Standardul International de Contabilitate nr.

2 (IAS 2) Stocuri

Expunerea proiectului IAS 2 dateaza inca din septembrie 1974, fiind aprobat de Consiliu in
octombrie 1975. IAS 2 a fost revizuit in 1993, 1999 si 2003, iar actuala varianta a intrat in
vigoare de la 1 ianuarie 2005.
1. Definitie
Stocurile sunt active:
a)

detinute pentru a fi vndute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii;

b)

n curs de productie pentru a fi vndute n perioadele urmatoare;

c)
sub forma de materii prime si materiale consumabile, folosite pentru productia unor
bunuri sau pentru realizarea unor servicii.
2. Obiectiv
Standardului International de Contabilitate 2 are ca obiectiv descrierea tratamentului
contabil aplicabil stocurilor, prin furnizarea de indicatii practice referitoare la determinarea
costului si la recunoasterea ulterioara drept cheltuiala, incluzand orice diminuare a valorii pana
la valoarea realizabila neta. De asemenea, standardul ofera recomandari cu privire la formulele
de determinare a costului care sunt utilizate la calcularea costului stocurilor.
Standardul ofera indicatii referitoare la recunoasterea valorii stocurilor la data bilantului,
determinarea costului stocurilor si recunoasterea cheltuielilor cu stocurile, considernd orice
nregistrare la valoarea realizabila neta. De asemenea, Standardul ofera indicatii referitoare la
procedeele practice de determinare a costului stocurilor.
3. Aria de aplicabilitate
Aria de aplicare a standardului cuprinde:

toate bunurile detinute de intreprindere in scopul vanzarii obisnuite in cadrul obiectului

sau de activitate (de exemplu, marfurile si produsele finite);
productia in curs de executie pe termen scurt;
bunurile sub forma de materii prime si alte materiale care urmeaza sa fie folosite
in procesul de productie sau pentru prestarea de servicii.
Din aceasta arie de aplicabilitate se exclud:

bunurile de natura productiei in curs de executie pe termen lung, pentru care se aplica
IAS 11 Contracte de constructii;
stocurile de instrumente financiare, pentru care se aplica IFRS 7 Instrumente financiare:
informatii de furnizat, IAS 32 Instrumente financiare: prezentare si IAS 39 Instrumente
financiare: recunoastere si evaluare;
stocurile de natura pasarilor, animalelor, plantelor si productia agricola, pentru care se
aplica IAS 41 Agricultura
stocurile de natura mineralelor si a resurselor minerale, pentru care se aplica IFRS 6
Explorarea si evaluarea resurselor minerale.

4. Evaluarea stocurilor
Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai mica dintre cost si valoarea realizabila neta.
Valoarea realizabila neta este pretul de vanzare estimat care ar putea fi obtinut, din care se
scad costurile estimate pentru finalizarea bunului si costurile estimate necesare realizarii
vanzarii.
Costul stocurilor
Costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente achizitiei si prelucrarii,
precum si alte costuri suportate pentru a aduce stocurile n forma si n locul n care se gasesc n
prezent.
Aceste costuri pot fi:
a) Costurile de achizitie a stocurilor care cuprind pretul de cumparare, taxe de import si
alte taxe (cu exceptia acelora pe care ntreprinderea le poate recupera de la autoritatile fiscale),
costuri de transport, manipulare si alte costuri care pot fi atribuite direct achizitiei de produse
finite, materiale si servicii. Reducerile comerciale, rabaturile si alte elemente similare sunt
deduse pentru a determina costurile de achizitie.
Costurile de achizitie pot include diferentele de curs valutar care au aparut direct din
achizitionarea recenta de bunuri facturate n valuta doar n acele cazuri rare care sunt permise
prin tratamentul alternativ prevazut de IAS 21 Efectele variatiei cursurilor de schimb valutar.
Aceste diferente de curs valutar se limiteaza doar la acelea care au rezultat dintr-o depreciere
monetara accentuata mpotriva careia nu exista nici un mijloc practic de acoperire a riscului si
care afecteaza datorii care nu pot fi deconectate, rezultate din achizitia recenta a stocurilor.
b) Costurile de prelucrare a stocurilor includ costurile direct aferente unitatilor produse,
cum ar fi costurile cu manopera directa. De asemenea, ele includ si alocarea sistematica a regiei
de productie, fixa si variabila, generata de transformarea materialelor n produse finite. Regia
fixa de productie consta n acele costuri indirecte de productie care ramn relativ constante,

indiferent de volumul productiei, cum sunt: amortizarea, ntretinerea sectiilor si utilajelor,

precum si costurile cu conducerea si administrarea sectiilor. Regia variabila de productie consta
n acele costuri indirecte de productie care variaza direct proportional sau aproape direct
proportional cu volumul productiei, cum sunt costurile indirecte cu materiile prime si materialele
si cu forta de munca.
c) Alte costuri se includ n costul stocurilor numai n masura n care reprezinta costuri
suportate pentru a aduce stocurile n forma si n locul n care se gasesc n prezent. De exemplu,
poate fi adecvata includerea n costul stocurilor a regiilor sau costul proiectarii produselor
destinate anumitor clienti.
Mai jos sunt enumerate exemple de costuri care nu trebuie incluse n costul stocurilor, ci
sunt recunoscute drept cheltuieli ale perioadei n care au survenit:
a) Pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie nregistrate peste limitele
normale admise;
b) Cheltuieli de depozitare, cu exceptia cazurilor n care astfel de costuri sunt necesare n
procesul de productie, anterior trecerii ntr-o noua faza de fabricatie;
c) Regii generale de administratie care nu participa la aducerea stocurilor n forma si n
locul n care se gasesc n prezent; si
d) Costuri de desfacere.
In situatia in care costul este inferior valorii realizabile nete, stocurile nu sunt depreciate si
vor fi inregistrate in continuare la cost, fara nici o alta ajustare in contul de profit si pierdere.
Daca insa costul este mai mare decat valoarea realizabila neta, atunci stocurile sunt depreciate si
vor fi evaluate la valoarea realizabila neta. In acest caz, se va recunoaste o cheltuiala, in
corespondenta cu diminuarea conturilor de stocuri.
Costul stocurilor unui prestator de servicii.
Costul stocurilor unui prestator de servicii consta, n primul rnd, din manopera si din alte
costuri legate de personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsarcinat
cu supravegherea, precum si regiile corespunzatoare. Costurile cu personalul angajat n
activitatea de desfacere si administratie nu se includ, ci sunt recunoscute drept cheltuieli n
perioada n care au loc.

5. Tehnici de masurare a costurilor

Diverse tehnici de masurare a costurilor, cum sunt metoda costului standard sau metoda
pretului cu amanuntul, pot fi folosite pentru simplificare, daca se considera ca rezultatele acestor
metode aproximeaza costul. Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale materialelor

si consumabilelor, manoperei, eficientei si capacitatii de productie. Aceste niveluri trebuie

revizuite periodic si ajustate, daca este necesar, n functie de conditiile actuale.
Metoda pretului cu amanuntul este adesea folosita n comertul cu amanuntul pentru a masura
costul stocurilor de articole numeroase si cu miscare rapida, care au marje similare si pentru care
nu este practic sa se foloseasca alta metoda de determinare a costului. Costul bunurilor vndute
este calculat prin deducerea valorii marjei brute din pretul de vnzare al stocurilor. Procentajul
marjei brute utilizat ia n considerare stocurile al caror pret a fost redus sub pretul de vnzare
initial. Adesea este utilizat un procent mediu pentru fiecare departament.

6. Formule de determinare a costului

Costul acelor stocuri care nu sunt de obicei fungibile si al acelor bunuri sau servicii produse
si destinate unor comenzi distincte trebuie determinate prin identificarea specifica a costurilor
individuale.
Identificarea specifica a costului presupune atribuirea costurilor specifice elementelor
identificabile ale stocurilor. Acest tratament contabil este adecvat pentru acele elemente care fac
obiectul unei comenzi distincte, indiferent daca au fost cumparate sau produse.
Identificarea specifica nu poate fi folosita n cazurile n care stocurile cuprind un numar mare
de elemente care sunt, de regula, fungibile. n aceste cazuri, metoda care permite selectarea
acelor elemente ce ramn n stoc este metoda "primul intrat-primul iesit" (FIFO) sau metoda a
costului mediu ponderat (CMP).
Metoda primul intrat-primul iesit (FIFO) presupune ca primele elemente cumparate sunt cele
care se si vnd primele si, prin urmare, elementele care ramn n stoc la sfrsitul perioadei sunt
cele cumparate sau produse cel mai recent.
Metoda costului mediu ponderat (CMP) calculeaza costul fiecarui element pe baza mediei
ponderate a costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei si a costului
elementelor similare produse sau cumparate n timpul perioadei. Media poate fi calculata
periodic sau dupa receptia fiecarei intrari, n functie de circumstantele n care se gaseste
ntreprinderea.

7. Recunoasterea stocurilor pe cheltuieli

Cand stocurile sunt vndute, valoarea contabila a stocurilor trebuie recunoscuta ca o
cheltuiala n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunzator. Valoarea oricarei diminuari
a stocurilor pna la valoarea realizabila neta si toate pierderile de stocuri trebuie recunoscute
drept cheltuiala n perioada n care are loc diminuarea sau pierderea de valoare. Procesul de

recunoastere ca o cheltuiala a valorii stocurilor vndute duce la conectarea costurilor la veniturile

din activitatea curenta.
Stocurile ncorporate ntr-un alt activ imobilizat realizat n regie proprie sunt recunoscute
drept cheltuieli pe parcursul duratei utile de viata a acelui activ.

8. Prezentarea informatiilor
Situatiile financiare trebuie sa prezinte cel putin urmatoarele informatii:
a) Politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv metodele folosite pentru
determinarea costului;
b) Valoarea contabila totala a stocurilor si valoarea contabila a categoriilor de stocuri, grupate
ntr-un mod adecvat ntreprinderii;
c) Valoarea contabila a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabila neta;
d) Valoarea oricaror stornari ale diminuarilor valorii stocurilor;
e) Circumstantele sau evenimentele care au dus la aparitia unor astfel de stornari ale diminuarii
valorii stocurilor;
f) Valoarea stocurilor gajate n contul datoriilor
Informatiile privind valoarea contabila a diverselor categorii de stocuri, precum si
dimensiunea modificarilor acestor active sunt utile beneficiarilor situatiilor financiare. Cele mai
ntlnite clasificari ale stocurilor cuprind: marfuri, materii prime, materiale, productia n curs si
produse finite. Stocurile unui prestator de servicii pot fi descrise ca productie n curs de executie.
Situatiile financiare trebuie sa prezinte una dintre urmatoarele informatii:
a) costul stocurilor recunoscut ca o cheltuiala n cursul perioadei;
b) costurile de exploatare imputabile veniturilor din activitatile curente, clasificate dupa natura
lor recunoscute ca o cheltuiala n cursul perioadei.
Exemplu 1:
O institutie publica a efectuat in luna aprilie a anului curent urmatoarele operatiuni privind
stocurile de materii prime si material consumabile:
a) Conform facturii nr. 25 din 4/4/2016 se achizitioneaza materii prime in valoare de 2500
de lei

301
=
401
Materii prime
Furnizori

2 500 lei

b) Se primeste prin transfer de la o institutie combustibil in valoarea de 1000 de lei

3022

Combustibil

4813

1 000 lei

Decontri privind stocurile

c) Se constata o adaugare de materii prime pentru ambalat constatate in timpul inventarierii

in valoare de 400 de lei
3032

779

400 lei

Materiale de natura obiectelor

Venituri din bunuri i servicii

de inventar n folosin

primite cu titlu gratuit

Exemplu 2:
SC Alfa SRL fabrica in scopul vanzarii 1.000 de bucati din produsul A. Cheltuielile de
productie au avut urmatoarea structura:
- cheltuieli directe 100.000 lei;
- cheltuieli indirecte 40.000 lei, din care cheltuieli variabile de productie 25.000 lei.
Capacitatea normala de productie este de 1.500 de bucati.
Costul de productie va fi= 100.000 lei + 25.000 lei + [(40.000 lei - 25.000 lei) x 1.000 buc.] /
1.500 buc. = 135.000 lei
345
"Produse finite"

711
"Venituri aferente

costurilor stocurilor de produse"

135.000 lei

Bibliografie
1. http://www.scritub.com/economie/contabilitate/Standardul-International-deCo123192138.php
2. http://contabilul.manager.ro/a/1956/ias-2-stocuri.html
3. http://www.conta.ro/articol_monografie-contabila-privind-ias-2-stocuri-5141.html