Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
INTRODUCERE..................................................................................................................................2
CAPITOLUL I: Conceptul de fraud i eroare n auditul financiar-contabil.......................................3
1.1. Definiia Auditului....................................................................................................................3
1.2. Scopul activitii de audit..........................................................................................................3
1.3 Conceptele de fraud i eroare. Definiie. Factori distinctivi.....................................................4
CAPITOLUL II : Responsabiliti n detectarea fraudelor i erorilor.................................................7
2.1. Responsabilitatea celor nsrcinai cu guvernana i conducerea..............................................7
2.2. Responsabilitatea Auditorului...................................................................................................7
CAPITOLUL III : Probe i teste de audit pentru determinarea erorilor i fraudelor..........................9
3.1. Probe de audit............................................................................................................................9
3.2. Proceduri de fond...................................................................................................................12
CAPITOLUL IV : Riscuri i apecte n privina fraudelor................................................................18
4.1. Factorii de risc de fraud n raport cu ciclul de depozitare.....................................................20
4.2. Factorii de risc de fraud n raport cu ciclul de tranzacionare...............................................20
4.3.Factori de risc de fraud n raport cu ciclul de creditare..........................................................21
CAPITOLUL V : Eroarea i pragul de semnificaie.........................................................................23
5.1. Proceduri utilizate n cazul n care circumstanele indic existena unei posibile denaturri. 25
5.2.Considerarea dac o denaturare identificat poate constitui un indiciu de fraud...................25
5.3.Comunicarea i declaraiile conducerii....................................................................................26
5.4.Comunicrile ctre autoritile de reglementare i implementare............................................28
5.5. Incapacitatea auditorului de a finaliza angajamentul..............................................................28
5.6.Comunicarea cu un auditor succesor propus............................................................................29
CAPITOLUL VI : Studiu de caz. Exemple de fraude.......................................................................30
6.1.Conflicte de Interese frauduloase.............................................................................................30
6.2.Clepsidra...................................................................................................................................30
6.3.Fraude cu carduri de serviciu...................................................................................................31
6.4.Frauda in achizitii/ cumparari/ investitii/ subcontractare.........................................................32
curajul de a-i cere explicatii furnizorului care il tratase atat de bine la Londra................................32
CONCLUZII......................................................................................................................................33
BIBLIOGRAFIE................................................................................................................................34
INTRODUCERE
Preocuprile de perfecionare ale auditul financiar sunt utile, mai ales n Romnia, unde
aceste activiti se consolideaz, o dat cu naintarea procesului de reform i integrarea economiei
romneti n structurile Uniunii Europene.
Auditul financiar n Romnia se afl la nceput de drum, iar reglementrile legislative din
ultimii ani, previzioneaz tendine noi i creterea rolului acestuia n secolul ce a nceput. Acest
aspect este motivat i de numeroasele schimbri de ordin economic, ce au loc n societatea
romneasc, cum ar fi dezvoltarea activitilor bursiere, creterea numrului de tranzacii financiare,
fuziunea, i falimentul societilor.
Originea meseriei de auditor este foarte veche cu toate c nu a fost cunoscut sub aceast
denumire, deoarece, n mrturiile timpului, istoria contabilitii era similar cu istoria economic.
O certitudine a descoperirilor istorice este nsi faptul c dezvoltarea vieii sociale i
formarea statelor nu s-au putut realiza fr colectarea de impozite i taxe, toate acestea determinnd
necesitatea de a ine socoteli i n consecin, de a face calcule.
nc din antichitate, s-a ajuns la ideea c o bun gestionare a patrimoniului se poate realiza
doar prin respectarea unor proceduri i reguli de control financiar, aspecte care au stat la baza
descoperirii contabilitii ca tiin, ele fiind respectate chiar dup mii de ani.
Din secolul al XX-lea, ncep s se emit legi prin care s fie recunoscut oficial importana
verificrii prin audit i chiar se impune obligativitatea ei precum i a publicrii bilanului, pentru ca
acesta s redea o imagine fidel i exact a patrimoniului. Dezvoltarea auditului i a controlului
intern, alturi de dezvoltarea contabilitii, au fost rezultatul muncii i concluziilor desprinse de
ctre contabili i asociaiile de auditori, ca un rod al experienelor dobndite de acetia i nu ca o
consecin sau o impunere legislativ.
Iniial, controlul financiar (intern) a fost conceput de ctre proprietarii de ntreprinderi
pentru a limita riscul fraudelor i pentru a li se face o analiz amnunit a situaiei unitii, apoi s-a
dezvoltat ideea prin care controlul este obligatoriu pentru a se evita erorile de ordin contabil.
Profesia de auditor financiar capt noi valene n anul 1933, cnd Bursa din New York
impune companiilor importante s-i prezinte situaiile financiare certificate de ctre un contabil
independent i s anexeze raportul de audit. Raportul de audit devine astfel un element obligatoriu
al situaiilor financiare pentru companiile cotate la Burs.
Se relev faptul c auditul financiar a aprut din nevoi obiective, la fel ca i contabilitatea i
controlul financiar.
Practicile de audit financiar au fost introduse la noi n ar, n perioada de tranziie spre o
economie de pia, din dorina specialitilor romni de a corela i adapta reglementrile romneti
cu standardele contabile prevzute pe plan internaional.
Auditul financiar se consolideaz o dat cu evoluia procesului de reform i realizarea
efectiv a unei economii similare cu a rilor din Uniunea European.
n concluzie, Romnia impune implementarea tehnicilor de audit financiar armonizate cu
cele internaionale iar, complexitatea i perpetua evoluie a activitilor economice determin
perfecionarea continu a standardelor de contabilitate i audit precum i a cunotinelor
profesionitilor n domeniu.
2
Scopul activitii auditorilor este acela de a restabili o ncredere rezonabil ntre productori
i utilizatori ai informaiei contabile. Astfel, auditorii contribuie la protejarea intereselor diferitelor
categorii de beneficiari ai informaiei contabile, atunci cnd acetia iau decizii economice.
Standardul Internaional de Contabilitate nr. 1 arat c informaia financiar are ca obiectiv
furnizarea unei informaii utile n luarea deciziilor economice i financiare. Obiectivul de utilitate
al informaiei este preluat n toate cadrele conceptuale de contabilitate. Deci ntre productori i
beneficiari ai informaiei contabile se interpune auditorul, n calitatea sa de expert contabil. Expertul
contabil este un profesionist de nalt clas cu o pregtire teoretic superioar, cu caliti morale i
etic profesional, o experien practic ndelungat, recunoscut n domeniul respectiv ca persoan
de mare competen i autoritate.
Situaiile financiare trebuie s furnizeze informaii utile pentru adoptarea deciziilor
economice, pentru a hotr momentul de cumprare sau vnzare a unei investiii de capital, a evalua
deficienele n rspunderea managerial, a evalua capacitatea ntreprinderii de a plti i de a oferi
alte beneficii angajailor si, pentru a evalua garaniile pentru credite acordate ntreprinderii, a
determina politicile de impozitare, pentru calculul profitului i distribuirea dividendelor, a elabora
date statistice despre venitul naional.
Timp de secole ntregi, obiectivul primar al auditului a constat n descoperirea fraudelor i
erorilor. n ultimul secol de practic, obiectivul auditului s-a mutat treptat de la detectarea fraudelor
i erorilor ctre stabilirea msurii n care situaiile financiare respect obiectivul de imagine fidel.
O greeal aprut n colectarea sau procesarea datelor pe baza crora se ntocmesc situaiile
financiare.
O estimare contabil incorect aprut din trecerea cu vederea sau interprearea greit a faptelor.
nu fie obiectul unor fraude. Auditorii nu stabilesc din punct de vedere legal dac frauda a aprut sau
nu. Frauda care implic unul sau mai muli membri din conducere sau din structura nsrcinat cu
guvernana este denumit fraud managerial; frauda care implic numai angajaii unei entiti
este denumit fraud cu asocierea angajailor. n oricare din cele dou cazuri, pot exista asocieri
cu tere pri din afara entitii n vederea svririi fraudelor.
Exist dou tipuri de denaturri intenionate care sunt relevante :
-
Interprearea eronat sau omiterea intenionat a evenimentelor, tranzaciilor sau altor informaii
semnificative n situaiile financiare.
Riscul de a nu detecta o denaturare semnificativ cauzat de fraude este mai mare dect
riscul de a nu detecta o denaturare semnificativ cauzat de erori, datorit faptului c fraudele
implic aciuni sofisticate i atent organizate ce au ca scop tinuirea acestora, cum ar fi falsurile,
nenregistrarea deliberat a tranzaciilor sau declaraiile incorecte intenionate fcute auditorului.
Astfel de ncercri de tinuire pot fi chiar i mai dificil de detectat atunci cnd sunt nsoite de o
asociere n vederea svrirea fraudelor. Aceste asocieri l pot determina pe audit s cread c
probele de audit sunt persuasive cnd, de fapt, acestea sunt false. Procedurile de audit care sunt
eficiente pentru detectarea unei erori se pot dovedi ineficiente la detectarea fraudelor.
Mai mult dect att, riscul ca auditorul s nu detecteze o denaturare semnificativ aprut
din frauda managerial este mai mare dect n cazul fraudei svrite cu asocierea angajailor,
deoarece acele persoane care sunt nsrcinate cu guvernana i conducerea se afl adesea ntr-o
poziie care le presupune integritatea i le permite s nu ia n calcul procedurile de control anterior
stabilite.
Opinia auditorului asupra situaiilor financiare este bazat pe conceptul de obinere a
certificrii rezonabile; astfel, ntr-un angajament de audit, auditorul nu garanteaz faptul c
denaturrile semnificative, aprute fie din fraude, fie din erori, vor fi detectate. Prin urmare,
descoperirea ulterioar a unei denaturri semnificative a situaiilor financiare rezultat din fraud
sau eroare nu reprezint, n sine:
(a) Incapacitatea de a obine o certificare rezonabil,
(b) O planificare, desfurare sau un raionament neadecvat,
(c) Absena competenei profesionale i a diligenei cuvenite sau
(d) Incapacitatea de a fi n conformitate cu ISA.
Auditorul planific i desfoar un angajament de audit cu o atitudine de scepticism
profesional, n concordan cu ISA 200, Obiective i principii generale care guverneaz un
angajament de audit al situaiilor financiare. O astfel de atitudine este necesar auditorului pentru a
identifica i evalua cu corectitudine, de exemplu:
Aspecte care sporesc riscul de apariie al unor denaturri semnificative n situaiile financiare,
rezultate din fraude sau erori (de exemplu, caracteristicile conducerii i influena acesteia asupra
mediului de control, condiiilor specifice sectorului de activitate i caracteristicilor de funcionare, i
stabilitatea financiar).
Probele obinute (inclusiv cunotinele auditorului din angajamentele de audit anterioare) care pun
n discuie credibilitatea declaraiilor conducerii.
Adecvarea probelor reprezint latura calitativ a probelor de audit. Adecvarea prezint dou
caracteristici fundamentale de care trebuie s se in cont: relevana i credibilitatea.
Relevana const n pertinena probelor de audit n privina probarii declaraiilor conducerii
entitaii auditate. Altfel spus, o prob de audit este considerat relevant dac poate influena
raionamentul auditorului n a accepta sau respinge o anumit declaraie prezentata n situaiile
financiare.
Credibilitatea const n aceea c probele de audit trebuie s fie de ncredere. Anumite probe
prezint un grad de ncredere mai ridicat dect altele, datorit naturii activitii de audit. Numeroase
probe de audit colectate de auditor sunt rezultatul aplicrii unor metode mai curnd persuasive,
dect al unor cercetari tiintifice cu concluzii ferme i obiective. Din acest motiv, cei mai muli
auditori caut s probeze aceeai afirmaie a managementului ntreprinderii auditate, fie prin
aplicarea mai multor metode diferite, fie prin obinerea de informaii din mai multe surse
independente unele de altele, fie printr-o combinaie a celor dou proceduri menionate.
n literatura de specialitate [OReilly, M.B. Hirsch, P.L. Defliese, H.R. Jaenicke
Montgomerys auditing , ed. a XI a, 1990] i n normele internaionale de audit regsim
principalii factori care pot influena credibilitatea unei probe de audit:
Structura de control intern. Datele care sunt obinute n condiiile existenei unei
structuri de control intern funcionale i eficiente, sunt mai credibile dect cele
obinute n condiiile n care controlul intern este slab sau inexistent.
10
Atunci cnd probele obinute din surse i prin metode diferite converg ctre acelai rezultat,
probele de audit au o fora de persuasiune mai mare. n aceste condiii, auditorul poate obine un
grad cumulat de ncredere mai ridicat dect cel pe care l-ar fi obtinut din probele de audit
considerate n mod individual.
Factorii care pot influena judecata profesional a auditorului cu privire la aprecierea
suficienei i adecvrii probelor de audit sunt:
-
evaluarea naturii i nivelului soldului unui cont sau al unei categorii de tranzacii;
sau care provin din surse multiple, urmrind argumentarea opiniei de audit, i nu neaparat
conducerea utilizatorului ctre concluzii, acesta nefiind scopul unui auditor. El caut s obina un
grad de persuasiune ridicat, mai ales datorit faptului c n activitatea sau entitatea auditata pot
exista puncte delicate sau controversate i, drept consecin, auditorul va cauta s probeze cu dovezi
suficiente i adecvate opinia sa.
Fiabilitatea sursei i tipul probei de audit influeneaz gradul de persuasiune furnizat i
cantitatea de probe de audit necesar. Cantitatea de probe de audit necesar pentru a oferi
auditorului gradul de certitudine de care are nevoie depinde de : obiectivele auditului, de criteriile
de evaluare utilizate, de evaluarea riscurilor, precum i de evaluarea costurilor i avantajelor
diverselor tehnici de obinere a probelor de audit.
Obiectivele auditului influeneaz hotrtor asupra cantitii i tipului de probe de audit
necesare. Spre exemplu, dac obiectivul unui audit financiar presupune efectuarea unei anchete
asupra unui punct slab (lacune), referitor la existena i repercursiunile sale, este necesar ca
auditorul s se conving c banuiala i suspiciunea i justific intervenia. Dac este cazul, trebuie
colectate probe de audit adecvate, care s permit dovedirea att pentru auditorul nsui, ct i
conducerii entitaii existena i importana lacunei. n situaia n care conducerea nu este convns
de constatrile auditorului, acesta trebuie s dein probe de audit incontestabile, suficiente i
adecvate, care s-i susina opinia.
11
Chiar dac auditorul urmrete s colecteze elementele probante necesare susinerii opiniei
sale, n demersul sau, acesta trebuie s in cont inclusiv de disponibilitatea lor i de costul obinerii
acestor probe. n contextul disponibilitii probelor de audit, se face distincia ntre dou aspecte
diferite:
Costul probelor de audit are o legatur direct cu pragul de semnificaie. Astfel, obinerea
unei probe de audit poate implica un cost att de mare (legat de timp i latura financiar), nct
auditorul s considere c avantajele derivate din proba respectiva s fie inferioare eforturilor
depuse. Ca atare, va stabili, dnd dovad de responsabilitate profesional, un nivel adecvat al
pragului de semnificaie - superior cuantumului erorilor i fraudelor ce sunt de ateptat s apara n
decursul misiunii de audit.
12
control prin faptul c aplicarea lor genereaz probele de audit necesare susinerii unei
astfel de evaluri.
Procedurile de fond reprezint testele efectuate de auditor pentru a obine
b)
c)
proceduri analitice.
conducerii se refer la
13
procedurilor analitice;
credibilitatea informaiilor;
Selectarea unui set (program) de proceduri de fond implic determinarea naturii procedurilor
de fond, coordonarea lor n timp i stabilirea ariei de aplicare a procedurilor respective, necesare
pentru asigurarea unui nivel de risc rezonabil pentru fiecare afirmaie din situaiile financiare.
15
sistemul contabil al clientului este suficient de bine pus la punct, astfel nct
s poat fi semnalate orice tranzacii neobinuite sau abatere semnificativ de la
valorile normale n perioada ramas.
n lipsa acestor indicii, auditorul poate decide s aplice procedurile de fond privind
verificarea conturilor la data nchiderii exerciiului financiar.
16
Exista totui o serie de proceduri de fond care se aplic exclusiv la data nchiderii
exerciiului financiar, precum i n perioada care urmeaza acestei date pn la publicarea situaiilor
financiare, cum ar fi procedurile analitice specifice acestei perioada testele de verificare a
respectrii principiului independenei exerciiilor etc. n msura n care aplicarea acestor proceduri
relev tranzacii sau fluctuaii neobinuite ale soldurilor conturilor, este necesar o investigare
suplimentar a fenomenului respectiv, n scopul identificrii naturii i cauzelor acestor fluctuaii.
Aplicarea procedurilor de fond suplimentare trebuie s furnizeze astfel o baz rezonabil pentru
extinderea concluziilor auditului interimar la data nchiderii conturilor.
Aria de aplicare a procedurilor de fond. ntinderea unei proceduri de audit se refer la
numrul de elemente sau mrimea eantionului care se ia n considerare pentru aplicarea unei
anumite proceduri. ntinderea procedurilor de fond este influenat de nivelul stabilit pentru riscul
de nedetectare; astfel, cu ct riscul de nedetectare este mai sczut, cu att procedurile de fond
aplicate vor fi mai detaliate. Auditorul are posibiltatea ca, n funcie de circumstanele specifice, s
varieze cantitatea de probe de audit prin restrngerea sau extinderea procedurilor de fond aplicate.
17
Fraude comise de
conducere i
ceilali angajai
Fraude externe
Acceptarea
de
depozite
Camuflarea deponentilor
Depozite
neinregistrare
Sustragerile din
depozitele sau
investitiile clientilor,
in special din
conturile inactive
Spalarea banilor
Instructiuni
frauduloase
Falsificarea banilor
sau efectelor
Utilizarea
frauduloasa
a
perioadelor de
incasare a cecurilor
( cecuri neacoperite)
Tranzactionarea
Creditare
Riscuri in afara
pietei
Tranzactii cu parti
afiliate
Onorariile brokerilor
pentru aducerea
clientilor
Tranzactii false
Tranzactii
neinregistrate
Alocari intarziate de
tranzactii
Utilizarea intentionat
gresita a conturilor
discretionare
Exploatarea
carentelor
procedurilor de
corelare
Marcarea intentionat
eronata a registrului
Asocierea in vederea
comiterii fraudei la
evaluare (ringuri de
evaluare)
Furtul sau utilizarea
intentionat gresita a
garantiilor
Vanzari
custodiale
frauduloase
Credite acordate
unor debitori fictivi
Utilizarea companiilor
interpuse
Transformarea
depozitelor
Tranzactii cu companii
afiliate
Onorarii
pentru
aducerea
de clienti
Utilizarea
de
organizatii paralele
Transformarea
fondurilor
Vanzarea
garantiilor
recuperate la un pret
inferior pretului de
piata
Mita pentru a obtine
eliberarea garantiei sau
pentru a reduce suma
pretinsa
Furtul sau utilizarea
intentionat eronata a
garantiilor
Informatii sau
18
Falsa identitate si
informatii false
despre cererile de
creditare si
documentele
documente false
priviind partenerii
furnizate ulterior
Dubla garantare cu
acelasi bun
Evaluari frauduloase
Garantii falsificate sau
fara valoare
19
(Metode utilizate pentru a ascunde utilizarea fondurilor bncii n vederea crerii aparentei
rambursrii creditului)
Credite care dintr-o dat devin performante cu putin timp naintea sfrsitului perioadei
sau naintea unei inspectii de audit;
Tranzactii cu companii din cadrul grupului sau cu companii asociate cnd scopul
acestora nu este clar;
Lipsa analizei fluxului de numerar care s sustin generarea veniturilor si capacitatea
de rambursare a clientului.
Falsa identitate si informatii false despre solicitrile de credit /dubla-garantare /
evaluri frauduloase /garantii falsificate sau fr valoare
Lipsa unei evaluri la fata locului a clientului sau lipsa unei vizite a clientului;
Dificultti n coroborarea actelor persoanei respective, documente lips sau
inconsecvente si neconcordante n datele personale;
Evaluator din afara zonei n care este situat imobilul;
Evaluarea este comandat si primit de client si nu de creditor;
Lipsa verificrii drepturilor de garantie pentru a se justifica pozitiile si priorittile
acelor drepturi;
Lipsa controlului fizic al garantiilor, atunci cnd pentru garantarea unui credit este
necesar preluarea posesiei bunurilor (de exemplu, bijuterii, obligatiuni la purttor si
obiecte de art).
22
5.1. Proceduri utilizate n cazul n care circumstanele indic existena unei posibile
denaturri
Atunci cnd auditorul ntlnete astfel de circumstane, natura, durata i ntinderea
procedurilor ce trebuie desfurate depind de raionamentul auditorului cu privire la tipul
fraudei sau al erorii indicate, posibilitatea de apariie a acesteia i posibilitatea ca un anumit
tip de fraud sau eroare s poat avea un efect semnificativ asupra situaiilor financiare. n
mod obinuit, auditorul este capabil s desfoare suficiente proceduri pentru a confirma sau
infirma o suspiciune conform creia situaiile financiare sunt denaturate n mod semnificativ
ca urmare a unei fraude sau erori. Dac acest lucru nu este posibil, auditorul ia n considerare
efectul asupra raportului de audit.
Auditorul nu poate presupune c un caz de fraud sau eroare constituie o apariie
izolat i, prin urmare, nainte de concluzia auditului, auditorul ia n considerare dac
evaluarea componentelor riscului de audit, efectuat pe parcursul planificrii activitii de
audit, are nevoie s fie revizuit i dac natura, durata i ntinderea celorlalte proceduri ale
auditorului trebuie reconsiderate . De exemplu, auditorul are n vedere:
Evaluarea eficienei controalelor interne, dac riscul de control a fost evaluat sub nivelul
ridicat.
n fraud, este posibil ca auditorul s nu fie capabil s obin probele necesare finalizrii
auditului i raportului asupra situaiilor financiare.
rezerve sau chiar s declare imposibilitatea exprimrii unei opinii asupra situaiilor financiare,
din pricina limitrii ariei de aplicabilitate a auditului.
n mod normal, obligaia auditorului de a pstra confidenialitatea l mpiedic s
raporteze fraudele sau erorile unor teri. Totui, n anumite circumstane, prin statut, lege sau
hotrre judecatoreasc se poate decide renunarea la confidenialitate (de exemplu, n unele
ari, auditorul trebuie s raporteze autoritailor de supraveghere, fraudele sau erorile
nregistrate n situaiile financiare). n astfel de circumstane, auditorul poate apela la
consultan juridic, luandu-se n considerare responsabilitatea auditorului fa de interesul
public.
Auditorul poate concluziona c este necesar retragerea din angajament n cazul n
care entitatea nu ntreprinde aciunile de remediere referitoare la fraude, pe care auditorul le
consider necesare n circumstanele respective, chiar dac fraudele nu sunt semnificative
pentru situaiile financiare. Implicarea celei mai nalte autoritai din cadrul entitaii poate
afecta concluzia auditorului, situaie n care ncrederea n declaraiile conducerii este, de
asemenea, afectat, putnd fi afectat i auditorul dac acesta continu asocierea cu entitatea.
Auditorul trebuie s documenteze factorii de apariie a riscului de fraud identificai ca
fiind prezeni pe parcursul procesului de evaluare fcut de auditor i s documenteze
rspunsul auditorului la orice astfel de factori. Dac pe parcursul desfurrii auditului se
constat c factorii identificai de apariie a riscului de fraud l determin pe auditor s cread
c sunt necesare proceduri de audit suplimentare, atunci auditorul trebuie s documenteze
prezena unor astfel de factori de risc i rspunsul auditorului la aceti factori.
Auditorul trebuie s obin declaraii scrise de la conducere, conform crora:
(a) Conducerea confirm responsabilitile sale referitoare la implementarea i operarea
sistemelor contabile i de control intern care sunt menite s previn i s detecteze fraudele i
erorile;
(b) Conducerea consider c efectele acelor denaturri necorectate ale situaiilor financiare
colectate de auditor pe parcursul auditului sunt nesemnificative, att individual, ct i
cumulate, pentru situaiile financiare n ansamblul lor. O sintez a unor astfel de elemente
trebuie inclus n declaraiile scrise sau ataat acestora;
(c) Conducerea a prezentat auditorului toate faptele semnificative asociate oricror fraude sau
fraude suspectate cunoscute de conducere care ar fi putut afecta entitatea; i
(d) Conducerea a prezentat auditorului rezultatele evalurii proprii a riscului ca situaiile
financiare s fie denaturate n mod semnificativ ca rezultat al existenei fraudelor.
(e) Datorit faptului c managementul este responsabil cu ajustarea situaiilor financiare n scopul
corectrii denaturrilor semnificative, este important ca auditorul s obin declaraii scrise
din partea conducerii conform crora orice denaturri necorectate rezultate fie din fraude, fie
din erori, sunt, n opinia conducerii, nesemnificative, att individual, ct i cumulate. Astfel de
declaraii nu substituie obinerea probelor de audit suficiente i adecvate. n unele
circumstane, conducerea poate s nu considere anumite denaturri necorectate ale situaiilor
financiare colectate de auditor pe parcursul auditului ca fiind denaturri. Din acest motiv,
27
Este deosebit de dificil de a stabili cu certitudine cnd este adecvat retragerea dintr-un
angajament. Cert este c implicaiile amestecului unui membru din conducere sau din
structura nsrcinat cu guvernana (afectnd n acest mod credibilitatea declaraiilor) n
desfurarea angajamentului de audit l determin pe auditor s adopte o decizie de retragere.
Dat fiind natura excepional a circumstanelor i nevoia de a ine cont de cerinele
legale, auditorul trebuie s aib n vedere apelarea la consultan juridic atunci cnd decide
retragerea dintr-un angajament precum i stabilirea aciunilor ce trebuie ntreprinse n
realizarea demersului su.
29
6.2.Clepsidra
O fraud a fost produs ntr-o firm care avea mai multe depozite de materiale de construcii,
cu multe sucursale i personal numeros, dar cu un sistem informatic centralizat rudimentar,
fr chei de verificare a plilor prin virament.
Angajata care fcea salariile i le pltea salariailor a observat c sistemul informatic nu ii
permitea sa modifice sumele ce trebuiau pltite angajailor, dar nu genera nici un raport
privind neplata salariilor. Sistemul ii permitea s efectueze viramentul ntregului fond de
salarii n contul ei bancar dac nchidea operaiunea cu plata salariilor prin virament carduri
salarii i c directorul sucursalei nu verific niciodat plile de salarii, ci doar cheltuielile de
prestri servicii.
Angajata avea credite mari n franci elveieni i ntruct cursul evoluase n defavoarea
mprumutatilor, a decis s fraudeze angajaii sucursalei, lund sume mici din salariile lor, n
fiecare lun. Astfel, a virat fondul de salarii integral n contul ei personal i a falsificat
30
31
32
CONCLUZII
O misiune de audit nu poate furniza o asigurare absolut c situaiile financiare nu conin
erori sau fraude semnificative. Erorile pot exista fie ca urmare a procesrii incorecte a datelor
contabile, fie din cauza utilizrii unui raionament greit n selectarea i aplicarea standardelor de
contabilitate. Exist riscul c auditorul s nu le poat depista, indiferent de rigurozitatea cu care
aplic standardele de audit.
Ceea ce susine literatura de specialitate este faptul c situaiile financiare de sintez nu
pot fi de o acuratee perfect, fie doar din cauza unor concepte ambigue existente n contabilitate.
De asemenea, multe dintre rezultatele care sunt calculate n contabilitate pe baz de estimri nu
pot avea o exactitate mai mare dect permit metodele utilizate pentru dimensionarea acestora.
Spre exemplu, nu se pot previziona cu acuratee rezultatele unui anumit eveniment care urmeaz
s se produc ct va fi, cursul valutar la un moment dat sau cum vor evolua preurile pe piaa.
Din acest motiv, ori de cate ori estimrile contabile depind de rezultatele nesigure ale unor
evenimente viitoare, aceste estimari vor fi inexacte prin natura lor. Prin urmare, conturile anuale
care sunt auditate nu pot avea nici ele un grad mai mare de exactitate, din cauza limitrilor
inerente aduse de conceptele contabile.
Mai mult dect att, standardele contabile ofer tratamente contabile distincte pentru
reflectarea aceleiai tranzacii. Alegerea unui tratament contabil sau a altuia va determina n mod
implicit alte rezultate din punctul de vedere al prezentrii situaiilor financiare. Printre cele mai
cunoscute cazuri de tratamente contabile alternative sunt cele care privesc regimul de amortizare a
activelor fixe, sau modul n care stocurile sunt evaluate la ieirea din gestiune. Aplicnd o metod
sau alta dintre cele permise de practicile contabile, rezultatul companiei i valoarea activelor sale
pot fi serios afectate, fr s se poat demonstra nclcarea imaginii fidele sau a standardelor de
contabilitate.
Contextul actual impune ca o necesitate obiectiv atenia ctre msuri reale i imediate
privind elaborarea i implementarea de metode de auditare cu scopul descoperirii fraudelor i
erorilor din ce n ce mai dificil de depistat.
Agenii economici din Romnia nu au atins nc gradul de contiin necesar sau, n
unele cazuri, nu au interes s recurg la serviciile profesionale de audit financiar. Astfel se
explic lipsa general de interes a acestora pentru auditul financiar, ca mijloc de reflectare a
modului de respectare a prevederilor Standardelor Internaionale de Contabilitate i a
prezentrii corecte a rezultatelor financiare obinute.
n concluzie, auditarea situaiilor financiare anuale, de ctre auditorul financiar,
reprezint o activitate complex i sistematic, ce implic anumite responsabiliti ale
participanilor. Finalitatea activitii de audit financiar const, pe de o parte, n comunicarea
rezultatelor, cu respectarea anumitor rigori profesionale sub aspectul redactrii raportului de
audit i exprimrii clare a opiniei formulate, iar pe de alt parte, nelegerea de ctre
beneficiari a responsabilitilor viitoare.
33
BIBLIOGRAFIE
1. S. Domnioru, Audit statutar i comunicare financiar-Vol I, Ed. Economic,
2011
2. I.B. Robu, Riscul de fraud n auditul financiar, Ed. Economic, 2014
3.
34