Cota unic de impozitare n Cehia

Coordonator: Conf. dr. Sebastian Lazar

Student: Panciuc Alexandra

Iai 2017

Cuprins

Capitolul. 1 Considerente generale- cota unica de impozitare ........... 2

1.1 Comparaia modelelor existente cu modelul pur al cotei unice ....... 4
1.2 Eficacitatea cotei unice .................................................................... 5
Capitolul. 2 Evoluia sistemului fiscal n Cehia .................................... 6
2.1 Reforma din 2008 ............................................................................. 7
2.2 Impozitul pe venit ............................................................................. 8
2.3 Impozitarea corporatiilor ................................................................ 14
CONCLUZII .......................................................................................... 20
BIBLIOGRAFIE...21

Capitolul. 1 Considerente generale- cota unica de impozitare

Cota unic a devenit de-a lungul ultimelor dou decenii un adevrat fenomen
fiscal, ri de pe ntreg mapamondul miznd pe aceast carte pentru a da un imbold
economiilor lor naionale, fie c se aflau n tranziie, cum este cazul rilor est europene, fie
c erau ri n plin dezvoltare.
Odat cu aceast idee de cot unic au venit i teoriile care o susin sau care
dimpotriv, spun c ea nu reprezint nici pe departe o soluie viabil. Argumentele pro i
contra nu sunt nici pe departe epuizate, iar teoreticienii, practicienii, politicienii ncearc s
gseasc un rspuns privind eficacitatea social, fiscal i economic a mult controversatei
cote unice.
Actualele sisteme bazate pe cota unic nu sunt sisteme pure aa cum au fost ele
definite de prinii cotei unice, profesorii Robert Hall i Alvin Rabushka, ele avnd
puternice specificiti naionale. Se pune astfel ntrebarea care dintre variantele existente
sunt mai eficiente la nivel macro i micro economic, ce fel de efecte distributive au avut ele
n rile ce au adoptat sistemul, dac au ncurajat formarea clasei de mijloc sau dimpotriv
au creat mai mult inechitate la nivelul populaiei sau dac exist o legtur ntre
comportamentul specific al contribuabililor la nivel naional i eficiena acestor sisteme. De
asemenea este important de urmrit efectele pe care aceste sisteme le-au produs asupra
mediului social, economic i politic din fiecare ar.
Stadiul cunoaterii. Cota unic a fost pentru prima dat definit de marele economist
Adam Smith, fr ca ea s fie denumit ca atare. Cei care ns au aprofundat tema au fost
n anul 1985, profesorii americani Robert Hall i Alvin Rabushka de la Institutul Hoover.
Importante studii pe tema taxrii proporionale au fost ntreprinse i la Harvard University
Department of Science de ctre profesorul Dale Jorgenson.

Cota unic a reprezentat n ultimele doua decenii un subiect foarte abordat i n

analizele ntreprinse de Fondul Monetar Internaional. Iniial studiile efectuate s-au
concentrat asupra posibilelor efecte pe care cota unic le-ar putea avea asupra stabilitii
financiare a rilor care au adoptat cota unic. Aceste lucrri au evideniat mai ales
inoportunitatea adoptrii cotei unice n statele ex comuniste, subliniindu-se pericolul pe
care l reprezint acest system raportat la veniturile bugetului de stat. Ultimele cercetri
ntreprinse de ctre acest organism internaional ncearc s determine n ce msur cota
unic i-a dovedit efectele pozitive i pe cele negative, dat fiind faptul c deja exist un
istoric care permite aceast analiz.
Exist de asemenea studii realizate pe aceast tem de prestigioase institute
economice internaionale. Unul dintre aceste institute este Hoover Institute de la
Universitatea Stanford din Statele Unite ale Americii, mai ales c aici i continu
activitatea de cercetare i printele cotei unice Alvin Rabushka. Un alt institut important
care a publicat studii pe tema cotei unice este Adam Smith Institute din Londra. De obicei
aceste studii ncurajeaz autoritile mai ales din Anglia i Statele Unite ale Americii nspre
adoptarea sistemelor bazate pe cota unic, subliniind beneficiile aduse de acest sistem
statelor care l aplic i ncercnd s simuleze posibilele efecte pe care le-ar putea genera i
la nivelul propriilor economii naionale.
Numeroase cercetri pe tema cotei unice au fost realizate de CATO Institute
Washington D.C., sub coordonarea expertul n politic fiscal Daniel Mitchell. Acesta, n
urma rezultatelor n studiilor ntreprinse, a devenit unul dintre cei mai nfocai susintori
al sistemului cu cota unic i a competiiei fiscale la nivel internaional.
n Europa au fost de asemenea ntreprinse diferite studii pe aceeai tem, mai ales la
IZA, Institute for the Study of Labour din Germania. Acest institut a publicat numeroase
articole referitoare la posibilele efecte pe care le-ar avea introducerea sistemelor fiscale
bazate pe cota unic n Europa de Vest i mai ales n Germania.

Cota unic a fcut i n Romania obiectul de studiu al unor articole. Studiile ample
n privina acestui sistem nu exist nc, chiar dac acestea erau foarte necesare mai ales
nainte de a se implementa sistemul n vederea determinrii posibilelor efecte pe care le-ar
putea genera. Societatea Academic Romn (SAR) a ntreprins n 2006 un studiu numit
Adevrul despre cota unic, care ncearc ntr-un mod echidistant s determine efectele
cotei unice la 2 ani de la implementarea ei n Romnia. Concluziile studiului indic faptul
c noul sistem fiscal a adus mai multe venituri pentru visteria statului, dar problema care
rmne este aceea c surplusul nu este administrat eficient.
La aproape 5 ani de la implementarea sistemului Grupul de Economie Aplicat
(GEA) a ntreprins un studiu intitulat Impactul cotei unice asupra inegalitii n Romnia.
Pornind de la un set de date ale Institutului Naional de Statistic privind Ancheta
Bugetelor de Familie din anii 2004, 2005 i 2006, studiul concluzioneaz c sunt
ctigtori ai cotei unice cei cu venituri mari i foarte mari, c inechitatea n distribuia
veniturilor a sporit, iar sumele obinute n plus s-au reflectat ntr-o cretere a consumului
de bunuri curente, n principal.

1.1 Comparaia modelelor existente cu modelul pur al cotei unice

Analiznd sistemele bazate pe cot unic observm o serie de asemnri i deosebiri
prin raportare la modelul teoretic al cotei unice propus de Robert Hall i Alvin Rabushka
de la Stanford University. Sub aspectul simplificrii sistemelor evoluia se resimte doar din
perspectiva modului mai facil de calcul datorit reducerii i uniformizrii cotelor de
impunere, a eliminrii excepiilor i a scutirilor. Acest aspect este foarte vizibil n cazul
sistemului din Romnia, pe cnd n cazul altor naiuni cum ar fi cazul Belarusului
simplificarea nu este foarte perceptibil. Simplificarea este resimit i din perspectiva
modalitilor de declarare n unele jurisdicii. Totui cel mai simplu sistem raportat la
modelul propus de Hall i Rabushka rmne sistemul de impunere al Hong Kong-ului. Din
perspectiva modului de construcie a sistemului fiscal se observ c toate sistemele
europene pstreaz varianta clasic de mprire a veniturilor n funcie de criterii juridice
3

i nu economice. Acelai lucru se verific i n cazul rilor cu cot unic din America i
Asia. n acest peisaj global, nota discordant o face tot Hong Kong-ul, care este singura
jurisdicie de pe glob care respect principiul economic al clasificrii veniturilor n scopuri
fiscale, prin mprirea acestora n venituri din salarii i veniturilor din afaceri. Unele
jurisdicii precum Romnia, Albania, Macedonia i Insulele Mnecii practic cote unitare
pentru toate tipurile de afaceri, ceea ce reduce inechitatea i ferete mediul de afaceri de
distorsiuni din perspectiva concurenei, dar clasificarea veniturilor are la baz tot raiuni de
ordin juridic. Evitarea dublei impuneri este o regul foarte des nclcat n jurisdiciile
studiate. Sunt state care se ncadreaz n liniile modelului pur precum Hong Kong, i altele
precum Bulgaria i Rusia care ncearc s se apropie de acest deziderat impozitnd
dividendele cu o rat mai sczut. rile din centrul i estul Europei au sisteme de
impozitare asemntoare: cotele de impunere sunt reduse, uniformitatea este respectat n
primul rnd prin renunarea la progresivitate n impunerea salariilor. Exist ns i sisteme
care respect regula pstrrii aceleiai cote pentru 20 toate tipurile de venit. n vestul
Europei, n Jersey i Guernsey, impunerea se face cu cote uniforme de 20%. Hong Kongul nu pstreaz regula uniformitii pentru toate veniturile, i chiar mai mult le ofer
contribuabililor posibilitatea de a fi impui pentru veniturile din salarii cu cote progresive.
Pe lng rile care au adoptat sisteme cu cot unic exist o serie de alte state care i
doresc implementarea unui asemenea sistem. Este cazul statelor Unite ale Americii i cazul
Chinei unde exist discuii la nivel politic care vizeaz aceast opiune. Pe de alt parte, n
Europa de Vest, Islanda este prima ar din lume care datorit greutilor financiare generate
de criza economic a renunat la cota unic. De asemenea Republica Ceh i Slovacia au
revenit la impunerea progresiv a veniturilor din salarii. Dac ar fi s nglobm concluziile
analizei efectuate ntr-una singur, am remarca faptul c nici unul din sistemele fiscale care
au fcut obiectul studiului nu respect ntru totul caracteristicile modelului pur de cot
unic. Dac ar fi s evideniem cteva cazuri mai aparte, am aminti modelul Hong Kongului care respect n esen proprietile cotei unice propus de Hall i Rabushka.

1.2 Eficacitatea cotei unice

Impactul cotei unice asupra veniturilor bugetare
Avand in vedere Cehia, in cazul analizat veniturile bugetare au nregistrat evoluii
pozitive n anii care au urmat introducerii cotei unice, excepie fcnd cazul Albaniei, unde
adoptarea noului sistem a coincis cu o contracie a veniturilor bugetare datorit n principal
debutului crizei economice i financiare mondiale. Este de subliniat de asemenea c trendul
de cretere a veniturilor bugetare exista i anterior modificrilor fiscale aduse de cota unic.
Analiznd centralizatorul creterilor nregistrate de veniturile bugetare n anul anterior
introducerii cotei unice i n anii ce au urmat adoptrii noului sistem fiscal, putem observa,
c atat in Cehia, cat si n majoritatea rilor ritmul de cretere al veniturilor a sczut dup
implementarea acestei reforme fiscale.
Impactul cotei unice asupra produsului intern brut
Schimbarea regimului fiscal a venit cu o cretere a PIB-ului. De asemenea este de
subliniat faptul c creterea PIB a fost superioar n anii ce au urmat implementrii cotei
unice fa de anii anteriori.
Impactul cotei unice asupra investiiilor strine directe
Teoretic, orice guvern ar trebui s fie interesat de atragerea investiiilor strine
directe. Acestea pot genera noi locuri de munc, pot aduce noitehnologii i, n ansamblu,
pot ncuraja creterea economic i ocuparea forei de munc. (Talpo & Ludoan, 2012)
Conform datelor cuprinse n tabelul de mai jos putem afirma c odat cu implementarea
construciilor fiscale ce au n centru cota proporional de impunere, Cehia a nregistrat n
marea majoritate evoluii favorabile n ceea ce privete atragerea de investiii strine
directe. Se pare c simplificarea sistemelor de impozitare i reducerea ratelor pentru
principalele tipuri de impozite a reuit s atrag capital strin mai numeros, investiiile

strine ca procent n PIB, nregistrnd creteri fa de anii anteriori adoptrii noului sistem
de impunere.

Capitolul. 2 Evoluia sistemului fiscal n Cehia

2.1 Reforma din 2008
Republica Ceha se confrunt cu provocri fiscale substaniale atat in present cat si
in urmatorii ani. Prioritatea cheie pe termen scur teste de a indeplini obligatia prevazuta de
Uniunea Europeana si Pactul de crerstere pentru a reduce deficitul bugetar sub nivelul de 3
la suta din pib.
Pe termen lung provocarea este de a asigura o pozitie fiscal sustenabila si o evolutie
demografica ce implica creseri semnificative ale pensiilor si a cheltuielilor de ingrijire a
sanatatii.
Pentru satisfacerea acestor nevoi a fost necesara o reforma a cheltuielilor
guvernamentale si impozitare, luand in considerare implicatii structural, cum ar fi,
participarea pe piata fortei de munca, nivelul si structura de somaj, concurenta fiscal,
precum si distributia veniturilor .
Pachtul din anul 2008 a fost unul dintre cele mai ambitioase si cuprinzatoare,
Reforma din 2008, avand ca scopa tat imbunatatirea finantelor guvernamentale,
consolidarea ofertei de munca si reducerea efectelor de concurenta fiscala.
Impozitul pe venit: Elementul central al reformei fiscale este un impozit de 15 la
suta pe sursa de venit. Avand in vedere ca taxa va fi perceputa asupra castigurilor salariale
brute plus cele din securitatea sociala a angajatorului, o rata efectiva fixa de 23 la suta. L
fel ca si recentul val de reforme fiscale din Europa Centrala si de Est, acesta nu este un
ipozit classic cu o ata marginala ( Hall si Rabushka,1985), ci este un impozit cu o singura

rata pe venitul personal. In practica, cu toate acestea, vor exista in continuare mai multe
rate de impozitare marginale datorate creditelor fiscal, contributiilor de asigurari sociale.
Reforma a implicat in mod substantial extrapolarea diverselor credite fiscal, si, mai
important, a fost introdusa impozitarea comuna pentru cuplurile cu copii. Impozitul final
va fi cu retinere la sursa pe dividend si veniturile din dobanzi vor fi aliiate la 15 la suta, iar
statutul fiscal al ipotecii garantate cu obligatiuni va fi eliminat.
Dup mai muli ani de dezbateri, Cehia a trecut n 2008 de la impozitarea progresiv
a veniturilor persoanelor fizice (12%, 19%, 25% i 32%) la o cot unic de 15%, care a fost
redus la 12,5% n 2009. Baza de impozitare va fi ns extins, incluznd, spre exemplu,
cotizaiile sociale. Asemenea unui caz- coal de concuren fiscal, impozitul pe profit va
fi redus de la 24% la 21% n 2008, i va scdea cu cte 1% n fiecare an pn cnd va ajunge
la 19%, rata de impozitare adoptat de Slovacia.1

2.2 Impozitul pe venit

Rezidenii
O persoana este considerate rezidenta in scopuri fiscal in Republica Ceha in cazul in
care este indeplinita una dintre urmatoarele situatii:
1.Individul se afla in posesia unei locuinte permanente in Republica Ceha.
2.Detinerea unei vize pe termen lung
3.Individul este prezent in Repiblica Ceha de 183 sau de mai multe zile
calendaristice. Aceasta include zilele de sosire si de plecare.
In cazul in care un cetatean starin este considerat resident doar in scopuri fiscal in
Republica Ceha si in acelasi timp este resident fiscal al unei tari cu care Republica Ceha a

http://www.mfcr.cz/cps/rde/xchg/mfcr/hs.xsl/en.html

incheiat un trata de dubla impinere, stabilirea de rezidenta fiscal se efectueaza in temeiul

tratatului sub rezerva interpretarii cehe.
Rezidentii in scopuri fiscal sunt impozabili pe venitul lor in mod global, sub rezerva
restrictiilor impuse de tratatul de evitare a dublei impuneri, daca este cazul. Nerezidentii
sunt, in general, impozitati numai pe venitul realizat in Cehia.
Venitul impozabil
Venitul impozabil include urmatoarele:
1.Venituri din activitati independente
2.Venturi din servicii dependente(ocuparea fortei de munca)
3.Venituri din capital
4.Venituri din chirii
5.Alte venituri
Venituri dependente:
Veniturile din servicii dependente cuprinde veniturile i remuneraia aferent de la
locuri de munc. Remuneraia impozabil din munc include toate drepturile salariale
monetare i non-monetare i anumite beneficii n natur. Baza de impozitare a veniturilor
de munc este super gross salary, care include salariul brut i contribuiile obligatorii de
securitate i de asigurri sociale de sntate pltite de angajator. n cazul veniturilor din
resurse externe, super gross salary include contribuiile sociale i de asigurri de sntate
statutare considerate n conformitate cu legislaia ceh (adic 34% din venitul brut pe cap).

Venituri din servicii independente:

Acest tip de venit include veniturile ntreprinztorilor, consultani independeni i
alte persoane care desfoar activiti independente. Cheltuielile necesare pentru a
"genera, asigura i menine" veniturile contribuabilului sunt deductibile la calculul venitului
impozabil. Cheltuielile deductibile sunt aceleai ca i cele permise n conformitate cu
8

regulile de impozit pe profit. n mod alternativ, o deducere forfetar poate fi aplicat.

Deducerea forfetar depinde de tipul de activiti i variaz de la 30% pn la 80% din
venitul impozabil, precum i toate categoriile de pli forfetare sunt limitate. Contribuiile
de asigurri sociale i de asigurri de sntate pltite de ctre antreprenor sunt scutite de
impozit nedeductibile.

Venituri din capital:

Venituri din capital, adic, dividendele, precum i alte producii din valori
mobiliare, societi cu rspundere limitat sau un interes limitat de parteneriat i aciuni de
profit din parteneriate tacite sunt venituri impozabile. n multe situaii, entitatea care
pltete venitul individului reine impozit ceh (n general, 15%), iar aceasta constituie
obligaia fiscal final asupra venitului.
Veniturile din chirii bunuri mobile i imobile:
Venitul impozabil este diferena dintre veniturile din chirii i cheltuieli deductibile
fiscal aferente sau un apartament de 30% deducere din veniturile din chirii, cu deducerea
forfetar limitat la 600.000 CZK. Ceh-surs de venit de nchiriere de bunuri mobile
obinute de persoane care se afl n Republica Ceh pentru mai puin de 183 de zile ntr-un
an calendaristic este impozabil la o rat special de 15%, cu excepia cazului relevant
tratatul de dubl impozitare prevede altfel.
Alte venituri:
"Alte venituri" include veniturile din vnzarea de bunuri imobiliare proprii
individului, bunurile mobile, aciuni, participare, titluri de valoare, venituri ocazionale,
premii la competiii sportive sau de publicitate, precum i premiile de la loterii. Scutiri sunt
disponibile pentru ctigurile care decurg din cedarea activelor care nu au fost utilizate n
scopuri comerciale i care au fost pstrate pentru o anumit perioad minim. Pentru
aciuni, perioada minim necesar de meninere pentru a primi o scutire de impozit pe
ctigurile de capital este, n general, de cinci ani. Pentru aciuni, perioada minim necesar

de meninere pentru a primi o scutire de impozit pe ctigurile de capital este, n general,

de cinci ani, dar n unele cazuri, aceast perioad se reduce la 3 ani.
Veniturile primite cu titlu gratuit, cum ar fi cadouri, patrimoniu, se scad, de
asemenea, la alte venituri. Aceste tipuri de venituri au fost supuse unor taxe speciale n
trecut.

Baza de impozitare
Baza fiscal total se calculeaz adunnd toate sursele (impozabile) de venit. n
scopul de a calcula baza de impozitare general, venitul anual de la ocuparea forei de
munc (net de scutiri i deduceri) se adaug la alte venituri, de exemplu, profiturile din
activiti antreprenoriale, venituri din capital, i venituri din chirii. Baza fiscal total nu
include veniturile ceh-surs din care taxa este reinut la surs, de exemplu, dividende,
dobnzi i cota de profit. Pierderile rezultate dintr-o surs de venit sunt compensate cu
venitul din orice alt surs, cu excepia veniturilor de munc. Cu alte cuvinte, nu este posibil
s se compenseze pierderile care provin din surse de capital, antreprenoriale sau de
nchiriere mpotriva veniturilor de munc. Diverse elemente deductibile i scutirea de
impozit ar putea fi utilizate ntr-o declaraie fiscal.

Rata impozitului
Exist o rat fix de impozit pe venitul personal de 15%. Veniturile din munc i
veniturile din servicii independente care depesc CZK 108.024 pe lun sunt supuse unui
cost suplimentar solidar n valoare de 7%.

Perioada de impozitare
Perioada fiscal este, n general anul calendaristic. Antreprenorii pot alege un an
fiscal diferit n acelai mod ca i corporaii.

Declaratiile fiscale

10

Termenul-limit de depunere a declaraiei fiscale pentru impozitul pe venitul

personal este la fel ca i cele pentru returnarea impozitului pe profit. n cazul n care o
persoan nu are alte venituri dect venituri de munc sau comision unui director trase de la
un pltitor ceh la un moment dat, sau de la diferii pltitori de cehi la intervale ulterioare, i
el nu pretinde anumite deduceri speciale, el nu este obligat s depun o tax anual
ntoarcere. contribuabilii al cror venit anual de ocupare depete CZK 129.628 (de 48 de
ori salariul mediu lunar) sunt obligai s depun o declaraie de impozit pe venit personal.

Plata impozitului
Responsabilitatea fiscal este evaluat n declaraia fiscal anual i trebuie s fie
pltit la aceleai date ca i cele datorate pentru depunerea declaraiei fiscale. n cazul n
care o rambursare de impozit este solicitat n declaraia fiscal, Biroul financiar trebuie s
fac restituirea n termen de 30 de zile de la revenirea la care este depus, cu excepia
cazului n care nu trebuie s existe un audit formal al declaraiei fiscale.
Impozitul pe veniturile de ocuparea forei de munc este n mod normal dedus prin
intermediul reinerii la surs de ctre angajator. Pentru alte venituri, un contribuabil trebuie
s efectueze pli n avans cu privire la rspunderea fiscal estimat pentru anul fiscal.
Frecvena i procentajul de pli n avans depind de venitul impozabil raportat n urma
decontului de taxa depus.
Inregistrarea fiscal a cetenilor strini
Toi cetenii strini desemnai n Republica Ceh de ctre un angajator strin cu
un sediu permanent de serviciu n Republica Ceh trebuie s se nregistreze n scopuri de
impozit pe venit i sa depuna declaraiile anuale de impozit pe venit.
Contribuii de securitate social i de asigurri de sntate
Securitate social i de asigurri de sntate: Contribuiile sunt obligatorii pentru
o persoan angajat de ctre o firm ceh. Mai mult dect att, unei persoane detaate la
lucru n Republica Ceh pentru un angajator strin este supus contribuiilor de asigurri
11

sociale i de asigurri de sntate n Republica Ceh n cazul n care se aplic reglementrile

UE sau a unui tratat bilateral de securitate social (cu excepia cazului n care cesionarul
este un titular A1 sau titularul unui certificat de acoperire).
n cazul n care reglementrile UE nu se aplic i nu exist un tratat bilateral de
securitate social, obligaia de a contribui la sistemele de securitate social i de asigurri
de sntate din Cehia trebuie s fie revizuite n mod individual.
Asigurri sociale de sntate: asigurrile sociale de sntate acoper att sntatea
cat i ngrijirea medical i este administrat independent de bugetul de stat. Un individ
poate alege o companie de asigurri de sntate liceniat pentru care va pltit contribuiile
de asigurri de sntate. n cazul n care o persoan care nu este acoperit de sistemul de
asigurare obligatorie de sntate ceh, acesta poate contribui n mod voluntar pe o baz
comercial.

Securitate social
Contribuiile de securitate social furnizeaz fonduri pentru trei fonduri separate:
pensii, de omaj i de boal.
Calculul contribuiilor
Contribuiile obligatorii ale angajailor sunt calculate din remuneraia individului,
care este similara cu baza de impozitare pe salarii.

Capac
Exist o baz anual redus pentru plile de asigurri sociale ale angajailor i
ntreprinztorilor privai. Toca pentru contribuiile de asigurri sociale pentru 2016 este n
valoare de 48 de ori mai mare dect salariul mediu lunar, adic CZK 129.628,8. Toca pentru
contribuiile de asigurri de sntate a fost anulat.

12

Tarife
Ratele obligatorii de contribuie de asigurri sociale
Angajat: 6,5%
Angajator: 25%
Antreprenor privat: 29,2% *
Ratele obligatorii de contribuie de asigurri de sntate
Angajat: 4,5%
Angajator: 9%
Antreprenor privat: 13,5%
* Un antreprenor privat are posibilitatea de a contribui la asigurrile de sntate n valoare
de 2,3%.2

2.3 Impozitarea corporaiilor

Companiile cu un sediu social sau locul de conducere n Republica Ceh sunt
tratate ca rezideni fiscali cehi i sunt supuse impozitului pe profit ceh pe venitul lor la nivel
mondial. Sediile permanente i sucursale ale companiilor strine sunt, n general impozitate
doar pe venitul ceh la surs.
Sediile permanente ale societilor strine
Un sediu permanent este interpretat ca o instalaie, incluznd de exemplu, un birou,
atelier, punctul de vnzare, locul de extracie a resurselor naturale, etc., cu sediul n
Republica Ceh. Un "considerat" sediu permanent este creat n Republica Ceh n cazul n
care orice servicii comerciale, de conducere, de consiliere sau de alt natur sunt furnizate
de ctre angajaii unei entiti strine n Republica Ceh pentru mai mult de ase luni, n
oricare dousprezece luni calendaristice succesive. Acest lucru se aplic, de asemenea, la
un antier de construcii din Republica Ceh.
2

http://survival.rrajm.cz/en/survival-kit/iv-tax-system-in-the-czech-republic/taxation-of-individuals-personalincome-tax/

13

Pentru persoanele mputernicite s ncheie contracte cu caracter obligatoriu pentru

o entitate strin care poate da natere unui sediu permanent. Aceste norme pot fi modificate
printr-un tratat dubl impozitare.
Baza de impozitare i tarife
Baza de impozitare este, n general, diferena dintre veniturile i cheltuielile,
ajustate n scopuri fiscale. Principiul contabilitii de angajamente i de corelare trebuie s
fie urmate.
Rata de impozitare pe profit este de 19%. O rat de impozitare special de 5% se
aplic fondurilor de investiii de baz. Rata de impozitare se ridic la 0% pentru un fond al
unei societi de pensii sau o instituie de asigurare de pensie.

Perioada de impozitare
n general, anul fiscal este anul calendaristic. Contribuabilii pot stabili un an fiscal,
care este diferit de anul calendaristic. Un an fiscal trebuie s fie de 12 luni calendaristice
succesive. Pentru a modifica anul fiscal, contribuabilul trebuie s depun o scrisoare de
notificare la Oficiul financiar relevant n avans.

Termenele de depunere
Contribuabilii trebuie s depun o declaraie de impozit anual n termen de trei
luni de la ncheierea perioadei fiscale (adic, pn la 1 aprilie pentru un an calendaristic).
O prelungire cu trei luni a termenului de depunere este disponibil contribuabililor
reprezentai de un consultant fiscal nregistrat; aceast prelungire de trei luni se acord n
mod automat contribuabililor care fac obiectul unui audit statutar. Termenul-limit de
depunere poate fi extins pn la 10 luni, n cazul n care declaraia de impozit include
venitul impozabil care a fost evaluat n strintate.

Plata impozitului

14

Responsabilitatea fiscal final este evaluat n declaraia fiscal anual i trebuie

s fie pltit de aceleai date ca i cele datorate pentru depunerea declaraiei fiscale. Plile
n avans sunt cerute de la toi contribuabilii, cu excepia celor a cror rspundere fiscal
ultima cunoscut a fost CZK 30.000 sau mai puin. Contribuabilii efectueaz pli n avans,
fie trimestrial sau semestrial, n funcie de valoarea rspunderii fiscale anterioare.

Pierderi fiscale
Pierderile fiscale pot fi evaluate reportate i compensate cu profiturile viitoare
pentru o perioad maxim de cinci ani. Utilizarea pierderilor fiscale nu este posibil n cazul
n care a avut loc o schimbare semnificativ n proprietatea societii care intenioneaz s
utilizeze pierderea fiscal, cu excepia cazului n compania ndeplinete criteriul "aceeai
afacere". O schimbare semnificativ n proprietate este definit ca o schimbare n mai mult
de 25% din capitalul sau din drepturile de vot nregistrate sau atunci cnd un acionar are
ctiguri de control decisiv, de stabilire a preurilor de transfer i principiul deplinei
concurene

Tranzaciile ntre prile afiliate trebuie s fie la lungimea braului.

Autoritile fiscale pot ajusta baza de impozitare i s evalueze penaliti n cazul
n care contribuabilul nu este n msur s dovedeasc faptul c preurile valorii de pia au
fost utilizate n tranzaciile cu pri afiliate. In plus, pentru taxa de nerezideni din afara UE,
cheltuielile care depesc preul lungimii braului sunt clasificate ca fiind un dividend
considerat i impus n consecin, cu excepia cazului unui tratat de dubla impunere, o astfel
de impozitare nu se permite. ncepnd cu anul 2014, companiile sunt obligate s depun,
mpreun cu ntoarcerea lor de impozit pe profit o prezentare separat, inclusiv o prezentare
general a tranzaciilor cu prile afiliate.
Dei nu exist documente specifice solicitate n scopul de stabilire a preturilor de
transfer, autoritile cehe se ateapt, n general, ca liniile directoare de stabilire a preurilor
de transfer al OCDE s fie ndeplinite.
15

Hotrrile cu caracter obligatoriu

Contribuabilii pot obine o hotrre obligatorie cu privire la aplicarea politicii de
preuri de transfer (APA), utilizarea pierderilor fiscale, stabilirea costurilor care pot fi
atribuite venitului impozabil sau neimpozabile, diferenierea ntre aprecierea tehnic i
reparaii i ntreinere, evaluarea costurilor de cercetare i dezvoltare, care pot folosi
deduceri speciale din baza de impozitare, diferenierea ntre costurile de utilizare a
bunurilor imobile de ctre persoane fizice n scopuri personale i de afaceri.
Normele de capitalizare redus
Directorul / raportului capital propriu datoriei de capital subire este de 4: 1 (6: 1
pentru companiile de asigurri i bnci), i anume, costurile financiare pe poriunea unui
mprumut legate de partitia de mai sus, capitaluri proprii ale societii beneficiare sunt
scutite de impozit nedeductibil pentru destinatar. Normele de capitalizare redus se aplic,
de asemenea, la aa-numitele "back-to-back" credite i mprumuturi (credite i mprumuturi
ntre pri afiliate furnizate printr-un intermediar fr legtur). Atunci cnd a pltit n afara
UE, interesul n exces este reclasificat la dividende i impozitate n consecin, cu excepia
cazului unui tratat de impozit, astfel de impozitare nu permite.
Reinerea de taxe
Un impozit final de 15% se percepe, de exemplu, cu privire la:
Dividende i alte distribuii de profit
Diminuarea capitalului social, dizolvarea fondului de rezerv sau un fond similar
crescut anterior din profit
Pli excedentare (lichidare)
O scutire de taxa reinut la surs este disponibila n conformitate cu normele
similare celor din Directiva-mam / subsidiar pentru dividendele pltite rezidenilor fiscali
de calificare ale UE, Elveia, Norvegia, Islanda i Liechtenstein, cu condiia ca beneficiarul
16

deine cel puin o cot de 10% n filiala sa, timp de cel puin 12 luni, iar companiile
respective au o form juridic necesar.
Un impozit final se percepe n continuare, de exemplu, pe urmtoarele pli atunci
cnd sunt realizate de ctre companiile cehe ctre pri strine:
Dobnda (15%)
Royalty (15%)
taxele de administrare (15%)
de director (taxe de 15%)
Plile de leasing financiar (5%)
Plile de dobnzi i redevene ntre ntreprinderi legate n mod direct (mai mult de 25%
pentru mai mult de 24 de luni), care sunt rezideni fiscali din UE, Elveia, Norvegia, Islanda
i Liechtenstein sunt scutite de impozit. Scutiri bazate pe Directiva redevente Interest i
trebuie s fie aprobate de ctre autoritatea fiscal competent n avans.
Rata de impozitare la surs poate fi de asemenea reduse, n conformitate cu tratatul de
evitare a dublei impuneri relevante. Plata venitului supus reinerii fiscale la acele ri n
care a fost ncheiat nici un tratat pentru evitarea dublei impuneri sau nici un tratat privind
schimbul de informaii este supus unui impozit cu reinere la surs de 35%.

Scutirea de participare
Condiiile de scutire de la impozitare a ctigurilor de capital din vnzarea de
aciuni ntr-o filial de calificare sunt aceleai ca i la condiiile de scutire fiscal a
dividendelor, scutirea se aplic la transferul de aciuni ntr-o filial de calificare, care este
un rezident fiscal ntr un stat membru al Uniunii Europene, Norvegia, Islanda, Liechtenstein
sau o ar pentru evitarea dublei impuneri tratat.
Cheltuielile directe aferente participaiilor deinute la o filial nu sunt deductibile
fiscal. Acestea includ de exemplu, dobnzi la creditele utilizate n legtur cu achiziionarea
unei filiale i costurile de achiziie de aciuni. Costurile indirecte din deinere sunt stabilite
n mod explicit la 5% din dividendele primite, cu excepia cazului costuri mai mici reale
pot fi dovedite de ctre contribuabil.
17

Stimulente pentru investiii

Stimulente pentru investiii pot fi acum obinute timp de 10 ani, sub forma unei
srbtori fiscale. Rata de subvenie public admis n toate regiunile cehe, cu excepia
oraului Praga este de 25%.
Deducerea dubla a costurilor de cercetare i dezvoltare
n anumite condiii, costuri de C & D pot fi utilizate pentru a reduce baza de
impozitare de dou ori - o dat ca costuri deductibile fiscal i a doua oar ca o alocaie de
cercetare i dezvoltare. C & alocaie neutilizat D pot fi reportate o perioad de pn la trei
ani consecutivi, imediat sub rezerva unor condiii specifice. Alocaia pentru cercetare i
dezvoltare a crescut de la 100% la 110% din costurile marginale de cercetare-dezvoltare.

Deduceri pentru a sprijini educaia profesional

Companiile furnizoare de educaie profesional a elevilor i studenilor pot utiliza
o deducere n valoare de CZK 200 per elev / student pe fiecare or. n cazul n care activele
sunt achiziionate pentru nvmntul profesional, baza de impozitare poate fi redus de
dou ori: n primul rnd prin amortizarea fiscal utilizarea i a doua pn la 110% din
valoarea de achiziie n anul achiziiei.
Amortizarea accelerat n primul an
Dreptul fiscal ceh permite accelerarea deprecierii unor active corporale n anul n
care activele sunt puse n folosin, cu condiia ca contribuabilul este primul proprietar al
bunului i sunt ndeplinite alte condiii. Deprecierea primul an poate fi crescut pn la
20%, n funcie de tipul de activ i a activitii de afaceri a contribuabilului.

Fuziunile
18

Dispoziii care ncorporeaz Directiva privind concentrrile economice permit

companiilor cehe s efectueze contribuii fiscale neutre din punct de ntreprinderi sau a
prilor sale, schimburi de aciuni, fuziuni i de-fuziuni sau spin-off-uri. In plus, ca urmare
a contribuiei unei ntreprinderi sau sa parte, fuziune sau o fuziune, pierderile fiscale ale
entitii care contribuie sau cea a ncetat s mai existe ca urmare a fuziunii sunt transferate
ctre societatea succesor legal n msura n care acestea au fost generate de aceleai
activiti. Societatea ceh trebuie s fie pe aciuni sau societate cu rspundere limitat.3

http://survival.rrajm.cz/en/survival-kit/iv-tax-system-in-the-czech-republic/taxation-of-corporations-corporateincome-tax/

19

CONCLUZII

Cota unic de impozitare este n viguoare n Cehia de din 2008. Adoptarea sa a fost nsoit
de numeroase ateptri pozitive cum ar fi: scderea semnificativ a economiei gri;
simplitate; atragerea mai multor investiii strine; accelerarea creterii economice i
costuri administrative mai mici. n Cehia structura cotei unice a fost realizat pe baza
pricipiilor lui Hall i Rabushka. Dup adoptarea cotei unice de impozitare a veniturilor n
Cehia, impozitarea nu a devenit mai transparent i mai uor de administrat. Mai mult dect
att aceast metod nu este simpl, neutr i nondistorsiv. n ciuda introducerii unor
elemente specifice cotei unice de impozitare, nu se poate spune c un sistem teoretic a cotei
unice de impozitare este pus n aplicare n Cehia.

Bibliografie

Cri
1. Rabushka A, Hall R., 2007, The Flat Tax, Book online edition
2. Hall, R. E.& Rabushka, A. & Armey, D. & Eisner, R. & Stein, H., (1996), Fairness and
Efficiency in the Flat Tax (1996), American Enterprise Institute, Washington D. C.,
disponibil la http://www.aei.org/docLib/20021130_70450.pdf.
3. Heath, A., (2006), Flat Tax: Towards a British Model, disponibil la
http://www.taxpayersalliance.com/flattax.pdf.
Surse web
http://survival.rrajm.cz/en/survival-kit/iv-tax-system-in-the-czech-republic/taxation-ofcorporations-corporate-income-tax/
https://www2.deloitte.com/ro/ro.html
http://www.nomoretax.eu