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Realizado por:
Lcda.Lismerbith Medina
C.I: No. V-17.412.490
Profesora:
Dra. Silenis Aez de Contreras
C.I: No. 5.165.267
RESUMEN
Correo Electrnico:
lis_m_23@hotmail.com
ABSTRACT
The study had the purpose to evaluate the compliance of the formal duties in the Value
Added Tax Case: Control Systems, CA Theoretically, the legal and theoretical
Regulations related to the topic were used by authors like: Avila (2005), Candal (2005),
Garay (2008), and legal bases; Constitution of the Bolivarian Republic of Venezuela
(1999), Tax Code (2011), Decree with Rank and Force of Law Introducing Value Added
Tax (2011) and Regulations. From the methodological point of view, the study
corresponded to a descriptive research, experimental design with no transactional. The
study population was constituted by 6 people, as part of Directors and Managers of the
company, using the technique of Population Census. Data were collected using a core
dimensions and indicators that make up the box questionnaire operationalization of the
variable, obtaining its validity by expert judgment, and reliability test was performed by
the method of Alfa Cronbrach. The data processing was performed by descriptive
statistics using the SPSS statistical software. The results indicated that in the company,
the formal duties should be monitored in order to achieve a satisfactory tax culture.
Concluding, there are significant deviations in the management of the Value Added Tax
in spite of the poor tax culture. Recommending the hiring of qualified staff and updated
according to the current legislation on VAT, in addition to exercise effective oversight of
the tax-generating processes..
e-mail:
lis_m_23@hotmail.com
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INTRODUCCIN
Los
deberes
formales
constituyen
obligaciones
que
deben
cumplir
los
El Captulo II, contuvo el marco terico, los antecedentes del tema objeto de estudio,
las bases tericas y legales que sustentaron y permitieron el desarrollo de la
investigacin, la definicin de trminos as como tambin la operacionalizacin de la
variable.
las tcnicas e
NDICE GENERAL
- Frontispicio
- Resumen
- Abstract
- Introduccin
- ndice General
- ndice de Cuadros
- Dedicatoria
- Agradecimiento
Pg.
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1. Tipo de investigacin
Pg.
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2. Diseo de la investigacin
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3. Poblacin
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6. Procedimiento de la Investigacin
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- Conclusiones
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- Recomendaciones
126
- Referencias Bibliogrficas
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- Anexos
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NDICE DE CUADROS
1. Operacionalizacin de la Variable
2. Distribucin del Censo Poblacional
3. Valoracin del Grado de Confiabilidad
4. Baremo de Interpretacin de la Media Aritmtica para los Indicadores
5. Distribucin Frecuencial del Indicador: Documentos Fiscales
6. Distribucin Frecuencial del Indicador: Normativa de Facturacin
7. Distribucin Frecuencial del Indicador: Libros Contables y Obligatorios
8. Distribucin Frecuencial del Indicador: Contribuyentes Responsables y
Pg.
73
77
84
86
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94
Terceros
9. Cierre de la Dimensin
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DEDICATORIA
A Dios primeramente sea la gloria y el ofrecimiento por este nuevo logro acadmico,
por darme la perseverancia y fortaleza necesarias para culminar esta fase importante.
A mi abuela Berta, mi segunda madre por sus bendiciones, atenciones y apoyo para
culminar este Trabajo de Grado.
A mi abuelo Gustavo, que desde el cielo ilumino mis conocimientos y me brindo sus
bendiciones para culminar este proyecto.
A mis hermanos y tos, por ser la generacin ejemplar de mi vida. A mis primos, por
ser con el resto de mi familia un gran apoyo, les dedico este nuevo ttulo.
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AGRADECIMIENTO
A mis padres, que con el solo hecho de traerme al mundo, me hace agradecerles lo
que hoy en da soy, son los mejores padres que cualquier hijo deseara tener, y por ello
estoy tan agradecida por hacerme una mujer luchadora y visionaria.
A mis hermanos, abuelos, tos y primos por todo el cario que me han brindado, y
que con su unin me han hecho ser feliz, ya que son mi motor a seguir.
A la empresa Control Systems, C.A por siempre estar abiertos a cualquier informacin
que requer, a todos Gracias.
13
CAPITULO I.
EL PROBLEMA DE INVESTIGACIN
14
CAPITULO I
EL PROBLEMA DE INVESTIGACION
15
Dentro de estas medidas se hace notoria la reforma del rgimen tributario nacional y
el establecimiento de nuevas leyes de carcter impositivo, como instrumento de
captacin de ingresos para cubrir el dficit de la economa venezolana.
En el pas la principal fuente de aplicacin de los tributos son los impuestos, los
cuales se conciben como las prestaciones de dinero o en especie que establece el
Estado conforme a la ley con carcter obligatorio a cargo de personas naturales y
jurdicas para cubrir el gasto pblico. El carcter de progresividad de los impuestos
establece que en la renta percibida a mayor ingreso mayor impuesto. Segn Moya,
(2006) este principio debe ir acompaado de la distribucin de las cargas pblicas,
como deber ineludible de los ciudadanos, sin importar raza, credo, nacionalidad,
condicin social entre otros.
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Estos a su vez, exigen a los contribuyentes un gran esfuerzo, los cuales se traducen
en recursos de tiempo, dinero y administracin, relacionados con la actividad productiva
generadora de riqueza, razn por la cual se hace necesario reconocer que con ellos se
logra un mayor control tributario, lo cual garantiza una sustentada contribucin
equitativa de los recursos de todos y para todos. Pero si no fuera suficiente, este
argumento para el convencimiento del contribuyente, en el COT se establecen medidas
coercitivas para su cumplimiento, tal es el caso de las sanciones pecuniarias
materializadas al incurrir en los ilcitos formales, calificacin que le atribuye el
legislador al incumplimiento de los deberes formales tributarios.
Los ilcitos formales y sus sanciones, desarrollados en los artculos 99 al 108 del
COT, pueden ser desde una unidad tributaria en casos en los cuales el ilcito formal se
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refiera a la emisin de facturas sin cumplir con los requisitos dispuestos en la norma y
hasta las dos mil unidades tributarias, en los casos de no mostrar o presentar con
retardo la declaracin informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja
imposicin fiscal.
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Muchos de esos deberes formales como los define el COT se encuentran dispersas
en el conjunto de leyes, reglamentos, resoluciones y providencias que soportan la
aplicacin del impuesto; lo cual en muchos casos no es cumplido a cabalidad por las
empresas, bien sea por ignorancia o desconocimiento de las mismas, o por lo ambiguo
de la redaccin de la norma que permite ms de una interpretacin al hecho imponible.
En este mismo orden de ideas, el sistema del valor agregado es un sistema formal, en
cuanto establece una serie de requisitos para su estricto cumplimiento, por lo tanto se
encuentra contemplando en la ley del impuesto y en su respectivo reglamento; entre lo
cual se seala el deber de inscribirse en el registro de contribuyentes, llevar los libros
especiales para tal actividad, declarar el impuesto, entre otras actividades.
Desde la implementacin del IVA, se han realizado una serie de reformas a la ley y
al reglamento que lo regula, observando una no muy destacada campaa informativa
en cuanto al cumplimiento del mismo. Situacin que puede originar
posibles
20
forma negativa el flujo de caja, esto por las posibles sanciones a las cuales los
contribuyentes pueden estar sujetos; por el incumplimiento del deber formal.
Adems
de
las
obligaciones
formales,
existen
otras
que
conllevan
21
Al respecto Jordn (2002), seala que todas las actividades desarrolladas por la
empresa en su quehacer diario se encuentran sometidas a la influencia fiscal; desde el
momento en que se constituye la sociedad, la apertura obligatoria de los libros de
contabilidad, la tenedura de los libros (actividad que puede ser ejecutada sobre la base
de sistemas informticos), la apertura de cuentas bancarias, la contratacin de personal
y el cumplimiento de obligaciones tributarias.
Dentro de este marco, se presume que conducir una organizacin de manera eficaz
en cuanto al cumplimiento de la poltica fiscal es un proceso complejo, porque cada da
son variados los tipos de control establecidos por el Estado, que se sustenta en leyes
aprobadas por el Poder Legislativo sobre proceso de recaudacin en diversos tributos.
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alto nivel de incumplimiento. Para el ao 2000, este impuesto posea un gran nmero
de exenciones y exoneraciones que hacan que su capacidad de recaudacin fuese
muy reducida. La Ley permita la exclusin del pago de impuesto para un conjunto de
29 bienes y 12 servicios, lo que se generaliza en un total de 41 rubros que no califican
para la aplicacin del impuesto. Rivas, (2007). El rgimen legal del impuesto establece
que para la determinacin de la base imponible correspondiente a cada declaracin, los
contribuyentes debern presentar informacin sobre todos los movimientos ocurridos en
cada periodo.
Otro dispositivo, son los factores que reflejan y respaldan la informacin presentada
en los crditos y dbitos; y adems contar con el registro contable preciso en donde se
especifique con claridad las ventas y las compras hechas para que no existan
contradicciones, con el fin de coadyuvar al SENIAT a cumplir con la poltica establecida
en materia fiscal por el Gobierno Nacional; o de lo contrario podrn ser sancionados
conforme a lo establecido en el COT, desde el pago de determinada cantidad de
Unidades Tributarias expresada en bolvares, hasta el cierre del establecimiento.
23
que no logran
respectivas
solvencias
para
realizar
operaciones
comerciales,
efectuar
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25
pertinentes para el cumplimiento de los deberes formales por parte del sujeto pasivo de
la obligacin tributaria de manera que pueda incrementar y garantizar la obtencin de
los recursos, siendo estos necesarios para que el estado pueda satisfacer las
necesidades propias y colectivas. Cabe destacar, que la organizacin no cuenta con
lineamientos efectivos para la verificacin, registro contable, determinacin y
declaracin de los dbitos y crditos fiscales generados por el IVA, por ello resulta
necesario evaluar el procedimiento tributario ejecutado en la organizacin con lo cual se
pueden obtener un mejor desempeo contable, financiera y tributario.
En ese sentido se seala que dentro del grupo de empresas que integran el
segmento comercializacin de equipos electrnicos se debe mantener un estricto
cumplimiento en los deberes formales as como la responsabilidad de efectuar y
cancelar la declaracin del IVA dentro de los primeros quince das de cada mes,
manteniendo el control de la documentacin fiscal y comprobantes en el momento de
liquidar el tributo; lo cual se relaciona con la informacin que se tiene de los dbitos y
crditos reflejados en el Libro de Compras y Ventas, teniendo como premisa el COT en
su artculo 102, el cual establece que: la documentacin que presente cada
contribuyente deben tener concordancia con los registros contables, porque en caso
contrario corre el riesgo de recibir sanciones, multas y hasta el cierre temporal.
en
el
sector
telecomunicaciones
informtica,
dedicada
la
26
27
28
Cabe destacar que el cierre de los establecimientos representa una medida drstica
que aplica el SENIAT el cual trae como consecuencia un desequilibrio en la economa
del Estado, afectando a toda la cadena de produccin desde el productor o fabricante
hasta el consumidor final. De tal manera, el hecho de ser sancionado, deja en
entredicho el buen nombre y prestigio del establecimiento colocando en posicin
favorable al sujeto pasivo que cumple a cabalidad con sus obligaciones tributarias.
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30
Tambin sirve de gua para los futuros investigadores que realicen estudios
relacionados con la variable, de esta forma obtienen un punto de referencia sobre el
tema y que el mismo pueda ser de utilidad para alcanzar una mayor y mejor
Administracin Tributaria. Se manejaran elementos claves dando paso a conocer los
factores inherentes a la evaluacin del cumplimiento de los deberes formales y la
determinacin del Impuesto al Valor Agregado (IVA) para Control Systems, C.A,
mediante instrumentos de recoleccin de datos que permitan medir la calidad de esta
investigacin.
Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma Parcial de la Ley que Establece el Impuesto
al Valor Agregado(2005), el Reglamento de la Ley de Impuesto al Valor Agregado y
bibliografas referidas tanto a Metodologa de Investigacin como Auditora Tributaria de
autores como: Candal (2005), Escobar (2010), Rivas (2007), Perozo (2008), Sanmiguel
(2005) y Vargas (2007) entre otros.
31
32
CAPITULO II.
MARCO TERICO
33
CAPITULO II
MARCO TEORICO
Uzctegui (2002), desarrollo una investigacin cuyo objetivo principal fue determinar
el nivel de cumplimiento de los deberes formales en relacin al Impuesto al Valor
Agregado, realizando un diagnstico de la situacin actual del cumplimiento de los
contribuyentes ordinarios del sector comercial en el municipio Maracaibo del estado
Zulia. El tipo de investigacin se consider de campo, descriptiva, no experimental, y se
aplic un cuestionario a una poblacin de 150 sujetos con muestra de 109
contribuyentes ordinarios. Se utiliz el anlisis de indicadores, dimensiones y variables
estadsticas descriptivas, frecuencias absolutas, acumuladas y relativas. Se calcularon
las puntuaciones ms bajas y ms altas de los tems ms relevantes y el
comportamiento cuantitativo/cualitativo de las empresas.
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Por su parte Ramrez, (2006), realiz una investigacin que tuvo como objetivo general
disear un modelo de auditora tributaria para la verificacin del cumplimiento de las
obligaciones tributarias en materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA).El trabajo se
realiz a partir de la opinin obtenida del personal de 12 firmas de Contadores Pblicos
Independientes ubicados en el Municipio Carirubana del Estado Falcn, con base en las
normas relativas a la organizacin y ejecucin del trabajo de Auditora y la normativa
vigente del Impuesto al Valor Agregado. El tipo de investigacin fue descriptiva y
aplicada, adems de que se ejecut una encuesta mediante una entrevista basada en
un guin que constituyeron las tcnicas para la recoleccin de informacin.
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Mientras que Nucette, (2006), efectu una investigacin la cual tuvo como objetivo
principal realizar un informe sustantivo sobre los deberes formales tributarios vigentes,
as como medir el conocimiento del empresariado y la cultura organizacional tributaria
de la pequea y mediana empresa, considerando los respectivos componentes
tericos. El tipo de investigacin fue descriptiva, con diseo no experimental y
transeccional. La poblacin sujeta a estudio fue de 543 empresas ubicadas en el
Municipio San Francisco. Se utiliz una muestra de 20 pequeas y medianas empresas,
aplicndose una encuesta cerrada de 20 tems con 2 opciones (si o no).
Los resultados arrojaron que el 80% del empresariado conoce sobre la existencia de
los deberes formales tributarios y los cumple, sin embargo 60% sabe que debe informar
a la Administracin Tributaria de los cambios empresariales suscitados, pero toma la
decisin de no hacerlo, exponindose a multas y sanciones.
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los
deberes
formales
tributarios
establecidos
para
su
cumplimiento
en
las
organizaciones.
general fue
analizar los efectos de la retencin del impuesto al valor agregado en los contribuyentes
especiales, en condicin de agentes y sujetos de retencin, caso de estudio: Consorcio
Servicios de Ingeniera, Mantenimiento, Construccin y Operaciones (SIMCO) utilizando
como fuente y tcnica de recoleccin de datos las declaraciones del Impuesto al Valor
Agregado y los estados financieros para los aos 2005 y 2006, cuestionarios aplicados
a la Unidad de Administracin y Contralora Interna del Consorcio y finalmente la
determinacin de los ndices financieros que permitieron establecer los resultados del
estudio.
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39
40
obligaciones
impuestas por el Cdigo Orgnico Tributario Venezolano o por otras normas tributarias
a los contribuyentes, responsables o determinados terceros, los cuales persiguen el
principio de progresividad. Por otra parte vila y Col. (2005), los definen como los
deberes que tienen los contribuyentes (naturales y jurdicos) de este rgimen
simplificado, es el pago que debe ser ejecutado mensualmente en el plazo, forma y
condicin que establezca la administracin tributaria; quien podr designar como
responsables en calidad de agentes de retencin o percepcin del tributo a quienes por
sus funciones pblicas o por razones de sus actividades privadas, intervengan en
operaciones realizadas con los contribuyentes inscritos en el rgimen simplificado.
41
Para tal fin se crean los tributos, estos son considerados como las proporciones de
efectivo que deben cancelar los ciudadanos al Estado para que hagan frente a las
cargas y servicios pblicos que este debe garantizar a los habitantes de la nacin. Al
efecto Villegas (2009), seala que los tributos se establecen como toda prestacin
patrimonial obligatoria, habitualmente pecuniaria establecida por la Ley, a cargo de las
personas fsicas y jurdicas que se encuentran en los supuestos de hecho que la propia
ley determine y que se encuentra dirigida a dar satisfaccin a los fines que el Estado y a
los restantes entes pblicos que
Por su parte Candal (2005) expresa que los tributos son prestaciones en dinero de
carcter obligatorio exigido por el estado en virtud de su poder de imperio y cuya
obligacin da lugar a mltiples relaciones jurdicas. Mientras que Espinoza y Col.
(2008), manifiestan que los tributos son contribuciones obligatorias establecidas en la
Ley que deben pagar las personas naturales y las sociedades que se encuentran en las
condiciones previstas por la misma.
A) Impuestos: Para Rivas (2007), quien los define como un tributo no vinculado a
ninguna actividad del Estado y que es exigido por ste a quienes se encuentran en las
situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligacin tributaria.
Mientras que Ramrez (2006), seala que el impuesto es el tributo exigido por el Estado
a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la Ley como hechos
imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al
obligado. Por su parte Alvarado (2006), los define como la exigencia del Estado (sujeto
activo), que segn el marco legal deben ser aplicados a situaciones que sean hechos
imponibles y que se encuentran orientados en funcin de la capacidad de contribucin
de cada una de las personas sujetas a la aplicacin del gravamen.
42
El autor Candal (2005), seala una clasificacin general de los impuestos es: a.
Impuesto indirectos: Obedece a que el mismo se recauda peridicamente de
contribuyentes registrados como tales, b. Impuesto personales: Recae sobre el total de
la capacidad tributaria del sujeto pasivo, teniendo en consideracin su especial
situacin y c. Impuesto progresivo: Radica en el estudio del principio de progenie
constitucional relativo a la igualdad ante las cargas pblicas, en la obligacin de toda
persona de contribuir en el financiamiento de las cargas pblicas a partir del
cumplimiento de las obligaciones tributarias segn el principio de progresividad
establecido en la legislacin venezolana.
Mientras que Alvarado (2005), seala que los elementos de los impuestos son:
(parlamento, congreso, asamblea u otro cuerpo legislativo designado para tal fin o
actividad), el cual posee toda la disposicin y autoridad para disponer el ejectese de la
normativa.
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as, no se lograran los fines que se persiguen los cuales son entre otros, la mejor
distribucin de la riqueza y satisfacer las necesidades colectivas, tratando que quienes
posean menores posibilidades econmicas usufructen una serie de servicios colectivo,
que individualmente les seran imposibles obtener.
B) Tasas: Para Villegas (2009), quien los considera como la obligacin que surge
ante la afectacin o aprovechamiento del obligado sin que interese su requerimiento del
servicio ni su beneficio como consecuencia de l. Por lo tanto, la obligacin nace ante la
prestacin del servicio. Por su parte
generador que se encuentra integrado con una actividad del Estado divisible e
inherente a su soberana, hallndose esa actividad relacionada directamente con el
contribuyente. Finalmente Rivas (2007), las define como un tributo proveniente del
ejercicio de poderes inherentes a la soberana del Estado sobre los particulares,
originndose relaciones jurdicas de derecho pblico con su respectivo control.
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Habiendo observado estas definiciones, podemos decir que los deberes formales,
son todos aquellas obligaciones otorgadas a los contribuyentes, responsables y
terceros, por parte de la Administracin Tributaria, las cuales debern ser cumplidas
mediante los plazos y estatutos establecidos por esta, y de acuerdo a las Leyes
correspondientes establecidas por el Estado.
Por su parte los Tributos son obligaciones monetarias a las cuales se encuentran
sometidas las personas naturales y jurdicas (sujetos pasivos), los cuales deben ser
cancelados al Estado (sujeto activo), en las condiciones reglamentarias que este
establezca. Tales conceptualizaciones son vlidas y aplicables en la investigacin al
abordarse uno de esos tributos (Impuesto al Valor Agregado). Mientras que los
Impuestos se tratan como un pago obligatorio que recibe el Estado para satisfacer las
necesidades del colectivo basndose en leyes y reglamentos que le sirven de
instrumento para aplicar dichos impuestos, estando en total congruencia con la
naturaleza del tipo de impuesto que se est evaluando en el estudio en cuestin.
45
Para Villegas (2009), los Documentos Formales se conciben como los instrumentos
que el vendedor entrega al comprador, con la finalidad de ratificar que se ha efectuado
una compra de bienes o la prestacin de algn determinado servicio por el importe
reflejado en el documento que soporta y avala la transaccin.
Mientras que Alvarado (2005), los seala como la factura o documento formal que
recoge la identificacin de las partes, la clase y cantidad de la mercanca vendida o
servicio prestado, el nmero y fecha de emisin, el precio unitario y el total; as como el
conjunto de gastos que por diversos conceptos deban abonarse al comprador. Y en su
caso, las cantidades correspondientes a los impuestos que la operacin pueda originar
(identificando el porcentaje de aplicacin fijada para la transaccin), la base imponible
para y el monto determinado en su aplicacin.
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Factura Recapitulativa: Este documento es sumamente til para agilizar los procesos
de facturacin, ya que puede incluir distintas operaciones econmicas dirigidas hacia un
mismo destinatario, realizadas dentro de un margen de tiempo. En otras palabras, esta
factura es como una recapitulacin de facturas ordinarias dentro de un periodo temporal
que suele ser un mes.
Mientras que Alvarado (2005), quien seala que dependiendo de los requisitos
formales el marco legal ampara tres tipos distintos de facturas. Ellos se diferencian
entre s por los requisitos que cumplen, pero todos son perfectamente vlidos desde el
punto de vista legal. Segn esta denominacin se encuentran:
Factura Completa: Es el documento que cumple con todos los requisitos. Estos son
nmero, nombre y apellido, razn social, descripcin de la operacin, tipo de IVA, entre
otros.
47
Libro Diario: Es donde se registran por orden de fecha (cronologa) cada una de las
operaciones diarias que se van efectuando. Estas anotaciones en el libro diario se
llaman asiento.
48
Libro de Inventario y Balance: Consiste en registrar todos los bienes, tanto muebles
como inmuebles, activos, crditos y pasivos, vinculados o no a su comercio y tambin
refleja la situacin del patrimonio de la empresa.
Por su parte Rivas (2007), seala que los libros contables obligatorios que deben
llevar todas las organizaciones son:
Libro de Inventarios: Consiste en registrar todos los bienes, tanto muebles como
inmuebles, activos, crditos y pasivos, vinculados o no a su comercio y tambin refleja
la situacin del patrimonio de la empresa. Normalmente en este libro se transcriben los
saldos de los elementos que conforman el balance general de apertura, en el momento
de la constitucin de la empresa y al cierre de cada ejercicio. Se debe asentar un
resumen del inventario de activos y pasivos a los que hace referencia el cdigo de
comercio.
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Segn vila y Col. (2005), sostienen que los deberes obtenidos por los
contribuyentes se simplifican en el pago que debe ser ejecutado mensualmente en el
plazo, forma y condicin que establezca la Administracin Tributaria (SENIAT), quien
podr designar como responsables en calidad de agentes de retencin o percepcin, a
quienes por sus funciones pblicas o por razones de sus actividades privadas,
intervengan en operaciones realizadas con los contribuyentes inscritos en el rgimen
simplificado.
Por otra parte San Miguel (2005), seala que los deberes formales obligan a los
contribuyentes, responsables y terceros a facilitar las tareas de determinacin,
fiscalizacin, investigacin y cobranza de la administracin tributaria a travs del
cumplimiento de los deberes formales que la ley pone a su cargo.
50
Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales, cumpliendo con
los requisitos y formalidades correspondientes.
requerida, as como dar cumplimiento a las resoluciones o decisiones dictadas por los
rganos y autoridades tributarias, debidamente notificadas.
51
Luego de haber expuesto las definiciones de ambos autores, se infiere que los
deberes formales de los contribuyentes, responsables y terceros son todas aquellas
obligaciones otorgadas a los contribuyentes por parte de la Administracin Tributaria,
las cuales debern ser cumplidas mediante los plazos y estatutos establecidos por esta,
respetando las regulaciones emitidas por la autoridad tributaria que regula en la
materia.
Segn San Miguel (2005), los elementos que integran el Impuesto al Valor Agregado
(IVA), corresponden al conjunto de componentes que de forma directa se relacionan
con el consumo y grava las adquisiciones de bienes y servicios efectuadas por
empresarios y profesionales. No obstante, aunque quien paga el impuesto es, en
definitiva, el destinatario final de los bienes y servicios, la Administracin Tributaria
recauda
poco
poco,
medida
que
se produce
el
bien
o servicio en
las empresas sucesivas que intervienen en el proceso. Para su aplicacin, al igual que
ocurre
con
todos
los impuestos,
existe
una
normativa
especial
que
Por su parte vila y Col. (2005), sealan que los elementos que integran el clculo,
declaracin y presentacin del Impuesto al Valor Agregado se encuentran relacionados
con todos los aspectos que conforma su estructura de aplicacin, es decir se
consideran como el conjunto de unidades y subunidades que en forma interrelacionada
crean y conforman la estructura del impuesto en determinadas circunstancias de
aplicabilidad.
52
o las
circunstancias materiales para que produzcan los efectos que normalmente les
corresponden y desde el momento en que estn definitivamente constituidas de
conformidad con el derecho aplicable.
Por su parte vila y Col, (2005), sealan que el hecho imponible es un concepto
utilizado en Derecho Tributario que marca el nacimiento de la obligacin, siendo as uno
de los elementos que constituyen el tributo. Otra corriente doctrinaria opina que el
hecho imponible no tiene el carcter generador de la obligacin tributaria, siendo la
obligacin quien determina el nacimiento de dicha contribucin como sujeto pasivo ante
el sujeto activo.
Luego de haber expuesto las definiciones de ambos autores, se infiere que el hecho
imponible genera una especie de pre-relacin jurdica tributaria. Se trata de un hecho
jurdico establecido por una norma de rango legal, cuyos efectos tambin habrn de
estar contemplados y determinados por la ley. Adems, el acreedor y el deudor de la
obligacin tributaria tienen nula capacidad de disposicin o negociacin sobre los
efectos del hecho jurdico cuya realizacin genere por ley una obligacin tributaria ante
el estado.
53
Aunque la base imponible se determina con carcter general a travs del mtodo de
estimacin directa, la Ley podr establecer los supuestos de aplicacin el mtodo de
estimacin objetiva, que tendr en todo caso, carcter voluntario para los sujetos
obligados tributarios.
Segn San miguel (2005), es la cifra fija, porcentaje o escala de cantidades que
sirven como base para la aplicacin de un gravamen. Cuota parte proporcional de un
monto global que determina el impuesto a pagar. Mientras que vila y Col. (2005),
sealan que esta se utiliza para representar la parte o proporcin fijada por la ley para
la determinacin de un derecho, impuesto u otra obligatoriedad tributaria.
54
Segn San Miguel (2005), son contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor
Agregado, los importadores habituales de bienes muebles, los industriales, los
comerciantes, los prestadores habituales de servicios y toda persona natural o jurdica
que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice las actividades, negocios
jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles gravados.
Mientras que vila y Col. (2005), sealan que segn la Ley se consideran
Contribuyente del IVA los importadores de bienes, industriales, comerciantes o
prestadores de servicios y en general toda persona natural o jurdica que como parte de
su ocupacin realice las actividades consideradas hechos imponibles.
55
Contribuyentes Especiales: estn conformados por aquellos sujetos que han sido
expresamente calificados y notificados por la administracin tributaria, atendiendo al
nivel de ingresos brutos anuales. Estos sujetos pueden ser o no entes pblicos,
empresas privadas, personas naturales o jurdicas; y, puede que sean o no
contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado, lo cual depender no de su
calificacin como contribuyente especial, sino del hecho de que estn o no sujetos al
Impuesto y que realicen o no los hechos imponibles.
Luego de exponer los conceptos antes mencionados, se concluye que ambos llegan
a la misma opinin sobre los contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor Agregado,
que son los importadores habituales de bienes muebles, comerciantes, personas que
efecten actividades de negocios jurdicos. As como los prestadores habituales de
servicios, dems personas que como parte de su giro objeto u ocupacin, realicen las
actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos imponibles
gravados. Se entiende como industriales a los fabricantes, los productores, los
ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente realicen actividades de
transformacin de materia prima en productos terminados para su comercializacin y
distribucin.
56
Por su parte Cabrera y Col. (2008), sealan que el Debito Fiscal es el importe que
resulta de aplicar la alcuota legal, sobre la base imponible, en cada una de las
operaciones gravadas que realiza el contribuyente. Siendo la obligacin tributaria
derivada de cada una de las operaciones gravadas, la cual se determina aplicando en
cada caso la alcuota del impuesto sobre la correspondiente base imponible.
Luego de exponer los conceptos antes mencionados, se concluye que el dbito fiscal
surge como resultado de aplicar a los importes totales de los precios netos de las
ventas, ejecucin de obras y/o prestaciones de servicios, importaciones definitivas,
grabados, imputables en un periodo fiscal que se liquida, la alcuota que fija la ley para
las operaciones que dan origen a la liquidacin de que se trata el impuesto
correspondiente de acuerdo a la actividad ejecutada en el momento de la facturacin.
57
Segn San Miguel (2005), las exenciones del Impuesto al Valor Agregado se
consideran como un beneficio tributario otorgado donde se libera del pago total o parcial
del Impuesto. Mientras que Cabrera y Col.(2008),manifiestan que la aplicacin de la Ley
al Valor Agregado estipula las exenciones como la gracia
En la ley del IVA se establece que se encuentran exentos del impuesto establecido
las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en
el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta
exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad. El mismo artculo considera los
siguientes hechos:
Las importaciones que efecten los funcionarios del Gobierno Nacional que
presten servicios en el exterior, siempre que se trate de bienes de uso estrictamente
personal y familiar adquiridos durante el ejercicio de sus funciones.
58
Los productos del reino vegetal en su estado natural (para el consumo humano)
y las semillas certificadas (para el sector agrcola).
Arroz, harina de origen vegetal (incluidas las smolas, pan y pastas alimenticias),
atn y sardinas envasadas
59
60
Los
servicios
de
hospedaje,
alimentacin
estudiantes,
ancianos
minusvlidos/excepcionales.
Segn San Miguel (2005), las exoneraciones del Impuesto al Valor Agregado se
consideran como un beneficio tributario otorgado donde se libera en su totalidad a un
determinado contribuyente de la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado.
Mientras que Cabrera y Col. (2008), manifiestan que la Ley del Impuesto al Valor
Agregado seala en forma especfica cuales son los rubros que en su totalidad no se
les aplica la alcuota correspondiente del impuesto.
61
Segn San Miguel (2005), la retencin del IVA es la obligacin que tiene el
comprador de bienes o servicios gravados, de no entregar el valor total de la compra,
sino realizar una retencin por concepto de IVA, en el porcentaje que determine la ley
para luego depositar en las Arcas Fiscales el valor retenido a nombre del vendedor,
para quien este valor constituye un anticipo en el pago de su impuesto. Mientras que
Cabrera y Col. (2008), manifiestan que las retenciones del Impuesto al Valor Agregado
las deben realizar los agentes de retencin cuando se efectu la cancelacin del
documento formal correspondiente, el monto a retener aplica en funcin de la situacin
del contribuyente formal que emite el documento (el cual puede ser un 75% 100%).
Segn San Miguel (2005), en este libro se asientan todas las compras de la empresa
que se toman como base para efectuar las registraciones contables que posibilitan la
determinacin del IVA (Crdito Fiscal).
62
Los datos que debe contener son: Fecha de la factura, Nombre del Proveedor,
Nmero de Factura,
Crdito Fiscal y Total Facturado. Mientras que Cabrera y Col. (2008), sealan que el
libro de compras es un registro formal (el cual promueve la administracin tributaria en
su aplicacin obligatoria), para registrar las transacciones comerciales que dan origen a
las compras e impuestos que estas conllevan; por parte de las organizaciones.
Segn San Miguel (2005), en este libro se registran en forma cronolgica todas las
ventas que se ejecutan en la empresa, las cuales se toman como base para efectuar
los registros contables que posibilitan la determinacin del IVA (Dbito Fiscal),
estableciendo el conjunto de elementos aplicables a la base imponible para determinar
el tributo.
Los datos que debe contener son: Fecha de la factura, Nombre del Cliente, Nmero
de Factura, Importe Neto Gravado, Importe Exento o No Gravados, IVA Crdito Fiscal y
Total Facturado. Mientras que Cabrera y Col. (2008), sealan que el libro de ventas es
el registro formal (el cual promueve la administracin tributaria en su aplicacin
obligatoria), para registrar las transacciones comerciales que dan origen a los ingresos
por ventas o prestacin de servicios e impuestos que estas conllevan; por parte de las
organizaciones.
63
De igual forma Linares (2010), seala que en forma general las empresas o
personas fsicas/jurdicas poseen la obligacin de cumplir con la normativa legal que
engloba la aplicacin del IVA, es decir se debe ejercer respectivos y estrictos controles
en los procesos de facturacin, como tambin en la forma de llevar los libros legales as
como la declaracin de los tributos que se generan de la relacin comercial.
64
la Administracin
Tributaria, las cuales se encuentran relacionadas con los deberes formales que las
organizaciones como entes productivos deben ejecutar, actualizar y mantener en forma
ordenada y coherente, para resguardar en forma satisfactoria la relacin sujeto
activo/pasivo que establece y regula la respectiva ley, as como el cumplimiento que se
le debe dar.
Para Linares (2010), tanto la emisin como la exigencia del documento formal que
acredita la operacin mercantil ejercida entre dos sujetos actuantes es una obligacin
que debe prevalecer en el acatamiento del cumplimiento de los deberes formales. Toda
persona (natural o jurdica) se encuentra en la obligacin de emitir el documento
fiscal/formal que soporte o avale la operacin comercial que se ejecuta; al mismo
tiempo el comprador se encuentra en todo su derecho de exigir el documento que
acredite el pago que se est ejecutando por la adquisicin de bienes o los servicios que
demanda.
El mismo autor seala, que con la finalidad de establecer las normas que rigen la
emisin de facturas, rdenes de entrega o guas de despacho, notas de dbito o notas
de crdito, de conformidad con la normativa que regula la tributacin nacional en manos
del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), fue
publicada en Gaceta Oficial N 39.795 del 08/11/2011 la Providencia Administrativa 071
de la misma fecha (P071), la cual comenz a regir a partir de su publicacin en Gaceta
Oficial y que deroga de manera expresa la Providencia Administrativa N 257 de fecha
19/08/2011, publicada en Gaceta Oficial N 38.997 del 19/08/2011.
Por su parte Partidas (2010), seala que la emisin y exigencia del documento legal.
En primer lugar toda empresa se encuentra en el deber de expedir factura por las
operaciones que ejecuta, como tambin los compradores tienen el derecho de exigir el
respectivo documento, el cual les servir de soporte para ejecutar y controlar sus
respectivas declaraciones y cancelaciones de impuestos.
65
Todo esto con la finalidad de cumplir con la normativa existente y que el comprador
obtenga los documentos que soporten las operaciones ejecutadas, las cuales servirn
para sustentar las declaraciones y cancelaciones de los tributos correspondientes.
66
Declaracin Sustitutiva: El mismo instrumento seala que los ajustes que causen
crditos o dbitos fiscales, se debern registrar en los libros correspondientes por
separado y hasta su concurrencia, en el perodo de imposicin en que se detecten y se
reflejarn en la declaracin del perodo. Slo se presentar declaracin sustitutiva de
los perodos objeto de ajustes, cuando stos originen una diferencia de impuesto a
pagar, tomando en cuenta el pago realizado en declaracin sustituida, si fuere el caso,
y sin perjuicio de los intereses y sanciones correspondientes.
67
En referencia a los plazos establecidos para el pago del impuesto al valor agregado,
su reglamento establece que la determinacin y pago del impuesto se deber efectuar
en el formulario de declaracin y pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio
de Hacienda, y presentarse dentro de los 15 das continuos siguientes al perodo de
imposicin, ante las instituciones bancarias con las cuales se haya celebrado convenios
con la administracin tributaria u otras oficinas autorizadas por sta para la recepcin
del tributo.
Segn el reglamento de Ley del Impuestos al Valor Agregado, el pago del impuesto
debe
68
Las bases legales, en la presente investigacin son las relacionadas con el marco
jurdico tributario, especficamente las que regulan el cumplimiento de los deberes
formales. Partiendo de esto es importante sealar el marco jurdico tributario el cual es
un conjunto de normas jurdicas que protege los intereses y satisfacen las necesidades
colectivas que pueden contribuir con el gasto pblico y disciplinan las relaciones
jurdicas surgidas entre el rgano pblico el cual ejerce la potestad tributaria y la
ciudadana que se encuentra sometido a ella.
Las normas jurdicas pueden diferenciarse de las reglas del Derecho, porque las
primeras tienen intencin prescriptiva, mientras que las reglas tienen carcter
descriptivo. Adems, el trmino est muy relacionado con el de Derecho. La relacin
entre ordenamiento jurdico y norma es la que existe entre el todo y una parte. Es de
carcter cuantitativo.
69
Tambin son normas jurdicas las que emanan de actos y contratos celebrados entre
particulares o entre estos y rganos estatales cuando actan como particulares,
sujetndose a las prescripciones de derecho privado. Estas normas jurdicas que
regulan el sistema tributario y amparan el cumplimiento de los deberes formales, estn
contenidas en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y el Cdigo
Orgnico Tributario Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17/10/2001
Siendo la Carta Magna, donde tienen sus orgenes el conjunto de leyes que regulan
el sistema jurdico venezolano y en forma especial en referencia al Sistema Tributario
se presentan los artculos133, 314 y 316 donde se seala:
El artculo 133 expresa que: toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos pblicos a travs del pago de impuestos, tasas y contribuciones que
la Ley establezca.
Lo sealado en los artculos, expresa que toda persona que sea sujeto pasivo de los
ordenamientos legales de Venezuela debe contribuir con la carga del estado a travs
de la cancelacin oportuna de los impuestos, con la finalidad de satisfacer las
necesidades colectivas y todo lo relacionado con el gasto pblico. Procurando que el
sistema tributario con su justa y progresiva aplicacin equilibre la aplicacin y
cancelacin de los tributos, los cuales deben estar establecidos formalmente en la ley.
70
El cual viene a establecer dentro del sistema jurdico-fiscal venezolano, los principios
generales de la tributacin, tanto en el mbito sustantivo como procesal administrativo.
La calificacin del Cdigo como Ley Orgnica, constituye un requisito fundamental para
la necesaria armona del sistema tributario, ya que por aplicacin de la mencionada
Norma Constitucional, las Leyes Tributarias especiales y las decisiones judiciales y
administrativas que las aplican, han de sujetarse a las disposiciones del cdigo, con lo
cual se garantiza la preservacin de los derechos del estado y de los particulares, as
como la uniformidad del rgimen jurdica de la tributacin en sus aspectos
fundamentales, el principio de seguridad jurdica al cual se acoge sin reservas el
ordenamiento venezolano avala esta proposicin.
La funcin principal del Cdigo Orgnico Tributario Venezolano es unificar las reglas
fundamentales para todo tipo de tributo. Seguidamente se hace referencia a los
artculos relacionados con la problemtica en estudio:
71
3.3 Decreto Con Rango Valor y Fuerza de Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Segn la Gaceta Oficial No. 38632 de fecha 26/02/2007 se establece el Decreto con
Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reforma Parcial de la Ley que Establece el Impuesto
al Valor Agregado, se refiere a la regulacin legal de la determinacin y cancelacin de
este impuesto. De forma especial se encuentra el artculo 11, el cual seala que: La
administracin tributaria puede designar como Agente de Retencin a quienes por sus
funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas intervengan en operaciones
gravadas con el impuesto establecido en esta Ley.
72
73
Cuadro No. 1
Operacionalizacin de la Variable
Objetivo General: Evaluar el cumplimiento de los Deberes Formales en materia del Impuesto al
Valor Agregado en la empresa Control Systems, C.A
OBJETIVOS
ESPECIFICOS
Identificar
los
Deberes Formales
en
materia
del
Impuesto al Valor
Agregado
en la
empresa
Control
Systems, C.A
Explicar
los
Elementos
para
Calcular y Enterar el
Impuesto al Valor
Agregado
en
la
empresa
Control
Systems, C.A
Determinar
el
Cumplimiento de la
Normativa Legal en
materia del Impuesto
al Valor Agregado
en
la
empresa
Control
Systems,
C.A
Proponer
mecanismos
de
Control Interno para
la
mejora
y
efectividad en el
Cumplimiento de los
Deberes Formales
del
Impuesto
al
Valor
Agregado
(I.V.A),
en
la
empresa
Control
Systems, C.A
Fuente: Medina (2014)
VARIABLE
DIMENSIONES
Deberes
Formales
Cumplimiento
de los
Deberes
Formales
Elementos para
Calcular y
Enterar el
Impuesto al
Valor Agregado
Cumplimiento
de la Normativa
Legal en I.V.A
INDICADORES
Documentos
Fiscales
Normativas
de
Facturacin
Libros Contables
Obligatorios
Contribuyentes,
Responsables
y
Terceros
Hecho Imponible
del IVA
Base Imponible del
IVA
Alcuota del IVA
Contribuyentes del
IVA
Debito Fiscal
Crdito Fiscal
Exenciones del IVA
Exoneraciones del
IVA
Retenciones
del
IVA
Libro de Compras
Libro de Ventas
Emisin
o
exigencia
de
facturas
Presentacin
de
las declaraciones
Pago del Impuesto
al Valor Agregado
No Operacionable
ITEMS
1-2-3
4-5-6
7-8-9
10-11-12
13-14-15
16-17-18
19-20-21
22-23-24-25
26-27-28
29-30-31
32-33-34-35
36-37-38-39
40-41-42
43-44-45
46-47-48
49-50-51-52
53-54-55-56
57-58-59-60
74
CAPITULO III.
MARCO METODOLGICO
75
CAPITULO III
MARCO METODOLGICO
Por
Asimismo Hernndez y Col. (2010, p.356), reporta que un estudio descriptivo tiene
como finalidad especificar las propiedades, las caractersticas y los perfiles de las
personas, grupos, comunidades, procesos, objetos o cualquier fenmeno que se
someta a su anlisis, es decir, miden, evalan o recolectan datos sobre diversos
conceptos (variables), aspectos, dimensiones o componentes del fenmenos a
investigar, es decir que este tipo de estudio tiene como finalidad buscar especificar
propiedades, caractersticas y rasgos importantes de cualquier fenmeno que se
analice.
Tomando en consideracin lo anterior, la presente investigacin puede tipificarse
como descriptiva, debido a que busca describir como es el cumplimiento de los Deberes
76
se
Por otra parte Sabino (2010, p.234), seala que en los diseos de campo los datos
de inters se recogen en forma directa de la realidad, de la experiencia emprica, es
decir de primera mano, originales producto de la investigacin en curso sin
intermediacin de ninguna naturaleza, por lo consiguiente; el presente estudio califica
como una investigacin de campo, puesto que se basa en la obtencin de datos en la
fuente primaria es decir directamente en la empresa.
3.- Poblacin
En cualquier investigacin se hace necesario determinar cul ser el universo que
engloba la poblacin. Segn Chvez (2010, p.35), la poblacin es el conjunto
77
conformado por todos los elementos, seres u objetos que contienen las caractersticas,
mediciones u observaciones que se requieren en una investigacin. Segn Parra (2006,
p.55), la poblacin es el conjunto integrado por todas las mediciones u observaciones
del universo de inters en la investigacin.
Por su parte Hernndez y Col. (2010, p.399), definen la poblacin como el conjunto
de todos los casos que se concuerdan con una serie de especificaciones, los cuales se
encuentran caracterizados o determinados. Para los efectos de la presente
investigacin, la poblacin es considerada finita pues tiene acceso y objetivo en su
totalidad de los integrantes que la componen. El universo se encuentra constituido por
seis (6) individuos que forman parte de; la Junta Directiva (3), la Gerencia General (1),
la Gerencia de Administracin (1) y la Gerencia de Contabilidad (1) en la empresa
objeto de estudio.
Cuadro No.2
Empresa
Unidad Informante
Junta Directiva
03 Personas
Gerente General
01 Persona
Gerente de Administracin
01 Persona
Coordinador de Contabilidad
01 Persona
78
El mismo autor explica que los cuestionarios se consideran como una de las tcnicas
de recoleccin de datos ms utilizada, a pesar de que cada vez adquiere mayor
credibilidad por el sesgo de las personas encuestadas; el mismo se fundamenta en el o
conjunto de preguntas que se preparan con el propsito de obtener informacin de las
personas. De igual manera este autor cita que el cuestionario es el conjunto de
preguntas diseadas para generar los datos necesarios con la finalidad de alcanzar los
objetivos de la investigacin, permitiendo estandarizar el proceso de recoleccin de
datos.
Por su parte Hernndez y col (2010, p. 429) citan que la etapa de recoleccin de
datos, consiste en obtener la informacin pertinente sobre los atributos, conceptos,
cualidades o variables de los participantes, casos, sucesos, comunidades y objetos
involucrados en la investigacin.
Siguiendo con la idea expresada por los autores, quienes explican que el proceso de
recoleccin de datos implica tres actividades las cuales son:
79
Estos autores indican que la recoleccin de datos implica elaborar un plan detallado
de los procedimientos que conduzcan a reunir datos con un propsito especfico, el
mismo debe estar constituido por las fuentes a travs de las cuales se obtendrn los
datos, la localizacin de dichas fuentes, el mtodo por el cual se recolectaran los
mismos y de qu forma se prepararon para que puedan analizarse con el fin de
responder al planteamiento del problema y dar respuesta al objetivo general de la
investigacin.
a los objetivos
80
81
4.1.1 Validez
tributacin
(03)
82
Por otra parte Hernndez y Col (2006, p.483), citan que la confiablidad de un
instrumento de medicin se refiere al grado en que su aplicacin repetida al mismo
sujeto produce resultados iguales; es decir, resultados constantes y coherentes.
Mientras que Bernal (2004, p.185), describe que la confiabilidad de un cuestionario se
refiere a la consistencia de la puntuacin obtenida por las mismas personas, cuando
son examinadas en distintos ocasiones con los mismos cuestionarios, tambin puede
ser la capacidad del mismo instrumento para producir resultados congruentes cuando
se aplica por segunda vez en condiciones tan parecidas como sea posible.
Para Hernndez, y Col. (2010, p.487), existen diversos procedimientos para calcular
la confiabilidad de un instrumento de medicin, pero todos utilizan frmulas que
producen un determinado coeficiente de confiabilidad; que puede oscilar entre cero y
uno; donde un coeficiente cero significa nula confiabilidad y un resultado con uno
representa un mximo de confiabilidad y mientras ms se acerque a cero existe mayor
riesgo de error en la medicin y los resultados del estudio no sern satisfactorios. Los
procedimientos utilizados para determinar la confiabilidad son:
83
Su ventaja reside en que no es necesario dividir en dos mitades a los tems del
instrumento de medicin, simplemente se aplica y se calcula el coeficiente utilizando
para ello la siguiente frmula:
rtt =
k
K-1
1-Si2
St2
Dnde:
rtt= Coeficiente de Cronbach
K=
1-
63,53
2727,24
0,977
A continuacin se observa una escala por cada categora. Donde nos especifica el
grado de confiabilidad comprendido desde muy baja hasta muy alta siendo estos
primeros valores (0.81-1.00).
84
Cuadro No. 3
Valoracin del Grado de Confiabilidad
tems
Ponderacin
Opcin de Respuesta
r= 0,81 a r=1,00
r=0,61 a r=0,80
r=0,41 a r=0,60
r=0,21 a r=0,40
r=0,01 a r=0,20
A juicio de Sabino (2010, p.111), el anlisis de datos es un proceso por medio del
cual se evidencian los registros estadsticos y cualidades de la data obtenida. Del
procesamiento depende la respuesta a las interrogantes inciales formuladas por el
investigador. Sin embargo esa informacin solo es capaz de aportar las respuestas
deseadas cuando se efectu sobre ella un trabajo de anlisis e interpretacin. En tal
85
sentido se emple a los fines del presente estudio el anlisis cuantitativo, el cual segn
Sierra (2010, p.123) comprende el anlisis de la base numrica derivada de la
investigacin para extraer las conclusiones necesarias, este anlisis implica la
tabulacin, organizacin y clculo de estadsticas vinculadas al objeto de estudio.
86
Cuadro 4.
Baremo de interpretacin de la media aritmtica para los indicadores
RANGOS
1 - 1.8
CATEGORAS DE
RESPUESTA
Nunca
CATEGORAS
PROMEDIALES
Muy baja
1.81 - 2.61
Casi nunca
Baja
2.62 - 3.42
A veces
Mediana
3.43 - 4.2
Casi siempre
Alta
Siempre
Muy alta
4.2.
- 5
87
88
CAPITULO IV.
PRESENTACIN Y ANALISIS DE RESULTADOS
89
CAPITULO IV
ANALISIS DE RESULTADOS
90
Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Personal gerencial
Frecuencia Porcentaje
06
100 %
06
100 %
1.87
Rango segn el
apartado
metodolgico
1.81 - 2.61
Baja
91
Ahora bien, la media aritmtica o promedio del indicador tiene el valor de 1.87,
significando entonces una calificacin total ubicada en el rango de 1.81 2.61 segn
baremo establecido en el apartado metodolgico del presente estudio, siendo su
categora promedial ubicada en Baja respectivamente. Estos resultados no se
corresponden con lo expuesto por Villegas (2009) cuando seala la importancia de los
Documentos Formales vistos como los instrumentos que el vendedor entrega al
comprador, con la finalidad de ratificar la realizacin de una compra de bienes o la
prestacin de algn determinado servicio por el importe reflejado en el documento que
soporta y avala la transaccin.
En ese sentido, se puede inferir como la empresa objeto de estudio no lleva a cabo
este elemento de vital importancia como lo constituyen los documentos fiscales
inherentes a los deberes formales, vistas como las actuaciones explicitas que asigna o
atribuye la Administracin Tributaria a los administrados, en virtud de las disposiciones
establecidas en el Cdigo Orgnico Tributario y los preceptos diseminados a lo largo de
las leyes y sus reglamentos; es de este modo, que si la empresa no cumple lo relativo a
sus deberes formales el COT asigna multas, sanciones, privativa de libertad, cierre
temporal del establecimiento de negocios del contribuyente y la prohibicin de ejercer
su profesin u ocupacin.
Seguidamente, se presenta el cuadro No.6, mostrando lo inherente al indicador
Normativa de Facturacin, el cual contempla a los tems del 04 al 06.
Cuadro No.6
Distribucin Frecuencial del Indicador: Normativa de Facturacin
Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Fuente: Medina (2014).
Personal gerencial
Frecuencia
Porcentaje
02
33.33 %
04
66.67 %
06
100 %
1.54
Rango segn el
apartado metodolgico
1 - 1.80
Muy baja
92
A su vez, en el cuadro No.6 se observa que la media aritmtica del indicador tiene
un valor de 1.54. Segn la calificacin anterior, se entiende que jams la empresa toma
en consideracin lo dispuesto en el Cdigo Orgnico Tributario (2002), as como las
providencias y normas para la elaboracin y presentacin de facturas. Por lo tanto se
presume desconocimiento por parte de la empresa respecto a la resolucin 0320
establecida en la Gaceta Oficial N 36.859, de fecha 29 de diciembre de 1999 (an
vigentes).
Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Fuente: Medina (2014).
Personal gerencial
Frecuencia
Porcentaje
06
100 %
06
100 %
1.28
Rango segn el
apartado metodolgico
1 - 1.80
Muy baja
93
El cuadro No. 7, construido para corroborar los datos del indicador, Libros contables
obligatorios evidencia que los encuestados en el orden de su totalidad (100%)
coincidieron en opinar que nunca se llevan formalmente los libros contables
establecidos en el Cdigo de Comercio Venezolano; de hecho, a la fecha los libros
contables no se encuentran actualizados, porque el Servicio de Administracin
Tributaria no ha ejecutado medidas en contra de la empresa por inconsistencia en los
Libros Contables Obligatorios.
La media aritmtica del indicador segn lo revela el cuadro No.7 equivale a un: 1.28
dicho puntaje se ubica en una categora Muy baja. Segn la calificacin anterior, se
deduce que no concuerda con lo referido por San Miguel (2005), al no llevar a cabalidad
con este tipo de registro de carcter formal y obligatorio que deben de llevar en estricto
orden cronolgico las organizaciones; constituido de acuerdo al Cdigo de Comercio
Venezolano, donde los libros obligatorios son: libro diario, libro mayor, libro de
inventario, balance, y libro auxiliar; lo cual permite sintetizar el hecho en los Libros
Contables, y a su vez los documentos son soportes y reflejan los hechos con
trascendencia en la realidad econmica de la empresa a lo largo de un perodo de
tiempo.
Es por ello, que la empresa objeto de anlisis al no llevar en forma debida y oportuna
los libros y registros especiales, conforme a las normas legales y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones
vinculadas a la tributacin se hace responsable a las penas y sanciones a que hubiere
lugar en el momento correspondiente ante una fiscalizacin del SENIAT.
94
Cuadro No. 8
Distribucin Frecuencial del Indicador: Contribuyentes Responsables y Terceros
Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Personal gerencial
Frecuencia Porcentaje
02
33.33%
04
66.67 %
06
100 %
1.32
Rango segn el
apartado
metodolgico
1 - 1.80
Muy baja
cumplimiento de los
Los resultados obtenidos estn alejados del planteamiento que hace el COT (2002)
cuando coloca de manifiesto la existencia de tres tipos de responsables: el responsable
directo, el responsable solidario y una tercera responsabilidad derivada. Es responsable
directo, quien debe dar cumplimiento a obligaciones tributarias que le establece la ley.
De acuerdo con el artculo 26, tienen esta condicin, los agentes de retencin o de
percepcin y las personas designadas por la ley o por la administracin tributaria.
95
De all la importancia de que todas las personas, ya sea jurdica o naturales deben
apegarse al Cdigo Orgnico Tributario, bajo el concepto de responsabilidad tributara y
deber tributario a fin de evitar las sanciones competentes en este; por ello, es de vital
importancia el considerar lo expuesto por San Miguel (2005) cuando seala que los
deberes formales obligan a los contribuyentes, responsables y terceros a facilitar las
tareas de determinacin, fiscalizacin, investigacin y cobranza de la administracin
tributaria a travs del cumplimiento de los deberes formales establecidos en la ley.
Seguidamente, se presenta el cuadro No. 9, el cual ilustra el cierre de la dimensin
denominada Deberes Formales:
Cuadro No. 9
Cierre de la Dimensin
Dimensin
DEBERES
FORMALES
Promedio
1.50
Indicadores
Documentos
fiscales
Normativa de
facturacin
Libros contables
obligatorios
Contribuyentes,
responsables y
terceros
Promedio
1.87
1.54
1.28
1.32
96
El cuadro No.9 muestra los puntajes relacionados con los indicadores relacionados
con la dimensin: Deberes Formales, cuya calificacin definitiva fue de 1.50, ubicada
dentro de la categora de respuesta Nunca. En tal sentido, se observa que el mayor
puntaje de los indicadores lo obtuvo documentos fiscales el valor referido para el
mismo es de 1.87, seguido del indicador normativa de facturacin con una calificacin
de 1.54; asimismo, contribuyentes, responsables y terceros con un valor promedial de
1.32; y por ltimo, la menor valoracin cuantitativa la produjo libros contables
obligatorios con un promedio de 1.28.
97
al 42; Libro de Compras tems del 43 al 45; y Libro de Ventas tems del 46 al 48
respectivamente.
Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Personal gerencial
Frecuencia Porcentaje
06
100 %
06
100 %
1.20
Rango segn el
apartado
metodolgico
1 - 1.80
Muy baja
98
Personal gerencial
Alternativas
Frecuencia Porcentaje
Siempre
Casi siempre
A veces
02
33.33 %
Casi nunca
01
16.67 %
Nunca
03
50 %
TOTAL:
06
100 %
MEDIA:
1.74
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Rango segn el
apartado
metodolgico
1 - 1.80
Muy baja
El cuadro No. 11, construido para confirmar los datos del indicador, Base imponible
los encuestados determina en el orden del 50% que nunca al momento de generar un
documento formal se presenta en forma clara la base imponible del Impuesto al Valor
Agregado. En concordancia a lo expresado, el 16.67 % opinaron que casi nunca para
determinar el cumplimiento del Impuesto al Valor Agregado se considera la Base
Imponible establecida en el Libro de Ventas. Mientras, un 33.33% lo tipifica a veces
dentro del documento formal se especifica la base imponible del monto sujeto a
exencin.
99
Los datos obtenidos por las medias aritmticas o promedios del indicador son los
siguientes: 1.74 dicho valor se ubica en la escala de 1 1.80. Segn lo anterior, se
deduce que la empresa objeto de estudio no considera la dimensin de lo planteado por
San Miguel (2005) cuando refiere que la base imponible es la magnitud de una
expresin cuantitativa definida por la ley la cual mide alguna dimensin econmica del
hecho imponible, y debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la liquidacin
del impuesto, siendo este un valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota del
impuesto; cantidad neta en relacin con la cual se aplican las tasas de impuesto.
De hecho, la base imponible juega un rol importante en la obligacin tributaria,
puesto que su nacimiento se da al realizar el hecho imponible, lo cual provoca las
necesidades de determinar la cuanta de aquello sobre lo que se har el pago. Por lo
anterior, se hace presente la existencia de una base imponible en trminos de las
transacciones efectuadas en la empresa, sin embargo, esta no lo toma en
consideracin a la hora de abordar el pago correspondiente al proveedor.
Ahora bien, a continuacin el cuadro No. 12 contentivo del indicador denominado
Alcuota del IVA, tiene en su haber a los tems del 19 al 21 respectivamente:
Cuadro No12
Distribucin Frecuencial del Indicador: Alcuota del IVA
Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Fuente: Medina (2014).
Personal gerencial
Frecuencia Porcentaje
05
83.33 %
01
16.67 %
06
100 %
3.48
Rango segn el
apartado
metodolgico
3.43 - 4.20
Alta
100
En el cuadro No.12, estn expresados los datos del indicador Alcuota del IVA, los
cuales colocan al personal gerencial en el orden al 83.33 % coincidieron en opinar que
casi siempre dentro del documento formal se especifica en forma clara la alcuota de
aplicacin general del Impuesto al Valor Agregado, as como la alcuota reducida del
Impuesto al Valor Agregado en cada de aplicarse. Por otra parte, se observa que el
16.67 % afirman que a veces en el libro de compras se establece la diferenciacin de
alcuotas del Impuesto al Valor Agregado.
El promedio del indicador tiene un valor de 3.48 significando entonces su ubicacin
en la escala del rango de 3.43 4.20, segn baremo, tipificando en la categora de Alta
respectivamente. Segn la calificacin obtenida, generalmente la empresa toma en
cuenta lo emplazado por vila y Col. (2005), quienes sealan la importancia de la
utilizacin de la Alcuota del IVA para representar la parte o proporcin fijada por la ley
para la determinacin de un derecho, impuesto como lo constituye el IVA, en este
caso;. La alcuota es una cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades la cual sirve
como base para la aplicacin de un gravamen, siendo la cuota parte proporcional de un
monto global que si considera la empresa objeto de estudio.
Por otra parte, el cuadro No.13 contiene al indicador denominado Contribuyentes del
IVA, el cual tiene a los tems del 22 al 25:
Cuadro No.13
Distribucin Frecuencial del Indicador: Contribuyentes del IVA
Rango segn el
apartado metodolgico
Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Fuente: Medina (2014).
Personal gerencial
Frecuencia
Porcentaje
02
33.33 %
01
16.67%
03
50 %
06
100 %
2.90
2.62 - 3.42
Mediana
101
Agregado se cumple con todas las obligaciones que impone la aplicacin del tributo;
donde siempre la empresa se considera como un contribuyente ordinario del Impuesto
al Valor Agregado; de hecho, segn las proyecciones de ventas de la empresa se
visualiza como futuro contribuyente especial del Impuesto al Valor Agregado.
De all que los resultados se vinculan a lo planteado por COT en su Artculo 22 cuando
seala lo siguiente: son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible de la obligacin tributaria, es decir, son todos aquellas
personas naturales o jurdicas cuyos ingresos sean superiores a los estipulados por el
ente regulador; donde se pone de manifiesto que los contribuyentes especiales son
todos aquellos contribuyentes sean personas naturales o jurdicas, calificadas como tal
por la Administracin Tributaria, sujetos a normas especficas con relacin al
cumplimiento de sus deberes formales y pago de sus tributos; es designado como
especial a travs de una Resolucin emitida por el SENIAT.
102
Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Personal gerencial
Frecuencia Porcentaje
06
100 %
06
100 %
1.55
Rango segn el
apartado
metodolgico
1 - 1.80
Muy baja
En el cuadro No. 14, se muestran los datos arrojados por el indicador, Debito fiscal el
mismo, muestra a la totalidad del personal gerencial (100 %) ubicado sobre la alternativa
Nunca, por lo cual demarcan que para realizar la declaracin del Impuesto al Valor
Agregado no se consideran los ajustes aplicados a los Dbitos Fiscales; asimismo, no
existe sincronizacin armnica entre el monto del Dbito Fiscal originado por las ventas
y los registrados en la contabilidad; a la par de no mantener la custodia de los
documentos formales que soportan los dbitos fiscales.
Por otro lado, las medias aritmticas o promedios del indicador analizado contiene un
valor de 1.55 donde este puntaje se ubica en la escala de rango de 1 -- 1.80. El
resultado arrojado permite destacar su divergencia con lo expuesto por San miguel
(2005), cuando refiere la conceptualizacin sobre Dbito Fiscal y menciona que es la
obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas por el tributo, la
cual se determina aplicando en cada caso la alcuota del impuesto sobre la
correspondiente base imponible. Al efecto, el monto del dbito fiscal deber ser
103
trasladado por los contribuyentes ordinarios a quienes funjan como adquirentes de los
bienes vendidos, as como a los receptores o beneficiarios de los servicios prestados,
quienes estn obligados a soportarlos.
Ello implica que la empresa objeto de estudio no considera el hecho de aplicar a los
importes totales de los precios netos de las ventas, ejecucin de obras y/o prestaciones
de servicios, importaciones definitivas, grabados, imputables en un periodo fiscal que se
liquida, la alcuota fijada por la ley para las operaciones que dan origen a la liquidacin
sobre el impuesto correspondiente de acuerdo a la actividad ejecutada en el momento
de la facturacin.
Cuadro No. 15
Distribucin Frecuencial del Indicador: Crdito Fiscal
Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Personal gerencial
Frecuencia Porcentaje
06
100 %
06
100 %
1.55
Rango segn el
apartado
metodolgico
1 - 1.80
Muy baja
En el cuadro No.15, construido para confirmar los datos del indicador, Crdito fiscal
presenta al personal gerencial en su totalidad del 100 % coincidieron en opinar que
Nunca para realizar la declaracin del Impuesto al Valor Agregado se consideran los
ajustes aplicados a los Crditos Fiscales; a su vez, no existe sincronizacin armnica
104
entre el monto del Crdito Fiscal originado por las ventas y los registrados en la
contabilidad y no se mantiene la custodia de los documentos formales que soportan los
crditos fiscales.
De igual manera, los datos obtenidos por las medias aritmticas del indicador fueron
de 1.55. Expuesto lo anterior, se puede referir que los resultados no concuerdan con la
importancia expresada por Cabrera y Col. (2008), cuando sealan lo relativo al crdito
fiscal visto como el Impuesto al Valor Agregado soportado por los contribuyentes en la
etapa anterior del proceso de produccin o comercializacin de sus bienes y servicios,
el cual, en principio, puede ser objeto de recuperacin mediante la compensacin con el
IVA; es decir, es saldo a favor del contribuyente de la obligacin tributaria, el cual se le
descuenta a los dbitos fiscales existentes en un periodo determinado, dando como
resultado el monto a cancelar a la Administracin Tributaria, en caso de generarse un
saldo a declarar en el lapso correspondiente al clculo del impuesto correspondiente.
Consecuentemente, se presenta el cuadro No. 16 el cual contiene al indicador
denominado Exenciones del IVA, y el cual presenta a los tems del 32 al 35:
Cuadro No.16
Distribucin Frecuencial del Indicador: Exenciones del IVA
Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Fuente: Medina (2014).
Personal gerencial
Frecuencia Porcentaje
02
33.33 %
04
66.67 %
06
100 %
3.40
Rango segn el
apartado
metodolgico
2.62 - 3.42
Mediana
105
Ahora bien, las medias aritmticas del indicador reflejan un valor de 3.40,
significando que se ubica en el rango de 2.62 - 3,42 segn baremo, tipificado en la
categora de Mediana; en consecuencia, se asemeja a lo planteado por Parra (2008)
quien argumenta que tanto las exenciones como las exoneraciones se constituyen
como escudos fiscales en s mismos, constituyendo dispersos totales o parciales de la
obligacin tributaria, los cuales son ahorros importantes para el contribuyente, quien
puede utilizar esa cantidad en la multiplicacin de su inversin, dado que permite
realizar al contribuyente sus actividades normales, generadoras de lucro en hechos
gravados, como un estmulo al trabajo constante para la produccin.
Adems entra en correspondencia con lo expresado por Cabrera y Col. (2008) quien
refiere al trmino exencin cuando afirma que la obligacin tributaria en el caso del IVA
no nace frente a un determinado sujeto por declaracin expresa de la ley; de tal forma,
el sujeto exento es la persona fsica o moral quien tiene la calidad de causante, pero no
se encuentra obligado a enterar el crdito tributario, por encontrarse en condiciones de
privilegio, donde la ley le otorga a determinadas personas un evidente beneficio.
Elementos considerados por la empresa objeto de anlisis, toda vez que considera
generalmente lo inherente al apartado enunciado con respecto a las exenciones.
106
Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Personal gerencial
Frecuencia Porcentaje
02
33.33 %
04
66.67 %
06
100 %
1.79
Rango segn el
apartado
metodolgico
- 1.80
Muy baja
107
Cuadro No.18
Distribucin Frecuencial del Indicador: Retenciones del IVA
Personal gerencial
Alternativas
Frecuencia Porcentaje
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
6
100 %
Nunca
TOTAL:
06
100 %
MEDIA:
1.84
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Rango segn el
apartado
metodolgico
1.81 - 2.61
Baja
Tal como se visualiza en el cuadro No.18 con respecto al indicador retenciones del
IVA el 100 % de los encuestados (personal gerencial) afirma que Casi nunca el
Servicio Nacional de Administracin Tributaria
ha ejecutado fiscalizaciones en la
Al respecto, los resultados obtenidos estn alejados del planteamiento efectuado por
San Miguel (2005), sobre la importancia de la retencin del IVA, cuando afirma que es
la obligacin poseda por el comprador de bienes o servicios gravados, de no entregar
el valor total de la compra, sino realizar una retencin por concepto de IVA, en el
porcentaje determinado por la ley, para luego depositar en las Arcas Fiscales el valor
retenido a nombre del vendedor, para quien este valor constituye un anticipo en el pago
de su impuesto; dado que es un mecanismo el cual busca recaudar un determinado
impuesto de forma anticipada.
108
De esta forma cada vez que ocurra un hecho generador de un impuesto, se hace la
respectiva retencin. As, el estado no debe esperar a que transcurra el periodo de un
impuesto para poderlo recaudar, sino que mediante la retencin, este recaudo se
efectu mensualmente, siendo el periodo con que se debe declarar y pagar las
retenciones generadas a la fecha.
Personal gerencial
Alternativas
Frecuencia Porcentaje
Siempre
Casi siempre
A veces
2
33.33%
Casi nunca
4
66.67 %
Nunca
TOTAL:
06
100 %
MEDIA:
2.59
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Rango segn el
apartado
metodolgico
1.81 - 2.61
Baja
El cuadro No.19 exhibe los resultados obtenidos del indicador, Libro de compras,
donde se destaca, que el personal gerencial en el orden del 66.67 % consideran que
Casi nunca en la organizacin objeto de estudio, el SENIAT ha ejecutado
fiscalizaciones para verificar la certera aplicacin de la normativa inherente al Libro de
Compras y no ha sido objeto de sanciones por inconsistencias en la tenedura del Libro
de Compras. En contrapartida a lo manifestado, el 33.33 % se ubica en la categora de
respuesta a veces se registran fielmente la actualizacin de los campos integrativos
al libro de compras en cada periodo. En tal sentido, la media aritmtica o promedio del
109
indicador est representada por el valor de 2.59, esta valoracin cuantitativa se ubica
en la escala de 1.81 -- 2.61, siendo esta una categora Baja.
El puntaje mencionado, destaca que por el hecho de no haber sido fiscalizado por el
Seniat la empresa objeto de estudio no ha internalizado la importancia del libro de
compras, siendo un libro auxiliar de carcter tributario y obligatorio, donde se registran
en forma detallada, ordenada y cronolgica cada uno de los documentos de compras
de bienes y servicios efectuados por la empresa en el periodo correspondiente a la
declaracin del tributo; tal como lo refiere San Miguel (2005), quien afirma que en este
libro se asientan todas las compras de la empresa tomadas como base para efectuar
los registros contables quienes posibilitan la determinacin del IVA.
Asimismo, el cuadro No. 20 el cual contempla al indicador denominado Libro de
Ventas, presenta a los tems del 46 al 48 respectivamente:
Cuadro No.20
Distribucin Frecuencial del Indicador: Libro de Ventas
Personal gerencial
Alternativas
Frecuencia Porcentaje
Siempre
Casi siempre
A veces
2
33.33%
Casi nunca
4
66.67 %
Nunca
TOTAL:
06
100 %
MEDIA:
2.59
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Rango segn el
apartado
metodolgico
1.81 - 2.61
Baja
En el cuadro No.20, se muestran los datos del indicador, Libro de ventas. Los
resultados indicaron a los encuestados en el orden del 66.67% opinando que casi
nunca el SENIAT
110
del Libro de Ventas. Seguido a lo anterior, un 33.33% afirm que a veces se registra
fielmente la actualizacin de los campos que integran el libro de ventas en cada
periodo. Las medias aritmticas o promedios del indicador contiene un valor de 2,59,
este puntaje se ubica en la escala de 1.81 2.61, siendo su categora Baja.
Tal valor hace referencia que la empresa objeto de estudio escasamente considera
lo expuesto por autores como San Miguel (2005), ya que el Libro de Ventas es un libro
obligatorio para los contribuyentes afectos al Impuesto al Valor Agregado (IVA), en el
cual se lleva un registro cronolgico de los ingresos por ventas y la prestacin de
servicios. Dicha relacin debe ser ejecutada en la organizacin en forma ordenada,
cronolgica y detallada tanto en su cumplimiento como en la aplicacin.
Concluido esto, se presenta a continuacin el cuadro No.21 con el cierre de la
dimensin Elementos para Calcular y Enterar el IVA, fungiendo como resumen de lo
ya explicado anteriormente, donde se incluyen los indicadores en cuestin (hecho
imponible, base imponible, alcuota, contribuyentes; debito fiscal, crdito fiscal,
exenciones, exoneraciones, retenciones, libro de compras y libro de ventas).
Cuadro No. 21
Cierre de la Dimensin
Dimensin
Promedio
ELEMENTOS PARA
CALCULAR Y ENTERAR
EL IVA
2.23
Indicadores
Hecho imponible
del IVA
Base imponible del
IVA
Promedio
1.20
3.48
Contribuyentes del
IVA
Dbito fiscal
2.90
1.55
Crdito fiscal
1.55
3.40
Exoneraciones del
IVA
Retenciones del
IVA
Libro de compras
1.79
2.59
Libro de ventas
2.59
1.74
1.84
111
En el cuadro No. 21, se muestran los promedios de los indicadores relacionados con
la dimensin mencionada previamente, en la misma se aprecia que tiene un puntaje de
2,23 lo cual permite ubicarse en la categora Baja (1.81 - 2.61) respectivamente.
Igualmente, se puede observar en la tabla, los valores definitivos por cada indicador.
Por consiguiente, se aprecia que el mayor puntaje de los indicadores lo obtuvo Alcuota
del IVA el valor referido para el mismo es de 3,48, correspondido por el indicador
Exenciones del IVA con el puntaje de 3.40 y por ltimo se encuentra el menor valor de
los indicadores restantes perteneciente a
calificacin de 1.20.
De tal modo, los hechos expuestos por la empresa objeto de estudio se vinculan a la
importancia dada por San Miguel (2005) cuando aduce que los elementos integrativos
del Impuesto al Valor Agregado (IVA), corresponden al conjunto de componentes que
de forma directa se relacionan con el consumo y grava las adquisiciones de bienes y
servicios efectuadas por empresarios y profesionales; lo cual se asemeja a lo planteado
por vila y Col. (2005), quienes sealan como los elementos atinentes el clculo,
declaracin y presentacin del Impuesto al Valor Agregado se encuentran relacionados
con todos los aspectos de su estructura de aplicacin, es decir se consideran como el
conjunto de unidades y sub-unidades quienes en forma
interrelacionada crean y
Asimismo, los resultados obtenidos coincide con lo expresado por Nucette (2006)
cuando detect que la pequea y mediana empresa debe informar a la Administracin
112
Personal gerencial
Alternativas
Frecuencia Porcentaje
Siempre
Casi siempre
A veces
2
33.33%
Casi nunca
4
66.67 %
Nunca
TOTAL:
06
100 %
MEDIA:
2.60
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Rango segn el
apartado
metodolgico
1.81 - 2.61
Baja
En el cuadro No. 22, se muestran los datos arrojados por el indicador, Emisin o
exigencia de factura presentando un porcentaje el cual corresponde al 66.67 % de los
encuestados que opinaron sobre la alternativa casi nunca en la empresa se cumple con
113
la emisin de todas las facturas originadas por las ventas, as como no se tiene como
regla que toda erogacin de dinero este soportada por un documento formal; sin
embargo, a veces en opinin del 33.33% se mantiene un adecuado control tanto en la
emisin como en la exigencia de facturas. Por otro lado, las medias aritmticas o
promedios del indicador analizado contiene un valor de 2.60 donde este puntaje se ubica
en la escala de rango de 1.81 - 2.61, es decir un resultado segn escala muy bajo.
Cuadro No. 23
Distribucin Frecuencial del Indicador: Presentacin de las Declaraciones
Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Fuente: Medina (2014).
Personal gerencial
Frecuencia
Porcentaje
4
66.67%
2
33.33 %
06
100 %
2.62
Rango segn el
apartado metodolgico
2.62 - 3.42
Mediana
114
El cuadro No.23, construido para confirmar los datos del indicador, Presentacin de
las declaraciones el 66.67 % de los encuestados coincidieron en opinar que A veces se
presentan las declaraciones originadas por la aplicacin del Impuesto al Valor Agregado
en las fechas correspondientes y a su vez se encuentren efectivamente soportada por
los documentos formales. Sin embargo, un 33.33% consider que Casi nunca se han
presentado declaraciones sustitutivas del IVA. De igual manera, los datos obtenidos por
las medias aritmticas o promedios del indicador fue de 2.62, dicho valor se ubica en la
escala de 2,62 - 3,42 (categora: mediana).
De igual manera, tambin se determina las sumas de los impuestos soportados, los
cuales le han sido trasladados como crditos fiscales en las facturas recibidas en el
mismo perodo; con inclusin de las notas de dbito y crdito correspondientes. A su
vez, la declaracin deber incluir, si existieran, los excedentes de crdito fiscal del
periodo de imposicin anterior. Como conclusin se puede determinar que
la
la
Por otra parte, el cuadro No. 24 muestra al indicador titulado Pago del Impuesto al
IVA, el cual contiene a los tems del 57 al 60 respectivamente:
115
Cuadro No. 24
Distribucin Frecuencial del Indicador: Pago del Impuesto al IVA
Alternativas
Siempre
Casi siempre
A veces
Casi nunca
Nunca
TOTAL:
MEDIA:
CALIFICACION
DEL
INDICADOR SEGN EL
BAREMO
Personal gerencial
Frecuencia Porcentaje
2
33.33 %4
66.67%
06
100 %
3.40
Rango segn el
apartado
metodolgico
2.62 - 3.42
Mediana
promedios del indicador reflejan un valor de 3.40 ubicndolo en el rango de 2.62 -3,42(mediano) segn baremo reflejado en el marco metodolgico del presente estudio.
segn
la
reglamentacin
respectiva,
elementos
considerados
116
CUMPLIMIENTO DE
LA NORMATIVA
LEGAL EN IVA
Promedio
2.87
Indicadores
Emisin o
exigencia de
facturas
Presentacin de
las
declaraciones
Pago del
Impuesto al
Valor Agregado
Promedio
2.60
2.62
3.40
En el cuadro No.
De all, que estos resultados coinciden con lo planteado por Linares (2010), quien
aduce que las empresas o personas fsicas/jurdicas poseen la obligacin de cumplir
con la normativa legal del IVA, es decir se debe ejercer respectivos y estrictos controles
117
en los procesos de facturacin, como tambin en la forma de llevar los libros legales as
como la declaracin de los tributos generados por la relacin comercial.
Consecuentemente, se asemeja con lo referido por Partidas (2010); el xito de la
cultura tributaria se basa en la correcta aplicacin del cumplimiento de la normativa
legal por parte de las empresas, es decir el acatamiento en la ejecucin, declaracin y
cancelacin de los tributos, producto de la actividad comercial generadas por la
organizacin, toda vez que la empresa objeto de estudio pese a carecer de una cultura
tributaria lleva de manera no procedimental lo referido a las pautas de accin
demarcada en la dimensin Cumplimiento de la Normativa Legal en IVA, establecida
en el COT.
Cuadro No. 26
Cierre de la Variable Cumplimiento de Deberes Formales
VARIABLE
DEBERES
FORMALES
PROMEDIO
2.20
DIMENSIN
Deberes formales
PROMEDIO
1.50
Elementos para
calcular y enterar el
Impuesto al Valor
Agregado
Cumplimiento de la
normativa legal en
IVA
2.23
2.87
118
Al efecto, cabe destacar lo erigido por Vargas (2007) quien afirma que una de las
principales estrategias organizacionales debe ser cumplir con la planificacin tributaria
al 100%, es decir acatar con exactitud las obligaciones ante la administracin nacional
en relacin a los deberes formales producto de sus operaciones comerciales que se
ejecutan normalmente como resultado de la actividad econmica desarrollada por ellas,
as como de la equilibrada relacin a mantener con la administracin tributaria.
Por otra parte, en lo inherente al cuarto objetivo especfico que data sobre
119
Al efecto, este
misin organizacional.
120
objetivos, actitud crtica con respecto a las actividades que se realizan en materia del
cumplimiento de los deberes formales con el fin de mejorarlas constantemente,
definicin clara de los servicios ofrecidos y un fuerte compromiso de parte de la
gerencia para impulsar todo el proceso. Es de esperar la generacin de forma natural
de todo un cambio organizacional y una nueva cultura de gestin tributaria la cual
coloque en marcha la rueda de la mejora continua a travs de lo siguiente:
cual permitir identificar las que generan valor, a travs del anlisis crtico efectuando
los ajustes necesarios para lograr la mejora continua en materia de tributos
trabajo, la cual comienza por definir los objetivos y que a travs de la planificacin de
actividades permite erigir un correcto cumplimiento de los deberes formales en materia
de IVA respectivamente.
necesaria es una gua la cual responde a cinco interrogantes bsicos. Esta informacin
en soporte informtico alimenta una base de datos nica que permite dar cumplimiento
de los deberes formales de la empresa en el rea atinente al IVA. Aunado a ello se
enunciaran pautas seguidamente (Ver Anexo D), a saber:
Pautas a llevar a cabo:
121
tributaria en materia del IVA, en virtud del cual, una persona en calidad de sujeto pasivo
est obligado al pago de una suma de dinero, segn lo previsto en la ley como
generador de dicha obligacin, en un lugar y momento determinado.
en el Cdigo Orgnico Tributario (2002), el Decreto con rango valor y fuerza de Ley que
establece el Impuesto al Valor Agregado (2011) y su Reglamento pero tambin en
providencias que rigen las normas para la elaboracin y presentacin de facturas.
contable que tenga, tambin deben tener conocimiento acerca de cmo obtuvieron esas
cifras y lo que ellas significan en trminos tributarios, para poder determinar, declarar y
pagar eficientemente mediante un procedimiento contable para la empresa.
imponible, es la situacin jurdica que determina arribar a una cifra sobre la cual se
aplicar un porcentaje, permitiendo conocer cunto tiene que pagar el sujeto pasivo,
generando as, un sentido de carcter tributario.
122
mes correspondiente.
arrojados en la planilla, en los libros de venta y compra y en los mayores analticos del
IVA-Dbito Fiscal e IVA-Crdito Fiscal; tambin se observa si dicha declaracin esta
soportada por retenciones y por ultimo si queda un excedente de crdito fiscal para el
mes siguiente o al contrario da a pagar la planilla.
Se tiene que verificar que dichos saldos coincidan, de no ser as, se procede
comprobante, donde se saldan las cuentas del dbito fiscal contra las del crdito fiscal,
123
124
CONCLUSIONES
Agregado
inadecuado cumplimiento de los deberes formales en materia del IVA; es decir, que no
se cumple a cabalidad por falta de actualizacin en relacin a la materia tributaria.
los Deberes Formales en materia del Impuesto al Valor Agregado; cabe destacar que
el cierre de la variable permite traer a colacin que existen desviaciones en la
administracin del recaudo por concepto de IVA producto de un problema de
conocimientos tributaros, as como la falta de conocimientos fiscal en la gerencia de
125
126
RECOMENDACIONES
tributarias, se debe exigir por parte de quienes venden los productos y servicios
requerido la expedicin de la correspondiente factura, la cual, adems, constituir el
soporte necesario para invocar deducciones y otros beneficios tributarios en el rea del
IVA..
127
determinacin, declaracin y pago del IVA la empresa objeto de estudio debe efectuar
la contratacin
de
128
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Textos Bibliogrficos:
ESCOBAR, K., Frankes H. y Bell Cl. (2010). Tributos y Estado.. Panorama Mundial.
Bogot, Colombia. 2ra Edicin
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131
132
ANEXOS
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ANEXO A
INSTRUMENTO DE VALIDACION DE LOS EXPERTOS
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2. TTULO
Cumplimiento de los Deberes Formales en materia del Impuesto al Valor Agregado
en la empresa Control Systems, C.A
3. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN:
135
136
Estimado Experto:
Sirva la presente para solicitar la revisin y anlisis del instrumento elaborado para el
estudio denominado Cumplimiento de los Deberes Formales en materia del Impuesto al
Valor Agregado en la empresa Control Systems, C.A, con la finalidad de determinar su
validez.
Se despide atentamente,
Atentamente._____________________
Lismerbith C. Medina. C
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ANEXO B
INSTRUMENTO DE RECOLECCION DE DATOS
138
Observaciones:
______________________
Firma del Experto
Fecha: ___________