sau alte drepturi legale sunt transferate pentru o durat limitat care poate fi rennoit, durata de
via util a imobilizrii necorporale trebuie s includ perioada sau perioadele de rennoire doar dac exist
dovezi din partea entitii n sprijinul rennoirii fr un cost semnificativ.
95. Durata de via util a unei imobilizri necorporale poate fi influen at att de factori economici, ct i
de factori juridici. Factorii economici determin perioada n cursul creia entitatea va primi beneficii
economice viitoare. Factorii juridici pot limita perioada n cursul creia entitatea controleaz accesul la
beneficiile respective. Durata de via util este cea mai scurt dintre perioadele determinate de ace ti
factori.
96. Existena urmtorilor factori, printre alii, indic faptul c o entitate ar putea rennoi drepturile
contractuale sau alte drepturi legale fr un cost semnificativ:
(a) exist dovezi, care se pot baza pe experien, c drepturile contractuale sau celelalte drepturi legale
vor fi rennoite. Dac rennoirea depinde de consimmntul vreunui ter, aceasta include dovezile c
acel ter i va da acordul;
(b) exist dovezi c toate condiiile necesare pentru obinerea rennoirii vor fi ndeplinite; i
(c) costul rennoirii pentru entitate nu este semnificativ atunci cnd este comparat cu beneficiile
economice viitoare ateptate s revin entitii din rennoire.
Dac acel cost al rennoirii este semnificativ atunci cnd este comparat cu beneficiile economice viitoare
ateptate s revin entitii din rennoire, costul de "rennoire" reprezint, n fond, costul de ob inere a unei
noi imobilizri necorporale la data rennoirii.
IMOBILIZRI NECORPORALE CU DURAT DE VIA UTIL DETERMINAT
Perioada de amortizare i metoda de amortizare
97. Valoarea amortizabil a unei imobilizri necorporale cu o durat de via util determinat trebuie
alocat pe o baz sistematic de-a lungul duratei sale de via util. Amortizarea trebuie s nceap cnd
activul este disponibil pentru a fi utilizat, adic atunci cnd se afl n locul i n starea necesare pentru a
putea funciona n maniera intenionat de conducere. Amortizarea trebuie s nceteze la data cea mai
timpurie dintre data la care activul este clasificat drept deinut n vederea vnzrii (sau inclus ntr-un grup
destinat cedrii care este clasificat drept deinut n vederea vnzrii) n conformitate cu IFRS 5 i data la care
activul este derecunoscut. Metoda de amortizare utilizat trebuie s reflecte ritmul n care se ateapt s fie
consumate de ctre entitate beneficiile economice viitoare aferente activului. Dac acel ritm nu poate fi
determinat fiabil, trebuie utilizat metoda liniar. Cheltuiala cu amortizarea pentru fiecare perioad trebuie
recunoscut n profit sau pierdere, cu excepia cazului n care prezentul standard sau un alt standard permite
sau impune includerea acesteia n valoarea contabil a altui activ.
98. Pentru alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ de-a lungul duratei sale de via util pot fi
folosite diverse metode de amortizare. Printre acestea se numr metoda liniar, metoda degresiv i metoda
unitii de producie. Metoda utilizat este selectat pe baza ritmului preconizat de consumare a beneficiilor
economice viitoare ncorporate n activ i este aplicat cu consecven de la o perioad la alta, cu excep ia
cazului n care intervine o schimbare a ritmului preconizat de consumare a acelor beneficii economice
viitoare. Cazurile n care exist dovezi concludente n sprijinul unei metode de amortizare a imobilizrilor
necorporale cu durat de via util determinat care s conduc la o valoare mai mic a amortizrii
acumulate dect cea obinut prin metoda liniar sunt rare, dac nu inexistente.
99. Amortizarea este recunoscut n mod normal n profit sau pierdere. Cu toate acestea, beneficiile
economice viitoare ncorporate ntr-un activ sunt uneori absorbite pentru producerea altor active. n acest
caz, cheltuiala cu amortizarea constituie o parte a costului celuilalt activ i este inclus n valoarea sa
contabil. De exemplu, amortizarea imobilizrilor necorporale utilizate n procesul de producie este inclus
n valoarea contabil a stocurilor (a se vedea IAS 2 Stocuri).
Valoarea rezidual
13

100. Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale cu o durat de via util determinat trebuie evaluat
la zero, cu excepia cazurilor n care:
(a) exist un angajament al unei tere pri de a cumpra activul la sfritul duratei sale de via util;
sau
(b) exist o pia activ pentru activul n cauz i:
(i) valoarea rezidual poate fi determinat prin referire la acea pia; i
(ii) este probabil ca o astfel de pia s existe la sfritul duratei de via util a activului.
101. Valoarea amortizabil a unui activ cu o durat de via determinat este stabilit dup deducerea valorii
sale reziduale. O valoare rezidual diferit de zero sugereaz faptul c o entitate se ateapt s cedeze
imobilizarea necorporal nainte de sfritul duratei sale de via economic.
102. O estimare a valorii reziduale a unui activ se bazeaz pe suma recuperabil din cedare folosind preurile
prevalente la data de estimare pentru vnzarea unui activ similar care a ajuns la sfr itul duratei sale de via
util i care a funcionat n condiii asemntoare celor n care activul va fi utilizat. Valoarea rezidual este
revizuit cel puin la sfritul fiecrui exerciiu financiar. O modificare n valoarea rezidual a activului este
contabilizat ca o modificare n estimarea contabil, n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri
ale estimrilor contabile i erori.
103. Valoarea rezidual a unei imobilizri necorporale poate crete la o valoare egal cu sau mai mare dect
valoarea contabil a activului. ntr-o astfel de situaie, cheltuiala cu amortizarea activului este zero, cu
excepia cazului n care i pn n momentul n care valoarea sa rezidual descrete ulterior pn la o valoare
inferioar valorii contabile a activului.
Revizuirea perioadei de amortizare i a metodei de amortizare
104. Perioada de amortizare i metoda de amortizare pentru o imobilizare necorporal cu o durat de via
util determinat trebuie revizuite cel puin la sfritul fiecrui exerciiu financiar. Dac durata de via util
preconizat a activului este diferit de estimrile precedente, atunci perioada de amortizare trebuie
modificat n consecin. Dac a existat o modificare n ritmul preconizat de consumare a beneficiilor
economice viitoare ncorporate n activ, metoda de amortizare trebuie modificat pentru a reflecta acest nou
ritm.
105. Pe parcursul vieii unei imobilizri necorporale, poate deveni evident c estimarea duratei sale de via
util este inadecvat. De exemplu, recunoaterea unei pierderi din depreciere poate indica faptul c perioada
de amortizare trebuie modificat.
106. n timp, ritmul beneficiilor economice viitoare care sunt preconizate a fi ob inute de o entitate de la o
imobilizare necorporal se poate modifica. De exemplu, s-ar putea s se constate c metoda de amortizare
degresiv este mai adecvat dect metoda liniar. Un alt exemplu este cazul n care utilizarea drepturilor
reprezentate de o licen este amnat, n ateptarea derulrii unor aciuni privind alte componente ale
planului de afaceri. n acest caz, este posibil ca beneficiile economice care sunt generate de activ s fie
obinute doar n perioade ulterioare.
IMOBILIZRI NECORPORALE CU DURAT DE VIA UTIL NEDETERMINAT
107. O imobilizare necorporal cu durat de via util nedeterminat nu trebuie amortizat.
108. n conformitate cu IAS 36, unei entiti i se impune s testeze o imobilizare necorporal cu durat de
via util nedeterminat pentru depreciere comparnd valoarea sa recuperabil cu valoarea sa contabil
(a) anual; i
(b) oricnd exist indicii conform crora imobilizarea necorporal ar putea fi depreciat.
Revizuirea estimrii duratei de via util
109. Durata de via a unei imobilizri necorporale care nu este amortizat trebuie revizuit n fiecare
perioad pentru a stabili dac evenimentele i circumstanele continu s sprijine evaluarea de durat de
via util nedeterminat pentru acel activ. n caz contrar, modificarea n evaluarea duratei de via util de
la nedeterminat la determinat trebuie contabilizat ca modificare n estimarea contabil n conformitate cu
IAS 8.
110. n conformitate cu IAS 36, reevaluarea duratei de via util a unei imobilizri necorporale ca
determinat mai degrab dect nedeterminat este un indiciu c activul ar putea fi depreciat. Drept urmare,
entitatea testeaz activul pentru depreciere comparnd valoarea sa recuperabil, determinat n conformitate
14

cu IAS 36, cu valoarea sa contabil, i recunoscnd orice surplus al valorii contabile asupra valorii
recuperabile ca pierdere din depreciere.
RECUPERABILITATEA VALORII CONTABILE PIERDERILE DIN DEPRECIERE
111. Pentru a stabili dac o imobilizare necorporal este depreciat, o entitate aplic IAS 36. Standardul
respectiv explic cnd i cum o entitate revizuiete valoarea contabil a activelor sale, modul n care
determin valoarea recuperabil a unui activ i cnd recunoate sau reia o pierdere din depreciere.
RETRAGERI I CEDRI
112. O imobilizare necorporal trebuie derecunoscut:
(a) la cedare; sau
(b) cnd nu se mai ateapt beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea sa.
113. Ctigul sau pierderea care rezult din derecunoaterea unei imobilizri necorporale trebuie stabilit()
ca diferen dintre ncasrile nete din cedare, dac exist, i valoarea contabil a activului. Aceasta va fi
recunoscut n profit sau pierdere atunci cnd activul este derecunoscut (cu excep ia cazului n care IAS 17
prevede altminteri pentru o vnzare sau un leaseback). Ctigurile nu trebuie clasificate drept venituri.
114. Cedarea unei imobilizri necorporale poate interveni ntr-o varietate de moduri (de exemplu, prin
vnzare, printr-un contract de leasing financiar sau prin donaie). Pentru stabilirea datei cedrii unui astfel de
activ, o entitate utilizeaz criteriile din IAS 18 Venituri pentru recunoaterea veniturilor din vnzarea de
bunuri. IAS 17 se aplic cedrii prin vnzare i leaseback.
115. Dac, n concordan cu principiul recunoaterii de la punctul 21, o entitate recunoa te n valoarea
contabil a unui activ costul nlocuirii unei pri din imobilizarea necorporal, atunci ea derecunoate
valoarea contabil a prii nlocuite. Dac o entitate nu poate stabili valoarea contabil a pr ii nlocuite, ea
poate utiliza costul nlocuirii ca pe un indiciu al costului prii nlocuite n momentul dobndirii sau
generrii ei interne.
116. Contraprestaia de primit la cedarea unei imobilizri necorporale este recunoscut ini ial la valoarea sa
just. Dac plata pentru imobilizarea necorporal este amnat, contraprestaia primit este recunoscut
iniial la echivalentul n numerar al preului. Diferena dintre valoarea nominal a contraprestaiei i
echivalentul n numerar al preului este recunoscut ca venit din dobnzi n conformitate cu IAS 18,
reflectnd randamentul propriu-zis al creanei.
117. Amortizarea unei imobilizri necorporale cu o durat de via util determinat nu nceteaz atunci cnd
imobilizarea necorporal nu mai este utilizat, dect dac activul a fost depreciat complet sau este clasificat
drept fiind deinut n vederea vnzrii (sau inclus ntr-un grup destinat cedrii clasificat drept de inut n
vederea vnzrii) n conformitate cu IFRS 5.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
Aspecte generale
118. O entitate trebuie s prezinte urmtoarele informaii pentru fiecare clas de imobilizri necorporale,
fcnd distincia ntre imobilizrile necorporale generate intern i celelalte imobilizri necorporale:
(a) dac duratele de via util sunt nedeterminate sau determinate i, n cazul n care sunt determinate,
duratele de via util sau ratele de amortizare folosite;
(b) metodele de amortizare utilizate pentru imobilizrile necorporale cu durate de via util
determinate;
(c) valoarea contabil brut i orice amortizri cumulate (agregate cu pierderile din depreciere
cumulate) la nceputul i la sfritul perioadei;
(d) elementul-rnd (elementele-rnduri) din situaia veniturilor i a cheltuielilor n care este inclus
orice amortizare a imobilizrilor necorporale;
(e) o reconciliere a valorii contabile de la nceputul i de la sfritul perioadei, artnd:
(i) intrrile, indicndu-le separat pe cele din dezvoltarea intern, pe cele dobndite separat i pe
cele dobndite prin combinri de ntreprinderi;
(ii) activele clasificate drept deinute n vederea vnzrii sau incluse ntr-un grup destinat cedrii
clasificat drept deinut n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 i alte cedri;

15

(iii) creterile sau diminurile pe parcursul perioadei rezultate din reevaluri n conformitate cu
punctele 75, 85 i 86 i din pierderi din depreciere recunoscute sau reluate direct n capitaluri
proprii n conformitate cu IAS 36 (dac exist);
(iv) pierderile din depreciere recunoscute n profit sau pierdere pe parcursul perioadei n
conformitate cu IAS 36 (dac exist);
(v) pierderile din depreciere reluate n profit sau pierdere pe parcursul perioadei n conformitate
cu IAS 36 (dac exist);
(vi) orice amortizare recunoscut n aceast perioad;
(vii) diferenele nete de schimb valutar rezultate din conversia situaiilor financiare n moneda de
prezentare i din conversia operaiunilor din strintate n moneda de prezentare a entitii; i
(viii) alte modificri n valoarea contabil pe parcursul perioadei.
119. O clas de imobilizri necorporale reprezint un grup de active similare ca natur i utilizare n
activitile unei entiti. Exemplele de clase separate pot include:
(a) nume de mrci;
(b) titluri de ziare i reviste;
(c) programe de calculator;
(d) licene i francize;
(e) drepturi de autor, brevete i alte drepturi de proprietate industrial, drepturi de ntreinere i de
exploatare;
(f) reete, formule, modele, desene i prototipuri; i
(g) imobilizri necorporale n curs de dezvoltare.
Clasele menionate mai sus sunt dezagregate (agregate) n clase mai mici (mai mari) dac aceasta duce la
informaii mai relevante pentru utilizatorii situaiilor financiare.
120. O entitate prezint informaii privind imobilizrile necorporale depreciate n conformitate cu IAS 36, n
plus fa de informaiile prevzute la punctul 118 litera (e) subpunctele (iii)-(v).
121. IAS 8 prevede ca o entitate s prezinte natura i valoarea unei modificri a unei estimri contabile care
are un efect semnificativ n perioada curent sau care este preconizat s aib un efect semnificativ n
perioadele ulterioare. Necesitatea prezentrii acestor informaii poate fi determinat de modificri n:
(a) evaluarea duratei de via util a unei imobilizri necorporale;
(b) metoda de amortizare; sau
(c) valorile reziduale.
122. O entitate trebuie s prezinte, de asemenea:
(a) pentru o imobilizare necorporal evaluat ca avnd o durat de via util nedeterminat, valoarea
contabil a activului n cauz i motivele care sprijin evaluarea unei durate de via util
nedeterminate. Atunci cnd prezint aceste motive, entitatea trebuie s descrie factorul (factorii) care
a(u) avut un rol semnificativ n determinarea faptului c activul are o durat de via util
nedeterminat.
(b) o descriere, valoarea contabil i perioada de amortizare rmas a oricrei imobilizri necorporale
individuale care este semnificativ n situaiile financiare ale entitii.
(c) pentru imobilizrile necorporale dobndite printr-o subvenie guvernamental i recunoscute iniial
la valoarea just (a se vedea punctul 44):
(i) valoarea just recunoscut iniial pentru aceste active;
(ii) valoarea lor contabil; i
(iii) dac ele sunt evaluate dup recunoatere n conformitate cu modelul bazat pe cost sau cu
modelul de reevaluare.
(d) existena i valorile contabile ale imobilizrilor necorporale asupra crora dreptul de proprietate
este limitat i valorile contabile ale imobilizrilor necorporale depuse drept garanie pentru datorii.
(e) valoarea angajamentelor contractuale pentru achiziia imobilizrilor necorporale.
123. Atunci cnd o entitate descrie factorul (factorii) care a(au) avut un rol semnificativ n determinarea
faptului c durata de via util a unei imobilizri necorporale este nedeterminat, entitatea ia n considerare
lista de factori de la punctul 90.
Imobilizri necorporale evaluate dup recunoatere pe baza modelului de reevaluare
16

124. n cazul n care imobilizrile necorporale sunt contabilizate la valori reevaluate, o entitate trebuie s
prezinte urmtoarele informaii:
(a) pentru fiecare clas de imobilizri necorporale:
(i) data efectiv a reevalurii;
(ii) valoarea contabil a imobilizrilor necorporale reevaluate; i
(iii) valoarea contabil care ar fi fost recunoscut n cazul n care clasa reevaluat de imobilizri
necorporale ar fi fost evaluat dup recunoatere folosindu-se modelul bazat pe cost descris la
punctul 74;
(b) valoarea surplusului din reevaluare aferent imobilizrilor necorporale la nceputul i la sfr itul
perioadei, indicnd modificrile survenite n cursul perioadei i orice restricii privind distribuirea
soldului ctre acionari; i
(c) metodele i presupunerile semnificative aplicate pentru estimarea valorilor juste ale imobilizrilor.
125. Pentru prezentarea informaiilor este posibil s fie necesar agregarea claselor de active reevaluate n
clase mai mari. Cu toate acestea, clasele nu sunt agregate dac acest lucru ar avea drept rezultat o combinare
a unei clase de imobilizri necorporale care s includ valori evaluate att n conformitate cu modelul bazat
pe cost, ct i n conformitate cu modelul de reevaluare.
Cheltuieli de cercetare i dezvoltare
126. O entitate trebuie s prezinte valoarea agregat a cheltuielilor de cercetare i dezvoltare recunoscute
drept cost n cursul perioadei.
127. Cheltuielile de cercetare i dezvoltare conin toate acele cheltuieli care pot fi atribuite direct activitilor
de cercetare i dezvoltare (a se vedea punctele 66 i 67 pentru recomandri privind tipul de cheltuieli care
trebuie incluse n sensul dispoziiilor de prezentare a informaiilor de la punctul 126).
Alte informaii
128. O entitate este ncurajat, dar nu obligat, s prezinte urmtoarele informaii:
(a) o descriere a oricrei imobilizri necorporale amortizate complet care este nc utilizat; i
(b) o scurt descriere a imobilizrilor necorporale semnificative care sunt controlate de entitate, dar nu
sunt recunoscute ca active deoarece nu au ndeplinit criteriile de recunoatere din cadrul prezentului
standard sau deoarece au fost dobndite sau generate naintea intrrii n vigoare a versiunii publicate n
1998 a IAS 38 Imobilizri necorporale.

17