LA EVIDENCIA DE AUDITORIA

Concepto NIA 500.- Informacin utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que basa su opinin. La evidencia de auditora incluye tanto la
informacin contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados
financieros, como otra informacin.
Esta norma de auditora, es sin duda una de las ms importantes relacionadas con el
proceso auditor y relativa a trabajo de campo, como quiera que proporciona los
elementos necesarios para que el ejercicio de Auditora sea confiable, consistente,
material, productivo y generador de valor agregado a la organizacin objeto de
auditora, traducido en acciones de mejoramiento y garanta para la empresa y la
comunidad.
Es importante recordar que el resultado de un proceso auditor, conlleva a asumir una
serie de responsabilidades que por si solo posiciona o debilita la imagen de la
organizacin frente a los resultados obtenidos, y son la calidad y suficiencia de la
evidencia la que soporta el actuar igualmente responsable del grupo auditor.
Para que sta informacin sea valiosa, se requiere que la evidencia sea competente, es
decir con calidad en relacin a su relevancia y confiabilidad y suficiente en trminos de
cantidad, al tener en cuenta los factores como: posibilidad de informacin errnea,
importancia y costo de la evidencia.
Una evidencia se considera competente y suficiente si cumple las caractersticas
siguientes:
Relevante - Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin respecto a los objetivos
especficos de auditora.
Autentica - Cuando es verdadera en todas sus caractersticas.
Verificable - Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms auditores
lleguen por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.
Neutral - Es requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral,
no debe haber sido diseado para apoyar intereses especiales.
La obtencin de evidencia suficiente y competente en la auditora es afectada por
factores como:
Riesgo inherente. Cuanto mayor sea el nivel de riesgo inherente mayor ser la cantidad
de evidencia necesaria.
Riesgos de control; El control interno y su grado de implementacin proporciona la
tranquilidad o desconfianza, susceptible de anlisis y comprobacin.
El auditor debe obtener evidencia mediante la aplicacin de pruebas y procedimientos:
Jazmin Silvana Sanchez Morocho

Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad

del sistema de control interno y contabilidad.
Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la informacin
producida por la entidad bajo examen, aplicando los procedimientos y tcnicas de
auditora, con el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones
materiales contenidas en los estados financieros.
TCNICAS DE AUDITORA.
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Auditor utiliza para
satisfacerse sobre la legitimidad de la informacin, haciendo las comprobaciones
necesarias para hacerse un juicio profesional, sobre un asunto.
A. Inspecciones.- Comprende la inspeccin documental y examen fsico.
Documental.- Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles.
Proporciona evidencia en la auditora y confiabilidad de su naturaleza y fuente de las
operaciones.
Examen fsico.- Es la tcnica de la auditora mediante el cual el auditor verifica la
existencia de los activos tangibles para obtener evidencia en la auditora con respecto a
su inclusin en el activo, pero no necesariamente a su propiedad o valor.
B. Observacin.- Consiste en presenciar un proceso o procedimientos que estn siendo
realizados por otros; por ejemplo, la observacin del auditor del conteo de inventarios
por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control.
C. Indagacin mediante entrevista.- Consiste en buscar la informacin adecuada,
dentro o fuera de la organizacin del cliente. Las indagaciones pueden ser por escrito y
en forma oral, y debe documentarse.
D. Confirmacin.- Es corroborar la informacin obtenida en los registros contables,
por ejemplo circularizando a bancos comerciales, cuentas por cobrar de clientes, entre
otros, etc. para confirmar los saldos vigentes que aparecen en los estados financieros.
E. Clculo.- Consiste en comprobar directamente la exactitud aritmtica de los
documentos de origen y de los registros contables, o desarrollar clculos independientes
comprobatorios.
F. Procedimientosanalticos.-Consisten en utilizar los ndices y tendencias
significativas para determinar la liquidez, posicin financiera, capacidad de
endeudamiento, rentabilidad y gestin empresarial; as como, las fluctuaciones y
relaciones inconsistentes en los componentes del balance general y estado de resultados.
A travs de esta informacin se lleva a cabo una adecuada planificacin y desarrollo de
la auditora.

Jazmin Silvana Sanchez Morocho

G. Comprobacin.-El auditor dedica la mayor parte de la auditora a los asuntos donde

es mayor la posibilidad de error o informacin equivocada. Un mtodo para determinar
estas reas es la comparacin.
Sin duda la EVIDENCIA, se constituye en la garanta de lo actuado, por lo que se
deber recoger como papeles de trabajo de auditora como justificacin y soporte del
trabajo efectuado.
Tipos de Evidencia
Se llama evidencia de auditoria a Cualquier informacin que utiliza el auditor para
determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta
de acuerdo al criterio establecido.
La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser Suficiente, Competente y
Pertinente.
Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditoria. La evidencia
adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr
los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria
para inspirar confianza y fiabilidad.
La evidencia es suficiente, si el alcance de las pruebas es adecuado. Solo una evidencia
encontrada, podra ser no suficiente para demostrar un hecho.
La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria.
La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y adems
es creble y confiable.
Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia
y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque estn ligadas
estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad,
Oportunidad y Materialidad.
Tipos de Evidencias:
1. Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.
2. Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen
relacin con el mismo.
4. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA (NIA 315)

Jazmin Silvana Sanchez Morocho

El objetivo de la NIA 315 se enfoca en la responsabilidad que tiene el auditor para

identificar y evaluar los riesgos de error material, debido a fraude o a error, que
pudieran existir en los estados financieros y a nivel de las aseveraciones implcitas en
ellos, mediante el conocimiento y comprensin de la entidad, del entorno que la rodea y
de su estructura de control interno, con el objeto de disear e implementar los
procedimientos de auditora para enfrentar los riesgos de posibles errores materiales.
Definicin de aseveracin
La NIA 315 define a las aseveraciones como: representacin o declaracin de la
administracin de una entidad, explcita o de otra ndole, incorporada en los estados
financieros, tal como la entiende o utiliza el auditor para considerar los distintos tipos de
posibles errores que puedan ocurrir.
Identificacin y evaluacin de los riegos de error material a nivel de las
aseveraciones
Para lograr identificar los riegos de error material a nivel de aseveraciones de los
estados financieros, el auditor debe obtener una comprensin de las actividades de
control que son relevantes para la auditora, con base en la cual debe disear los
procedimientos de auditora efectivos que respondan a los riesgos evaluados. El auditor
no es requerido a tener un entendimiento de todas las actividades de control
relacionadas con cada tipo de transacciones, cuentas de balance y revelaciones en los
estados financieros. Esto significa que el auditor se enfoca en los riesgos significativos
(riesgos de error material identificados y evaluados) que, en opinin del auditor,
requieren una consideracin especial de auditora.
El auditor debe identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de las
aseveraciones incluidas en los estados financieros para las diversas clases de
transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones, que le proporcionen una base
para el diseo y la aplicacin de los procedimientos de auditora.
Esta identificacin de los riesgos de error material se hace durante el proceso de
entendimiento de la entidad y de su entorno, incluyendo los controles relevantes
relacionados con los riesgos. Una vez identificados, se evalan para saber si stos estn
relacionados, de manera dominante o no, con los estados financieros en su conjunto y su
potencial afectacin a una o varias aseveraciones.
El auditor debe relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar mal a nivel
de aseveracin y con los controles relevantes que tiene intencin de probar. Asimismo,
debe considerar la probabilidad de error, incluyendo la posibilidad de mltiples errores,
y si el error potencial es de tal magnitud que podra dar lugar a una sucesiva cadena de
errores importantes.
El auditor debe documentar clara, oportuna y consistentemente los riesgos identificados
y la evaluacin de error material a nivel de los estados financieros y de las
aseveraciones.

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Un riesgo de negocio puede tener consecuencias inmediatas en un riesgo de error

material relacionado con los tipos de transacciones, las cuentas de balance y las
revelaciones a nivel de aseveraciones y de estados financieros. Por ejemplo, los riesgos
de negocio de una nueva lnea de produccin puede aumentar el riesgo de error
relacionado con la valuacin de los inventarios. Sin embargo, el mismo riesgo, en
combinacin con una contraccin en los mercados en que opera la entidad, tambin
puede tener consecuencias a largo plazo, lo cual obliga al auditor a considerar lo
adecuado de las asunciones o bases para evaluar la posibilidad de la existencia de
inventarios obsoletos o de lento movimiento (error material). Situacin que debe evaluar
el auditor.
Los riesgos de error material a nivel de aseveracin para las clases de transacciones, las
cuentas de balance y las revelaciones, ayudan de manera directa al auditor, a establecer
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora, en un nivel de
aseveracin que es necesario para obtener suficiente y apropiada evidencia de auditora.
Al identificar y evaluar los riesgos de error material a nivel de aseveracin, el auditor
puede concluir que los riesgos identificados se relacionan de una manera dominante con
los estados financieros tomados en su conjunto y, potencialmente, podran afectar a
muchas aseveraciones ms.
Uso de las aseveraciones
Las aseveraciones que debe usar el auditor para considerar los diferentes tipos de
errores potenciales que pueden ocurrir, definidas por la NIA 315, se encuentran dentro
de las siguientes tres categoras.
Categoras de las aseveraciones
1)
Aseveraciones sobre las clases de transacciones y eventos correspondientes al
periodo sujeto a auditora:Ocurrencia.
Todas las transacciones y eventos que han sido registrados son reales y estn
relacionadas con la entidad.
Integridad. Todas las transacciones y eventos que debieron haber sido registradas, han
sido registradas.
Exactitud. El importe y otra informacin relativos a las transacciones y eventos
registrados han sido registrados adecuadamente.
Corte. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en el periodo contable
correspondiente.
Clasificacin. Todas las transacciones y eventos han sido registrados en las cuentas
contables apropiadas.
2)

Aseveraciones relativas a las cuentas de balance al final del ejercicio:

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Existencia. Los activos, los pasivos y el capital existen, son reales.

Derechos y obligaciones. La entidad mantiene o controla los derechos sobre los
activos, y los pasivos son obligaciones reales y adecuadamente controladas por la
entidad.
Integridad. Todos los activos, los pasivos y el capital que deberan haber sido
registrados se han registrado.
Valuacin. Los activos, los pasivos y el capital estn incluidos en los estados
financieros con los saldos apropiados y cualquier ajuste por valuacin est debidamente
registrado.
3)
Aseveraciones sobre presentacin y revelacin:Ocurrencia y derechos y
obligaciones.
La revelacin de eventos, transacciones y otros asuntos, han ocurrido y conciernen a la
entidad.
Integridad. Todas las revelaciones que deben ser incluidas en los estados financieros,
se han incluido.
Clasificacin y comprensibilidad. La informacin financiera se encuentra,
apropiadamente, presentada y descrita, y las revelaciones estn expresadas con claridad.
Exactitud y valuacin. La informacin financiera y otro tipo de informacin que
concierna al proceso de negocio de la entidad, se encuentran revelados apropiadamente,
y por los montos correctos, en la informacin financiera presentada por la compaa.
Conclusin
Por lo anterior, el auditor estar atento en la bsqueda de los riesgos de error material
por fraude o error, que pudieran existir en los estados financieros a nivel de las
aseveraciones implcitas en los mismos, evaluando e identificando los controles que
prevengan los errores o fraude, con el objeto de disear procedimientos de auditora
sobre los controles que mitigan los riesgos importantes sobre las aseveraciones.
Adems, el auditor cubrir todos los riesgos identificados sobre las aseveraciones, sin
que tenga que probar los controles identificados, para lo cual tendr cuidado en elegir y
probar los controles ms efectivos y que mitiguen los riesgos sobre las aseveraciones.
La figura 1 muestra un ejemplo de dos aseveraciones sobre las cuales el auditor ha
identificado cuatro riesgos y cinco controles que mitigan los riesgos. Ante esta situacin
y con la premisa anterior, el auditor deber cubrir los cuatro riesgos identificados sin la
necesidad de que tenga que probar los cinco controles.

Jazmin Silvana Sanchez Morocho

Por lo tanto, el auditor ha concluido que validar con procedimientos de auditora los
controles 3, 4 y 5, los cuales cubren los cuatro riesgos identificados para las dos
aseveraciones.

Jazmin Silvana Sanchez Morocho