IAS 2 - STOCURI

OBIECTIV
1. Obiectivul prezentului standard este acela de a prescrie tratamentul contabil pentru stocuri. O problem
fundamental n contabilizarea stocurilor o constituie valoarea costului ce urmeaz a fi recunoscut drept
activ i reportat pn cnd veniturile aferente sunt recunoscute. Prezentul standard furnizeaz ndrumri
referitoare la determinarea costului i la recunoaterea ulterioar a acestuia drept cheltuial, inclusiv orice
reducere a valorii contabile pn la valoarea realizabil net. De asemenea, standardul furnizeaz ndrumri
cu privire la formulele de determinare a costului care sunt utilizate la calcularea costurilor stocurilor.
DOMENIU DE APLICARE
2. Prezentul standard se aplic tuturor stocurilor, cu excepia:
(a) produciei n curs de execuie n cadrul contractelor de construcie, inclusiv contractele de prestri de
servicii direct legate de acestea (a se vedea IAS 11 Contracte de construcie);
(b) instrumentelor financiare (a se vedea IAS 32 Instrumente financiare: prezentare i IAS 39 Instrumente
financiare: recunoatere i evaluare); i
(c) activelor biologice legate de activitatea agricol i de producia agricol n momentul recoltrii (a se
vedea IAS 41 Agricultura).
3. Prezentul standard nu se aplic la evaluarea stocurilor deinute de:
(a) productori de produse agricole i forestiere, de produse agricole dup recoltare i de minereuri i alte
produse minerale, n msura n care acestea sunt evaluate la valoarea realizabil net n conformitate cu
practicile bine stabilite din acele sectoare de activitate. Atunci cnd astfel de stocuri sunt evaluate la valoarea
realizabil net, modificrile acelei valori sunt recunoscute n profitul sau pierderea perioadei n care are loc
modificarea;
(b) brokeri-traderi de la bursa de mrfuri care i evalueaz stocurile la valoarea just minus costurile de
vnzare. Atunci cnd astfel de stocuri sunt msurate la valoarea just minus costurile de vnzare,
modificrile valorii juste minus costurile de vnzare sunt recunoscute n profitul sau pierderea perioadei n
care are loc modificarea.
4. Stocurile la care s-a fcut referire la punctul 3 litera (a) sunt evaluate, n anumite faze ale produc iei, la
valoarea realizabil net. Aceste cazuri apar, de exemplu, atunci cnd culturile agricole au fost recoltate sau
cnd minereurile au fost extrase, iar vnzarea este asigurat printr-un contract la termen sau printr-o garan ie
guvernamental sau atunci cnd exist o pia activ, iar riscul de a rmne cu producia nevndut este
neglijabil. Aceste categorii de stocuri sunt exceptate doar de la cerinele de evaluare din prezentul standard.
5. Brokerii-traderi sunt cei care cumpr sau vnd mrfuri pentru alii sau n nume propriu. Stocurile la care
se face referire la punctul 3 litera (b) sunt dobndite, n principal, n scopul vnzrii n viitorul apropiat i
genereaz un profit din fluctuaiile de pre sau din marja brokerilor-traderi. Atunci cnd aceste stocuri sunt
evaluate la valoarea just minus costurile de vnzare, ele sunt exceptate doar de la cerin ele de evaluare din
prezentul standard.
DEFINIII
6. Urmtorii termeni sunt folosii n prezentul standard cu nelesul specificat n continuare:
Stocurile sunt active:
(a) deinute n vederea vnzrii pe parcursul desfurrii normale a activitii;
(b) n curs de producie n vederea unei astfel de vnzri; sau
(c) sub form de materiale i alte consumabile ce urmeaz a fi folosite n procesul de produc ie sau pentru
prestarea de servicii.
Valoarea realizabil net este preul de vnzare estimat pe parcursul desfurrii normale a activit ii, minus
costurile estimate pentru finalizare i costurile estimate necesare efecturii vnzrii.
Valoarea just este suma la care poate fi tranzacionat un activ sau decontat o datorie, ntre pr i interesate
i n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii desfurate n condiii obiective.
7. Valoarea realizabil net se refer la suma net pe care o entitate se ateapt s o realizeze din vnzarea de
stocuri pe parcursul desfurrii normale a activitii. Valoarea just reflect suma pentru care acela i stoc ar
putea fi tranzacionat pe pia, ntre cumprtori i vnztori interesai i n cunotin de cauz. Prima este o
valoare specific entitii; cea de a doua nu este. Valoarea realizabil net pentru stocuri poate s nu fie egal
cu valoarea just minus costurile de vnzare.

8. Stocurile includ bunuri cumprate i deinute n vederea revnzrii, inclusiv, de exemplu mrfurile
cumprate de un detailist n vederea revnzrii sau terenurile i alte proprieti imobiliare deinute n vederea
revnzrii. Stocurile includ, de asemenea, produsele finite ale entitii sau producia aflat n curs de
execuie de ctre entitate, precum i materiale i consumabile destinate utilizrii n procesul de produc ie. n
cazul unui prestator de servicii, stocurile includ costurile serviciilor, aa cum sunt descrise la punctul 19,
pentru care entitatea nu a recunoscut nc venitul aferent (a se vedea IAS 18 Venituri).
EVALUAREA STOCURILOR
9. Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mic dintre cost i valoarea realizabil net.
Costul stocurilor
10. Costul stocurilor trebuie s cuprind toate costurile de cumprare, costurile de conversie, precum i alte
costuri suportate pentru a aduce stocurile n starea i n locul n care se gsesc n prezent.
Costuri de cumprare
11. Costurile de cumprare a stocurilor cuprind preul de cumprare, taxele de import i alte taxe (cu
excepia acelora pe care entitatea le poate recupera ulterior de la autoritile fiscale), costurile de transport,
manipulare i alte costuri care pot fi atribuite direct achiziiei de produse finite, materiale i servicii.
Reducerile comerciale, rabaturile i alte elemente similare sunt deduse pentru a determina costurile de
cumprare.
Costurile de conversie
12. Costurile de conversie a stocurilor includ costurile direct aferente unit ilor produse, cum ar fi costurile
cu manopera direct. De asemenea, ele includ i alocarea sistematic a regiei de producie, fix i variabil,
generat de transformarea materialelor n produse finite. Regia fix de produc ie const n acele costuri
indirecte de producie care rmn relativ constante, indiferent de volumul produciei, cum sunt: amortizarea,
ntreinerea seciilor i a utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea seciilor. Regia
variabil de producie const n acele costuri indirecte de producie care variaz direct propor ional sau
aproape direct proporional cu volumul produciei, cum sunt materialele indirecte i manopera indirect.
13. Alocarea regiei fixe de producie la costurile de prelucrare se face pe baza capacit ii normale a
facilitilor de producie. Capacitatea normal este producia estimat a fi ob inut, n medie, de-a lungul
unui anumit numr de perioade sau sezoane, n condiii normale, avnd n vedere i pierderea de capacitate
rezultat din ntreinere. Nivelul real de producie poate fi folosit dac se consider c acesta aproximeaz
capacitatea normal. Valoarea cheltuielilor de regie fix alocate fiecrei unit i de producie nu se majoreaz
ca urmare a obinerii unei producii sczute sau a neutilizrii unor active. Cheltuielile de regie nealocate sunt
recunoscute drept cheltuial n perioada n care au aprut. n perioadele n care se nregistreaz o produc ie
neobinuit de mare, valoarea cheltuielilor de regie fix alocate fiecrei uniti de producie este diminuat,
astfel nct stocurile s nu fie evaluate la o valoare mai mare dect costul lor. Regia variabil de produc ie
este alocat fiecrei uniti de producie pe baza folosirii reale a instalaiilor de producie.
14. Un proces de producie poate duce la obinerea simultan a mai multor produse. Este, de exemplu, cazul
produselor cuplate sau cazul n care un produs este principal i altul este un produs secundar. Atunci cnd
costurile de prelucrare nu se pot identifica distinct, pentru fiecare produs n parte, acestea se aloc pe baza
unei metode raionale, aplicate cu consecven. Alocarea se poate baza, de exemplu, pe valoarea de vnzare
relativ pe fiecare produs, fie n stadiul de producie n care produsele devin identificabile n mod distinct,
fie n momentul finalizrii procesului de producie. Prin natura lor, majoritatea produselor secundare au o
valoare nesemnificativ. n aceste cazuri, ele sunt adesea evaluate la valoarea realizabil net i aceast
valoare se deduce din costul produsului principal. Ca urmare, valoarea contabil a produsului principal nu
difer n mod semnificativ fa de costul su.
Alte costuri
15. Alte costuri sunt incluse n costul stocurilor numai n msura n care reprezint costuri suportate pentru a
aduce stocurile n starea i n locul n care se gsesc n prezent. De exemplu, poate fi adecvat includerea n
costul stocurilor a regiilor generale, altele dect cele legate de producie, sau a costurilor proiectrii
produselor destinate anumitor clieni.
16. Mai jos sunt enumerate exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci sunt
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care sunt suportate:
(a) pierderile de materiale, manoper sau alte costuri de producie nregistrate peste limitele normal admise;
(b) costuri de depozitare, cu excepia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n procesul de
producie, anterior trecerii ntr-o nou faz de producie;

(c) regii generale de administraie care nu particip la aducerea stocurilor n starea i n locul n care se
gsesc n prezent; i
(d) costuri de vnzare.
17. IAS 23 Costurile ndatorrii identific circumstanele limitate n care costurile ndatorrii sunt incluse n
costurile stocurilor.
18. O entitate poate cumpra stocuri n condiii de decontare amnat. Atunci cnd aranjamentul conine
efectiv un element de finanare, acel element, de exemplu, o diferen ntre pre ul de cumprare n condi ii
normale de creditare i suma pltit, este recunoscut ca o cheltuial cu dobnda de-a lungul perioadei de
finanare.
Costul stocurilor unui prestator de servicii
19. n msura n care prestatorii de servicii au stocuri, ei le evalueaz la costurile lor de producie. Aceste
costuri constau, n primul rnd, n manoper i n alte costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea
serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i n cheltuielile de regie de atribuit.
Manopera i alte costuri legate de vnzare i de personalul angajat n administraia general nu se includ, ci
sunt recunoscute drept cheltuieli n perioada n care sunt suportate. Costul stocurilor unui prestator de
servicii nu include marjele de profit sau cheltuielile de regie neatribuibile, care sunt adesea facturate la
preurile impuse de prestatorii de servicii.
Costul produciei agricole recoltate din activele biologice
20. Conform IAS 41 Agricultura, stocurile care cuprind producia agricol pe care o entitate a recoltat-o din
activele sale biologice sunt evaluate, la momentul recunoaterii iniiale, la valoarea just minus costurile
estimate la punctul de vnzare la momentul recoltrii. Acesta este costul stocurilor la acea dat pentru
aplicarea prezentului standard.
Tehnici de evaluare a costurilor
21. Diverse tehnici de evaluare a costurilor stocurilor, cum sunt metoda costului standard sau metoda
preului cu amnuntul, pot fi folosite pentru simplificare, dac rezultatele acestor metode aproximeaz
costul. Costurile standard iau n considerare nivelurile normale ale materialelor i consumabilelor, ale
manoperei, ale eficienei i utilizrii capacitii. Aceste niveluri trebuie revizuite periodic i ajustate, dac
este necesar, n funcie de condiiile actuale.
22. Metoda preului cu amnuntul este adesea folosit n comerul cu amnuntul pentru a evalua costul
stocurilor de articole numeroase i cu micare rapid, care au marje similare i pentru care nu este practic s
se foloseasc alt metod de determinare a costului. Costul stocurilor este calculat prin deducerea din pre ul
de vnzare al stocului a procentului corespunztor de marj brut. Procentul utilizat ia n considerare
stocurile care au fost cotate n scdere pn sub nivelul preului de vnzare ini ial. Adesea este utilizat un
procent mediu pentru fiecare departament de vnzare cu amnuntul.
Formule de determinare a costului
23. Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile i al acelor bunuri sau servicii produse i destinate
unor anumite proiecte trebuie s fie determinat prin identificarea specific a costurilor lor individuale.
24. Identificarea specific a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor identificate ale
stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care sunt destinate unui anumit
proiect, indiferent dac au fost cumprate sau produse. Totui, identificarea specific a costurilor nu este
adecvat n cazurile n care stocurile cuprind un numr mare de elemente care sunt, de regul, fungibile. n
aceste cazuri, metoda de selectare a acelor elemente ce rmn n stoc ar putea fi folosit pentru ob inerea
unor efecte predeterminate asupra profitului sau pierderii.
25. Costul stocurilor, altele dect cele tratate la punctul 23, trebuie determinat cu ajutorul formulei primul
intrat, primul ieit (FIFO) sau al formulei costului mediu ponderat. O entitate trebuie s foloseasc aceea i
formul de determinare a costului pentru toate stocurile de natur i utilizare similar pentru entitate. Pentru
stocurile de natur sau utilizare diferit, pot fi justificate formule diferite de determinare a costului.
26. De exemplu, stocurile utilizate ntr-un segment de activitate pot avea pentru entitate o utilizare diferit
fa de acelai tip de stocuri utilizate ntr-un alt segment de activitate. Cu toate acestea, o diferen n ceea ce
privete localizarea geografic a stocurilor (sau reglementrile fiscale respective), prin ea ns i, nu este
suficient pentru a justifica utilizarea de formule diferite de determinare a costurilor.
27. Formula FIFO presupune c elementele care au fost produse sau cumprate primele sunt cele care se
vnd primele i, prin urmare, elementele care rmn n stoc la sfr itul perioadei sunt cele care au fost
cumprate sau produse cel mai recent. Prin formula costului mediu ponderat se calculeaz costul fiecrui
element pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a

costului elementelor similare produse sau cumprate n timpul perioadei. Media poate fi calculat periodic
sau dup recepia fiecrui transport, n funcie de circumstanele n care se gsete entitatea.
Valoarea realizabil net
28. Costul stocurilor poate s fie nerecuperabil, dac acele stocuri au suferit deteriorri, dac au fost uzate
moral, integral sau parial, sau dac preurile lor de vnzare s-au diminuat. Costul stocurilor poate, de
asemenea, s fie nerecuperabil i n cazul n care au crescut costurile estimate pentru finalizare sau costurile
estimate a fi suportate pentru a efectua vnzarea. Practica reducerii valorii contabile a stocurilor sub cost,
pn la valoarea realizabil net, este consecvent cu principiul conform cruia activele nu ar trebui
reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea preconizat a se obine prin utilizarea sau vnzarea
lor.
29. De obicei, valoarea contabil a stocurilor este redus pn la valoarea realizabil net, element cu
element. Uneori ns poate fi mai adecvat s se grupeze elementele similare sau conexe. Acesta poate fi
cazul unor elemente de stoc care aparin aceleiai linii de produse, care au scopuri sau utilizri finale
similare, care sunt produse i comercializate n aceeai zon geografic i care nu pot, practic, s fie evaluate
separat de alte elemente din acea linie de produse. Nu este adecvat s se reduc valoarea contabil a
stocurilor pe baza unei clasificri, de exemplu, produse finite sau toate stocurile dintr-un anumit segment de
activitate. n general, prestatorii de servicii cumuleaz costurile aferente fiecrui serviciu pentru care se
percepe un pre de vnzare separat. De aceea, fiecare dintre aceste servicii este tratat ca un element distinct.
30. Estimrile valorii realizabile nete se bazeaz pe cele mai credibile dovezi disponibile n momentul n
care se realizeaz estimrile valorii stocurilor care se ateapt a fi realizate. Aceste estimri iau n
considerare fluctuaiile de pre sau de cost care sunt direct legate de evenimente ce au intervenit dup
terminarea perioadei, n msura n care aceste evenimente confirm condiiile existente la sfritul perioadei.
31. Estimrile valorii realizabile nete iau n considerare, de asemenea, scopul pentru care stocurile sunt
deinute. De exemplu, valoarea realizabil net a cantitii stocurilor deinute pentru onorarea unor contracte
ferme de vnzare de bunuri sau de prestare de servicii se bazeaz pe pre ul contractului. n situa ia n care
cantitatea specificat n contractele de vnzri este mai mic dect cantitatea de stocuri de inut, valoarea
realizabil net a surplusului se determin pornind de la preurile generale de vnzare. Provizioanele pot
aprea din contractele ferme de vnzare, peste cantitile de stocuri deinute, sau din contractele ferme de
cumprare. Asemenea provizioane sunt tratate n IAS 37 Provizioane, datorii contingente i active
contingente.
32. Valoarea contabil a materialelor i a consumabilelor deinute pentru a fi folosite n produc ie nu este
redus sub cost dac se estimeaz c produsele finite n care urmeaz s se ncorporeze vor fi vndute pentru
un pre mai mare sau egal cu costul lor. Totui, atunci cnd o scdere a preului materialelor indic faptul c
acel cost al produselor finite depete valoarea realizabil net, valoarea contabil a materialelor aferente se
reduce pn la valoarea realizabil net. n astfel de cazuri, costul de nlocuire a materialelor poate fi cea
mai adecvat msur disponibil a valorii lor realizabile nete.
33. Pentru fiecare perioad ulterioar se efectueaz o nou evaluare a valorii realizabile nete. Atunci cnd
acele condiii care au determinat n trecut reducerea valorii contabile a stocurilor pn la valoarea realizabil
net au ncetat s mai existe sau atunci cnd exist dovezi clare ale unei cre teri a valorii realizabile nete din
cauza schimbrii unor circumstane economice, suma care reprezint reducerea valorii contabile este reluat
(adic reluarea este limitat la valoarea reducerii iniiale), astfel nct noua valoare contabil a stocului s fie
egal cu cea mai mic valoare dintre cost i valoarea realizabil net revizuit. Aceasta se ntmpl, de
exemplu, atunci cnd un element al stocurilor, care este contabilizat la valoarea realizabil net, din cauza
scderii preului su de vnzare, este nc n stoc ntr-o perioad ulterioar, iar pre ul su de vnzare a
crescut.
RECUNOATEREA DREPT CHELTUIAL
34. Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a acestor stocuri trebuie s fie recunoscut drept
cheltuial n perioada n care este recunoscut venitul corespunztor. Valoarea oricrei reduceri a valorii
contabile a stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie s fie recunoscute
drept cheltuial n perioada n care are loc reducerea valorii contabile sau pierderea. Valoarea oricrei reluri
a oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor ca urmare a unei cre teri a valorii realizabile nete trebuie
recunoscut drept o reducere a cheltuielii valorii stocurilor recunoscut drept cheltuial n perioada n care
are loc reluarea.

35. Unele stocuri pot fi alocate altor conturi de active, de exemplu, un stoc folosit drept component pentru
o imobilizare corporal construit n regie proprie. Stocurile alocate n acest fel unui alt activ sunt
recunoscute drept cheltuieli pe parcursul duratei de via util a acelui activ.
PREZENTAREA INFORMAIILOR
36. Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii:
(a) politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv formulele folosite pentru determinarea
costului;
(b) valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil pe categorii corespunztoare entitii;
(c) valoarea contabil a stocurilor contabilizate la valoarea just minus costurile de vnzare;
(d) valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial pe parcursul perioadei;
(e) valoarea oricrei reduceri a valorii contabile a stocurilor, recunoscut drept cheltuial n cursul perioadei,
n conformitate cu punctul 34;
(f) valoarea oricrei reluri a oricrei reduceri a valorii contabile care este recunoscut drept reducere a
valorii stocurilor, recunoscut drept cheltuial pe parcursul perioadei, n conformitate cu punctul 34;
(g) circumstanele sau evenimentele care au condus la reluarea unei reduceri a valorii contabile a stocurilor
n conformitate cu punctul 34; i
(h) valoarea contabil a stocurilor gajate n contul datoriilor.
37. Informaiile privind valorile contabile ale diverselor categorii de stocuri, precum i dimensiunea
modificrilor acestor active sunt utile utilizatorilor situaiilor financiare. Cele mai ntlnite clasificri de
stocuri cuprind mrfuri, materii prime, materiale, producie n curs de execu ie i produse finite. Stocurile
unui prestator de servicii pot fi descrise drept producie n curs de execuie.
38. Valoarea stocurilor recunoscut drept cheltuial n cursul perioadei, la care se face adesea referire ca
fiind costul de vnzare, const n acele costuri incluse anterior n evaluarea stocurilor care acum au fost
vndute, n regia de producie nealocat i n valorile neobinuite ale costurilor de produc ie a stocurilor.
Circumstanele specifice entitii pot justifica i includerea altor valori, ca, de exemplu, costurile de
distribuie.
39. Anumite entiti adopt un format pentru profit sau pierdere care conduce la prezentarea altor valori
dect costul stocurilor recunoscut drept cheltuial n cursul perioadei. Conform acestui format, o entitate
prezint o analiz a cheltuielilor, utiliznd o clasificare bazat pe natura cheltuielilor. n acest caz, entitatea
prezint costurile recunoscute drept cheltuial cu materiile prime i consumabilele, costurile cu manopera i
alte costuri, mpreun cu valoarea modificrii nete a stocurilor, aferent perioadei.