Legislação Importação de Serviço

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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO

DE JANEIRO CRCRJ
Ins Oliveira
sigestaotreinamento@yahoo.com.br
Tributao nas Remessas

para o Exterior
Importaes de Servios
e Direitos
Rio de Janeiro - RJ
Out/2015
Mdulo I Introduo
Mdulo II Incidncias | Fato Gerador | Alquota | Base de Clculo
Mdulo III Obrigao Acessria | SISCOSERV
Mdulo IV Acordos | Pases com Tributao Favorecida
Mdulo V Tipos de Remessas
Mdulo I - Introduo
Tributao da Importao de Servios e Direitos

As importaes tm papel fundamental no crescimento e diversificao dos diversos setores
de atividades.
A utilizao de servios de profissionais por empresas internacionais que tm suas
subsidirias no Brasil comum em setores como o de informtica. Contudo, as empresas
nacionais precisam desembolsar valores considerveis em tributos para que possam, em suas
vises, oferecer melhores servios ao mercado.
O presente estudo teve o objetivo de analisar, de forma terica e prtica, todos os tributos
incidentes nos servios provenientes do exterior e nos servios adquiridos no pas,
comparando as cargas tributrias decorrentes.
discusso crtica se somou a reunio de elementos que visam amparar a tomada de deciso
por parte das empresas nos processos de importao de servios.
Considerando os clculos realizados, verificou-se que a diferena da carga tributria

bastante relevante na comparao entre o servio proveniente do exterior e o servio
contratado no Brasil.
Mesmo com a possibilidade de compensao de alguns tributos, essa diferena bem

significativa.
Conclui-se que as importaes so taxadas, dentre outras razes, com o propsito de

equilibrar a concorrncia com servios locais.
Mas essa taxao pode e deve ser menor quando tais importaes representam
transferncia de conhecimentos e inovaes para o pas.
A importao utilizada por empresas que pretendem adquirir servios de outros pases
a fim de incrementar seus negcios.
Esse processo tem apresentado grande crescimento.
Objetiva a melhoria das atividades das empresas e a diversificao de suas operaes,

buscando destaque dentro da rea que atuam e uma maior competitividade com seus
concorrentes de mercado.
H alguns anos, o nico tributo incidente na importao de servios era o imposto de
renda (IR).
Hoje, os tributos incidentes na importao desses mesmos servios no Brasil, alm do

prprio Imposto de Renda (IR), so:
A Contribuio para Interveno no Domnio Econmico (CIDE)

Imposto sobre Servios (ISS)
Programa de Integrao Social (PIS Importao) e
Contribuio para Financiamento da Seguridade Social (COFINS Importao)
Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou relativas a Ttulos ou
Valores Mobilirios (IOF)
Mesmo que o prestador de servio seja estrangeiro, a responsabilidade ou nus do

pagamento dos tributos, na maioria das vezes, acaba sendo do adquirente do
servio, no caso, a empresa brasileira.
Com todos esses impostos, os servios internacionais, nos ltimos tempos, acabaram
gerando uma movimentao tributria bem expressiva no Brasil, visto que essa prtica
tem apresentado constante incremento. A arrecadao desses tributos fica em torno

de 48%.
Dependendo do pas, a carga tributria pode ser ainda mais alta.
Na legislao vigente possvel verificar que a soma das alquotas dos impostos sobre
servios nacionais fica em torno de 39%.
Para as importaes de servios e direitos, a tributao feita em cascata, o que
aumenta consideravelmente o total final dos tributos.
Definies | Imposto ou Tributo
Conceito de tributo
uma obrigao que os contribuintes, ou seja, pessoas fsicas (consumidores,
trabalhadores) ou jurdicas (empresas, empregadores) devem pagar ao Estado,
representado pela Unio (nvel federal), pelos estados ou pelos municpios.
Por tributo, entende-se toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo

valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e
cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada art.3 do Cdigo
Tributrio Nacional - CTN.
Basicamente, existem:
Os tributos diretos, que incidem sobre a renda e o patrimnio:
O IR (Imposto de Renda),
O IPTU (Imposto Predial e Territorial Urbano),
A contribuio Previdncia, entre outros
Os tributos indiretos, que incidem sobre o consumo.

O ICMS (Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de
Servios), cobrado em quase todos os produtos comercializados,
Cofins (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social), que
integra os custos das indstrias, por exemplo.
Modalidades
Veja, agora, a definio das trs modalidades de tributos, que podem se enquadrar
como diretos ou como indiretos:
Imposto: pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina

pblica, isto , gerar compor o oramento do Estado.
Na teoria, os recursos arrecadados pelo Estado por meio dos impostos
deveriam ser revertidos para o bem comum, para investimentos e custeio de
bens pblicos, como sade, educao ou segurana pblica. No entanto, na
prtica, como o imposto no est vinculado ao destino das verbas, ao
contrrio de taxas e contribuies, pag-lo no d garantia de retorno. No
caso do imposto sobre propriedade de veculos, o IPVA, por exemplo, o
pagamento no implica que o dinheiro ser efetivamente revertido para
melhoria das rodovias.
Taxa: a cobrana que a administrao faz em troca de algum servio

pblico. Neste caso, h um destino certo para a aplicao do dinheiro.
Diferentemente do imposto, a taxa no possui uma base de clculo e seu valor
depende do servio prestado. Como exemplos, est a taxa de iluminao
pblica e de limpeza pblica, institudas pelos municpios.
Contribuio: pode ser especial ou de melhoria.
A primeira possui uma destinao especfica para um determinado grupo ou
atividade, como a do INSS (Instituto Nacional de Seguridade Social). A
segunda se refere a algum projeto/obra de melhoria que pode resultar em algum
benefcio ao cidado.
Artigo 145 da nossa Constituio Federal e do artigo 5 do CTN,
As contribuies para fiscais ou especiais integram o sistema tributrio nacional, j

que a nossa Constituio Federal (CF) ressalva quanto exigibilidade da contribuio
sindical (art. 80, inciso IV, CF), das contribuies previdencirias (artigo 201 CF),
sociais (artigo 149 CF), para a seguridade social (artigo 195 CF) e para o PIS
Programa de Integrao Social e PASEP Programa de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico (artigo 239 CF).
Como contribuies especiais tm ainda as exigidas a favor da OAB,

CREA, CRC, CRM e outros rgos reguladores do exerccio de atividades
profissionais.
Os emprstimos compulsrios
Alm desses tributos, previstos no Cdigo Tributrio Brasileiro, existe o
emprstimo compulsrio, que foi acrescentado pelo Supremo Tribunal
Federal e regulados como tributos, conforme artigo 148 da Constituio
Federal o qual se insere no Captulo I Do Sistema Tributrio Nacional.
Essa modalidade uma espcie de tomada de dinheiro, a ttulo de
emprstimo, que o Governo faz em determinadas situaes de emergncia,
para futuramente restitu-lo ao cidado. Somente a Unio pode determin-lo.
Baseado nos conceitos constitucionais e do Cdigo Tributrio Nacional segue lista com
92 tributos vigentes no Brasil:
Lista de tributos (impostos, contribuies,

contribuies de melhoria) existentes no Brasil:
1. Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante AFRMM - Lei
10.893/2004
taxas,
2. Adicional de Tarifa Aeroporturia - ATA - Lei 7.920/1989

3. Contribuio Direo de Portos e Costas (DPC) - Lei 5.461/1968
4. Contribuio Comisso Coordenadora da Criao do Cavalo Nacional - CCCCN art. 11 da Lei 7.291/1984
5. Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico FNDCT - Lei 10.168/2000
6. Contribuio ao Fundo Nacional de Desenvolvimento da Educao (FNDE), tambm
chamado "Salrio Educao" - Decreto 6.003/2006
7. Contribuio ao Funrural - Lei 8.540/1992
8. Contribuio ao Instituto Nacional de Colonizao e Reforma Agrria (INCRA) - Lei
2.613/1955
9. Contribuio ao Seguro Acidente de Trabalho (SAT), atualmente com a denominao
de Contribuio do Grau de Incidncia de Incapacidade Laborativa decorrente dos
Riscos Ambientais do Trabalho (GIIL-RAT)
10. Contribuio ao Servio Brasileiro de Apoio a Pequena Empresa (Sebrae) - Lei
8.029/1990
11. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Comercial (SENAC) - DecretoLei 8.621/1946
12. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado dos Transportes (SENAT) - Lei
8.706/1993
13. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Industrial (SENAI) - Lei
4.048/1942
14. Contribuio ao Servio Nacional de Aprendizado Rural (SENAR) - Lei 8.315/1991
15. Contribuio ao Servio Social da Indstria (SESI) - Lei 9.403/1946
16. Contribuio ao Servio Social do Comrcio (SESC) - Lei 9.853/1946
17. Contribuio ao Servio Social do Cooperativismo (SESCOOP) - art. 9, I, da MP
1.715-2/1998
18. Contribuio ao Servio Social dos Transportes (SEST) - Lei 8.706/1993
19. Contribuio Confederativa Laboral (dos empregados)
20. Contribuio Confederativa Patronal (das empresas)
21. Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Combustveis - Lei
10.336/2001
22. Contribuio de Interveno do Domnio Econmico CIDE Remessas Exterior Lei 10.168/2000
23. Contribuio para a Assistncia Social e Educacional aos Atletas Profissionais -
FAAP - Decreto 6.297/2007

24. Contribuio para Custeio do Servio de Iluminao Pblica - Emenda
Constitucional 39/2002
25. Contribuio para o Desenvolvimento da Indstria Cinematogrfica Nacional
CONDECINE - art. 32 da Medida Provisria 2228-1/2001 e Lei 10.454/2002
26. Contribuio para o Fomento da Radiodifuso Pblica - art. 32 da Lei 11.652/2008
27. Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (CPRB) - art. 8 da Lei
12.546/2011
28. Contribuio Sindical Laboral (no se confunde com a Contribuio Confederativa
Laboral, vide comentrios sobre a Contribuio Sindical Patronal)
29. Contribuio Sindical Patronal (no se confunde com a Contribuio Confederativa
Patronal, j que a Contribuio Sindical Patronal obrigatria, pelo artigo 578 da CLT,
e a Confederativa foi instituda pelo art. 8, inciso IV, da Constituio Federal e
obrigatria em funo da assembleia do Sindicato que a instituir para seus associados,
independentemente da contribuio prevista na CLT)
30. Contribuio Social Adicional para Reposio das Perdas Inflacionrias do FGTS Lei Complementar 110/2001
31. Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS)
32. Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL)
33. Contribuies aos rgos de Fiscalizao Profissional (OAB, CRC, CREA, CRECI,
CORE, etc.)
34. Contribuies de Melhoria: asfalto, calamento, esgoto, rede de gua, rede de
esgoto, etc.
35. Fundo Aerovirio (FAER) - Decreto Lei 1.305/1974
36. Fundo de Combate Pobreza - art. 82 da EC 31/2000
37. Fundo de Fiscalizao das Telecomunicaes (FISTEL) - Lei 5.070/1966 com novas
disposies da Lei 9.472/1997
38. Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS) - Lei 5.107/1966
39. Fundo de Universalizao dos Servios de Telecomunicaes (FUST) - art. 6 da Lei
9.998/2000
40. Fundo Especial de Desenvolvimento e Aperfeioamento das Atividades de
Fiscalizao (Fundaf) - art.6 do Decreto-Lei 1.437/1975 e art. 10 da IN SRF 180/2002
41. Fundo para o Desenvolvimento Tecnolgico das Telecomunicaes (Funttel) - Lei
10.052/2000
42. Imposto s/Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS)
43. Imposto sobre a Exportao (IE)
44. Imposto sobre a Importao (II)
45. Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores (IPVA)
46. Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU)
47. Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR)
48. Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR - pessoa fsica e
jurdica)
49. Imposto sobre Operaes de Crdito (IOF)
50. Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS)
51. Imposto sobre Transmisso Bens Inter-Vivos (ITBI)
52. Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCMD)
53. INSS Autnomos e Empresrios

54. INSS Empregados
55. INSS Patronal (sobre a Folha de Pagamento e sobre a Receita Bruta - Substitutiva)
56. IPI (Imposto sobre Produtos Industrializados)
57. Programa de Integrao Social (PIS) e Programa de Formao do Patrimnio do
Servidor Pblico (PASEP)
58. Taxa de Autorizao do Trabalho Estrangeiro
59. Taxa de Avaliao in loco das Instituies de Educao e Cursos de Graduao - Lei
10.870/2004
60. Taxa de Avaliao da Conformidade - Lei 12.545/2011 - art. 13
61. Taxa de Classificao, Inspeo e Fiscalizao de produtos animais e vegetais ou de
consumo nas atividades agropecurias - Decreto-Lei 1.899/1981
62. Taxa de Coleta de Lixo
63. Taxa de Combate a Incndios
64. Taxa de Conservao e Limpeza Pblica
65. Taxa de Controle e Fiscalizao Ambiental TCFA - Lei 10.165/2000
66. Taxa de Controle e Fiscalizao de Produtos Qumicos - Lei 10.357/2001, art. 16
67. Taxa de Emisso de Documentos (nveis municipais, estaduais e federais)
68. Taxa de Fiscalizao da Aviao Civil - TFAC - Lei 11.292/2006
69. Taxa de Fiscalizao da Agncia Nacional de guas ANA - art. 13 e 14 da MP
437/2008
70. Taxa de Fiscalizao CVM (Comisso de Valores Mobilirios) - Lei 7.940/1989
71. Taxa de Fiscalizao de Sorteios, Brindes ou Concursos - art. 50 da MP 2.15835/2001
72. Taxa de Fiscalizao de Vigilncia Sanitria Lei 9.782/1999, art. 23
73. Taxa de Fiscalizao dos Produtos Controlados pelo Exrcito Brasileiro - TFPC Lei 10.834/2003
74. Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Seguro e Resseguro, de Capitalizao e de
Previdncia Complementar Aberta - art. 48 a 59 da Lei 12.249/2010
75. Taxa de Fiscalizao e Controle da Previdncia Complementar - TAFIC - Entidades
Fechadas de Previdncia Complementar - art. 12 da Lei 12.154/2009
76. Taxa de Licenciamento Anual de Veculo - art. 130 da Lei 9.503/1997
77. Taxa de Licenciamento, Controle e Fiscalizao de Materiais Nucleares e
Radioativos e suas instalaes - Lei 9.765/1998
78. Taxa de Licenciamento para Funcionamento e Alvar Municipal
79. Taxa de Pesquisa Mineral DNPM - Portaria Ministerial 503/1999
80. Taxa de Servios Administrativos TSA Zona Franca de Manaus - Lei 9.960/2000
81. Taxa de Servios Metrolgicos - art. 11 da Lei 9.933/1999
82. Taxa de Utilizao de Selo de Controle - art. 13 da Lei 12.995/2014
83. Taxas ao Conselho Nacional de Petrleo (CNP)
84. Taxa de Outorga e Fiscalizao - Energia Eltrica - art. 11, inciso I, e artigos 12 e 13,
da Lei 9.427/1996
85. Taxa de Outorga - Rdios Comunitrias - art. 24 da Lei 9.612/1998 e nos art. 7 e 42
do Decreto 2.615/1998
86. Taxa de Outorga - Servios de Transportes Terrestres e Aquavirios - art. 77, incisos
10
II e III, a art. 97, IV, da Lei 10.233/2001

87. Taxas de Sade Suplementar - ANS - Lei 9.961/2000, art. 18
88. Taxa de Utilizao do SISCOMEX - art. 13 da IN 680/2006
89. Taxa de Utilizao do MERCANTE - Decreto 5.324/2004
90. Taxas do Registro do Comrcio (Juntas Comerciais)
91. Taxas Judicirias
92. Taxas Processuais do Conselho Administrativo de Defesa Econmica - CADE - art.
23 da Lei 12.529/2011
Fonte: www.portaltributario.com.br
Definio | de Servios Tcnicos
O conceito de tcnico est associado ao grego tchne, que se pode traduzir por cincia ou
arte.
Esta noo faz referncia a um procedimento que visa na obteno de um determinado
resultado ou fim. Ao executar conhecimentos tcnicos, obedece-se a um conjunto de
regras e de normas que se utiliza como meio para alcanar um fim.
considerado tcnico o indivduo que domina uma tcnica.
Do ponto de vista Tributrio, norma da Receita Federal do Brasil dispe sobre a incidncia do
imposto sobre a renda na fonte sobre rendimentos pagos, creditados, empregados, entregues
ou remetidos para pessoas jurdicas domiciliadas no exterior, considera-se:
Servio tcnico a execuo de servio que dependa de conhecimentos tcnicos

especializados ou que envolva assistncia administrativa ou prestao de
consultoria, realizado por profissionais independentes ou com vnculo
empregatcio ou, ainda, decorrente de estruturas automatizadas com claro
contedo tecnolgico;
Instruo Normativa RFB n 1455, de 06 de maro de 2014.
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Definio | de Assistncia Tcnica
Assistncia tcnica a assessoria permanente prestada pela cedente de processo ou

frmula secreta concessionria, mediante tcnicos, desenhos, estudos, instrues enviadas
ao Pas e outros servios semelhantes, os quais possibilitem a efetiva utilizao do processo
ou frmula cedido.
Definio | de Cesso de Direito
Partindo para o conceito de prestao de servio, Importao de Direitos uma obrigao

de dar e que no configura prestao de servio.
Na LC 116/03 temos previso de Cesso de direito de Uso de marcas e de sinais de
propaganda constante do item 3.02.
No Municpio do Rio de Janeiro a cesso encontra-se listada no item 3.01 do Decreto

10.514/91:
3. Servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e congneres.
3.01. Cesso de direito de uso de marcas e de sinais de propaganda.
Administrativamente, o Municpio do Rio de Janeiro, ampliou em sua lista de servios

constante na Resoluo 2.617/2010 17.05.2010 que dispe sobre procedimentos relativos
emisso da Nota Fiscal de Servios Eletrnica - NFS-e - NOTA CARIOCA.
Com base na publicao da IN n 15/2012 12.01.2012, que orientou a aplicao do

enunciado da Smula Vinculante n 31 do STF, que considera inconstitucional a tributao
sobre a locao de bens mveis pelo ISSQN, mas no Art. 7 manteve a tributao do ISS
para os servios prestados mediante cesso de direito de uso, permisso de uso,
licenciamento de uso e congneres, o Municpio do RJ incluiu o item: 03.02.06 abaixo, na
sua lista de servios sujeitos a emisso de NFS-e Nota Carioca.
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03.02.06 servios prestados mediante locao, cesso de direito de uso e

congneres, no especificados em outros cdigos, exceto locao de bens
mveis pura e simples, nos termos da Instruo Normativa SMF n 15, de
12/01/2012;
Direito de transmisso ou explorao de Obras Audiovisuais
Em relao ao ISS, por no haver nenhum item especfico na lista anexa LC n 116/03
caracterizando explorao de quaisquer direitos autorais como servio, pode-se sustentar que
as remessas por explorao de direitos autorais de obras audiovisuais no esto configura
em prestao de servio.
Definio | de Resultado do Servio
O conceito de resultado do servio est, a meu ver, diretamente relacionado com o objetivo
pretendido pelo tomador ao contrat-lo, que, por certo, no a execuo do servio em si,
mas o benefcio dele decorrente.
Logo, o resultado do servio se verificar no local onde produza efeitos o servio
contratado.
Nesse sentido, a lio de HUMBERTO VILA:

2.2.10 precisamente nesse ponto que entra em cena o conceito de
verificao do resultado do servio. Com efeito, sendo servio um esforo
humano prestado em benefcio de outrem, precisamente esse bem ou
utilidade material ou imaterial que ir compor o ncleo semntico da
palavra resultado. O resultado do servio a utilidade que ele visa criar. O
13
esforo humano o seu desenvolvimento; a utilidade, seu resultado. O

tomador do servio, quando contrata um servio, quer o resultado do esforo
humano. A utilidade ou bem (i) material, portanto. isso, inclusive, que o
objeto da remunerao..
Definio | Patentes
So ttulos de propriedade temporria, outorgados pelo INPI a criadores ou

inventores de novos produtos, processos ou aperfeioamentos que tenham aplicao
industrial.
A autoria da patente pertence (s) pessoa(s) fsica(s) denominada(s) inventor(es).
O titular ou proprietrio da patente o depositante, que poder ser o prprio inventor
(pessoa fsica), ou seus herdeiros ou sucessores, ou a empresa (pessoa jurdica) para a
qual trabalha ou para quem foi criado o invento.
Ao titular da patente (seja ele o prprio inventor ou a instituio depositante),
concedido o direito de impedir terceiros de explorar, usar, comercializar, colocar
venda, etc., a sua criao.
Definio | Marcas
As marcas so sinais utilizados no comrcio para identificar produtos. No mbito do

direito de propriedade intelectual, as marcas revestem-se de grande utilidade.
Marca o smbolo em que os seus clientes se baseiam para escolher a sua empresa. Esta
marca distingue a sua empresa da concorrncia.
Pode proteger e desenvolver a sua marca registrando-a. Alguns pases pode obter proteo
mesmo se a marca no for registada, desde que seja utilizada. No entanto, aconselha-se que a
marca seja registada a fim de obter a melhor proteo.
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A nica limitao ao que pode constituir uma marca registada que a marca tem de estar
claramente definida; caso contrrio, nem a sua empresa nem os seus concorrentes tero a
certeza do que est abrangido pelo registo.
Definio | Intangveis
Os chamados "ativos intangveis" so aqueles que no tm existncia fsica.
Como exemplos de intangveis: os direitos de explorao de servios pblicos mediante

concesso ou permisso do Poder Pblico, marcas e patentes, softwares e o fundo de
comrcio adquirido.
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Mdulo II Incidncias | Fato Gerador | Alquota | Base de Clculo
Importao de Servios
De acordo com a legislao brasileira, seis tributos podem incidir sobre a importao de
servios.
Abaixo, os aspectos gerais de cada um deles.
I) Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF

O IRRF o tributo mais expressivo, dentre os tributos incidentes sobre os servios
contratados de pessoas jurdicas domiciliadas no exterior, tais como servios tcnicos e
administrativos, ou de assistncia tcnica ou administrativa.
A alquota padro de IRRF para pagamento de servios tcnicos (bem como para os de
assistncia tcnica ou administrativa) 15%.
Se o pas para o qual os servios so pagos for considerado paraso fiscal, a alquota passa
a ser de 25%.
Para servios gerais, no tcnicos, a alquota tambm 25%.
Compete fonte reter o imposto, salvo disposio em contrrio.
Fato Gerador IR
O fato gerador o aspecto temporal da incidncia do IRRF.
Conforme prev a legislao, o Imposto de Renda dever ser retido por ocasio do
pagamento ou crdito dos servios prestados.
Ocorrida qualquer uma delas dever ser feita a reteno.
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O que a Receita Federal entende pelas expresses:

pagamento Significa a disponibilizao efetiva dos recursos financeiros ao beneficirio
crdito Significa o lanamento contbil do servio prestado na escriturao do tomador
dos servios. (ADI n 08/2014)
Parecer Normativo CST-121/73 e Deciso de consulta 87/2001 SRRF 1RF
Parasos Fiscais ou Regime Fiscal Privilegiado

Consideram-se pases ou dependncias que no tributam a renda ou que a tributam
alquota inferior a 20% (vinte por cento) ou, ainda, cuja legislao interna no permita
acesso a informaes relativas composio societria de pessoas jurdicas ou sua
titularidade.
Consideram-se parasos fiscais:

I - Andorra;
.II - Anguilla;
.III - Antgua e Barbuda;
.IV - Antilhas Holandesas;
.V - Aruba;
.VI - Ilhas Ascenso;
.VII - Comunidade das Bahamas;
.VIII - Bahrein;
.IX - Barbados;
.X - Belize;
.XI - Ilhas Bermudas;
.XII - Brunei;
.XIII - Campione D' Italia;
.XIV - Ilhas do Canal (Alderney, Guernsey, Jersey e Sark);
.XV - Ilhas Cayman;
.XVI - Chipre;
.XVII - Cingapura;
17
.XVIII - Ilhas Cook;

.XIX - Repblica da Costa Rica;
.XX - Djibouti;
.XXI - Dominica;
.XXII - Emirados rabes Unidos;
.XXIII - Gibraltar;
.XXIV - Granada;
.XXV - Hong Kong;
.XXVI - Kiribati;
.XXVII - Lebuan;
.XXVIII - Lbano;
.XXIX - Libria;
.XXX - Liechtenstein;
.XXXI - Macau;
.XXXII - Ilha da Madeira;
.XXXIII - Maldivas;
.XXXIV - Ilha de Man;
.XXXV - Ilhas Marshall;
.XXXVI - Ilhas Maurcio;
.XXXVII - Mnaco;
.XXXVIII - Ilhas Montserrat; XXXIX - Nauru;
.XL - Ilha Niue;
.XLI - Ilha Norfolk;
.XLII - Panam;
.XLIII - Ilha Pitcairn;
.XLIV - Polinsia Francesa;
.XLV - Ilha Queshm;
.XLVI - Samoa Americana;
.XLVII - Samoa Ocidental;
.XLVIII - San Marino;
.XLIX - Ilhas de Santa Helena;
.L - Santa Lcia;
.LI - Federao de So Cristvo e Nevis;
18
.LII - Ilha de So Pedro e Miguelo;

.LIII - So Vicente e Granadinas;
.LIV - Seychelles;
.LV - Ilhas Solomon;
.LVI - St. Kitts e Nevis;
.LVII - Suazilndia;
.LVIII - Sua; (Revogado(a) pelo(a) Instruo Normativa RFB n 1474, de 18 de junho de
2014)
LIX - Sultanato de Om;
.LX - Tonga;
.LXI - Tristo da Cunha;
.LXII - Ilhas Turks e Caicos;
.LXIII - Vanuatu;
.LXIV - Ilhas Virgens Americanas;
.LXV - Ilhas Virgens Britnicas.
Instruo Normativa RFB n 1037, de 04 de junho de 2010 .Multivigente Vigente Original
Base de Clculo:
A base de clculo do IRRF a importncia remetida ao exterior. Por determinao
do art. 5 da Lei n 4.154, de 1962, nos casos em que a fonte pagadora assumir o nus
do imposto, a importncia remetida ao exterior considerada como lquida, caso
em que deve ser feito o reajustamento, para mais, do rendimento bruto sobre o qual
recai o IRRF.
Essa prtica, denominada gross up, comum no comrcio internacional de servios
e implica em aumento na carga efetiva do tributo, mas possibilita que o prestador de
servios no seja afetado pelos tributos no pas de origem do pagamento.
19
Reajustamento da Base do IR:
Art. 717 / 725 do RIR/99 Decreto 3.000/99
A fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento do imposto, ainda que no o tenha retido.
Base Legal: art. 722 RIR/99 Decreto 3.000/99
Prazo de Recolhimento
Na data de ocorrncia do fato gerador - Dirio
RIR/99:Art. 865, I.
0422 IRRF Rendimentos de Residentes ou Domiciliados no Exterior Royalties e pagamentos

de assistncia tcnica
0473 IRRF Renda e proventos de qualquer natureza
0481 IRRF Juros e comisses em geral
5192 IRRF Obras audiovisuais, cinematogrficas e videofnicas
9412 IRRF Fretes internacionais
9427 IRRF Remunerao de direitos
9466 IRRF Previdncia privada e Fapi
9478 IRRF Aluguel e arrendamento
20
II) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE Remessas exterior
A criao da CIDE-Remessas ao exterior, em 2000, e sua posterior alterao no ano seguinte

pela Lei n 10.332, de 2001 objetivava estimular o desenvolvimento tecnolgico do Brasil por
meio de programas de pesquisas cientficas e tecnolgicas em cooperao entre universidades
e o setor produtivo brasileiro.
A CIDE incide sobre o rendimento remetido ao exterior a ttulo de remunerao decorrente
de contratos de explorao de patentes, uso de marcas, fornecimento de tecnologia,
prestao de assistncia tcnica, servios tcnicos, servios de assistncia administrativa
e semelhantes e sua alquota de 10% (dez por cento).
Hiptese de incidncia:
Licena de uso ou aquisio de conhecimentos tecnolgicos, bem como
transferncia de tecnologia, em decorrncia de contratos firmados com residentes
ou domiciliados no exterior;
A partir de 01.01.2002: contratao de servios tcnicos e de assistncia
administrativa e semelhantes a serem prestados por residentes ou domiciliados no
exterior, bem assim o pagamento, crdito, entrega, emprego e remessa de
royalties, a qualquer ttulo, a beneficirios residentes ou domiciliados no
exterior.
Software:
No incide a CIDE na remunerao pela licena de uso ou de direitos de
comercializao ou distribuio de programa de computador, salvo quando
envolverem a transferncia da correspondente tecnologia.
21
Definio legal de contratos de transferncia de tecnologia:

Aqueles relativos explorao de patentes ou de uso de marcas e os de fornecimento
de tecnologia e prestao de assistncia tcnica.
Base de clculo:
Valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos, a cada ms, a
residente ou domiciliado no exterior.
Valores de contratos de explorao de patentes, uso de marcas, fornecimento de
tecnologia, prestao de assistncia tcnica, servios tcnicos, servios de assistncia
administrativa, royalties e semelhantes. A base o valor da remessa antes da
reteno do IRRF, ou seja, o valor bruto.
No incidncia:
Remunerao pela licena de uso ou de direitos de comercializao ou distribuio de
programa de computador, salvo quando envolverem a transferncia da
correspondente tecnologia.
Fornecimento de tecnologia:
Aqueles contratos relativos explorao de patentes ou de uso de marcas e os de
fornecimento de tecnologia e prestao de assistncia tcnica.
Exemplos: Cesso de patentes, explorao de patentes, uso de marcas,

fornecimento de tecnologia, prestao de servios de assistncia tcnica e
cientfica, franquia;
Servios de Assistncia Administrativa:

O trabalho, obra ou empreendimento cuja execuo dependa de conhecimentos
tcnicos especializados, prestados por profissionais liberais ou de artes e ofcios;
Alquota: 10%
Base legal: Lei n 10.168, de 29 de dezembro de 2000.
22
Reajustamento de Base:
Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto (IR), caso em que deve ser feito o
reajustamento da base, a base de clculo da CIDE Importao ser a reajustada.
Processo de Consulta n 44/06 SRRF da 6RF (06.03.2006)
CIDE. REAJUSTAMENTO DA BASE DE CLCULO. A contribuio incide sobre
as importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas, a cada ms,
a residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de remunerao decorrente das
obrigaes contradas. Quando a Reajuste da base de clculo empresa brasileira
assume o nus do imposto de renda incidente na operao, est fazendo um
pagamento adicional ao seu fornecedor do exterior. Nesse caso, o valor que servir de
base de clculo da CIDE deve ser reajustado.
III)
Contribuio de Interveno no Domnio Econmico CIDE ROYALTIES
Royalties:
uma palavra de origem inglesa que se refere a uma importncia cobrada pelo
proprietrio de uma patente de produto, processo de produo, marca, entre outros, ou
pelo autor de uma obra, para permitir seu uso ou comercializao.
Os royalties no se confundem com os valores pagos pela aquisio definitiva de direitos de

propriedade industrial ou comercial ou a ttulo de luvas para extenso ou modificao de
contratos de cesso do uso ou explorao de tais direitos, os quais devem ser registrados no
Ativo Intangvel e podem ser amortizados durante o prazo de vigncia do contrato, para fins
fiscais.
Portanto, royalties nada mais que a remunerao corrente pela explorao do direito
cujo uso foi cedido, mas continua de propriedade do cedente, e geralmente estabelecida
23
mediante taxa (ou porcentagem) pr-fixada sobre as vendas finais ou dos lucros obtidos por
aquele que fabrica e comercializa um produto ou tecnologia (cessionrio), assim como o
concurso de suas marcas ou dos lucros obtidos com essas operaes.
importante que se diga que a remunerao dos royalties est vinculada averbao dos
contratos celebrados junto ao Instituto Nacional de Propriedade Industrial (INPI), que emitir
o Certificado de Averbao ou indeferir o pedido de averbao.
Base Legal: Art. 355, 3 do RIR/1999 (UC: 25/09/14) e; PN CST n 143/1975 (UC:
25/09/14).
Constitucionalmente, a CIDE-Royalties possui respaldo no artigo 149 da da Constituio

Federal/1988, que assim prescreve:
"Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de
interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou
econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o
disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6,
relativamente s contribuies a que alude o dispositivo.
De acordo com a legislao brasileira art. 52 do Decreto n 3.000, conhecido como

Regulamento do Imposto de Renda de 1999 RIR/99, constituem royalties os rendimentos
de qualquer espcie decorrentes do uso, fruio ou explorao de direitos, tais como:
a) o direito de colher ou extrair recursos vegetais, inclusive florestais;
b) o direito de pesquisar e extrair recursos minerais;
c) explorao de invenes, processos e frmulas de fabricao e de marcas de
indstria e comrcio; d) explorao de direitos autorais, salvo quando percebidos pelo
autor ou criador do bem ou obra.
Vale ressaltar que, no caso de royalties referentes a direitos de transmisso de obras

audiovisuais destinadas ao rdio e televiso, o artigo 709 do RIR/99 estabelece que o IRF
ser devido alquota de 15%, como estabelecido no artigo 72 da Lei n 9.430/96, exceo
24
das remessas a beneficirios residentes em Parasos Fiscais, que esto sujeitas ao IRF
alquota de 25%.
Dedutibilidade
Regra geral: Despesas com royalties s sero dedutveis quando necessrias,
usuais e normais para a empresa.
O valor dos royalties pelo uso de tecnologia e de marca somente podem ser
deduzidos at o limite mximo de 5% da receita lquida dos produtos
beneficiados com a tecnologia ou com a marca, observados os limites mximos
fixados por indstria (Portaria 436/58). Inconstitucionalidade a ser discutida.
Apenas os contratos de transferncia de tecnologia e licena de marcas
averbados no INPI e registrados perante o Banco Central podem ser
remetidos ao exterior e deduzidos da base de clculo do IRPJ e da CSL.
Base de Clculo:
Incide CIDE sobre o valor reajustado do pagamento feito pelo contribuinte ao exterior, por
meio da utilizao da regra de reajustamento, quando o remetente assume o IR.
A base de clculo para as remessas de Royalties ser o valor reajustado.
MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL
SOLUO DE DIVERGNCIA N 17 de 29 de Junho de 2011
ASSUNTO: Contribuio de Interveno no Domnio Econmico - CIDE

EMENTA: BASE DE CLCULO CIDE. PESSOA JURDICA BRASILEIRA. ASSUNO DO ONUS
DO IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE (IRRF). O valor do Imposto de Renda na Fonte
incidente sobre as importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas ao exterior
compe a base de clculo da Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE),
independentemente de a fonte pagadora assumir o nus imposto do IRRF.
25
Alquota: 10%
Recolhimento:
O recolhimento da CIDE-Royalties dever ser efetuado at o ltimo dia til da quinzena
subsequente ao ms de ocorrncia do fato gerador, atravs de Documento de Arrecadao de
Receitas Federais (Darf) utilizando-se do cdigo (Campo 04) 8741.
Base Legal: Art. 2, 5 da Lei n 10.168/2000 (UC: 25/09/14).
Crdito:
A MP 2.159-70/2001 concedeu crdito incidente sobre a CIDE-Royalties, aplicvel s
importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas para o exterior a ttulo de
royalties referentes a contratos de explorao de patentes e de uso de marcas.
A partir de 01/01/2014 est vedado o desconto de crdito sobre a CIDE-Royalties devida.
CIDE incidir sobre as importncias pagas, creditadas, entregues, empregadas ou remetidas, a

cada ms, a residente ou domiciliados no exterior, a ttulo de royalties ou remunerao:
I - fornecimento de tecnologia;
II - prestao de assistncia tcnica:
a) servios de assistncia tcnica;
b) servios tcnicos especializados;
III - servios tcnicos e de assistncia administrativa e semelhantes;
IV - cesso e licena de uso de marcas; e
V - cesso e licena de explorao de patentes.
26
Averbao no INPI
A Lei 9.279/96 que regula os direitos e obrigaes relativos propriedade industrial.

A proteo dos direitos relativos propriedade industrial, considerado o seu interesse social e
o desenvolvimento tecnolgico e econmico do Pas, efetua-se mediante:
I - concesso de patentes de inveno e de modelo de utilidade;
II - concesso de registro de desenho industrial;
III - concesso de registro de marca;
IV - represso s falsas indicaes geogrficas; e
V - represso concorrncia desleal.
Aplica-se tambm o disposto nesta Lei:

I - ao pedido de patente ou de registro proveniente do exterior e depositado no Pas por
quem tenha proteo assegurada por tratado ou conveno em vigor no Brasil; e
II - aos nacionais ou pessoas domiciliadas em pas que assegure aos brasileiros ou
pessoas domiciliadas no Brasil a reciprocidade de direitos iguais ou equivalentes.
Segundo o disposto no artigo 2 do Ato Normativo n 135/97 do INPI, so contratos de
propriedade industrial aqueles que envolvem licena de direitos (explorao de patentes ou de
uso de marcas) e aquisio de conhecimentos tecnolgicos (fornecimento de tecnologia e
prestao de servios de assistncia tcnica e cientfica) e os contratos de franquia.
Servios de Assistncia Tcnica Contratos NO averbveis
RESOLUO INPI N 267/2011 - SERVIOS DE ASSISTNCIA TCNICA CONTRATOS NO AVERBVEIS - LISTA
Lista dos contratos de Servios de Assistncia Tcnica que no so averbveis, por no

implicarem em transferncia de tecnologia:
1. Agenciamento de compras incluindo servios de logstica (suporte ao embarque,

tarefas administrativas relacionadas liberao alfandegria, etc...);
27
2. Servios realizados no exterior sem a presena de tcnicos da empresa brasileira,

que no gerem quaisquer documentos e/ou relatrios, como por exemplo:
beneficiamento de produtos;
3. Homologao e certificao de qualidade de produtos;
4. Consultoria na rea financeira;
5. Consultoria na rea comercial;
6. Consultoria na rea jurdica;
7. Consultoria visando a participao em licitao;
8. Servios de marketing;
9. Consultoria realizada sem a vinda de tcnicos s instalaes da empresa cessionria;
10. Servios de suporte, manuteno, instalao, implementao, integrao,
implantao,
customizao,
adaptao,
certificao,
migrao,
configurao,
parametrizao, traduo ou localizao de programas de computador (software);

11. Servios de treinamento para usurio final ou outro treinamento de programa de
computador (software), conforme art. 11 da Lei n 9.609, de 19 de fevereiro de 1998;
12. Licena de uso de programa de computador (software);
13. Distribuio de programa de computador (software);
14. Aquisio de cpia nica de programa de computador (software).
IV)Programa de Integrao Social - PIS e Contribuio para o Financiamento da

Seguridade Social COFINS
A tributao do PIS-Importao e da COFINS-Importao sobre a importao de servios foi

instituda pela Lei n 10.865, de 2004. O texto prev a tributao sobre os servios
provenientes do exterior prestados por pessoa fsica ou pessoa jurdica residente ou
domiciliada no exterior, executados no Brasil ou no exterior, cujo resultado seja verificado
no Brasil.
28
Abrangncia do termo servios:

Prestados por pessoa fsica ou pessoa jurdica residente ou domiciliada no exterior; e
Executados no Pas ou executados no exterior, cujo resultado se verifique no Pas.
Hiptese de incidncia - Fato gerador:

O pagamento, o crdito, a entrega, o emprego ou a remessa de valores a residentes ou
domiciliados no exterior como contraprestao por servio prestado.
Base de clculo:
O valor pago, creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da
reteno do imposto de renda, acrescido do Imposto sobre Servios de qualquer
Natureza -ISS e do valor das prprias contribuies.
Alquota:
PIS/Importao: 1,65%
COFINS/Importao: 7,6%
Possibilidade de estabelecimento de alquotas diferenciadas no caso de empresas
sediadas em parasos fiscais (1 do art. 27)
Base Legal: Lei n 10.865, de 30.04.2004
Prazo de Recolhimento>
Na data do pagamento, crdito, entrega emprego ou remessa, na hiptese de importao de
servios. Dirio
5434 PIS/PASEP - Pis/Pasep - Importao de servios

5442 COFINS Cofins - Importao de servios (Lei 10.865/04)
29
Reajustamento de Base:
Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto (IR), caso em que deve ser feito o
reajustamento da base, a base de clculo das Contribuies do Pis e da Cofins Importao ser
a reajustada.
Processo de Consulta n 37/06 - SRRF da 6RF (03.03.2006)

PIS/COFINS. BASE DE CLCULO. IMPORTAO. A base de clculo das
contribuies sociais na importao de servios corresponde ao valor pago,
creditado, entregue, empregado ou remetido para o exterior, antes da reteno do
imposto de renda. Quando a empresa brasileira assume o nus do imposto de renda
incidente na operao, est fazendo um pagamento adicional ao seu fornecedor do
exterior.
(...)
Nesse caso, o valor a ser considerado na base de clculo das contribuies na
importao deve ser reajustado.
PIS e COFINS Importao Royalties
Em razo do entendimento adotado na Soluo de Divergncia COSIT n 11/2011, a Soluo
de Consulta 192/2011, estabelece que no h incidncia do Pis e da Cofins Importao,
sobre os valores pagos, creditados, entregues ou remetidos para pessoas fsicas ou jurdicas
domiciliadas no exterior a ttulo de Royalties, cesso do direito de uso ou de licena de
uso, desde que estes valores estejam discriminados no documento que fundamentar a
operao.
Nota:
A Medida Provisria 668/2015, tentou aumentar as alquotas de duas contribuies incidentes

sobre as importaes, o PIS/Pasep-Importao e a Cofins-Importao.
Na regra geral, elas sobem de 1,65% e 7,6% para 2,1% e 9,65%, respectivamente.
A Lei 13.137/15 converte a MP 668/2015.
As alquotas de PIS e Cofins incidentes sobre a importao de servio permaneceram
inalteradas, PIS 1,65% e Cofins 7,6%, totalizando 9,25%.
30
Crdito
As pessoas jurdicas sujeitas apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no

regime de incidncia no-cumulativa podero descontar crditos, para fins de
determinao dessas contribuies, em relao s importaes sujeitas ao pagamento da
Contribuio para o PIS/Pasep - Importao e a Cofins - Importao, nas seguintes hipteses:
1.bens e servios utilizados como insumo na prestao de servios e na produo ou

fabricao de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustvel e
lubrificantes;
OBS: Essa hiptese alcana os direitos autorais pagos pela indstria fonogrfica
desde que esses direitos tenham se sujeitado ao pagamento das contribuies na
importao.
2.aluguis e contraprestaes de arrendamento mercantil de prdios, mquinas e

equipamentos utilizados na atividade da empresa;
Observaes:
1. O direito ao crdito aplica-se em relao s contribuies efetivamente pagas na
importao de bens e servios.
2. O crdito no aproveitado em determinado ms poder s-lo nos meses
subsequentes.
3. O crdito ser apurado mediante a aplicao das alquotas de 1,65% para a
Contribuio para o PIS/Pasep e de 7,6% para a Cofins sobre o valor que serviu de
base de clculo para a Contribuio para o PIS/Pasep - Importao e para a Cofins Importao, acrescido do valor das prprias contribuies
4. No caso de pessoa jurdica sujeita incidncia no-cumulativa da Contribuio para
o PIS/Pasep e da Cofins em relao apenas parte de suas receitas, o crdito s
pode ser calculado em relao aos custos, despesas e encargos vinculados receita
submetida incidncia no-cumulativa. No caso de custos, despesas e encargos
vinculados s receitas sujeitas incidncia no-cumulativa e quelas submetidas ao
31
regime de incidncia cumulativa e/ou regimes especiais, os crditos sero

determinados, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de:
1.apropriao direta, aplicando-se ao valor dos bens utilizados como insumos,

aos custos, s despesas e aos encargos comuns, adquiridos no ms, a relao
percentual entre os custos vinculados receita sujeita incidncia nocumulativa e os custos totais incorridos no ms, apurados por meio de sistema
de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou
2.rateio proporcional, aplicando-se ao valor dos bens utilizados como insumos,
aos custos, s despesas e aos encargos comuns, adquiridos no ms, a relao
percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e
a receita bruta total, auferidas no ms.
Vedaes para utilizao do crdito (art. 16 Lei 10.865/2004)

I - as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou
arbitrado;
II - as pessoas jurdicas optantes pelo SIMPLES;
III- as pessoas jurdicas imunes a impostos;
IV - os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e
as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das
Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio;
V - sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria, sem prejuzo das dedues
previstas na legislao
VI - as receitas decorrentes das operaes sujeitas substituio tributria da COFINS
VII - as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes;
VIII - as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das
empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens
IX - as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio,
metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros;
X - as receitas decorrentes de servios
32
a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia

e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises
clnicas; e
b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de
sangue;
Conceito de insumo
Entende-se como insumos:
Utilizados na prestao de servios:

os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no
estejam includos no ativo imobilizado; e
os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou
consumidos na prestao do servio.
33
V) Imposto sobre Operao Financeira - IOF Cmbio
So contribuintes do IOF-Cmbio os compradores ou vendedores de moeda estrangeira

nas operaes referentes s transferncias financeiras para o exterior ou do exterior,
respectivamente.
Lembramos que, as transferncias financeiras compreendem os pagamentos e recebimentos

em moeda estrangeira, independentemente da forma de entrega e da natureza das operaes.
Base Legal: Art. 12 do RIOF/2007 (UC: 12/07/15).
A propsito do IOF-Cmbio, ressalta-se que ao contrrio das operaes para bens importados,
a operao de cmbio para pagamento de servios importados est sujeita alquota de
0,38% e o momento da tributao a data da liquidao da operao de cmbio, no
importando quando foi contratada.
A base de clculo de uma operao cambial o montante, em moeda nacional,

correspondente. ao valor da operao de cmbio em moeda estrangeira, com excees
descritas no art. 15-A do Decreto n 6.306, de 2007.
No Incidncia:
No se submetem incidncia do IOF as operaes realizadas por rgos da
administrao direta da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios,
e, desde que vinculadas s finalidades essenciais das respectivas entidades, as
operaes realizadas por:
I - autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico;
II - templos de qualquer culto;
III - partidos polticos, inclusive suas fundaes, entidades sindicais de
trabalhadores e instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos, atendidos os requisitos da lei.
34
Responsveis pela cobrana do IOF e pelo seu recolhimento ao Tesouro Nacional:

I - as instituies financeiras que efetuarem operaes de crdito;
II - as empresas de factoring adquirentes do direito creditrio;
III - a pessoa jurdica que conceder o crdito, nas operaes de crdito
correspondentes a mtuo de recursos financeiros.
Alquota: 0,38%
VI) Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza - ISSQN
Importao o processo comercial e fiscal que consiste em trazer um bem, que pode ser um
produto ou um servio, do exterior para o pas de referncia.
Lei Complementar 116/2003 x Decreto-Lei 406/68

A Lei Complementar n 116/03 trouxe algumas novidades acerca do Imposto
sobre servios de qualquer natureza (ISS), dentre elas est a ampliao das
hipteses de incidncia constantes na lista de servios e, especialmente, a
instituio da incidncia do imposto municipal sobre as importaes de servios.
At ento, nos termos do Decreto-Lei n 406/68, no ocorria fato gerador do ISS
na prestao de servios por pessoa fsica ou jurdica estabelecida no exterior
(importao de servios), exceto no caso especfico de Construo Civil.
35
Com a publicao da Lei Complementar Federal n 116/03, houve uma reviravolta na forma
de tributao do ISS incidente na importao de servios, pois o art. 1, 1, da citada
norma, estabelece que:
o imposto incide tambm sobre o servio proveniente do exterior do Pas ou
cuja prestao se tenha iniciado no exterior do Pas...
Assim, passou a ser tributado os servios prestados proveniente no exterior, mesmo que
iniciada a prestao no exterior e concluda no Pas.
Desse modo, para os servios importado, caber ao tomador, estabelecido em territrio

nacional, efetuar a reteno e o recolhimento do ISS, tornando-se o contribuinte
responsvel pelo tributo (art. 3, I e art. 6, 2, I, da Lei Complementar Federal n 116/03).
Nessa hiptese, podemos concluir que houve inverso na regra de determinao do local de
pagamento do ISS nas prestaes internacionais (importao de servios), passando o
imposto a ser devido ao local da prestao, e no mais ao local onde se encontra
estabelecido o prestador de servios.
Conclui-se do exposto, que existem dois elementos de conexo para a configurao da

importao de servios, quais sejam, o lugar da execuo e o lugar onde se verifica o
resultado, e, ocorrendo qualquer destes dois elementos haver a incidncia do ISS.
Partindo desta premissa, se, por exemplo, uma empresa estabelecida no Uruguai celebrasse
contrato com empresa estabelecida no Brasil, para a prestao de servios de consultoria,
em benefcio da empresa brasileira, haver a incidncia do ISS.
Neste caso, a empresa uruguaia estaria prestando o servio no exterior, mas o resultado do
servio seria no Brasil, uma vez que a empresa brasileira fruiria o benefcio do servio
neste pas.
A alquota obedece legislao vigente no municpio de residncia ou domiclio do tomador,
no inferior a 2% e no superior a 5%.
36
Importao Direito
Partindo para o conceito de prestao de servio, Importao de Direitos uma obrigao

de dar e que no configura prestao de servio.
Na LC 116/03 temos previso de Cesso de direito de Uso de marcas e de sinais de
propaganda constante do item 3.02.
37
Mdulo III Obrigao Acessria | SISCOSERV

O Siscoserv um sistema informatizado desenvolvido pelo Governo Federal, em plataforma
web, a fim de gerar estatstica oficial e desagregada para o comrcio de servios, alm de
servir de base para anlises estratgicas de empresas como forma de ampliar negcios.
O artigo 25 da Lei n 12.546, publicada no DOU de 15/12/2011, instituiu a obrigao de

prestar informaes para fins econmico-comerciais ao Ministrio do Desenvolvimento,
Indstria e Comrcio Exterior relativas s transaes entre residentes ou domiciliados
no Pas e residentes ou domiciliados no exterior que compreendam servios, intangveis e
outras operaes que produzam variaes no patrimnio das pessoas fsicas, das pessoas
jurdicas ou dos entes despersonalizados.
A Secretaria de Comrcio e Servios do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e

Comrcio Exterior (SCS/MDIC) destaca como pblico alvo do Siscoserv os residentes e
domiciliados no Brasil que realizam operaes de comercializao de servios com
residentes ou domiciliados no exterior, dentre as quais as operaes de exportao e
importao de servios.
Obrigatoriedade:
So obrigados a prestar as informaes:
a) o prestador ou tomador do servio residente ou domiciliado no Brasil;
b) a pessoa fsica ou jurdica, residente ou domiciliada no Brasil, que transfere ou
adquire o intangvel, inclusive os direitos de propriedade intelectual, por meio de cesso,
concesso, licenciamento ou por quaisquer outros meios admitidos em direito; e
c) a pessoa fsica ou jurdica ou o responsvel legal do ente despersonalizado,
residente ou domiciliado no Brasil, que realize outras operaes que produzam variaes no
patrimnio.
d) os rgos da administrao pblica, direta e indireta, da Unio, dos Estados, dos
Municpios e do Distrito Federal.
A obrigao do registro referida estende-se ainda:
38
s operaes realizadas por meio de presena comercial no exterior

relacionada pessoa jurdica domiciliada no Brasil, conforme alnea "d" do
Artigo XXVIII do GATS, aprovado pelo Decreto Legislativo n 30/1994 e
promulgado pelo Decreto n 1.355/1994.
Dispensados do registro no Siscoserv:

Vale destacar que ficam dispensados do registro no Siscoserv:
- as pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de
Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte
(Simples Nacional);
- os Microempreendedores Individuais (MEI) de que trata o 1 do art. 18-A da Lei
Complementar n 123/2006; e
- as pessoas fsicas residentes no Pas que, em nome individual, no explorem, habitual
e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial,
com o fim especulativo de lucro, desde que no realizem operaes em valor superior
a US$ 30.000,00 ou o equivalente em outra moeda, no ms.
Tambm esto dispensadas de apresentao as operaes de compra e venda efetuadas

exclusivamente com mercadorias e as transaes envolvendo servios e intangveis
incorporados em bens e mercadorias exportados ou importados, registrados no Sistema
Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex).
Nota
Os servios de frete, seguro e de agentes externos, bem como demais servios relacionados
s operaes de comrcio exterior de bens e mercadorias, sero objeto de registro no
Siscoserv, por no serem incorporados a bens e mercadorias.
39
Informaes a serem prestadas:

As informaes a serem prestadas no Siscoserv so aquelas relativas s transaes entre
residentes ou domiciliados no Pas e residentes ou domiciliados no exterior que
compreendam:
Servios,
Intangveis e outras operaes que produzam variaes no patrimnio das
pessoas fsicas, das pessoas jurdicas ou dos entes despersonalizados.
Os servios, os intangveis e as outras operaes esto definidos na Nomenclatura Brasileira

de Servios, Intangveis e Outras Operaes que Produzam Variaes no Patrimnio (NBS),
instituda pelo Decreto n 7.708/2012.
Entretanto, desde 1.01.2014, passaram a vigorar a nova verso da Nomenclatura Brasileira de

Servios, Intangveis e Outras Operaes que Produzam Variaes no Patrimnio (NBS) e das
Notas Explicativas da Nomenclatura Brasileira de Servios, Intangveis e Outras Operaes
que Produzam Variaes no Patrimnio (NEBS) - verso 1.1, aprovadas na forma dos Anexos
I e II da Portaria Conjunta RFB/SCS n 1.820/2013, as quais substituem, para todos os efeitos
legais, os constantes do Decreto n 7.708/2012
Mdulos:
O Siscoserv composto por dois Mdulos: Venda e Aquisio.
Mdulo Venda: (Exportao)
Para registro de vendas efetuadas por residentes ou domiciliados no Pas a residentes ou
domiciliados no exterior, relativas s transaes que compreendam servios, intangveis e
registro de outras operaes que produzam variaes no patrimnio das pessoas fsicas, das
pessoas jurdicas ou dos entes despersonalizados.
40
Mdulo Aquisio (Importao)

Para registro de aquisies efetuadas por residentes ou domiciliados no Pas de residentes ou
domiciliados no exterior relativas s transaes que compreendam servios, intangveis e
registro de outras operaes que produzam variaes no patrimnio das pessoas fsicas, das
pessoas jurdicas ou dos entes despersonalizados.
(Lei n 12.546/2011 , art. 25, 1, I; Instruo Normativa RFB n 1.277/2012 , art. 1 , 1, I,
e 8; Portaria Conjunta RFB/SCS n 1.908/2012 , art. 1 , 1 e 10)
No Mdulo Aquisio do Siscoserv, esto previstos os seguintes registros:

a) Registro de Aquisio de Servios (RAS): contm dados referentes aquisio,
por residente ou domiciliado no Pas, de servios, intangveis ou outras operaes que
produzam variaes no patrimnio, de residente ou domiciliado no exterior;
b) Registro de Pagamento (RP): contm dados referentes ao pagamento relativo
aquisio objeto de prvio RAS.
(Portaria Conjunta RFB/SCS n 1.908/2012 , art. 3 , II)
Modos de prestao de servios no Mdulo Aquisio

Os modos de prestao identificam, conforme estabelecido no GATS da OMC, a
aquisio de servios, intangveis e outras operaes que produzam variao no
patrimnio segundo a localizao do prestador e do tomador. So os seguintes servios
identificados no Mdulo Aquisio:
a) Modo 1 - Comrcio Transfronteirio: servio adquirido do territrio de um pas ao

territrio de outro pas, por residente ou domiciliado no Brasil e prestado por residente
ou domiciliado no exterior.
b) Modo 2 - Consumo no Exterior: servio prestado por residente e domiciliado no
exterior e consumido no territrio de outro pas por residente ou domiciliado no Brasil.
c) Modo 4 - Movimento temporrio de pessoas fsicas: residentes no exterior
deslocam-se por tempo limitado ao Brasil com vistas a prestar um servio a residente
ou domiciliado no Brasil
41
Nota
O Modo 3 - Presena comercial no Brasil, no registrado no Mdulo Aquisio.
Gastos pessoais no exterior de pessoas fsicas residentes no Pas

Os gastos pessoais no exterior de pessoas fsicas residentes no Pas, relativos aquisio de
servios, transferncia de intangvel e realizao de outras operaes que produzam
variaes no patrimnio que se desloquem temporariamente ao exterior a servio de
pessoas jurdicas domiciliadas no Pas so operaes da pessoa fsica no Siscoserv.
So exemplos de gastos pessoais:

a aquisio de refeies
hospedagem
e locomoo no exterior em viagens de negcios, de treinamento, misses oficiais,
participao em congressos, feiras e conclaves.
Informaes relativas ao Registro de Pagamento (RP)

O RP do Siscoserv complementa o RAS com informaes relativas ao pagamento a
residentes ou domiciliados no exterior, pela aquisio de servios, intangveis ou outras
operaes que produzam variaes no patrimnio, bem como o pagamento dos demais
custos e despesas incorridos para a efetiva prestao dos servios, transferncia de
intangvel ou realizao de outra operao que produza variao no patrimnio.
Neste registro so solicitados os seguintes dados:

a) data de pagamento;
b) valor pago (valor parcial ou total do contrato, expresso na moeda informada no
RAS);
c) valor pago com recurso mantido no exterior, nmero do documento que
comprove o pagamento realizado (inclusive notas de despesas), bem como outros elementos
pertinentes.
42
Forma de Apresentao:
As informaes sero apresentadas por meio eletrnico a ser disponibilizado no Centro
Virtual de Atendimento ao Contribuinte (e-CAC) da Secretaria da Receita Federal do Brasil
(RFB) e deve ser feita por estabelecimento, se o contribuinte for pessoa jurdica.
(Instruo Normativa RFB n 1.277/2012 , art. 1 , 1, I e III; Portaria Conjunta RFB/SCS
n 1.908/2012 , art. 1 , 1 e 4)
Prazo de entrega do RVS e RAS

O incio da obrigatoriedade prestao das informaes ao Siscoserv ocorreu em 1.08.2012,
conforme o cronograma constante abaixo e devendo ser prestadas nos seguintes prazos:
a) at 31.12.2013, o ltimo dia til do 6 ms subsequente data de incio da prestao
de servio, da comercializao de intangvel ou da realizao da operao que produza
variao no patrimnio das pessoas fsicas, das pessoas jurdicas ou dos entes
despersonalizados;
b) de 1.01.2014 a 31.12.2015, o ltimo dia til do 3 ms subsequente data de incio
da prestao de servio, da comercializao de intangvel, ou da realizao da operao que
produza variao no patrimnio das pessoas fsicas, das pessoas jurdicas ou dos entes
despersonalizados;
c) a partir de 1.01.2016, o ltimo dia til do ms subsequente data de incio da
prestao de servio, da comercializao de intangvel, ou da realizao da operao que
produza variao no patrimnio das pessoas fsicas, das pessoas jurdicas ou dos entes
despersonalizados;
d) ltimo dia til do ms de junho do ano subsequente realizao de operaes por

meio de presena comercial no exterior relacionada pessoa jurdica domiciliada no Brasil.
Essa apresentao ter incio a partir de 2014 e ser anual, em relao ao ano-calendrio
anterior.
(Lei n 12.546/2011 , art. 27;; Instruo Normativa RFB n 1.277/2012 , art. 3 e 1 e 2;
Instruo Normativa RFB n 1.336/2013 , art. 1; Instruo Normativa RFB n 1.526/2014 ,
art. 1 ; Portaria MDIC n 113/2012 , art. 3 ; Portaria MDIC n 309/2014 , art. 1 ; Portaria
43
Conjunta RFB/SCS n 1.908/2012 ; Portaria Conjunta RFB/SCS n 2.197/2014, art. 1; 8

Edio dos Manuais Informatizados dos Mdulos Venda e Aquisio)
Prazo de entrega relativo s informaes de RF e RP

Registro de Pagamento
Para o Registro de Pagamento (RP), ter os seguintes prazos possveis, dependendo da data de
pagamento:
a) quando o pagamento ocorrer depois do incio da prestao de servio, da
comercializao de intangvel, ou da realizao da operao que produza variao no
patrimnio, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do pagamento.
b)quando o pagamento ocorrer antes do incio da prestao de servio, da transferncia

de intangvel, ou da realizao da operao que produza variao no patrimnio, at o ltimo
dia til do ms subsequente ao de incluso do RAS.
Prazo de entrega relativo s informaes de Registro de Presena Comercial no Exterior

(RPC)
A prestao das informaes no RPC dever ser realizada anualmente, a partir de 2014, em
relao ao ano-calendrio anterior, at o ltimo dia til do ms de junho do ano
subsequente realizao de operaes por meio de presena comercial no exterior
relacionada a pessoa jurdica domiciliada no Brasil.
Registro das Operaes

O registro no Siscoserv ser realizado utilizando-se a classificao estabelecida pela NBS e
pelas respectivas notas explicativas (NEBS). O registro ser realizado por estabelecimento
da pessoa jurdica.
O registro no Siscoserv independe da contratao de cmbio, do meio de pagamento ou da
existncia de um contrato formal.
(Lei n 12.546/2011 , art. 27; Instruo Normativa RFB n 1.277/2012 , art. 1 e 1, III;
Portaria Conjunta RFB/SCS n 1.908/2012 , art. 1 , 4 e 5)
44
Cronograma de registro das informaes

As informaes sero prestadas conforme cronograma previsto no Anexo nico da
Instruo Normativa RFB n 1.277/2012, da Portaria Conjunta RFB/SCS n 1.908/2012
Captulos da NBS
Captulo 1
Captulo 7
Captulo 20
Captulos da NBS
Descrio do Captulo
Incio da prestao
das informaes
Servios de construo
01/08/2012
Servios postais; servios de coleta, remessa ou 01/08/2012
entrega de documentos (exceto cartas) ou de
pequenos objetos; servios de remessas
expressas
Servios de manuteno, reparao e instalao 01/08/2012
(exceto construo)
Descrio do Captulo
Captulo 13
Captulo 14
Captulo 21
Captulo 26
Incio da prestao das

informaes
Fornecimento de alimentao e bebidas e servios 01/10/2012
de hospedagem
Servios jurdicos e contbeis
01/10/2012
Outros servios profissionais
01/10/2012
Servios de publicao, impresso e reproduo 01/10/2012
Servios pessoais
01/10/2012
Captulos da NBS
Descrio do Captulo
Captulo 3
Captulo 10
Captulo 18
Incio da prestao
das informaes
Servios de distribuio de mercadorias; servios 01/12/2012
de despachante aduaneiro
Servios imobilirios
01/12/2012
Servios de apoio s atividades empresariais
01/12/2012
Captulo da NBS
Descrio do Captulo
Captulo 2
Captulo 15
Incio da prestao
das informaes
Servios financeiros e relacionados; securitizao 01/02/2013
de recebveis e fomento comercial
Servios de tecnologia da informao
01/02/2013
Captulos da NBS
Descrio do Captulo
Captulo 4
Captulo 5
Captulo 6
Servios de transporte de passageiros

Servios de transporte de cargas
Servios de apoio aos transportes
Captulos da NBS
Descrio do Captulo
Captulo 9
Captulo 11
Captulo 12
Captulo 25
Captulo 27
Captulos da NBS
Captulo 8
Captulo 17
Captulo 19
Incio da prestao
das informaes
01/04/2013
01/04/2013
01/04/2013
Incio da prestao
das informaes
Arrendamento mercantil operacional, propriedade 01/07/2013
intelectual, franquias empresariais e explorao de
outros direitos
Servios de pesquisa e desenvolvimento
01/07/2013
Servios recreativos, culturais e desportivos
01/07/2013
Cesso de direitos de propriedade intelectual
01/07/2013
Descrio do Captulo
Incio da prestao
das informaes
Servios de transmisso e distribuio de 01/10/2013
eletricidade; servios de distribuio de gs e gua
Servios
de
telecomunicao,
difuso
e 01/10/2013
fornecimento de informaes
Servios de apoio s atividades agropecurias, 01/10/2013
45
Captulo 22
Captulo 23
Captulo 24
silvicultura, pesca, aquicultura, extrao mineral,

eletricidade, gs e gua
Servios educacionais
01/10/2013
Servios relacionados sade humana e de 01/10/2013
assistncia social
Servios de tratamento, eliminao e coleta de 01/10/2013
resduos slidos, saneamento, remediao e
servios ambientais
Finalidade da Informao
As informaes prestadas ao Siscoserv sero utilizadas pelo Ministrio do Desenvolvimento,
Indstria e Comrcio Exterior na sistemtica de coleta, tratamento e divulgao de
estatsticas, no auxilio gesto e ao acompanhamento dos mecanismos de apoio ao comrcio
exterior de servios, intangveis e s demais operaes, institudos no mbito da
administrao pblica, bem como no exerccio das demais atribuies legais de sua
competncia.
As pessoas jurdicas obrigadas a prestar as informaes no Siscoserv , devem indicar se
utilizou ou no mecanismos de apoio ao comrcio exterior de servios, intangveis e demais
operaes.
Os rgos da administrao pblica com poder de regulao, normatizao, controle ou
fiscalizao utilizaro a vinculao com o MDIC para verificao do adimplemento das
condies necessrias sua fruio.
A Secretaria de Comrcio e Servios do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e
Comrcio Exterior (SCS) auxiliar a gesto e o acompanhamento dos mecanismos de apoio
ao comrcio exterior de servios, intangveis e s demais operaes, institudos no mbito da
administrao pblica.
(Lei n 12.546/2011 , art. 26; Portaria Conjunta RFB/SCS n 1.908/2012 , art. 7 )
46
Penalidades:
O sujeito passivo que deixar de prestar as informaes ao Siscoserv ou que apresent-las com
incorrees ou omisses ser intimado para apresent-las ou para prestar esclarecimentos no
prazo estipulado pela RFB e se sujeitar s seguintes multas, a serem recolhidas mediante
Documento de Arrecadao de Receita Federal (Darf) preenchido com o cdigo de receita
(campo 04) 3864:
a) por apresentao extempornea:

a.1) R$ 500,00 por ms-calendrio ou frao, relativamente s pessoas jurdicas
que estiverem em incio de atividade ou que sejam imunes ou isentas ou que, na ltima
declarao apresentada, tenham apurado lucro presumido ou pelo Simples Nacional;
a.2) R$ 1.500,00 por ms-calendrio ou frao, relativamente s demais
pessoas jurdicas;
a.3) R$ 100,00 por ms-calendrio ou frao, relativamente s pessoas fsicas.
b) por no atendimento intimao da Secretaria da Receita Federal do

Brasil (RFB), para apresentar declarao, demonstrativo ou escriturao digital ou para
prestar esclarecimentos, nos prazos estipulados pela autoridade fiscal, que nunca sero
inferiores a 45 dias: R$ 500,00 por ms-calendrio;
c) por apresentar declarao, demonstrativo ou escriturao digital com

informaes inexatas, incompletas ou omitidas:
c.1) 3%, no inferior a R$ 100,00, do valor das transaes comerciais ou das
operaes financeiras, prprias da pessoa jurdica ou de terceiros em relao aos quais seja
responsvel tributrio, no caso de informao omitida, inexata ou incompleta
c.2) 1,5%, no inferior a R$ 50,00, do valor das transaes comerciais ou das
operaes financeiras, prprias da pessoa fsica ou de terceiros em relao aos quais seja
responsvel tributrio, no caso de informao omitida, inexata ou incompleta
47
Notas
(1) As pessoas jurdicas que, na ltima declarao, tenham utilizado mais de uma forma de
apurao do lucro, ou tenham realizado algum evento de reorganizao societria, dever ser
aplicada a multa de R$ 1.500,00 por ms-calendrio ou frao.
(2) Na hiptese de pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional, ser penalizada por no
cumprimento intimao da Secretaria da Receita Federal (RFB) ou por cumprimento de
obrigao acessria com informaes inexatas, incompletas ou omitidas os valores e o
percentual sero reduzidos em 70%.
(3) A multa por atraso na entrega da escriturao digital ser reduzida metade, quando a
obrigao acessria for cumprida antes de qualquer procedimento de ofcio.
(Medida Provisria n 2.158-35/2001 , art. 57 ; Lei n 12.873/2013 , art. 57 ; Lei n

12.546/2011 , art. 27; Instruo Normativa RFB n 1.277/2012 , art. 4 ;; Instruo
Normativa RFB n 1.409/2013 , art. 1; Portaria Conjunta RFB/SCS n 1.908/2012 , art. 8 ;
Ato Declaratrio Executivo Codac n 19/2014 )
48
Mdulo IV Acordos | Pases com Tributao Favorecida
Pases com os quais o Brasil mantm acordo para evitar a bitributao do Imposto de
Renda.
Prevalncia de acordos sobre a legislao interna
De acordo com o RIR/1999, art. 997 , os tratados e as convenes internacionais revogam

ou modificam a legislao tributria interna e sero observados pela legislao que lhes
sobrevenha.
Nesse caso, quando a legislao interna fixar alquota inferior estabelecida em acordo ou
conveno, prevalecer aquela da legislao (BRASIL).
Quando a legislao interna estabelecer alquota superior fixada em acordo ou
conveno, prevalecer esta (ACORDO).
Essa norma aplica-se, inclusive, aos juros relativos aquisio de bens a prazo (Instruo
Normativa SRF n 70/1982).
Relao de pases com os quais o Brasil mantm acordo
Acordos vigentes
Relacionamos a seguir, em ordem alfabtica, os pases com os quais o Brasil mantm acordo
para evitar bitributao do Imposto de Renda, e indicamos, tambm, o Decreto
Presidencial que promulgou o respectivo acordo e os atos administrativos que disciplinam a
sua aplicao:
49
Argentina
Decreto n 87.976/1982
Portaria MF n 22/1983
Ato Declaratrio Normativo CST n 6/1990
ustria
Decreto n 78.107/1976
Blgica
Decreto n 72.542/1973
Canad
Decreto n 92.318/1986
Chile
Decreto n 4.852/2003
China
Decreto n 762/1993
Coria
Decreto n 354/1991
Dinamarca
Decreto n 75.106/1974
Equador
Decreto n 95.717/1988
Espanha
Decreto n 76.975/1976
Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 27/2004
Filipinas
Decreto n 241/1991
50
Finlndia
Decreto n 73.496/1974
Ato Declaratrio SRF/COSIT n 12/1998
Frana
Decreto n 70.506/1972
Parecer Normativo CST n 55/1976
Gr-Bretanha
Holanda
Decreto n 355/1991
Hungria
Decreto n 53/1991
ndia
Decreto n 510/1992
Irlanda do Norte
Israel
Itlia
Decreto n 85.985/1981
Japo
Decreto n 61.899/1967
Decreto n 81.194/1978
Luxemburgo
Decreto n 85.051/1980
51
Mxico
Noruega
Decreto-lei n 501/1969
Decreto n 66.110/1970
Decreto n 86.710/1981
Ato Declaratrio SRF n 57/1996
Paraguai
Decreto Legislativo SF n 972/2003
Peru
Portugal
Decreto n 4.012/2001 (vigncia a partir de 05.10.2001)

Decreto n 69.393/1971 (vigncia at 31.12.1999)
Repblica Bolivariana da
Venezuela
Decreto Legislativo n 559/2010

52
Repblica da Turquia

Repblica de Trinidad e
Tobago

Repblica Eslovaca
Decreto n 43/1991
Repblica Tcheca
Decreto n 43/1991
Sucia
Decreto n 77.053/1976
Ucrnia
Portaria MF n 198/2006 (O tratamento tributrio estabelecido nesta Po

geradores ocorridos a partir de 1.01.2007)
Notas
(1) Em relao a Alemanha, o Ato Declaratrio Executivo SRF n 72/2005 dispe que,
em virtude da denncia, em 07.04.2005, pela Repblica Federal da Alemanha, a
vigncia do Acordo para evitar a dupla tributao, firmado com o Brasil, cessa a partir
de 1.01.2006.
(2) O Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 5/2014 dispe que o tratamento tributrio
a ser dispensado aos rendimentos pagos, creditados, entregues, empregados ou
remetidos por fonte situada no Brasil a pessoa fsica ou jurdica residente no exterior
pela prestao de servios tcnicos e de assistncia tcnica, com ou sem transferncia de
tecnologia, com base em acordo ou conveno para evitar a dupla tributao da renda
celebrado pelo Brasil ser aquele previsto no respectivo Acordo ou Conveno:
53
I) no artigo que trata de royalties, quando o respectivo protocolo contiver previso de

que os servios tcnicos e de assistncia tcnica recebam igual tratamento, na hiptese
em que o Acordo ou a Conveno autorize a tributao no Brasil;
II) no artigo que trata de profisses independentes ou de servios profissionais ou
pessoais independentes, nos casos da prestao de servios tcnicos e de assistncia
tcnica relacionados com a qualificao tcnica de uma pessoa ou grupo de pessoas, na
hiptese em que o Acordo ou a Conveno autorize a tributao no Brasil, ressalvado o
disposto no inciso I; ou
III) no artigo que trata de lucros das empresas, ressalvado o disposto nos incisos I e II.
Efeito retroativo dos atos que promulgam tratados internacionais
Os atos que promulgam os tratados internacionais, celebrados pelo Brasil, geram efeitos ex
tunc com relao s datas eventualmente previstas nos textos originais para vigncia do
acordo, isto , produzem efeitos retroativos a partir das referidas datas.
(Parecer Normativo CST n 3/1979).
Informaes sobre contribuinte solicitadas por pas com o qual o
Brasil mantm acordo

O fornecimento de informaes sobre a situao fiscal de pessoa fsica ou jurdica, residente
ou domiciliada no Brasil ou no exterior, de interesse da administrao tributria brasileira, da
administrao tributria de pas com o qual o Brasil tenha firmado acordo para evitar a dupla
tributao e prevenir a evaso fiscal em matria de impostos sobre a renda, ou da prpria
pessoa fsica ou jurdica, obedecer s regras previstas pela Instruo Normativa RFB n
1.226/2011, alterada pela Instruo Normativa RFB n 1.301/2012.
54
Informaes sobre residentes no Brasil
As informaes em relao pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas sero

prestadas pelas seguintes Unidades da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB):
a) quando solicitadas diretamente administrao tributria brasileira pela

administrao tributria de pas estrangeiro: pela Delegacia da Receita Federal do
Brasil (DRF), Delegacia Especial da Receita Federal do Brasil de Administrao
Tributria (Derat), Delegacia Especial da Receita Federal do Brasil de Instituies
Financeiras (Deinf) ou Delegacia Especial da Receita Federal do Brasil de Maiores
Contribuintes (Demac), do domiclio tributrio da pessoa fsica ou jurdica, e
encaminhadas Coordenao-Geral de Relaes Internacionais (Corin), qual
competir responder administrao tributria solicitante; ou
b) quando requeridas pelo interessado, ou por seu representante legal devidamente

autorizado: pela DRF, Derat, Deinf ou Demac, de seu domiclio tributrio.
Informaes sobre no residentes no Brasil
A comprovao do recolhimento do imposto sobre a renda no Brasil, para efeito de

compensao em outro pas, dever ser solicitada pelo no residente no Brasil, ou por seu
representante legal devidamente autorizado, DRF, Derat, Deinf ou Demac, da jurisdio de
domiclio da fonte pagadora dos rendimentos.
O titular da DRF, Derat, Deinf ou Demac certificar a autenticidade do recolhimento,

mediante aposio de data, identificao funcional e assinatura, no "Atestado de Rendimentos
Auferidos no Brasil por No Residentes", conforme Anexo II daInstruo Normativa RFB n
1.226/2011 , ou em impresso oficial da administrao tributria do pas de residncia do
interessado, a seu pedido ou a pedido de seu representante legal devidamente autorizado.
55
Nota
Para fazer jus aos benefcios previstos nas convenes internacionais destinadas a evitar
a dupla tributao da renda, firmadas pelo Brasil, o interessado, residente no exterior, ou
seu representante legal devidamente autorizado, dever apresentar fonte pagadora dos
rendimentos no Brasil o "Atestado de Residncia Fiscal no Exterior", conforme Anexo
III a esta Instruo Normativa, ou documento oficial que comprove a sua residncia
fiscal, emitido pela administrao tributria do pas estrangeiro.
Pedidos de informaes fiscais a pases estrangeiros
Os pedidos de informao fiscal a pases estrangeiros devero ser formulados de acordo com
exigncias formais previstas na legislao brasileira e desses pases ou em acordos firmados
pelo Brasil, observando-se que as formas pelas quais se viabilizam esses pedidos so, entre
outras, as seguintes (Portaria SRF n 1.825/1998):
a) as previstas nas Convenes firmadas entre o Brasil e outros pases (relacionadas no

subtpico 2.1);
b) a expedio de cartas rogatrias (utilizadas nos casos em que h procedimento
judicial no pas e esto previstas na legislao domstica e em Convenes firmadas
pelo Brasil);
c) a utilizao de canais diplomticos brasileiros (que podem ser utilizados nos casos
em que no haja Conveno em vigor e quando no for obrigatria a via judicial);
d) a assistncia direta de rgos de governo estrangeiro (que poder ser solicitada, na
ausncia de Conveno, quando nesses pases houver previso de sua prestao na
legislao interna).
56
Nota
At 11.11.2013, nas Convenes destinadas a evitar a dupla tributao da renda,

firmadas pelo Brasil com pases integrantes do Mercado Comum do Sul (Mercosul),
tiveram que incluir clusula prevendo a concesso de crdito do imposto de renda sobre
lucros e dividendos recebidos por pessoa jurdica domiciliada no Brasil, o qual deveria
ser pago no outro pas signatrio, mas que no tenha sido em decorrncia de lei de
vigncia temporria de incentivo ao desenvolvimento econmico, nacional, regional ou
setorial.O crdito mencionado, observadas demais condies gerais de concesso e
outras que vierem a ser estabelecidas em legislao especfica, somente ser admitido
quando os lucros ou dividendos distribudos provenham diretamente de atividade
desenvolvida no pas estrangeiro signatrio, relativa aos setores: a) industrial, exceto da
indstria de cigarro e bebidas em geral, inclusive os concentrados destas; b) agrcola, de
florestamento ou pesqueira (Lei n 10.637/2002, art. 55 , revogado pela Lei n
12.973/2014, art. 118 (revogao da Medida Provisria n 627/2013).
IRRF Remessa Exterior - Pases com Acordo Servios COM ou
SEM Transferncia de Tecnologia

A Procuradoria Geral da Fazenda Nacional (PGFN), por meio do Parecer PGFN/CAT n
2.363/2013, reformou seu entendimento sobre a aplicao da legislao domstica que prev a
incidncia do IRRF sobre a remessa de pagamentos a no residentes pela prestao de
servios tcnicos sem a transferncia de Tecnologia, vis a vis, a extenso dos tratados
internacionais para evitar a bitributao firmada pelo Brasil.
De acordo com o Artigo 685, inciso II a do Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99),

os rendimentos pagos ao exterior pela prestao de servios esto sujeitos incidncia do
IRRF alquota de 25%.
57
Por outro lado, o Artigo VII dos tratados internacionais para evitar a bitributao assinados
pelo Brasil dispe que como regra geral, os lucros das empresas estrangeiras somente
esto sujeitos tributao em seu pas de residncia, exceto se possurem um
estabelecimento permanente no Brasil.
Em princpio, considerando este novo parecer, o fato que quando os contratos de prestaes
de servios por empresas estrangeiras no forem averbados no INPI, e sendo a prestadora de
servio domiciliada em qualquer um dos trinta pases com os quais o Brasil firmou
Convenes para evitar a dupla tributao, no deve haver reteno de Imposto de Renda.
O lucro na prestao do servio ser tributvel somente no Estado da prestadora de

servio, conforme artigo 7 dessas Convenes.
Por fim, o Parecer/PGFN/CAT n 2.363/2013 revogou o Parecer n 776/2011, que previa a

incidncia de IRRF sobre os valores recebidos por sociedades estrangeiras que prestam
servios sem transferncia de tecnologia, valendo agora o entendimento de que sobre tais
remessas no deve, como regra, incidir o imposto de renda.
Por outro lado, caso a prestadora de servio tcnico esteja domiciliada nos demais pases com
os quais o Brasil firmou Convnios Internacionais (salvo Espanha e Argentina) dever haver
reteno de IR alquota mxima de 15%, conforme artigo 12 dessas Convenes.
Aplicao da Orientao
Com o novo parecer, a PGFN admite que essas remessas devem ser tratadas como "lucro" da
prestao de servio, no sujeita reteno de imposto de renda no Brasil. Apenas tributadas
no pas onde o servio foi prestado, como prev o artigo 7 da mesma conveno.
A aplicao da orientao deve ser examinada caso a caso, em cada tratado.

Isso porque, h tratados que submetem os servios tcnicos (ainda que sem transferncia de
tecnologia) ao mesmo regime aplicvel aos Royalties previsto no artigo 12 da Conveno
Padro. Nessa situao, normalmente se concede tanto ao pas de fonte como ao de residncia
do beneficirio o poder de tributar esses rendimentos.
58
Prestao de Servios Tcnicos com ou sem transferncia de Tecnologia
Convenes
Pases
Artigo 12 do tratado
Royalties
Esto sujeitas ao IRRF, observada a
alquota mxima prevista em cada TDT.
Na prtica, alquotas mais baixas que a
alquota geral de 15% pode ser aplicada,
como nos casos de remessas para o
Japo (12,5%), frica do Sul, Blgica,
Coria, Espanha, Israel, Mxico e Turquia
(10% para todos esses ltimos casos);
frica do Sul
Reteno
do IRRF
Acordo
Decreto
5.922/2006
Alquota 10%
Protocolo que constitui parte

integrante da conveno, no Item
3. Com referncia ao Artigo 12
Artigo 7 do
tratado
Lucro das
Empresas
No esto sujeitas
reteno na fonte no
Brasil, visto que tal
artigo determina a
competncia tributria
exclusiva para o pas
de domiclio do
prestador de servios,
exceto se possuir um
estabelecimento
permanente no Brasil.
RETER
Fica entendido que as disposies

do pargrafo 3 do Artigo 12
aplicar-se-o a pagamentos de
qualquer espcie recebidos em
razo da prestao de servios
tcnicos e assistncia tcnica.
Alemanha
- Decreto
Acordo sem efeito 5.654/2005
desde 1 de janeiro
de 2006
Revoga o Decreto no 76.988, de 6

de janeiro de 1976, que dispe
sobre a execuo do Acordo entre
a Repblica Federativa do Brasil e
a Repblica Federal da Alemanha
RETER
Argentina
Protocolo que constitui parte

integrante da conveno, no Item
7. Com referncia ao Artigo XII,
pargrafo 3 Fica estabelecido que
as disposies do pargrafo 3 do
Artigo XII aplicam-se s rendas
RETER
Decreto
87.976/82
59
provenientes do uso ou da
concesso do uso de notcias
Internacionais e da prestao de
servios tcnicos e de assistncia
tcnica, cientfica, administrativa
ou semelhante.
ustria
Blgica
Decreto
78.107/76
No remete o servio tcnico para Aplicar o Parecer

o art.12 (Royalties)
PGFN 2.363/2013
NO
RETER
Decreto
72.542/73
Protocolo - 6.Ad
pargrafos 2 e 3:
RETER
Decreto
6.332/07
Art.XII

do artigo 12, pargrafo 3, visam os
pagamentos
recebidos
por
assistncia
tcnica
ou
pelo
fornecimento de servios tcnicos.
Decreto
92.318/86
Protocolo - 8. Com referncia ao

artigo XII, pargrafo 3
Artigo
12,
Alquota 10%
Canad
RETER
Fica entendido que a expresso

"por informaes correspondentes
experincia adquirida no setor
industrial, comercial ou cientfico"
mencionada no pargrafo 3 do
artigo XII inclui os rendimentos
provenientes da prestao de
assistncia tcnica e servios
tcnicos.
Chile
Decreto
4.852/03

Artigo 12, pargrafo 3
RETER
As disposies do pargrafo 3 do
Artigo
12
aplicam-se
aos
rendimentos
provenientes
da
prestao de servios tcnicos e
assistncia tcnica.
China
Decreto
762/93
Protocolo - Com referncia ao

Artigo 12, pargrafo 3 Entende-se
que o disposto no pargrafo 3 do
Artigo 12 aplicar-se- a quaisquer
pagamentos
recebidos
em
contrapartida pela prestao de
assistncia tcnica ou de servios
tcnicos.
RETER
60
Coria
Decreto
354/91

Artigo XII, pargrafo 3
RETER
Alquota 10%
Fica entendido que o disposto no
pargrafo 3 do Artigo XII aplica-se
aos pagamentos de qualquer
espcie
recebidos
como
remunerao pela prestao de
assistncia tcnica e de servios
tcnicos
Dinamarca
Decreto
75.106/74
Protocolo pargrafo 3
3.
Ad/Artigo
12,
RETER
A expresso "por informaes

correspondentes experincia
adquirida no setor industrial,
comercial
ou
cientfico",
Artigo 12, inclui os rendimentos
servios tcnicos e assistncia
tcnica.
Equador
Decreto
95.717/88

RETER

aos rendimentos provenientes da
de assistncia tcnica, cientfica,
administrativa ou semelhante.
Espanha
Decreto
76.975/76
Protocolo pargrafo 3.
5.
Ad/Artigo
12,
Alquota 10%
comercial ou cientfico",
Artigo 12, compreende os
rendimentos provenientes da
assistncia tcnica.
RETER
61
Filipinas
Decreto
241/91

Artigo 12
RETER
Fica entendido que:

b) o disposto no pargrafo 3 aplicase aos pagamentos de qualquer
natureza
recebidos
como
tcnicos
Finlndia
Decreto
2.465/98

o at.12 (Royalties)
PGFN 2.363/2013
NO
RETER
Frana
Decreto
70.506/72

o at.12 (Royalties)
PGFN 2.363/2013
NO
RETER
Hungria
Decreto
53/91

RETER

natureza
recebidos
como
tcnicos
ndia
Decreto
510/92

pargrafo 3 do Artigo 12 aplica-se
espcie feitos a qualquer pessoa
que no seja um empregado da
pessoa
pagadora,
como
assistncia
ou
servios
de
natureza gerencial, administrativa,
cientfica,
tcnica
ou
de
consultoria.
RETER
62
Israel
Decreto
5.576/05

RETER
Alquota 10%
"por informao concernente
experincia industrial, comercial ou
cientfica"
mencionada
no
pargrafo 3 do Artigo 12 inclui os
rendimentos
originrios
da
prestao de assistncia tcnica e
de servios tcnicos.
Itlia
Decreto
85.985/81

RETER

comercial
ou
cientfico"
Artigo 12 inclui os rendimentos
tcnicos.
Japo
Decreto
61.899/67

o art.11 (Royalties)
PGFN 2.363/2013
NO
RETER
Protocolo - 4. Ad Artigo 12,

pargrafo 3 A expresso "por
informaes correspondentes
experincia adquirida ou a estudos
no setor industrial, comercial ou
cientfico",
mencionada
no
pargrafo 3 do artigo 12 inclui os
rendimentos de assistncia tcnica
e servios tcnicos.
RETER
Servio-12,5%
Cesso
25%
Direito
15%
Protocolo
Marca 81.194/78
Autoral
Luxemburgo
Decreto
85.051/80
63
Mxico
Decreto
6.000/06

pargrafo 3 do Artigo 12
RETER
Alquota 10%
a) Fica entendido que as
disposies do pargrafo 3 do
Artigo 12 se aplicam a qualquer
espcie de pagamento recebido
em razo da prestao de
tcnicos.
Noruega
Decreto
86.710/81

RETER

"por informaes correspondentes
experincia adquirida no setor
industrial, comercial ou cientfico",
mencionado no pargrafo 3 do
Artigo 12, inclui os rendimentos
tcnicos.
Pases Baixos
Decreto
355/91

Artigo 12, Pargrafo 3
RETER
( Holanda )
pargrafo 3 do Artigo 12 aplica-se
a qualquer espcie de pagamento
recebido em contraprestao de
servios e assistncia tcnica.
Peru
Decreto
7.020/09

Artigo 12 ( "Royalties"), pargrafo
3:
RETER
As disposies do pargrafo 3 do
Artigo 12 se aplicam a qualquer
espcie de pagamento recebido
pela
prestao
de
servios
tcnicos e de assistncia tcnica.
Portugal
Decreto
4.012/01

Artigo 12, n 3
do n 3 do Artigo 12 se aplicam a
qualquer espcie de pagamento
recebido em razo da prestao de
RETER
64
tcnicos.
Repblica
Eslovaca
Repblica Tcheca

Decreto
43/91
RETER

pargrafo 3, Artigo 12, aplica-se
aos rendimentos obtidos pela
de servios tcnicos
Sucia
Decreto
77.053/76

o at.12 (Royalties)
PGFN 2.363/2013
NO
RETER
Turquia
Decreto
8.140/13

RETER
Alquota 10%
do pargrafo 3 do Artigo 12 aplicarse-o a pagamentos de qualquer
espcie
recebidos
como
tcnicos
Ucrnia
Decreto
5.799/06

para informaes referentes
experincia industrial, comercial ou
cientfica
mencionada
no
pargrafo 3 do Artigo 12 inclui os
rendimentos
obtidos
com
a
servios tcnicos.
RETER
65
Recentemente foi publicado o Ato Declarat6rio Interpretativo RFB N 5 que versa sobre o
tratamento tributrio a ser aplicado aos rendimentos pagos, creditados, entregues, empregados
ou remetidos por fonte situada no Brasil a pessoa fsica ou jurdica que resida no exterior pela
prestao de servios tcnicos e de assistncia tcnica, com ou sem transferncia de
tecnologia, com base em acordo ou conveno para evitar a dupla Tributao da renda
celebrado pelo Brasil.
Assim o tratamento tributrio a ser aplicado ser aquele previsto no respectivo acordo ou
conveno:
a) no artigo que trata de royalties quando o respectivo protocolo contiver previso de

que os servios tcnicos e de assistncia tcnica recebam igual tratamento, na hiptese
em que o acordo ou a conveno autorize a tributao no Brasil;
b) no artigo que trata de profisses independentes ou de servios profissionais ou

pessoais independentes, nos casos da prestao de servios tcnicos e de assistncia
tcnica que sejam relacionados com a qualificao tcnica de uma pessoa ou grupo de
pessoas, na hiptese em que o acordo ou a conveno autorize a tributao no Brasil,
ressalvado o disposto na letra "a";
c) no artigo que trata de lucros das empresas, ressalvado o disposto nas letras "a" e "b".
As empresas que remetem ao exterior o pagamento por servios tcnicos, sem transferncia
de tecnologia, prestados por empresa localizada em pas com o qual o Brasil possua tratado
para evitar a bitributao s vo recolher o Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) sobre
esses valores se o prprio acordo internacional ou protocolo autorizar a tributao no Brasil e
equiparar esse tipo de servio com royalties.
66
Um exemplo est no tratado firmado entre Brasil e China, pas com o qual o Brasil tem vrias
relaes comerciais.
Um de seus dispositivos determina a tributao. Entende-se que o disposto no pargrafo 3
do artigo 12 aplicar-se- a quaisquer pagamentos recebidos em contrapartida pela prestao
de assistncia tcnica ou de servios tcnicos.
O novo Ato Declaratrio Interpretativo tambm revoga o ADI n 1, de 2000, que determinava
a tributao de rendimentos por servios tcnicos sem transferncia de tecnologia. Com base
nessa norma, os fiscais aplicavam autos de infrao para cobrar 25% de IRRF.
Agora, os entendimentos do Fisco, da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN)

e do Superior Tribunal de Justia (STJ) esto alinhados.
67
Mdulo V Tipos de Remessas
Remessa Simblica
A remessa pode ser apenas simblica, consistente em operao autorizada pelo BACEN,
devidamente documentada, mas que no movimentam, na prtica, valores em espcie
(dinheiro efetivamente).
Em outras palavras, pensando em termos prticos, haver incidncia de IRRF sempre que
houver um pagamento, um crdito contbil ou uma remessa simblica de um rendimento,
ganho de capital ou provento para o exterior.
Remessas para pagamento de Aluguis
Aluguis so devidos como contraprestao pelo uso, fruio ou explorao de bens

corpreos.
Bens corpreos so aqueles que nossos sentidos podem perceber, so bens com existncia
material.
Assim sendo, podemos alugar uma casa, um carro, uma mquina etc.
Valores remetidos a Pessoa Fsica ou Jurdica

Via de regra, as remessas internacionais a ttulo de rendimentos:
1- de aluguis, nos termos do art. 685, I, do RIR/99 para aluguel de bens mveis
(cdigo DARF para recolhimento: 0473)
2- e art. 705, do RIR/99 para pagamento de aluguel referente a bens imveis (cdigo
DARF para recolhimento: 9478).
Esto sujeitas Incidncia do imposto na fonte alquota 15% de IRRF
68
Responsabilidade pela Reteno:

No caso de rendimentos de aluguis de imveis recebidos por residentes ou domiciliados
no exterior, compete ao seu procurador a reteno do imposto mediante aplicao da
alquota de 15% (quinze por cento), observado o disposto no art. 31 da referida IN.
Art.33 da IN-1500/14
Fretes Internacionais
As companhias de navegao area e martima domiciliadas no exterior que receberem

rendimentos de pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no Brasil tero 15%
de IRRF retido sobre os montantes, caso seu pas tambm tribute os rendimentos das
empresas brasileiras que exeram o mesmo tipo de atividade.
Essa regra est prevista no art. 711, do RIR/99.
Observe-se que o dispositivo legal fala em navegao area e martima, no fazendo qualquer
referncia s empresas estrangeiras de transporte terrestre.
Diante disso, a prpria Receita Federal, em resposta consulta manifestou seu entendimento
de que esta regra se estende tambm s companhias de navegao terrestre, conforme
transcrito abaixo:
"Processo de Consulta n 276/2004
Superintendncia Regional da Receita Federal - SRRF/9 RF
Assunto: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF
(...)
So isentos do imposto de renda os rendimentos auferidos no trfego
internacional por empresas estrangeiras de transporte terrestre, desde que, no
pas de sua nacionalidade, tratamento idntico seja dispensado s empresas
brasileiras que tenham o mesmo objeto. A fruio desse benefcio est,
contudo, condicionada ao reconhecimento por ato da Secretaria daReceita
Federal.
69
Dispositivos Legais: Decreto-Lei n 1.228, de 1972, arts. 1 e 2, pargrafo

nico; RIR/1999, arts. 176 e 181.
Marco Antnio Ferreira Posseti - Chefe."
Portanto, conclui-se que haver reteno de 15% no crdito/remessa/pagamento

internacional do rendimento das pessoas fsicas ou jurdicas referente a transporte areo,
martimo ou terrestre.
No haver a reteno caso haja disposio diferente em tratado ou houver reciprocidade de
tratamento entre os pases.
As
importncias
Pelculas Cinematogrficas
pagas/creditadas/remetidas
aos
produtores,
distribuidores
ou
intermedirios no exterior, a ttulo de explorao de obras audiovisuais estrangeiras (filmes)

esto sujeitas reteno de 25% de IRRF, nos termos do art. 706, do RIR/99.
Contudo, os contribuintes do imposto (os estrangeiros) podem beneficiar-se do abatimento de

70% do imposto devido, desde que invistam em coprodues de obras cinematogrficas
brasileiras de produo independente, em projetos previamente aprovados pelo Ministrio da
Cultura.
O cdigo DARF para recolhimento 5192.
70
Operaes tributadas Alquota ZERO
Algumas situaes so tributadas alquota ZERO para fins de IRRF, o que implica dizer que
no h reteno na fonte quando do pagamento/crdito/remessa das divisas ao exterior.
So elas (art. 691/RIR/99):

Receitas de frete, afretamento, aluguis ou arrendamento de embarcaes martimas
ou fluviais ou de aeronaves estrangeiras, feitos por empresas, desde que tenham sido
aprovados por autoridades competentes, bem assim os pagamentos de aluguel de
contineres, sobrestadia e outros relativos ao uso de servios de instalaes porturias;
Comisses pagas por exportadores a seus agentes no exterior;
Remessas para o exterior, exclusivamente para pagamento das despesas com

promoo, propaganda e pesquisas de mercado de produtos brasileiros, inclusive
aluguis e arrendamentos de stands e locais para exposies, feiras e conclaves
semelhantes, bem como as de instalao e manuteno de escritrios comerciais e de
representao, de armazns, depsitos ou entrepostos;
Valores correspondentes a operao de cobertura de riscos de variaes, no mercado
internacional, de taxa de juros, de paridade entre moedas e de preos de mercadorias
(hedge);
Valores correspondentes aos pagamentos de contraprestao de arrendamento

mercantil de bens de capital, celebrados com entidades domiciliadas no exterior;
Comisses e despesas incorridas nas operaes de colocao, no exterior, de aes de

companhias abertas, domiciliadas no Brasil, desde que aprovadas pelo Banco Central
do Brasil e Pela Comisso de Valores Mobilirios;
Solicitao, obteno e manuteno de direitos da propriedade industrial, no exterior;
71
Juros decorrentes de emprstimos contrados no exterior, em pases que mantenham

acordos tributrios com o Brasil, por empresas nacionais, particulares ou oficiais, por
prazo igual ou superior a 15 anos, taxa de juros do mercado credor, com instituies
financeiras tributadas em nvel inferior ao admitido pelo crdito fiscal nos respectivos
acordos tributrios;
Juros, comisses, despesas e descontos decorrentes de colocaes no exterior,

previamente autorizadas pelo Banco Central do Brasil, de ttulos de crdito
internacionais, inclusive comercial papers, desde que o prazo mdio de amortizao
corresponda, no mnimo, a 96 meses;
Juros de desconto, no exterior, de cambiais de exportao e as comisses de

banqueiros inerentes a essas cambiais;
Juros e comisses relativos a crditos obtidos no exterior e destinados ao

financiamento de exportaes.
Os demais servios e intangveis no enquadrados em artigos especficos do RIR/99, no

isentos e no sujeitos CIDE esto sujeitos ao IRRF alquota de 25%, conforme art. 685,
inciso II, do RIR/99.
Dispensa de Reteno do IR
No se sujeitam a reteno, as remessas ao exterior (art. 690, RIR/99):
- Para pagamento de apostilas decorrentes de curso por correspondncia ministrado

por estabelecimento de ensino com sede no exterior;
- Valores registrados no BACEN como (re)investimento que estejam retornando ao
pas de origem;
- Valores dos bens recebidos por herana ou doao, por pessoa residente ou
domiciliada no exterior;
72
- Importncias destinadas ao pagamento de livros tcnicos importados, de livre

divulgao;
- Para dependentes no exterior (guardados todos os limites);
- As aplicaes da UNJSPF, rgo administrado pela ONU, na Bolsa de Valores;
- Remessas IFC por investimento direto ou emprstimos em moeda a empresas
brasileiras;
- Cobertura de gastos no exterior, de pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no
Pas, em viagens de turismo, negcios, servio, treinamento ou misses oficiais;
- Pagamento de salrios de funcionrios de empreiteiras de obras e prestadores de
servios no exterior;
- Pagamento de salrios e remuneraes de correspondentes de imprensa, com ou sem
vnculo empregatcio, bem como o ressarcimento de despesas inerentes ao exerccio
da profisso e pagamento por matrias enviadas ao Brasil no caso de freelancers,
desde que os beneficirios sejam pessoas fsicas residentes ou domiciliadas no Pas;
- Remessa para fins educacionais, cientficos ou culturais, assim como o pagamento
das taxas escolares, de inscrio em congressos, conclaves, seminrios etc.;
- Remessa para cobertura de gastos com treinamento e competies esportivas no
exterior, desde que o remetente seja clube, associao, federao ou confederao
esportiva e no caso de atleta, que sua participao no evento seja confirmada pela
respectiva entidade;
- Remessa por pessoas fsicas, residentes ou domiciliadas no pas, para cobertura de
despesas mdico-hospitalares com tratamento de sade, no exterior, do remetente ou
de seus dependentes; e
Pagamento de despesas terrestres relacionadas com pacotes tursticos.
73
Legislao Referenciada
Dispositivos referenciados acima e:

RIR Decreto 3.000/99
Lei n 10.168, de 29 de dezembro de 2000
Lei Complementar 116/03
SISCOSERV
Ato Declaratrio Executivo Codac n 19/2014
Decreto n 70.235/1972
Instruo Normativa RFB n 1.008/2010
Instruo Normativa SRF n 208/2002
Lei Complementar n 123/2006
Lei n 12.546/2011
Lei n 12.871/2013
Lei n 12.873/2013
Cdigo de Processo Civil Lei n 9.430/1996
Lei n 9.718/1998
Medida Provisria n 2.158-35/2001
Medida Provisria n 621/2013
74
Portaria MDIC n 113/2012

Portaria MDIC n 309/2014
Portaria Conjunta RFB/SCS n 1.820/2013
Soluo de Consulta Cosit n 102/2015
Acordos Pases com Tributao Favorecida

Ato Declaratrio SRF/COSIT n 12/1998
Ato Declaratrio Executivo SRF n 72/2005
Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 5/2014
75
Decreto n 2.132/1997Decreto n 241/1991

Decreto n 2.465/1998RIR/1999
Decreto n 354/1991
Decreto n 355/1991
Decreto n 43/1991
Decreto n 510/1992
Decreto n 53/1991
Decreto n 61.899/1967
Decreto n 66.110/1970
Decreto n 69.393/1971
Decreto n 72.542/1973
Decreto n 73.496/1974
Decreto n 75.106/1974
Decreto n 762/1993
Decreto n 76.975/1976
Decreto n 77.053/1976
Decreto n 78.107/1976
Decreto n 81.194/1978
Decreto n 85.051/1980
Decreto n 86.710/1981
Decreto n 87.976/1982
Decreto n 92.318/1986
Decreto n 95.717/1988
Decreto-lei n 501/1969
76

Decreto Legislativo SF n 972/2003
Instruo Normativa SRF n 70/1982
Lei n 10.637/2002Lei n 12.973/2014
Medida Provisria n 627/2013
77
Portaria SRF n 1.825/1998

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CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO ESTADO DO RIO

Tributao nas Remessas

Tributao da Importao de Servios e Direitos

Considerando os clculos realizados, verificou-se que a diferena da carga tributria

Mesmo com a possibilidade de compensao de alguns tributos, essa diferena bem

Conclui-se que as importaes so taxadas, dentre outras razes, com o propsito de

Esse processo tem apresentado grande crescimento.

Objetiva a melhoria das atividades das empresas e a diversificao de suas operaes,

Hoje, os tributos incidentes na importao desses mesmos servios no Brasil, alm do

A Contribuio para Interveno no Domnio Econmico (CIDE)

Mesmo que o prestador de servio seja estrangeiro, a responsabilidade ou nus do

tem apresentado constante incremento. A arrecadao desses tributos fica em torno

Definies | Imposto ou Tributo

Por tributo, entende-se toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo

Os tributos indiretos, que incidem sobre o consumo.

Imposto: pagamento realizado pelo contribuinte para custear a mquina

Taxa: a cobrana que a administrao faz em troca de algum servio

As contribuies para fiscais ou especiais integram o sistema tributrio nacional, j

Como contribuies especiais tm ainda as exigidas a favor da OAB,

Lista de tributos (impostos, contribuies,

2. Adicional de Tarifa Aeroporturia - ATA - Lei 7.920/1989

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