Sunteți pe pagina 1din 85

1.

ASPECTE PRIVIND NORMALIZAREA CONTABILA IN INSTITUTIILE PUBLICE


1. 1.Aspecte naionale: de la contabilitatea de cas la contabilitatea de angajamente
La recomandarea Comisiei Europene, Fondului Monetar Internaional, Bncii Mondiale, Bncii Europene
i OECD Romnia a adoptat n anul 2005 prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1917/2005 pentru
aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii publice i a planului de conturi
pentru acestea o schimbare major a sistemului de contabilitate public.
Pn n decembrie 2005 unele instituii publice aplicau o contabilitate n partid simpl n cadrul creia
foloseau cinci registre: registru de cas, venituri, cheltuieli, active fixe i stocuri, la care s-au adugat n ultimii
ani alte dou: debitori i amortizare. Cheltuielile erau recunoscute numai cnd erau pltite i veniturile numai
cnd erau ncasate. Deci, nu erau nregistrate datoriile.
Modificrile efectuate n anul 2005 la nivelul contabilitii publice au vizat introducerea unor
reglementri existente pe plan internaional, reprezentativ n acest sens fiind practicarea unei contabiliti de
angajamente. De asemenea, au fost preluate n cadrul acestui proces elemente din contabilitatea financiar (spre
exemplu, structurarea planului de conturi i principiile contabile). Prin Ordinul 1917/2005 s-a schimbat structura
situaiilor financiare, s-au prezentat elementele ce pot aprea n cadrul situaiilor financiare, s-au prezentat planul
de conturi general i instruciunile de utilizare a conturilor, s-a exemplificat printr-o monografie nregistrarea n
contabilitate a principalelor operaiuni, s-a prezentat modelul de transpunere a conturilor din balana de verificare
de la 31.12.2005 n noul plan de conturi, s-au prezentat operaiunile specifice contabilitii bugetului de stat,
bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetului asigurrilor de omaj, bugetului fondului
naional unic de asigurri sociale de sntate.
Aceste modificri sunt operate pe fondul pstrrii unor concepte i practici ce ar fi trebuit nlocuite n
vederea mbuntirii sistemului de contabilitate. n acest sens menionm: folosirea denumirilor de cheltuieli i
venituri operaionale; preluarea obiectelor de inventar n folosin i a obiectelor de inventar n depozit;
posibilitatea recunoaterii extrabilaniere a obiectelor de inventar; pstrarea fondurilor; pstrarea denumirii de
active fixe, respectiv pstrarea clasificaiei bugetare. Interesant de observat este faptul c aceasta din urm, era
necesar n generaia anterioar pentru c exista un singur cont de cheltuial (respectiv contul 410), iar n prezent
conturile de cheltuieli au fost clasificate dup natur, detalierea suplimentar oferit prin intermediul clasificaiei
bugetare putnd fi evitat printr-o mprire corespunztoare a conturilor de cheltuieli.
n noul sistem de contabilitate public au aprut i neconcordane ntre conceptele aprute n coninutul
aceleiai reglementri, respectiv: conceptul de patrimoniu i principiul prevalenei economicului asupra
juridicului (a realitii asupra aparenei), conceptele de active circulante i active curente.
1.2. Aspecte internaionale: aplicarea IPSAS-urilor (Standarde Internaionale de contabilitate pentur
sectorul public)
Pornind de la contextul general al globalizrii i considernd referenialul Standardelor Internaionale de
Contabilitate drept ndrumar pentru tot ceea ce nseamn profesie contabil european, delimitm sectorul
public aa cum o face Federaia Internaional a Contabililor (IFAC), prin intermediul Consiliului pentru
Standarde Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public (IPSASB). Sectorul public cuprinde guverne
naionale, regionale, locale, precum i entiti guvernamentale asociate de tipul consiliilor, comisiilor, ageniilor
i ntreprinderilor de interes public i aflate n relaie unic sau complementar de finanare din bani publici.
2. SITUAIILE FINANCIARE N INSTITUIILE PUBLICE DIN ROMNIA
2.1. Structura situaiilor financiare
Situaiile financiare ntocmite de instituiile publice trebuie s ofere o imagine fidel a activelor,
datoriilor, poziiei financiare (active nete/patrimoniu net/capital propriu), precum i a performanei financiare i
a rezultatului patrimonial al acestora. Spre deosebire de societile comerciale, instituiile publice au obligaia de
a ntocmi un set de situaii financiare la sfritul fiecrui trimestru i anual, la data de 31 decembrie a fiecrui
exerciiu bugetar. Situaiile financiare se ntocmesc conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor
Publice, ele reprezentnd, totodat, documentul oficial ce reflect situaia patrimoniului aflat n administrarea
statului i a unitilor administrativ-teritoriale.

Situaiile financiare se ntocmesc n moned naional, dar lund n considerare implicarea Romniei n
relaiile financiare internaionale, precum i acordurile de finanare ncheiate cu diverse organisme europene i
nu numai, exist posibilitatea ca situaiile financiare s fie ntocmite i ntr-o moned strin, la solicitarea
acestora.
Situaiile financiare trimestriale i anuale cuprind:
a) bilanul;
b) contul de rezultat patrimonial;
c) situaia fluxurilor de trezorerie;
d) situaia modificrilor n structura activelor/capitalurilor;
e) anexe la situaiile financiare, care includ: politici contabile i note explicative;
f) contul de execuie bugetar.
Situaiile financiare anuale se compun din : Bilan, Contul de rezultat patrimonial, Situaia fluxurilor de
trezorerie, Situaia modificrilor n structura activelor nete/capitalurilor, conturile de execuie bugetar i anexe
la situaiile financiare, care includ: politici contabile i note explicative .
Bilanul este documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de active, datorii i
capitaluri proprii ale instituiei publice la sfritul perioadei de raportare, precum i n alte situaii prevzute de
lege. Prin diferena dintre total active i total datorii se determin indicatorul active nete, care trebuie s fie egal
cu capitalurile proprii.
Structura bilanului:
A. Activele sunt resurse controlate de o entitate ca urmare a evenimentelor trecute i care se ateapt s
genereze pentru entitate beneficii economice viitoare sau potenial de servicii.
Exist dou tipuri de active: active necurente i active curente
 Activele necurente sau active imobilizate cuprind activele corporale, necorporale i financiare.
Din aceast categorie fac parte:
- Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii , mobilier, aparatur birotic i alte active;
- Terenuri i cldiri;
- Alte active nefinanciare;
- Active financiare ;
- Creane (peste un an)
 Activele curente sunt cele care satisfac una din urmtoarele condiii:
- se ateapt s fie realizat sau este deinut cu intenia de a fi vndut sau consumat n cursul normal
al ciclului de exploatare al entitii ;
- este deinut, n principal, n scopul tranzacionrii sau pe termen scurt i se ateapt a fi realizat n
termen de dousprezece luni de la data de raportare;
- reprezint numerar sau echivalente de numerar.
Activele curente sunt: - Stocuri;
- Creane (sub un an);
- Investiii pe termen scurt;
- Conturi la trezorerie i bnci;
- Cheltuieli n avans
B. Datoriile sunt obligaii curente ale unei entiti, rezultate din evenimente anterioare, a cror stingere
se ateapt s determine o reducere a resurselor concretizate n beneficiile economice sau potenialul serviciilor
entitii.
Exist dou tipuri de datorii: datorii necurente i datorii curente.
 Datoriile necurente :
- Datorii (peste un an)
- mprumuturi pe termen lung
- Provizioane
 Datoriile curente :

- Datorii (sub un an)


- mprumuturi pe termen scurt
- mprumuturi pe termen lung ce trebuie pltite n
exerciiul curent
- Venituri n avans
- Provizioane

C. Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n activele entitii dup deducerea tuturor
datoriilor.
Din aceast categorie fac parte: - Rezerve i fonduri
- Rezultatul patrimonial
- Rezultatul reportat
Pentru fiecare element de bilan trebuie prezentat valoarea aferent elementului respectiv pentru
exerciiul financiar precedent. Dac valorile prezentate anterior nu sunt comparabile, absena comparabilitii
trebuie prezentat n notele explicative.
Un element de bilan pentru care nu exist valoare nu trebuie prezentat, cu excepia cazului n care
exista un element corespondent pentru exerciiul financiar precedent.
Bilanul se ntocmete pe baza ultimei balane de verificare a conturilor sintetice, puse de acord cu
balana conturilor analitice, ncheiat dup nregistrarea tuturor documentelor n care au fost consemnate
operaiunile economico-financiare aferente perioadei raportate.
Contul de rezultat patrimonial prezint situaia veniturilor, finanrilor i cheltuielilor din cursul
exerciiului curent.
Veniturile reflect sumele care trebuie ncasate n timpul unui an, chiar dac sunt ncasate sau nu , fiind
prevzute n bugetul instituiei. Ele sunt formate din venituri proprii, alocaii de la bugetul de stat sau ale
bugetului local, ale bugetelor fondurilor speciale, de orice natur i provenien, intrri de credite externe,
contribuii financiare nerambursabile.
Veniturile i finanrile sunt prezentate pe feluri de venituri dup natura sau sursa lor i pe
subdiviziunile clasificaiei bugetare.
Cheltuielile reprezint suma bunurilor i serviciilor consumate n timpul unui exerciiu bugetar,
indiferent dac aceasta au fost sau nu pltite n aceast perioad.
Prin legile bugetare anuale se prevd i se aprob creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu
bugetar, precum i structura economic a acestora.
Pe parcursul execuiei bugetare, cheltuielile parcurg urmtoarele faze: angajare, lichidare, ordonanare
i plat ; operaiile specifice fiind de competena Ordonatorului de credite i se efectueaz pe baza avizelor
compartimentelor de specialitate ale instituiei publice.
Cheltuielile sunt prezentate pe feluri de cheltuieli, dup natura sau destinaia lor, dar i pe subdiviziunile
clasificaiei bugetare.
n Contul de rezultat patrimonial sunt prezentate i veniturile calculate (ex.venituridin reluarea
provizioanelor i ajustrilor de valoare) care nu implic o
ncasare a acestora, precum i cheltuielile calculate (ex. cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile de
valoare) care nu implic o plat a acestora.
Pentru fiecare indicator din Contul de rezultat patrimonial trebuie prezentat att valoarea indicatorului
din anul curent ct i valoarea aferent pentru exerciiul financiar precedent.
Rezultatul patrimonial este un rezultat economic care exprim performana financiar a instituiei
publice, respectiv excedent sau deficit patrimonial. Acest rezultat se determin pe fiecare surs de finanare n
parte: buget (de stat, local, asigurri sociale, omaj, sntate), fonduri externe nerambursabile, venituri proprii
sau venituri proprii i subvenii.
Formularul prezint totalitatea veniturilor realizate i a finanrilor, precum i a cheltuielilor efectuate
grupate pe activiti, astfel: operaionale, financiare i extraordinare.
Structura Contului de rezultat patrimonial:
 Venituri operaionale : - venituri din impozite i taxe, contribuii de
asigurri i din alte venituri ale bugetelor
- venituri din activiti economice
- finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare
cu destinaie special
- alte venituri operaionale
 Cheltuieli operaionale : - cheltuieli cu salariile i contribuiile aferente
- subvenii, transferuri
- cheltuieli privind stocurile, lucrrile i serviciile
executate de teri
- cheltuieli de capital, amortizri i provizioane
- alte cheltuieli

 Excedent (deficit) din activitatea operaional


 Venituri financiare
 Cheltuieli financiare
 Excedent (deficit) din activitatea financiar
 Excedent (deficit) din activitatea curent
(Excedent (deficit) din activitatea operaional +/Excedent (deficit) din activitatea financiar )
 Venituri extraordinare
 Cheltuieli extraordinare
 Excedent (deficit) din activitatea extraordinar
 Rezultatul patrimonial
( excedent/deficit din activitatea curent +/excedent/deficit din activitatea extraordinar)
Datele se preiau din soldurile conturilor de venituri i finanri i din soldurile conturilor de cheltuieli,
cumulate de la nceputul anului, nainte de nchidere.
Situaia Fluxurilor de trezorerie prezint existena i micrile de numerar aflate n conturile de
disponibiliti din trezoreria statului, bnci comerciale i casieria instituiilor publice prezentate n urmtoarea
structur:
 Fluxuri de trezorerie din activitatea operaional, prezint micrile de numerar ( ncasri i pli )
rezultate din activitatea curent. Fluxurile de trezorerie din activitatea operaional se coreleaz cu
codurile din clasificaia bugetar a veniturilor i cheltuielilor, altele dect cele menionate pentru
activitatea de investiii i activitatea de finanare.
 Fluxuri de trezorerie din activitatea de investiii, prezint micrile de numerar ( ncasri i pli )
rezultate din achiziiile ori vnzrile de active fixe.
 Fluxuri de trezorerie din activitatea de finanare, prezint micrile de numerar (ncasri si pli )
rezultate din mprumuturi primite, rambursate, acordate, ori alte surse financiare.
Formularul se completeaz cu informaiile privind ncasrile i plile efectuate, preluate din rulajele
fiecrui cont de numerar.
Instituiile publice au obligaia s prezinte la unitile de trezorerie a statului la care au deschise
conturile, Situaia fluxurilor de trezorerie pentru obinerea vizei privind exactitatea plilor de cas i a
soldurilor conturilor de disponibiliti, dup caz, pentru asigurarea concordanei datelor din contabilitatea
instituiei publice cu cele din contabilitatea unitilor de trezorerie a statului.
Datele nscrise n Situaia fluxurilor de trezorerie trebuie s corespund cu datele din evidena
trezoreriei statului altfel, aceasta va restitui instituiei publice respective pentru a introduce corecturile
corespunztoare.
Informaiile privind fluxurile de trezorerie sunt folositoare utilizatorilor situaiilor financiare deoarece
ofer o baz pentru evaluarea capacitaii entitii de a genera numerar i echivalente de numerar, precum i a
necesitailor entitii de a utiliza fluxurile de trezorerie respective.
Metodele de determinare a fluxurilor de trezorerie sunt:
a) metoda direct , prin care sunt prezentate clasele principale de pli i ncasri brute n numerar; sau
b) metoda indirect, prin care surplusul sau deficitul net este ajustat pentru efectele tranzaciilor ce nu au
natur monetar, pentru orice amnri sau angajamentele de pli sau ncasri n numerar din fluxuri de
exploatare trecute sau viitoare i elementele de venituri i cheltuieli asociate cu fluxurile de trezorerie
din investiii sau finanri.
Entitile sunt ncurajate s raporteze fluxurile de trezorerie obinute folosind metoda direct, deoarece
aceast metod furnizeaz informaii care sunt folositoare n estimarea fluxurilor de trezorerie viitoare i
care nu sunt disponibile prin metoda indirect.
Conform metodei directe, informaiile privind clasele principale de pli i ncasri brute n numerar pot
fi obinute:
- din nregistrrile contabile ale entitii;
- prin ajustarea veniturilor din exploatare, a cheltuielilor de exploatare i a altor elemente din situaia
performanei financiare care se refer la:
o modificrile pe parcursul perioadei ale stocurilor i ale creanelor i datoriilor
din exploatare,

o
o

alte elemente dect numerarul,


alte elemente pentru care efectele numerarului sunt fluxurile de trezorerie din
investiii sau finanare.

Conturile de execuie bugetar prezint toate operaiunile efectuate n exerciiul


financiar curent, respectiv ncasrile realizate i plile efectuate, n structura n care a fost aprobat bugetul,
precum i alte informaii necesare unei bune administrri a bugetului astfel :
a) informaii privind veniturile:
- prevederi bugetare iniiale, prevederi bugetare trimestriale/ definitive
- drepturi constatate, total, din care:
- anii precedeni
- anul curent
- ncasri realizate
- stingeri pe alte ci dect ncasri
- drepturi constatate de ncasat
b) informaii privind cheltuielile:
- credite bugetare iniiale, credite bugetare trimestriale/ definitive
- angajamente bugetare
- angajamente legale
- pli efectuate
- angajamente legale de pltit
- cheltuieli efective (costuri, consumuri sau utilizri de resurse).
c) informaii privind rezultatul execuiei bugetare (ncasri realizate minus pli efectuate).
Pentru ntocmirea Conturilor de execuie bugetar ale instituiilor publice se fac urmtoarele precizri:
Conturile de execuie bugetar se ntocmesc pe baza datelor preluate din rulajele debitoare i creditoare
ale conturilor de finanare bugetar i de disponibil, care trebuie s corespund cu cele din conturile deschise n
trezorerie sau la bnci, dup caz.
Situaia modificrilor n structura activelor/ capitalurilor
O entitate va prezenta ca o component separat a situaiilor sale financiare, o situaie care s evidenieze:
a) Surplusul sau deficitul net al perioadei;
b) Fiecare element de venit i cheltuial care este recunoscut direct n activele nete/capitalurile proprii i
totalul acestor elemente;
c) Efectul cumulat al modificrilor politicilor contabile i al coreciilor erorilor fundamentale abordate n
tratamentele de referin din IPSAS 3;
O entitate va prezenta de asemenea, fie n aceast situaie, fie n note urmtoarele:
d) Contribuiile proprietarilor i distribuirile ctre proprietari, n calitatea lor de proprietari;
e) Soldul surplusurilor i deficitelor acumulate la nceputul perioadei i la data raportrii, precum i
micrile pe parcursul perioadei.
Aceasta situaie trebuie s ofere informaii referitoare la structura capitalurilor proprii, influenele rezultate din
schimbarea politicilor contabile, influenele rezultate n urma reevalurii activelor, calculului i nregistrrii
amortizrii sau din corectarea erorilor contabile.
Situaia prezint in detaliu creterile i diminurile din timpul anului al fiecrui element al conturilor de capital.

Anexe la situaiile financiare :

Anexele sunt parte integrant a situaiilor financiare.


Ele conin : politici contabile i note explicative.
 Politici contabile
Conducerea fiecrei instituii publice trebuie s stabileasc un set de proceduri pentru toate operaiunile
derulate, pornind de la ntocmirea documentelor justificative pn la ntocmirea situaiei financiare trimestriale
i anuale.
Aceste proceduri trebuie elaborate de ctre specialiti n domeniul economic i tehnic, cunosctori ai
specificului activitii desfurate i ai strategiei adoptate de instituie.
La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate principiile de baz ale contabilitii de
angajamente.
Prezentarea politicilor contabile:
Seciunea privind politicile contabile din notele situaiilor financiare trebuie s descrie urmtoarele :
Baza de evaluare utilizat la ntocmirea situaiilor financiare;

Msura n care entitatea a aplicat prevederi tranzitorii din orice Standard Internaional de
Contabilitate pentru Sectorul Public;
Fiecare politic contabil care este relevant pentru nelegerea corespunztoare a situaiilor
financiare.
Politicile contabile pe care le poate prezenta o entitate includ urmtoarele:
- Recunoaterea veniturilor;
- Principii de consolidare;
- Investiii;
- Recunoaterea i amortizarea/deprecierea imobilizrilor corporale i necorporale;
- Capitalizarea costurilor ndatorrii i a altor cheltuieli:
- stocuri deinute pentru vnzare;
- alte active calificabile;
- Instrumente i investiii imobiliare;
- Contracte de leasing;
- Stocuri din care: pentru revnzare i pentru consum ;
- Provizioane.
Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare, a unor
informaii care s fie relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice i credibile, n sensul
c reprezint fidel rezultatul patrimonial i poziia financiar a instituiei publice, sunt neutre, sunt prudente,
sunt complete sub toate aspectele semnificative.

 Note explicative :
Notele la situaiile financiare ale unei entiti vor cuprinde:
Informaii despre bazele de ntocmire a situaiilor financiare i despre politicile contabile specifice
selectate i aplicate pentru tranzaciile semnificative i alte evenimente;
Informaii cerute de Standardele Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public care nu sunt
prezentate n alt parte n situaiile financiare;
Informaii suplimentare care nu sunt prezentate n situaiile financiare, dar care sunt necesare pentru o
prezentare fidel.
Notele la situaiile financiare vor fi prezentate, pe cat posibil, ntr-un mod sistematic. Fiecare element
din situaia performanei financiare, situaia poziiei financiare i situaia fluxurilor de trezorerie va face
trimitere la toate informaiile aferente din note.
Notele la situaiile financiare includ descrieri narative sau programe i analize mai detaliate ale
valorilor prezentate n situaia performanei financiare, situaia poziiei financiare, situaia fluxurilor de
trezorerie i situaia modificrilor n activele nete/capitaluri proprii, precum i informaii suplimentare privind
datoriile i angajamentele. Ele includ informaii cerute i a cror prezentare este ncurajat de ctre Standardele
Internaionale de Contabilitate pentru Sectorul Public, precum i alte precizri necesare pentru a realiza o
descriere fidel.
Notele explicative la situaiile financiare conin informaii referitoare la metodele de evaluare a
activelor, precum i orice informaii suplimentare care sunt relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce
privete poziia financiar i rezultatele obinute.
Pentru fiecare element semnificativ din bilan trebuie s existe informaii n notele explicative. Se va
meniona totodat dac situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu prevederile Legii contabilitii
nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cu prevederile cuprinse n alte
reglementri.
Notele explicative la situaiile financiare trebuie s includ cel puin informaiile cerute cu privire la
posturile importante din bilanul contabil.
Referitor la active fixe corporale, notele explicative trebuie s prezinte, pentru fiecare grup de active
corporale, urmtoarele informaii:
a) valorile corespunztoare care privesc acest element, la nceputul i la ncheierea exerciiului financiar; i
b) micrile privind acest element, ocazionate de :
- modificrile valorii n cursul exerciiului financiar ;
- intrri de active n cursul exerciiului financiar ;
- ieiri de active n timpul exerciiului financiar respectiv ;
- transferurile de active ctre i din acel element, efectuate n timpul exerciiului financiar.
Referitor la stocuri, notele explicative prezint structura stocurilor existente, metodele de evaluare la
intrarea i ieirea din gestiune, precum i metodele de eviden a stocurilor, costul de achiziie sau costul de
producie al stocurilor evideniate n bilan.

Dac n situaii excepionale, se decide s se schimbe metoda de evaluare i de evidena pentru un


anumit element de stocuri, trebuie prezentate urmtoarele informaii:
- motivul schimbrii metodei;
- efectul financiar asupra rezultatului exerciiului.
Referitor la creane, notele explicative trebuie s prezinte suma total a creanelor, valoarea creanelor
n valut, valoarea creanelor care devin scadente dup mai mult de un an de la data ncheierii exerciiului
financiar, suma probabil a creanelor care nu vor mai fi ncasate .
Referitor la datorii, notele explicative trebuie s prezinte valoarea total a datoriilor, valoarea datoriilor
n valut, a datoriilor care au termen de plat dup cinci ani de la data ncheierii exerciiului financiar, valoarea
plilor restante i cauzele care le-au determinat .
Referitor la execuia bugetelor de venituri i cheltuieli, notele explicative trebuie s cuprind:
- pentru venituri: analiza prevederilor bugetare, drepturilor constatate, stingerilor de debite pe diverse ci,
drepturilor constatate de ncasat;
- pentru cheltuieli: analiza creditelor bugetare, angajamentelor bugetare i legale, a plilor efectuate i
angajamentelor legale de pltit.
n cele ce urmeaz prezentm un model de situaii financiare ce trebuiesc ntocmite.
BILAN NCHEIAT LA 31.12.N
cod 01
NR.
CRT.
A
A.
I.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
II.
1.

2.

3.

DENUMIREA INDICATORILOR

NR.
RND

SOLD LA
NCEPUTU
L
PERIOADE
I
1

01

105,325

221,719

02

3,422,033

8,214,605

03
04

143,038,144

143,580,842

07

146,565,502

152,017,166

08

3,372,132

4,643,015

09

2,832,834

3,481,278

10

2,832,834

3,481,278

ACTIVE
ACTIVE NECURENTE
Active fixe necorporale (ct. 203+205+206+208+233+234280-290-293*)
Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale, plantaii,
mobilier, aparatur birotic i alte active corporale
(ct. 213+214+231+232-281-291-293*)
Terenuri i cldiri (ct. 211+212+231+232-281-291-293*)
Alte active nefinanciare (ct. 215)
Active financiare necurente (investiii pe termen lung) peste 1 an (ct. 260+265+267-296)
Creane necurente - sume ce urmeaz a fi ncasate dup o
perioada mai mare de 1 an
(ct. 4112+4282+4612-4912-4962)
TOTAL ACTIVE NECURENTE
(rd.01+02+03+04+05+06)
ACTIVE CURENTE
Stocuri
(ct.301+302+303+304+305+307+309+331+332+341+345
+346+347+349+351+354+356+357+
358+359+361+371+381+/-348+/-378-391-392-393-394395-396-397-398)
Creane curente - sume ce urmeaz a fi ncasate ntr-o
perioad mai mic de 1 an - Total (rd. 10+11+12),din care:
Creane din operaiuni comerciale i avansuri
(ct.232+234+409+4111+4118+413+418+425+4282+4611
+473*+481+482+483-4911-4961+5187)
Creane bugetare
(ct.431**+437**+4424+4428**+444**+446**+4482+463
+464+465+4664+4665+4681+4682+4684+4687+469-497)
Creane din operaiuni cu Comunitatea European
(ct. 4501+4511+4531+4541+4551+456+457+458)
Investiii financiare pe termen scurt (ct. 505-595)

SOLD LA
SFRITU
L
PERIOADE
I
2

05
06

11
12
13

4.

5.
B.

1.
2.
3.
1.

2.
3.
4.
5.
6.
7.

C.
1.

Conturi la trezorerie i bnci (rd. 15+17) din care:


Conturi la trezorerie, cas, alte valori, avansuri de
trezorerie
(ct.510++5125+5126+5131+5141+5161+5171+520+5211+5
212+5221+5222+523+524+5251+5252+5253+526+527+
528+5291+5292+5299+531+532+542+550+551+552+553
+554+555+556+557+558+5601+5602+561+562+
5711+5712+5713+5714+5741+5742+5743+5744)
din care: depozite (ct. 5153+5222+5602+5714+5744)
Conturi la bnci comerciale
(ct.
5112+5121+5124+5125+5126+5131+5132+5141+5142+5
151+
5152+5153+5161+5162+5172+5411+5412+550+558+560
)
din care: depozite (ct. 5153)
Cheltuieli n avans (ct. 471)
TOTAL ACTIVE CURENTE (rd. 08+09+13+14+19)
TOTAL ACTIVE (rd. 07+20)
DATORII
DATORII NECURENTE - sume ce trebuie pltite ntro perioad mai mare de 1 an
Sume necurente de plat (ct. 403+
4042++405+269+4622+509)
mprumuturi pe termen lung (ct.
1612+1622++1632+1642+1652+166+1672+168-169)
Provizioane (ct. 151)
TOTAL DATORII NECURENTE (rd. 24+25+26)
DATORII CURENTE - sume ce trebuie pltite ntr-o
perioad de pn la 1 an - Total (rd. 29+30+31), din care
Datorii comerciale i avansuri (ct.
401+403+4041+405+408+419+4621+473+481+482+483+
269)
Datorii ctre bugete (ct.
440+441+4423+4428+444+446+4481+4671+4672+4673+
4674+4675)
Datorii ctre Comunitatea European (ct.
4502+4512+452+4532+4542+4552)
mprumuturi pe termen scurt - sume ce trebuie pltite ntro perioad de pn la 1 an
(ct. 5186+5191+5192+5194+5195+5196+5197+5198)
mprumuturi pe termen lung - sume ce trebuie pltite n
cursul exerciiului curent
(ct. 1611+1621+1631+1641+1651+1671+168-169)
Salariile angajailor i contribuiile aferente
(ct. 421+423+426+427+4281+431+437+438)
Alte drepturi cuvenite altor categorii de persoane
(pensii, indemnizaii de omaj, burse) (ct. 422+424+429 )
Venituri n avans (ct. 472)
Provizioane (ct. 151)
TOTAL DATORII CURENTE (rd.
28+32+33+34+35+36+37)
TOTAL DATORII (rd. 27+38)
ACTIVE NETE = TOTAL ACTIVE - TOTAL
DATORII =
CAPITALURI PROPRII (rd. 21- 39 =rd. 47)
CAPITALURI PROPRII
Rezerve, fonduri (ct.

14

6,204,725

14,197,061

15

5,499,938

13,408,951

704,787

788,110

12,409,691
158,975,193

22,321,354
174,338,520

28

975,447

3,175,432

29

753,544

2,824,530

30

221,903

350,902

57,984

2,221,780

36
37

3,930

1,472,683

38

1,037,361

6,869,895

39

1,037,361

6,869,895

40

157,937,832

167,468,625

42

145,680,720

146,571,122

16

17

18
19
20
21
22
23
24
25
26
27

31
32
33
34
35

100+101+102+103+104+105+106+131+132+133+134+13
5+136+137+139)
2.
Rezultatul reportat (ct. 117 - sold creditor)
3.
Rezultatul reportat (ct. 117 - sold debitor)
Rezultatul patrimonial al exerciiului (ct. 121 - sold
4.
creditor)
Rezultatul patrimonial al exerciiului (ct. 121 - sold
5.
debitor)
TOTAL CAPITALURI PROPRII
(rd. 42+43-44+45-46)
ORDONATOR DE CREDITE,

43
44

12,257,112

45

11,832,251
9,065,252

46
47

157,937,832

167,468,625

CONTABIL EF
cod 02
NR.
CRT.
A
I.
1.

2.
3.
4.

CONTUL DE REZULTAT PATRIMONIAL NCHEIAT LA 31.12.N


DENUMIREA INDICATORILOR
B
VENITURI OPERAIONALE
Venituri din impozite, taxe, contribuii de asigurri i alte
venituri ale bugetelor
(ct.
730+731+732+733+734+734+735+736+739+745+746+750+7
51)
Venituri din activiti economice
(ct. 701+702+703+704+705+706+707+708+/-709)
Finanri, subvenii, transferuri, alocaii bugetare cu destinaie
special
(ct. 770+771+772+773+774+776+778+779)
Alte venituri operaionale (ct. 714+719+721+722+781)
TOTAL VENITURI OPERAIONALE
(rd. 02+03+04+05)

II.
1.
2.

3.

4.
5.
III.

IV.

CHELTUIELI OPERAIONALE
Salariile i contribuiile sociale aferente angajailor
(ct. 641+642+645+646+647)
Subvenii i transferuri
(ct.670+671+672+673+674+676+677+679)
Stocuri, consumabile, lucrri i servicii executate de teri
(ct.
601+602+603+606+607+608+609+610+611+612++614+622+
623+624+626+627+628+629)
Cheltuieli de capital, amortizri i provizioane (ct.
681+682+689)
Alte cheltuieli operaionale (ct. 635+654+658)
TOTAL CHELTUIELI OPERAIONALE
(rd. 08+09+10+11+12)
REZULTATUL DIN ACTIVITATEA OPERAIONAL
- EXCEDENT (rd. 06 rd. 13)
- DEFICIT (rd. 13 rd. 06)
VENITURI FINANCIARE
(ct. 763+764+765+766+767+768+769+786)

COD
RND
C
01

AN
PRECEDEN
T
1

AN
CURENT
2

02

03

44,281,471

04

23,435,983

05
06

67,801,590

07
08

35,834,221

09

3,362,671

10

12,051,867

11
12

7,412,628

13
14
15
16

58,661,387

17

14,016

9,140,203

V.
VI.

II.

VIII.
IX.

CHELTUIELI FINANCIARE
(ct. 663+664+665+666+667+668+669+686)

18

88,967

REZULTATUL DIN ACTIVITATEA FINANCIAR


- EXCEDENT (rd. 17 rd. 18)
- DEFICIT (rd. 18 rd. 17)

19
20
21

74,951

REZULTATUL DIN ACTIVITATEA CURENT


(rd. 14 + rd. 19)

22

- EXCEDENT (rd. 15 + 20 16 21)


- DEFICIT (rd. 16 + 21 15 20)

23
24

VENITURI EXTRAORDINARE
(ct. 790+791)

25

CHELTUIELI EXTRAORDINARE
(ct. 690+691)

26

REZULTATUL DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR


- EXCEDENT (rd. 25 rd. 26)
- DEFICIT (rd. 26 rd. 25)
REZULTATUL PATRIMONIAL AL EXERCIIULUI
- EXCEDENT (rd. 23 + 28 24 29)
- DEFICIT (rd. 24 + 29 23 28)

27
28
29
30
31
32

ORDONATOR DE CREDITE,

9,065,252

9,065,252

CONTABIL EF

CONTUL DE EXECUIE A BUGETULUI INSTITUIEI PUBLICE


VENITURI LA DATA DE 31.12.N
Anexa 5
DENUMIREA
Co
INDICATORILO
d
R

Prevederi
bugetare
iniiale

A
VENITURI Total
Sold din an
precedent
Venituri proprii,
din care:
Finanarea de
baz
Venituri proprii
din taxe
Venituri propriii
din cursuri
postuniversitare
Sponsorizare an
curent

1
49,264,83
5

Cercetare
Finanare
complementar,
din care:
Reparaii capitale

1
2

Prevederi
bugetare
trimestrial
e/
definitive
2

DREPTURI CONSTATATE
Total,
din care:

74,462,277

70,292,762

3=4+5

Stingeri
pe alte
ci

din anii
din anul
preceden
curent
i

ncasri
realizate

4
2,477,15
6

5
67,815,60
6

6
68,770,89
1

1,386,36
0

30,792,44
3
28,136,37
0

31,536,71
2
28,136,37
0

2,089,982

2,954,284

-763,267

7
1,965,558

3,487,4

-644,354

1,286,4

7,099,806

31,786,370

32,178,803

7,099,806
27,726,42
1
24,436,42
1

28,136,370

28,137,310

2,880,000

3,000,000

3,475,402

940
1,385,42
0

220,000

400,000

357,234

357,234

357,234

-2,060

190,000

250,000

208,857

6,000,000

10,000,000

12,566,534

208,857
11,476,45
9

88,824
11,270,33
1

120,033

0
1,090,07
5

5,816,558

22,349,051

22,349,051

22,349,05
1

22,349,05
1

10

450,000

895,000

895,000

895,000

895,000

Dreptu
constat

940

-611,812
-357

1,284,3

1,908,0

Subvenii cmine
- cantine
Dotri i alte
investiii
Burse studeni
Transport studeni
Sprijin cazare
studeni, conform
OUG 73/2004
Realizarea unor
obiective de
investiii
Editura
Venituri proprii
cmine - cantine
din hran
din regie
Sponsorizare ani
precedeni
Programe
externe

11

2,202,308

2,528,756

2,528,756

2,528,756

2,528,756

12

230,000

8,969,000

8,969,000

8,969,000

8,969,000

13
14

2,522,804
403,566

2,775,199
675,036

2,775,199
675,036

2,775,199
675,036

2,775,199
675,036

15

7,880

6,060

6,060

6,060

6,060

16

6,500,000

6,500,000

6,500,000

6,500,000

17

20,000

25,000

10,606

538

10,068

10,500

106

18

2,300,000

2,550,000

2,438,592

183

2,438,409

2,830,609

-395,433

19
20

200,000
2,100,000

250,000
2,300,000

229,525
2,209,067

183

229,525
2,208,884

229,745
2,600,864

-220
-395,213

21

24,532

-24,532

22

302,050

652,050

749,176

749,176

749,156

-289,176

ORDONATOR DE CREDITE,

-357

CONTABIL EF

CONTUL DE EXECUIE A BUGETULUI INSTITUIEI PUBLICE CHELTUIELI LA DATA DE


31.12.N
Anexa 6
CREDITE
DENUMIREA
BUGETARE
Angajame
Pli
Angajame Cheltuie
Co
Angajame
INDICATORI
nte
efectuat nte legale
li
trimestri
d
nte legale
LOR
bugetare
e
de pltit efective
iniiale
ale /
definitive
A
B
1
2
3
4
5
6=4-5
7
CHELTUIELI
49,264,8 74,462,27
60,819,0
58,750,3
- Total
1
35
7 67,160,562 67,160,562
49 6,341,513
54
Venituri
proprii, din
30,709,0 34,768,99
31,312,0
39,317,6
2
care:
45
4 32,486,948 32,486,948
46 1,174,902
93
Finanarea de
25,245,8 28,945,81
28,195,0
36,273,5
baz
65
4 28,945,814 28,945,814
50
74
3
750,764
Venituri proprii
4,851,46
2,752,96
2,654,15
din taxe
4
1 4,971,461
2,938,388
2,938,388
9
185,419
7
Venituri propriii
din cursuri
postuniversitare
5 421,719
601,719
482,201
482,201 275,203
206,998 263,853
Sponsorizare an
curent
6 190,000
250,000
120,545
120,545
88,824
31,721 126,109
9,040,33 13,040,33
11,660,7
10,837,0
Cercetare
7
8
8 11,676,733 11,676,733
38
15,995
68
Finanare
complementar
6,269,38 22,801,87
14,551,7
5,356,95
, din care:
8
1
4 19,525,286 19,525,286
28 4,973,558
3
Reparaii
capitale
9 456,463
901,463
706,463
706,463 706,253
210
0
Subvenii
2,205,81
2,383,55
1,796,52
cmine - cantine
10
8 2,532,266
2,395,217
2,395,217
2
11,665
8
Dotri i alte
8,140,55
investiii
11 234,142 8,973,142
8,894,968
8,894,968
6
754,412 306,392

Burse studeni
Transport
studeni
Sprijin cazare
studeni,
conform OUG
73/2004
Banca Mondial
30%
Realizarea unor
obiective de
investiii
Editura
Venituri
proprii cmine
- cantine
din hran
din regie
Sponsorizare
ani precedeni
Programe
externe
Banca
Mondial 70%

12

2,647,11
7 2,899,512

2,804,617

2,804,617

2,772,99
7

31,620

2,791,51
6

13

714,433

985,903

714,433

714,433

355,319

359,114

364,830

14

11,408

9,588

9,588

9,588

7,136

2,452

3,608

15

94,079

16
17

0
48,969

6,500,000
53,969

4,000,000
10,382

4,000,000
10,382

185,915
10,382

3,814,085
0

0
12,464

2,508,200
247,697

2,508,200
247,697

2,260,503

2,260,503

2,367,38
4
225,409
2,141,97
5

20

2,304,09
3 2,554,093
204,093
254,093
2,100,00
0 2,300,000

21

243,009

243,009

212,584

212,584

22

650,000

1,000,000

740,429

23

18
19

ORDONATOR DE CREDITE,

118,528

2,143,88
9
228,452
1,915,43
7

209,100

3,484

12,994

740,429

707,671

32,758

700,362

368,931

CONTABIL EF

140,816
22,288

CONTUL DE EXECUIE AL INSTITUIEI PUBLICE CHELTUIELI LA DATA DE 31.12.N


Anexa 7 - Total venituri proprii i sponsorizare
CREDITE
Angaja
Cod
BUGETARE
Angajam Angaja
Pli
mente
DENUMIREA INDICATORILOR
indicato
ente
mente
Trimestri
efectuate legale
r
bugetare legale
ale/
de pltit
Iniiale definitive
B
C
1
2
3
4
5
6=4-5
5,463,18
3,541,13 3,541,1
TOTAL CHELTUIELI (01+70+79)
0 5,823,180
4
34 3,116,996 424,138
CHELTUIELI CURENTE
5,148,18
3,225,29 3,225,2
(10+20+30+40+50+51+55+57+59)
1
0 5,443,180
3
93 2,801,155 424,138
TITLUL I. CHELTUIELI DE
602,11
PERSONAL (cod 10.01+10.02+10.03)
10
434,519 602,119 602,119
9
272,350 329,769
Cheltuieli cu salariile n bani (cod
567,80
10.01.01 la 10.01.30)
10.01
407,500 567,800 567,800
0
252,650 315,150
Salarii de baz
10.01.01
0
21,618 21,618 21,618
4,400 17,218
Salarii de merit
10.01.02
0
0
0
0
0
0
Indemnizaii de conducere
10.01.03
0
0
0
0
0
0
Spor de vechime
10.01.04
0
0
0
0
0
0
Sporuri pentru condiii de munc
10.01.05
0
0
0
0
0
0
Alte sporuri
10.01.06
0
0
0
0
0
0
Ore suplimentare
10.01.07
0
8,382
8,382 8,382
8,382
0
Fond de premii
10.01.08
0
0
0
0
0
0
Prim de vacan
10.01.09
0
0
0
0
0
0
Fond pentru posturi ocupate prin
cumul
10.01.10
0
0
0
0
0
0
10.01.1 386,50
496,5
267,94
Fond aferente plii cu ora
1
0 496,500 496,500
00
228,558
2
Indemnizaii pltite unor persoane
10.01.1
din afara unitii
2
0
0
0
0
0
0
10.01.1
41,30
Indemnizaii de delegare
3
21,000
41,300 41,300
0
11,310 29,990
10.01.1
Indemnizaii de detaare
4
0
0
0
0
0
0
10.01.1
Alocaii pentru locuine
6
0
0
0
0
0
0
10.01.3
Alte drepturi salariale n bani
0
0
0
0
0
0
0
Cheltuieli salariale n natur
0
0
0
0
0
(cod 10.02.01 la 10.02.30)
10.02
0
10.02.0
Tichete de mas
1
0
0
0
0
0
0
10.02.0
Norme de hran
2
0
0
0
0
0
0
10.02.0
Uniforme i echipament obligatoriu
3
0
0
0
0
0
0

2.2.

Recunoaterea si evaluarea elementelor situaiilor financiare. Principiile si regulile evalurii

La ntocmirea situaiilor financiare anuale, se va avea n vedere respectarea principiilor contabilitii de


angajamente, aa cum au fost descrise n Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1917/2005 pentru aprobarea
Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi
pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a acestuia :

Cheltuieli
efective

3,044,119
2,930,767
278,865
257,993

235,249













principiul continuitii activitii presupune ca instituia s i continue n mod normal funcionarea


ntr-un viitor previzibil;
principiul permanenei metodelor implic continuarea aplicrii acelorai reguli i norme privind
evaluarea , nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor de activ i de pasiv i a rezultatelor
astfel nct comparabilitatea n timp a informaiilor contabile s fie posibil;
principiul prudenei nu admite supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor respectiv
subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile
posibile, generate de desfurarea activitii exerciiului curent sau anterior. Principiul este aplicabil
creanelor bugetului de stat i creanelor i datoriilor Autoritii pentru Valorificarea Activelor Bancare
i cele ale Ageniei Naionale pentru Locuine
principiul independenei exerciiului cere luarea n considerare a tuturor veniturilor i cheltuielilor
corespunztoare exerciiului bugetar pentru care se fac rapoarte, fr a se ine seama de data ncasrii
sumelor sau efecturii plii
principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii este indispensabil stabilirii valorii
totale a unei poziii din bilan;
principiul intangibilitii presupune ca bilanul de deschidere al unui exerciiu s corespund cu
bilanul de nchidere ale exerciiului precedent;
principiul necompensrii n virtutea cruia valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi
compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile. De la
acest principiu fac excepie compensrile ntre active i pasive permise de reglementrile legale;
principiul prevalenei economicului asupra juridicului impune ca informaiile prezentate n situaiile
financiare s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu doar forma lor juridic;
principiul materialitii (pragului de semnificaie) prevede ca orice element care are o valoare
semnificativ s fie prezentat distinct n situaiile financiare. Elementele cu valori nesemnificative, dar
care au naturi i funcii similare trebuie nsumate nefiind necesar prezentarea lor separat ;
principiul contabilitii pe baza de angajamente permite nregistrarea evenimentelor i tranzaciilor
atunci cnd au loc i nu cnd sumele sunt pltite sau ncasate. De asemenea ele trebuie nregistrate n
anul financiar la care se refer.;

Pentru respectarea principiului contabilitii pe baz de angajamente - potrivit cruia efectele


tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc i nu pe
msur ce numerarul sau echivalentul de numerar este ncasat sau pltit, iar veniturile i cheltuielile sunt
nregistrate n evidenele contabile i raportate n situaiile financiare ale perioadelor de raportare - se va avea n
vedere momentul constatrii drepturilor i obligaiilor, al veniturilor i al cheltuielilor astfel:
- pentru creane, datorii i capitaluri - cnd iau natere drepturi i obligaii cu valoare economic;
- pentru venituri - cnd au fost realizate (obinute);
- pentru cheltuieli - cnd au fost efectuate (resursele au fost utilizate, consumate) .
Momentul recunoaterii cheltuielilor:
Cheltuielile de personal n perioada cnd munca a fost prestat;
Cheltuielile cu stocurile-cnd au fost consumate, cu excepia materialelor de natura obiectelor de
inventar, al cror cost se recunoate la scoaterea din folosin;
Costurile cu serviciile se recunosc n perioada cnd serviciile au fost prestate i lucrrile executate;
Costurile cu dobnzile se recunosc n perioada cnd sunt datorate conform contractului de mprumut;
Cheltuielile din diferene de curs valutar la momentul decontrii creanelor i datoriilor n valut sau
reevalurii acestora cu ocazia raportrii n situaiile financiare;
Costurile de capital se recunosc lunar, sub forma amortizrii care se nregistreaz sistematic, pe
parcursul duratei de via utile a activului fix;
Transferurile ntre uniti ale administraiei publice (curente i de capital), alte transferuri, ( interne i n
strintate, contribuia Romniei la bugetul Uniunii Europene)- se recunosc ca i costuri la instituia care
transfer fondurile.
Momentul recunoaterii veniturilor:
Veniturile fiscale la momentul declarrii pe baz de declaraie fiscala sau decizie a organului fiscal;
Veniturile din activiti economice la momentul transferului dreptului de proprietate ctre clieni (la
emiterea facturii );
Veniturile din diferene de curs valutar la momentul decontrii creanelor i datoriilor n valut sau
reevalurii acestora cu ocazia raportrii n situaiile financiare;
Veniturile din dobnzi pe msura generrii veniturilor respective (cnd sunt cuvenite).

Lucrri de nchidere a exerciiului financiar


La ntocmirea bilanului contabil se vor avea n vedere urmtoarele:
1. Bilanul contabil se ntocmete pe baza ultimei balane de verificare a conturilor sintetice la finele perioadei
de raportare, pus de acord cu balanele de verificare ale conturilor analitice, dup nregistrarea cronologic i
sistematic a operaiunilor consemnate n documente justificative, ntocmite potrivit legii.
Se vor efectua, n prealabil:
 analiza soldurilor conturilor contabile astfel nct acestea s reflecte operaiuni patrimoniale ale
instituiei publice i s corespund funciunii stabilite n planul de conturi;
 analiza sumelor ce trebuie ncasate de la debitori sau clieni din anii precedeni, care, potrivit legii, se
vireaz la bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul asigurrilor
pentru omaj sau bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate, dup caz.
2. In conformitate cu prevederile art.7 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat,
instituiile publice au obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv deinute la
nceputul activitii, cel puin odat pe an pe parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii,
precum i n alte situaii prevzute de lege.
Potrivit pct. 5 din Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de
pasiv, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1753/2004, publicat n Monitorul Oficial al
Romniei, Partea I, Nr. 1174 din 13 decembrie 2004, Inventarierea anual a elementelor de activ i de pasiv se
face, de regul, cu ocazia ncheierii exerciiului financiar, avndu-se n vedere i specificul activitii fiecrei
uniti.
Potrivit prevederilor punctului 53 din normele menionate mai sus, Rezultatele inventarierii se
nregistreaz n contabilitate potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991 republicat i n conformitate
cu reglementrile contabile aplicabile.
Pe baza registrului inventar i a balanei de verificare ntocmite la 31 decembrie se ntocmete bilanul
care face parte din situaiile financiare anuale, ale crui posturi, n conformitate cu prevederile Legii nr. 82/1991
republicat, i ale reglementrilor contabile aplicabile, trebuie s corespund cu datele nregistrate n
contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor de activ i de pasiv stabilit pe baza inventarului.
Potrivit punctului 54 din aceleai norme Prevederile Legii nr. 82/1991 republicat i ale
reglementrilor contabile aplicabile referitoare la obligativitatea corelrii datelor din bilan cu datele nregistrate
n contabilitate, puse de acord cu situaia real a elementelor de activ i de pasiv stabilit pe baza inventarului,
se aplic i instituiilor publice.
3. Potrivit prevederilor art. 19 alin. (5) din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, la instituiile
publice, rezultatul execuiei bugetare se stabilete anual prin nchiderea conturilor care reflect ncasarea
veniturilor i plata cheltuielilor aferente exerciiului bugetar.
n aplicarea prevederilor capitolului Alte anexe la situaiile financiare: politici contabile i note
explicative din Normele metodologice privind ntocmirea, semnarea, depunerea, componena i modul de
completare a situaiilor financiare instituiilor publice, precum i modelele acestora, aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor publice nr. 616/2006, ordonatorii de credite trebuie s prezinte informaii despre
politicile contabile adoptate de instituia public, politici care trebuie s aib n vedere urmtoarele:
 elaborarea de proceduri contabile pentru toate operaiunile derulate pornind de la ntocmirea
documentelor justificative pn la ntocmirea situaiei financiare (circuitul documentelor contabile,
persoanele implicate n conducerea i organizarea contabilitii, sarcini, responsabiliti, termen de
realizare etc.);
 principiile contabilitii de angajamente aplicate n instituie;
 metodele de evaluare a activelor fixe i circulante utilizate n instituie;
 dac activele fixe au fost reevaluate sau nu;
 metoda de amortizare a activelor fixe;
 politica de mprumuturi, existena contractelor de leasing;
 evaluarea disponibilitilor, creanelor i datoriilor n valut;
 nregistrarea ctigurilor i pierderilor de curs valutar.

Indicatori de analiz
Principalii indicatori economico financiari de analiz sunt:
1. Indicatori de lichiditate:
a) Indicatorul lichiditii curente
(Indicatorul capitalului circulant)

Active curente
= ---------------------Datorii curente

Valoarea recomandat acceptabil n jurul valorii de 2;


Ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente.
b) Indicatorul lichiditii imediate
(Indicatorul test acid)

Active curente - Stocuri


= ---------------------------------Datorii curente

2. Indicatori de risc :
a) Indicatorul gradului de ndatorare :
Capital mprumutat
Capital mprumutat
------------------------- x 100 sau --------------------------- x 100
Capital propriu
Capital angajat
unde :
- capital mprumutat = credite peste un an;
- capital angajat = capital mprumutat + capital propriu.
b) Indicatorul privind acoperirea dobnzilor determin de cte ori entitatea poate achita cheltuielile cu
dobnda. Cu ct valoarea indicatorului este mai mica, cu att poziia entitii este considerat mai
riscant.
Profit naintea plii dobnzii i impozitului pe profit
----------------------------------------------------------------- = Numr de ori
Cheltuieli cu dobnda
3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) furnizeaz informaiile cu privire la :
Viteza de intrare sau de ieire a fluxurilor de trezorerie ale entitii ;
Capacitatea entitii de a controla capitalul circulant i activitile comerciale de baz ale
entitii ;
Viteza de rotaie a stocurilor (rulajul stocurilor) aproximeaz de cte ori stocul a fost rulat
de-a lungul exerciiului financiar.
Costul vnzrilor
---------------------- = Numr de ori ; sau
Stoc mediu
Numr de zile de stocare - indic numrul de zile n care bunurile sunt stocate n unitate :
Stoc mediu
------------------------ x 365
Costul vnzrilor
Viteza de rotaie a debitelor-clieni :
- calculeaz eficacitatea entitii n colectarea creanelor sale;
- exprim numrul de zile pn la data la care debitorii i achit datoriile ctre entitate.
Sold mediu clieni
-------------------------- x 365
Cifra de afaceri
O valoare n cretere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordat clienilor
i n consecin, creane mai greu de ncasat (clieni ru platnici).

Viteza de rotaie a creditelor - furnizor aproximeaz numrul de zile de creditare pe care


entitatea l obine de la furnizorii si. n mod ideal ar trebui s includ doar creditorii comerciali.
Sold mediu furnizori
------------------------------------------- x 365, unde
Achiziii de bunuri (fr servicii )
pentru aproximarea achiziiilor se poate utiliza costul vnzrilor sau cifra de afaceri.

Viteza de rotaie a activelor imobilizate evalueaz eficacitatea managementului activelor


imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o anumit cantitate de active
imobilizate:
Cifra de afaceri
-------------------------Active imobilizate
Cifra de afaceri
Viteza de rotaie a activelor totale :
---------------------Total active

4. Indicatori de profitabilitate exprim eficiena entitii n realizarea de profit din resursele disponibile :
a) Rentabilitatea capitalului angajat reprezint profitul pe care l obine entitatea din banii investii n
afacere:
Profit naintea plii dobnzii i impozitului pe profit
------------------------------------------------------------------ , unde
Capital angajat
capitalul angajat se refer la banii investii n entitate att de ctre acionari, ct i de creditorii pe termen
lung, i include capitalul propriu i datoriile pe termen lung sau active totale minus datorii curente.
b)

Marja brut din vnzri :


Profitul brut din vnzri
-------------------------------- x 100
Cifra de afaceri

O scdere a procentului poate scoate n eviden faptul c entitatea nu este capabil s i controleze
costurile de producie sau s obin preul de vnzare optim.

Intrebari:
Care este impactul normalizarii contabile international din sectorul public asupra
continutului si structurii situatilor financiare anuale ?
Exista o similitudine intre aplicarea principiilor contabile la nivelul societatilor
comerciale si aplicarea acestora in sectorul public ?
Prezentati particularitatile constructiei noului plan de conturi pentru sectorul
public.
In ce constau lucrarile de inchidere ale exercitului financiar-contabil ?
3.

TRANZACII CONTABILE
CONTABILITATEA ACTIVELOR CURENTE

Definiie
Un activ este clasificat drept activ curent atunci cnd1:
- este achiziionat sau produs pentru consum propriu sau n scopul comercializrii i se ateapt s fie realizat n
termen de 12 luni de la data bilanului;
1

Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i
conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a
acestuia, cu modificrile i completrile ulterioare.

- este reprezentat de creane aferente ciclului de exploatare;


- este reprezentat de numerar sau echivalente de numerar a cror utilizare nu este restricionat.
Ciclul de exploatare al unei instituii publice reprezint perioada de timp dintre achiziionarea materiilor
prime care intr ntr-un proces de transformare i finalizarea acestora sub form de numerar sau echivalente de
numerar.
Echivalentele de numerar sunt reprezentate de investiiile pe termen scurt, foarte lichide, uor
convertibile n numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.
Activele curente cuprind n structura lor:
- stocuri;
- creane;
- investiii pe termen scurt;
- casa i conturi la bnci.
A.Contabilitatea stocurilor
Definiie
Stocurile sunt acele active curente:
a) deinute pentru a fi vndute pe parcursul desfurrii normale a activitii;
b) n curs de producie n vederea vnzrii n procesul desfurrii normale a activitii; sau
c) regsite sub form de materii prime, materiale ce urmeaz a fi folosite n desfurarea activitii curente a
instituiei, n procesul de producie sau pentru prestarea de servicii.
n cadrul stocurilor sunt incluse: materiile prime, materialele consumabile, materialele de natura
obiectelor de inventar, produsele, animalele i psrile, mrfurile, ambalajele, producia n curs de execuie i
bunurile aflate n custodie, pentru prelucrare sau n consignaie la teri.
Cu titlu de particularitate pentru sectorul public, n categoria stocurilor sunt incluse, de asemenea, i
stocurile de materii prime strategice i alte stocuri cu o importan deosebit pentru economia naional.
Materiile prime particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit integral sau
parial, fie n starea lor iniial, fie transformat.
Materialele consumabile (de exemplu, materialele auxiliare, combustibilii, materiale pentru ambalat,
piese de schimb, seminte si materiale de plantat, furaje, etc.) particip la procesul de fabricaie fr a se regsi,
de regul, n produsul finit sau asigur desfurarea activitii curente a instituiei.
Materialele de natura obiectelor de inventar reprezint bunuri cu o valoare mai mic dect limita
prevzut de lege pentru a fi considerate active fixe corporale, indiferent de durata lor de folosin, sau cu o
durat mai mic de un an, indiferent de valoarea lor, precum i bunurile asimilate acestora (echipamentul de
protecie, echipamentul de lucru, mbrcmintea special, mecanismele, sculele, dispozitivele, verificatoarele,
aparatele de msur i control, etc.).
Un alt aspect specific stocurilor deinute de instituiile publice se refer la documentele aflate n
fondurile bibliotecilor. Aceste documente, care au statut de bunuri culturale comune sau care au fost clasate n
categoria bunurilor culturale care fac parte din patrimoniul cultural naional mobil, nu sunt active fixe ci
materiale de natura obiectelor de inventar aflate n folosin, ele fiind evideniate, gestionate i inventariate n
condiiile legii.
Este foarte important de reinut faptul c eliminarea documentelor din colecii se aplic numai bunurilor
culturale comune, uzate fizic sau moral, dup o perioad de minimum 6 luni de la achiziie.
Semifabricatele sunt acele produse care nu au parcurs n ntregime fazele procesului tehnologic i care
au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii sau se livreaz terilor.
Produsele finite sunt acele elemente de stoc care au parcurs n ntregime fazele procesului tehnologic i
nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul instituiei.
Rebuturi, materialele recuperabile i deeurile cuprind rebuturile (definitive sau pariale) i produsele
declasate. Rebutul definitiv este acel produs rezultat n urma procesului tehnologic, dar care nu corespunde
prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte i nu poate fi utilizat dect, eventual,
ca materie prim sau material pentru producerea altor bunuri. Rebutul parial este produsul care nu corespunde
prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de sarcini sau contracte dar care, fiind supus unor operaii de
remediere, eficiente sub aspect economic, devine un produs corespunztor sau poate fi valorificat ca produs
declasat. Produsul declasat este acela care nu corespunde prevederilor din standarde, norme tehnice, caiete de
sarcini sau contracte, dar poate fi valorificat, n condiiile legii, la pre redus.
Producia n curs de execuie este reprezentat de acele produse care nu au trecut prin toate fazele
prevzute n procesul tehnologic, sau care nu au fost supuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n
ntregime. De asemenea, n aceast categorie sunt asimilate i lucrrile i serviciile aflate n curs de execuie.
Stocurile aflate la teri sunt bunuri aflate n custodie, prelucrare sau consignaie la teri.

Animalele i psrile includ animalele nscute vii i cele tinere de orice fel crescute pentru producie,
reproducie, munc, reprezentaie, expunere, precum i animalele i psrile la ngrat pentru a fi valorificate.
Mrfurile reprezint bunurile pe care entitatea le cumpr n vederea revnzrii sau produsele realizate
n instituii i transferate spre vnzare magazinelor proprii.
Ambalajele sunt reprezentate de materialele refolosibile, achiziionate sau realizate n instituie, folosite
pentru ambalarea produselor destinate vnzrii i care n mod temporar pot fi pstrate de teri, cu obligaia
restituirii n condiiile prevzute n contracte.
Instituiile publice dein i o serie de stocuri specifice sectorului public, printre acestea numrndu-se
materialele i ambalajele din rezerva de stat i cea de mobilizare, muniii i furnituri pentru aprare naionale i
ordine public, bunuri confiscate.
Materialele din rezerva de stat includ bunuri din proprietatea public a statului, scopul constituirii
acestui tip de stocuri fiind acela de a interveni operativ pentru protecia populaiei, a economiei i pentru
aprarea rii, n situaii excepionale determinate de calamiti naturale (inundaii, cutremure, etc.), epidemii,
epizootii, accidente industriale sau nucleare, fenomene sociale sau economice, conjuncturi externe sau n situaie
de rzboi .
Materialele din rezerva de mobilizare includ bunuri din proprietatea public a statului necesare n
situaie de rzboi, fiind clasficiate pe domenii astfel:
- n industrie: materii prime, materiale, semifabricate, subansambluri, utilaje strict specializate, scule,
dispozitive, verificatoare, etc.;
- n telecomunicaii i transporturi: materiale destinate restabilirii i meninerii n stare de funcionare a
capacitilor de transport i telecomunicaii necesare asigurrii nevoilor forelor sistemului naional de aprare;
- n domeniul sntii: materiale sanitar-farmaceutice consumabile, materii prime i materiale necesare
fabricrii produselor farmaceutice, aparatur, instrumentar medical;
- n comer: produse alimentare i industriale necesare asigurrii cererilor unitilor militare, solicitate pe plan
local, la momentul mobilizrii.
Ambalajele din rezerva de stat si de mobilizare cuprind ambalajele aferente bunurilor ce se constituie
n rezerva de stat i de mobilizare.
Bunurile confiscate sau intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului sau a unitilor
administrativ-teritoriale, precum i bunurile de acest fel aflate n custodie sau n consignaie la teri sunt
evideniate distinct de ctre instituiile statului abilitate n acest sens.
Alte stocuri
cuprind: muniiile i furniturile pentru aprare naional, ordine public i siguran
naional, precum i alte stocuri specifice altor instituii publice.
Documente utilizate n gestiunea valorilor materiale
Factura i factura fiscal sunt documentele n baza crora se deconteaz produsele i mrfurile livrate,
precum i lucrrile i serviciile prestate, fiind utilizate ca document de nregistrare n contabilitate.
Nota de recepie i constatare de diferene servete ca document pentru recepia bunurilor
aprovizionate i ncrcarea acestora n gestiune, ca act de prob n litigiile cu transportatorii i furnizorii pentru
diferenele constatate la recepie precum i ca document justificativ de nregistrare n contabilitate. Pentru
materialele nestocate a cror valoare se nregistreaz direct pe cheltuieli, recepia i ncrcarea n gestiune se fac
n baza documentului de livrare (factura, avizul de nsoire a mrfii, etc). Se ntocmete n dou exemplare dac
nu exist diferene la recepie, i n trei exemplare dac se constat diferene.
Bonul de predare, transfer, restituire servete ca document de predare la magazie a produselor finite,
a semifabricatelor, pentru transferul semifabricatelor ntre secii, transferul valorilor materiale de la o gestiune la
alta n incinta instituiei i, de asemenea, ca dispoziie de restituire la magazie a valorilor materiale nefolosite de
seciile de producie. Se ntocmete n dou exemplare.
Bonul de consum i bonul de consum colectiv servesc ca documente de eliberare din magazie pentru
consum a unui singur material, respectiv a mai multora, dup caz. Sentocmesc n dou exemplare.
Fia limit de consum i fia limit de consum colectiv servesc drept documente de stabilire a
cantitii limit dintr-un material, respectiv mai multe, necesare executrii unui produs sau unei lucrri, precum
i ca documente justificative de scdere din gestiune. Se ntocmesc n dou exemplare.
Lista zilnic de alimente servete la stabilirea meniurilor zilnice, la calculul alocaiei de hran i
urmrirea ncadrrii n nivelul acesteia, precum i ca document justificativ pentru eliberarea din magazie a
alimentelor necesare pregtirii hranei. Se ntocmete n dou exemplare de ctre cantinele de pe lng instituiile
publice din nvmnt, sntate, asisten social, aprare naional, etc.
Dispoziia de livrare servete ca document pentru eliberarea din magazie a produselor, mrfurilor sau a
altor valori materiale destinate vnzrii i st la baza ntocmirii facturii sau avizului de expediie, dup caz. Se
ntocmete n dou exemplare.

Borderoul de predare a documentelor se utilizeaz pentru predarea documentelor justificative de


ctre gestionar la departamentul contabil sau predarea documentelor ntre compartimentele instituiei.
Fia de magazie se utilizeaz pentru evidena intrrilor, ieirilor i stocurilor de valori materiale la locul
de depozitare. Se ntocmete ntr-un exemplar.
Fia de eviden a obiectelor de inventar n folosin se utilizeaz ca document de evide a
materialelor de natura obiectelor de inventar, pn la scoaterea lor din folosin. Se ntocmete ntr-un singur
exemplar.
Registrul stocurilor se utilizeaz drept document de evaluare a stocurilor de valori materiale i de
verificare a concordanei nregistrrilor efectuate n fiele de magazie i n contabilitate.
Lista de inventariere se utilizeaz pentru inventarierea valorilor materiale aflate n gestiunile
instituiei, servind n acelai timp, i ca document de baz pentru determinarea minusurilor i plusurilor de
valori materiale (nu numai stocuri, ci i active fixe, elemente de trezorerie, etc.). Lista de inventariere se
ntocmete ntr-un exemplar i st la baza completrii Registrului-inventar.
A.1.Metode de eviden a stocurilor
Contabilitatea stocurilor se poate organiza cantitativ i valoric sau numai valoric prin folosirea
inventarului permanent sau a inventarului intermitent.
Inventarul permanent presupune nregistrarea n contabilitate a tuturor operaiunilor de intrare i ieire.
Astfel, aceast metod permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor, att din punct de vedere
cantitativ ct i valoric.
Inventarul intermitent const n stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n contabilitate pe baza
inventarierii fizice a stocurilor la sfritul perioadei (de exemplu, la sfritul lunii). n acest caz, ieirile se
determin ca diferen ntre valoarea stocului iniial plus valoarea intrrilor i valoarea stocului final, determinat
pe baza inventarierii fizice.
Contabilitatea analitic a stocurilor se poate organiza pe baza a trei metode: operativ-contabil,
cantitativ-valoric, global-valoric.
Metoda operativ-contabil presupune ca la nivel de gestiune stocurile s fie evideniate cantitativ pe
gestiuni, cu ajutorul fielor de magazie, iar n contabilitate s fie evideniate valoric pe tipuri de stocuri
desfurate valoric pe gestiuni. Metoda se poate aplica pentru contabilitatea analitic a materiilor prime,
materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, semifabricatelor, produselor finite,
produselor reziduale, mrfurilor i ambalajelor.
Metoda cantitativ-valoric presupune ca la nivel de gestiune evidena s fie inut cantitativ, pe tipuri
de stocuri, iar n contabilitate s se organizeze o eviden cantitativ-valoric. Metoda se poate aplica n
contabilitatea analitic a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de
inventar, semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, mrfurilor, animalelor i ambalajelor.
Metoda global-valoric presupune ca evidena s fie inut global-valoric att la nivel de gestiune ct
i n contabilitate. Metoda se preteaz n contabilitatea analitic a mrfurilor i ambalajelor din unitile de
desfacere cu amnuntul, a rechizitelor de birou, imprimatelor, materialelor folosite la ambalare, materialelor de
natura obiectelor de inventar. n cadrul instituiilor publice, aceast metod se poate utiliza pentru crile care au
fost trecute n categoria obiectelor de inventar, ns adoptarea metodei necesit avizul ordonatorului de credite.
A.1. Evaluarea stocurilor. Tratamente contabile specifice
Evaluarea iniial
n funcie de modalitatea de intrare n patrimoniul instituiei publice, stocurile se nregistreaza n
contabilitate:
- la costul de achiziie, pentru cele dobndite cu titlu oneros;
- la costul de producie, pentru cele obinute din producie proprie;
- la valoarea just, pentru cele dobndite cu titlu gratuit.
Costul de achiziie cuprinde preul de cumprare, taxele nerecuperabile (n unele cazuri, inclusiv taxa pe
valoarea adugat 2 ), cheltuielile de transport, de manipulare, precum i orice alte costuri suportate pentru a
aduce stocurile n forma i locul n care se gsesc.
Exemplu privind achiziia stocurilor:
2

Conform Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificrile i completrile ulterioare, instituiile publice nu sunt
persoane impozabile pentru activitile desfurate n calitate de autoriti publice, chiar dac pentru desfurarea acestor
activiti se percep cotizaii, onorarii, redevene, taxe sau alte pli, cu excepia acelor activiti care ar produce distorsiuni
concureniale dac instituiile publice ar fi tratate ca persoane neimpozabile.

O primrie a achiziionat 300 de litri de vopsea pentru amenajarea bncilor din dou parcuri. Valoarea facturii
este de 1.000 lei, TVA 19%. Achiziia se va nregistra:
- conform metodei inventarului permanent:
1.190 lei
302
=
401
1.190 lei
Materiale consumabile
Furnizori
- conform metodei inventarului intermitent:
1.190 lei
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile

401
Furnizori

1.190 lei

Dac instituia public ar fi cumprat vopseaua pentru desfurarea unor activiti economice, atunci
nregistrarea achiziiei ar fi fost:
- conform metodei inventarului permanent:
1.000 lei
302
=
401
1.190 lei
Materiale consumabile
Furnizori
190 lei
4426
TVA deductibil
- conform metodei inventarului intermitent:
1.000 lei
602
Cheltuieli cu materialele
consumabile
190 lei
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

1.190 lei

Exemplu privind achiziia obiectelor de inventar:


O instituie public a achiziionat 200 de greble cu valoare unitar de 20 lei i echipament de lucru pentru
angajai n valoare total de 1.500 lei. Obiectele de inventar sunt date n folosin. Achiziia i darea n folosin
se vor nregistra:
5.500 lei

3031
Materiale de natura
obiectelor de inventar n
magazie

401
Furnizori

5.500 lei

3031
Materiale de natura
obiectelor de
inventar n magazie

5.500 lei

- darea n folosin a obiectelor de inventar:


5.500 lei

3032
Materiale de natura
obiectelor de inventar n
folosin

Este de remarcat faptul c metoda inventarului intermitent nu se preteaz pentru evidena obiectelor de
inventar, datorit specificului acestora. De altfel, reglementrile contabile n vigoare 3 precizeaz faptul c
nregistrarea pe cheltuieli a acestora se realizeaz la momentul scoaterii din folosin, dei n monografia ataat
acestor reglementri, operaiunile referitoare la materialele de natura obiectelor de inventar sunt prezentate att
conform metodei inventarului permanent ct i inventarului intermitent. Dac inventarul intermitent este totui
utilizat, atunci materialele de natura obiectelor de inventar date n folosin ar trebui urmrite prin intermediul
conturilor de ordine i eviden, putndu-se apela, de exemplu, la contul 8039 Alte valori n afara bilanului.
n ceea ce privete echipamentul de lucru dat spre folosin salariailor, odat cu evidenierea acestuia n
contul 3032 Materiale de natura obiectelor de inventar n folosin este necesar i evidenierea cotei-pri
suportate de salariai din contravaloarea acestuia (pe exemplul precedent, 50% din valoarea total de 1.500 lei):
750 lei
3

4282

719

750 lei

Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i
conducerea contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituiile publice i instruciunile de aplicare a
acestuia, cu modificrile i completrile ulterioare.

Alte creane n legtur cu


personalul

Alte venituri
operaionale

Exemplu privind achiziia stocurilor pe baz de facturi ce cuprind reduceri:


O instituie public cumpr materiale consumabile, pre de achiziie 1.200 lei, TVA 19%. Pe factur apar un
rabat de 10% i o remiz de 2%. Factura este achitat din venituri proprii. Pentru aceast operaiune, instituia
public este considerat persoan impozabil din punct de vedere al TVA.

Calculul facturii:
Pre de achiziie
(-) rabat 10%
(-) remiz 2%
= Net comercial
TVA 19%
= Net de plat

1.200 lei
120 lei
21,6 lei
1.058,4 lei
201,1 lei
1.259,5 lei

Achiziia materialelor:
1.058,4 lei
201,1 lei

302
Materiale consumabile
4426
TVA deductibil

401
Furnizori

1.259,5 lei

401
Furnizori

5601
Disponibil curent

1.259,5 lei

Achitarea facturii:
1.259,5 lei

Dac instituia public nu este persoan impozabil din punct de vedere al TVA, atunci achiziia se va nregistra:
1.259,5 lei

302
Materiale consumabile

401
Furnizori

1.259,5 lei

Costul de productie sau de prelucrare al stocurilor cuprinde cheltuielile directe aferente produciei, i
anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manopera direct i alte cheltuieli directe
de producie, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat raional ca fiind legat de fabricaia
acestora.
n cazul unui prestator de servicii, costul stocurilor cuprinde manopera i alte cheltuieli legate de
personalul direct angajat n furnizarea serviciilor, inclusiv personalul nsrcinat cu supravegherea, precum i
regiile corespunztoare.
Exemplu privind calcularea costului de producie al stocurilor:
Un spital judeean are n dotare un atelier de croitorie ce produce lenjerii de pat, fee de mas i uniforme
medicale. n luna septembrie, atelierul a cumprat 100 m de pnz n valoare de 4,5 lei/m i 50 papiote de a cu
valoare unitar de 1 leu. Din acestea, consum n cursul lunii 60 m pnz i 30 papiote de a. Salariul angajatei
la atelierul de croitorie este de 550 lei, iar cheltuielile cu asigurrile sociale se ridic la suma de 165 lei. Din
producie au rezultat 30 lenjerii de pat. Lenjeriile de pat sunt produse pentru uzul exclusiv al spitalului, urmnd
a fi pstrate sub form de obiecte de inventar, pn la momentul drii n folosin.
Costul de producie al lenjeriilor = 270 lei + 30 lei + 550 lei + 165 lei
= 1.015 lei
Achiziia materiilor prime conform facturii:
500 lei

301
Materii prime

401
Furnizori

500 lei

301

300 lei

Consumul materiilor prime conform documentelor de consum:


300 lei

601

Cheltuieli cu materiile prime

Materii prime

Obinerea produselor finite i predarea lor la depozit:


1.015 lei

345
Produse finite

709
Variaia stocurilor

1.015 lei

345
Produse finite

1.015 lei

Transferul produselor finite la obiecte de inventar:


1.015 lei

3031
Materiale de natura
obiectelor de inventar n
magazie

Exemplu privind stocurile date n prelucrare:


O instituie public cumpr 100 m steri de lemn n valoare total de 3.000 lei, TVA 19%, conform facturii.
Lemnul este trimis spre prelucrare n vederea obinerii unor bnci pentru amenajarea unui parc, la o unitate
specializat, conform avizului de nsoire a mrfii care trebuie s poarte meniunea "Pentru prelucrare la teri".
Factura de manoper nsumeaz 1.500 lei, TVA 19%.
Achiziia lemnului:
3.570 lei

301
Materii prime

401
Furnizori

3.570 lei

301
Materii prime

3.570 lei

351
Materii i materiale
aflate la teri
401
Furnizori

3.570 lei

Trimiterea spre prelucrare a lemnului:


3.570 lei

351
Materii i materiale aflate la
teri

Recepia bncilor i nregistrarea facturii de manoper:


5.355 lei

302
Materiale consumabile

1.785 lei

Valoarea just reprezint suma la care poate fi schimbat un activ, de bun voie, ntre pri aflate n
cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv. Pentru bunurile care au o
valoare de pia, valoarea just este egal cu aceasta. Pentru bunurile care nu au o valoare de pia, valoarea
just se poate estima prin referire la costul de nlocuire.
Exemplu privind primirea materialelor sub form de donaie:
O policlinic primete de la o persoan fizic o donaie sub form de materiale sanitare evaluat la suma de
5.000 lei. Primirea donaiei se va nregistra:
5.000 lei

3029
Medicamente i materiale
sanitare

779
Venituri din bunuri i
servicii primite cu
titlu gratuit

5.000 lei

Exemplu privind transferul de stocuri n cadrul reorganizrilor de instituii:


O instituie public se reorganizeaz, fiind inclus n structura ordonatorului ierarhic superior. Stocurile de
materiale aparinnd instituiei reorganizate sunt preluate de ordonatorul superior la valoarea estimat la data
reorganizrii, conform protocolului de predare-primire:
1.000 lei

302
Materiale consumabile

779
Venituri din bunuri i
servicii primite cu

1.000 lei

titlu gratuit
Exemplu privind stocurile obinute din dezmembrri:
Din dezmembrarea unui activ fix corporal, o instituie public obine materiale evaluate la o suma de 3.000 lei.
Recepia acestora se nregistreaz:
3.000 lei

302
Materiale consumabile

791
Venituri din
valorificarea unor
bunuri ale statului

3.000 lei

Exemplu privind transferul de stocuri ntre instituii:


O instituie public primete de la un ordonator ierarhic superior, obiecte de inventar n valoare de 1.500 lei,
conform documentelor de transfer:
1.500 lei

3031
Materiale de natura
obiectelor de inventar n
magazie

4813
Decontri privind
stocurile

1.500 lei

Exemplu privind transferul de stocuri ntre instituii:


O instituie public primete de la o alt instituie public, ambele subordonate aceluiai ordonator principal,
materiale consumabile n valoare de 2.500 lei, conform documentelor de transfer:
2.500 lei
302
=
482
2.500 lei
Materiale consumabile
Decontri ntre
instituii subordonate
Bunurile confiscate i intrate n proprietatea privat a statului sunt evaluate de ctre o comisie de
evaluare, ulterior fiind valorificate de direciile generale ale finanelor publice judeene sau a municipiului
Bucureti.
Exemplu privind operaiunile cu bunuri confiscate:
O instituie public a confiscat n urma unui control un stoc de mrfuri evaluat de comisia de evaluare la suma
de 10.000 lei. Valorificarea bunurilor se realizeaz la preul de vnzare de 12.000 lei, TVA 19%.
Confiscarea bunurilor i intrarea lor n proprietatea privat a statului:
10.000 lei

349
Bunuri confiscate sau intrate
potrivit legii n proprietatea
privat a unitilor
administrativ-teritoriale

104
Fondul bunurilor
care alctuiesc
domeniul privat al
unitilor
administrativteritoriale

10.000 lei

4111
Clieni cu termen sub 1 an

4481
Alte datorii fa de
buget
4427
TVA colectat

12.000 lei

349
Bunuri confiscate sau
intrate potrivit legii
n proprietatea
privat a unitilor

10.000 lei

Valorificarea bunurilor:
14.280 lei

2.280 lei

Descrcarea gestiunii:
10.000 lei

104
Fondul bunurilor care
alctuiesc domeniul privat al
unitilor administrativteritoriale

administrativteritoriale
ncasarea creanei:
14.280 lei

557
Disponibil din valorificarea
bunurilor intrate n
proprietatea privat a statului

4111
Clieni cu termen sub
1 an

14.280 lei

Evaluarea la ieirea din gestiune


Stocurile pot iei din gestiunea instituiei publice prin mai multe modaliti:
- consum
- vnzare
- transfer ctre alte instituii (superior, subordonate sau de acelai rang ierarhic)
- lipsuri constatate la inventariere (tratate n cazul evalurii la inventar),etc.
La ieirea din gestiune, stocurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate prin aplicarea uneia din
metodele (reunite sub denumirea de epuizare a loturilor):
a) metoda primul intrat - primul ieit (FIFO First In, First Out);
b) metoda ultimul intrat primul iesit (LIFO Last In, First Out);
c) metoda costului mediu ponderat (CMP);
a) Metoda primul intrat - primul ieit presupune ca bunurile ieite din gestiune s se evalueze la costul de
achiziie sau de producie al primei intrri. Pe msura epuizrii lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaz
la costul de achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic.
b) Metoda ultimul intrat-primul ieit. Conform acestei metode, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la
costul de achiziie sau de producie al ultimului lot. Pe msura epuizrii lotului, bunurile iete din gestiune se
evalueaz la costul de achiziie sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.
c) Metoda costului mediu ponderat presupune calcularea costului fiecrui element pe baza mediei ponderate a
costurilor elementelor similare aflate n stoc la nceputul perioadei i a costului elementelor similare produse sau
cumprate n timpul perioadei. Metoda costului mediu pnderat se aplic n dou variante: dup fiecare intrare
sau global, la sfritul perioadei (de exemplu, la sfritul lunii).
De asemenea, o alt metod utilizat pentru evaluarea stocurilor la ieirea din instituie este
identificarea specific, atunci cnd costul se poate individualiza pentru fiecare element n parte. Principiul
permanenei metodelor precizeaz faptul c metoda aleas trebuie aplicat cu consecven, de la un exerciiu la
altul. Dac, n situaii excepionale, ordonatorii de credite decid s schimbe metoda pentru un anumit element de
stocuri, n notele explicative trebuie prezentate urmtoarele informaii:
- motivul schimbrii metodei; i
- efectele sale asupra rezultatului patrimonial.
Exemplu de aplicare a celor trei metode de evaluare a consumurilor de stocuri:
O instituie public deine n stoc materiale consumabile la 1.03.N 100 buci la costul unitar de achiziie de 3
lei. Pe data de 5.03.N achiziioneaz 60 buci de material consumabil la cost de achiziie de 3,5 lei/bucat
conform facturii, iar pe data de 12.03 consum 80 buci conform bonurilor de consum. Pe data de 18.03
achiziioneaz alte 40 buci la pre de 2,9 lei pe bucat, cheltuieli de transport facturate de furnizor 34 lei. Pe
data de 24.03 se consum 60 buci.

Metoda FIFO:
1.03.N
Sold 100 buc x 3 lei/buc = 300 lei
iniial
5.03.N Achiziii 60 buc x 3,5 lei/buc = 210 lei

302 = 401 210 lei

12.03.N Consum
12.03.N Sold

80 buc x 3 lei/buc = 240 lei


20 buc x 3 lei/buc = 60 lei
60 buc x 3,5 lei/buc = 210 lei
270 lei

18.03.N Achiziii

Pre de cumprare:40 buc x 2,9 lei/buc = 116 lei


Cheltuieli de transport = 34 lei
Deci, costul de achiziie este de (116 lei+34 lei)/40 buc = 3,75
lei/buc

24.03.N Consum

31.03.N
final

20 buc x 3 lei/buc = 60 lei


40 buc x 3,5 lei/buc = 140 lei
Total 60 buci evaluate la 200 lei

302 = 401 150 lei

602 = 401 200 lei

Sold 20 buc x 3,5 lei/buc = 70 lei


40 buc x 3,75 lei/buc = 150 lei
220 lei

Metoda LIFO:
1.03.N
Sold 100 buc x 3 lei/buc = 300 lei
iniial
5.03.N Achiziii 60 buc x 3,5 lei/buc = 210 lei
12.03.N Consum 60 buc x 3,5 lei/buc = 210 lei
20 buc x 3 lei/buc = 60 lei
270 lei
12.03.N Sold
18.03.N Achiziii

24.03.N Consum

31.03.N
final

602 = 401 240 lei

80 buc x 3 lei/buc = 240 lei


Pre de cumprare:40 buc x 2,9 lei/buc = 116 lei
Cheltuieli de transport = 34 lei
Deci, costul de achiziie este de (116 lei+34 lei)/40 buc = 3,75
lei/buc
40 buc x 3,75 lei/buc = 150 lei
20 buc x 3 lei/buc = 60 lei
Total 60 buci evaluate la 210 lei

Sold 60 buc x 3 lei/buc

12.03.N Sold
18.03.N Achiziii

24.03.N Consum

602 = 401 240 lei

302 = 401 150 lei

602 = 401 210 lei

= 180 lei

Metoda costului mediu ponderat (calculat dup fiecare intrare):


1.03.N
Sold 100 buc x 3 lei/buc = 300 lei
iniial
5.03.N Achiziii 60 buc x 3,5 lei/buc = 210 lei
CMP1 = (300 lei + 210 lei)/(100 buc + 60 buc)
= 3,19 lei/buc
12.03.N Consum

302 = 401 210 lei

80 buc x 3,19 lei/buc = 255,2 lei


80 buc x 3,19 lei/buc = 255,2 lei
Pre de cumprare:40 buc x 2,9 lei/buc = 116 lei
Cheltuieli de transport = 34 lei
Deci, costul de achiziie este de (116 lei+34 lei)/40 buc = 3,75
lei/buc
CMP2 = (255,2 lei + 150 lei)/(80 buc + 40 buc)
= 3,38 lei/buc
60 buc x 3,38 lei/buc = 202,8 lei

302 = 401 210 lei

602 = 401 255,2


lei

302 = 401 150 lei

602 = 401 202,8


lei

31.03.N
final

Sold 60 buc x 3,38 lei/buc = 202,8 lei

Metoda costului mediu ponderat global (calculat la sfritul lunii):


1.03.N
Sold 100 buc x 3 lei/buc = 300 lei
iniial
5.03.N Achiziii 60 buc x 3,5 lei/buc = 210 lei
18.03.N Achiziii Pre de cumprare:40 buc x 2,9 lei/buc = 116 lei
Cheltuieli de transport = 34 lei
Deci, costul de achiziie este de (116 lei+34 lei)/40 buc = 3,75
lei/buc

302 = 401 210 lei


302 = 401 150 lei

CMP = (300 lei + 210 lei + 150 lei)/(100 buc + 60 buc + 40


buc)
= 3,3 lei/buc
(80 buc + 60 buc) x 3,3 lei/buc = 462 lei
Consum total
31.03.N
Sold 60 buc x 3,3 lei/buc = 198 lei
final

602 = 401 462 lei

Stocurile rezultate din producia proprie a instituiei publice pot fi nregistrate la costul efectiv de
producie n situaia n care acesta poate fi determinat pn la momentul terminrii produselor. n condiiile n
care costul efectiv nu poate fi determinat pe msura terminrii produselor, atunci instituia va apela la costul
standard.
Costul standard ia n considerare nivelurile normale ale consumului de materii prime i materiale,
costul manoperei, precum i nivelul normal al eficienei i capacitii de producie. Aceste niveluri trebuie, ns,
revizuite periodic i ajustate, dac este necesar, n funcie de condiiile existente la un moment dat. Diferenele
de pre calculate fa de costul de producie trebuie evideniate distinct n contabilitate, fiind recunoscute n
costul activului.
n ceea ce privete evaluarea la ieirea din instituie a stocurilor evideniate la costul standard, este
necesar repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite. Aceast repartizare se realizeaz cu
ajutorul unui coeficient calculat astfel:

Coeficient de
repartizare =

Soldul iniial al
diferenelor de pre

Soldul iniial al
stocurilor la pre de
nregistrare

Diferenele de pre aferente intrrilor n cursul perioadei


la pre de nregistrare, cumulat de la nceputul
exerciiului financiar pn la finele perioadei de
referin
Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de
nregistrare, cumulat de la nceputul exerciiului
financiar pn la finele perioadei de referin

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma
rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite. Coeficienii de
repartizare a diferenelor de pre pot fi calculai la nivelul conturilor sintetice de gradul I i II, prevzute n
planul general de conturi, pe grupe sau categorii de stocuri. La sfritul perioadei, soldurile conturilor de
diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, la pre de nregistrare, astfel nct aceste conturi s
reflecte valoarea stocurilor la costul de producie, dup caz.
Remarc: Metoda costului standard nu este aplicabil doar produciei de bunuri de ctre instituiile publice. Ea
se poate utiliza i pentru stocurile achiziionate, caz n care instituia i va stabili un pre de nregistrare standard
pentru fiecare tip de stoc, urmnd ca pe msura aprovizionrilor s stabileasc i s nregistreze diferenele de
pre ntre preul standard i cel efectiv nscris n documentele de achiziie. Modul de repartizare al diferenelor
de pre este identic cu ceea ce s-a prezentat mai sus.
Exemplu privind utilizarea metodei costului standard n producia de bunuri
O instituie public are n stoc la 1.12.N produse finite la cost standard de 1.000 lei (Si 345), iar diferenele de
pre aferente acestuia sunt favorabile n valoare de 130 lei (Si 348). n cursul lunii decembrie, instituia obine
produse finite la cost standard 2.000 lei. Costul efectiv determinat la sfritul lunii decembrie este de 2.100 lei.
n cursul lunii, instituia vinde produse la preul de vnzare de 4.000 lei, cost standard 2.500 lei. Calculele i
nregistrrile efectuate n luna decembrie cu privire la produsele finite sunt urmtoarele:

Obinerea produselor finite la cost standard:


2.000 lei

345
Produse finite

709
Variaia stocurilor

2.000 lei

4111
Clieni cu termen sub 1 an

701
Venituri din vnzarea
produselor finite
4427
TVA colectat

4.000 lei

345
Produse finite

2.500 lei

Vnzarea produselor finite4:


4.760 lei

760 lei

Descrcarea gestiunii de produse finite la cost standard:


2.500 lei

709
Variaia stocurilor

La sfritul perioadei, se nregistreaz diferenele de pre aferente produselor obinute5:


100 lei

348
Diferene de pre la produse

709
Variaia stocurilor

100 lei

Calculul diferenelor de pre aferente produselor finite vndute:


130 lei

100 lei
= 0,01

Coeficient (K) =
1.000 lei

2.000 lei

Diferenele de pre aferente produselor finite vndute = 2.500 lei x 0,01


= 25 lei
nregistrarea diferenelor de pre aferente produselor finite vndute:
25

lei

709
Variaia stocurilor

348
Diferene de pre la
produse

25

lei

n balana de verificare aferent lunii decembrie, soldurile conturilor de produse finite i diferene de
pre vor fi:
Sf 345 = 1.000 lei + 2.000 lei 2.500 lei = 500 lei
Sf 348 = 130 lei +100 lei- 25 lei = 5 lei
n bilanul ncheiat la 31.12.N, produsele finite vor fi evideniate la costul efectiv, respectiv Sf 345 Sf
348 = 495 lei.
O alt cale de ieire din patrimoniul instituiilor publice a bunurilor de natura stocurilor este cea a
transferurilor ctre alte instituii din sectorul public.
Exemplu privind transferul de stocuri ntre instituii:
O instituie public transfer ctre un ordonator ierarhic superior, materiale n valoare de 1.500 lei, conform
documentelor de transfer:
1.500 lei

4813
Decontri privind stocurile

302
Materiale

1.500 lei

4
Pornind de la premiza c instituia desfoar o activitate economic i ca atare, intr n sfera de aplicare a taxei pe
valoarea adugat, conform Codului fiscal, n cadrul operaiei de vnzare vom nregistra i TVA colectat
5
Diferenele de pre se vor nregistra n rou. Exist i posibilitatea nregistrrii acestora n negru, fiecare entitate alegnd
metoda pe care o consider adecvat.

consumabile
Exemplu privind transferul de stocuri ntre instituii:
O instituie public transfer ctre o alt instituie public, ambele subordonate aceluiai ordonator principal,
materiale consumabile n valoare de 2.500 lei, conform documentelor de transfer:
2.500 lei

482
Decontri ntre instituii
subordonate

302
Materiale
consumabile

2.500 lei

Exemplu privind transferul de stocuri n cadrul reorganizrilor de instituii:


O instituie public se reorganizeaz, fiind inclus n structura ordonatorului ierarhic superior. Transferul
stocurilor de materiale avnd o valoare contabil de 1.000 lei i aparinnd instituiei reorganizate se
nregistreaz astfel:
1.000 lei

602
Cheltuieli cu materialele
consumabile

302
Materiale
consumabile

1.000 lei

Evaluarea la inventar
Organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv din cadrul instituiilor publice se
realizeaz cu respectarea prevederilor Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, ale reglementrilor contabile aplicabile, precum i a normelor privind organizarea i efectuarea
activitii de inventariere cuprinse n Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.1753/2004.
Conform Legii contabilitii nr.82/1991, republicat, instituiile publice au obligaia s efectueze
inventarierea general a elementelor de activ i de pasiv deinute la nceputul activitii, cel puin o dat pe an pe
parcursul funcionrii lor, n cazul fuziunii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege.
Ministerul Finanelor Publice poate aproba excepii de la regula inventarierii anuale pentru unele bunuri cu
caracter special aflate n administrarea instituiilor publice, la propunerea ordonatorilor principali de credite.
Rezultatul inventarierii se nregistreaz n contabilitate potrivit reglementrilor contabile aplicabile.
Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv prevd ca
stabilirea stocurilor faptice la data inventarierii s se efectueze prin numrare, cntrire, msurare sau cubare,
dup caz. Bunurile aflate n ambalaje originale intacte nu se desfac dect prin sondaj, acest lucru urmnd a fi
menionat i n listele de inventariere respective.
Pentru stocurile n stare lichid pentru care cantitatea efectiv nu se poate stabili prin transvazare i
msurare, coninutul vaselor se verific prin scoaterea de probe din acestea, inndu-se cont de densitate,
compoziie, etc.
De asemenea, o serie de materiale de genul materialelor de construcii, a produselor agricole, etc., a
cror cntrire i msurare ar necesita cheltuieli importante sau ar conduce la degradarea lor, pot fi inventariate
pe baza calculelor tehnice. Bunurile aflate asupra angajailor la data inventarierii (echipament, cazarmament,
scule, unelte etc.) se inventariaz i se trec n liste separate, specificndu-se persoanele care rspund de pstrarea
lor. Datele vor fi comparate cu cele din evidena tehnico-operativ, precum i cu cele din evidena contabil.
Stocurile cu grad mare de perisabilitate trebuie inventariate cu prioritate. Stocurile aparinnd altor
instituii (de genul celor aflate n prelucrare, n custodie, etc.) se vor inventaria i se vor nscrie pe liste de
inventariere separate. n ceea ce privete producia n curs de execuie, sunt inventariate att produsele care nu
au trecut prin toate fazele procesului tehnologic de producie, ct i produsele care, dei terminate, nu au fost
supuse probelor de recepionare tehnic. Lucrrile i serviciile n curs de execuie sunt asimilate i ele produciei
n curs.
Rezultatele inventarierii se stabilesc prin compararea soldurilor faptice cu cele din evidena tehnicooperativ (pe baza fielor de magazie) i din contabilitate.
Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii trebuie s in seama i de reglementrile contabile
aplicabile, precum i de principiul permanenei metodelor care prevede ca modelele i regulile de evaluare s fie
meninute pentru a asigura comparabilitatea temporal a informaiilor contabile. Evaluarea stocurilor cu ocazia
inventarierii se face la valoarea actual a fiecrui element, denumit valoare de inventar, stabilit n funcie de
utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei. La stabilirea valorii de inventar a stocurilor se va aplica

principiul prudenei, potrivit cruia se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor. Astfel,
n cazul n care valoarea contabil a stocurilor este mai mare dect valoarea de inventar, valoarea stocurilor se
diminueaz pn la valoarea realizabil net, prin constituirea unei ajustri pentru depreciere.
Rezultatele inventarierii pot fi de trei tipuri:
- minusuri (lipsuri)
- plusuri
- nu exist diferene fa de stocurile scriptice.
n urma constatrii unor plusuri n gestiune pentru bunurile de natura stocurilor, evaluarea acestora se
realizeaz la valoarea just. Minusurile constatate n gestiune sunt, la rndul lor, imputabile i neimputabile.
Minusurile imputabile sunt imputate persoanelor gsite vinovate la valoarea de nlocuire. Aceasta
reprezint costul de achiziie al unui bun cu caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data
constatrii pagubei, cost ce va cuprinde preul de cumprare practicat pe pia, taxele nerecuperabile, inclusiv
taxa pe valoarea adugat, cheltuielile de transport, aprovizionare precum i orice alte cheltuieli necesare pentru
intrarea n gestiune a bunului respectiv.
Pentru minusurile neimputabile se are n vedere posbilitatea compensrii acestora cu eventualele plusuri
constatate. Compensarea are loc dac sunt ndeplinite dou condiii:
- exist riscul de confuzie ntre sorturile aceluiai stoc din cauza similitudinilor n ceea ce privete aspectul
exterior: culoare, dimensiune, ambalaj, etc.;
- diferenele constatate n plus sau n minus privesc aceeai perioad i aceeai gestiune.
Lipsurile imputabile nu se pot compensa. Listele cu stocurile supuse compensrii se aprob anual de
ctre ordonatorii de credite i reprezint documente de uz intern. Compensarea se face pentru cantiti egale
ntre plusurile i minusurile constatate.
Normele privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i pasiv conin i o serie de
precizri suplimentare aplicabile instituiilor publice, dintre care enumerm:
- bunurile aflate n gestiunea misiunilor diplomatice i a oficiilor consulare se inventariaz o dat la trei ani;
- inventarierierea bunurilor din patrimoniul cultural naional mobil, a fondurilor de carte, a valorilor de muzeu i
a recuzitei din instituiile artistice de spectacole se face n condiiile i la termenele stabilite de Ministerul
Culturii i Cultelor cu aprobarea Ministerului Finanelor Publice;
- n funcie de specificul activitii unor instituii, orodnatorii principali de credite pot elabora norme proprii
privind inventarierea unor bunuri specifice aflate n administrare, cu aprobarea Ministerului Finanelor Publice
(de exemplu, bibliotecile inventariaz documentele i crile aflate n administrare la intervale cuprinse ntre 2 i
15 ani, n funcie de numrul de cri i documente deinute);
- scderea din contabilitate a unor lipsuri neimputabile se face n baza aprobrii ordonatorului de credite, cu
avizul ordonatorului ierarhic superior.
Exemplu privind stocurile constatate plus la inventariere:
Un spital a constatat, n urma inventarierii magaziei de alimente, un plus de fin evaluat la suma de 100 lei.
nregistrarea acestuia se realizeaz astfel:
100 lei
302
=
602
100 lei
Materiale consumabile
Cheltuieli privind
materialele
consumabile
Exemplu privind stocurile constatate plus la inventariere:
n urma inventarierii, o instituie public constat ca plus la inventar animale de laborator evaluate la 200 lei,
intrate n instituie prin achiziie de la teri:
200 lei

361
Animale i psri

719
Alte venituri
operaionale

200 lei

n categoria minusurilor constatate la inventar sunt incluse i perisabilitile sau sczmintele. Pentru
instituiile publice, limitele maxime de perisabilitate admise se aprob de ctre ordonatorul principal de credite.
n acest scop, ministerele stabilesc limite proprii care vor fi supuse spre avizare Ministerului Finanelor Publice.
Exemplu privind calculul i nregistrarea minusurilor constatate la inventar n condiiile aplicrii limitelor
maxime de perisabilitate6:
6

Perisabilitile se aprob de ctre ordonatorul de credite, la nivelul cantitilor efectiv constatate ca pierderi naturale cu
ocazia inventarierii gestiunii, pn la limitele prevzute n reglementrile legale, pe baza procesului-verbal de constatare
nregistrat la registratura unitii; procesul-verbal trebuie s poarte viza de control financiar preventiv intern.

Un spital a constatat n urma inventarierii depozitului de medicamente un stoc faptic la 31.12.N de 4.000 lei la
un produs cu consisten apoas ambalat n fiole. Valoarea stocului scriptic de fiole, stabilit n urma verificrii
evidenelor contabile este de 4.250 lei.
Limita maxim de perisabilitate admis pentru acest tip de medicament pentru depozitare este de 0,5%. n aceste
condiii, valoarea perisabilitilor se va calcula astfel7:
Perisabilitate admis = 0,5% x 4.250 lei = 21,25 lei
Perisabilitile se vor nregistra:
21,25 lei

6029
Cheltuieli privind
medicamentele i materialele
sanitare

3029
Medicamente i
materiale sanitare

21,25 lei

Diferena de 250 lei 21,25 lei = 228,75 lei va fi imputat gestionarului sau va fi sczut din eviden, n
funcie de rezultatul analizei efectuate.
Exemplu privind stocurile constatate minus la inventariere i imputabile:
La inventarierea de la sfritul anului, o instituie public a descoperit lipsa unui stoc de materiale consumabile
a cror valoare contabil este de 250 lei. Lipsa se imput gestionarului la valoarea de 300 lei plus TVA 19%.
Casierul depune suma n casieria instituiei.
Constatarea pagubei:
200 lei

6029
Cheltuieli privind
medicamentele i materialele
sanitare

3029
Medicamente i
materiale sanitare

200 lei

719
Alte venituri
operaionale

357 lei

4481
Alte datorii fa de
buget

357 lei

4282
Alte creane n
legtur cu
personalul

357 lei

Imputarea pagubei genereaz dou situaii:


a) dac suma rmne la dispoziia instituiei:
357 lei

4282
Alte creane n legtur cu
personalul

b) dac suma se cuvine statului:


357 lei

4282
Alte creane n legtur cu
personalul

Depunerea sumei n casierie:


357 lei

5311
Casa n lei

Dac gestionarul rmne angajatul instituiei, reinerea se poate efectua ealonat pe statul de plat lunar (n
fiecare lun, ns, totalul reinerilor de pe stat nu trebuie s depeasc 1/3 din salariul net).
357 lei

421
Personal-salarii datorate

4282
Alte creane n
legtur cu
personalul

Evaluarea la data bilanului

Perisabilitile vor fi acordate numai dup efectuarea compensrilor conform dispoziiilor legale.

357 lei

Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate n bilan la o valoare mai mare dect valoarea care se
poate obine prin utilizarea sau vnzarea lor. n acest scop, valoarea stocurilor se diminueaz pn la valoarea
realizabil net, prin reflectarea unei ajustari pentru depreciere.
Valoarea realizabil net reprezint preul de vnzare estimat ce ar putea fi obinut pe parcursul
desfurrii normale a activitii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cnd este cazul, i
costurile estimate necesare vnzrii.
Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea stocurilor la sfritul exerciiului financiar,
pe seama cheltuielilor.
n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au dus la
reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o oarecare msur, atunci acea ajustare trebuie diminuat sau
anulat printr-o reluare corespunztoare la venituri.
n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat, ajustarea
trebuie majorat.

Exemplu privind ajustarea pentru depreciere:


O instituie public deine n gestiune stocuri de obiecte de inventar care, cu ocazia inventarierii la 31.12.N, s-a
constatat c sunt uzate moral. Valoarea contabil a stocului este de 4.000 lei, preul estimat de vnzare este de
1.600 lei, iar cheltuielile estimate cu vnzarea sunt de 100 lei.
Valoare realizabil net = 1.600 lei 100 lei = 1.500 lei
Valoarea contabil = 4.000 lei
Depreciere = 2.500 lei
Deprecierea stocului se va nregistra astfel:
2.500 lei

6814
Cheltuieli operaionale
privind ajustrile pentru
deprecierea activelor
circulante

3922
Ajustri pentru
deprecierea
materialelor de
natura obiectelor de
inventar

357 lei

n bilanul anului N, stocul de obiecte de inventar va fi recunoscut la valoarea de 4.000 lei 2.500 lei = 1.500
lei, adic valoarea realizabil net.
n N+1, instituia vinde stocul de obiecte de inventar la preul de 1.300 lei.
Transferul obiectelor de inventar la mrfuri8:
4.000 lei

371
Mrfuri

3031
Materiale de natura
obiectelor de
inventar n magazie

4.000 lei

4111
Clieni cu termen sub 1 an

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor

1.300 lei

607
Cheltuieli privind mrfurile

371
Mrfuri

4.000 lei

7814
Venituri din ajustri

2.500 lei

Vnzarea mrfurilor:
1.300 lei
Descrcarea gestiunii:
4.000 lei

Anularea ajustrii constituite n anul anterior:


2.500 lei

3922
Ajustri pentru deprecierea

Trecerea obiectelor de inventar n categoria mrfurilor este, n opinia noastr, necesar pentru o reflectare contabil
corect a operaiunii de vnzare.

materialelor de natura
obiectelor de inventar

pentru deprecierea
activelor circulante

Intrebari:
Care sunt categoriile de active curente?
Precizati metodele de evaluare a activelor curente?
Care sunt evaluarile stocurilor la iesire din gestiune?
Prezentati sistemul de documente justificative aferente tranzactiilor cu active
curente.
B. Contabilitatea creanelor
Definiie
Creanele reprezint drepturi ale instituiilor publice asupra terilor, rezultate n urma relaiilor pe care
aceasta le are cu mediul economico-social i n urma crora instituia a cedat un bun, o lucrare sau un serviciu i
pentru care trebuie s primeasc fie un echivalent bnesc, fie o contraprestaie.
Contabilitatea creanelor asigur evidena creanelor instituiei n relaiile acesteia cu clienii, personalul,
bugetul statului, bugetele locale, bugetul asigurrilor sociale de stat, Comunitatea European (decontrile pentru
fondurile PHARE, ISPA, SAPARD, fonduri structurale, etc.), cu debitorii diveri, debitori ai bugetelor,
decontrile ntre instituii publice, precum i evidena operaiilor ce necesit clarificri ulterioare i alte
decontri.
Documente utilizate
Factura i factura fiscal sunt documentele n baza crora se deconteaz produsele i mrfurile livrate,
precum i lucrrile i serviciile prestate, fiind utilizate ca document de nregistrare n contabilitate.
Dispoziia de livrare servete ca document pentru eliberarea din magazie a produselor, mrfurilor sau a
altor valori materiale destinate vnzrii i st la baza ntocmirii facturii sau avizului de expediie, dup caz. Se
ntocmete n dou exemplare.
Avizul de nsoire a mrfii servete ca document de nsoire a mrfii pe timpul transportului, document
ce st la baza ntocmirii facturii, dispoziie de transfer al valorilor materiale de la o gestiune la alta, dispersate
teritorial, ale aceleiai uniti, document de primire n gestiunea cumprtorului sau n gestiunea primitoare din
cadrul aceleiai uniti n cazul transferului. Se ntocmete n trei exemplare de ctre unitile care nu au
posibilitatea ntocmirii facturii n momentul livrrii produselor, mrfurilor sau altor valori materiale, datorit
unor condiii obiective i cu totul excepionale, fcndu-se meniunea "Urmeaz factura". n cazul transferului
de bunuri ntre gestiunile aceleiai uniti patrimoniale dispersate teritorial, avizul de nsoire a mrfii va purta
meniunea "Fr factur".
Cambia i biletul la ordin sunt titluri de credit negociabile i instrumente de plat care constat
obligaia asumat de ctre debitor de a plti la vedere sau la o scaden fixat, beneficiarului sau la ordinul
acestuia, o sum de bani determinat. Astfel, cambia este un titlu de credit, sub semntur privat, care pune n
legtur n procesul crerii sale trei persoane: trgtorul, trasul i beneficiarul. Titlul este creat de trgtor n
calitate de creditor care d ordin debitorului su, numit tras, s plteasc o sum fixat la o dat determinat n
timp, fie unui beneficiar, fie la ordinul acestuia din urm. Biletul la ordin este un titlu de credit, sub semntur
privat, care pune n legtur n procesul crerii sale dou persoane: subscriitorul sau emitentul i beneficiarul.
Titlul este creat de subscriitor sau emitent n calitate de debitor care se oblig s plteasc o sum de bani fixat,
la un anumit termen sau la prezentare unei alte persoane, denumit beneficiar care are calitatea de creditor.

Evaluarea creanelor
A) Evaluarea iniial
La momentul constituirii lor, creanele instituiilor publice se nregistreaz n contabilitate la valoarea
nominal.
Creanele rezultate n urma unor operaiuni n valut trebuie nregistrate la momentul recunoaterii
iniiale n moneda de raportare (leul), aplicndu-se sumei n valut cursul de schimb dintre moneda de raportare
i moneda strin, la data efecturii tranzaciei.
Creanele n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii
operaiunilor comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n valut.
B) Evaluarea la momentul decontrii
Evaluarea la momentul decontrii prezint o serie de aspecte particulare doar pentru creanele n valut,
ntruct pentru creanele n lei, decontarea se realizeaz la nivelul valorii nominale.
Diferenele de curs valutar ce apar cu ocazia decontrii creanelor n valut la cursuri diferite fa de
cele la care au fost nregistrate iniial pe parcursul perioadei sau fa de cele la care au fost raportate n situaiile
financiare anterioare trebuie recunoscute ca venituri sau cheltuieli financiare n perioada n care apar.
Atunci cnd creana n valut este decontat n decursul aceluiai exerciiu financiar n care a survenit,
ntreaga diferen de curs valutar este recunoscut n acel exerciiu. Atunci cnd creana n valut este decontat
ntr-un exerciiu financiar ulterior, diferena de curs valutar recunoscut n fiecare exerciiu financiar, ce
intervine pn n exerciiul decontrii, se determin innd seama de modificarea cursurilor de schimb survenit
n cursul fiecrui asemenea exerciiu financiar.
C) Evaluarea la inventar
La momentul inventarierii, creanele asupra terilor sunt supuse verificrii i confirmrii pe baza
extraselor soldurilor debitoare ale conturilor de creane sau punctajelor reciproce, dup caz. Pentru creanele
exprimate n valut, diferenele de curs valutar favorabile ntre cursul la care sunt nregistrate i cursul de la
ncheierea exerciiului sunt nregistrate ca venituri financiare, n timp ce diferenele nefavorabile reprezint
cheltuieli financiare.
Scderea din eviden a creanelor ale cror termene de ncasare au fost prescrise se efectueaz numai
dup ce au fost ntreprinse toate demersurile juridice pentru decontarea acestora.
D) Evaluarea la data bilanului
La data ntocmirii situaiilor financiare, creanele n valut se evalueaz la cursul publicat de Banca
Naional a Romniei, valabil pentru data ntocmirii situaiilor financiare, respectiv pentru ultima zi a
exerciiului financiar.
Creanele aferente fondurilor nerambursabile primite de la Comunitatea European se evalueaz la
cursul publicat de Banca Central European, valabil pentru ultima zi a lunii n care se ntocmesc situaiile
financiare.
La data bilanului, evaluarea creanelor se face la valoarea lor probabil de ncasare. Diferenele
constatate n minus ntre valoarea de inventar stabilit la inventariere i valoarea contabil net a creanelor se
nregistreaz n contabilitate pe seama ajustrilor pentru depreciere.
Contabilitatea decontrilor cu clienii
Contabilitatea clienilor nregistreaz operaiunile privind livrrile de mrfuri i produse, lucrrile
executate i serviciile prestate. Creanele incerte se nregistreaz distinct n contabilitate. Operaiunile privind
vnzrile de bunuri, executrile de lucrri i prestrile de servicii, efectuate pe baza efectelor comerciale, se
nregistreaz n conturile corespunztoare de efecte de primit.
Bunurile vndute, lucrrile executate i serviciile prestate pentru care nu s-au ntocmit facturi, se
evideniaz distinct n contabilitate.
Creanele n valut se nregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb de la data efecturii
operaiunilor, comunicat de Banca Naional a Romniei, ct i n valut.
Contabilitatea clienilor se ine pe categorii, precum i pe fiecare persoan fizic sau juridic. n
contabilitatea analitic clienii se grupeaz astfel: clieni interni i externi, iar n cadrul acestora pe termene de
ncasare.

Exemplu privind decontrile cu clienii:


O instituie public presteaz servicii de interes local, preul serviciilor 29.000 lei, TVA 19%. Factura se
ncaseaz n contul de disponibil al activitilor finanate din venituri proprii.
Prestarea serviciilor:
34.510 lei

4111
Clieni cu termen sub 1 an

704
Venituri din lucrri
executate i servicii
prestate
4427
TVA colectat

29.000 lei

4111
Clieni cu termen sub
1 an

34.510 lei

5.510 lei

ncasarea facturii:
34.510 lei

562
Disponibil al activitilor
finanate din venituri proprii

Exemplu privind decontrile cu clienii cu ntocmirea ulterioar a facturii:


O instituie public nregistreaz materiale consumabile din dezmembrarea imobilizrilor corporale n valoare
de 300 lei. Ea vinde ulterior aceste materiale la preul de 300 lei, unei societi comerciale, pe baza avizului de
expediie, urmnd s ntocmeasc ulterior factura.
Not: Conform Hotrrii Guvernului nr.841/1995 privind procedurile de transmitere fr plat i de valorificare
a bunurilor aparinnd instituiilor publice, valorificarea prin vnzare a materialelor sau pieselor rezultate n
urma demolrii sau a dezmembrrii activelor aflate n administrarea exclusiv a instituiei publice, se face prin
organizarea de licitaie public deschis cu strigare. n acest scop, conductorul instituiei publice va numi, prin
decizie, o comisie de evaluare din care, n mod obligatoriu, fac parte: conductorul compartimentului economic
al instituiei publice i cte un reprezentant din compartimentele administrativ i financiar-contabile, precum i
ali specialiti, dup caz. Comisia de evaluare astfel constituit va ntocmi un raport de evaluare a materialelor
sau a pieselor rezultate n urma demolrii sau a dezmembrrii activelor, ce urmeaz a fi vndute. n raportul
ntocmit de comisia de evaluare se va stabili preul iniial de vnzare, raportul fiind aprobat de ordonatorul de
credite bugetare al instituiei publice respective. La evaluarea bunurilor se va avea n vedere preul pieei la
bunuri de acelai fel, precum i perioada de folosin a lor i gradul de uzur.
Transferul materialelor n categoria mrfurilor:
300 lei

371
Mrfuri

3028
Alte materiale
consumabile

300 lei

418
Clieni-facturi de ntocmit

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4428
TVA neexigibil

300 lei

371
Mrfuri

300 lei

Vnzarea mrfurilor:
357 lei

57 lei

Descrcarea gestiunii:
300 lei

607
Cheltuieli cu mrfurile

Cazul 1: Preul nscris n factur este de 300 lei:


Varianta A: Regularizarea conturilor 418 i 4428:
357 lei

4111
Clieni cu termen sub 1 an

418
Clieni-facturi de
ntocmit

357 lei

57 lei

4428

4427

57 lei

TVA neexigibil
Varianta B:
- stornarea n rou a nregistrrii iniiale:
357 lei
418
Clieni-facturi de ntocmit

TVA colectat

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4428
TVA neexigibil

300 lei

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat

300 lei

57 lei

- nregistrarea facturii:
357 lei

4111
Clieni cu termen sub 1 an

57 lei

SAU
- stornarea n negru a nregistrrii iniiale:
300 lei
57 lei

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4428
TVA neexigibil

418
Clieni-facturi de
ntocmit

357 lei

4111
Clieni cu termen sub 1 an

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat

300 lei

- nregistrarea facturii:
357 lei

57 lei

Cazul 2: Preul specificat n factura este de 320 lei, consimit de client.


Varianta A: Regularizarea conturilor 418 i 4428:
357 lei

4111
Clieni cu termen sub 1 an

418
Clieni-facturi de
ntocmit

357 lei

57 lei

4428
TVA neexigibil

4427
TVA colectat

57 lei

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat

20 lei

nregistrarea diferenei de 20 lei asupra preului de vnzare:


23,8 lei

4111
Clieni cu termen sub 1 an

3,8 lei

Varianta B:
- stornarea n rou a nregistrrii iniiale:
357 lei

418
Clieni-facturi de ntocmit

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor

300 lei

4428
TVA neexigibil

57 lei

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat

320 lei

- nregistrarea facturii:
380,8 lei

4111
Clieni cu termen sub 1 an

60,8 lei

SAU
- stornarea n negru a nregistrrii iniiale:
300 lei

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4428
TVA neexigibil

418
Clieni-facturi de
ntocmit

357 lei

4111
Clieni cu termen sub 1 an

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat

320 lei

57 lei
- nregistrarea facturii:
380,8 lei

60,8 lei

Cazul 3: Preul specificat n factura este de 290 lei.


Varianta A: Regularizarea conturilor 418 i 4428:
357 lei

4111
Clieni cu termen sub 1 an

418
Clieni-facturi de
ntocmit

357 lei

57 lei

4428
TVA neexigibil

4427
TVA colectat

57 lei

4111
Clieni cu termen sub 1 an

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat

10 lei

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor

300 lei

Stornarea diferenei de 10 lei:


11,9 lei

1,9 lei

Varianta B:
- stornarea n rou a nregistrrii iniiale:
357 lei

418
Clieni-facturi de ntocmit

4428
TVA neexigibil

57 lei

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat

290 lei

- nregistrarea facturii:
345,1 lei

4111
Clieni cu termen sub 1 an

55,1 lei

SAU
- stornarea n negru a nregistrrii iniiale:
300 lei
57 lei

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4428
TVA neexigibil

418
Clieni-facturi de
ntocmit

357 lei

4111
Clieni cu termen sub 1 an

707
Venituri din vnzarea
mrfurilor
4427
TVA colectat

290 lei

- nregistrarea facturii:
345,1 lei

55,1 lei

Exemplu privind avansurile ncasate de la clieni:


O instituie public ncaseaz un avans de la un client n valoare de 2.000 lei pentru prestarea unui serviciu
considerat operaiune taxabil din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugat. Factura pentru serviciile
prestate nsumeaz 3.000 lei, TVA 19%. ncasarea avansului i a diferenei se realizeaz n contul de disponibil
din venituri proprii.
ncasarea avansului:
2.000 lei
561
=
419
1680,67 lei
Disponibil al instituiilor
Clieni-creditori
publice finanate din venituri
proprii i subvenii
4427
319,33 lei
TVA colectat
Facturarea serviciilor:
3.570 lei

4111
Clieni cu termen sub 1 an

704
Venituri din lucrri
executate i servicii
prestate
4427
TVA colectat

3.000 lei

4111
Clieni cu termen sub
1 an

2.000 lei

570 lei

Decontarea avansului:
1680,67 lei

419
Clieni-creditori

319,33 lei

4427
TVA colectat

ncasarea diferenei:

1.570 lei

561
Disponibil al instituiilor
publice finanate din venituri
proprii i subvenii

4111
Clieni cu termen sub
1 an

1.570 lei

Exemplu privind vnzrile n rate:


Direcia General a Finanelor Publice deine n depozit mrfuri confiscate evaluate de comisia de evaluare la
suma de 12.000 lei. Vnzarea mrfurilor se realizeaz n sistem angro ctre o persoan juridic ce dorete
achitarea ealonat a facturii fiscale pe o perioad de 12 luni. Aceasta pltete la momentul ridicrii mrfurilor
suma de 6.000 lei. Sumele ncasate din valorificarea bunurilor confiscate sunt venit la bugetul de stat.
Vnzarea mrfurilor:
14.280 lei

461
Debitori

4481
Alte datorii fa de
buget
4427
TVA colectat
4428
TVA neexigibil

12.000 lei
1.140 lei
1.140 lei

ncasarea avansului:
6.000 lei

520
Disponibil al bugetului de
stat

104
Fondul bunurilor care alctuiesc
domeniul privat al unitilor
administrativ-teritoriale

461
Debitori

6.000 lei

Descrcarea gestiunii:
12.000 lei

349
Bunuri confiscate sau
intrate potrivit legii n
proprietatea privat a
unitilor administrativteritoriale

12.000 lei

ncasarea primei rate:


595 lei

520
Disponibil al bugetului de
stat

461
Debitori

595 lei

4428
TVA neexigibil

4427
TVA colectat

95 lei

Regularizarea TVA:
95 lei

Celelalte rate vor genera aceleai nregistrri contabile.


Exemplu privind decontarea pe baz de efecte comerciale:
O instituie public presteaz servicii ctre un agent economic, valoarea facturii fiind de 5.000 lei. Instituia nu
este considerat persoan impozabil din punct de vedere al taxei pe valoarea adugat pentru aceast
operaiune. Pentru decontarea facturii, instituia accept o cambie de la client pe care o depune la banc spre
ncasare la scaden.
Prestarea serviciilor:
5.000 lei

4111
Clieni cu termen sub 1 an

704
Venituri din lucrri
executate i servicii
prestate

5.000 lei

Primirea efectului de comer:


5.000 lei

413
Efecte de primit de la clieni

4111
Clieni cu termen sub
1 an

5.000 lei

511
Valori de ncasat

413
Efecte de primit de la
clieni

5.000 lei

5121
Conturi la bnci n lei

511
Valori de ncasat

5.000 lei

Depunerea efectului spre ncasare la banc:


5.000 lei

ncasarea sumei:
5.000 lei

Contabilitatea decontrilor cu debitorilor diveri


Cu ajutorul contului 461 Debitori se ine evidena decontrilor cu tere persoane privind creanele pe
baz de titluri executorii, precum i a celor care provin din alte operaii. Contul 461 este un cont de activ. n
debitul contului se nregistreaz drepturile instituiei publice fa de debitori iar n credit sumele ncasate,
precum i cele sczute n urma insolvabilitii sau prescrierii, potrivit dispoziiilor legale.
Soldul debitor al contului reprezint sumele nencasate de la debitori. Contul se detaliaz pe urmtoarele
conturi sintetice de gradul II:
4611 Debitori sub 1 an;
4612 Debitori peste 1 an.
Exemplu privind decontrile cu debitorii diveri vnzri de active fixe:
O instituie public vinde un utilaj n valoare de 100.000 lei, amortizat n proporie de 80%, la preul de vnzare
de 40.000 lei. Creana este ncasat n contul de disponibil din venituri proprii.
Vnzarea utilajului conform facturii:
47.600 lei

4611
Debitori sub 1 an

791
Venituri din
valorificarea unor
bunuri ale statului
4427
TVA colectat

40.000 lei

7.600 lei

Scderea din activ a utilajului:


80.000 lei

20.000 lei

ncasarea facturii:
47.600 lei

2813
Amortizarea instalaiilor
tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor i
plantaiilor
691
Cheltuieli extraordinare din
operaiuni cu active fixe

2131
Echipamente
tehnologice (maini,
utilaje i instalaii de
lucru)

100.000 lei

561
Disponibil al instituiilor
publice finanate din venituri
proprii i subvenii

4611
Debitori sub 1 an

47.600 lei

Exemplu privind decontrile cu debitorii diveri debite din pagube n gestiune:

O instituie public constat o pagub n valoare de 300 lei la magazia de alimente a cantinei ca urmare a unei
intrri prin efracie. Hoii nu sunt prini, iar creana se prescrie.
nregistrarea pagubei:
300 lei

6027
Cheltuieli privind hrana

3027
Hrana

300 lei

461
Debitori

719
Alte venituri
operaionale
4427
TVA colectat

300 lei

461
Debitori

357 lei

nregistrarea creanei 9:
357 lei

57 lei

Prescrierea creanei:
357 lei

654
Pierderi din creane i
debitori diveri

Contabilitatea creanelor bugetare


Persoane fizice, juridice i entiti fr personalitate juridic, numite contribuabili, datoreaz statului
diverse impozite, taxe, contribuii i alte sume: taxa pe valoarea adugat, impozitul pe profit, impozitul pe
venit, taxe vamale, impozitul i taxa pe cldiri, imozitul i taxa pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport,
taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor, i a autorizaiilor, contribuii pentru asigurri sociale, pentru
asigurri sociale de sntate, pentru asigurri de omaj etc. Acestea reprezint venituri ale bugetului de stat,
bugetelor locale, bugetului asigurrilor sociale de stat i bugetelor fondurilor speciale, dup caz.
Sumele ce urmeaz a se ncasa la nivelul bugetelor menionate, numite creane bugetare, se stabilesc pe
baza declaraiilor fiscale sau a deciziilor emise de organul fiscal i se evideniaz cu ajutorul conturilor 463
Creane ale bugetului de stat, 464 Creane ale bugetului local, 465 Creane ale bugetului asigurrilor sociale
de stat, 466 Creane ale bugetelor fondurilor speciale, conturi de activ. n debitul contuilor se nregistreaz
obligaiile contribuabililor (creanele bugetare) iar n credit creanele bugetare stinse. Soldul creditor exprim
creane bugetare existente la un moment dat.
O eviden analitic se realizeaz pe tipuri de impozite i pltitori, pe structura clasificaiei bugetare.
Constituie venituri ale bugetului general consolidat i veniturile nefiscale (venituri din proprietate,
venituri din vnzri de bunuri i servicii), venituri ce sunt, de regul, recunoscute la momentul ncasrii,
neexistnd obligaia ntocmirii declaraiilor.
Exemple
1. O instituie public a nregistrat pentru luna mai 200x urmtoarele contribuii, conform declaraiei 100
privind obligaiile de plat la bugetul general consolidat:
- contribuia angajatorilor pentru asigurri sociale 3.900 lei;
- contribuia angajatorilor pentru asigurri de omaj 400 lei;
- contribuia angajatorilor pentru asigurri sociale de sntate 1.200 lei;
- contribuia angajatorilor pentru accidente de munc i boli profesionale 100 lei;
- contribuia angajatorilor la fondul de garantare pentru plata creanelor salariale 50 lei;
- contribuia angajatorilor pentru concedii i indemnizaii 170 lei;
- contribuia asigurailor pentru asigurri sociale 1.900 lei;
- contribuia asigurailor pentru asigurri de omaj 200 lei;
- contribuia asigurailor pentru asigurri sociale de sntate 1.300 lei.
Impozitul pe salarii a fost de 2.080 lei. Instituia public a pltit integral datoriile la termen.

Conform reglementrilor n vigoare, pentru activitatea cantinelor instituiile publice sunt considerate persoanelor
impozabile

Casa teritorial de pensii a nregistrat:


- creanele bugetare:
5.900 lei

465
Creane ale bugetului
asigurrilor sociale de stat

7451
Contribuiile
angajatorilor pentru
asigurri sociale
7454
Contribuiile
angajatorilor pentru
accidente de munc i
boli profesionale

3.900 lei

7461
Contribuiile
asigurailor pentru
asigurri sociale

1.900 lei

465
Creane ale bugetului
asigurrilor sociale de
stat

5.900 lei

100 lei

ncasarea creanelor bugetare prin trezorerie:

5.900 lei

5251
Disponibil al bugetului
asigurrilor sociale de stat

Agenia pentru ocuparea forei de munc a nregistrat:


- creanele bugetare:
650 lei

4664
Creane ale bugetului
asigurrilor pentru omaj

7452
Contribuiile angajatorilor pentru
asigurri de omaj / contribuia
pentru asigurri de omaj
7452
Contribuiile angajatorilor pentru
asigurri de omaj / contribuia la
fondul de garantare pentru plata
creanelor salariale
7462
Contribuiile asigurailor pentru
asigurri de omaj

400 lei

50 lei

200 lei

- ncasarea creanelor bugetare prin trezorerie:


650 lei

5741
Disponibil din veniturile
curente ale bugetului
asigurrilor pentru omaj

4664
Creane ale bugetului
asigurrilor pentru
omaj

650 lei

Casa de asigurri de sntate a nregistrat:


- creanele bugetare:
2.670 lei

4665
Creane ale bugetului
Fondului naional unic de
asigurri sociale de sntate

7453
Contribuiile angajatorilor
pentru asigurri sociale de
sntate/ contribuia pentru

1.200 lei

asigurri sociale de sntate


7453
Contribuiile angajatorilor
pentru asigurri sociale de
sntate / contribuia pentru
concedii i indemnizaii
7463
Contribuiile asigurailor pentru
asigurri sociale de sntate
- ncasarea creanelor bugetare prin trezorerie:
2.670 lei
5711
=
Disponibil din veniturile
curente ale Fondului naional
unic de asigurri sociale de
sntate

4665
Creane ale bugetului Fondului
naional unic de asigurri
sociale de sntate

170 lei

1.300 lei

2.670 lei

Direcia general a creanelor bugetare judeean (compartimentul de contabilitate a creanelor bugetare) a


nregistrat:
- creana bugetar:
2.080 lei

463
Creane ale bugetului de stat

733
Impozit pe salarii

2.080 lei

463
Creane ale bugetului
de stat

2.670 lei

- ncasarea creanei bugetare prin trezorerie:


2.670 lei

520
Disponibil al bugetului de stat

2. Conform declaraiei 120 Decont privind accizele o societate comercial datoreaz accize n sum de 2.096 lei
-se nregistreaz creana bugetului de stat:
2.096 lei
-

463
Creane ale bugetului de stat

733
Impozit pe salarii

2.096 lei

463
Creane ale bugetului
de stat

2.096 lei

ncasarea creanei bugetare prin trezorerie:

2.096 lei

520
Disponibil al bugetului de stat

n debitul conturilor de creane bugetare se nregistreaz i majorrile de ntrziere conform legii


precum i creanele bugetare stabilite n urma inspeciei fiscale, pe baza actelor de control sau a altor
documente legale.
3. S-au stabilit majorri de ntrziere la plata impozitului pe profit n sum de 2.430 lei.
2.430 lei

463
Creane ale bugetului de stat

7301
Impozit pe profit

2.430 lei

4. n urma controlului efectuat la o societate comercial s-a stabilit plata unei sume suplimentare de 380 lei
reprezentnd taxa pe valoare adugat.
380 lei

463
Creane ale bugetului de stat

735
Impozite i taxe pe
bunuri i servicii

380 lei

Creanele bugetare se sting prin ncasare, compensare, executare silit, scutire, anulare, prescripie i
prin alte modalti prevzute de lege.
Contribuabilii pot plti impozitele, taxele, contribuiile prin intermediul bncilor, trezoreriilor i al altor
instituii autorizate s desfoare operaiuni de plat. Plile se efectueaz distinct, pe fiecare impozit, tax,
contribuie i alt sum datorat bugetului general consolidat, inclusiv majorri de ntrziere.
Compensarea creanelor se poate realiza la cerere sau din oficiu. Compensarea din oficiu se poate
realiza de organul fiscal ori de cte ori se constat existena unor creane reciproce, cu excepia sumei negative
din decontul de tax pe valoare adugat pentru care nu exist opiunea de rambursare. Compensarea creanelor
debitorului (cu excepia creanelor bugetelor locale) se va efectua cu obligaii datorate aceluiai buget, urmnd
ca din diferena rmas s fie compensate obligaiile datorate altor bugete, n urmtoarea ordine10:
a) bugetul de stat;
b) fondul de risc pentru garanii de stat, pentru mprumuturi externe;
c) bugetul asigurrilor sociale de stat;
d) bugetul Fondului naional unic de asigurri sociale de sntate;
e) bugetul asigurrilor pentru omaj.
La cerere se pot realiza restituiri sumele pltite fr existena unui titlu de crean, sumele pltite n plus
fa de obligaia fiscal, cele de rambursat de la bugetul de stat, sumele stabilite prin hotrri ale organelor
judiciare sau ale altor organe competente potrivit legii etc.
Pot face obiectul executrii silite toate veniturile i bunurile proprietate a debitorului, urmribile
conform legii, valorificarea realizndu-se numai pentru acoperirea creanelor fiscale i a cheltuielilor de
executare. Contribuabilii titulari de conturi bancare pot fi urmrii prin poprire asupra sumelor din conturile
bancare. Sumele existente n conturi i cele ncasate ulterior prin conturile bancare sunt indisponibilizate pn la
achitarea integral a obligaiilor fiscale, exclusiv sumele necesare plii drepturilor salariale.n tot cursul
executrii silite, creanele fiscale administrate de Ministerul Finanelor Publice i cele ale bugetelor locale pot fi
stinse, la cererea debitorului, cu acordul creditorului fiscal, prin trecerea n proprietatea public a statului sau,
dup caz, a unitii administrative teritoriale a bunurilor imobile supuse executrii silite (art.163 din O.G.
nr.92/2003).
Creanele fiscale pot fi anulate n limita unui plafon stabilit anual prin hotrre a Guvernului La nivel
local autoritile deliberative pot stabili un plafon pentru creanele fiscale care pot fi anulate, dar acesta nu poate
s depeasc plafonul stabilit prin hotrre de Guvern.
Conform reglementrilor n vigoare, dreptul de a cere executarea silit a creanelor fiscale se prescrie n
termen de 5 ani de la data de 1 ianuarie a anului urmtor celui n care a luat natere acest drept. Executarea silit
se realizeaz de ctre organele fiscale competente atunci cnd contribuabilii nu-i pltesc de bunvoie obligaiile
la bugetul general consolidat.
5. n vederea acoperirii creanelor bugetare din anii precedeni s-a stabilit trecerea n proprietatea public a
comunei a unei cldiri supus executrii silite. Cldirea a fost evaluat la 28.000 lei.
- trecerea cldirii n proprietatea public a unitii administrativ-teritoriale:
28.000 lei

212
Construcii

103
Fondul bunurilor care alctuiesc
domeniul public al unitilor
administrativ-teritoriale

28.000 lei

concomitent se nregistreaz i stingerea creanei bugetare:

28.000 lei

117.02
Rezultatul reportat bugetul
local

464
Creane ale bugetului
local

28.000 lei

6.Se nregistreaz impozitul pe cldiri datorat de Popescu Ion pentru anul 200N n sum de 128 lei. Popescu Ion
primete decizia pentru o sum datorat de 140 lei. Pltete impozitul pentru tot anul n luna februarie 200N,
beneficiind de o reducere de 5%. n luna martie 200N contest suma i se stabilete c decizia a fost emis greit
(eroare uman). Se restituie suma datorat contribuabilului prin casierie.
- nregistrarea creanei bugetului local:
128 lei

10

464
Creane ale bugetului local

734
Impozite i taxe pe

O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedur fiscal cu modificrile i completrile ulterioare

32 lei

proprietate
472 *
Venituri nregistrate
n avans

96 lei

Impozit aferent trim. I = 128 / 4 = 32 lei


Impozit aferent trim. II - IV = 32 x 3 = 96 lei
* considerm ca pentru contabilizarea impozitul aferent trimestrelor II-IV s se utilizeze contul 472 Venituri
nregistrate n avans, instituiile publice ntocmind dri de seam trimestriale.
- ncasarea impozitului:
133 lei

5311
Casa n lei

464
Creane ale bugetului
local

133 lei

Reducerea anual acordat = 5% x 140 = 7 lei,


Suma ncasat la bugetul local = 140 7 = 133 lei
- anularea creanei bugetului local cu reducerea acordat:
7 lei

464
Creane ale bugetului local

734
Impozite i taxe pe
proprietate
472
Venituri nregistrate
n avans

2 lei
5 lei

depunerea n contul de trezorerie:


133 lei

521
=
5311
133 lei
Disponibil al bugetului
Casa n lei
local
Creana privind impozitul pe cldiri (suma ce trebuia pltit de contribuabil) =128 lei
Contribuabilul trebuia s primeasc o reducere de = 5% x 128 = 6 lei
La buget trebuia s se ncaseze = 128 6 = 122 lei
Contribuabilul a pltit 133 lei, beneficiind de o reducere de 7 lei.
Se rentregete creana bugetar cu diferena de impozit aferent reducerii = 7 6 = 1 leu
Diferena dintre suma ncasat i suma ce trebuia s se ncaseze se restituie contribuabilului = 133 122 = 11 lei
- nregistrarea sumei datorate contribuabilului:
11 lei

464
Creane ale bugetului local

4672
Creditori ai bugetului
local

11 lei

4672
Creditori ai bugetului local

5311
Casa n lei

11 lei

734
Impozite i taxe pe
proprietate

1 leu

734
Impozite i taxe pe
proprietate

32 lei

restituirea sumei:
11 lei

- regularizare privind impozitul:


1 leu

464
Creane ale bugetului local

n trimestrul II se nregistraz venitul aferent:


32 lei

472
Venituri nregistrate n
avans

Ultima nregistrare se repet n trimestrele III i IV.


Creanele fiscale pot fi sczute din eviden i n situaia n care contribuabilul se gsete n stare de
insolvabilitate.
7.O societate comercial are datorii fa de bugetul de stat privind impozitul pe profit de 56.000 lei , din care
19.200 lei din anul curent. Debitorul nu a mai fost gsit la ultimul domiciliu fiscal cunoscut. De asemenea nu se
gsesc venituri sau bunuri urmribile.
- stingerea creanelor bugetare ca urmare a insolvabilitii debitorului:
19.200 lei

7301
Impozit pe profit

36.800 lei

117.09
Rezultatul reportat-bugetul
de stat

463
Creane ale bugetului
de stat

56.000 lei

8. Pentru recuperarea unor creane ale bugetului de stat de 33.120 lei, s-au sechestrat mrfuri conform
procesului verbal de sechestru. Acestea au fost evaluate la 33.400 lei i valorificate la acest pre (exclusiv TVA),
acoperindu-se cheltuieli de executare silit trecute n sarcina debitorului n sum de 150 lei iar diferena se
restituie acestuia.
-

valorificare bunurilor conform facturii fiscale de executare silit:


39.746 lei

411
Clieni

4481
33.270 lei
Alte datorii fa de buget
/creane bugetare i
cheltuieli de executare silit
4671
130 lei
Creditori ai bugetului de
stat
4481
6.346 lei
Alte datorii fa de buget
/taxa pe valoare adugat
Valorificarea bunurilor sechestrate se realizeaz dac n termen de 15 zile de la data ncheierii procesului verbal
de sechestru creana nu este stins.
- ncasarea prin trezorerie a sumelor obinute din valorificarea bunurilor supuse executrii silite:
39.746 lei

528
Disponibil din sume
ncasate n cursul
procedurii de executare
silit

411
Clieni

39.746 lei

528
Disponibil din sume
ncasate n cursul
procedurii de
executare silit

6.346 lei

- virarea la bugetul de stat a taxei pe valoare adugat:


6.346 lei

4481
Alte datorii fa de buget
/taxa pe valoare adugat

- stingerea sumelor de ncasat n contul creanelor bugetare inclusiv cheltuieli de executare silit trecute n
sarcina debitorului (virarea la bugetul de stat):
33.270 lei

4481
Alte datorii fa de buget

528
Disponibil din sume

33.270 lei

/taxa pe valoare adugat

ncasate n cursul
procedurii de
executare silit

- se restituie debitorului, la cerere, suma ce excede creanele bugetare:


130 lei

4671
Creditori ai bugetului de
stat

528
Disponibil din sume
ncasate n cursul
procedurii de
executare silit

130 lei

463
Creane ale bugetului
de stat

33.120 lei

stingerea creanelor bugetului de stat:


33.120 lei

520
Disponibil al bugetului de
stat

Cheltuielile de executare silit trecute n sarcina debitorului i recuperarea acestora se nregistreaz astfel:
-

nregistrarea cheltuielilor:
150 lei

461
Debitori

7701
Finanarea de la
bugetul de stat

150 lei

520
Disponibil al bugetului de
stat

791
Venituri din
valorificarea unor
bunuri ale statului

150 lei

117.0111/ Rezultatul
reportat instituii publice
finanate integral din buget
(de stat, local, asigurri
sociale, omaj, sntate)

461
Debitori

150 lei

recuperarea cheltuielilor de executare silit:


150 lei

i
150 lei

9. O societate comercial are datorii fa de bugetul local de 870 lei. La sfritul anului 200N se apreciaz ca
aceste creane se pot recupera n proporie de 70%. n anul 200N+1 societatea i nceteaz activitatea,
recuperndu-se creane bugetare n sum de 500 lei.
-

constituirea ajustrii pentru depreciere la sfritul anului 200N:


261 lei

6814
Cheltuieli operaionale
privind ajustrile pentru
deprecierea activelor
circulante
Ajustare necesar = 30% x 870 = 261 lei.
11

497
Ajustri pentru
deprecierea
creanelor bugetare

261 lei

recuperare creane bugetare:

Ordinul nr. 556/2006 pentru modificarea i completarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea
contabilitii instituiilor publice, Planul de conturi pentru instituii publice i instruciunile de aplicare a acestuia,, aprobate
prin Ordinul ministrului finanelor publice nr.1917/2005

500 lei

521
Disponibil al bugetului
local

464
Creane ale bugetului
local

500 lei

497
Ajustri pentru deprecierea
creanelor bugetare

7814
Venituri din ajustri
pentru deprecierea
activelor circulante

261 lei

- anularea ajustrii:
261 lei

- stingerea creanelor bugetare ca urmare a insolvabilitii debitorului:


370 lei

117.02
Rezultatul reportat -bugetul
local

464
Creane ale bugetului
local

370 lei

Diverse exemple privind nregistrarea i stingerea creanelor bugetare au fost prezentate i n alte capitole ale
lucrrii.
Contabilitatea creanelor legate de personal
Creanele asupra personalului pot apare sub forma chiriilor i a consumurilor care reprezint veniturile
instituiei, sumele datorate de salariai reprezentnd avansuri nejustificate, salarii i sporuri necuvenite, ajutoare
de boal necuvenite, imputaii generate de lipsuri n gestiune.
Conform Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr.1753/2004 pt aprobarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, bunurile constatate lips la inventariere
se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea contabil. Lipsurile imputabile se recupereaz de la
persoanele vinovate la valoarea de nlocuire. Valoarea de nlocuire reprezint costul de achiziie al unui bun cu
caracteristici i grad de uzur similare celui lips n gestiune la data constatrii pagubei, care va cuprinde preul
de cumprare practicat pe pia, la care se adaug taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport,
aprovizionare i alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea n stare de utilitate sau pentru intrarea n
gestiune a bunului respectiv. n cazul bunurilor constatate lips, ce urmeaz a fi imputate care nu pot fi
cumprate de pe pia, valoarea de imputare se stabilete de ctre o comisie format din specialiti n domeniul
respectiv.
Exemplu privind creanele n legtur cu personalul:
La inventarierea generat de predarea unei gestiuni, o instituie public a descoperit lipsa unei imprimante cu
valoare contabil de 250 lei. Lipsa se imput gestionarului la valoarea de nlocuire de 300 lei, suma urmnd a fi
reinut pe statul de plat.
Constatarea lipsei:
250 lei

603
Cheltuieli privind materialele
de natura obiectelor de
inventar

3032
Materiale de natura
obiectelor de
inventar n folosin

250 lei

719
Alte venituri
operaionale
4481
Alte datorii fa de
buget

250 lei

4282
Alte creane n

300 lei

Imputarea pagubei n baza deciziei de imputare:


300 lei

4282
Alte creane n legtur cu
personalul

50 lei

Reinerea imputaiei pe statul de salarii:


300 lei

421
Personal-salarii datorate

legtur cu
personalul
Ajustri pentru depreciere
Instituiile publice pot nregistra ajustri pentru deprecierea creanelor la sfritul exerciiului financiar,
pe seama cheltuielilor. n situaia n care ajustarea devine total sau parial fr obiect, ntruct motivele care au
dus la reflectarea acesteia au ncetat s mai existe ntr-o oarecare msur, atunci acea ajustare trebuie diminuat
sau anulat printr-o reluare corespunztoare la venituri.
n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat, ajustarea
trebuie majorat.
Exemplu privind ajustrile pentru depreciere:
O instituie public are o crean asupra unui client a crei valoare contabil este de 1.000 lei. La inventarierea
de la 31.12.N, se constat c doar 40% din crean se mai poate ncasa. n anul urmtor, societatea este declarat
n faliment, dar instituia public i recupereaz ntreaga valoare a creanei, ca urmare a hotrrii judectoreti.
nregistrai deprecierea creanei la 31.12.N i recuperarea acesteia (venituri proprii).
Valoare contabil = 1.000 lei.
Valoare probabil de ncasare = 400 lei.
Ajustare pentru depreciere = 600 lei.
Trecerea creanei certe la creane incerte:
1.000 lei

4118
Clieni inceri sau n litigiu

4111
Clieni cu termen sub
1 an

1.000 lei

4911
Ajustri pentru
deprecierea
creanelor-clieni sub
1 an

600 lei

4118
Clieni inceri sau n
litigiu

1.000 lei

7814
Venituri din ajustri
pentru deprecierea
activelor circulante

600 lei

nregistrarea ajustrii pentru depreciere la 31.12.N:


600 lei

6814
Cheltuieli operaionale
privind ajustrile pentru
deprecierea activelor
circulante

n anul N+1, recuperarea creanei:


1.000 lei

561
Disponibil al instituiilor
publice finanate din venituri
proprii i subvenii

Anularea ajustrii pentru depreciere:


600 lei

4911
Ajustri pentru deprecierea
creanelor-clieni sub 1 an

n situaia n care creana nu se mai putea recupera, atunci nregistrrile aferente anului N+1 sunt:
nregistrarea pierderii din creane:
1.000 lei

654
Pierderi din creane i
debitori diveri

4118
Clieni inceri sau n
litigiu

1.000 lei

7814
Venituri din ajustri
pentru deprecierea

600 lei

Anularea ajustrii pentru depreciere:


600 lei

4911
Ajustri pentru deprecierea
creanelor-clieni sub 1 an

activelor circulante
Dac creana nu a ndeplinit termenul legal pentru prescripie, atunci concomitent se va nregistra i debitarea
contului 8034 Debitori scoi din activ, urmrii n continuare.
1.000 lei

Debit 8034
Debitori scoi din activ,
urmrii n continuare

1.000 lei

Dac situaia o impune, atunci reactivarea creanei se realizeaz astfel:


1.000 lei

4111
Clieni cu termen sub 1 an

714
Venituri din creane
reactivate i debitori
diveri

1.000 lei

i concomitent,
1.000 lei

Credit 8034
Debitori scoi din activ,
urmrii n continuare

1.000 lei

Contabilitatea decontrilor ntre exerciiile financiare cheltuieli nregistrate n avans


Principiul independenei exerciiilor presupune ca veniturile i cheltuielile s fie separate n timp ntre
exerciiile financiare astfel nct rezultatul patrimonial aferent fiecrui exerciiu bugetar s fie corect stabilit.
Exemplu privind nregistrarea cheltuielilor n avans:
Institutul Naional de Pregtire a Funcionarilor Publici pltete n luna decembrie N, 3.000 lei abonamentul pe
anul N+1 la Monitorul Oficial.
Plata abonamentului n decembrie N:
3.000 lei

471
Cheltuieli nregistrate n
avans

561
Disponibil al instituiilor
publice finanate din venituri
proprii i subvenii

3.000 lei

n luna ianuarie N+1 are loc transferarea cheltuielii n avans (cota-parte corespunztoare lunii = 3.000 lei/12
luni) la cheltuielile curente:
250 lei
628
=
471
250 lei
Alte cheltuieli cu serviciile
Cheltuieli nregistrate n avans
executate de teri
Intrebari :
1.Exemple de creante comerciale si de creante bugetare.
2. Cum sunt evaluate creantele comerciale in contabilitate ?
3. Care sunt inregistrarile specifice creantelor bugetare?
4. Exemplificati mecanismul ajustarilor creantelor comerciale cu ocazia inventarierii.

1. C. Contabilitatea trezoreriei
Trezoreria instituiilor publice cuprinde investiiile financiare pe termen scurt precum i casa i conturile
deschise la trezoreria statului i bnci comerciale.
Contabilitatea investiiilor pe termen scurt
Definiie
Investiiile pe termen scurt la instituiile publice se prezint sub forma obligaiunilor emise i
rscumprate. n scopul asigurrii surselor de finanare, unitile administrativ-teritoriale pot emite n condiiile
legii, obligaiuni cu dobnd sau cu discount pe care le rscumpr la termen.
Evaluarea investiiilor financiare pe termen scurt
A) Evaluarea iniial
La intrarea n patrimoniul instituiilor publice, investiiile pe termen scurt se evalueaz la costul de
achiziie sau la valoarea stabilit potrivit contractelor.
B) Evaluarea la bilan
La sfritul exerciiului financiar, investiiile pe termen scurt trebuie prezentate la valoarea de intrare
mai puin ajustrile cumulate pentru pierderea de valoare.
Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt
Evidena investiiilor pe termen scurt n cadrul unitilor administrativ-teritoriale se realizeaz cu
ajutorul contului 505 Obligaiuni emise i rscumprate, cont de activ. n debitul contului se nregistreaz
valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, iar n credit valoarea obligaiunilor emise i rscumprate,
anulate. Soldul debitor al contului reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, care nu au fost nc
anulate. Contabilitatea analitic se ine distinct pe categorii i feluri de obligaiuni emise ce urmeaz a fi
rscumprate.
Vrsmintele de efectuat pentru obligaiunile emise i rscumprate sunt evideniate n contul 509, cont
de pasiv care nregistreaz n credit sumele datorate pentru obligaiuni emise, iar n debit sumele achitate pentru
acestea. Soldul creditor reprezint sumele datorate pentru obligaiunile emise. Contabilitatea analitic se ine pe
uniti emitente de obligaiuni.
Exemplu privind mprumuturile din emisiunea de obligaiuni:
O primrie a emis la data de 1 octombrie N, 10.000 de obligaiuni cu valoare nominal de 150 lei/obligaiune i
pre de emisiune de 140 lei/obligaiune. Cuponul obligaiunii este de 20%, durata mprumutului 5 ani, dobnda
se pltete anual, la aniversarea mprumutului. La data de 30 septembrie N+1, primria rscumpr i anuleaz
2.000 de obligaiuni.
Emisiunea obligaiunilor la 1 octombrie N:
1.400.000 lei
461
=
161
1.500.000 lei
Debitori
mprumuturi din emisiunea de
obligaiuni
100.000 lei
169
Prime privind rambursarea
obligaiunilor
ncasarea mprumutului obligatar:
1.400.000 lei

5311
Casa n lei

461
Debitori

Reflectarea datoriei cu dobnda la 31.12.N, conform principiului independenei exerciiilor:


Dobnda = 1.500.000 lei x 20% x 3/12 = 75.000 lei
75.000 lei
666
=
1681
Cheltuieli privind dobnzile
Dobnzi aferente
mprumuturilor din
emisiunea de
obligaiuni

1.400.000 lei

75.000 lei

Reflectarea amortizrii primei de rambursare a obligaiunilor la 31.12.N (metoda liniar):


Prima de rambursare amortizat = 100.000 lei/5 ani x 3/12 = 5.000 lei
5.000 lei

6868
Cheltuieli financiare privind
amortizarea primelor de
rambursare a obligaiunilor

169
Prime privind
rambursarea
obligaiunilor

5.000 lei

509
Vrsminte de
efectuat pentru
investiiile pe termen
scurt

300.000 lei

5311
Casa n lei

300.000 lei

Rscumprarea obligaiunilor la 30.09.N+1:


300.000 lei

505
Obligaiuni emise i
rscumprate

Plata sumelor datorate pentru obligaiunile rscumprate:


300.000 lei

509
Vrsminte de efectuat
pentru investiiile pe termen
scurt

Plata dobnzii aferente primului an de mprumut:


Dobnda = 1.500.000 lei x 20% = 300.000 lei, din care s-a nregistrat ca datorie la sfritul exerciiului N suma
de 75.000 lei.
75.000 lei
1681
=
5311
300.000 lei
Dobnzi aferente
Casa n lei
mprumuturilor din
emisiunea de obligaiuni
225.000 lei
666
Cheltuieli privind dobnzile
Anularea obligaiunilor rscumprate:
300.000 lei

161
mprumuturi din emisiunea
de obligaiuni

505
Obligaiuni emise i
rscumprate

300.000 lei

Ajustri pentru pierderea de valoare


Pentru deprecierea investiiilor pe termen scurt, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia inventarierii,
institutiile publice pot reflecta ajustri pentru pierderea de valoare.
La sfritul fiecrui exerciiu financiar, ajustrile pentru pierderea de valoare a investiiilor pe termen
scurt se diminueaz sau anuleaz, dup caz, prin reluarea la venituri.
n situaia n care se constat o depreciere suplimentar fa de cea care a fost reflectat, ajustarea
trebuie majorat.
La ieirea din instituie a investiiilor pe termen scurt, eventualele ajustri pentru pierderea de valoare se
anuleaz.
Constituirea ajustrii pentru depreciere la sfritul exerciiului financiar:
6864
Cheltuieli financiare privind
ajustrile pentru pierderea de
valoare a activelor circulante

595
Ajustri pentru pierderea de
valoare a obligaiunilor emise
i rscumprate

Anularea ajustrii rmas fr obiect n exerciiul sau exerciiile financiare viitoare:


595

7864

Ajustri pentru pierderea de


valoare a obligaiunilor
emise i rscumprate

Venituri din ajustri pentru


pierderea de valoare a
activelor circulante

Casa, conturi la trezoreria statului i bnci


Instituiile publice, indiferent de sistemul de finanare i de subordonare, inclusiv activitile de pe lng
unele instituii publice, finanate integral din venituri proprii, efectueaz operaiunile de ncasri i pli prin
unitile teritoriale ale trezoreriei statului n raza crora i au sediul i unde au deschise conturile de venituri,
cheltuieli i disponibiliti. Este interzis instituiilor publice de a efectua operaiunile de mai sus prin bncile
comerciale, cu excepia situaiilor prevzute de lege.
Pentru efectuarea cheltuielilor prevzute n buget, instituiile publice au obligaia de a prezenta
trezoreriei statului la care au conturile deschise, bugetul de venituri i cheltuieli sau bugetul de cheltuieli
aprobat.
Creditele bugetare aprobate pot fi folosite de instituiile publice finanate de la buget, la cererea
ordonatorilor de credite, numai dup deschiderea i repartizarea creditelor bugetare. Creditele bugetare aprobate
n bugetul instituiilor publice finanate integral sau parial din venituri proprii pot fi folosite n limita
disponibilitilor existente n cont.
Contabilitatea disponibilitilor aflate n conturi la bnci comerciale i a micrii acestora, ca urmare a
ncasrilor i plilor efectuate n valut, se ine distinct n lei i n valut. De asemenea, contabilitatea
disponibilitilor aflate n casieria instiutiilor publice se ine distinct n lei i valut.
Instituiile publice pot ridica din contul de finanare sau din conturile de disponibil deschise la unitile
trezoreriei statului, sume pentru efectuarea de pli n numerar, reprezentnd drepturi de personal, precum i
pentru alte cheltuieli care nu se justific a fi efectuate prin virament. Activitatea de casierie trebuie organizat
astfel nct ncasrile i plile n numerar s fie efectuate n condiii de siguran, cu respectarea plafonului de
cas stabilit de ctre trezoreria statului pentru fiecare instituie public. ncasrile efectuate prin casieria proprie
trebuie depuse n conturile bugetare respective deschise la trezoreria statului.
Asimilate trezoreriei sunt i elementele denumite alte valori care includ: timbrele fiscale i potale,
biletele de tratament i odihn, tichetele i biletele de cltorie, bonurile valorice pentru carburani auto, biletele
cu valoare nominal, tichetele de mas, alte valori.
Casierul instituiei publice are obligaia ntocmirii registrului de cas pe baza documentelor justificative
primite (facturi fiscale, chitane, bonuri fiscale, dispoziii de plat-ncasare ctre casierie, etc.). Zilnic, casierul
totalizeaz operaiile din ziua respectiv i stabilete soldul casei, care se reporteaz pe fila urmtoare.
Exemplarul al doilea al registrului de cas se detaeaz i se pred compartimentului financiar-contabil n
aceeai zi sau cel mai trziu a doua zi, mpreun cu documentele justificative. Predarea se efectueaz sub
semntur n registrul de cas. Compartimentul financiar-contabil verific n aceeai zi sau cel mai trziu a doua
zi, documentele de ncasri i pli predate de casier, precum i corectitudinea soldului nscris n registrul de
cas.
n cazul ncasrilor se verific dac sumele nscrise n registrul de cas corespund cu cele din
duplicatele chitanelor emise, din carnetele de cecuri sau alte documente specifice aprobate de organele
competente. Compartimentul financiar-contabil verific i dac sumele ncasate i pentru care s-au emis chitane
au fost depuse la trezorerie n termenele i condiiile stabilite legal. Verificarea se efectueaz pe baza
nregistrrilor din registrul de cas i a foilor de vrsmnt.
n cazul operaiilor de plat, se verific dac sumele nscrise n registrul de cas corespund cu cele din
documentele prezentate ca : state de salarii, liste de plat, deconturi, etc.
Casierul este gestionar de mijloace bneti i alte valori potrivit legii. El trebuie s constituie o garanie
n numerar n favoarea instituiei publice. Constituirea garaniei se face prin contract ncheiat n scris. Garania
n numerar se depune la C.E.C. sau la o instituie bancar, conform legii, ntr-un depozit pe numele
gestionarului. Contractul de depozit se va pstra n casieria instituiei publice. Casierul nu are dreptul s
ncredineze exercitarea atribuiilor sale altor persoane.
Documente utilizate
Dispoziia de plat ncasare ctre casierie servete ca:
- dispoziie pentru casierie, n vederea achitrii n numerar a unor sume, inclusiv a avansurilor aprobate pentru
cheltuieli de deplasare, precum i a diferenei de ncasat de ctre titularul de avans n cazul justificrii unor sume
mai mari dect avansul primit;
- dispoziie pentru casierie, n vederea ncasrii n numerar a unor sume;

- document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n clontabilitate, n cazul plilor n numerar


efectuate fr alt document justificativ.
Se ntocmete ntr-un exemplar de ctre compartimentul financiar-contabil.
mputernicire servete ca document de mputernicire n vederea ncasrii unor drepturi bneti de la
casierul unitii cnd titularul nu se poate prezenta pentru aceasta, iar persoana mputernicit este un membru al
familiei titularului sau o persoan angajat a aceleai instituii ca i titularul. Se ntocmete ntr-un exemplar.
Borderoul documentelor achitate cu cecuri de decontare servete ca document justificativ (mpreun
cu documentele anexate) a sumelor achitate cu cecuri de decontare, precum i ca document de predare la
compartimentul financiar-contabil a documentelor n baza crora s-au emis cecuri. Se ntocmete ntr-un singur
exemplar, separat pe feluri de cecuri.
Registrul de cas servete ca document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n numerar,
document de stabilire la sfritul fiecrei zile a soldului de cas, document de nregistrare zilnic n contabilitate
a operaiunilor de cas. Se ntocmete n dou exemplare.
Registrul de cas n valut servete ca document de nregistrare operativ a ncasrilor i plilor n
valut (numerar sau cecuri de cltorie), document de stabilire la sfritul fiecrei zile a soldului de cas,
document de nregistrare zilnic n contabilitate a operaiunilor de cas n valut. Se ntocmete n dou
exemplare.
Borderoul de achiziie servete ca document de nregistrare n gestiune a produselor cumprate,
document justificativ de nregistrare n contabilitate a valorii produselor cumprate, precum i ca document
pentru justificarea sumelor primite ca avans spre decontare pentru achiziii sau pentru decontarea sumelor pltite
pentru acnhiziii. Se ntocmete n dou exemplare.
Ordinul de deplasare servete ca dispoziie ctre persoana delegat s efectueze deplasarea, document
pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor efectuate, document pentru stabilirea diferenelor de
primit sau de restituit de ctre titularul de avans, precum i document justificativ de nregistrare n contabilitate.
Se ntocmete ntr-un exemplar, pentru fiecare deplasare, de ctre persoana care urmeaz a efectua deplasarea.
Decontul de cheltuieli servete ca document pentru decontarea de ctre titularul de avans a cheltuielilor
efectuate, document necesar pentru stabilirea diferenelor de primit sau de restituit de titularul de avans, precum
i ca document justificativ de nregistrare n registrul de cas i n contabilitate. Se ntocmete ntr-un exemplar
de ctre titularul de avans.
Evaluarea disponibilitilor.Tratamente contabile specifice
A) Evaluarea la intrare
La momentul intrrii n patrimoniul instituiei publice, disponibilitile bneti, indiferent de tipul lor
(disponibiliti n conturi, numerar n casierie, alte valori, etc.) sunt evaluate la valoarea nominal. Operaiunile
privind ncasrile i plile n valut se nregistreaz n contabilitate la cursul zilei, comunicat de BNR.
Operaiunile de vnzare-cumprare de valut se nregistreaz n contabilitate la cursul utilizat de banca
comercial la care se efectueaz schimbul valutar, fr ca acestea s genereze diferene de curs valutar.
B) Evaluarea la inventar
Conform Ordinului Ministrului Finanelor Publice nr.1753/2004 pentru aprobarea Normelor privind
organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ i de pasiv, disponibilitile bneti, cecurile,
cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garanie, acreditivele, ipotecile precum i alte valori aflate n casieria
instituiilor se inventariaz conform prevederilor legale. Disponibilitile aflate n conturi la bnci sau la
unitile Trezoreriei Statului se inventariaz prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea
cu cele din contabilitatea unitii. Pentru aceasta, este obligatoriu ca extrasele de cont din ultima zi a exerciiului
financiar (31.12) sau din ultima zi lucrtoare a anului pe care instituiile publice le primesc de la bnci sau de la
trezorerie s poarte tampila oficial a acestora.
Sumele n lei i valut aflate n casieria instituiei publice se inventariaz n ultima zi lucrtoare a
exerciiului financiar dup nregistrarea tuturor operaiunilor de ncasri i pli privind anul respectiv,
confruntndu-se soldurile din registrul de cas cu monetarul i cu cele din contabilitate.
Mrcile potale, timbrele fiscale, tichetele de cltorie, bonurile cantiti fixe, biletele de spectacole, de
intrare la muzee, expoziii, etc. vor fi nscrise n listele de inventariere la valoarea lor nominal. Excepie de la
aceast regul fac timbrele cu valoare filatelic.
Plusul de cas constatat cu ocazia inventarierii numerarului din casieriile instituiilor publice se vars la
bugetul din care este finanat instituia public, subcapitolul bugetar ncasri din alte surse.

C) Evaluarea la bilan
n bilanul ntocmit de instituiile publice la sfritul exerciiului bugetar, disponibilitile n lei aflate n
conturi la trezorerie, la bnci sau n casierie sunt nscrise la valoarea nominal. Tot la valoarea nominal sunt
nscrise n bilan i elementele de tipul altor valori, cu excepia timbrelor cu valoare filatelic. Disponibilitile
n valut aflate conturi la bnci sunt reevaluate, fiind nscrise n bilan la cursul din 31.12, comunicat de BNR.
Reevaluarea disponibilului n valut la sfritul anului genereaz diferene favorabile sau nefavorabile care vor
fi nscrise n categoria veniturilor, respectiv a cheltuielilor financiare, dup caz.
Sumele n valut aflate n casieria instituiei publice sunt, de asemenea, reevaluate la cursul din ultima zi
a exerciiului bugetar comunicat de BNR.
Exemplu:
Din contul de disponibil din venituri proprii, o instituie public achit o factur ctre un furnizor de imobilizri
n valoare de 5.000 lei:
5.000 lei

404
Furnizori de imobilizri

5601
Disponibil curent

5.000 lei

Exemplu:
Instituia public achit cu numerar salariile nete aferente lunii mai care totalizeaz, conform statului de salarii,
25.680 lei.
25.680 lei

421
Personal-salarii datorate

5311
Casa n lei

25.680 lei

Exemplu:
Un ordonator principal ncaseaz un mprumut extern n valoare de 1.000.000 euro, cursul valutei 3,38 lei/euro.
Din acesta acord un avans unui furnizor de active fixe pentru realizarea obiectivelor din contractul ncheiat.
Avansul are valoarea de 100.000 euro, la cursul de 3,36 lei/euro.
ncasarea mprumutului:
3.380.000 lei

5132
Disponibil n valut din
mprumuturi interne i
externe contractate de stat

164
mprumuturi interne
i externe contractate
de stat

232
Avansuri acordate pentru
active fixe corporale

5132
Disponibil n valut
din mprumuturi
interne i externe
contractate de stat

3.380.000 lei

Plata avansului:
336.000 lei

336.000 lei

Exemplu:
n cursul anului N, un ordonator principal a desfurat urmtoarele operaiuni:
- a primit 500.000 euro o prim tran dintr-un mprumut extern, evaluat n lei la cursul de 3,35 lei/euro;
- a pltit unui furnizor un avans n valoare de 200.000 euro, la cursul de schimb de 3,3560 lei/euro;
- a primit o a doua tran din mprumutul extern, n valoare de 400.000 euro, la cursul de schimb de 3,3403
lei/euro;
- a lichidat datoria fa de furnizor n valoare de 500.000 euro, la cursul de 3,3450 lei/euro.
La 31.12.N, cursul de schimb euro comunicat de BNR este de 3,3601 lei/euro.

5132 (euro)
500.000 euro
200.000 euro
400.000 euro
500.000 euro

C
5132 (lei)
500.000 euro x 3,35 lei =
1.675.000 lei
200.000 euro x 3,3560 lei =
671.200 lei
400.000 euro x 3,3403 lei =
1.336.120 lei
500.000 euro x 3,3450 lei =
1.672.500 lei
Sold n lei
nainte de
reevaluare 667.420 lei
Diferen favorabil 4.600
lei

Sold final 200.000 euro

Sold final 672.020 lei

La cursul de schimb de la 31.12, suma de 200.000 euro reprezint 200.000 euro x 3,3601 lei/euro = 672.020 lei.
Ca urmare, instituia trebuie s nregistreze o diferen favorabil de curs valutar de 672.020 lei 667.420 lei =
4.600 lei.
4.600 lei

5132
Disponibil n valut din
mprumuturi interne i
externe contractate de stat

765
Venituri din diferene
de curs valutar

4.600 lei

Dac diferena de curs ar fi fost nefavorabil, atunci ordonatorul ar fi nregistrat:


Dif nefavorabila

665
Cheltuieli din diferene de
curs valutar

5132
Disponibil n valut
din mprumuturi
interne i externe
contractate de stat

Dif nefavorabil

Exemplu:
Se ncaseaz n contul de la trezorerie impozitul pe profit aferent trimestrului IV anul N n valoare de
12.300.000 lei:
12.300.000 lei

520
Disponibil al bugetului de
stat

7301
Impozit pe profit

12.300.000 lei

Exemplu:
Se ncaseaz dividende n valoare de 40.000 lei aferente aciunilor deinute de stat la o societate comercial ca
urmare a conversiei creanelor bugetare n aciuni:
40.000 lei

520
Disponibil al bugetului de
stat

750
Venituri din
proprietate

40.000 lei

Exemplu:
Se ncaseaz n contul de la trezorerie impozitul pe cldiri aferent anului N n valoare de 300.000 lei:
300.000 lei

5211
Disponibil al bugetului local

734
Impozite i taxe pe
proprietate

300.000 lei

Exemplu:
Pentru disponibilul existent n contul bancar, banca Beta acord instituiei publice o dobnd de 230 lei.
nregistrarea dobnzii de ncasat:
230 lei

5187
Dobnzi de ncasat

766
Venituri din dobnzi

230 lei

ncasarea dobnzii n contul de disponibil constituit din fonduri externe nerambursabile:


230 lei

5151
Disponibil n lei din fonduri
externe nerambursabile

5187
Dobnzi de ncasat

230 lei

Exemplu:
O autoritate public local primete fonduri externe nerambursabile de la o agenie de implementare n valoare
de 1.000.000 euro, la cursul de 3,34 lei/euro (cursul Bncii Centrale Europene) n contul deschis la o banc
comercial. Conversia n lei a mprumutului se realizeaz la cursul bncii comerciale de 3,345 lei/euro. Din
fondurile externe nerambursabile, instituia public achit factura n valoare de 278.000 lei a unui furnizor de
servicii.
Constituirea creanei n urma cererii de fonduri depuse de instituie la agenia de implementare:
3.340.000 lei

458
Sume de primit de la
Agenii/Autoriti de
Implementare

774
Finanarea din
fonduri externe
nerambursabile

3.340.000 lei

458
Sume de primit de la
Agenii/Autoriti de
Implementare

3.340.000 lei

ncasarea sumei n contul de la banca comercial:


3.340.000 lei

5152
Disponibil n valut din
fonduri externe
nerambursabile

Conversia sumei cu nregistrarea diferenei favorabile din cursul bncii comerciale i cursul Bncii Centrale
Europene:
3.345.000 lei

i
3.345.000 lei

581
Viramente interne

5151
Disponibil n lei din fonduri
externe nerambursabile

5152
Disponibil n valut
din fonduri externe
nerambursabile
765
Venituri din diferene
de curs valutar

3.340.000 lei

581
Viramente interne

3.345.000 lei

5151
Disponibil n lei din
fonduri externe
nerambursabile

5.000 lei

Achitarea facturii furnizorului:


278.000 lei

401
Furnizori

278.000 lei

Remarc: n contul 581 Viramente interne se nregistreaz transferurile de disponibiliti bneti ntre conturile
de la trezoreria statului i bnci comerciale, precum i ntre conturile de la trezorerie sau bnci, dup caz i din
casieria instituiei.
Exemplu:
O instituie de nvmnt superior ridic 10.000 lei numerar de la trezorerie n vederea achitrii burselor de
studiu cuvenite studenilor:
Ridicare de numerar:
10.000 lei

581
Viramente interne

770
Finanarea de la
buget

10.000 lei

5311
Casa n lei

581
Viramente interne

10.000 lei

429
Bursieri i doctoranzi

5311
Casa n lei

10.000 lei

i
10.000 lei
Achitarea burselor n numerar:
10.000 lei

Exemplu:
Un ordonator principal de credite dezvolt un proiect de reabilitare ecologic a unei zone montane. Proiectul
este finanat n proporie de 70% prin fonduri externe nerambursabile, restul de 30% reprezentnd partea de
cofinanare n valoare de 120.000 lei cu care particip statul romn conform memorandumurilor de finanare.
Din disponibilul din cofinanare, instituia achit un furnizor de active fixe n baza unei facturi care nsumeaz
13.000 lei.
ncasarea cotei de cofinanare:
120.000 lei

558
Disponibil din cofinanarea
de la buget aferent
programelor/proiectelor
finanate din fonduri externe
nerambursabile

778
Venituri din
cofinanarea de la
buget aferent
programelor/proiectelor
finanate din fonduri
externe nerambursabile

120.000 lei

404
Furnizori de imobilizri

558
Disponibil din
cofinanarea de la
buget aferent
programelor/proiectelor
finanate din fonduri
externe nerambursabile

13.000 lei

Achitarea furnizorului:
13.000 lei

Exemplu:
O autoritate public local a garantat un mprumut pentru care ncaseaz un comision lunar de 12.000 lei.
Constituirea creanei privind comisionul de ncasat:
12.000 lei
ncasarea comisionului:

461
Debitori

135
Fondul de risc

12.000 lei

12.000 lei

555
Disponibil al fondului de risc

461
Debitori

12.000 lei

Exemplu:
O instituie public achiziioneaz cu plata n numerar timbre potale n valoare de 500 lei i bonuri cantiti fixe
de motorin n valoare de 1.000 lei. n aceeai lun se dau n consum timbre potale n sum de 170 lei i bonuri
cantiti fixe n sum de 300 lei.
Achiziia timbrelor potale i a bonurilor cantiti fixe:
500 lei

5321
Timbre fiscale i potale
5324
Bonuri valorice pentru
carburani auto

5601
Disponibil curent

1.500 lei

626
Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii

5321
Timbre fiscale i
potale

170 lei

3022
Combustibili

5324
Bonuri valorice pentru
carburani auto

1.000 lei

Consumul timbrelor potale:


170 lei

Achiziia motorinei:
1.000 lei

1.000 lei

Justificarea consumului de carburant pe baza foilor de parcurs:


300 lei

6022
Cheltuieli privind
combustibilul

3022
Combustibili

300 lei

Contabilitatea acreditivelor
Acreditivele reprezint sume de bani blocate la dispoziia furnizorilor n conturi deschise la bnci, n lei
sau valut.
Exemplu:
Din fondurile externe nerambursabile primite, o instituie public achiziioneaz instalaii tehnice n valoare de
2.300.000 lei, furnizorul fiind achitat dintr-un acreditiv.
Constituirea acreditivului:
2.300.000 lei

i
2.300.000 lei

581
Viramente interne

5151
Disponibil n lei din
fonduri externe
nerambursabile

2.300.000 lei

5411
Acreditive n lei

581
Viramente interne

2.300.000 lei

5411
Acreditive n lei

2.300.000 lei

Achitarea furnizorului de active fixe:


2.300.000 lei

404
Furnizori de imobilizri

Contabilitatea avansurilor spre decontare


Avansurile spre decontare (sau de trezorerie) reprezint sume n numerar, puse la dispoziia personalului
sau a terilor, n vederea efecturii unor pli n numele instituiei. Acestea se nregistreaz n contabilitate
distinct prin intermediul contului 542 Avansuri de trezorerie.
Instituiile publice pot acorda, prin casierie, avansuri n numerar persoanelor ncadrate n unitate, pentru:
a) cheltuieli de aprovizionare cu stocuri i pentru alte pli;
b) cheltuieli de protocol sau pentru organizarea de conferine, simpozioane i alte asemenea aciuni, n
limitele aprobate de ordonatorii de credite i potrivit baremurilor stabilite de normele n vigoare, cu obligaia de
a se justifica avansul n termen de cel mult 4 zile lucrtoare de la plecarea delegaiei sau ncheierea aciunii,
exclusiv ziua plecrii delegaiei sau ncheierii aciunii;
c) cheltuieli de deplasare n interes de serviciu, n limita sumelor cuvenite pentru plata transportului, diurnei,
indemnizaiei i a cazrii pe timpul deplasrii, cu obligaia de a se justifica avansul n termen de cel mult 3 zile
lucrtoare de la sosirea din deplasare, exclusiv ziua sosirii. Aceste avansuri pot fi acordate cu cel mult 2 zile
lucrtoare nainte de plecare sau nceperea aciunilor, cu excepia sumelor solicitate pentru procurarea biletelor
de cltorie cu mijloace de transport cu locuri rezervate, care se pot elibera cu cel mult 10 zile nainte de data
plecrii.
Este interzis acordarea unui nou avans persoanelor care nu au justificat integral avansul primit anterior.
De asemenea, sunt interzise transmiterea avansului de la titular la o alt persoan, precum i acordarea de
avansuri n contul retribuiei, cu excepia cazurilor aprobate expres prin dispoziii legale.
Evidena avansurilor acordate i urmrirea justificrii lor la termenele stabilite se efectueaz n cadrul
compartimentului financiar-contabil. Cheltuielile de delegare trebuie s se ncadreze n limita sumelor prevzute
cu aceast destinaie aprobate instituiei publice prin bugetul anual.
Procedura de acordare a avansului spre decontare i de justificare a acesteia este schematizat n
continuare:

Compartimentul
financiar-contabil

Ordonatorul de
credite

Casierie

Titular de avans

1. titularul avansului ntocmete documentul de justificare a deplasrii care se aprob de ctre


conductorul instituiei publice i de ctre persoana nsrcinat s efectueze controlul financiar
preventiv (CFP);
2. ordonatorul de credite aprob documentul de justificare a deplasrii i dispune ordonanarea la plat;
3. pe baza ordonanrii la plat dispus de ordonatorul de credite, compartimentul financiar-contabil
ntocmete ntr-un exemplar dispoziia de plat ctre casierie, semnat de conductorul
compartimentului. CFP verific regularitatea completrii documentelor de plat i existena
semnturilor autorizate.
4. pe baza dispoziiei de plat, casierul elibereaz suma titularului de avans , verificnd existena,
valabilitatea i autenticitatea semnturilor prin care se dispune plata, prin confruntarea acestora cu
specimenele de semnturi comunicate acestuia;
5. la ntoarcerea din delegaie, titularul avansului, respectnd termenul legal, depune decontul mpreun cu
documentele justificative nscrise i anexate la acesta la compartimentul financiar-contabil. Acesta
trebuie s nscrie pe decont data primirii, care constituie data justificrii avansului.

n urma aprobrii decontului (care presupune verificarea legalitii documentelor justificative anexate,
concordana lor cu natura i destinaia cheltuielilor pentru care s-a acordat avansul), compartimentul financiarcontabil ntocmete:
- dispoziie de plat ctre casierie ntr-un exemplar, n cazul n care valoarea documentelor de cheltuieli
depete avansul primit. Casierul, pe baza dispoziiei de plat i a decontului efectueaz plata diferenei
ctre salariat.
- dispoziie de ncasare ctre casierie ntr-un exemplar, n cazul n care exist avansuri neconsumate sau
penaliti la decont, casierul urmnd a ncasa suma de la salariat.
Pentru deplasrile n delegaie, salariaii primesc o indemnizaie de delegare sau diurn care, n prezent,
are valoarea de 13 lei12. Condiia pentru primirea indemnizaiei de delegare este ca deplasarea s se realizeze
ntr-o localitate situat la o distan mai mare de 5 km de localitatea unde i desfoar activitatea. Numrul
zilelor calendaristice n care persoana se afl n delegare sau detaare se calculeaz de la data i ora plecrii pn
la data i ora napoierii mijlocului de transport din i n localitatea unde i are locul permanent de munc,
considerndu-se fiecare 24 de ore cte o zi de delegare sau detaare. Pentru delegarea cu o durat de o singur
zi, precum i pentru ultima zi, n cazul delegrii de mai multe zile, indemnizaia se acord numai dac durata
delegrii este de cel puin 12 ore.
n condiiile n care deplasarea se realizeaz cu autoturismul proprietate personal, este necesar
aprobarea prealabil a orodnatorului de credite att pentru posesorul autoturismului, ct i pentru persoanele din
cadrul aceleiai autoriti sau instituii publice care se deplaseaz mpreun cu acesta. n acest caz, posesorul
autoturismului va primi contravaloarea a 7,5 litri carburant la 100 km parcuri pe distana cea mai scurt.
n ceea ce privete cazarea, decontarea cheltuielilor cu aceasta se efectueaz astfel:
- n cazul cazrii n structurile de primire turistice, n limita tarifelor practicate n structurile de 2 stele, pentru o
camer cu pat individual sau, n cazul n care unitatea nu dispune de o astfel de camer, pentru o camer cu dou
paturi;
- n situaii deosebite, rezultate din declaraii pe propria rspundere, n care, ca urmare a imposibilitii cazrii n
structurile de primire turistice de 2 stele sau de confort mai redus, persoana trimis n delegare a fost cazat n
structuri de primire turistice de confort superior, decontarea cheltuielilor de cazare se face n limita tarifelor
practicate n structurile de primire turistice de 3 stele pentru o camer cu pat individual sau, n cazul n care
unitatea nu dispune de o astfel de camer, pentru o camer cu dou paturi. n cazul n care cazarea s-a fcut ntro structur de primire turistic de confort superior celei de 3 stele, se deconteaz numai 50% din tariful de
cazare perceput.
n situaia n care n costul cazrii este inclus i micul dejun, se deconteaz i contravaloarea acestuia.
Avansul n numerar primit la plecarea n delegaie nu poate depi totalul cheltuielilor de delegare
pentru 30 zile calendaristice. n situaia n care delegarea unei persoane expir n ziua de vineri sau ntr-o zi care
preced o zi de srbtoare legal, i persoana rmne n localitatea respectiv, n interes personal, nc cel mult
48 de ore, conducerea unitii poate deconta costul transportului la napoiere. Pentru zilele respective, persoana
n cauz nu beneficiaz, ns, de decontarea cheltuielilor de cazare i de indemnizaia zilnic de delegare sau de
detaare.
Exemplu:
O instituie public acord un avans spre decontare de 500 lei unui salariat care pleac n delegaie la Cluj. La
ntoarcerea din delegaie, salariatul depune decontul care are ataate ca documente factura de cazare n sum de
150 lei i bilete de tren utilizate 180 lei. Instituia i pltete i diurn pentru 2 zile salariatului, n sum de 26 lei.
Ridicarea de numerar de la trezorerie pentru plata avansului:
500 lei

i
500 lei

581
Viramente interne

770
Finanarea de la
buget

500 lei

5311
Casa n lei

581
Viramente interne

500 lei

Acordarea avansului:

12

Conform Hotrrii Guvernului nr.1860/2006 privind drepturile i obligaiile personalului


autoritilor i instituiilor publice pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, precum i n cazul
deplasrii, n cadrul localitii, n interesul serviciului

500 lei

542
Avansuri de trezorerie

5311
Casa n lei

500 lei

542
Avansuri de
trezorerie

500 lei

Justificarea avansului la ntoarcerea din delegaie:


330 lei
26 lei

144 lei

614
Cheltuieli cu deplasri,
detari, transferri
646
Cheltuieli cu indemnizaiile
de delegare, detaare i alte
drepturi salariale
5311
Casa n lei

n cazul n care titularii de avansuri ntocmesc i prezint deconturi incomplete sau anexeaz la acestea
documente nevalabile, avansurile se consider justificate numai cu valoarea documentelor valabile.
Titularii de avans care nu depun n termen deconturile pentru justificarea avansurilor, mpreun cu
documentele justificative, sau nu restituie n termen sumele rmase necheltuite, vor plti o penalizare de 0,50%
asupra avansului primit sau asupra sumelor nerestituite n termen, dup caz, pentru fiecare zi de ntrziere13.
Suma perceput ca penalizare de ntrziere nu va putea depi debitul datorat. Dac titularul de avans nu
a justificat avansul primit sau nu a depus sumele rmase necheltuite la termenele stabilite ori pn la data
ntocmirii statului de salarii, acestea, inclusiv penalizarea aferent, se rein din salariul titularului de avans.
Exemplu:
Pornind de la problema precedent, presupunem urmtoarea situaie: titularul de avans a sosit din delegaie pe
6.04.N (luni), a depus decontul cu documentele justificative n data de 7.04.N (mari), dar a restituit diferena de
144 lei n data de 13.04.N (luni)14, achitnd i penalitile de ntrziere. n aceste condiii, salariatul este obligat
la plata unei penaliti de ntrziere de 144 lei x 2 zile x 0,50% = 1,44 lei.
Depunerea decontului pe data de 7.04.N:
330 lei
26 lei

614
Cheltuieli cu deplasri,
detari, transferri
646
Cheltuieli cu indemnizaiile
de delegare, detaare i alte
drepturi salariale

542
Avansuri de
trezorerie

356 lei

542
Avansuri de
trezorerie

144 lei

Constituirea creanei asupra angajatului pe 10.04.N:


144 lei

4282
Alte creane n legtur cu
personalul

13

Decretul nr. 209/1976 pentru aprobarea Regulamentului operaiilor de casa ale unitilor socialiste.
Aceast reglementare a rmas nc n vigoare, iar prevederile ei trebuie respectate de ctre instituiile
publice. Conform acestui decret, avansurile acordate pentru deplasarea n interes de serviciu trebuie
justificate n termen de cel mult 3 zile lucrtoare de la sosirea din deplasare, exclusiv ziua sosirii.
14

Att pentru decontarea avansurilor ct i pentru calculul penalitilor de ntrziere se are n vedere numrul de zile
lucrtoare.

Recuperarea creanei i ncasarea penalitilor:


145,44 lei

5311
Casa n lei

4282
Alte creane n
legtur cu
personalul
719
Alte venituri
operaionale

144 lei

1,44 lei

Exemplu:
O instituie public din Bucureti acord un avans spre decontare de 400 lei unui salariat care pleac n delegaie
la Cluj. Ordonatorul de credite aprob deplasarea salariatului cu autoturismul personal. La ntoarcerea din
delegaie, salariatul depune decontul care are ataat factura de cazare n sum de 350 lei. Instituia i pltete i
diurn pentru 3 zile salariatului, n sum de 39 lei. Distana cea mai scurt luat n considerare pentru calculul
consumului de carburant pe ruta Bucureti Cluj a fost de 440 km, iar benzina este decontat la preul de 3,2
lei/litrul.
Astfel, consumul de carburant a fost evaluat la: 7,5 litri/100 km x 440 km x 3,2 lei/litru = 105,6 lei.
Acordarea avansului:
400 lei

542
Avansuri de trezorerie

5311
Casa n lei

400 lei

542
Avansuri de
trezorerie

481,6 lei

5311
Casa n lei

81,6 lei

Justificarea avansului la ntoarcerea din delegaie:


455,6 lei
(350 lei + 105,6 lei)
26 lei

614
Cheltuieli cu deplasri,
detari, transferri
646
Cheltuieli cu indemnizaiile
de delegare, detaare i alte
drepturi salariale

Restituirea diferenei ctre salariat:


81,6 lei

542
Avansuri de trezorerie

Sumele de mandat i sumele n depozit sunt evideniate de contul 552. Cu ajutorul acestui cont se ine
evidena sumelor primite de la alte instituii publice sau de la agenii economici n vederea efecturii unor
operaiuni speciale (garanii depuse de agenii economici pentru participarea la licitaii, inclusiv taxa de
participare i contravaloarea caietelor de sarcini, operaiuni de mandat efectuate din sumele puse la dispoziie de
ctre agenii economici, care nu se restituie pn la finele anului), sau pentru pstrarea unor drepturi bneti
(drepturi bneti ale persoanelor lipsite de libertate pstrate de penitenciare, drepturi de personal, burse i pensii,
alocaii pentru copii, alocaii pentru omaj ordonanate, dar neridicate n cursul anului de ctre persoanele
beneficiare).
La sfritul fiecrui trimestru, instituiile care au primit mandate sunt obligate s transmit mandantului
un extras de cont asupra operaiilor efectuate i s depun la banc situaia sumelor din mandat.
Exemplu: O instituie public primete suma de 400 lei de la un agent economic pentru achiziia unor materiale.
Policlinica achiziioneaz materialele care nsumeaz 350 lei i deconteaz mandatul.
Primirea mandatului:
400 lei

Achiziia materialelor:

552
Disponibil pentru sume de
mandat i sume n depozit

462
Creditori

400 lei

350 lei

462
Creditori

401
Furnizori

350 lei

401
Furnizori

552
Disponibil pentru
sume de mandat i
sume n depozit

350 lei

462
Creditori

552
Disponibil pentru
sume de mandat i
sume n depozit

50 lei

Plata furnizorului din sumele de mandat:


350 lei

Restituirea mandatului neconsumat:


50 lei

Exemplu:
O instituie public organizeaz o licitaie public pentru achiziia de bunuri. Pentru participarea la licitaie
solicit din partea agenilor economici depunerea unei garanii n valoare de 2.000 lei. ncasarea garaniei se
nregistreaz:
2.000 lei

552
Disponibil pentru sume de
mandat i sume n depozit

462
Creditori

2.000 lei

552
Disponibil pentru
sume de mandat i
sume n depozit

2.000 lei

Restituirea garaniei dup ncheierea licitaiei:


2.000 lei

462
Creditori

Intrebari:
1. Prezentati sistemul de conturi specific operatiunilor de trezorerie.
2. Care sunt metodele de evaluarea a elementelor de trezorerie?
3. Prezentati diferitele inregistrari specifice trezoreriei unei institutii publice.
4. Care este mecanismul acordarii avansurilor de trezorerie?

CONTABILITATEA ACTIVELOR NECURENTE


CONTABILITATEA ACTIVELOR FIXE
Concept
Activele fixe denumite i active necurente, reprezint bunurile valorile cu o durat de folosin ndelungat
(mai mare de 1 an) n activitatea instituiilor publice.
Activele fixe se clasific n:
A.Active fixe necorporale
B.Active fixe corporale
C.Active fixe financiare
Activele fixe aparinnd instituiilor publice se inventariaz anual. Excepie fac construciile speciale i
bunurile aflate n gestiunea misiunilor diplomatice si a oficiilor consulare, care se inventariaz o data la 3 ani.
Inventarierea activelor fixe necorporale se efectueaz prin constatarea existenei i apartenenei acestora la
instituiile deintoare, cu excepia brevetelor, licenelor, mrcilor pentru care trebuie dovedit existena
acestora pe baza titlurilor de proprietate.
Inventarierea activele fixe corporale se efectueaz pe baza documentelor care atest proprietatea acestora i
a schitelor de amplasare, a dosarului tehnic.

Sistemul de conturi
Activele fixe sunt evideniate n clasa 2 a Planului de Conturi General, Conturi de active fixe. Au funcie
contabil de activ. Se debiteaz cu valoarea activelor fixe intrate prin achiziie, construite n regia universitii,
primite prin transfer, donaii. Se crediteaz cu valoarea activelor fixe ieite prin transfer, scoatere din funciune,
lipsuri constatate la inventariere. Soldul debitor reflect valoarea activelor fixe existente la un moment dat n
gestiunea instituiei publice.
Pentru reflectarea n contabilitate a activelor fixe aparinnd domniului public i privat al statului,
neamortizabile, se utilizeaz conturile 100 Fondul activelor fixe necorporale, 101 Fondul bunurilor care
alctuiesc domeniul public al statului, 102 Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul privat al statului, 103
Fondul bunurilor care alctuiesc domeniul public al unitilor administrativ-teritoriale, 104 Fondul bunurilor
care alctuiesc domeniul privat al unitilor administrativ-teritoriale.
Ajustrile pentru deprecierea activelor fixe se constituite la sfritul exerciiului financiar sunt evideniate
n conturile din grupa 29 Ajustri pentru deprecierea activelor fixe. Sunt conturi rectificative. Se crediteaz cu
valoarea ajustrilor pentru deprecierea activelor fixe, constituite sau majorate. Se debiteaz cu diminuarea sau
anularea ajustrilor pentru deprecierea activelor fixe. Soldul creditor reflect valoarea ajustrii pentru
deprecierea activelor fixe constituite la sfritul exerciiului financiar.
Amortizarea activelor fixe este reflectat n conturile din grupa 28 Amortizri privind activele fixe. Sunt
conturi rectificative. Se crediteaz cu amortizarea activelor fixe, se debiteaz cu amortizarea activelor fixe
ieite din patrimoniul universitii. Soldul creditor reflect valoarea amortizrii activelor fixe existente.
A.1.Active fixe necorporale
Concept
Activele fixe necorporale sunt active fr substan fizic, neidentificabile, care se utilizeaz pe o
perioad mai mare de un an n activitatea instituiilor publice.
Activele fixe necorporale cuprind:
 cheltuielile de dezvoltare sunt active generate de aplicarea rezultatelor cercetrii i a altor cunotine, n scopul
realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau
utilizrii.
 concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare achiziionate sau
dobndite pe alte ci sunt nregistrate la costul de achiziie sau la costul de producie, dup caz.
 nregistrri ale evenimentelor cultural-sportive cuprind programe de radio sau televiziune, evenimente
sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi.
 alte imobilizri necorporale vizeaz programele informatice create de instituii sau achiziionate de la teri
pentru unitile proprii de utilizare, precum i alte imobilizri necorporale.
 avansurile i activele fixe necorporale n curs de execuie reprezint avansurile acordate furnizorilor i
imobilizrile necorporale neterminate pn la sfritul perioadei, evideniate la costul de producie.
Momentul nregistrrii
Activele fixe necorporale se nregistreaz n momentul transferului dreptului de proprietate n cazul achiziiei
cu titlu oneros sau n momentul ntocmirii documentelor dac sunt construite sau produse de instituie,
respectiv primite cu titlu gratuit.
Evaluarea activelor fixe necorporale
1. Evaluarea iniial a activelor fixe se efectueaz la costul de achiziie, costul de producie sau valoarea
just.


Costul de achiziie n cazul activelor achiziionate cu titlu oneros, format din: preul de cumprare, taxe
nedeductibile, alte cheltuieli care pot fi atribuite direct achiziiei. Reducerile comerciale sau rabaturi
deduse n stabilirea preului de cumprare.

Aplicaie practic
O instituie public achiziioneaz un program informatic pentru evidena salariilor, conform facturii
care cuprinde :pre de cumprare 1.300 lei, cheltuieli de instalare 300 lei.
Costul de achiziie al programului informatic = 1.300 + 300= 1.600 lei

Costul de producie este utilizat pentru activele construite de instituiile publice n regie proprie i
cuprinde toate cheltuielile direct i indirecte ocazionate de punerea n funciune a activului fix
necorporal.

Aplicaie practic
O instituie de nvmnt preuniversitar realizeaz n regie proprie un program informatic pentru
evidena elevilor. Cheltuielile efectuate pentru elaborarea progeamului informatic sunt:
- lei Cheltuieli dup
Total
Cheltuieli Cheltuieli
natur
cheltuieli directe
indirecte
Cheltuieli cu materii prime
500
500
Cheltuieli cu materiale consumabile
200
100
100
Cheltuieli cu salariile personalului
600
400
200
Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social
180
120
60
Total cheltuieli
1.480
1.120
360
Costul de producie al programului informatic = 1.120 + 360 lei = 1.480 lei.


Valoarea just este folosit pentru activele dobndite gratuit prin donaii, sponsorizri, se determin pe
baza raportului ntocmit de specialiti i cu aprobarea ordonatorului de credite, sau pe baza evaluriloe
efectuate, de regul, de evaluatori autorizai, membrii ANEVAR.

Aplicaie practic
O primrie primete de la un colecionar persoan fizic o caset ce conine un documentar despre
istoria oraului, evaluat de ctre specialiti la valaorea de 2.000 lei. nregistrarea este reflectat n contabilitate la
valoarea just de 2.000 lei.
2. Evaluarea la bilan a activelor fixe necorporale se efectueaz la valoarea de intrare, care poate fi cost sau
valoarea just, corijat cu ajustrile pentru depreciere temporare (ajustrile pentru depreciere) sau sau
permanente( amortizrile).
Aplicaie practic
O instituie public prezint la 31.12. N, urmtoarea situaie a activelor fixe necorporale:
- licene 2.000 lei
- amortizarea licenelor- 1.500 lei
- brevete- 300 lei
- programe informatice 900 lei
- amortizarea programelor informatice 300 lei
n bilan, activele fixe necorporale se vor prezenta la valorile:
- licene = 2.000 1.500 = 500 lei
- brevete = 300 lei
- programe informatice = 900 300 = 600 lei
3. Evaluarea activelor fixe la ieire se efectueaz la valoarea de intrare.
Amortizarea activelor fixe necorporale
Activele fixe necorporale se amortizeaz numai prin metoda liniar.
Activele fixe necorporale se amortizeaz pe o durat normal de utilizare cuprins ntr-un interval - minimmaxim. Instituia public poate opta pentru numrul de ani cuprins n acest interval. Durata normal de
utilizare stabilit nu mai poate fi modificat pn la recuperarea integral a valorii de intrare a activului.
Pentru determinarea amortizrii liniare anuale se parcurg etapele:
a) se calculeaz cota de amortizare ca raport ntre 100 i durata normal de utilizare prevzut n
Catalogul privind duratele normale de utilizare care se aprob prin hottrea Guvernului.
Cota de amortizare liniar = 100/ durata normal de utilizare (%)

b) se calculeaz amortizarea anual prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare.


Amortizarea anual = valoarea de intrare x cota de amortizare
Amortizarea se calculeaz lunar ncepnd cu luna urmtoare recepiei sau punerii n funciune.
Conform Ordinului ministrului finanelor publice nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice
privind organizarea i conducerea contabilitii instituiilor publice, activele fixe necorporale se amortizeaz
pe urmtoarele perioade de timp:
 Cheltuielile de dezvoltare se amortizeaz ntr-o perioad de cel mult 5 ani, cu aprobarea ordonatorului
de credite.
 Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele similare, achiziionate sau
dobndite pe alte ci se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre instituiile publice
care le dein.
 nregistrrile de reprezentaii teatrale, programe de radio sau televiziune, lucrri muzicale, evenimente
sportive, lucrri literare, artistice ori recreative efectuate pe pelicule, benzi magnetice sau alte suporturi
nu se amortizeaz.
 Programele informatice create de instituiile publice, achiziionate sau dobndite pe alte ci se
amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare, care nu poate depi o perioad de 5 ani, cu
aprobarea ordonatorului de credite.
Deprecierea activelor fixe necorporale
Deprecierea activelor fix necorporale poate fi identificat urmtoarele cazuri:
 ncetarea sau apropierea ncetrii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ;
 cedarea sau neutilizarea bunului ;
 existena unei decizii de ncetare a construciei unui activ nainte de terminare sau punere n funciune;
 performana s n furnizarea serviciilor este inferioar celei preconizate;
 modificarea tehnologiei sau legislaiei n domeniu.
Deprecierea activelor fixe necorporale se reflect n contabilitate sub forma ajustrilor pentru deprecieri, la
sfritul exerciiului financiar, prin recunoaterea cheltuielilor. Atunci cnd ajustarea devine total sau parial fr
obiect, deoarece motivele au determinat constituirea acesteia nu mai exist parial sau integral, ajustarea este
diminuat sau anulat prin reluarea corespunztoare la venituri.
Dac se constat o depreciere suplimentar comparativ cu ceea constituit iniial, aceasta s va majora.
Reevaluarea activelor fixe necorporale se efectueaz n baza unor reglementri legale sau de ctre evaluatori
autorizai.

Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare


Aplicaie practic
O instituie public achiziioneaz un proiect de dezvoltare conform facturii n valoare de 1.800lei,
amortizabil pe o perioad de 3 ani.
 Se nregistreaz achiziia proiectului de dezvoltare:
203
= 404 1.800 lei
 Se nregistreaz amortizarea proiectului de dezvoltare n prima lun de utilizare:
6811 = 2803
50 lei


2803

Se nregistreaz scoaterea din eviden a proiectului de dezvoltare, la expirarea duratei de utilizare:


= 203 1.800 lei

B.1.2 Contabilitatea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale, drepturilor i activelor similare
Aplicaie practic
O universitate primete prin donaie de la un institut de cercetri medicale, dreptul de autor pentru
reproducerea unui material tiinific, n valoare de 1.800 lei:
205
= 779 1.900 lei

Contabilitatea nregistrrilor evenimentelor cultural-sportive


Aplicaie practic
Un spital a efectuat urmtoarele tranzacii:
 Se nregistreaz achiziia unui documentar tiinific privind virusul H5N1 n valoare de 1.900 lei:
a) se nregistreaz achiziia activului fix necorporal:
6822

= 404

1.900 lei

b) se nregistreaz recepia activului fix necorporal:


206 = 100

1.900 lei

Se nregistreaz scoaterea din eviden a unui documentar tiinific nregistrat, ca urmare deteriorrii, n
valoare de 1.000 lei:
100
= 206
1.000 lei

Se nregistreaz minusul unui documentar privind afeciunile hepatice, n valoare de 670 lei, constatat la
inventariere:
100
= 206
670 lei

Contabilitatea altor active fixe


Aplicaie practic
1.Un liceu nregistreaz achiziia unui program informatic pentru evidena studenilor, conform facturii n
valoare de 2000 lei; durata de amortizare 5 ani, prin metoda linear. Ulterior, scoate din eviden a unui program
informatic de eviden a salariilor ,integral amortizat, valoarea de intrare 1300 lei:
 Se nregistrarea achiziia programului informatic:
208 = 404
2.000 lei


Se nregistrarea amortizarea programului informatic n prima lun:


6811 = 2808
33,33 lei

Se nregistreaz scoaterea din eviden a unui program informatic integral amortizat:


280 = 208
1.300 lei

2. O universitate nregistreaz realizarea n regie proprie a unui program informatic de eviden a informaiilor
privind animalele consultate i monitorizate n cadrul cabinetelor de medicin veterinar din cadrul universitii,
n valoare de 1.800 lei:
208
=
721
1.800 lei
3. Un liceu nregistreaz plusul unui program informatic constatat la inventar, la bibliotec, n valoare de 400
lei:
400 lei
208 = 779
4. O universitate nregistreaz vnzarea unui program informatic conform facturii n valoare de 3.000 lei;
valoarea de intrare 2.800 lei, amortizarea calculat i nregistrat 2.500 lei:
a) se nregistreaz vnzarea propriu-zis:
461
= 791
3.000 lei
b) se nregistreaz scoaterea din eviden a programului informatic vndut:
2.500 lei
280 = 208
2.800 lei
300 lei
691

Contabilitatea avansurilor i activelor necorporale n curs de execuie


Aplicaie practic
O instituie public finanat din venituri proprii acord un avans n sum de 200 lei, n vederea
achiziionrii dreptului de reproducere a unui material legislativ. Achiziioneaz dreptul de autor conform
facturii n valoare de 600 lei i l achit:
 se nregistreaz acordarea avansului:
232
=
560
200 lei


se nregistreaz achiziia dreptul de reproducere a unui material legislativ:


205
=
404
600 lei

se nregistreaz achitarea facturii i decontarea avansului:


600lei 404
=
560
400 lei
232
200 lei

A.2.Active fixe corporale


Concept
Activele fixe corporale reprezint obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca atare i care
ndeplinesc cumulativ dou condiii: au o valoare de intrare mai mare dect limita stabilit de lege (n prezent
1800 lei) i o durat normal de utilizare mai mare de 1 an.
n categoria activelor fixe se includ:
 terenuri i amenajri de terenuri;
 construcii;
 instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
 mobilier, aparatur birotic, alte active corporale;
 avansuri i active fixe corporale n curs de execuie.
Cadrul legal
Articolul 10 din Ordonana nr. 81/2003 din 28/08/2003 privind reevaluarea i amortizarea
activelor fixe aflate n patrimoniul instituiilor publice precizeaz c n categoria activelor fixe nu se includ:
 motoarele, aparatele i alte subansambluri, n scopul nlocuirii componentelor uzate cu ocazia
reparaiilor de orice fel, care nu modific parametrii iniiali ai mijlocului fix;
 sculele, instrumentele i dispozitivele speciale care se folosesc fie la fabricarea anumitor produse de
serie, fie la executarea anumitor comenzi, indiferent de valoare i de durata lor de funcionare normal;
 construciile i instalaiile provizorii;
 animalele care nu au ndeplinit condiiile pentru a fi trecute la animale adulte;
 pdurile i resursele naturale regenerative similare;
 prototipurile, atta timp ct servesc ca model la executarea produciei de serie sau sunt supuse
ncercrilor n vechea omologare la productor;
 echipamentele, uniformele de serviciu i de ora pentru elevii i militarii n termen, echipamentele i
materialele sportive;
 echipamentele de protecie i de lucru, mbrcmintea special, accesoriile de pat, indiferent de valoarea
i durata lor de utilizare.
Momentul nregistrrii activelor fixe corporale
Activele fixe corporale se nregistreaz n contabilitate la momentul transferului dreptului de proprietate n
cazul celor achiziionate cu titlu oneros sau la data ntocmirii documentelor n cazul activelor construite sau
produse de instituie, respectiv primite cu titlu gratuit.

Evaluarea activelor fixe corporale


1. Evaluarea iniial a activelor fixe se efectueaz la costul de achiziie, costul de producie sau valoarea
just.
Costul de achiziie n cazul activelor achiziionate cu titlu oneros, format din: preul de cumprare,
taxe nedeductibile, cheltuieli de transport, manipulare, alte cheltuieli care pot fi atribuite direct
achiziiei. Reducerile comerciale sau rabaturi deduse n stabilirea preului de cumprare.
Aplicaie practic
O instituie public achiziioneaz un sistem de alarm facturii:
- pre de cumprare 4.000 lei
- cheltuieli de transport 500 lei,
- cheltuieli de montaj i punere n funciune 400 lei.
Costul de achiziie al sistemului de alarm = 4000 + 500+ 400= 4.900 lei


Costul de producie este utilizat pentru activele construite de universitate n regie proprie i cuprinde
toate cheltuielile direct i indirecte ocazionate de punerea n funciune a activului fix.

Aplicaie practic
Un liceu construiete n regie proprie un cmin pentru elevi Lucrrile de construcie au nceput n luna
ianuari N i s-au finalizat n luna octombrie N.
Cheltuielile efectuate pentru construcia cminului sunt:
- lei Cheltuieli dup
Total
Cheltuieli Cheltuieli
natur
cheltuieli directe
indirecte
Cheltuieli cu materii prime
5.000
5.000
Cheltuieli cu materiale consumabile
2.000
1.500
500
Cheltuieli cu materiale de natura
obiectelor de inventar
300
100
200
Cheltuieli cu energia i apa
1.000
600
400
Cheltuieli cu salariile personalului
1.300
800
500
Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social
500
300
200
Cheltuieli privind amortizrile
350
350
Total cheltuieli
12.550
8.300
4.250
Costul de producie al cminului = 8.300 + 4.250 lei = 12.550 lei.


Valoarea just este folosit pentru activele dobndite gratuit prin donaii, sponsorizri.

Aplicaie practic
O instituie de nvmnt preuniversitar primete de la un colecionar privat un costum popular evaluat
la 1.900 lei. Costumul popular este reflectat n contabilitate la valoarea just de 1.900 lei.
2. Cheltuieli ulterioare punerii n funciune a activelor fixe corporale
Cheltuielile ulterioare necesare pentru funcionarea activului la parametrii iniiali, sunt considerate
reparaii curente i recunoscute la cheltuielile perioadei. n cazul n care cheltuielile ulterioare mbuntesc
performanele activului fa parametrii iniiali, sau mresc durata de via util i genereaz beneficii economice
viitoare, cheltuielile sunt capitalizate, deci, incluse n costul activului.
n cazul activelor nchiriate, la expirarea contractului, valoarea modernizrilor se scade din contabilitatea
instituiei care le-a efectuat i se nregistreaz n contabilitatea instituiei care le are n proprietate, majornd n
mod corespunztor valoarea de intrare a activelor fixe
3. Reevaluarea a activelor fixe corporale ( Evaluarea ulterior recunoaterii iniiale)
Reevaluarea activelor fixe corporale se efectueaz la valoarea just stabilit de evaluatori, membri ai
organismului profesional n domeniu, ANEVAR.
n cazul n care ulterior recunoaterii iniiale ca activ, valoarea unui activ fix corporal este determinat
pe baza reevalurii activului fix respectiv, valoarea rezultat din reevaluare- valoarea just- va nlocui costul
iniial al activului. Amortizarea se va calcula pe baza valorii juste a activului.

Aplicaie practic
O instituie public reevalueaz un teren agricol, valoarea de intrare 4.000 lei, valoarea just 7.000 lei.
Rezerva din reevaluare este de 3.000 lei, respectiv 7.000 lei- 4.000 lei.
4. Evaluarea la bilan a activelor fixe corporale se efectueaz la valoarea de intrare, care poate fi cost sau
valoarea just, corijat cu ajustrile pentru depreciere temporare (ajustrile pentru depreciere) sau sau
permanente( amortizrile).
Aplicaie practic
O instituie public prezint la 31.12. N, urmtoarea situaie a activelor fixe corporale :
- terenuri 10.000 lei
- ajustare pentru deprecierea terenului- 1.000 lei
- mijloace de transport 5.000 lei
- amortizarea cumulat mijloacelor de transport- 2.000 lei
- cldiri 50.000 lei
n bilan, activele fixe corporale se vor prezenta la valorile:
-terenuri = 10.000 1.000 = 9.000 lei
- mijloace de transport = 5.000 2.000 = 3.000 lei
- cldiri = 50.000 lei
5. Evaluarea activelor fixe corporale la ieire se efectueaz la valoarea de intrare.
Amortizarea activelor fixe corporale
Valoarea amortizabil este valoarea contabil a activului fix ce trebuie nregistrat n mod sistematic pe
parcursul duratei de via util.
Activele fixe corporale se amortizeaz numai prin metoda liniar.
Activele fixe corporale se amortizeaz pe o durat normal de utilizare cuprins ntr-un interval - minimmaxim. Instituia public poate opta pentru numrul de ani cuprins n acest interval. Durata normal de
utilizare stabilit nu mai poate fi modificat pn la recuperarea integral a valorii de intrare a activului.
Pentru determinarea amortizrii liniare anuale se parcurg etapele:
c) se calculeaz cota de amortizare ca raport ntre 100 i durata normal de utilizare prevzut n
Catalogul privind duratele normale de utilizare care se aprob prin hottrea Guvernului.
Cota de amortizare liniar = 100/ durata normal de utilizare (%)
d) se calculeaz amortizarea anual prin aplicarea cotei de amortizare la valoarea de intrare.
Amortizarea anual = valoarea de intrare x cota de amortizare
Amortizarea se calculeaz lunar ncepnd cu luna urmtoare recepiei sau punerii n funciune.
Cadrul legal
Conform art. 9 din Ordonana nr. 81/2003 privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n
patrimoniul instituiilor publice, nu se supun amortizrii, urmtoarele activele fixe corporale aflate n
patrimoniul instituiilor publice:
 bunurile care aparin domeniului public al statului i al unitilor administrativ-teritoriale potrivit legii,
inclusiv investiiile efectuate la acestea;
 activele fixe corporale din patrimoniul serviciilor publice de interes local care desfoar activiti de natur
economic, a cror uzur fizic i moral se recupereaz prin tarif sau pre, potrivit legii;
 activele fixe corporale aflate n conservare, precum i rezervele de mobilizare care sunt evideniate n
contabilitate ca active fixe corporale;
 lacurile, blile, iazurile, care nu sunt rezultatul unei investiii;
 terenurile;
 bunurile din patrimoniul cultural naional;
 bunurile utilizate n baza unui contract de nchiriere;
 bunurile de natura armamentului i tehnicii de lupt.
Potrivit art. din Ordonana nr. 81/2003 privind reevaluarea i amortizarea activelor fixe aflate n
patrimoniul instituiilor publice, sunt considerate active fixe corporale i se amortizeaz:
 investiiile efectuate la activele fixe corporale luate cu chirie. Amortizarea investiiilor efectuate la
activele fixe corporale nchiriate de instituia public se nregistreaz de instituiile care au efectuat

investiiile pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare rmas. La expirarea contractului,
valoarea investiiilor nediminuat cu amortizarea calculat se cedeaz instituiei proprietare, pentru a
majora corespunztor valoarea de intrare a activelor fixe.
 capacitile puse n funciune parial, pentru care nu s-au ntocmit formele de nregistrare ca active fixe
corporale.
 investiiile efectuate la activele fixe corporale n scopul mbuntirii parametrilor tehnici iniiali i care
conduc la majorarea valorii acestora;
 amenajrile la terenuri.
Ajustrile pentru depreciere
Deprecierea activelor fixe corporale poate fi identificat urmtoarele cazuri:
ncetarea sau apropierea ncetrii cererii sau nevoii de servicii furnizate de activ;
 cedarea sau neutilizarea bunului ;
 existena unei decizii de ncetare a construciei unui activ nainte de terminare sau punere n funciune;
 performana s n furnizarea serviciilor este inferioar celei preconizate;
 modificarea tehnologiei sau legislaiei n domeniu.
Deprecierea activelor fixe corporale se reflect n contabilitate sub forma ajustrilor pentru deprecieri, la
sfritul exerciiului financiar, prin recunoaterea cheltuielilor. Atunci cnd ajustarea devine total sau parial fr
obiect, deoarece motivele au determinat constituirea acesteia nu mai exist parial sau integral, ajustarea este
diminuat sau anulat prin reluarea corespunztoare la venituri.
Dac se constat o depreciere suplimentar comparativ cu ceea constituit iniial, aceasta se va majora.


Contabilitatea terenurilor
Aplicaie practic
O instituie public a efectuat n luna curent, urmtoarele tranzacii:
 nregistreaz achiziia unui teren conform facturii n valoare de 15.000 lei :
a) se nregistreaz achiziia terenului:
2111

= 101

15.000 lei

b) se nregistreaz recepia terenului:


6821

= 404

15.000 lei

nregistreaz primirea prin transfer de la o instituie superioar a unui teren, n valoare de 6000 lei:
2111 = 101
6.000 lei

nregistreaz transferul unui teren n valoare de 9.000 lei unui institut de cercetri:
= 2111
9.000 lei

101


nrgistreaz reevaluarea unui teren agricol; valoarea de intrare 6.000 lei, valoarea just stabilit de
evaluatori, membri ANEVAR, 9.000 lei.
Diferena dintre valoarea just i valoarea contabil, reprezint rezerva din reevaluare, 3000 lei= 9.000
6.000, i se reflect n contabilitate astfel:
2111 = 1051 3000 lei
Contabilitatea construciilor

Aplicaie practic
1. O instituie public construiete n regie proprie un sediu nou. Lucrrile de construcie au nceput n luna
ianuarie N i sunt urmtoarele:
- lei Cheltuieli dup
Total
Cheltuieli Cheltuieli
natur
cheltuieli
directe
indirecte
Cheltuieli cu materii prime
5.000
5.000
-

Cheltuieli cu materiale consumabile


Cheltuieli cu materiale de natura
obiectelor de inventar
Cheltuieli cu energia i apa
Cheltuieli cu salariile personalului
Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social
Cheltuieli privind amortizrile
Total cheltuieli

2.000

1.500

500

300
1.000
1.300

100
600
800

200
400
500

500
350
12.550

300
8.300

200
350
4.250

Construcia sediului continu i n luna ianuarie N+1 cheltuielile aferente, reprezentate de manoper
fiind de 3000 lei. La sfritul lunii se recepioneaz i d n cldirea.
n exerciiul N construcia cminului genereaz n contabilitate urmtoarele tranzacii:
a) Se nregistreaz efectuarea cheltuielilor cu materii prime, materiale consumabile, materiale de natura
obiectelor de inventar, energie i ap, salarii, protecie social, amortizri:
 Se nregistreaz cheltuieli cu materii prime:
601 = 301


602

Se nregistreaz cheltuieli cu materiale consumabile:

= 302


603

5.000 lei

2.000 lei

Se nregistreaz cheltuieli cu materiale de natura obiectelor de inventar:

= 3032

300 lei

Se nregistreaz cheltuieli cu energia i apa:


= 401
400 lei

610

Se nregistreaz cheltuieli cu salariile:


= 421
1.300 lei

641

6451

Se nregistreaz cheltuieli cu protecia social:


= 4311
500 lei

 Se nregistreaz cheltuieli cu amortizarea activelor fixe:


= 281
350 lei

6811

b) Se nregistreaz imobilizarea corporal n curs:


231

= 722

12.550 lei

n exerciiul N+1 construcia cminului genereaz n contabilitate urmtoarele tranzacii:


c) Se nregistreaz cheltuieli cu manopera:
641

= 421

3.000 lei

d) Se nregistreaz recepia i darea n folosin a cldirii:


Costul de producie al cldirii = 12.550 lei ( costul de producie al imobilizrii n curs de execuie din anul
N) + 3.000 lei (cheltuielile aferente anului N) = 15.550 lei.
15.550 lei

212

= 231
722

12.550 lei
3.000 lei

2. Se nregistreaz primirea prin transfer de la o instituie public similar a unei cldiri, valoarea de intrare
2.000 lei, amortizarea calculat 1.500lei:

212 = 2812

1.500 lei

Contabilitatea instalaiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor


Aplicaie practic
1.O primrie achiziioneaz un mijloc de transport conform facturii n valoare de 5.000 lei:
2133 =
404 5.000 lei
2. O instituie de nvmnt preuniversitar nregistreaz primirea prin donaie a unor utilaje pentru
dotarea tipografiei n valoare de 9000 lei:
2131 =
779 9.000 lei
3. O instituie public nregistreaz un aparat de climatizare a aerului n valoare de 2.000 lei constatat n
plus la inventariere:
2131 =
779 2.000 lei
4. O primrie nchiririaz un utilaj special necesar deszpezirii pe o perioad de 1 an. Valoarea de
intrare a mijlocului de transport este 9.000 lei. Conform contractului ncheiat, chiria se achit trimestrial i are
valoarea de 4.000 lei, respectiv 1.000 lei/trimestru.
Trimestrul I
a) se nregistreaz utilajul nchiriat:
9.000 lei D 8031
b) se nregistreaz chiria de pltit:
4.000 lei D 8036
c) se nregistreaz factura pentru chiria aferent trimestrului I:
612 = 401
1.000 lei
d) se nregistreaz achitarea facturii:
401 = 560
C 8036

1.000 lei
1.000 lei

Trimestrul II
a. se nregistreaz factura pentru chiria aferent trimestrului II:
612 = 401
1.000 lei
b. se nregistreaz achitarea facturii:
401 = 560
1.000 lei
C 8036
1.000 lei
Trimestrul III
a). se nregistreaz factura pentru chiria aferent trimestrului III:
612 = 401
1.000 lei
b). se nregistreaz achitarea facturii:
401 = 560
C 8036

1.000 lei
1.000 lei

Trimestrul IV
a). se nregistreaz factura pentru chiria aferent trimestrului IV:
612 = 401
1.000 lei
b). se nregistreaz achitarea facturii:
401 = 560

1.000 lei

C 8036

1.000 lei

c) la expirarea contractului se nregistreaz restituirea utilajului:


C 8031
4.000 lei
5. O instituie public vinde un aparat de climatizare conform facturii n valoare de 2.600 lei, valoarea de
intrare 2.400 lei, integral amortizat:
a) se nregistreaz vnzarea aparatului:
461

= 791

2.600 lei

b) se nregistreaz scoaterea din eviden a aparatului:


2813

= 2131

2.400 lei

6. Primria oraului A transfer primriei comunei B un mijloc de transport, valoarea de intrare 5.200 lei,
amortizarea calculat i nregistrat 4.200 lei:
4.200 lei
2813 = 2131 5.200 lei
1.000 lei
691
7. O instituie public nregistreaz distrugerea unui aparat xerox ca urmare a ntreruperilor repetate de
energie electric. Valoarea de intrare este de 3.000 lei, amortizarea calculat i nregistrat 2.000 lei:
2.000 lei 2813
= 2131 3.000 lei
1.000 lei
691
8. Un spital doneaz unu microscop n valoare de 2.100 lei, pentru dotarea laboratorului de biologie a
colii nr. 150; amortizarea calculat i nregistrat 200 lei :
200 lei
2813
= 2131 2.100 lei
1.900 lei
691
Aplicaie practic
O instituie public deine un mijloc de transport, valoarea de intrare 10.000 lei, achiziionat n anul 2004,
durata de viata utila 10 ani, amortizabil prin metoda liniar. Prima reevaluare se efectueaz la nceputul
anului 2007, valoarea just stabilit de evaluatori fiind de 8.400 lei.
Exerciiul financiar 2007 :
Valoarea brut = 10.000 lei
Amortizarea anual = 10.000 lei /10 ani =1.000 lei
Amortizarea cumulat pe trei ani = 1.000lei x 3ani=3.000 lei
Valoarea contabil net = 10.000 3.000 =7.000lei
Valoarea just este mai mare dect valoarea contabil net, deci, se va nregistra o cretere a valorii
activului.
Rezerva din reevaluare = 8.400 - 7.000 =1.400 lei.
a) Se nregistreaz anularea amortizrii:
2813

2133

3000lei

b) Se nregistreaz rezerva din reevaluare:


2133

105

1.400 lei

Situaia contului 105 Rezerve din reevaluare se prezint astfel:


105 Rezerve din reevalure
1.400
SFC 1.400

Exerciiul financiar 2008:


Recalcularea amortizrii:
Valoarea reevaluat = 8.400 lei
Durata de utilizare ramasa = 10-3= 7 ani
Amortizarea anual = 8.400 lei/7ani =1.200 lei
Se nregistreaz amortizarea aferent anului 2008:
6811 = 2813 1.200 lei
Aplicaie practic
O instituie public a achiziionat pe 20.12.2007 un mijloc de transport conform facturii n valoare de 10.000
lei. Durata normal de utilizare este de 5 ani, prin metoda liniar.
Pentru determinarea amortizrii liniare anuale se parcurg etapele:
a) se calculeaz cota de amortizare= 100 /5 = 20%
b) se calculeaz amortizarea anual= 10.000 x 20% = 2.000 lei
Planul de amortizare a mijlocului de transport se prezint astfel:
Ani
Valoarea de
Cota de
Amortizarea Amortizarea
intrare
amortizare (%) anual
cumulat
2007
2008
2009
2010
2011

10.000
10.000
10.000
10.000
10.000
Total

20
20
20
20
20

2.000
2.000
2.000
2.000
2.000
10.000

2.000
4.000
6.000
8.000
10.000
10.000

Valoarea
rmas de
amortizat
8.000
6.000
4.000
2.000
-

Amortizarea anual este de 2.000 lei, iar amortizarea lunar 166,667 lei
Se nregistreaz amortizarea aferent lunii ianuarie 2008:
6811

2813

166,667 lei

Contabilitatea mobilierului, aparaturii birotice echipamentelor de protecie a valorilor materiale i


umane i altor active corporale
Aplicaie practic
1. O primrie achiziioneaz mobilier conform facturii n valoare de 4.000 lei, durata normal de utilizare 5
ani:
 se nregistreaz achiziia mobilierului:
214 = 404
4.000 lei
 se nregistreaz amortizarea mobilierului n primul an:
6811 = 28144
800 lei

2.O instituie de nvmnt preuniversitar primete prin donaie un sistem de alarm pentru asigurarea
proteciei evaluat la valoara de 5.000 lei i scoate din eviden calculatoare depreciate moral, valaoare de
intarare 4.500 lei, amortizarea calculat i nregistrat 3.000 lei.
 se nregistreaz primirea prin donaie a sistemului de alarm:
214 = 779
5.000 lei


4.000 lei 2814


500 lei
691

se nregistreaz scoaterea din eviden a calculatorului depreciat moral:


= 214
4.500 lei

Contabilitatea avansurilor i activelor fixe corporale n curs de execuie


Aplicaie practic
O primrie construiete din venituri proprii, n antrepriz o grdin botanic. Achit Antreprenorului,
SC Impact SA n luna ianuarie 2007 un avans de 2.000 lei. n anul 2007, instituia primete facturi n
valoare de 15.000 lei pe care le achit. Grdina botanic nu este terminat n anul 2007, continund i n
lunile ianuarie i februarie 2008, pentru care instituia nregistreaz i achit facturi n valoare de 4.000 lei.
La nceputul lunii martie instituia recepioneaz grdina botanic.
Exerciiul 2007
a) se nregistreaz plata avansului antreprenorului SC Impact SA:
232 = 560
2.000 lei
b) se nregistreaz facturile aferente stadiului execuiei lucrrilor:
231
= 404
15.000 lei
c) se nregistreaz plata facturilor i decontarea avansului:
15.000 lei 404

232
560

2.000 lei
13.000 lei

Exerciiul 2008
d)

se nregistreaz facturile aferente stadiului execuiei lucrrilor n lunile ianuarie i februarie:


231
= 404
4.000 lei

e) se nregistreaz plata facturilor:


15.000 lei 404
= 560
f) se nregistreaz recepia cantinei:
212 = 231

4.000 lei
19.000 lei

Contabilitatea altor active ale statului


Aplicaie practic
O instituie public nregistreaz zcminte identificate n valoare de 10.000 lei i scoate din eviden rezerve
de ap n valoare de 6.000 lei.
 se nregistreaz zcmintle idntificate
215 = 101
10.000 lei
se nregistreaz scoaterea din eviden a rezervelor de ap:
101 = 214
6.000 lei

Proprietatea public
Cadrul legal
Potrivit prevederilor art.1 din Legea nr. 213/1998 privind proprietatea public i regimul juridic al
acesteia cu completrile i modificrile ulterioare, dreptul de proprietate public aparine statului sau unitilor

administrativ-teritoriale, asupra bunurilor care, potrivit legii sau prin natura lor, sunt de uz sau de interes public.
Statul sau unitile administrativ-teritoriale exercit posesia, folosina i dispoziia asupra bunurilor care
alctuiesc domeniul public, n limitele i n condiiile legii.
Domeniul public al statului este alctuit din bunurile prevzute la art. 135 alin. (4) din Constituie, din
cele stabilite n anexa care face parte integrant din prezenta lege i din orice alte bunuri care, potrivit legii sau
prin natura lor, sunt de uz sau de interes public i sunt dobndite de stat sau de unitile administrativ-teritoriale
prin modurile prevzute de lege.
(2)Domeniul public al statului este alctuit din bunurile prevzute la art. 135 alin. (4) din Constituie, din cele
prevzute la pct. I din anex, precum i din alte bunuri de uz sau de interes public naional, declarate ca atare
prin lege.
(3)Domeniul public al judeelor este alctuit din bunurile prevzute la pct. II din anex i din alte bunuri de uz
sau de interes public judeean, declarate ca atare prin hotrre a consiliului judeean, dac nu sunt declarate
prin lege bunuri de uz sau de interes public naional.
(4)Domeniul public al comunelor, al oraelor i al municipiilor este alctuit din bunurile prevzute la pct. III din
anex i din alte bunuri de uz sau de interes public local, declarate ca atare prin hotrre a consiliului local, dac
nu sunt declarate prin lege bunuri de uz sau de interes public naional ori judeean.
Art. 4.- Domeniul privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale este alctuit din bunuri aflate n
proprietatea lor i care nu fac parte din domeniul public. Asupra acestor bunuri statul sau unitile
administrativ-teritoriale au drept de proprietate privat.
Art. 5.(1)Regimul juridic al dreptului de proprietate public este reglementat de prezenta lege, dac prin legi organice
speciale nu se dispune altfel.
(2)Dreptul de proprietate privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale asupra bunurilor din
domeniul privat este supus regimului juridic de drept comun, dac legea nu dispune altfel.
Art. 6.(1)Fac parte din domeniul public sau privat al statului sau al unitilor administrativ-teritoriale i bunurile
dobndite de stat n perioada 6 martie 1945 - 22 decembrie 1989, dac au intrat n proprietatea statului n
temeiul unui titlu valabil, cu respectarea Constituiei, a tratatelor internaionale la care Romnia era parte i a
legilor n vigoare la data prelurii lor de ctre stat.
(2)Bunurile preluate de stat fr un titlu valabil, inclusiv cele obinute prin vicierea consimmntului, pot fi
revendicate de fotii proprietari sau de succesorii acestora, dac nu fac obiectul unor legi speciale de reparaie.
(3)Instanele judectoreti sunt competente s stabileasc valabilitatea titlului.

A.3. Active fixe financiare


Concept
Un activ fix financiar este orice activ care reprezint: depozite, un instrument de capitaluri proprii al unei alte
instituii, un drept contractual al unei instituii.
Cadrul legal
Potrivit Ordinului nr.1917/2005 activele fixe financiare din sectorul public, includ:
 Titluri de participare reprezint drepturile sub formde aciuni deinute de stat sau instituiile administrativteritoriale potrivit legii, n capitalul unor societi comerciale sau instiutii internaionale, a cror deinere pe
o perioad ndelungat genereaz venituri sub forma dividendelor.
 Alte titluri imobilizate cuprind obligaiunile deinute de stat, a cror deinere pe o perioad ndelungat
genereaz venituri sub forma dobnzilor.
 Creanele imobilizate reprezint drepturile instituiilor publice pentru mprumuturi acordate pe termen lung
i alte creane pe termen lung, conform reglemntrilor n vigoare.
Momentul nregistrrii activelor fixe financiare
Titlurile de participare i alte titluri imobilizate se nregistreaz la momentul dobndirii acestora, conform
legii.
mprumuturile acordate pe termen lung se nregistreaz n momentul constatrii dreptului de crean
respectiv.
Evaluarea activelor fixe financiare
1.Evaluarea iniial

Activele fixe financiare se evalueaz la costul de achiziie sau valoarea determinat prin contractul de
dobndire a acestora.
2. Evaluarea la data bilanului
Activele financiare financiare sunt nscrise n situaiile financiare la valoarea de intrare diminuat cu
ajustrile cumulate pentru pierderea de valoare.
Deprecierea de valoare a activelor fixe financiare
Deprecierea activelor fixe financiare se reflect n contabilitate sub forma ajustrilor pentru deprecieri, la
sfritul exerciiului financiar, prin recunoaterea cheltuielilor. Atunci cnd ajustarea devine total sau parial fr
obiect, deoarece motivele au determinat constituirea acesteia nu mai exist parial sau integral, ajustarea este
diminuat sau anulat prin reluarea corespunztoare la venituri.
Dac se constat o depreciere suplimentar comparativ cu ceea constituit iniial, aceasta se va majora.
Contabilitatea titlurilor de participare
Aplicaie practic
1.O primrie achiziioneaz 100 titluri de particpare n valoare de 4.000 lei. Ulterior, vinde titluri de participare
la preul de vnzare 2000 lei, valoarea contabil a titlurilor vndute 1.800 lei.
 Se nregistreaz achiziia titlurilor de participare:
260 = 269
4.000 lei
 Se nregistreaz vnzarea titlurilor de participare:
2.000 lei 5121
= 260
1.800 lei
764
200 lei

Contabilitatea altor titluri imobilizate


Aplicaie practic
1. Direcia Finanelor Publice a Municipiului Bucureti nregistreaz conversia unor creane ale bugetului
de stat n valoare d 6.000 lei, n obligaiuni :
= 4632
6.000 lei
265
2. Direcia Judeean a Finanelor Publice Arge nregistreaz conversia obligaiunilor n valoare de 8.000
lei, n aciuni.
260
= 265
8.000 lei
Contabilitatea creanelor imobilizate
Aplicaie practic
O universitate depune garanii n valoare de 1.000 lei la SC Rebu SA pentru serviciile prestate
cminelor studeneti. Ulterior, acestea sunt restituie de furnizor.
 Se nregistreaz plata garaniilor :
267
= 562
1.000 lei
 Se nregistreaz ncasarea garaniilor restituite de SC Electrica n valoare de 1.000 lei:
562 = 267
1.000 lei
Intrebari:
1. Care sunt tipurile de active necurente si cum sunt ele prezentate in bilant?
2. Precizati metodele de evaluare a activelor necurente.
3. Prezentati inregistarile contabile aferente obtinerii de imobilizari corporale din productie proprie.
4. In ce consta regimul juridic al bunurilor aflate in proprietatea statului ?
CONTABILITATEA DATORIILOR
Contabilitatea furnizorilor
Contabilitatea analitic a furnizorilor grupeaz furnizorii n furnizori interni i externi, iar n cadrul acestora
pe termene de plat: sub 1 an i peste 1 an.
Un caz special l reprezint decontrile cu furnizorii pentru stocurile achiziionate, lucrrile executate,
serviciile prestate pentru care nu s-au primit facturi. Acestea sunt reflectate n contabilitate n contul 408 Furnizori
facturi nesosite.

Aplicaie practic
O instituie public a efectuat urmtoarele tranzacii:
Se nregistreaz achiziia de scaune conform facturii n valoare de 400 lei:

3031 =

401

400 lei

Se achit factura n numerar:


401 =
5311

Se nregistreaz achiziia de materiale consumabile n valoare de 300 lei, pe baza avizului:


302
=
408
300 lei

Ulterior se primete factura n valoare de 400 lei:

300 lei
100 lei

408
302

400 lei

401

400 lei

Se nregistreaz achiziia de consumabile n valoare de 200 lei, pe baza avizului:

3028

408

200 lei

Ulterior se primete factura n valoare de 200 lei:

408

401

200 lei

Se nregistreaz achiziia unui mijloc de transport conform facturii n valoare de 3.000 le:

2133

404

3.000 lei

Contabilitatea avansurilor primite i acordate


Avansurile ncasate de la clieni sunt evideniate n contul 419 Clieni creditori, iar avansurile acordate
furnizorilor, n contul 409 Furnizori-debitori.
Aplicaie practic
Se nregistreaz ncasarea unui avans de la o societate comercial de n valoare de 900 lei pentru nchirierea
unei sli:

560 =


706

1.300 lei

Se nregistreaz ncasare facturii i decontarea avansului:

400 lei
900 lei


900 lei

Se nregistreaz emiterea facturii pentru chirie n valoare de 1300 lei:


411 =

419

560
419

411

1300 lei

Se nregistreaz acordarea unui avans n valoare de 900 lei SC Angst SRL pentru achiziionarea de
preparate desinate cantinei:
4091

= 560

900 lei

Se nregistreaz achiziia preparatelor conform facturii n valoare de 1200 lei:


3027

401

1.200 lei

Se nregistreaz achitarea datoriei fa de furnizor, reinndu-se avansul acordat:

1.200 lei

401

= 560
4091

300 lei
900 lei

Contabilitatea furnizorilor
Contabilitatea analitic a furnizorilor grupeaz furnizorii n furnizori interni i externi, iar n cadrul acestora
pe termene de plat: sub 1 an i peste 1 an.
Un caz special l reprezint decontrile cu furnizorii pentru stocurile achiziionate, lucrrile executate,
serviciile prestate pentru care nu s-au primit facturi. Acestea sunt reflectate n contabilitate n contul 408 Furnizori
facturi nesosite.
Aplicaie practic
O instituie public a efectuat urmtoarele tranzacii:


Se nregistreaz achiziia de scaune conform facturii n valoare de 400 lei:


3031 =

401

400 lei

Se achit factura n numerar:


5311
401 =

Se nregistreaz achiziia de materiale consumabile n valoare de 300 lei, pe baza avizului:


302
=
408
300 lei

Ulterior se primete factura n valoare de 400 lei:

300 lei
100 lei


408
302

400 lei

408

200 lei

Ulterior se primete factura n valoare de 200 lei:


408

401

Se nregistreaz achiziia de consumabile n valoare de 200 lei, pe baza avizului:


3028

400 lei

401

200 lei

Se nregistreaz achiziia unui mijloc de transport conform facturii n valoare de 3.000 le:
2133

404

3.000 lei

. Contabilitatea avansurilor primite i acordate


Avansurile ncasate de la clieni sunt evideniate n contul 419 Clieni creditori, iar avansurile acordate
furnizorilor, n contul 409 Furnizori-debitori.

Aplicaie practic
Se nregistreaz ncasarea unui avans de la o societate comercial de n valoare de 900 lei pentru nchirierea
unei sli:

560 =


706

1.300 lei

Se nregistreaz ncasare facturii i decontarea avansului:

400 lei
900 lei


900 lei

Se nregistreaz emiterea facturii pentru chirie n valoare de 1300 lei:


411 =

419

560
419

1300 lei

= 560

900 lei

Se nregistreaz achiziia preparatelor conform facturii n valoare de 1200 lei:


3027

411

Se nregistreaz acordarea unui avans n valoare de 900 lei SC Angst SRL pentru achiziionarea de
preparate desinate cantinei:
4091

401

1.200 lei

Se nregistreaz achitarea datoriei fa de furnizor, reinndu-se avansul acordat:

1.200 lei

401

= 560
4091

300 lei
900 lei

Contabilitatea datoriilor cu personalul i protecia social


Datoriile cu personalul sunt reprezentate de salariile cuvenite salariailor pentru timpul lucrat.
Conform Codului fiscal (art.55), sunt considerate venituri din salarii, toate veniturile n bani i/sau
natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate pe baza unui contract individual de munc sau a
unui statut special conform legii, indiferent de perioada la care se refer, titulatura veniturilor, inclusiv
indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
Datoriile cu personalul sunt reprezentate de salariile cuvenite salariailor pentru timpul lucrat.
Conform Codului fiscal (art.55), sunt considerate venituri din salarii, toate veniturile n bani i/sau
natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate pe baza unui contract individual de munc sau a
unui statut special conform legii, indiferent de perioada la care se refer, titulatura veniturilor, inclusiv
indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.
Nu se includ n veniturile salariale i nu sunt impozabile, urmtoarele:
 ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile
reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor, contravaloarea
transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv
transportul pentru salariaii proprii sau alte persoane, conform contractului de munc.
Cadourile oferite de angajatori (instituiile publice) copiilor minori ai angajailor cu ocazia Patelui,
zilei de 1 Iunie, Crciunului, angajatelor cu ocazia zilei de 8 Martie sunt neimpozabile, n msura n
care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane nu depete 150 lei;
 tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor conform legislaiei n vigoare;
 cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice, a angajailor
consulari i diplomatici care lucreaz n afara rii conform legislaiei n vigoare;
 costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartele telefonice, efectuate n
vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu;

cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de


activitatea desfurat de acesta pentru angajator;
 alte elemente prevzute de codul fiscal.
Salariul (venitul brut) cuprinde: salariul de baz cuvenit salariatului, sporuri i adaosuri (spor de vechime,
de doctor, de fidelitate, de stres), indemnizaii i alte sporuri acordate pentru conducere, pentru concediul de
odihn, avantaje n natur, alte drepturi de personal.
Pentru determinarea salariului net se iau n considerare: contribuiile obligatorii ale angajailor la protecie
social, alte reineri din salariu ( n funcie de cazul fiecrui salariat), impozitul pe salarii. Impozitul pe salarii se
calculeaz n funcie de deducerea personal. Cota de impozit pe salarii este de 16%.
Salariul net i restul de plat se determin pe baza relaiei:
Salariu de ncadrare
+ Sporuri i adaosuri
+ Avantaje n natur
+ Alte drepturi de personal
= Venit brut total
Contribuia personalului la asigurrile sociale de stat
Contribuia personalului la asigurrile sociale de sntate
Contribuia personalului la ajutorul de omaj
= Venit net
Deduceri
= Baza impozabil
Impozit pe salariu
= Salariu net
Restul de plat = Venit net avantaje n natur -impozit pe salarii.
Datoriile la protecie social sunt reprezentate de contribuiile angajailor i angajatorului la
asigurrile sociale de stat, asigurrile sociale de sntate, fondul pentru ajutorul de omaj, alte contribuii
conform legii.
Contribuiile angajailor la protecia social se rein din salariile acestora, iar contribuiile angajatului
afecteaz cheltuielile acestuia.
Contribuiile angajailor la protecia social i cotele aferente sunt urmtoarele:
Denumire contribuie
Cot
Contribuia la asigurri sociale de stat
10.5%
Contribuia la asigurri sociale de sntate
5.5%
Contribuie la fondul pentru ajutorul de omaj
0.5%


Toate contribuiile angajailor se calculeaz prin aplicarea cotelor corespunztoare la salariul brut
lunar. Excepie face contribuia la fondul de omaj, care se calculeaz la salariul tarifar.
Contribuiile angajatorului la protecia social i cotele aferente sunt urmtoarele:
Denumire contribuie
Contribuia la asigurri sociale de stat
Contribuia la asigurri sociale de sntate
Contribuie la fondul pentru ajutorul de omaj
Contribuia la fondul pentru concedii medicale i
indemnizaii
Contribuia la fondul pentru accidente de munc i de boli
profesionale(cota difer n funcie de obiectul de activitate)
Contribuia la fondul de garantare pentru plata creanelor
salariale

Cot
20.8%
5.2%
0.5%
0.15% 0.85%
0.25%

Toate contribuiile angajatorului se calculeaz prin aplicarea cotelor corespunztoare la totalul


fondului de salarii lunar.
Contribuiile angajatorului i angajailor la asigurrile i protecia social se raporteaz lunar la autoritatea
responsabil cu gestionarea a fondului respectiv pn cel mai trziu pe data de 25 a lunii urmtoare celei
pentru care se datoreaz contribuiile i achitat.

Exemple de inregistrari contabile privind salariile




Se nregistreaz tatul de plat a salariilor:

641 =

641 lei

421

1.610 lei

Se nregistreaz reinerile din salariile personalului:


421

4312
4314
4372
444
427

153 lei
105 lei
14 lei
169 lei
200 lei

Se nregistreaz contribuiile angajatorului la protecie social:


- CAS
6451 =

4311

314 lei

6453 =

4313

97 lei

6452 =

4371

32 lei

- Contribuia la fondul pentru


concedii
medicale
i
indemnizaii
6455 =

4317

14 lei

-CASS
- omaj

- Contribuia la fondul pentru


accidente de munc i de boli
profesionale
6454 =

4315

11 lei

- Contribuia la fondul de
garantare
pentru
plata
creanelor salariale
6456 =


Se nregistreaz acordarea tichetelor de mas:


642

4373

5326

169,74 lei

Se nregistreaz achitarea obligaiilor pe destinaii:


153
105
14
169
200
314
97
32
14
11
4

4312 =
4314
4372
444
427
4311
4313
4371
4317
4315
4373

560

1.113 lei

4 lei

Se nregistreaz ridicare de numerar pentru plata salariului, 969 lei:

581

560

969 lei

5311

581

969 lei

Se nregistreaz plata salariilor 769 lei i nregistrarea salariului neridicat:


969 lei
421
= 5311 769 lei
426
200 lei

Se nregistreaz depunerea n contul de disponibil a salariului neridicat:


581
=
5311 200 lei
560

581

200 lei

CONTABILITATEA ALTOR TRANZACTII


Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor n avans
Decontrile ntre exerciiile financiare sunt consecina aplicrii principiului contabilitii de angajamente
conform cruia tranzaciile trebuie nregistrate atunci cnd au loc, i nu cnd sumele sunt pltite sau ncasate. De
asemenea, ele trebuie nregistrate n anul financiar la care se refer.
Decontrile ntre exerciiile financiare sunt reprezentate de cheltuielile pltite, respectiv veniturile
ncasate n exerciiul curent, dar care sunt aferente exerciiilor urmtoare. Se includ n aceast categorie
cheltuielile n avans, reflectate n contul 471 Cheltuieli n avans i veniturile n avans, evideniate n contul 472
Venituri n avans.
Aplicaie practic


Se nregistreaz achitarea n numerar, n decembrie 2007 a unui abonament n valoare de 500 lei, pentru luna
ianuarie 2008, la Revista Tribuna Economic
471 = 5311
500 lei

Se nregistreaz transferarea n luna ianuarie 2008 a cheltuielilor nregistrate n avans, la cheltuielile


curente, aferente exerciiului n curs:
626 = 471
500 lei
Se nregistreaz ncasarea n luna decembrie 2007, 2.000 lei chirie pentru slile de curs care urmeaz a fi
puse la dispoziia unei entiti private n luna ianuarie 2008:
560
=
472
2000 lei

Se nregistreaz transferarea n luna ianuarie 2008 a veniturilor nregistrate n avans, la veniturile curente,
aferente exerciiului n curs:
472
= 706
2000 lei
Intrebari:
1. Cum sunt evaluate creantele si datoriile comerciale si salariale in contabilitatea institutiilor
publice?
2. Prezentati inregistrari contabile specifice platilor de datorii comerciale intr-o instituei publica
finantata de la buget.
3. La ce se refera veniturile si cheltuielile in avans ?
4. Care este sistemul de documente justificative pentru contabilizarea operatiilor aferente creantelor
si datoriilor comerciale si salariale ?