Sunteți pe pagina 1din 76

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

MASTERAT: MANAGEMENT FINANCIAR BANCAR


ANUL UNIVERSITAR: 2014-2015

NOTE DE CURS
CONTABILITATE BANCAR

Titular curs:

Prof. univ. dr. RUSE ELENA

CONSTANTA, 2014

CAPITOLUL I CADRUL LEGISLATIV PRIVIND ORGANIZAREA


CONTABILITATII BANCARE..............................................................................................3
\

I.1

Utilizatorii situatiilor financiare anuale--------------------------------------------------4

I.2

Caracteristicile calitative ale situatiilor financiare anuale----------------------------5

CAPITOLUL II-III ACTIVITATEA FINANCIAR-BANCARA.........................................7


II.1

Sistemul bancar romanesc-------------------------------------------------------------------7

II.2

Banca Nationala a Romaniei functii si operatii specifice---------------------------7

CAPITOLUL IV ORGANIZAREA CONTABILITATII BANCARE..............................15


IV.1

Reguli privind evaluarea in contabilitatea bancara----------------------------------15

IV.2

Principiile contabile-------------------------------------------------------------------------16

IV.3

Organizarea evidentei bancare-----------------------------------------------------------17

IV.4 Organizarea contabilitatii bancare si functionarea sistemului informational


bancar--------------------------------------------------------------------------------------------------17
IV.5

Planul de conturi pentru institutiile de credit-----------------------------------------19

CAPITOLUL VI-VII SITUATIILE FINANCIARE ANUALE ALE INSTITUTIILOR


DE CREDIT, CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE, PARTEA I...................21
VI.1 Cadrul legislativ------------------------------------------------------------------------------21
VI.2 Contabilitatea si situatiile financiare anuale ale institutiilor de credit-----------23
VI.3 Prezentarea situatiilor financiare anuale-----------------------------------------------26
CAPITOLUL VIII -IX SITUATIILE FINANCIARE ANUALE ALE INSTITUTIILOR
DE CREDIT, CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE, PARTEA A II-A..........34
VIII.1 Contul de profit si pierdere----------------------------------------------------------------35
VIII.2 Situatia fluxurilor de trezorerie-----------------------------------------------------------38
VIII.3 Situatia modificarilor capitalului propriu----------------------------------------------43
VIII.4 Notele la situatiile financiare anuale-----------------------------------------------------44

77

VIII.5 Sinteza privind situatiile financiare anuale--------------------------------------------55


CAPITOLUL X-XIII MONOGRAFIE CONTABILA PRIVIND OPERATIUNILE
REFLECTATE IN CONTABILITATEA BANCARA, IN CONCORDANTA CU
PREVEDERILE O.U.G. 27/2010..........................................................................................58
CAPITOLUL XIV SINTEZA..............................................................................................73
BIBLIOGRAFIE.....................................................................................................................76

77

CAPITOLUL I CADRUL LEGISLATIV PRIVIND ORGANIZAREA


CONTABILITATII BANCARE
Unitate economica functional-institutionala a carei functie principala este de a colecta,
de a transfera si de a repartiza disponibilitatile financiare. Rolul bancii este deci acela de a
pune in legatura, pe baze comerciale, unitatile economice care se afla in cautare de fonduri cu
cei care cauta plasamante. Principala functie activa a bancii si a celorlalte institutii de credit
consta in acordarea de imprumuturi solicitantilor care intrunesc conditiile de bonitate
financiara. Imprumuturile se acorda fie din capitalurile proprii ale bancii, fie pe seama
soldului lor activ intre depunerile clientilor si solicitarile de restituire din partea acestora.
Cadrul legislativ privind desfurarea activitii bancare n perioada de tranziie a rii
noastre ctre o economie bazat pe fluxuri financiare specifice economiilor dezvoltate, a fost
determinat de organizarea sistemului bancar, de legea BNR, de statutele de organizare i
funcionare a BNR i a bncilor comerciale.
Organizarea serviciului (biroului) de contabilitate i informatic difer de la o banc la
alta n funcie de specificul bncii, dimensiune, numr de sucursale i filiale existente n
teritoriu.
La nivelul BNR, serviciul de contabilitate i informatic este organizat pe grupe
operative n concordan cu atribuiile ce revin fiecrei entiti. Astfel de grupe organizate
pot fi:
elaborarea proiectului de BVC;
urmrirea derulrii BVC;
efectuarea de operaiuni bancare proprii ce decurg din relaiile cu bncile comerciale i
cu alte instituii de credit;
exercitarea controlului financiar-preventiv i post-operativ al realizrii BVC;
inerea evidentei operative i sintetice, precum i analitice;
coordonarea sistemului informatic al bncii;
asigurarea raportrilor statistice i contabile periodice.
n funcie de natura operaiilor reflectate n evidena bancar, exist grupe operative
privind:
- creditele i viramentele de sume n conturi;
- execuia de cas a bugetului i ncasrile efectuate de bnci pentru bugetul
administraiei centrale, locale i al asigurrilor de stat;
- viramente efectuate ntre sedii i ntre bnci;
- contabilitatea operaiilor proprii ale bncii (privesc veniturile i cheltuielile bncii i
stabilirea rezultatelor financiare).
Astfel de grupe operative de lucru pot fi organizate n funcie de volumul de
operaiuni existent. La un nivel de activitate mai redus, grupele pot fi unificate crendu-se
grupe de operaiuni mixte. Potrivit specificului activitii i atribuiilor ce le revin salariailor,
pot fi individualizai funcionari specializai cum ar fi: operatori ghiee de lucru, controlori de
ghieu, contabili, economiti, evaluatori, ef birou, ef serviciu. Aparte exist inspectori
bancari care au ca principale atribuii urmrirea modului de utilizare a creditelor, existena i
starea garaniei, respectarea disciplinei de cas, etc.
Controlul asupra documentelor primite la ghieul bncii pn n momentul clasrii lor
spre a fi operate n evidena bncii, este exercitat de ctre operatorul de ghieu. Acest control
vizeaz pe de o parte, existena temeiului legal pentru operaiunea respectiv, dar i
verificarea de final referitoare la specimenele de semntur, la existena sumelor disponibile
n cont, existena de aprobri dac este cazul pentru investiii, etc., realizndu-se n acest fel i
un control financiar preventiv. Potrivit legii 82/1999, eful de serviciu sau eful de birou

77

rspunde de efectuarea la timp a lucrrilor de eviden contabil i statistic, fiind i


conductorul compartimentului financiar-contabil.
n baza articolului 4 din Legea Contabilitii nr. 82/1991 republicat, Banca Naional
a Romniei a emis Ordinul Guvernatorului BNR nr.13/2008 pentru aprobarea reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene aplicabile instituiilor de credit, instituiilor
financiare nebancare i fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar.
Reglementrile contabile conforme cu directivele europene au fost actualizate prin
Ordinul nr.27/2010 Reglementari contabile conforme cu Standardele Internationale de
Raportare financiara aplicabile institutiilor de credit, emis de Banca Naional a Romniei.
Aceste reglementri prevd forma i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile
contabile generale i regulile de evaluare a elementelor prezentate n situaiile financiare
anuale, regulile de ntocmire, aprobare, auditare statutar i publicare a situaiilor financiare
anuale i a situaiilor financiare anuale consolidate, regulile de nregistrare n contabilitate a
operaiunilor economico-financiare efectuate, planul de conturi (denumit n continuare Plan
de conturi), precizri privind documentele, formularele i registrele de contabilitate, precum i
normele de ntocmire i utilizare a acestora.
I.1 Utilizatorii situatiilor financiare anuale
Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite potrivit prezentelor reglementri includ
investitorii actuali i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienii, instituiile
statului i alte autoriti, precum i publicul. Acetia utilizeaz situaiile financiare pentru a-i
satisface o parte din necesitile lor de informaii. n funcie de prile interesate, necesitile
de informaii pot include urmtoarele:
a) Investitorii. Ofertanii de capital purttor de risc i consultanii lor sunt preocupai de
riscul inerent tranzaciilor i de rentabilitatea investiiilor lor. Ei au nevoie de informaii
pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd instrumente de capital.
Acionarii sunt interesai i de informaii care le permit s evalueze capacitatea instituiei de a
plti dividende.
b) Angajaii. Personalul angajat i grupurile sale reprezentative sunt interesai de
informaii privind stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor. Acetia sunt interesai i de
informaii care le permit s evalueze capacitatea instituiei de a oferi remuneraii, pensii i alte
beneficii de pensionare, precum i oportuniti profesionale.
c) Creditorii. Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac
mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.
d) Furnizorii i ali creditori. Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii care le
permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii i
ali creditori sunt, n general, interesai de instituie pe o perioad mai scurt dect creditorii,
cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea activitii instituiei, atunci
cnd aceasta este un client major.
e) Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei
instituii, n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu instituia respectiv sau
sunt dependeni de ea.
f) Instituiile statului i alte autoriti. Instituiile statului i alte autoriti sunt interesate
de alocarea resurselor i implicit de activitatea instituiilor. Acestea solicit informaii pentru a
reglementa activitatea instituiilor, pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru
calculul venitului naional i al altor indicatori statistici similari.
g) Publicul. Instituiile pot afecta publicul n diferite moduri. De exemplu, instituiile pot
avea o contribuie substanial la economia local n multe moduri, mai ales prin numrul de

77

angajai i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta publicul furniznd
informaii referitoare la evoluiile recente i tendinele legate de prosperitatea instituiei i a
sferei de activitate a acesteia.
Dei nu toate necesitile de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile
financiare cu scop general, exist informaii care pot interesa toi utilizatorii.
I.2 Caracteristicile calitative ale situatiilor financiare anuale
Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de
situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea,
relevana, credibilitatea i comparabilitatea.
Inteligibilitatea. O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare
este aceea c ele trebuie s fie uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c
utilizatorii dispun de cunotine suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor
economice, de noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile prezentate, cu
atenia cuvenit. Totui, informaiile asupra unor probleme complexe, care ar trebui incluse n
situaiile financiare datorit relevanei lor n luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse
doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de neles pentru anumii utilizatori.
Relevana. Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor
de ctre utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice
ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare,
s confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare. Relevana informaiei este influenat
de natura sa i de pragul de semnificaie. n anumite cazuri, natura informaiei este suficient,
prin ea nsi, pentru a determina relevana sa. n alte cazuri, att natura, ct i pragul de
semnificaie sunt importante. n nelesul prezentelor reglementri, se consider c o
informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea sa eronat poate influena
deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare anuale. n analiza
semnificaiei unui element sunt luate n considerare mrimea i/sau natura omisiunii sau a
declaraiei eronate judecate n contextul dat.
Credibilitatea. Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia este
credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot
avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n
mod rezonabil, s reprezinte. Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate
tranzaciile i alte evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie este de
ateptat, n mod rezonabil, s le reprezinte.
Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei
instituii n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale.
Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale diverselor instituii, pentru a le
evalua poziia financiar i performana. Astfel, msurarea i prezentarea efectului financiar al
acelorai tranzacii i evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul unei
instituii i de-a lungul timpului pentru acea instituie i ntr-o manier consecvent pentru
diferite instituii. O consecin important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca
utilizatorii s fie informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor
financiare i despre orice modificare a acestor politici, precum i despre efectele unor astfel de
modificri. Utilizatorii trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre politicile
contabile pentru tranzacii i alte evenimente asemntoare utilizate de aceeai instituie de la
o perioad la alta, ct i de diferite instituii.
Pentru ca informaia s fie relevant i credibil, sunt necesare urmtoarele:
a) informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;
b) beneficiile de pe urma informaiei s depeasc costul acesteia;

77

c) s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare.

CAPITOLUL II-III ACTIVITATEA FINANCIAR-BANCAR


II.1 Sistemul bancar romanesc
Activitatea bancar ce se desfoar n Romnia este reglementat de Legea bancar
nr.58/1998 i de Legea nr.312/2004 privind statutul Bncii Naionale a Romniei. Conform
acestor acte normative, activitatea bancar n Romnia se desfoar prin instituii de credit
autorizate, n condiiile legii.
Instituia de credit reprezint:
- entitatea care desfoar cu titlu profesional activitate de atragere de depozite sau de
alte fonduri rambursabile de la public i de acordare de credite n cont propriu;
- entitatea emitent de moned electronic.
Sistemul bancar romn este organizat pe dou paliere:
1. Banca Naional a Romniei (BNR);
2. Instituii de credit autorizate:
- bnci comerciale,
- organizaii cooperatiste de credit,
- instituii emitente de moned electronic,
- case de economii pentru domeniul locativ.
ncepnd cu data aderrii Romniei la Uniunea European vor deveni funcionale pe
piaa financiar att instituiile emitente de moned electronic i casele de economii pentru
domeniul locativ, ct i instituiile financiare autorizate n alt stat membru, care vor funciona
n Romnia printr-o sucursal sau furnizeaz servicii n mod direct.
II.2 Banca Nationala a Romaniei functii si operatii specifice
Banca Naional a Romniei este banca central cu personalitate juridic i instituie
public independent ce are ca obiectiv fundamental asigurarea i meninerea stabilitii
preurilor.
Atribuiile principale ale Bncii Naionale sunt conform statutului BNR urmtoarele:
- elaborarea i aplicarea politicii monetare i a politicii de curs de schimb;
- autorizarea, reglementarea i supravegherea prudenial a instituiilor de credit,
promovarea i monitorizarea bunei funcionri a sistemelor de pli pentru asigurarea
stabilitii financiare;
- emiterea de bancnote i monede ca mijloace legale de plat pe teritoriul Romniei;
- stabilirea regimului valutar i supravegherea respectri acestuia;
- administrarea rezervelor internaionale ale Romniei.
De pe poziia de banc central Banca Naional a Romniei ndeplinete urmtoarele
funcii:
1. funcia de emisiune monetar;
2. funcia de creditare;
3. funcia de centru valutar;
4. funcia de banc a bncilor;
5. funcia de banc a statului.

77

Pentru ndeplinirea acestor funcii, Banca Naional a Romniei desfoar, conform


statutului su de funcionare, urmtoarele 8 categorii de operaiuni:
1. Operaiuni de pia monetar i valutar se refer la:
- achiziionarea de pe piaa primar a creanelor asupra statului, autoritilor publice
centrale i locale, regiilor autonome, societilor naionale, companiilor naionale i altor
societi cu capital majoritar de stat;
- acordarea de credite instituiilor de credit, dar nu poate credita n descoperire de cont
statul i toate celelalte entiti care-l reprezint.
2. BNR stabilete regimul rezervelor minime obligatorii pe care instituiile de credit
trebuie s le menin n conturi deschise la aceasta. Pentru resursele n valut rezervele
minime obligatorii se constituie n valut. Rezervele sunt purttoare de dobnd cel puin
egal cu nivelul ratei dobnzii medii pentru depunerile la vedere practicate de instituiile de
credit.
3. BNR desfoar politica de schimb a Romniei fiind abilitat n acest sens:
- s elaboreze balana de pli i alte lucrri privind poziia investiional internaional
a rii;
- s stabileasc cursurile de schimb pentru operaiile proprii pe piaa valutar, s
calculeze i s publice cursurile medii pentru evidena statistic;
- s pstreze i s administreze rezervele internaionale ale statului.
BNR reglementeaz modalitile de control a tuturor trannzactiilor valutare efectuate
pe teritoriul rii. Valutele pot fi tranzacionate prin casele de schimb valutar din cadrul
bncilor sau prin intermediul caselo de schimb valutar autonome, dar toate trebuie s aib
autorizarea BNR.
4. Emisiune monetar: BNR este unica instituie autorizat s emit bancnote i moned
metalic, elabornd programe de emisiune monetar i asiurnd emisiunea regulat n funcie
de necesitatea de lichiditate din economie.
5. Operaiuni cu instituiile de credit:
- rescontarea efectelor de comer prezentate de ctre bncile comerciale: pentru aceste
operaiuni BNR stabilete taxa scontului i condiiile de participare la operaiunile de scontare
i rescontare;
- acordarea de credite de refinanare: au scopul de a susine financiar bncile
comerciale i alte instituii financiare. Pentru efectuarea acestei operaiuni BNR stabilete rata
de refinanare care reprezint rata dobnzii aferent creditelor de refinanare;
- stabilete regimul rezervelor minime obligatorii pe care orice societate bancar este
obligat s le dein n conturi speciale deschise la BNR;
- emite autorizrile de funcionare pentru bncile comerciale i supervizeaz sistemul
bancar n ansamblul su.
6. Operaiuni de supraveghere prudenial a instituiilor de credit: n acest sens BNR
este imputernicit:
- s emit reglementri, s ia msuri pentru impunerea respectrii acestora i s aplice
sanciunile legale n cazurile de nerespectare;
- s controleze i s verifice pe baza raportrilor primite i prin inspecii la faa locului,
registrele, conturile i orice alte documente ale instituiilor de credit autorizate pe care le
consider necesare.
7. Operaiuni pe contul statului:
- BNR primete ncasri n contul general al trezoreriei statului i efectueaz pli n
limita disponibilitilor existente n acest cont;
- percepe comisioane pentru operaiunile n contul curent al statului i pltete dobnzi
la disponibilitile din acest cont;

77

- acioneaz ca agent al statului n alegerea instituiilor de credit agreate s primeasc


depozite ale trezoreriei statului;
- BNR poate n baza conveniilor ncheiate cu Ministerul Finanelor Publice s efectueze
n numele statului cu perceperea unui comision diverse operaiuni cu titluri de stat.
8. Operaiuni cu aur i active externe: n cadrul lor BNR stabilete i menine rezerve
internaionale care sunt alctuite cumulativ sau selectiv din urmtoarele elemente:
- aur din tezaurul rii sau depozitat n strintate;
- active externe sub form de disponibiliti n conturi la bnci sau alte instituii
financiare din strintate;
- orice alte active de rezerv;
- cambii, cecuri, bilete la ordin, obligaiuni i alte valori mobiliare recunoscute pe plan
internaional;
- bonuri de tezaur, obligaiuni i alte titluri de stat emise sau garantate de guverne
strine sau instituii interguvernamentale.
Din punct de vedere contabil, tipurile de operaiuni se regsesc n bilanul BNR sub
form de operaiuni active i pasive.
Operaiunile active reprezint operaiunile de plasare a resurselor BNR. Principalele
tipuri de operaiuni active sunt:
1. Operaiuni referitoare la aur i creane externe: se refer n principal la
achiziionarea aurului monetar i a valutelor efective. Aceste categorii se regsesc n bilanul
BNR n cadrul urmtoarelor posturi bilaniere:
- Aur;
- Disponibiliti la vedere n strintate: valute n cont deinute de ctre BNR la
bnci centrale din strintate;
- Alte disponibiliti n strintate: se cuprind contribuiile Romniei la Fondul
Monetar Internaional i la alte organisme financiare internaionale.
2. Creane asupra statului: sumele pe care BNR le pune la dispoziia statului pentru
acoperirea cheltuielilor curente.
3. Creane asupra economiei: rezult ca urmare a operaiunilor de refinanare efectuate
n favoarea bncilor comerciale. Acestea sunt creane asupra economiei, deoarece lichiditile
ajunse la bncile comerciale sunt distribuite agenilor economici i populaiei din sistemul
bancar. Astfel, bncile comerciale reprezint clientela financiar pentru BNR, BNR avnd n
acest fel relaii directe numai cu acest tip de clientel financiar. Agenii economici i
populaia reprezint clientela nefinanciar i reprezint categoria predominant a clientelei
bncilor comerciale.
Principalele operaiuni generatoare de creane sunt:
- rescontarea efectelor de comer: operaiunea prin care BNR cumpr de la bncile
comerciale efecte de comer pe care acestea le dein n portofoliu. n schimbul lor BNR
acord moned efectiv.
Moneda efectiv = Valoarea nominal a efectelor de comer Agio
Agio = rescont + comision BNR
Pentru ca rescontarea s fie posibil, bncile comerciale trebuie s dein un portofoliu
de efecte de comer. Acest portofoliu ia natere n urma scontrii efectelor de comer de ctre
agenii economici.
Valoarea efectelor rescontate se acoper din disponibilul BNR sau din emisiune
monetar n lipsa acestuia.
Rescontarea are caracterul unei operaii de refinanare.
- achiziionarea de efecte publice: efectele publice sunt formate din bonuri de tezaur,
certificate de trezorerie, obligaiuni; aceste titluri de valoare sunt garantate de stat.

77

Achiziionarea de efecte publice este o modalitate de plasament a resurselor BNR prin


intervenia direct a acesteia pe piaa financiar.
- acordarea de credite pe gaj de titluri: se refer la avansurile n cont curent acordate de
ctre BNR bncilor comerciale, societilor publice sau private, avansuri acordate de ctre
acesta pe gaj de efecte publice.
Operaiunile pasive reprezint sursele de provenien a resurselor BNR. Principalele
tipuri de operaiuni pasive, de mobilizare a resurselor, sunt:
1. Bilete de banc n circulaie reprezint:
- masa monetar existent n economie;
- angajamentele asumate de ctre BNR fa de deintorii acestora.
2. Angajamente externe: corespund disponibilitilor n cont ale agenilor financiari
externi i ale bncilor comerciale din strintate, precum i angajamente pe termen scurt
rezultate din operaiunile de SWAP;
3. Contul curent al trezoreriei statului;
4. Conturile curente ale agenilor financiari: sunt reprezentate de conturile curente ale
bncilor deschise la BNR, n care trebuie s existe ca depozit la BNR cel puin suma
reprezentnd rezerva minim obligatorie. Rezervele minime obligatorii se constituie n funcie
de valoarea depozitelor fiecrei bnci comerciale n parte. Valoarea acestor rezerve se
calculeaz lunar. Aceste conturi sunt purttoare de dobnd. BNR trebuie s verifice periodic
dac soldul conturilor privind rezervele minime obligatorii este creditor;
5. Capitalul propriu: este foarte rar utilizat ca surs de fiannare a operaiunilor bncii.
Capitalul social reprezint obligaia BNR fa de unicul su acionar statul. Alturi de
capitalul social, BNR i constituie un fond de rezerv pe baza profiturilor anuale. Ele sunt
utilizate pentru acoperirea pierderii din anii precedeni, sau au alte destinaii n funcie de
deciziile Consiliului de Administraie.
Bncile funcii i operaii specifice
Bncile sunt persoane juridice comune, care se constituie exclusiv sub form de
societi pe aciuni, cu respectarea Legii 31 modificat privind societile comerciale, a Legii
bancare nr.58 n 1998 i cu autorizarea BNR. Bncile comerciale pot fi caracterizate ca:
- elemente articulate neincluse n BNR;
- instituii cu personalitate juridic ce desfoar toate tipurile de operaiuni bancare,
reprezentate n principal de constituirea disponibilitilor i depozitelor, dar i de distribuirea
lor sub form de credite.
Operaiunile bancare desfurate de bncile comerciale sunt:
- n favoarea persoanelor fizice i juridice ce alctuiesc clientela nefinanciar;
- n nume propriu sau pentru alte bnci ce alctuiesc clientela financiar.
Bncile comerciale ndeplinesc urmtoarele funcii:
1. funcia de mobilizare a activelor monetare disponibile n economie;
2. funcia de utilizare a resurselor prin distribuirea de credite;
3. funcia de decontare ntre titularii de cont.
Aceste funcii se regsesc n practic sub form de servicii i produse bancare
denumite generic activiti. n conformitate cu legea bancar, bncile pot desfura n limita
autorizaiei acordate urmtoarele activiti:
a) atragerea de depozite i alte fonduri rambursabile;
b) contractare de credite, incluznd printre altele: credite de consum, credite ipotecare,
finanarea tranzaciilor comerciale, operaiuni de factoring, scontare, forfatare;
c) leasing financiar;
d) servicii de transfer monetar;

77

e) emitere i administrare de mijloace de plat, cum ar fi: cri de credit, cecuri de


cltorie i alte asemenea, inclusiv emitere de moned electronic;
f) emitere de garanii i asumare de angajamente;
g) tranzacionare n cont propriu sau n contul clienilor, n condiiile legii cu:
- instrumente ale pieei monetare, cum sunt: cecuri, cambii, bilete la ordin, certificate de
depozit;
- valut;
- contracte de futures i options;
- instrumente avnd la baz cursul de schimb i rata dobnzii;
- valori mobiliare i alte instrumente financiare;
h) intermediere, n condiiile legii, n oferta de valori mobiliare i alte instrumente
financiare, prin subscrierea i plasamentul acestora ori prin plasament i prestarea de servicii
aferente;
i) acordarea de consultan cu privire la structura capitalului, strategia de afaceri i alte
aspecte legate de aceasta, consultan i prestare de servicii cu privire la fuziuni i achiziii de
societi comerciale;
j) intermediere pe piaa interbancar;
k) administrare de portofolii ale clienilor i consultan legat de aceasta;
l) pstrare n custodie i administrare de valori mobiliare i alte instrumente financiare;
m) prestare de servicii privind fuziunea de date i de referine n domeniul creditrii;
n) nchiriere de casete de siguran.
Aceste activiti se regsesc n rapoartele financiare fiind grupate n operaiuni pasive
- de mobilizare a resurselor i operaiuni active - de distribuire a acestora.
Principalele operaiuni pasive pe care o banc le raporteaz pot fi astfel regrupate:
1. Constituirea depozitelor
Depozitele bancare reprezint un serviciu bancar i se constituie din depunerile
clientelei contra unei dobnzi. n funcie de durat depozitele pot fi la vedere i termen.
a) Depozitele la vedere cuprind disponibilitile n contul curent, de care titularul poate
dispune n orice moment. Datorit posibilitilor reduse ale bncilor de a dispune de aceste
sume, depozitele la vedere sunt purttoare de o dobnd mult mai mic dect dobnda oferit
pentru depozitele la termen;
b) Depozitele la termen sunt disponibilitile n cont de care titularul poate dispune
numai dup expirarea termenului de pstrare. Au la baz un contract de depozit n care sunt
prevzute suma, termenul, rata dobnzii, modul de acordare a dobnzii. Deoarece banca poate
utiliza aceste sume o perioad mai ndelungat dobnda aferent este mai mare dect cea
aferent depozitelor la vedere. Aceast dobnd poate fi sau nu capitalizat, n funcie de
contractul ncheiat:
- dac dobnda se capitalizeaz, ea face obiectul unui nou cont de depozit la termen.
Pentru a-i atrage clientela bncile pot calcula i plti dobnda la intervale mai mici dect
durata depozitului. n ultima perioad, frecvent pentru depozitele pe termen scurt dobnda se
pltete lunar, cu posibilitatea de a fi capitalizat.
Noul depozit = valoarea iniial + dobnda cumulat dup expirarea primului termen
- dac dobnda nu se capitalizeaz, contul de depunere la termen este nsoit de un cont
la vedere, n care se vireaz dobnda, care poate fi ridicat n orice moment de ctre titular. La
expirarea termenului depozitul la termen constutuit iniial poate fi rennoit pentru aceeai
sum, sau poate fi retras. Dobnda din contul de depozit la vedere este purttoare de dobnd
la vedere.
2. Rescontarea i alte tehnici specifice

77

Pentru bncile comerciale rescontarea reprezint o form de mprumut de refinanare


acordat de ctre BNR n schimbul cedrii de ctre bncile comerciale a portofoliului de efecte
de comer.
n schimbul rescontrii, banca comercial achit ctre BNR rescontul + comisioanele
BNR, rescontul calculndu-se similar scontului, pa baza aceleiai taxe.
Similar cu operaiunea de rescontare este i operaiunea de lombardare prin care
bncile comerciale obin un credit pe termen scurt de la BNR, credit obinut n schimbul
cedrii portofoliului de efecte publice.
3. Constituirea capitalului propriu
Capitalul propriu al unei bnci comerciale este format din:
a) Capital social
n conformitate cu legea bancar, capitalul social al unei bnci comerciale trebuie
vrsat, integral i n form bneasc, la momentul subscrierii acestuia.
Nivelul minim al capitalului iniial este stabilit de BNR prin reglementri, fr a putea
fi mai mic dect echivalentul n moneda naional a 5 milioane de euro.
La constituire, aportul de capital va fi vrsat ntr-un cont deschis la o instituie de
credit, care va fi blocat pn la nmatricularea bncii la registrul comerului.
La constutuirea unei bnci, capitalul iniial este egal cu capitalul social, cu excepia
cazurilor n care banca nou-constituit este rezultat dintr-un proces de reorganizare prin
fuziune sau divizare.
La deschiderea unei sucursale, capitalul iniial se va asigura prin punerea la dispoziia
acesteia a capitalului de dotare de ctre instituia de credit strin.
Bncile i pot majora capitalul social numai prin utilizarea urmtoarelor surse:
- noi aporturi sub form bneasc;
- prime de emisiune sau de aport i alte prime legate de capital, integral ncasate, rmase
dup descoperirea cheltuielilor neamortizate cu astfel de operaiuni, precum i rezervele
constituite pe seama unor astfel de prime;
- dividende din profitul net cuvenit acionarilor, dup plata impozitului pe dividende,
potrivit legii;
- rezerve constituite din profitul net, existente n sold, potrivit ultimului bilan contabil.
b) Fond de rezerv
Acesta se constituie din profit astfel:
- 5% din profitul brut pn cnd fondul de rezerv va atinge a cincea parte dinvaloarea
capitalului social;
- n% din profitul net, n funcie de hotrrea consiliului de administraie al bncii.
c) Fond de risc
Acesta se constituie din profitul contabil determinat nainte de deducea impozitului pe
profit, n limita a 1% din soldul activelor purttoare de riscuri specifice activitii bancare, aa
cum sunt stabilite prin reglementrile BNR, cu avizul Ministerului Finanelor Publice, n
msura n care sumele respective se regsesc n profitul net.
Principalele operaiuni active raportate de ctre bncile comerciale pot fi astfel
regrupate:
1. Acordarea de credite
n practica bancar sfera creditelor acordate de bnci s-a diversificat foarte mult.
Astfel, atunci cnd se abordeaz problema creditelor bancare se impune o identificare mai
exact a acestora. Cteva din criteriile de clasificare ale acestora sunt:
a) dup durata mprumutului conform creia deosebim:
- credite pe termen scurt;
- credite pe termen lung.
b) dup modul de rambursare al mprumutului deosebim:

77

credite rambursabile n rate constante;


credite rambursabile prin anuiti constante;
credite rambursabile integral la scaden.
Creditele acordate unui singur debitor nu pot depi valoarea cumulat a 20% din
capitalul social + rezervele bncii. Dac aceast limit este depit, bncile comerciale sunt
obligate s comunice BNR titularii de astfel de mprumuturi, precum i creditele acordate
acestora, mpreun cu garaniile solicitate.
Creditele acordate de ctre bncile comerciale pot mbrca i forme specifice:
a) Creditul pe gaj de mrfuri: se acord proprietarilor de bunuri aflate n depozite sau n
curs de transport. Documentele ce nsoesc acest tip de credite sunt:
- warantul pentru bunurile depozitate sau n curs de transport;
- conosamantul pentru bunurile aflate n transport pe mare;
- scrisoarea de bunuri pentru bunurile aflate n transport prin crui.
b) Creditul pe gaj de efecte publice: se acord deintorilor de afecte atunci cnd acetia
au nevoie de lichiditi, dar nu vor s renune la veniturile ce le produc aceste efecte.
2. Avansuri n contul curent
Acestea se refer la creditele pe termen scurt ce se pun la dispoziia titularilor de
conturi pe baza unei linii de credit convenite i confirmate de ctre pri, linii de credit
denumite Linii de credit n descoperire de cont (Overdraft).
Acestea se acord n baza bugetului de trezorerie prezentat de ctre o societate
comercial. Se acord de regul pn la data la care societatea comercial respectiv va ncasa
o sum care va evita descoperirea de cont.
3. Operaiunile cambiale
Acestea sunt reprezentate de:
- Scontare este o form de creditare pe termen scurt n baza cedrii efectelorde comer
bncilor comerciale la care posesorul are deschis contul. n schimbul efectelor comerciale,
bncile acord credite de scont i percep un scont + comision, n funcie de valoarea
tranzaciei.
- mprumuturi pe gaj de efecte de comer se acord cnd banca comercial apreciaz
pozitiv solvabilitatea beneficiarului efectului de comer, dar are rezerve cu privire la
capacitatea de plat a celorlali semnatari ai efectului.
- Pensiunea se utilizeaz n relaiile bncii cu firme mari sau n relaiile cu alte bnci.
Presupune preluarea n gestiune a efectelor de comer de ctre o banc, cu condiia
rscumprrii lor la scaden de ctre posesorii iniiali.
- Achiziia de efecte publice reprezint plasarea fondurilor bncii prin cumprarea de
efecte publice n scopul revnzrii profitabile a acestora.
Banca Naional a Romniei
Funcii:
1. funcia de emisiune monetar;
2. funcia de creditare;
3. funcia de centru valutar;
4. funcia de banc a bncilor;
5. funcia de banc a statului.
ndeplinirea acestor funcii BNR desfoar 8 categorii de operaiuni:
1. Operaiuni de pia monetar i valutar
2. BNR stabilete regimul rezervelor minime obligatorii
3. BNR desfoar politica de schimb a Romniei
4. Emisiune monetar
5. Operaiuni cu instituiile de credit:
6. Operaiuni de supraveghere prudenial a instituiilor de credit

77

7. Operaiuni pe contul statului


8. Operaiuni cu aur i active externe
Operaiunile active - operaiunile de plasare a resurselor BNR
1. Operaiuni referitoare la aur i creane externe
2. Creane asupra statului
3. Creane asupra economiei:
- rescontarea efectelor de comer
- achiziionarea de efecte
- acordarea de credite pe gaj de titluri
Operaiunile pasive - sursele de provenien a resurselor BNR
1. Bilete de banc n circulaie
2. Angajamente externe
3. Contul curent al trezoreriei statului
4. Conturile curente ale agenilor financiari
5. Capitalul propriu
Bncile comerciale
Funcii:
1. funcia de mobilizare a activelor monetare disponibile n economie;
2. funcia de utilizare a resurselor prin distribuirea de credite;
3. funcia de decontare ntre titularii de cont.
Operaiuni pasive - de mobilizare a resurselor
1. Constituirea depozitelor
- Depozitele la vedere
- Depozitele la termen (dobnda poate fi sau nu capitalizat)
2. Rescontarea i alte tehnici specifice
3. Constituirea capitalului propriu
Capital social
Fond de rezerv
Fond de risc
Operaiuni active - de distribuire a resurselor.
1. Acordarea de credite
2. Avansuri n contul curent
3. Operaiunile cambiale
- Scontare
- mprumuturi pe gaj de efecte de comer
- Pensiunea
- Achiziia de efecte publice

77

CAPITOLUL IV-V ORGANIZAREA CONTABILITATII BANCARE


IV.1 Reguli privind evaluarea in contabilitatea bancara
Cele mai multe reguli privind evaluarea elementelor patrimoniale apartinnd bancii
sunt cele general valabile:
1. La data intrarii n patrimoniu bunurile se evalueaza si se nregistreaza n contabilitate
la valoarea de intrare denumita valoare contabila care se stabileste astfel:
a) pentru bunurile procurate cu titlu oneros la costul de achizitie;
b) pentru bunurile produse de banca (de exemplu programe informatice) la costul de
productie;
c) pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social sau obtinute cu titlu gratuit la
valoarea de utilitate n functie de pretul pietei, utilitatea, starea si amplasarea acestora;
d) creantele si datoriile se nregistreaza la valoarea lor nominala.
2. Cu ocazia inventarierii, elementele patrimoniale se evalueaza la valoarea lor actuala
sau de utilitate denumita valoare de inventar. Aceasta se stabileste astfel:
a) pentru bunuri n functie de utilitatea bunului n unitate si pretul pietei;
b) pentru creante si datorii n functie de valoarea lor probabila de ncasat, respectiv de
plata.
3. La ncheierea exercitiului evaluarea elementelor patrimoniale se face la valoarea de
intrare n patrimoniu (cea contabila) pusa de acord cu rezultatele inventarierii.
4. La data iesirii din patrimoniu sau la darea n consum bunurile se evalueaza si se scad
din gestiune la valoarea de intrare.
Apar nsa si reguli specifice:
1. La nchiderea contabila operatiunile de acoperire sunt evaluate la cursul utilizat care
poate fi la vedere sau la termen pentru evaluarea elementelor acoperite.
2. Operatiunile n devize se nregistreaza n conturi deschise pe fiecare deviza in parte,
iar soldul acestora se evalueaza la valoarea lor de piata.
3. Cesiunile temporare de active sunt considerate operatiuni de trezorerie cu mentinerea
n activ a elementelor cedate. Elementele cedate cu posibilitatea de rascumparare se
nregistreaza n conturi n afara bilantului.
4. Titlurile de tranzactie (achizitionate cu intentia de a le pastra mai putin de 6 luni; au
lichiditate mare) se evalueaza la valoarea lor de piata.
5. Primele sau decotarile aferente titlurilor de investitii se repartizeaza asupra conturilor
de venituri sau asupra conturilor de cheltuieli, dupa caz, prorata temporis (treptat, esalonat)

77

pe durata de viata reziduala a titlurilor. n cazul scaderii valorii titlurilor de investitii


(deprecierea valorii acestora pe piata) nu se constituie provizion.
6. Activele gajate sau date n garantie, cu excepta numerarului, sunt mentinute n toate
cazurile n bilantul bancii. Activele primite n gaj sau garantie, cu exceptia numerarului, nu
figureaza n bilantul bancii.

IV.2 Principiile contabile


Principiile contabile a caror respectare conduce la prezentarea fidela a activelor,
pasivelor, cheltuielilor si veniturilor bancii sunt:
1. principiul prudentei, potrivit caruia nu este admisa supraevaluarea elementelor de
activ si a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv si a cheltuielilor, tinnd cont
de deprecierile, riscurile si pierderile posibile generate de desfasurarea activitatii exercitiului
curent sau anterior. Ca atare, se vor lua n considerare numai beneficiile realizate, se vor
exclude cstigurile potentiale cum sunt cele pe titluri sau imobilizari, se vor lua imediat n
considerare pierderile probabile chiar daca ele nu vor fi cunoscute dect dupa nchiderea
exercitiului. Exista nsa si derogari:
- se iau n considerare rezultatele nerealizate pe titlurile de tranzactie;
- nu se provizioneaza minusvalorile latente pe titlurile de investitii;
- n anumite conditii se iau n considerare rezultatele potentiale privind instrumentele
financiare la termen;
- se nregistreaza la pretul de piata operatiunile n devize.
2. principiul permanentei metodelor;
3. principiul continuitatii activitatii;
4. principiul independentei exercitiului consta n delimitarea n timp a veniturilor si
cheltuielilor pentru determinarea clara a rezultatului legat de un anumit exercitiu.
5. principiul intangibilitatii bilantului, conform caruia bilantul de deschidere coincide
cu bilantul de nchidere al execitiului precedent (nu putem nregistra direct veniturile si
cheltuielile n conturile de capitaluri proprii, ele trebuind sa tranziteze prin conturile de
rezultate);
6. principiul necompensarii, conform caruia elementele de activ si cele de pasiv
trebuiesc evaluate si nregistrate n contabilitate separat; la fel veniturile si cheltuielile. Exista
derogare n cazul bancilor pentru rezultatele operatiunilor de piata.
7. principiul nominalismului ( al costului istoric), potrivit caruia costul istoric la care au
fost nregistrate elementele trebuie mentinut. Derogare apare n ceea ce priveste operatiunile
n devize, titlurile de tranzactie, instrumentele financiare la termen, care fac obiectul unor
reevaluari periodice la pretul de piata.
8. principiul suprematiei realitatii asupra aparentei, conform caruia aspectul
economic si financiar este privilegiat fata de aspectul pur juridic.
Aplicatiile acestui principiu n domeniul bancar sunt multiple:
- operatiuni de pensiune livrata sau nelivrata;
- operatiuni de vnzare de titluri cu posibilitate de rascumparare;
- tratarea rezultatelor din operatiuni de piata;
- contabilizarea operatiunilor consortiale.
9. principiul regularitatii, sinceritatii si imaginii fidele (context n care regularitatea se
refera la conformitatea cu regulile) are drept scop furnizarea de informatii clare, precise si
complete asupra patrimoniului, situatiei financiare, rezultatului, riscurilor asumate.

77

10. principiul pragului de importanta semnificativa, potrivit caruia toate informatiile


de importanta semnificativa trebuie sa figureze n documentele comunicate tertilor. Se
considera semnificativa informatia a carei cunoastere sau necunoastere ar putea influenta
decizia utilizatorului. Informatiile nesemnificative pot sa fie omise. n acest sens, n bilantul
contabil si la fel n contul de profit si pierdere, unele subposturi pot sa fie regrupate; daca este
cazul pot fi adaugate subposturi. Elementele cu valoare mare si de natura diferita se prezinta
distinct. Daca exista informatii semnificative, dar nu suficient ct sa poata fi prezentate
separat n bilant sau n contul de rezultate, ele pot fi oferite n cadrul notelor explicative.
IV.3 Organizarea evidentei bancare
Evidena bancar este organizat la nivel ierarhic, respectiv central, sucursal, filial
i agenie, inndu-se seama de principiile i criteriile unitare n concordan cu Legea
Contabilitii i Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii, precum i a Regulamentului
de activitate a sistemului bancar din ara noastr.
Evidena bancar operativ are drept scop urmrirea operaiunilor financiar-monetare,
asigurarea decontrilor n conformitate cu legislaia n vigoare, asigurarea controlului
financiar-operativ i constituirea bazei de date a agenilor economici deservii, n vederea
prelucrrii automatizate a datelor. Astfel, ca urmare a recepiei documentelor la ghieul bncii
i prelucrrii datelor, se obine jurnalul operativ zilnic (document care atest balana
operaiilor bancare n fiecare zi).
Plasamentele bancare sunt evideniate cu ajutorul evidenei statistice, pe grupe:
- active interne (numerar existent n casierie, credite bancare interne);
- active externe;
- alte active.
Resursele bncii sunt reflectate tot prin evidena statistic, pe grupe de resurse:
- pasive interne (depozite ale clienilor n lei, depozitele populaiei, pasive
interbancare);
- pasive externe;
- alte pasive.
Lunar, sucursalele i filialele bancare raporteaz situaia statistic.
Structura evidenei contabilitii bancare cuprinde urmtoarele dou componente:
- contabilitatea bncii prin intermediul creia se reflect totalitatea modificrilor de
patrimoniu dintr-o anumit perioad (exerciiu financiar), precum i rezultatul modificrilor
din perioada respectiv (rezultatul exerciiului). Aceast contabilitate are la baz principiul
dublei reprezentri i egalitatea bilanier a celor trei procedee proprii ale metodologiei
contabilitii, dublei nregistrri, a corespondenei conturilor, a micrilor patrimoniale.
- evidena i tehnica bancar care urmresc att fluxurile economice i monetare a
agentilor economici i persoanelor fizice cu bugetul, ct i cele interbancare.
Natura operaiilor determin reflectarea n evidena bancar a nregistrrilor dup
principiile contabilitii n partid simpl sau dubl.
Contabilitatea n partid simpl are la baz sistemul conturilor de ordine i eviden
(n afara bilanului).
Contabilitatea n partid dubl se folosete pentru reflectarea n contabilitate a
mijloacelor i resurselor financiare ale bncii.
Evidena contabil bancar este organizat att cu ajutorul contabilitii sintetice, ct
i cu ajutorul contabilitii analitice.
Contabilitatea sintetic reflect fluxurile financiar-monetare ca urmare a activitilor
cu clienii bncii i fluxurile generate de micrile patrimoniale n cadrul bncii.

77

Contabilitatea analitic nregistreaz toate operaiunile bancare cu posibilitatea unei


verificri ulterioare.
IV.4 Organizarea contabilitatii bancare si functionarea sistemului informational bancar
Sistemul informaional - bancar cuprinde mijloacele i metodele prin intermediul
crora se realizeaz colectarea, prelucrarea i transmiterea datelor i a informaiilor. Sursele
de date pentru sistemul informaional-bancar sunt reprezentate de evidena operativ,
statistic i contabil a bncilor, precum i de evidenele titularilor de conturi.
Contabilitatea unei instituii bancare este destinat att pentru administrare fiscal,
conturi anuale, dar permite i exercitarea controlului, furnizarea unor informaii statistice
(permind autoritii bancare s supravegheze att prin rata lichidittii, ct i a solvabilitii).
Informatiile bancare se constituie ntr-un flux informational.
Realizarea sistemului informational - bancar presupune definirea obiectului, ariei de
cuprindere i a modalitilor de lucru.
Subsistemul informaional - bancar, ca parte component a sistemului informaionaleconomic, se bazeaz pe sursele constituite din evidena operatiunilor, contabilitatea bancar
i statistica bancar.
Bncile ca uniti patrimoniale
Ca toti agentii economici, si societatile bancare au obligatia sa organizeze evidenta
contabila. Obligatia se refera la societatile bancare care au sediul n Romnia, la sucursalele si
alte subunitati din strainatate ale bancilor romnesti, dar si la subunitatile cu sediul n
Romnia apartinnd unor banci straine.
Bancile, n calitate de unitati patrimoniale, au obligatia sa asigure:
- ntocmirea documentelor justificative pentru orice operatiune care afecteaza
patrimoniul bancii;
- nregistrarea n contabilitate a operatiunilor patrimoniale;
- inventarierea patrimoniului;
- ntocmirea bilantului contabil;
- controlul asupra operatiunilor patrimoniale efectuate;
- furnizarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la situatia patrimoniului si
rezultatele obtinute.
Controlul asupra operatiunilor patrimoniale nregistrate n contabilitate se efectueaza
de catre:
- persoanele care conduc contabilitatea (care efectueaza controlul financiar preventiv si
controlul financiar de gestiune);
- cenzori sau alte persoane mputernicite de banca, dupa caz;
- organele de control financiar si fiscal ale statului;
- alte organe cu atributii de control.
Contabilitatea se tine n moneda nationala, dar operatiunile privind investitiile de
capital strain, operatiunile cu valuta (operatiuni curente de schimb), disponibilitatile n devize
se nregistreaza n contabilitate att n devize ct si n lei la cursul valutar de schimb n
vigoare la data efectuarii lor.
Operatiunile efectuate de subunitatile proprii n strainatate pot fi nregistrate pe
parcursul perioadei de gestiune si numai n devize urmnd ca la sfrsitul exercitiului sau la
alte perioade sa se converteasca n lei soldurile si rulajele conturilor.
Pentru bunurile importate convertirea n lei a preturilor externe se face potrivit
cursului valutar de schimb la care se nregistreaza declaratia vamala.
Planul de conturi pentru institutiile financiar-bancare contine 9 clase simbolizate cu o
cifra care cuprind mai multe grupe de conturi simbolizate cu 2 cifre, grupe care contin conturi

77

sintetice de gradul I simbolizate cu 3 cifre, conturi de grad II simbolizate cu 4 cifre si chiar


conturi de grad III simbolizate cu 5 cifre.
Cele 9 clase sunt :
Clasa 1 - Operatiuni de trezorerie si operatiuni interbancare
Clasa 2 - Operatiuni cu clientela
Clasa 3 - Operatiuni cu titluri si operatiuni diverse
Clasa 4 - Valori imobilizate
Clasa 5 - Capitaluri proprii, asimilate si provizioane
Clasa 6 Cheltuieli
Clasa 7 Venituri
Clasa 9 - Operatiuni n afara bilantului
Aceste conturi se dezvolta n analitic n functie de competenta fiecarei banci, tinnduse cont de criterii generale, dar si de necesitatile proprii.
Ordonarea conturilor n planul de conturi s-a facut pe criteriul lichiditatii activelor,
respectiv exigibilitatii pasivelor.
Pentru contabilizarea operatiunilor de mandat n contul trezoreriei statului bancile
utilizeaza conturi n cadrul clasei a 8-a.
Sarcinile (obiectivele) contabilitatii constau n:
a) contabilitatea se tine n partida dubla si trebuie sa asigure nregistrarea cronologica si
sistematica n contabilitate a tuturor operatiunilor patrimoniale n functie de natura lor, n mod
simultan n debitul unor conturi si creditul altor conturi denumite conturi corespondente;
b) stabilirea totalului sumelor debitoare si creditoare, precum si a soldului final al fiecarui
cont;
c) ntocmirea lunara a balantei de verificare care reflecta egalitatea ntre totalul sumelor
debitoare si totalul sumelor creditoare si egalitatea ntre totalul soldurilor debitoare si totalul
soldurilor creditoare ale conturilor;
d) prezentarea situatiei patrimoniului si a rezultatelor obtinute, respectiv a activelor si
pasivelor prin bilant, precum si a veniturilor, cheltuielilor, beneficiilor sau pierderilor prin
contul de profit si pierdere.
IV.5 Planul de conturi pentru institutiile de credit
Planul de conturi n vigoare pentru instituiile de credit cuprinde urmtoarele conturi:
Clasa 1 - Operatiuni de trezorerie i operatiuni interbancare grupeaz conturi care reflect
tranzaciile efectuate de bnci n lei i valute prin trezoreria proprie, n nume propriu i n
relaii cu alte bnci partenere, inclusiv cu banca central;
Clasa 2 - Operatiuni cu clientela regrupeaz conturi care in evidena relaiilor bncii cu
clienii, persoane fizice i persoane juridice, att sub aspectul gamei de tranzacii solicitate de
clieni, ct i sub aspectul naturii clientelei;
Clasa 3 - Operatiuni cu titluri i operatiuni diverse cuprinde conturi n care sunt nregistrate
operaiunile cu titluri de valoare, efectuate n nume propriu, dar i n numele clienilor. O
component important a acestei clase de conturi o reprezint structura contabil specific
relaiilor ntre sediile aceleiai bnci, denumite n practica bancar, decontri interbancare;
Clasa 4 - Valori imobilizate este alctuit din conturi care evideniaz aspecte legate de
imobilizrile bncilor, dar i conturi care sunt specifice activitilor de leasing i creditare
subordonat;
Clasa 5 - Capitaluri proprii, asimilate i provizioane este clasa conturilor de surse proprii ale
bncilor unde sunt reflectate rezultatul exerciiului i rezultatul reportat;
Clasa 6 Cheltuieli reunete conturi care evideniaz cheltuielile dup natur;
Clasa 7 Venituri reunete conturi care evideniaz veniturile dup provenien;
77

Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului cuprinde conturi care nregistreaz angajamente


bancare ce nu afecteaz patrimoniul bancar.
Clasele de conturi sunt simbolizate cu o cifr i nu au funcie contabil. Ele conin
grupe de conturi, care de asemenea nu au funcii contabile i care sunt simbolizate cu dou
cifre. Grupele sunt formate din conturi sintetice de gradul I, simbolizate cu trei cifre, conturi
sintetice de gradul al doilea, simbolizate cu patru cifre i conturi sintetice de gradul al treilea,
simbolizate cu cinci cifre.
Conturile de provizioane i gsesc locul n fiecare dintre primele patru clase. n toate
cazurile ele sunt cuprinse n grupe care au pe poziia a doua n simbol, cifra 9. provizioanele
create pentru evenimentele consemnate n conturile acestor clase sunt deprecierile poteniale
ale valorilor rezultate din tranzacii ce fac obiectul activitii principale a unei bnci, adic:
relaii interbancare, relaii cu clienii, tranzacii cu titluri i alte operaii specifice.
O alt caracteristic a primelor patru clase este aceea c n toate se regsete o grup
de conturi care are pe poziia a doua n simbol, cifra 8. Aceste grupe reunesc conturi de
creane restante i ndoielnice pentru relaiile ntre bnci, operaiunile cu clienii, cele cu titluri
i respectiv credite subordonate i leasing. Toate acestea trag dup ele dobnzi penalizatoare,
comisioane suplimentare etc.
Conturile de cheltuieli i venituri au simboluri construite n aa fel nct s putem
identifica din simpla citire evenimentul care le-a generat. De exemplu: pentru nregistrarea
unui depozit interbancare la banca deponent (titular) se folosete contul 131 Depozite la
bnci, iar dobnda aferent acestui depozit, care este venit al bncii, se contabilizeaz n
contul 7013 Dobnzi de la conturile de depozit la bnci. Dac meninem genul de
operaiune, constituire de depozit de ctre o persoan fizic, atunci conturile afectate vor fi:
253 Conturi de depozite i 6025 Dobnzi la conturile de depozite.

77

CAPITOLUL VI-VII SITUATIILE FINANCIARE ANUALE ALE INSTITUTIILOR


DE CREDIT, CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE, PARTEA I
VI.1 Cadrul legislativ
ncepnd cu anul 2001 n sistemul bancar s-a trecut la aplicarea noilor Reglementri
contabile armonizate cu Directiva Comunitii Economice Europene nr. 86/ 635/ C.E.E. i cu
Standardele Internaionale de Contabilitate, reglementri aprobate prin Ordinul nr. 1982/ 5/ 8
octombrie 2001 al Ministerului Finanelor Publice i al Bncii Naionale a Romniei.
Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare,
performanei, modificrilor capitalului propriu i fluxurilor de trezorerie ale instituiei de
credit pentru respectivul exerciiu financiar.
Reglementri contabile:
- Ordinul BNR nr. 16/2009 privind modificarea i completarea Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor
financiare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, aprobate prin
Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr.13/2008;
- Ordinul BNR nr. 15/2009 privind ntocmirea de ctre instituiile de credit, n scop
informativ, de situaii financiare anuale individuale conforme cu Standardele Internaionale de
Raportare Financiar;
- Ordinul BNR nr. 13/2008;
- Anex - REGLEMENTRI contabile conforme cu directivele europene, aplicabile
instituiilor de credit, instituiilor financiare nebancare i fondului de garantare a depozitelor
n sistemul bancar1
POTRIVIT ARTICOLULUI 1, AL ORDINULUI 13/2008, dispune Se aprob Reglementrile
contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor
financiare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, cuprinse n
anexa) care face parte integrant din prezentul ordin, denumite n continuare Reglementri
contabile conforme cu directivele europene.
Prezentele reglementri transpun:
a. prevederile aplicabile instituiilor menionate la pct.4, prevzute de Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene 78/660/CEE din data de 25 iulie 1978 privind conturile
anuale ale anumitor tipuri de societi comerciale, publicat n Jurnalul Oficial al Uniunii
Europene (JOCE) nr. L 222 din 14 august 1978, cu modificrile i completrile ulterioare;
b. Directiva Consiliului din 8 decembrie 1986 privind conturile anuale i conturile
consolidate ale bncilor i ale altor instituii financiare (86/635/CEE), publicat n Jurnalul
Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 372 din 31 decembrie 1986, cu modificrile i
completrile ulterioare2;
c. Directiva 89/117/CEE din 13 februarie 1989 privind obligaiile referitoare la
publicarea documentelor contabile de ctre sucursalele stabilite ntr-un stat membru, ale
instituiilor de credit i instituiilor financiare avnd sediul n afara respectivului stat membru,
publicat n Jurnalul Oficial al Comunitii Europene (JOCE) nr. L 44 din 16 februarie 1989. 2
1
2

Ordinul BNR 13/2008


Ordinul BNR 13/2008

77

n situaia instituiilor administrate n sistem dualist, referirile din cadrul prezentelor


reglementri la administratori i consiliu de administraie se vor citi ca referiri la
membrii directoratului i, respectiv, directorat.
Reglementrile contabile conforme cu directivele europene se aplic:
a. bncilor, persoane juridice romne;
b. organizaiilor cooperatiste de credit;
c. instituiilor emitente de moned electronic;
d. bncilor de economisire i creditare n domeniul locativ;
e. bncilor de credit ipotecar;
f. sucursalelor din Romnia ale instituiilor de credit strine, denumite n continuare
instituii de credit.3
Prezentele reglementri se aplic instituiilor de credit din momentul n care acestea
sunt autorizate s funcioneze de ctre Banca Naional a Romniei.
Prezentele reglementri se aplic i instituiilor financiare nebancare nscrise n
Registrul general potrivit prevederilor Titlului I din Ordonana Guvernului nr.28/2006 privind
reglementarea unor msuri financiar-fiscale, aprobat cu modificri i completri prin Legea
nr.266/2006, precum i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar (denumit n
continuare Fond), nfiinat potrivit Ordonanei Guvernului nr. 39/1996 privind nfiinarea i
funcionarea Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare. 4
n cuprinsul prezentelor reglementri, referirile la instituiile de credit se vor citi i ca
referiri la instituiile financiare nebancare sau Fond, dac din context nu rezult contrariul, iar
referirile la instituii se vor citi ca referiri la instituiile de credit, instituiile financiare
nebancare sau Fond, dup caz.
De asemenea Situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de
asumare a rspunderii conducerii instituiei pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n
conformitate cu Reglementrile contabile conforme cu directivele europene.5
Conform Ordin nr. 15 din 22.dec.2009 privind ntocmirea de ctre instituiile de
credit, n scop informativ, de situaii financiare anuale individuale conforme cu
Standardele Internaionale de Raportare Financiar Pentru exerciiile financiare ale
anilor 2009, 2010 i 2011, instituiile de credit vor ntocmi, n scop informativ, un set de
situaii financiare anuale individuale conforme cu Standardele Internaionale de Raportare
Financiar adoptate potrivit procedurii prevzute la art. 6 paragraful 2 din Regulamentul (CE)
nr. 1.606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea
standardelor internaionale de contabilitate (IFRS), obinute prin retratarea informaiilor
prezentate n situaiile financiare anuale ntocmite n baza evidenei contabile inute
potrivit Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de
credit, instituiilor financiare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul
bancar, aprobate prin Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 13/2008, denumite n
continuare Reglementri contabile conforme cu directivele europene.
Administratorii, directorii financiari-contabili, contabilii-efi, orice alte persoane care
au obligaia gesionrii patrimoniului instituiilor de credit rspund, potrivit legii, pentru
nsuirea i aplicarea corect a acestor reglementri. De asemenea, aceste persoane rspund
pentru adaptarea corespunztoare a programelor informatice utilizate pentru prelucrarea
datelor financiar-contabile, precum i pentru exactitatea i realitatea datelor care sunt
prelucrate, respectiv nscrise n situaiile financiare periodice.6
3

Dedu V. - Contabilitate bancara, Ed. Economica, Bucuresti, 2001


Ordinul BNR 13/2008
5
Ordinul BNR 13/2008
6
Dedu V. - Contabilitate bancara, Ed. Economica, Bucuresti, 2001
4

77

Instituiile de credit au obligaia s depun la Direcia Supraveghere din cadrul Bncii


Naionale a Romniei situaiile financiare periodice ntocmite n conformitate cu modelele i
normele metodologice aprobate .7
Situaiile financiare periodice ale instituiilor de credit se depun la termenele
stabilite prin normele metodologice privind ntocmirea i utilizarea situaiilor financiare
periodice .
VI.2 Contabilitatea si situatiile financiare anuale ale institutiilor de credit
In privinta contabilitatii, aceasta se ine n limba romn i n moneda naional.
Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n
valut. Pentru necesitile proprii de informare, instituiile de credit pot opta pentru ntocmirea
situaiilor financiare anuale i ntr-o moned stabil (EURO, USD) etc. se ine n limba
romn i n moneda naional. Potrivit prevederilor art. 6 alin. (1) din Legea nr. 82/1991,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i celorlalte prevederi legale
referitoare la ntocmirea i utilizarea formularelor privind activitatea financiar i contabil,
orice operaiune economic efectuat se consemneaz ntr-un document care st la baza
nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ.
Potrivit prevederilor art. 25 din Legea nr. 82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, registrele de contabilitate, precum i documentele justificative, care
stau la baza nregistrrilor n contabilitate, se pstreaz, timp de 10 ani, n arhiva instituiilor
de credit, cu ncepere de la data ncheierii exerciiului n cursul cruia au fost ntocmite, cu
excepia statelor de salarii care se pstreaz timp de 50 de ani.
Exerciiul financiar ncepe la 1 ianuarie i se ncheie la 31 decembrie, cu excepia
primului an de activitate, cnd acesta ncepe la data nfiinrii, respectiv nmatriculrii,
potrivit legii, la registrul comerului. 8
Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional.
Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i
n valut.
Pentru necesitile proprii de informare, instituiile pot opta pentru ntocmirea
situaiilor financiare anuale i/sau a situaiilor financiare anuale consolidate i ntr-o moned
strin.
Cursul utilizat pentru conversia n moned strin (valut) a situaiilor financiare
anuale i/sau a situaiilor financiare anuale consolidate, ntocmite n moned naional, este
cursul de schimb al pieei valutare comunicat de Banca Naional a Romniei n ultima zi
bancar a exerciiului financiar n cauz. Acest curs se prezint n notele explicative.9
IN PRIVINTA SITUATIILOR FINANCIARE ANUALE ale institutiilor de credit (bnci
persoane juridice romne, sucursale din Romnia ale bncilor strine i organizaii
cooperatiste de credit), este prevazut ca fiecare instituie de credit are obligaia s ntocmeasc
situaii financiare anuale. 10
Instituiile de credit i instituiile financiare nebancare ntocmesc situaii financiare
anuale care cuprind:
- bilan,
- cont de profit si pierdere,
- situaia modificrilor capitalurilor proprii,
- situaia fluxurilor de trezorerie,
7

Ordinul BNR 13/2008


Dedu V. - Contabilitate bancara, Ed. Economica, Bucuresti, 2001
9
Ordinul BNR 13/2008
10
Dedu V. - Contabilitate bancara, Ed. Economica, Bucuresti, 2001
8

77

notele explicative.
Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar (denumit n continuare Fond)
ntocmete situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
- bilan,
- cont de profit si pierdere,
- notele explicative.
Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar.
Situaiile financiare anuale se ntocmesc n mod clar i n concordan cu prevederile
prezentelor reglementri.
Situaiile financiare anuale ofer o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei
financiare, profitului sau pierderii i fluxurilor de trezorerie ale instituiei.
Dac aplicarea prevederilor prezentelor reglementri nu este suficient pentru a oferi o
imagine fidel n nelesul prevederilor pct.11 trebuie prezentate informaii suplimentare.
Dac, n cazuri excepionale, aplicarea unei prevederi din prezentele reglementri se
dovedete contrar obligaiei prevzute la pct.11 trebuie s se fac abatere de la acea
prevedere, n vederea oferirii unei imagini fidele, n nelesul prevederilor pct.11. Orice astfel
de abatere trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu o explicaie a motivelor
acesteia i o situaie privind efectele abaterii asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i
a profitului sau pierderii.
Situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o declaraie scris de asumare a
rspunderii conducerii persoanei juridice pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale n
conformitate cu prezentele reglementri.11
Subunitile fr personalitate juridic, care aparin instituiilor, persoane juridice
romne, organizeaz i conduc contabilitatea proprie la nivel de balan de verificare, dac
sunt mputernicite n acest sens de ctre conducerea instituiei, fr a ntocmi situaii
financiare.
Activitatea desfurat n strintate de subunitile fr personalitate juridic, i care
aparin instituiilor, persoane juridice romne, se include n situaiile financiare ale instituiei,
persoan juridic romn, i se raporteaz pe teritoriul Romniei, potrivit prezentelor
reglementri.
Formatul bilanului i al contului de profit i pierdere, n special n ceea ce privete
forma adoptat pentru prezentarea acestora, nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar
la altul. n cazuri excepionale, sunt permise abateri de la acest principiu. Orice astfel de
abatere trebuie menionat n notele explicative, mpreun cu o explicaie a motivelor care au
determinat-o. Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere, din situaia
modificrilor capitalurilor proprii i din situaia fluxurilor de trezorerie trebuie
prezentat valoarea aferent elementului corespondent pentru exerciiul financiar
precedent. 12
Dac valorile prevzute la alin.(1) nu sunt comparabile, valoarea pentru exerciiul
financiar precedent trebuie s fie ajustat. Absena comparabilitii i orice ajustare trebuie
prezentat n notele explicative, nsoit de comentarii relevante.
Un element de bilan, din contul de profit i pierdere i, dup caz, din situaia
modificrilor capitalurilor proprii i situaia fluxurilor de trezorerie pentru care nu exist
valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care exist un element corespondent
pentru exerciiul financiar precedent, n nelesul pct.19.(1).
Bilanul este documentul de sintez prin care se prezint elementele de activ i de
pasiv ale instituiei de credit la ncheierea exerciiului financiar.
11
12

Ordinul BNR 13/2008


Ordinul BNR 13/2008

77

Bilanul cuprinde toate elementele de activ i de pasiv grupate dup natur, destinaie
i lichiditate, respectiv, natur, provenien i exigibilitate. O parte din elementele bilaniere
sunt detaliate n note explicative, dac prezentarea este esenial pentru nelegerea situaiilor
financiare anuale. Aciunile i prile proprii, precum i aciunile deinute n filiale trebuiesc
prezentate distinct la posturile prevzute pentru acestea. Toate angajamentele sub forma
garaniilor, girurilor i ipotecilor de orice fel , n cazul n care nu ndeplinesc condiiile pentru
a fi recunoscute n bilan ca active sau datorii, sunt prezentate n mod clar n notele
explicative.
Contul de profit i pierdere sau contul de rezultate, este un document de sinteza ce
realizeaza o analiza dinamica a veniturilor si cheltuielilor, grupate dupa natura lor, si
evidentiaza rezultatul contabil al activitatii desfasurate.
n notele explicative se prezint informaii privind valoarea i natura veniturilor i
cheltuielilor extraordinare, cu excepia cazului n care aceste valori sunt nesemnificative
pentru aprecierea rezultatelor.
Rezultatul pe aciune se prezint att pentru exerciiul curent ct i pentru cel
precedent, indiferent c este pozitiv sau negativ.
Situaia fluxurilor de trezorerie este prezentat ntr-un formular distinct, putnd fi
utilizate dou variante folosind metoda direct sau metoda indirect.
Situaia modificrilor capitalului propriu este prezentat ca o component a
situaiilor financiare anuale care evideniaz:
- profitul net sau pierderea net a perioadei;
- fiecare element de venit i cheltuial, ctig sau pierdere care este recunoscut direct n
capitalul propriu;
- efectul modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor fundamentale.
n situaia modificrilor capitalului propriu sau n notele explicative se fac referiri cu
privire la tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuiile ctre acetia, soldul profitului
sau al pierderii cumulate la nceputul perioadei i la data bilanului, precum i modificrile
intervenite pe parcursul perioadei.
Notele explicative conin informaii suplimentare relevante pentru necesitile
utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. Notele explicative
trebuie prezentate ntr-o manier sistematic. Fiecare element semnificativ al bilanului,
contului de profit i pierdere, situaiei fluxurilor de trezorerie i a situaiei modificrilor
capitalului, este nsoit de o trimitere la nota care cuprinde informaii legate de acest element
semnificativ.
Situaiile financiare anuale sunt semnate de persoanele n drept, cuprinznd i numele
n clar al acestora.
Calitatea persoanei care a ntocmit situaiile financiare anuale se completeaz astfel:
- directorul economic, contabilul-ef sau alt persoan mputernicit s ndeplineasc
aceast funcie, potrivit legii;
- persoane fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Experilor
Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia.13

13

Dedu V. - Contabilitate bancara, Ed. Economica, Bucuresti, 2001

77

VI.3 Prezentarea situatiilor financiare anuale


1 BILANTUL
FORMATUL BILANULUI APLICABIL FONDULUI DE GARANTARE A
DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR

&

REGLEMENTARI REFERITOARE LA BILANT

Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ,
datorii i capital propriu ale instituiei la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte
situaii prevzute de lege.
n bilan elementele de activ i datorii sunt grupate dup natur i lichiditate, respectiv
natur i exigibilitate.

77

n nelesul prezentelor reglementri:


a) un activ reprezint o resurs controlat de ctre o instituie ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
instituie i al crui cost poate fi evaluat n mod credibil;
b) datorie reprezint o obligaie actual a instituiei ce decurge din evenimente trecute i
prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice;
c) capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei instituii
dup deducerea tuturor datoriilor sale.14
Formatul bilantului conform Ordonantei 13/2008 este:
Activ

Pasiv

1. Casa, disponibiliti la bnci centrale

1. Datorii privind instituiile de credit:


(a) la vedere

2. Efecte publice i alte titluri acceptate


pentru refinanare la bncile centrale:
(a) efecte publice si valori asimilate
(b) alte titluri acceptate pentru refinanare la
bncile centrale

(b) la termen
2. Datorii privind clientela:
(a) depozite, din care:
- la vedere

3. Creane asupra instituiilor de credit:


(a) la vedere
(b) alte creane

- la termen
(b) alte datorii, din care:
- la vedere
- la termen

4. Creane asupra clientelei


5. Obligaiuni i alte titluri cu venit fix:
(a) emise de organisme publice;
(b) emise de ali emiteni, din care:
- obligaiuni proprii

3. Datorii constituite prin titluri:


(a) titluri de pia interbancar, obligaiuni,
titluri de crean negociabile n circulaie
(b) alte titluri

6. Aciuni i alte titluri cu venit variabil

4. Alte pasive

7. Participaii, din care:

5. Venituri nregistrate n avans i datorii


angajate

- participaii la instituiile de credit


8. Pri n cadrul societilor comerciale
legate, din care:
- pri n cadrul instituiilor de credit
9. Imobilizri necorporale, din care:
- cheltuieli de constituire

6. Provizioane:
(a) provizioane pentru pensii i obligaii
similare
(b) provizioane pentru impozite
(c) alte provizioane

- fondul comercial, n msura n care a fost


achiziionat cu titlu oneros

7. Datorii subordonate

10. Imobilizri corporale, din care:

8. Capital social subscris

14

Ordinul BNR 13/2008

77

9. Prime de capital
- terenuri i construcii utilizate n scopul
desfurrii activitilor proprii
11. Capital subscris nevrsat
12. Alte active
13. Cheltuieli nregistrate n avans i
venituri angajate
Total activ

10. Rezerve
11. Rezerve din reevaluare
12. Aciuni proprii
13. Rezultatul reportat
14. Rezultatul exerciiului financiar
15. Repartizarea profitului
Total pasiv

Elemente n afara bilanului


1. Datorii contingente, din care :
- acceptri i andosri
- garanii i active gajate

2. Angajamente, din care:


- angajamente aferente tranzaciilor de vnzare cu posibilitate de rscumprare

Dac un activ sau o datorie are legtur cu mai mult de un element din formatul de
bilan, relaia sa cu alte elemente trebuie prezentat fie n cadrul elementului la care apare, fie
n notele explicative, dac o asemenea prezentare este esenial pentru nelegerea situaiilor
financiare anuale.
Aciunile deinute la entitile afiliate trebuie prezentate numai n cadrul elementelor
prevzute n acest scop.
Aciunile proprii rscumprate, potrivit legii, sunt prezentate n bilan ca o corecie a
capitalului propriu. Ctigurile sau pierderile legate de cumprarea, vnzarea, emiterea sau
anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale instituiei nu vor fi recunoscute n contul de
profit i pierdere. Contravaloarea primit sau pltit n urma unor astfel de operaiuni este
recunoscut direct n capitalurile proprii.
n sensul prezentelor reglementri, prin interese de participare se neleg drepturile n
capitalul altor entiti, reprezentate sau nu prin titluri, care, prin crearea unei legturi durabile
cu aceste entiti, sunt destinate s contribuie la activitile instituiei. Deinerea unei pri din
capitalul unei alte entiti se presupune c reprezint un interes de participare, atunci cnd
depete un procentaj de 20%.
Ajustrile de valoare cuprind toate coreciile destinate s in seama de reducerile
valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanului, indiferent dac acea reducere este
sau nu definitiv.

77

Ajustrile de valoare pot fi: ajustri permanente, denumite n continuare amortizri,


i/sau ajustri provizorii, denumite n continuare ajustri pentru depreciere sau pierdere de
valoare, n funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustrii activelor. 15
ACTIV: ELEMENTUL 1 - CASA, DISPONIBILITI LA BNCI CENTRALE
Acest element cuprinde:
- numerarul aflat n casieria bncii, bancnote i monede romneti i strine care au curs
legal;
- cecuri de cltorie cumprate i neremise spre ncasare emitenilor;
- soldurile conturilor de disponibiliti la bncile centrale i instituiile de emisiune din
Romnia i/sau din rile unde instituia de credit este implantat. Aceste solduri trebuie s fie
disponibile cu promptitudine n orice moment. Celelalte creane privind aceste instituii
trebuie prezentate la "Creane asupra instituiilor de credit" (elementul de Activ 3).
ACTIV: ELEMENTUL 2 - EFECTE PUBLICE I ALTE TITLURI ACCEPTATE PENTRU
REFINANARE LA BNCILE CENTRALE

Acest element trebuie s cuprind, la lit. (a), certificatele de trezorerie i titlurile de


crean asupra organismelor publice, emise n Romnia, precum i instrumente de aceeai
natur emise n strintate, n situaiile n care sunt acceptate pentru refinanare de banca
central a rii sau rilor n care este implantat instituia de credit. Acele titluri de crean
emise de organismele publice care nu ndeplinesc condiiile de mai sus trebuie prezentate la
subelementul 5 (a) de Activ.
Acest element trebuie s cuprind, la lit. (b), titluri acceptate pentru refinanare de
banca central a rii sau rilor n care este implantat instituia de credit, cum ar fi titlurile
deinute n portofoliu, care au fost achiziionate de la instituii de credit sau de la clientel, n
cazul n care sunt acceptate, conform legislaiei naionale, pentru refinanare de banca central
a rii sau rilor n care este implantat instituia de credit.
ACTIV: ELEMENTUL 3 - CREANE ASUPRA INSTITUIILOR DE CREDIT
Acest element cuprinde ansamblul creanelor, inclusiv creanele subordonate generate
de operaiunile bancare cu instituiile de credit naionale i strine ale instituiei de credit care
ntocmete situaiile financiar-contabile anuale, indiferent de destinaiile lor actuale, cu
excepia creanelor materializate printr-un titlu care trebuie prezentate la elementul 5 din
Activ.16
ACTIV: ELEMENTUL 4 - CREANE ASUPRA CLIENTELEI
Acest element cuprinde ansamblul creanelor, inclusiv creanele subordonate i
creanele aferente operaiunilor de factoring, pentru instituiile de credit care efectueaz acest
gen de operaiuni cu caracter accesoriu, deinute asupra clienilor naionali i strini, alii
dect instituiile de credit, indiferent de destinaiile lor actuale. Singura excepie o reprezint
creanele materializate printr-un titlu care trebuie prezentate la elementul 5 din Activ.
ACTIV: ELEMENTUL 5 - OBLIGAIUNI I ALTE TITLURI CU VENIT FIX
Acest element cuprinde obligaiunile i alte titluri cu venit fix, inclusiv titlurile
subordonate, emise de instituiile de credit, de alte societi sau de organisme publice;
asemenea titluri emise de organismele publice trebuie incluse numai n cazul n care nu
trebuie prezentate la elementul 2 din Activ.
Sunt asimilate obligaiunilor i altor titluri cu venit fix titlurile cu dobnd care variaz
n funcie de anumii factori specifici, ca de exemplu rata dobnzii pe piaa interbancar sau
pe piaa european.
Doar obligaiunile proprii rscumprate i negociabile pot fi incluse n subelementul 5
(b).
PASIV: ELEMENTUL 1 - DATORII PRIVIND INSTITUIILE DE CREDIT
15
16

Ordinul BNR 13/2008


Ordinul BNR 13/2008

77

Acest element cuprinde ansamblul datoriilor, cu titlu de operaiuni bancare, fa de alte


instituii de credit naionale sau strine, ale instituiei de credit care ntocmete situaiile
financiare anuale, indiferent de destinaiile lor actuale, cu excepia datoriilor subordonate,
care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv i a datoriilor constituite prin titluri, care
trebuie prezentate la elementul 3 sau la elementul 7 din Pasiv.
PASIV: ELEMENTUL 2 - DATORII PRIVIND CLIENTELA
Acest element cuprinde ansamblul datoriilor fa de clientel, alta dect instituiile de
credit, cu excepia datoriilor subordonate, care trebuie prezentate la elementul 7 din Pasiv i a
datoriilor materializate prin titluri care trebuie prezentate la elementul 3 sau la elementul 7 din
Pasiv. 17
n acest element nu se includ certificatele de depozit care sunt titluri negociabile.
PASIV: ELEMENTUL 3 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
Acest element cuprinde datoriile constituite prin titluri cesionabile, emise de instituia
de credit n Romnia i n strintate, cu excepia titlurilor subordonate care sunt nscrise la
elementul 7 din Pasiv. De asemenea, se nscriu certificatele de depozit, titlurile de pia
interbancar i titlurile de creane negociabile emise n Romnia, titlurile de aceeai natur
emise n strintate, precum i obligaiunile i alte titluri cu venit fix.
PASIV: ELEMENTUL 7 - DATORII SUBORDONATE
n aceast poziie se nregistreaz fondurile provenind din emisiunea de titluri sau din
mprumuturi subordonate, a cror rambursare, n caz de lichidare a bncii, nu este posibil,
dect dup plata celorlali creanieri.
PASIV: ELEMENTUL 8 - CAPITAL SOCIAL SUBSCRIS
Acest element cuprinde toate sumele, indiferent de destinaia lor actual, care, n
funcie de natura juridic a instituiei respective, sunt privite, n conformitate cu legislaia
naional, ca fiind pri subscrise de ctre acionari sau ali investitori.
PASIV: ELEMENTUL 10 - REZERVE
Acest element cuprinde rezervele legale, rezerva general pentru riscul de credit,
rezervele statutare sau contractuale, rezervele pentru aciuni i pri proprii i alte rezerve.
ELEMENTE N AFARA BILANULUI: 1 - DATORII CONTINGENTE
Acest element cuprinde toate tranzaciile prin care o instituie de credit a garantat
obligaiile unei tere pri.
n notele explicative trebuie prezentate natura i valoarea oricrui tip de angajament de
garanie, care este semnificativ n raport cu ansamblul activitii instituiei de credit.
Angajamentele reprezentnd andosri de efecte rescontate, precum i acceptrile se
includ la acest element.
Garaniile i activele gajate cuprind toate garaniile asumate i activele date n garanie
n contul unei tere pri, n special cauiunile i acreditivele irevocabile. 18
ELEMENTE N AFARA BILANULUI: 2 - ANGAJAMENTE
Acest element cuprinde toate angajamentele irevocabile care ar putea da natere unui
risc.
n notele explicative trebuie prezentate natura i valoarea oricrui tip de angajament de
finanare, care este semnificativ n raport cu ansamblul activitii instituiei de credit.
Angajamentele rezultate din tranzacii de vnzare cu posibilitate de rscumprare
cuprind angajamentele asumate de ctre o instituie de credit n cadrul tranzaciilor de vnzare
cu posibilitate de rscumprare, pe baza unor contracte ferme de vnzare cu opiuni de
rscumprare
CREANELE I DATORIILE CTRE ANUMITE SOCIETI
Urmtoarele informaii trebuie s fie prezentate n notele explicative.
17
18

Ordinul BNR 13/2008


Ordinul BNR 13/2008

77

Valorile urmtoarelor elemente trebuie s fie prezentate pentru fiecare din elementele
de Activ de la 2 - 5:
a) creanele (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor legate;
b) creane (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor n care instituia de credit
are un interes de participare.
Valorile urmtoarelor elemente trebuie s fie prezentate pentru fiecare din elementele
de Pasiv 1, 2, 3 i 7:
a) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) fa de societile legate;
b) datoriile (reprezentate sau nu prin titluri) asupra societilor n care instituia de credit
are un interes de participare.
ACTIVE SUBORDONATE
Activele subordonate trebuie prezentate cu detalierea celor semnificative n notele
explicative. n acest scop, activele (reprezentate sau nu prin titluri) sunt subordonate dac, n
cazul lichidrii sau al falimentului, vor fi rambursate numai dup satisfacerea celorlali
creditori. 19
ACTIVE GAJATE
Activele gajate sau date n garanie, cu excepia numerarului, sunt meninute n toate
cazurile n bilanul instituiei de credit, iar activele primite n gaj sau garanie, cu excepia
numerarului, nu figureaz n bilanul instituiei de credit, chiar dac se refer la angajamente
proprii sau n contul terilor.
CREDITE CONSORIALE DE FINANARE
n cazul acestor credite, fiecare instituie de credit care face parte din consoriu sau
sindicat prezint doar acea parte din credit pe care aceasta a finanat-o.
n cazul unui credit consorial, dac valoarea fondurilor garantate de o instituie de
credit depete suma pe care aceasta a finanat-o, garania suplimentar trebuie prezentat ca
datorie contingent (la elementul 1 n afara bilanului, rndul 2).
FONDURI ADMINISTRATE
Fondurile pe care o instituie de credit le administreaz n nume propriu dar n contul
unei tere pri trebuie s fie prezentate n bilan dac instituia de credit achiziioneaz titlul
legal pentru activele respective. Valoarea total a unor asemenea active i datorii trebuie s fie
prezentat separat, sau n notele explicative, detaliate conform diferitelor elemente de Activ i
Pasiv. Activele achiziionate n numele i n contul unei tere pri nu trebuie s fie prezentate
n bilan.
PENSIUNI I TRANZACII DE VNZARE CU POSIBILITATE DE RSCUMPRARE
n cazul pensiunilor, activele cedate continu s figureze n bilanul cedentului; preul
de achiziie primit de cedent trebuie prezentat ca o sum datorat celui la care a fost transferat
activul (cesionarului). Acesta nu are dreptul s prezinte activele transferate n bilanul su;
preul de cesiune trebuie s fie prezentat ca o datorie a cesionarului. Valoarea activelor
transferate trebuie s fie prezentat ntr-o not explicativ de ctre transferator.
n cazul unei tranzacii considerat vnzare cu posibilitate de rscumprare, cedentul
nu are dreptul s prezinte n bilanul su activele transferate; aceste elemente trebuie s fie
prezentate ca active n bilanul celui la care au fost transferate (cesionarului). Cedentul trebuie
s includ la elementul 2 n afara bilanului o sum egal cu preul convenit la care acesta i
poate exercita opiunea de rscumprare. 20

19
20

Ordinul BNR 13/2008


Ordinul BNR 13/2008

77

CAPITOLUL VIII-IX SITUATIILE FINANCIARE ANUALE ALE INSTITUTIILOR


DE CREDIT, CONFORME CU DIRECTIVELE EUROPENE, PARTEA A II-A
VIII.1 Contul de profit si pierdere
FORMATUL CONTULUI DE PROFIT I PIERDERE, APLICABILE FONDULUI
DE GARANTARE A DEPOZITELOR N SISTEMUL BANCAR
REGLEMENTARI REFERITOARE LA CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
Contul de profit i pierdere cuprinde veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup
natura lor, precum i rezultatul exerciiului (profit sau pierdere).
Veniturile constituie creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile, sub form de intrri sau creteri ale activelor ori reduceri ale datoriilor,
care se concretizeaz n creteri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din
contribuii ale acionarilor.
n categoria veniturilor se includ att sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n
nume propriu din activiti curente, ct i ctigurile din orice alte surse.

77

Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca
rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate.
Cheltuielile constituie diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale
datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate
din distribuirea acestora ctre acionari.
n categoria cheltuielilor se includ valorile pltite sau de pltit n nume propriu din
activiti curente, ct i pierderile din orice alte surse.
Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca
urmare a desfurrii activitii curente a instituiei. Acestea nu difer ca natur de alte tipuri
de cheltuieli. 21

21

Dedu V. - Contabilitate bancara, Ed. Economica, Bucuresti, 2001

77

Formatul contului de profit i pierdere este urmtorul:22


1. Dobnzi de primit i venituri asimilate, din care:

- aferente obligaiunilor i altor titluri cu venit fix


2. Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate
3. Venituri privind titlurile
(a) Venituri din aciuni i alte titluri cu venit variabil
(b) Venituri din participaii
22

Ordinul BNR 13/2008

77

(c) Venituri din pri n cadrul societilor comerciale legate


4. Venituri din comisioane
5. Cheltuieli cu comisioane
6. Profit sau pierdere net din operaiuni financiare
7. Alte venituri din exploatare
8. Cheltuieli administrative generale
(a) Cheltuieli cu personalul, din care
- Salarii
- Cheltuieli cu asigurrile sociale, din care:
- cheltuieli aferente pensiilor
(b) Alte cheltuieli administrative
9. Corecii asupra valorii imobilizrilor necorporale i corporale
10. Alte cheltuieli de exploatare
11. Corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii contingente i
angajamente
12. Reluri din corecii asupra valorii creanelor i provizioanelor pentru datorii
contingente i angajamente
13. Corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de imobilizri
financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate
14. Reluri din corecii asupra valorii titlurilor transferabile care au caracter de
imobilizri financiare, a participaiilor i a prilor n cadrul societilor comerciale legate
15. Rezultatul activitii curente
16. Venituri extraordinare
17. Cheltuieli extraordinare
18. Rezultatul activitii extraordinare
19. Impozitul pe profit
20. Alte impozite ce nu apar n elementele de mai sus
21. Rezultatul exerciiului financiar
Veniturile i cheltuielile care apar altfel dect n cursul activitilor curente ale instituiei
trebuie prezentate la Venituri extraordinare i Cheltuieli extraordinare.
Elementele extraordinare sunt veniturile sau cheltuielile rezultate din evenimente sau
tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente ale instituiei i care, prin urmare, nu se
ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat. 23
n nelesul prezentelor reglementri, prin activiti curente se neleg orice activiti
desfurate de o instituie, ca parte integrant a afacerilor sale, precum i activitile conexe n
care aceasta se angajeaz i care sunt o continuare a primelor activiti menionate, incidente
acestora sau care rezult din acestea.
Pentru a stabili dac un eveniment sau o tranzacie se delimiteaz clar de activitile
curente ale instituiei, se are n vedere, mai degrab, natura elementului sau a tranzaciei
aferente activitii desfurate n mod curent de instituie, dect frecvena cu care se ateapt
ca aceste evenimente s aib loc.
Exemple de evenimente sau tranzacii ce dau natere, n general, la elemente
extraordinare sunt exproprierea activelor, un cutremur sau un alt dezastru natural.
Cu excepia cazului n care veniturile i cheltuielile prevzute la alin.(1) sunt
nesemnificative pentru evaluarea rezultatelor, n notele explicative trebuie prezentate
explicaii despre valoarea i natura acestora. Aceeai prevedere se aplic veniturilor i
cheltuielilor legate de un alt exerciiu financiar.
Instituiile trebuie s prezinte n notele explicative proporia n care impozitul pe profit
23

Ordinul BNR 13/2008

77

afecteaz Rezultatul activitii curente i Rezultatul activitii extraordinare.24

VIII.2 Situatia fluxurilor de trezorerie


24

Ordinul BNR 13/2008

77

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE ncheiat la data de 31 decembrie .....


exemplu metoda direct25

25

Ordinul BNR 13/2008

77

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE ncheiat la data de 31 decembrie .....


exemplu metoda indirect26

26

Ordinul BNR 13/2008

77

77

SITUAIA FLUXURILOR DE TREZORERIE se ntocmete potrivit prevederilor IAS 7.


Fluxurile de numerar sunt intrarile sau iesirile de numerar si echivalente ale acestuia.
Fluxurile de trezorerie vor fi detaliate pe :
- activiti de exploatare;
- activiti de investiii;
- activiti de finanare.
Fluxurile de numerar provenite din activitatea de exploatare, provin n special din
principalele activiti productoare de venit ale instituiilor de credit, cum sunt:
- ncasrile n numerar din prestarea de serviciilor bancare;
- ncasrile i plile n numerar provenite din contracte ncheiate n scopuri de
plasament sau de tranzacionare;
- ncasri n numerar provenite din redevene, onorarii, comisioane i alte venituri;
- plile n numerar efectuate ctre furnizorii de bunuri i prestatorii de servicii;
- plile n numerar efectuate pentru i n numele angajailor.27
Activitile de investiie, constau n achiziionarea i cedarea de active imobilizate i
de alte investiii, cum sunt:
- plile n numerar pentru achiziionarea de imobilizri corporale, necorporale, i alte
active imobilizate;
- ncasrile n numerar din vnzarea de imobilizri corporale, necorporale, i alte active
imobilizate
- urmtoarele aspecte- corecii valorice privind creanele i imobilizrile financiare;
Pentru ntocmirea situatiei fluxurilor de numerar IAS 7 permite utilizarea a doua
metode: directa si indirecta.
27

Dedu V. - Contabilitate bancara, Ed. Economica, Bucuresti, 2001z

77

Metoda directa
Pe baza acestei metode, sunt prezentate clasele majore de plati si ncasari brute in
numerar.
Metoda indirecta
Pe baza acestei metode, profitul sau pierderea neta este ajustata cu efectele
tranzactiilor ce nu au natura monetara, amnarile sau angajamentele de plati sau ncasari n
numerar din exploatare trecute sau viitoare, si elementele de venituri si cheltuieli asociate cu
fluxurile de numerar din investitii sau finantari.28
Ambele metode vor furniza aceleasi cifre, dar metoda directa este preferata de IAS 7
deoarece furnizeaza mai multe informatii despre entitate. Totusi, aceasta metoda este rar
utilizata n practica, deoarece aplicarea ei este mai dificila si solicita mai mult timp.
Prin metoda indirect, fluxul de trezorerie net din activiti de exploatare este
determinat prin ajustarea profitului sau a pierderii cu efectele:
a) modificrilor survenite pe parcursul perioadei n stocuri i n creanele i datoriile din
exploatare;
b) elementelor nemonetare cum ar fi amortizarea, provizioanele, impozitele amnate,
pierderile i ctigurile nerealizate asociate valutelor, profiturile nerepartizate ale entitilor
asociate i interesele minoritare; i
c) tuturor celorlalte elemente pentru care efectele numerarului reprezint fluxuri de
trezorerie din investiii sau finanare.
Alternativ, fluxul de trezorerie net din activitile de exploatare poate fi prezentat
folosind metoda indirect, prin evidenierea veniturilor i a cheltuielilor prezentate n situaia
veniturilor i a cheltuielilor i a modificrilor survenite pe parcursul perioadei n valoarea
stocurilor i n creanele i datoriile din exploatare.

28

Dedu V. - Contabilitate bancara, Ed. Economica, Bucuresti, 2001z

77

VIII.3 Situatia modificarilor capitalului propriu


SITUAIA MODIFICRILOR
decembrie ..... exemplu29

29

CAPITALURILOR

Ordinul BNR 13/2008

77

PROPRII

la

data

de

31

VIII.4 Notele la situatiile financiare anuale


Notele explicative conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitile
utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. Notele explicative
trebuie prezentate ntr-o manier sistematic. Fiecare element semnificativ al bilanului,
contului de profit i pierdere, situaiei fluxurilor de trezorerie i a situaiei modificrilor

77

capitalului propriu trebuie s fie nsoit de o trimitere la nota care cuprinde informaii legate
de acel element semnificativ.
Situaiile financiare anuale ale unei instituii de credit se vor semna de persoana
responsabil cu elaborarea acestora.
Situaiile financiare anuale ale unei instituii de credit vor fi nsuite de consiliul de
administraie, vor fi semnate n numele consiliului de preedintele acestuia i vor fi aprobate
de adunarea general a acionarilor sau asociailor. 30
Notele explicative trebuie:
a) s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii
situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite;
b) s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i
pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii sau situaia fluxurilor de
trezorerie, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea. 31
Pe lng informaiile cerute conform prevederilor din celelalte seciuni ale prezentelor
reglementri, instituiile trebuie s prezinte n notele explicative i informaiile prevzute de
prezenta seciune.
Notele explicative se prezint sistematic. Pentru fiecare element semnificativ din
situaiile financiare anuale trebuie s existe informaii aferente n notele explicative.
Notele explicative trebuie s menioneze, dac situaiile financiare anuale au fost
ntocmite n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, i cu prevederile
cuprinse n prezentele reglementri.
Notele explicative trebuie s cuprind informaii privind metodele de evaluare
aplicate diferitelor elemente din situaiile financiare anuale i metodele utilizate
pentru calcularea ajustrilor de valoare. Pentru elementele incluse n situaiile
financiare anuale care sunt sau au fost iniial exprimate n moned strin (valut),
trebuie prezentate bazele de conversie utilizate pentru a le exprima n moneda
naional.
Politicile contabile reprezint principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile
specifice aplicate de o instituie la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare anuale.
Exemple de politici contabile sunt urmtoarele: amortizarea imobilizrilor (alegerea
metodei i a duratei de amortizare), reevaluarea imobilizrilor corporale sau pstrarea costului
istoric al acestora, capitalizarea dobnzii sau recunoaterea acesteia drept cheltuial, alegerea
metodei de evaluare a stocurilor etc.
Conducerea fiecrei instituii trebuie s stabileasc politici contabile pentru
operaiunile derulate. Aceste politici trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, n
colaborare cu specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai activitii desfurate
i ai strategiei adoptate de entitate.
La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile contabile generale
prevzute de prezentele reglementri.
Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile
financiare anuale, a unor informaii care trebuie s fie:
a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor; i
b) credibile n sensul c:
- reprezint fidel activele, datoriile, poziia financiar i profitul sau pierderea instituiei;
- sunt neutre;
- sunt prudente;
- sunt complete sub toate aspectele semnificative.
30
31

Ordinul BNR 13/2008


Ordinul BNR 13/2008

77

Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de reglementri
sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile
instituiei.
Instituiile trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri ale politicilor
contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n
mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a
rezultatelor activitii.
Nu se consider modificri ale politicilor contabile:
a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer ca fond
de evenimentele sau tranzaciile produse anterior;
b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care nu au avut loc
anterior sau care au fost nesemnificative.32
n notele explicative se prezint, de asemenea:
a) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate:
- valoarea just a instrumentelor, dac o astfel de valoare poate fi determinat;
- informaii privind aria i natura instrumentelor financiare;
b) pentru imobilizrile financiare prevzute la pct.119 din prezentele reglementri
nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor just i fr a se fi utilizat opiunea de a
face o ajustare de valoare conform pct.92.(1):
- valoarea contabil i valoarea just ale fiecruia dintre activele individuale sau a
gruprilor corespunztoare ale acelor active individuale;
- motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil, inclusiv natura dovezilor pe
care se ntemeiaz opinia c valoarea contabil va fi recuperat.
n notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, informaii referitoare la
obligaiile financiare viitoare ale instituiei pentru care nu s-au constituit provizioane, dar care
sunt relevante pentru a aprecia situaia economic a instituiei.
Valoarea total a oricror angajamente, n cazul n care nu ndeplinesc condiiile pentru
a fi recunoscute n bilan, trebuie s fie prezentate n mod clar n notele explicative, n msura
n care aceste informaii sunt utile pentru evaluarea poziiei financiare.
Notele explicative prezint natura i scopul comercial ale angajamentelor instituiei,
care nu sunt incluse n bilan, i impactul financiar al acelor angajamente asupra instituiei,
atunci cnd riscurile sau beneficiile provenind din asemenea angajamente sunt semnificative
i n msura n care prezentarea unor asemenea riscuri sau beneficii este necesar pentru
evaluarea poziiei financiare a instituiei.
Pentru orice garanie semnificativ care a fost constituit trebuie fcut o prezentare
detaliat.
Orice angajamente privind pensiile i entitile afiliate trebuie prezentate distinct.
n cazul n care instituia a emis pe parcursul exerciiului financiar valori mobiliare, se
prezint urmtoarele informaii :
a) tipul valorilor mobiliare emise;
b) pt fiecare categorie de valori mobiliare emise: valoarea de emisiune i suma primit.
n cazul n care obligaiunile emise de o instituie sunt deinute de o
persoan nominalizat sau mputernicit de ctre acea instituie, n notele explicative
se menioneaz valoarea nominal a obligaiunilor respective i valoarea contabil a
acestora. 33
n notele explicative trebuie incluse informaii privind numrul mediu de persoane
angajate n cursul exerciiului financiar, defalcat pe categorii i, dac acestea nu sunt
32
33

Ordinul BNR 13/2008


Ordinul BNR 13/2008

77

prezentate distinct n contul de profit i pierdere, cheltuielile cu personalul aferente


exerciiului financiar, defalcate conform pct.61 elementul 8.(a).
Se menioneaz suma indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar membrilor
organelor de administraie, conducere i de supraveghere n virtutea responsabilitilor
acestora, precum i orice angajamente generate sau asumate privind pensiile pentru fotii
membri ai acestor organe, indicndu-se valoarea total a angajamentelor pentru fiecare
categorie.
n notele explicative trebuie prezentate, de asemenea, valoarea avansurilor i creditelor
acordate de ctre instituie membrilor organelor de administrare, conducere sau supraveghere,
precum i angajamentele luate n contul acestor persoane cu titlu de garanie de orice tip.
Aceste informaii trebuie s fie furnizate n mod global pentru fiecare categorie n parte.
n notele explicative trebuie prezentat i msura n care calcularea profitului sau
pierderii exerciiului financiar a fost afectat de o evaluare a elementelor care, prin derogare
de la principiile contabile generale i regulile de evaluare prevzute de prezentele
reglementri, a fost efectuat n exerciiul financiar curent sau ntr-un exerciiu financiar
precedent n vederea obinerii de faciliti fiscale. Atunci cnd influena unei asemenea
evaluri asupra cheltuielilor viitoare cu impozitul pe profit este semnificativ, trebuie
prezentate detalii.
n notele explicative se prezint diferena dintre cheltuiala cu impozitul pe profit
aferent exerciiului financiar curent i exerciiilor financiare precedente i suma impozitelor
rmas de plat pentru aceste exerciii, cu condiia ca aceast diferen s fie semnificativ
pentru obligaiile fiscale viitoare.
De asemenea, se include reconcilierea dintre rezultatul contabil al exerciiului
financiar i rezultatul fiscal, aa cum este prezentat n declaraia de impozit pe profit.34
NOTA 1 PRINCIPII, POLITICI I METODE CONTABILE
Se vor prezenta:
Reglementrile contabile aplicabile la ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare
anuale;
Metodele de evaluare utilizate la ntocmirea situaiilor financiare anuale i fiecare
politic contabil specific necesar pentru o nelegere corespunztoare a situaiilor
financiare anuale;
n cazul abaterii de la prevederile prezentelor reglementri, n scopul oferirii unei
imagini fidele, se va prezenta:
- faptul c administratorii au ajuns la concluzia c situaiile financiare anuale prezint o
imagine fidel a poziiei financiare, performanei, fluxurilor de trezorerie i a modificrilor
capitalului propriu;
- impactul financiar al abaterilor asupra capitalurilor proprii, profitului net sau pierderii
nete a instituiei, activelor, datoriilor i asupra fluxurilor de trezorerie ale instituiei, pentru
fiecare dintre exerciiile financiare prezentate;
- valoarea rezervei din reevaluare la sfritul exerciiului financiar. 35
NOTA2 INFORMAII PRIVIND UNELE POSTURI DIN BILAN
Se vor prezenta :
Pentru stocuri i active fungibile, diferena dintre valoarea prezentat n bilan i
valoarea realizabil net (n cazul n care instituia intenioneaz s nu utilizeze activele n
activitatea de exploatare), respectiv valoarea de recuperare (n situaia n care intenioneaz s
utilizeze activele respective), n cazul n care aceasta este semnificativ, pe total i pe
categorii;
34
35

Ordinul BNR 13/2008


Ordinul BNR 13/2008

77

Pentru fiecare rezerv inclus n capitalurile proprii, natura i scopul pentru care a fost
constituit;
Sumele prezentate n cadrul postului de Activ 120 - Alte active i n cadrul postului de
Pasiv 330 - Alte pasive, dac sunt semnificative, particularitile fiecrui tip de activ sau pasiv
inclus n aceste posturi, mpreun cu explicaii privind natura sumelor respective;
Cheltuielile i veniturile nregistrate n avans i incluse n cadrul posturilor 130 Cheltuieli nregistrate n avans i venituri angajate i, respectiv, 340 - Venituri nregistrate n
avans i datorii angajate din bilan, n cazul n care aceste valori sunt semnificative;
Valoarea activelor subordonate, cu detalierea celor semnificative;
Fondurile pe care o instituie le administreaz n nume propriu dar n contul unei tere
pri, dac instituia achiziioneaz titlul legal pentru activele respective. Valoarea total a
unor asemenea active i datorii trebuie s fie detaliat conform diferitelor elemente de Activ i
Pasiv.36
NOTA3 SITUAIA CREANELOR I DATORIILOR

Totodat, se vor prezenta distinct


Valoarea creanelor i datoriilor din cadrul postului de Activ 050 - Obligaiuni i alte
titluri cu venit fix i, respectiv, din postul de Pasiv 320 -Datorii constituite prin titluri, care vor
deveni scadente n termen de un an de la data ntocmirii situaiilor financiare;
Diferena dintre suma de rambursat n cazul unui mprumut din emisiunea de
obligaiuni i suma primit;
Informaii privind mprumuturile subordonate37
NOTA 4 INFORMAII PRIVIND PORTOFOLIUL DE TITLURI
Se va prezenta:
Diferena dintre preul de achiziie i preul de rambursare al obligaiunilor i al altor
titluri cu venit fix care au caracter de imobilizri financiare;
Diferena pozitiv dintre valoarea de pia i valoarea de achiziie a titlurilor de
plasament;
Diferena dintre valoarea de pia i valoarea de achiziie a titlurilor de tranzacie;
Detalierea titlurilor transferabile nscrise la posturile din Activ de la 050 la 085 n
titluri cotate i necotate;
36
37

Ordinul BNR 13/2008


Ordinul BNR 13/2008

77

Existena oricror certificate de participare, obligaiuni convertibile sau valori


mobiliare ori drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor pe care le
confer38
NOTA 5 ACTIVE IMOBILIZATE

*) Se vor prezenta modificrile acesteia n funcie de tratamentele contabile aplicate


**) Se vor prezenta ajustrile care privesc exerciiile anterioare
Se va preciza, dac este cazul, n primul an de aplicare a prevederilor prezentelor
reglementri, faptul c, deoarece nu este cunoscut costul de achiziie sau costul de producie
al unui activ i nu exist informaii privind preurile ori cheltuielile necesare pentru
determinarea lor sau aceste informaii nu pot fi obinute fr cheltuieli ori ntrzieri
nejustificate, costul de achiziie sau de producie va fi reprezentat de valoarea rezidual de la
nceputul exerciiului financiar atribuit activului, cu precizarea activelor n cauz.
Se vor prezenta:
detaliere a cheltuielilor de constituire i cheltuielile de dezvoltare, prezentndu-se
motivele imobilizrii i perioada de amortizare, cu justificarea acesteia;
n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare a elementelor de natura
cheltuielilor de dezvoltare depete cinci ani, aceasta trebuie prezentat, mpreun cu
motivele care au determinat-o;

38

Ordinul BNR 13/2008

77

n cazul fondului comercial amortizat ntr-o perioad de peste cinci ani, aceast
perioad nu trebuie s depeasc durata de utilizare economic a activului i trebuie s fie
prezentat i justificat;
Duratele de via sau ratele de amortizare utilizate, metodele de amortizare i ajustrile
care privesc exerciiile anterioare;
Creterile de valoare aprute din procesul de dezvoltare intern.39
NOTA 6 ACIUNI PROPRII I OBLIGAIUNI EMISE
Se vor prezenta urmtoarele informaii:
- Capital social subscris;
- Numrul i valoarea total a fiecrui tip de aciuni emise;
- Valoarea nominal a aciunilor proprii prezentate n cadrul postului de Pasiv 410 - Aciuni proprii;
- Aciuni rscumprabile: 40
NOTA 7 REPARTIZAREA PROFITULUI

NOTA 8 PROVIZIOANE

39
40

Ordinul BNR 13/2008


Ordinul BNR 13/2008

77

Provizioanele se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul conturilor din Grupa 55 Provizioane.


Provizioanele sunt grupate n contabilitatea instituiilor pe categorii i se constituie
pentru :
- acoperirea riscurilor de executare a angajamentelor prin semntur (garanii, avaluri,
acceptri i alte angajamente);
- pensii i obligaii similare;
- riscuri de ar;
- restructurare;
- dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea;
- impozite;
- alte provizioane.
Valoarea provizioanelor pentru pensii se stabilete de ctre specialiti n domeniu.
Provizioanele pentru restructurare se pot constitui n urmtoarele situaii:
a) vnzarea sau ncetarea activitii unei pri a afacerii;
b) nchiderea unor sedii ale instituiei;
c) modificri n structura conducerii, de exemplu, eliminarea unui nivel de conducere;
d) reorganizri fundamentale care au un efect semnificativ n natura i scopul activitilor
instituiei.
Provizioanele de restructurare, n cazul unei obligaii legale, se constituie
cu respectarea condiiilor generale de recunoatere a provizioanelor i a prevederilor
legale.41
NOTA 9 INFORMAII PRIVIND UNELE POSTURI DIN CONTUL DE PROFIT
I PIERDERE
Se vor prezenta detaliat:
- sumele din cadrul posturilor 070 - Alte venituri din exploatare i 100 Alte cheltuieli
de exploatare din Contul de profit i pierdere, dac sunt semnificative, mpreun cu explicaii
privind natura sumelor respective;
- veniturile i cheltuielile incluse n cadrul posturilor 160 - Venituri extraordinare i,
respectiv, 170 - Cheltuieli extraordinare, dac sunt semnificative.
Se vor prezenta separat:
- cheltuielile cu chiriile i ratele achitate n cadrul unui contract de leasing;
41

Ordinul BNR 13/2008

77

- onorariile pltite persoanelor responsabile cu auditarea statutar a situaiilor financiare


anuale;
- profitul sau pierderea aferent ieirilor de mijloace fixe reprezentnd diferena dintre
veniturile din cedare pe de o parte, i valoarea contabil net a activului i cheltuielile aferente
cedrii, pe de alt parte;
- valoarea cheltuielilor pltite n contul datoriilor subordonate n cursul exerciiului
financiar;
- valoarea serviciilor de asisten i consultan prestate unor tere pri, n cazul n care
aceasta este semnificativ n ansamblul activitilor instituiei.42
NOTA 10 INFORMAII PRIVIND SALARIAII I MEMBRII ORGANELOR
DE ADMINISTRAIE, CONDUCERE I SUPRAVEGHERE

Se vor face meniuni cu privire la:


- Indemnizaiile acordate membrilor organelor de administraie, conducere i
supraveghere;
- Obligaiile contractuale cu privire la plata pensiilor ctre fotii membri ai organelor de
administraie, conducere i supraveghere;
- Obligaiile totale pentru fiecare categorie.
- Valoarea avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie,
conducere i supraveghere n timpul exerciiului, inclusiv:
- Obligaiile viitoare de genul garaniilor asumate de instituie n numele acestora i
valoarea total pentru fiecare categorie.
- Salariai:
- Numr mediu aferent exerciiului, cu defalcarea pe fiecare categorie; - Salarii pltite
sau de pltit aferente exerciiului;
- Cheltuieli cu asigurrile sociale suportate de instituie; - Alte cheltuieli cu contribuiile
pentru pensii.43
NOTA 11 TRANZACII CU PRI AFLATE N RELAII SPECIALE CU
INSTITUIA

42
43

Ordinul BNR 13/2008


Ordinul BNR 13/2008

77

a) Societile grupului cuprind societile care, direct sau indirect, prin unul sau mai
muli intermediari, controleaz instituia, sunt controlate de aceasta sau, mpreun cu
instituia, sunt sub control comun.
b) Societi asociate sunt acele societi n care instituia are o influen semnificativ,
iar acestea nu sunt filiale ale acesteia i nici asocieri n participaie.
c) Persoane fizice cuprind acele persoane care, direct sau indirect, dein o pondere din
drepturile de vot ale instituiei, fapt ce le confer o influen semnificativ asupra acesteia,
precum i membrii apropiai ai familiei oricror astfel de persoane.
d) Conducere cuprinde acele persoane care au autoritatea i responsabilitatea de a
planifica, conduce i controla activitile instituiei, n mod direct ori indirect, incluznd
oricare director (executiv sau altfel) al instituiei. Pentru stabilirea persoanelor incluse n
aceast categorie se au n vedere, cu prioritate, rolul i responsabilitile acestora n cadrul
instituiei i nu neaprat denumirea poziiei ocupate de acestea.
e) Alte societi cuprind societile n care o persoan descris la lit.c) i d) deine,
direct sau indirect, o pondere substanial n drepturile de vot sau societile asupra crora o
asemenea persoan poate exercita o influen semnificativ.44
NOTA 12 INFORMAII PRIVIND PIEELE GEOGRAFICE
Se va prezenta proporia din acele venituri atribuibil fiecrei piee geografice (n
msura n care din punct de vedere al organizrii instituiei, aceste piee difer ntre ele
considerabil), care sunt incluse n urmtoarele posturi din Contul de profit i pierdere:
- 010 - Dobnzi de primit i venituri asimilate;
- 030 - Venituri privind titlurile;
- 040 - Venituri din comisioane;
- 060 - Profit sau pierdere net din operaiuni financiare;
- 070 - Alte venituri din exploatare.45
NOTA 13 DATORII CONTINGENTE I ANGAJAMENTE
Se vor prezenta:
- Angajamentele de natura garaniilor, girurilor i ipotecilor de orice fel, n cazul n care
nu ndeplinesc condiiile pentru a fi recunoscute n bilan ca active sau datorii;
- Natura i valoarea oricrui tip de angajament sau datorie contingent inclus sau nu n
elementele din afara bilanului;
- Valoarea activelor transferate n cadrul operaiunilor de pensiune;
- Detalii privind obligaiile contractuale viitoare privind plata pensiilor, pentru care s-au
constituit provizioane incluse n bilanul instituiei;
- Detalii privind orice obligaii referitoare la grupuri; 46
- Detalii privind orice astfel de obligaii viitoare pentru care nu s-au constituit
provizioane;
- Activele gajate pentru propriile datorii sau pentru cele ale unor tere pri, cu indicarea
sumei totale a activelor gajate pentru fiecare element de Pasiv i pentru fiecare element n
afara bilanului;
Pentru fiecare tip de tranzacii la termen neajuns la scaden i nedecontat la data
ntocmirii bilanului, se va preciza:
- categoriile de operaiuni neajunse la scaden;
- dac sunt efectuate (ntr-o msur semnificativ) n scopul acoperirii efectelor
fluctuaiei ratei dobnzilor, cursului de schimb sau preului pieei, sau dac au fost efectuate
(ntr-o msur semnificativ) n scopul tranzacionrii.
NOTA 14 ALTE INFORMAII
44
45
46

Ordinul BNR 13/2008


Ordinul BNR 13/2008
Ordinul BNR 13/2008

77

Se vor prezenta:
a) Informaii cu privire la prezentarea instituiei:
- sediul i forma juridic a instituiei; - ara de nfiinare;
- adresa sediului oficial;
- natura activitii desfurate, principalele domenii de activitate; - numele societiimam i cel al deintorului final n cadrul grupului; - totalul activelor, respectiv al pasivelor
bilaniere;
- orice alt informaie care, n opinia directorilor i administratorilor, ajut la furnizarea
unei imagini fidele asupra instituiei respective.
b) Informaii privind relaiile instituiei cu fiecare filial, societate asociat sau alte
societi n care se dein titluri de participare strategice (titluri de participare care sunt deinute
ntr-un procent de pn la 20% i care nu asigur posibilitatea exercitrii unei influene
semnificative) pe care directorii i administratorii le consider semnificative pentru activitatea
instituiei:
- numele filialei, al societii asociate sau al altor societi n care se dein titluri de
participare strategice;
- adresa sediului i ara unde a fost nfiinat; - natura activitii desfurate;
- tipul de aciuni i procentul pe care instituia raportoare l deine n cadrul respectivei
societi;
- data nchiderii ultimului exerciiu financiar al societii n care se dein titluri; profitul sau pierderea acesteia pentru acel exerciiu;
- totalul capitalului social i al rezervelor acesteia la sfritul acelui exerciiu financiar.
c) Coreciile asupra valorii creanelor privind instituiile de credit i clientela, cu care o
instituie este legat prin intermediul intereselor de participare i societilor afiliate, n cazul
n care acestea sunt semnificative.
d) Suma total a activelor i a pasivelor exprimate n devize, convertite n lei; 47
VIII.5 Sinteza privind situatiile financiare anuale
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu
principiile contabile generale prevzute n prezenta seciune, conform contabilitii de
angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd
tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este
ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale
perioadelor aferente.
Fiecare element obligatoriu prezentat n situaiile financiare anuale ale unei instituii
de credit poate fi prezentat mai detaliat dect se cere n formatul adoptat, dac aceast
detaliere concur la prezentarea unei informaii mai elocvente pentru utilizatorii de informaii.
Bilanul unei instituii de credit i contul de profit i pierdere al acesteia pot fi
dezvoltate cu orice element de activ sau pasiv, venit sau cheltuial, care nu este prevzut n
formatul adoptat.
Structura bilanului i a contului de profit i pierdere, n special n ceea ce privete
formatul obligatoriu, nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul. n cazuri
excepionale se admit derogri de la aceast regul. Orice derogare trebuie prezentat n
notele explicative, mpreun cu motivele care au determinat-o.
Elementele din bilan i contul de profit i pierdere indicate cu litere mici pot fi
combinate ntr-un singur element n situaiile financiare anuale ale unei instituii de credit
dac:
47

Ordinul BNR 13/2008

77

a) valorile individuale nu sunt semnificative pentru evaluarea poziiei financiare i a


performanei instituiei de credit pentru exerciiul financiar respectiv,
Sau
b) cumularea mbuntete claritatea prezentrii; valorile individuale ale oricror
elemente combinate n acest fel vor fi prezentate n notele explicative.
Pentru fiecare post, respectiv element, prezentat n bilanul sau n contul de profit i
pierdere al unei instituii de credit, valoarea corespunztoare pentru exerciiul financiar
precedent trebuie prezentat ntr-o coloan separat.
Nu se vor menine n bilan i n contul de profit i pierdere acele elemente (posturi)
pentru care nu exist valori att n exerciiul financiar curent, ct i n cel precedent.
N NOTELE EXPLICATIVE trebuie s se prezinte separat repartizarea profitului net pe
destinaii, respectiv:
- dividendele propuse spre a fi pltite. n conformitate cu prevederile IAS 10, dac
aceste dividende sunt propuse sau declarate dup data bilanului, instituia de credit nu trebuie
s le recunoasc ca datorie la data bilanului;
- sumele repartizate la rezerve;
- sumele repartizate pentru acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni;
- alte repartizri.
n situaia n care valorile corespunztoare exerciiului financiar curent i precedent
nscrise, n bilan i n contul de profit i pierdere nu sunt comparabile, cele aferente
exerciiului precedent trebuie retratate corespunztor, astfel nct s se asigure
comparabilitatea. Rezultatele retratrii, motivele pentru care a fost fcut i modalitatea de
efectuare a acesteia trebuie prezentate n notele explicative.

77

77

Situatia modificarilor capitalului propriu va prezenta informaiile cerute de


Standardele Internaionale de Contabilitate. Situaia modificrilor capitalului propriu este
prezentat ca o component separat a situaiilor financiare anuale, care s evidenieze:
a) profitul net sau pierderea net a perioadei;
b) fiecare element de venit i cheltuial, ctig sau pierdere care, aa cum este cerut de un
Standard, este recunoscut direct n capitalul propriu, i totalul acestor elemente; i
c) efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor
fundamentale. 48
n plus, instituiile de credit trebuie s prezinte, fie n situaia modificrilor capitalului
propriu, fie n notele explicative:
- tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuiile ctre acetia;
- soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la nceputul perioadei i la data
bilanului i modificrile pe parcursul perioadei;
- reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei categorii de capital propriu la nceputul
i la sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare.
Modificrile capitalului propriu se vor prezenta ca o component distinct a situaiilor
financiare anuale. Aceasta trebuie s cuprind o prezentare a soldurilor de deschidere i de
nchidere pentru capitalul social, primele de capital, fiecare rezerv, rezultatul reportat i
rezultatul exerciiului, precum i modificrile acestora, indicndu-se:
a) suma la nceputul exerciiului financiar;
b) sumele transferate n sau din cont n timpul exerciiului financiar;
c) natura, sursa sau destinaia oricror asemenea transferuri;
d) suma rmas la sfritul exerciiului financiar. 49

48
49

Ordinul BNR 13/2008


Ordinul BNR 13/2008

77

CAPITOLUL X-XIII MONOGRAFIE CONTABILA PRIVIND OPERATIUNILE


REFLECTATE IN CONTABILITATEA BANCARA, IN CONCORDANTA CU
PREVEDERILE O.U.G. 27/2010
APLICATII PRACTICE PRIVIND CONTABILITATEA BANCARA
Avem urmatoarele operatiuni contabile cu inregistrarile aferente.
Nr.crt.
0
1

Natura operaiei financiarbancare


1
Se nregistreaz constituirea
capitalului social de 32.000.000
lei

Trecerea capitalului subscris


nevrsat la capital subscris vrsat

O societate depune la casieria


bncii, pentru contul curent
deschis n data de 10.01.2012,
suma de 5500 lei.

In vederea eliberrii unei scrisori


de garanie bancar pentru o
persoan ter, societatea ABC,
depune cu titlu de gaj suma de 95
000 lei.

Sucursala Spiru Bank


Constana ridic numerar de la o
alt sucursal a aceleiai bnci
suma de 190.000 lei i o sum de
135.000 lei de la o sucursal
BNR, sume necesare plilor
programate.

CONTURI
SUME
DEBITOARE CREDITOARE
2
3
4
508 5011
32.000.000
Acionari
Capital
sau asociai
subscris
nevrsat
5011 = 5012
32.000.000
Capital
Capital
subscris
subscris
nevrsat
vrsat
101 = 2511
5500
Casa Conturi
curente
102 = 2533
Numerar n
Depozite
ATM-uri i
colaterale
ASV-uri
101 = %
Casa 341
Decontri
intrabancare
111
Cont curent i
depozite la
BNR
2511 = 101
Conturi Casa
curente

95000

325.000
190.000
135.000

S.C. ABC S.R.L. ridic din contul


curent suma de 4000 lei.

Ionescu Ion i rscumpr


certificatele de depozit n sum
de 2350 lei.

2541 = 101
Certificate de Casa
depozit

2350

Spiru Bank Constana depune


la BNR suma de 155.000 lei,
reprezentnd excedent bancar, la

111 = 101
Cont curent i Casa
depozite la

155.000

77

4000

o sucursal BNR.

BNR

Spiru Bank retrage suma de


146.000 lei din contul su deschis
la BNR, pentru a deschide un
cont corespondent la o alt banc.

121 =
Conturi de
corespondent
la instituii de
credit
(nostro)

111
Cont curent i
depozite la
BNR

146.000

10

Garanti Bank i deschide cont la


Spiru Bank, potrivit conveniei de
conturi corespondente, ridicnd
de la BNR suma de 587.000 lei.

111 =
Cont curent i
depozite la
BNR

122
Conturi de
corespondent ale
instituiilor de
credit (loro)

587.000

11

Inregistrarea unui mprumut


obinut prin licitaie, de la BNR,
n sum de 1.400.000 lei.

111 =
Cont curent i
depozite la
BNR

122
Conturi de
corespondent ale
instituiilor de
credit (loro)

1.400.000

12

Se nregistreaz suma de 587.000


lei, reprezentnd un depozit la
vedere constituit de o alt banc,
depui in contul de la BNR.

111 =
Cont curent i
depozite la
BNR

1321
Depozite la
vedere ale
instituiilor de
credit

587.000

13

Se nregistreaz dobnzile
calculate pentru disponibilitile
din contul deschis la BNR n
sum de 12.000 lei.

1171 = 701
Creane
Venituri din
ataate i sume operaiunile de
de amorizat
trezorerie i
operaiunile
interbancare
111 = 1172
Cont curent i Datorii ataate
depozite la i sume de
BNR amorizat

12.000

601 =
Cheltuieli cu
operaiunile de
trezorerie i
operaiunile
interbancare
1172 =
Datorii
ataate i sume

1172
Datorii ataate
i sume de
amorizat

30.000

111
Cont curent i
depozite la

30.000

14

Se inregistreaz dobnda
calculat de BNR pentru
mprumuturile acordate i plata
acesteia, in sum de 30.000 lei.

77

12.000

de amortizat
15

Unitatea bancar cumpr un cec


de cltorie n valoare minimal
de 100 euro, cu comision de 3%,
la un curs de 4,56 lei, pe care l
remite spre ncasare.

BNR

109 = 3721
Alte valori Poziie de
schimb
3722 = %
Contravaloar 101
ea poziiei de
schimb
Casa
7085
Venituri
privind
mijloacele de
plat
1611 = 109
Valori de Alte valori
recuperat

456
456
442,32

13,68

456

16

Se inregistreaz suma de 870.00


lei, reprezentnd depozit la
termen constituit la banca A,
care a virat suma ntr-un cont
corespondent deschis de
sucursala noastr la banca B.

121 =
Conturi de
corespondent
la instituii de
credit
(nostro)

1322
Depozite la
termen ale
instituiilor de
credit

870.000

17

Se nregistreaz lichidarea
depozitului constituit anterior la
banca A, prin alimentarea
contului corespondent deschis la
banca noastr,

1322 =
Depozite la
termen ale
instituiilor de
credit

121
Conturi de
corespondent la
instituii de
credit (nostro)

870.000

18

Se nregistreaz imprumutul
acordat bncii noastre de ctre
banca A, n sum de 565.000
lei, in contul corespondent,
deschis la banca B.

121 =
Conturi de
corespondent
la instituii de
credit
(nostro)

142
mprumuturi
primite de la
instituii de
credit

565.000

19

Se nregistreaz primirea n
pensiune pentru 15 zile a unui
portofoliu de valori mobiliare, n
baza crora se acord un credit de
800.000 lei, pe care-l transfer n
contul corespondent al bncii
partenere.

1512 =
Operaiuni
repo la
termen

122
Conturi de
corespondent ale
instituiilor de
credit (loro)

800.000

20

Dup 30 zile se restituie


portofoliul, se anuleaz creditul

121 = 1512
Conturi de
Operaiuni

77

800000

21

22

de 800000 lei in contul


corespondent deschis la banca
partener.

corespondent
la instituii de
credit
(nostro)

repo la termen

Se nregistreaz dobnda de 12%


pe an pentru creditul negociat pe
baz de valori primite n pensiune
de 2.000.000 lei pe 30 zile,
precum i plata dobnzilor din
contul deschis la BNR.

1517 =
Datorii
ataate i sume
de amortizat

701
Venituri din
operaiunile de
trezorerie i
operaiunile
interbancare

20.000

111 =
Cont curent i
depozite la
BNR

1517
Datorii ataate
i sume de
amortizat

20.000

1522
Operaiuni
reverse repo la
termen
1527
Creane
ataate i sume
de amortizat

1000000

111
Cont curent i
depozite la
BNR

2012500
2000000

Se inregistreaz darea n pensiune


111 =
pentru 60 zile a unui portofoliu de Cont curent i
valori , in baza cruia se primete
depozite la
un credit de 1.000.000 lei cu o
BNR
dobnd de 15% pe an, cu
601 =
tranzacii derulate prin conturile
Cheltuieli cu
deschise la BNR.
operaiunile de
trezorerie i
operaiunile
interbancare
%=
1522
Operaiuni
reverse repo la
termen
1527
Creane
ataate i sume
de amortizat

202 = 251
Credite de
Conturi
trezorerie
curente

12500

12500

23

Se acord unui client


nonfinanciar un credit de
trezorerie in sum de 300000 lei.

24

Se inregistreaz rata 1 scadent la


creditul de trezorerie in sum de
30000 lei.

251 = 202
Conturi Credite de
curente trezorerie

30000

25

Rata a-2-a nefiind achitata la


scaden, se inregistreaz trecerea

281 = 202
Creane Credite de

30000

77

300000

la restant de 30000 lei.


26

restante trezorerie
nedepreciate

Se nregistreaz creditul accesat


pentru o zi lucrtoare clientelei
financiare (unei societi de
leasing) n sum de 300000 lei,
cu dobnd de 20% pe an, la o
banc corespondent.

27

In ziua urmtoare societatea de


leasing (client financiar)
ramburseaz obligaiile de plat,
din disponibilul din contul curent.

28

Se nregistreaz mprumutul
primit n sum de 800000 lei
pentru o zi lucrtoare cu dobnd
de 16% pe an, de la o societate cu
operaiuni de factoring, cu cont
deschis la o banc corespondent
a bncii noastre.

231 = %
Credite 121
acordate
instituiilor
financiare
Conturi de
corespondent la
instituii de
credit (nostro)
702
Venituri din
operaiunile cu
clientela
251 = 231
Conturi Credite
curente acordate
instituiilor
financiare
% = 232
122 mprumuturi
primite de la
instituiile
financiare
Conturi de
corespondent
ale
instituiilor de
credit (loro)
602
Cheltuieli cu
operaiunile cu
clientela

300.167
300000

167

300167

800355
800000

355

29

Se nregistreaz stingerea
imprumutului de 800000 de lei i
se achit dobnda aferent.

232 = 251
mprumuturi Conturi
primite de la curente
instituiile
financiare

800355

30

Se nregistreaz acccesarea unui


mprumut n contul curent pentru
30 zile, cu o dobnd de 10% pe
an, de ctre un client nebancar, pe
baza unui pachet de obligaiuni n

241 = 251
Operaiuni Conturi
repo i titluri curente
date cu
mprumut

500000

77

sum de 500.000 lei. La finele


perioadei, clientul i asum
integral obligaiile.

31

32

33

251 = %
Conturi 241
curente
Operaiuni
repo i titluri
date cu
mprumut
702
Venituri din
operaiunile cu
clientela

La sfritul lunii, in extrasul de


cont al clientului se regsesc
3300 lei, reprezentnd dobnzi
calculate pentru disponibilitile
existente i 2800 lei comisioane
de gestiune i alte spete datorate
de ctre client.

602 =
Cheltuieli cu
operaiunile cu
clientela
251 =
Conturi
curente

Se nregistreaz achiziionarea
creanelor comerciale de la un
client n sum de 40000 lei, se
reine un comision de 2000 lei,
iar restul se disponibilizeaz in
contul curent al clientului. Aceste
creante se ncaseaz de la un ter
cu contul bancar deschis la o alt
unitate a aceleiai bnci.

201 = 253
Creane
Conturi
comerciale
depozite
253 = %
Conturi 251
depozite
Conturi
curente
702
Venituri din
operaiunile cu
clientela
341 = 201
Decontri Creane
intrabancare comerciale

Se nregistreaz suma de 16000


261 =
lei pentru plata efectuat de banc Valori de
dintr-un cont corespondent, care, recuperat
dup 30 zile devine restant,
ulterior trece in litigiu, iar n
instan se pierde dreptul de
281 =
urmrire (debitorul fiind dat
Creane
disprut).
restante
nedepreciate
282 =
Creane
depreciate

77

504167
500000

4167

251
Conturi
curente

3300

702
Venituri din
operaiunile cu
clientela

2800

40000
40000
38000

2000

40000

121
Conturi de
corespondent la
instituii de
credit (nostro)
261
Valori de
recuperat

16000

281
Creane
restante

16000

16000

nedepreciate
668 = 282
Pierderi din Creane
creante depreciate
34

Creana de mai sus se reactiveaz,


debitorul dispunnd de bunuri
urmribile

35

La mijlocul lunii se majoreaz


provizioanele ca urmare a
creterii riscurilor din activitatea
de creditare, cu 200000 lei i la
sfarsitul lunii se reduc
provizioanele cu 20000 lei.

36

Banca noastr achiziioneaz


titluri cotate, care ulterior vor fi
vndute la o valoare nominal de
300000 lei i 450000 lei valoare
de pia. Comisionul datorat
societii de intermediere este de
2,5%. Valoarea de pia la
semnarea pachetului este de
500000 lei, la un comision de
2,5%.

281 =
Creane
restante
nedepreciate

767
Venituri din
recuperri de
creane

16000

16000

662 = 291
Cheltuieli cu
Ajustri
ajustri pentru
specifice pentru
deprecierea
deprecieri
creanelor din
identificate la
operaiuni cu
nivel
clientela
individual
291 = 762
Ajustri Venituri din
specifice ajustri pentru
pentru deprecierea
deprecieri creanelor din
identificate la operaiuni cu
nivel clientela
individual

200000

3021 = 331
Active
Conturile
financiare
instituiilor de
desemnate ca
credit
fiind evaluate
la valoarea
just prin
profit sau
pierdere
603 = 331
Cheltuieli
Conturile
privind
instituiilor de
operaiunile cu credit
titluri i alte
instrumente
financiare
331 = 111
Conturile
Cont curent i
instit. de
depozite la
credit
BNR
331 = %
Conturile
3021
instituiilor de

450000

77

20000

11250

461250

500000
450000

credit
Active
financiare
desemnate ca
fiind evaluate la
valoarea just
prin profit sau
pierdere
703
Venituri din
operaiunile cu
titluri i alte
instrumente
financiare
603 = 331
Cheltuieli
Conturile
privind
instituiilor de
operaiunile cu credit
titluri i alte
instrumente
financiare
111 = 331
Cont curent
Conturile
i depozite la
instituiilor de
Banca
credit
Naional a
Romniei
37

38

Se nregistreaz virarea
impozitului pe salarii i a
impozitului pe dividende, n sum
de 58.985 lei i 186.320 lei.

% = 111
3533 Cont curent i
depozite la
BNR
Impozitul pe
venituri de
natura
salariilor
3536
Alte impozite,
taxe i
vrsminte
asimilate

Se acord unui salariat la plecarea


3552 =
n delegaie suma de 600 lei.
Debitori din
Salariatul pltete o factur
avansuri spre
reprezentnd servicii executate de decontare
teri de 250 lei, justific diurn i
%=
cheltuieli de transport n sum de
300 lei, iar suma rmas
necheltuit se depune la casierie.
77

50000

12500

487500

245.305
58.985

186.320

101
Casa

600

3552
Debitori din
avansuri spre
decontare

550

6345
Cheltuieli cu
lucrrile i
serviciile
executate de
teri
649
Alte
cheltuieli
diverse din
exploatare
101 = 3552
Casa Debitori din
avansuri spre
decontare
39

Banca noastr achiziioneaz


programe pentru sistemul
informatic de la o firm
specializat n sum de 750.000
lei (fr TVA). Asamblarea se
realizeaz cu personal propriu
specializat (costul de producie
fiind de 380.000 lei.).

250

300

50

431 = %
Imobilizri
356
necorporale n
curs
Creditori
diveri
749
Alte venituri
diverse din
exploatare
4419 = 431
Alte
Imobilizri
imobilizri
corporale n
necorporale
curs

1.130.000
750.000

380.000

1.130.000

40

Se nregistreaz amortizarea
lunar aferent softului
informatic, a crui valoare de
intrare este de 1.130.000 lei,
durata de utilizare fiind de 3 ani.

651 = 461
Cheltuieli cu
Amortizri
amortizrile
privind
imobilizrilor
imobilizrile
necorporale
necorporale i
corporale

31.388

41

Se nregistreaz trecerea la
restan a creditelor subordonate
nerestituite la scaden n sum
de 1800000 lei i a dobnzilor
calculate de 122400 lei. Ulterior,
dup ce se acioneaz n justiie,
se trec la creane ndoielnice.

4811 =
Creane
restante
nedepreciate
4817 =
Creane
ataate i sume
de amortizat
4821 =
Creane
depreciate

1800000

77

401
Credite
subordonate la
termen
407
Creane
ataate i sume
de amortizat
4811
Creane
restante

122450

1800000

nedepreciate
4827 = 4817
Creane Creane
ataate i sume ataate i sume
de amortizat de amortizat
42

Se nregistreaz ncasarea
restanelor i a dobnzilor
ndoielnice.

2511 = %
Conturi 4821
curente
Creane
depreciate
4827
Creane
ataate i sume
de amortizat
6011 = 1172
Dobnzi la
Datorii ataate
BNR
i sume de
amortizat

122400

1922400
1800000

122400

43

Se nregistreaz dobnzile
calculate de BNR pentru
mprumuturi structurale i de
licitatie n sum de 624.000 lei

44

Se nregistreaz dobnzile
1171 =
calculate pentru sumele existente Creane
n contul deschis la BNR, n sum ataate i sume
de 362.895 lei.
de amortizat

7011
Dobnzi de la
Banca Naional
a Romniei

362.895

45

Se nregistreaz dobnzile
aferente mprumuturilor primite
de la o alt banc n sum de
198.000 lei.

6014 =
Dobnzi la
mprumuturile
de la instituii
de credit

1427
Datorii ataate
i sume de
amortizat

198.000

46

Se nregistreaz dobnzile la
credite acordate unei alte bnci in
sum de 745.300 lei.

1417 =
Creane
ataate i sume
de amortizat

7014
Dobnzi de la
creditele
acordate
instituiilor de
credit

745.300

47

Se nregistreaz comisioanele
pltite pentru operatiuni
interbancare, din care 77.000 lei
n contul propriu al bncii i
125.800 n contul clientului.

6019 = %
Comisioane 111
Cont curent i
depozite la
BNR
377
Cheltuieli de
pltit

202.800
77.000

111 = 7019
Cont curent i Comisioane

84.600

48

Se nregistreaz veniturile din


comisioane pentru operatiile

77

624.000

125.800

interbancare incasate n cont, n


sum de 84.600 lei.

depozite la
BNR

49

Se nregistreaz impozitul pe
teren i cldiri ctre bugetul local,
n sum de 7000 lei.

621 =
Cheltuieli cu
alte impozite,
taxe i
vrsminte
asimilate

3536
Alte impozite,
taxe i
vrsminte
asimilate

7000

50

Se nregistreaz cheltuieli potale,


n sum de 19.000 lei.

51

Se nregistreaz cheltuieli de
protocol, n sum de 29.000 lei.

52

Se nregistreaz dobnzile
calculate la depozitele colaterale
constituite de persoane juridice,
n sum de 88.645 lei.

6025 =
Dobnzi la
conturile de
depozite

2537
Datorii ataate
i sume de
amortizat

88.645

53

Se nregistreaz dobnzile
calculate pentru creditele
acordate clienilor, astfel:
- creane comerciale 154.300 lei;
- credite de trezorerie 87.500 lei;
- credite pentru bunuri mobiliare
125.000 lei;
- alte credite acordate clienilor
17.900 lei.

%=
2017
Creane
ataate i sume
de amortizat

7021
Dobnzi de la
creane
comerciale i
credite acordate
clientelei

384.700
154.300

6343 = 251
Cheltuieli Conturi
potale i taxe curente
de
telecomunicaii

19.000

635 = 251
Cheltuieli de Conturi
protocol, curente
reclam i
publicitate

29.000

2027
Creane
ataate i sume
de amortizat
2057
Creane
ataate i sume
de amortizat
2067
Creane
ataate i sume
de amortizat

54

77

87.500

125.000

17.900

Se nregistreaz centralizatorul
statelor de salarii, astfel:
Total brut 455.000 lei;
Contribuiile aferente salariilor:
A. UNITATE
- omaj 0,5% - 2275 lei;
- sntate 5,2% - 23660
lei;
- CAS 20,8% - 94.640
lei;
- Alte contribuii 1,2% 5460 lei.

611 = 3511
Cheltuieli cu Indemnizaii i
beneficiile pe
salarii datorate
termen scurt
ale
angajailor
612 =
Cheltuieli
privind
asigurrile i
protecia
social

B. Reineri din salarii


- omaj 0,5% - 1635 lei;
- sntate 5,5% - 25025
lei;
- CAS 10,5% - 47.775
lei;
- Impozit pe salarii
72.800 lei;
- Reineri 5500 lei;
- Rest de plat 302.265
lei.
3511 =
Indemnizaii
i salarii
datorate

77

455.000

%
35221
Contribuia
unitii la fondul
de omaj

126.035
2275

35214
Contribuia
angajatorului
pentru
asigurrile
sociale de
sntate
35211
Contribuia
unitii la
asigurrile
sociale
3526
Alte datorii i
creane sociale

94.640

%
35222
Contribuia
angajailor la
fondul de
omaj
35213
Contribuia
angajailor
pentru
asigurrile
sociale de
sntate
35212
Contribuia
angajailor la
asigurrile
sociale
3533
Impozitul pe
venituri de

455.000
1635

5460

5460

25.025

47.775

72.800

natura
salariilor
3566
Ali creditori
diveri
251
Conturi curente
55

nchiderea conturilor de venituri

% = 591

5.500
302.265
2.084.642,6
8

Profit sau
pierdere
701
Venituri din
operaiunile de
trezorerie i
operaiunile
interbancare
7011
Dobanzi de la
BNR
7014
Dobanzi de la
creditele
acordate
institutiilor de
credit
7019
Comisioane
702
Venituri din
operaiunile
cu clientela
7021
Dobanzi de la
creante
comerciale si
credite
acordate
clientelei
703
Venituri din
operaiunile cu
titluri i alte
instrumente
financiare
7085
Venituri
privind
mijloacele de
77

32.000

362.895
745.300

84.600
9.134

384.700

50.000

13,68

plata
749
Alte venituri
diverse din
exploatare
762
Venituri din
ajustri
pentru
deprecierea
creanelor din
operaiuni cu
clientela
767
Venituri din
recuperri de
creane
56

nchiderea conturilor de cheltuieli

380.000

20.000

16.000

591 = %
Profit sau 601
pierdere Cheltuieli cu
operaiunile de
trezorerie i
operaiunile
interbancare
6011
Dobanzi la BNR
6014
Dobanzi la
imprumutrile de
la institutii de
credit
6019
Comisioane
602
Cheltuieli cu
operaiunile cu
clientela
6025
603
Cheltuieli
privind
operaiunile cu
titluri i alte
instrumente
financiare
611
Cheltuieli cu
beneficiile pe
77

2.077.323
42.500

624.000
198.000

202.800
3.655

88.645
33.750

455.000

termen scurt ale


angajailor
612
Cheltuieli
privind
asigurrile i
protecia
social
621
Cheltuieli cu
alte impozite,
taxe i
vrsminte
asimilate
6343
Cheltuieli
postale si taxe
de
telecomunicatii
6345
Cheltuieli cu
deplasari,
transport
angajatilor si
bunurilor
635
Cheltuieli de
protocol,
reclam i
publicitate
649
Alte cheltuieli
diverse din
exploatare
651
Cheltuieli cu
amortizrile
imobilizrilor
necorporale
662
Cheltuieli cu
ajustri pentru
deprecierea
creanelor din
operaiuni cu
clientela
668
Perderi din
creante

77

126.035

7.000

19.000

250

29.000

300

31.388

200.000

16.000

57

Se nregistreaz amnarea
repartizrii rezultatului, potrivit
hotrrii AGA.

591 = 581
Profit sau Rezultatul
pierdere reportat

7.319,68

CAPITOLUL XIV SINTEZA


Definitii:
1. Banca este o unitate economica functional-institutionala a carei functie principala este
de a colecta, de a transfera si de a repartiza disponibilitatile financiare.
2. Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar, se ntocmesc n mod clar i n
concordan cu prevederile prezentelor reglementri i ofer o imagine fidel a activelor,
datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii i fluxurilor de trezorerie ale instituiei.
3. Un activ reprezint o resurs controlat de ctre o instituie ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru
instituie.
4. O datorie reprezint o obligaie actual a instituiei ce decurge din evenimente trecute
i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii
economice.
5. Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n
activele unei instituii dup deducerea tuturor datoriilor sale.
6. Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ,
datorii i capitaluri proprii ale instituiei la sfritul exerciiului financiar, precum i n
celelalte situaii prevzute de lege
7. Inteligibilitatea. O calitate esenial a informaiilor furnizate de situaiile financiare
este aceea c ele trebuie s fie uor nelese de utilizatori.
8. Relevana. Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea
deciziilor de ctre utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile
economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau
viitoare, s confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare.
9. Credibilitatea. Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia este
credibil atunci cnd nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot
avea ncredere c reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n
mod rezonabil, s reprezinte.
10. Comparabilitatea. Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei
instituii n timp, pentru a identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale.
11. Sistemul informaional-bancar cuprinde mijloacele i metodele prin intermediul
crora se realizeaz colectarea, prelucrarea i transmiterea datelor i a informa
Instituiile ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:
a) Bilan;
b) cont de profit i pierdere;
c) situaia modificrilor capitalurilor proprii;
d) situaia fluxurilor de trezorerie;
e) notele explicative.
Fondul ntocmete situaii financiare anuale simplificate care cuprind:
a) bilan;
b) cont de profit i pierdere;

77

c) notele explicative.
Utilizatorii situaiilor financiare ntocmite potrivit prezentelor reglementri includ
investitorii actuali i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii, clienii, instituiile
statului i alte autoriti, precum i publicul. Acetia utilizeaz situaiile financiare pentru a-i
satisface o parte din necesitile lor de informaii.
Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite
de situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea,
relevana, credibilitatea i comparabilitatea.
Pentru ca informaia s fie relevant i credibil, sunt necesare urmtoarele:
a) informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;
b) beneficiile de pe urma informaiei s depeasc costul acesteia;
c) s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei
financiare.
La elaborarea planului de conturi pentru bnci i a normelor metodologice de aplicare,
s-au avut n vedere reglementrile n vigoare i armonizarea cu standardele contabile
internaionale.
Bncile utilizeaz conturile din cele opt clase. Dezvoltarea analitic a conturilor
sintetice este de competena fiecrei bnci n funcie de criteriile generale atribuite, precum i
de necesitile proprii.
Planul de conturi cuprinde conturile grupate i ordonate dup lichiditatea activelor i
exigibilitatea pasivelor.
Structura planului de conturi (nou clase) este urmtoarea:
I.
Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare
II.
Operaiuni cu clientela
III.
Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
IV.
Valori imobiliare
V.
Capitaluri proprii, asimilate i provizioane
VI.
Cheltuieli
VII.
Venituri
VIII.
Operaiuni de mandat
IX.
Operaiuni n afara bilanului
Evidena bancar este organizat la nivel ierarhic, respectiv central, sucursal,
filial i agenie, inndu-se seama de principiile i criteriile unitare n concordan cu Legea
Contabilitii i Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii, precum i a Regulamentului
de activitate a sistemului bancar din ara noastr.
Evidena bancar operativ are drept scop urmrirea operaiunilor financiar-monetare,
asigurarea decontrilor n conformitate cu legislaia n vigoare, asigurarea controlului
financiar-operativ i constituirea bazei de date a agenilor economici deservii, n vederea
prelucrrii automatizate a datelor. Astfel, ca urmare a recepiei documentelor la ghieul bncii
i prelucrrii datelor, se obine jurnalul operativ zilnic (document care atest balana
operaiilor bancare n fiecare zi).
Plasamentele bancare sunt evideniate cu ajutorul evidenei statistice, pe grupe:
- active interne (numerar existent n casierie, credite bancare interne);
- active externe;

77

alte active.

Resursele bncii sunt reflectate tot prin evidena statistic, pe grupe de resurse:
- pasive interne (depozite ale clienilor n lei, depozitele populaiei, pasive
interbancare);
- pasive externe;
- alte pasive.
Sistemul informaional-bancar cuprinde mijloacele i metodele prin intermediul
crora se realizeaz colectarea, prelucrarea i transmiterea datelor i a informaiilor. Sursele
de date pentru sistemul informaional-bancar sunt reprezentate de evidena operativ, statistic
i contabil a bncilor, precum i de evidenele titularilor de conturi.
Contabilitatea unei instituii bancare este destinat att pentru administrare fiscal,
conturi anuale, dar permite i exercitarea controlului, furnizarea unor informaii statistice
(permind autoritii bancare s supravegheze att prin rata lichidittii, ct i a solvabilitii).
Informatiile bancare se constituie ntr-un flux informational.
Bancile, n calitate de unitati patrimoniale, au obligatia sa asigure:
- ntocmirea documentelor justificative pentru orice operatiune care afecteaza
patrimoniul bancii;
- nregistrarea n contabilitate a operatiunilor patrimoniale;
- inventarierea patrimoniului;
- ntocmirea bilantului contabil;
- controlul asupra operatiunilor patrimoniale efectuate;
- furnizarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la situatia patrimoniului si
rezultatele obtinute.
- Controlul asupra operatiunilor patrimoniale nregistrate n contabilitate se efectueaza
de catre:
- persoanele care conduc contabilitatea (care efectueaza controlul financiar preventiv si
controlul financiar de gestiune);
- cenzori sau alte persoane mputernicite de banca, dupa caz;
- organele de control financiar si fiscal ale statului;
- alte organe cu atributii de control.
Contabilitatea se tine n moneda nationala, dar operatiunile privind investitiile de
capital strain, operatiunile cu valuta (operatiuni curente de schimb), disponibilitatile n devize
se nregistreaza n contabilitate att n devize ct si n lei la cursul valutar de schimb n
vigoare la data efectuarii lor.

Sarcinile (obiectivele) contabilitatii constau n:


a) contabilitatea se tine n partida dubla si trebuie sa asigure nregistrarea cronologica si
sistematica n contabilitate a tuturor operatiunilor patrimoniale n functie de natura lor, n mod
simultan n debitul unor conturi si creditul altor conturi denumite conturi corespondente;
b) stabilirea totalului sumelor debitoare si creditoare, precum si a soldului final al fiecarui
cont;

77

c) ntocmirea lunara a balantei de verificare care reflecta egalitatea ntre totalul sumelor
debitoare si totalul sumelor creditoare si egalitatea ntre totalul soldurilor debitoare si totalul
soldurilor creditoare ale conturilor;
d) prezentarea situatiei patrimoniului si a rezultatelor obtinute, respectiv a activelor si
pasivelor prin bilant, precum si a veniturilor, cheltuielilor, beneficiilor sau pierderilor prin
contul de profit si pierdere.
-

Principiile contabile
principiul prudentei
principiul permanentei metodelor
principiul continuitatii activitatii;
principiul independentei exercitiului
principiul intangibilitatii bilantului
principiul necompensarii
principiul nominalismului
principiul suprematiei realitatii asupra aparentei
principiul regularitatii, sinceritatii si imaginii fidele
principiul pragului de importanta semnificativa

nscrierea datelor n documente, formulare i n registrele contabile se face manual (cu


cerneal, cu pix cu past) sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a
datelor, dup caz, nefiind admise tersturi, modificri sau alte asemenea procedee, precum i
lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea sau file lips.
n cazul utilizrii sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor pentru
ntocmirea documentelor justificative i pentru prelucrarea i nregistrarea datelor n
contabilitate, registrele de contabilitate i formularele financiar-contabile pot fi adaptate n
funcie de specificul i necesitile instituiilor, cu condiia respectrii coninutului de
informaii al modelelor prevzute i a normelor de ntocmire i utilizare a acestora.
Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal,
Registrul-inventar i Cartea mare.
Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i
se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea
i controlul operaiunilor contabile efectuate.
Registrele de contabilitate obligatorii se ntocmesc i se utilizeaz, conform modelelor i
normelor prevzute n Anexa 1 a ordinului 27/2010. Registrele de contabilitate pot fi
prezentate sub form de registre, foi volante sau listri informatice, dup caz

Bibliografie -

Bibliografie minimal obligatorie


1. DEDU, V.; ENCIU, A. Contabilitate bancar, editia a II-a Editura
Economic, Bucureti, 2009;

.2. DEDU, V.- Gestiune i audit bancar, Editura Economic, Bucureti, 2008;

77

3. Ordin BNR 27/2010 R Reglementari contabile conforme cu Standardele


Internationale de Raportare Financiara aplicabile institutiilor de credit

- Bibiografie recomandat
1. DNIL N.; ANGHEL L.C.; DNIL M.I., - Managementul lichiditii
bancare, Editura Economic, Bucureti, 2002;
2. SOCOL, ADELA. - Contabilitatea i gestiunea societilor bancare, Editura
Economic, Bucureti, 2005;
*** OMFP 3055/2005 R pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene;
*** Legea Contabilitii nr.82/91 modificat i republicat;

77