Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
S ECCIN
C ONTABILIDAD
INFORME
Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras - Primera Parte .........................................
27
PRCTICA CONTABLE
Cmo subsanar errores contables de ejercicios anteriores? .......................................................................
31
33
35
Informe Contable
Aspectos formales y aplicacin prctica del Registro de Compras
- Primera Parte -
1. INTRODUCCIN
El Registro de Compras es, sin lugar,
dudas, uno de los registros ms importantes en el mbito empresarial puesto
que en este se registran todas las adquisiciones de bienes y servicios que realiza
la entidad, por lo cual resulta relevante
conocer su correcto llevado, control y el
cumplimiento de las obligaciones tributarias asociadas a este registro.
Por lo cual, en el presente informe estudiaremos los aspectos formales de este
registro de acuerdo a lo establecido en la
normatividad del Impuesto General a las
Ventas y en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT; y asimismo
desarrollaremos casos prcticos de la
aplicacin de este registro.
2. QU ES EL REGISTRO DE COMPRAS?
El Registro de Compras, es un registro
auxiliar en el que se anotan en orden cronolgico los comprobantes de pago que
sustentan las adquisiciones mercaderas,
materias primas, materiales, muebles,
vehculos, maquinarias, equipos, entre
otros, as como la contratacin o consumo de servicios. Este registro es importante porque controla y consolida en un
nico libro las operaciones que generan
costo o gasto para la entidad.
3. QUINES ESTN OBLIGADOS A LLEVAR EL REGISTRO DE
COMPRAS?
Al respecto, debemos sealar que de
acuerdo a lo regulado en los artculos 65 y 124 de la Ley del Impuesto
a la Renta, el llevado del Registro de
TERCERA
CATEGORA
RGIMEN
TRIBUTARIO
OBLIGACIN DE
LLEVAR EL REGISTRO
DE COMPRAS
RGIMEN
GENERAL
SI
RGIMEN
ESPECIAL
SI
RUS
NO
DEMS CATEGORAS
(1, 2, 4 Y 5
CATEGORA)
NO
4. DATOS DE CABECERA
DATOS DE CABECERA DEL REGISTRO DE COMPRAS
LIBROS Y
REGISTROS
Registros
llevados en
hojas sueltas
INFORMACIN A CONSIGNAR
En todos los folios se deber
consignar:
Denominacin del libro o registro.
Perodo
Nmero de RUC
Apellidos y Nombres, Denominacin y/o Razn Social.
OBLIGACIONES A CUMPLIR
HOJAS
REGISSUELTAS
TROS MAO CONTINUALES
NUAS
SI
NO
SI
NO
De no realizarse operaciones
en un determinado perodo
o ejercicio gravable, se registrar la leyenda SIN OPERACIONES
SI
NO
SI
SI
Imposibilidad
hojas
NO
NO
de
adherir
REGISTRO DE
COMPRAS
Desde el primer da
hbil del mes siguiente al que corresponda el registro de las
operaciones segn
las normas sobre la
materia.
Diez (10)
das
hbiles
SECCIN CONTABILIDAD
7. INFORMACIN MNIMA DEL
REGISTRO DE COMPRAS
El Registro de Compras deber contener,
en columnas separadas, la informacin
mnima que se detalla a continuacin:
a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.
b) Fecha de emisin del comprobante
de pago o documento.
c) Fecha de vencimiento o fecha de
pago en los casos de servicios de suministros de energa elctrica, agua
potable y servicios telefnicos, telex y
telegrficos, lo que ocurra primero.
Fecha de pago del impuesto retenido
por liquidaciones de compra. Fecha
de pago del impuesto que grave la
importacin de bienes, utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles
provenientes del exterior, cuando corresponda.
d) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin aprobada por la SUNAT.
e) Serie del comprobante de pago o
documento. En los casos de la Declaracin nica de Aduanas o de la
Declaracin Simplificada de Importacin se consignar el cdigo de la
dependencia aduanera.
f) Ao de emisin de la Declaracin
nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin.
g) Nmero del comprobante de pago
o documento o nmero de orden del
formulario fsico o formulario virtual
donde conste el pago del impuesto,
tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados u otros, nmero
de la Declaracin nica de Aduanas,
de la Declaracin Simplificada de Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u otros documentos emitidos
por SUNAT que acrediten el crdito
fiscal en la importacin de bienes.
h) Tipo de documento de identidad del
proveedor.
i) Nmero de RUC del proveedor, o
nmero de documento de identidad;
segn corresponda.
j) Apellidos y Nombres, denominacin
o razn social del proveedor. En caso
de personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden:
apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
k) Base imponible de las adquisiciones
gravadas que dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a
28 ASESOR EMPRESARIAL
AL
CRDITO
SECCIN CONTABILIDAD
8.1 Requisitos Sustanciales
Al respecto, las adquisiciones de bienes
y/o servicios deben cumplir los siguientes requisitos formales:
a) Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no est
afecto a este ltimo impuesto.
b) Que se destinen a operaciones por
las que se debe pagar el impuesto.
8.2 Requisitos formales
El artculo 19 de la Ley del IGV seala
que para ejercer el derecho al crdito
fiscal se cumplirn los siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto est consignado
por separado en el comprobante
de pago que acredite la compra del
bien, el servicio afecto, el contrato de
construccin, o de ser el caso, en la
nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o
por el fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por la SUNAT,
que acrediten el pago del Impuesto
en la importacin de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en
el presente inciso, son aquellos que,
de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
As tambin cabe precisar que el artculo 1 de la Ley
N 29215 dispone que los comprobantes de pago y
documentos a que se refiere el inciso a) del artculo
19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, debern haber sido anotados por el sujeto del
impuesto en su Registro de Compras en las hojas que
correspondan al mes de su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a
los 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en
el perodo al que corresponda la hoja en la que dicho
comprobante o documento hubiese sido anotado.
No se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los comprobantes de pago o documentos
en las hojas que correspondan al mes de emisin o
del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes- se
efecta antes que la SUNAT requiera al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de
Compras.
SECCIN CONTABILIDAD
as como los comprobantes de pago no fidedignos definidos
como tales por el Reglamento del IGV
APLICACIN PRCTICA
CASO
LLENADO DEL REGISTRO DE COMPRAS
Y ASIENTOS CONTABLES
La empresa MISTI S.A.C., realiza en el pas operaciones gravadas y no gravadas con el Impuesto General a las Ventas as
como exportaciones de los productos que comercializa, y en
el mes de Enero de 2012 ha realizado las siguientes operaciones:
1. Recibo de Energa Elctrica N 00102030 de la empresa
LUZ DEL PER S.A., recibido en el mes de enero de 2012,
cuya fecha de emisin es 26.12.2011 y la fecha de vencimiento es 09.01.2012, por un importe de S/. 600.00 (incluido IGV). Dicho recibo fue cancelado el 26.01.2012.
OBS.- La energa elctrica se usa para la realizacin de
operaciones gravadas y no gravadas con el IGV y no es
posible asignar razonablemente la proporcin que corresponde a cada tipo de operacin.
2. Con fecha 09.01.2012 se recibi la Nota de Crdito
N 001-0008795 de la empresa OSO POLAR S.A.C. por
la devolucin de mercaderas destinadas a ventas gravadas cuya compra se realiz el 09.12.2011 (factura N 0010000452) por un valor de S/. 3,100 ms IGV.
3. Servicio de asesora legal por un valor de S/. 2,000 ms
IGV sustentada con factura N 001-0001230 de la empresa
TRPTICO CONSULTORES S.A.C., cuya fecha de emisin
es 13.01.2012. Asimismo, se conoce que el depsito de la
detraccin de dicha operacin se realiz el 21.01.2012, fecha en la cual tambin se realiz el pago del importe neto.
OBS.- Se conoce que el servicio de asesora legal est vinculado a operaciones gravadas y no gravadas con el IGV
y no es posible asignar razonablemente la proporcin que
corresponde a cada tipo de operacin.
4. Se compraron cajas de embalaje por un valor de S/. 1,100
ms IGV, sustentada con factura de la empresa SAN BENITO
S.R.L. N 001-0004875 de fecha 17 de enero de 2012.
Estas cajas se usan para realizar operaciones gravadas.
5. Se efectu la compra de mercaderas a Distribuidora
EPSILON S.A.C. por un valor de S/. 4,500 ms IGV, sustentada con factura N 001-0002504, emitida el 18.01.2012.
Estas mercaderas se venden afectas al IGV.
6. Se pag por adelantado a la compaa de seguros HOME
SECURITY S.A.C. una prima de seguros, la misma que
cubre el riesgo de transporte de las mercaderas gravadas,
por el perodo de un ao por un valor de S/. 7,000 ms
IGV, que se encuentra sustentado en el documento emitido
N 033-0012541 de fecha 19.01.2012.
7. Se recepciona la Factura N 001-0005219 por compra de
suministros, emitida con fecha 25.01.2012 por el Sr. Alberto
Carrasco Quiones (contribuyente del Rgimen General
del Impuesto a la Renta) por un valor de S/. 800 ms IGV.
Se sabe que dicha compra se encuentra destinada nicamente a las ventas no gravadas con IGV.
8. Con fecha 30.01.2012 se compra un libro de contabilidad por el importe de S/. 200 (no gravado con el IGV) y
la empresa CONTABLE BOOK S.A. nos emite la Factura
N 001-0000089.
SE PIDE: Elaborar el Registro de Compras y realizar los asientos contables de centralizacin.
SOLUCIN:
a) En primer lugar, procederemos al llenado del Formato 8.1:
Registro de Compras, de acuerdo al formato establecido
por SUNAT.
COMPROBANTE DE PAGO
O DOCUMENTO
NMERO
CORRELATIVO
DEL
REGISTRO O
CDIGO
UNICO
DE LA
OPERACIN
FECHA DE
EMISIN
DEL
COMPROBANTE
DE PAGO
O DOCUMENTO
FECHA
DE
VENCIMIENTO
O FECHA
DE PAGO
TIPO
SERIE O
AO DE
CDIGO
EMIDE LA
SIN
DEPENDE
DENCIA
LA DUA
ADUAO DSI
NERA
N DEL COMADQUISICIONES
PROBANTE
ADQUISICIONES
GRAVADAS
GRAVADAS
DE PAGO,
DESTINADAS A
DOCUMENDESTINADAS A
OPERACIONES
INFORMACIN DEL PROVEEDOR
TO, N DE
OPERACIONES
GRAVADAS Y/O DE
ORDEN DEL
GRAVADAS Y/O DE EXPORTACIN Y A
FORMULAEXPORTACIN
OPERACIONES NO
RIO FSICO O
GRAVADAS
VIRTUAL,
N DE DUA,
DSI O LIQUI- DOCUMENTO DE
DACIN DE
IDENTIDAD
COBRANZA
APELLIDOS
U OTROS
Y NOMDOCUMENBRES,
BASE
TOS
BASE
DENOMIIGV
IMPONI- IGV
EMITIDOS
IMPONIBLE
NACIN
BLE
POR SUNAT
O RAZN
PARA ACRETIPO NMERO
SOCIAL
DITAR
EL CRDITO
FISCAL EN LA
IMPORTACIN
30001
26.12.2011 09.01.2012
14
00102030
30002
30003
09.01.2012
13.01.2012
07
01
001
001
0008795
0001230
6
6
30004
17.01.2012
01
001
0004875
30005
18.01.2012
01
001
0002504
30006
19.01.2012
13
033
0012541
30007
25.01.2012
01
001
0005219
30008
30.01.2012
01
001
0000089
LUZ DEL
PERU S.A.
OSO POLAR
20456985155
S.A.C.
20458579410 TRIPTICO
CONSULTORES S.A.C.
20100048147
508.47
ADQUISICIONES GRAVADAS
DESTINADAS A
OPERACIONES
NO GRAVADAS
BASE
IMPONIBLE
IGV
CONSTANCIA DE
DEPSITO DE
DETRACCIN
N DE
COMPROVALOR
BANTE
DE LAS
OTROS
DE
ADQUITRIBU- IMPORTE PAGO
SICIO- ISC
TOS Y
TOTAL
EMINES
CARGOS
TIDO
NO
POR
GRAVASUJETO
DAS
NMENO
DOMICI- RO
LIADO
91.53
600.00
2,000.00 360.00
-3,658.00
2,360.00
-3,100.00 -558.00
1,100.00
198.00
1,298.00
4,500.00
810.00
5,310.00
7,000.00 1,260.00
8,260.00
800.00 144.00
TIPO
DE
CAMBIO
FECHA
DE
EMISIN
FECHA
09.12.2011
N DEL
COMPROBANTE
TIPO SERIE
DE
PAGO O
DOCUMENTO
01
001
0000452
12541 21.01.2012
944.00
20447891240 CONTABLE
BOOK S.A.
200.00
T OT A L E S
200.00
- 15,314.00
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
30 ASESOR EMPRESARIAL