Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ILIE RSCOLEAN
AUDIT I CONTABILITATE
BANCAR
NOTE DE CURS
PETROANI
2016
CAPITOLUL I
ORGANIZAREA I FUNCIONAREA SISTEMULUI
BANCAR DIN ROMNIA
1.1.
www.editurauniversitara.ro
-prin adaptarea Legii nr. 33/1991 privind activitatea bancar i a Legii nr.
34/1991privind Statutul Bncii Naionale a Romniei s-a asigurat structurarea
sistemului bancar pe dou paliere:dezvoltarea noilor funcii ale bncii centrale
(politic monetar, valutar,autorizare, reglementare, supra-veghere, sisteme de
pli);nfiinarea de bnci comerciale.
-prin adoptarea Ordonanei Guvernului nr. 39/1996 s-a constituit fondul de
garantare a depozitelor n Sistemul Bancar.
A doua etap a reformei bancare, (1997-2000)este caracterizat prin
urmtoarele elemente:
-mbuntirea i completarea cadrului legislativ bancar prin aprobarea unor noi
legi ;
-crearea noului cadru legislativ al funcionrii cooperativelor de credit;
-obiectivul fundamental al BNR n aceast etap a fost stabilitatea monedei
naionale nvederea asigurrii stabilitii preurilor;
-instrumentele de intervenie ale BNR au fost modernizate prin eliminarea
vechilor linii de credit direcionat i introducerea operaiunilor de pia
deschis;
-demararea programului de restructurare a sistemului bancar, destinat prevenirii
riscului sistemic, care a vizat mbuntirea calitii supravegherii prudeniale,
prin asanarea i consolidarea sistemului bancar.
A treia etap a reformei bancare, (2001-2006)a vizat finalizarea
armonizrii cadrului legislativ n domeniul instituiilor de credit cu prevederile
directivelor Uniunii Europene i cu principiile de baz ale Comitetului de la
Basel privind supravegherea bancar eficient.
Anul 2006 a consemnat, de asemenea, finalizarea liberalizrii contului
de capital, fapt care a deschis calea ctre o mai puternic integrare a economiei
naionale n fluxurile financiare globale.
Totodats-a continuat procesul, pozitiv, de convergen a pieei de
capital romneti cu celelalte piee europene, att sub aspectul dinamicii
indicatorilor de pia ct i al infrastructurii.
Etapa apatra, nceput n anul 2007, are n vedere consolidarea
sectorului bancar romnesc n perspectiva atingerii prevederilor stabilite prin
Programul Naional de Convergen.
n contextul reformei sistemului financiar bancar, demarat dup anul
1989 reinatenia coordonatele procesului de macrostabilizare: reducerea ratei
inflaiei, stoparea demonetizrii economiei i a procesului de dolarizare i
euroizare, mbuntirea nivelului rezervelor internaionale n cadrul sistemului
bancar i liberalizarea cursului de schimb. Toate aceste msuri au contribuit la
crearea cadrului legal pe baza cruia se deruleazrelaiile monetare la nivelul
ntregii economii
CAPITOLUL II
AUDITUL FINANCIAR
2.2. Conceptul de audit financiar
Audit vine de la cuvntul italian "audire", a asculta; cuvnt de
origine latin, transformat n timp de practica anglosaxon, semnific azi, n
sens strict, revizia conturilor realizat de experti independeni n vederea
exprimrii unei opinii asupra regularitii si sincerittii acestora.
Prin audit, n general, se ntelege examinarea profesional a unei
informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile si independente prin
raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate.
Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii
informaiei.
Elementele principale care definesc auditul, n general, sunt
urmtoarele:
-examinarea unei informatii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional;
-scopul examinrii unei informatii este acela de a exprima o opinie asupra
acesteia;
-opinia exprimat asupra unei informatii trebuie s fie responsabil i
independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are
anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan
independent;
-examinarea trebuie s se fac dupa reguli dinainte stabilite cuprinse ntr-un
standard ,norma legal ori profesional care constituie criteriu de calitate;
-statutul de independen al persoanelor care realizeaz aceste misiuni de audit
i autonomia organismului din care face parte auditorul.
A audita a avut iniial semnificaia de a verifica situaiile financiare ale
unei ntreprinderi; azi, a audita poate avea n plus semnificaia studierii unei
ntreprinderi pentru a-i aprecia procesele, tranzaciile i situaiile financiare
(audit financiar), pentru a-i ameliora performanele (audit operational) sau
pentru a face o judecat asupra gestiunii (audit de gestiune).
Auditul statutar ( legal ) este singurul tip de audit reglementat la nivel
european ( Directiva VIII a) i prevzut de regul prin actele constitutive
acestora
Denumirea simpl de "audit financiar" poate fi folosit pentru a desemna
numeroase alte misiuni ca, de exemplu:
-auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilittii;
Specialisti utilizati
Profesioniti
contabili
independeni alei sau
numiti ,de regula de
acionari
Experi
independeni
numii
de conducerea
entitaii
Diagnostic
asupra Compartimente
conturilor i diagnostic specializate independente
Denumirea auditului
-audit statutar
-audit fiscal
-audit social
-audit juridic
-audit al calitatii
--etc
-audit intern
sectorial
de
alte
servicii
ale
ntreprinderii(de
regula
ntreprinderi
mari,
grupuri,holdinguri,etc)
subordonata Consiliului de
Persoanele care sunt soti, rude sau afini pna la gradul al patrulea
inclusiv cu conducatorii unei institutii de credit nu pot fi auditori interni ai
institutiei de credit.
Auditorii interni nu vor putea audita activitati sau functii desfasurate si,
respectiv, detinute dect dupa trecerea unei perioade de cel putin un an si nu vor
putea fi angrenati n operatiuni ale institutiilor de credit ori n proiectarea sau
implementarea oricaror proceduri de control.
La cererea conducatorilor institutiei de credit, auditorul intern poate sa
exprime opinii legate de modul n care principiile de control intern sunt
respectate n unele situatii specifice.
Fara a prejudicia obiectivitatea si impartialitatea auditului intern, auditorii
interni vor putea acorda consultanta asupra unor operatiuni pentru care au avut
anterior responsabilitati.
- Integritatea si competenta profesional
Auditorii interni trebuie sa fie corecti, onesti si incoruptibili, sa respecte
prevederile legale si ale Codului privind conduita etica n activitatea de audit
intern.
Institutiile de credit trebuie sa se asigure ca auditorii interni sunt
competenti din punct de vedere profesional; la evaluarea competentei
profesionale a acestora trebuie avute n vedere complexitatea activitatilor
institutiei de credit ce fac obiectul auditului intern, iar acestia raspund din punct
de vedere profesional obiectivelor prevazute de statutul auditului intern.
- Confidentialitatea
Auditorii interni trebuie sa fie prudenti n utilizarea informatiilor colectate
si sa asigure protejarea acestor informatii, totodata, nu vor utiliza informatiile
colectate pentru obtinerea unor avantaje personale.
f)
evaluarea gradului de adecvare a nivelului fondurilor proprii ale
institutiilor de credit n functie de riscurile la care acestea sunt expuse;
g) testarea att a operatiunilor, ct si a functionarii procedurilor specifice de
control;
h)
i)
evaluarea modului n care sunt respectate dispozitiile cadrului legal,
cerintele codurilor de conduita, precum si evaluarea modului n care sunt
implementate politicile si procedurile institutiei de credit;
j)
testarea integritatii, credibilitatii si, dupa caz, a oportunitatii raportarilor,
inclusiv a celor destinate utilizatorilor externi.
CAPITOLUL III
ORGANIZAREA CONTABILITII N CADRUL
INSTITUIILOR DE CREDIT
cu
privire
la
organizarea
Nr. pagin
REGISTRUL - JURNAL
(general)
( cod 14-1-1)
Nr.
Crt.
Jurnalele
operaiunilor
Nr.
1
REPORT
Sume
Data
( an, luna, zi)
3
Debitoare
Creditoare
DE
REPORTAT
ntocmit,
Verificat,
Nr. pagin
CARTEA MARE
Perioada (anul, luna,
ziua)
Sold
Rulaje
Sold
Nr.
crt.
Cont
nr.
iniial
D
final
D
ntocmit,
Verificat,
Servete la:
- stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice;
- verificarea nregistrrilor contabile efectuate;
- furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economicofinanciare;
- ntocmirea balanei de verificare.
Se ntocmete la sfritul lunii, pe baza datelor din Recapitulaia pe
conturi a jurnalelor operaiunilor i a soldurilor finale aferente lunii anterioare.
n afar de acestea, instituiile de credit mai utilizeaz dou registre
jurnal auxiliare: jurnalul operaiunilor i recapitulaia pe conturi a jurnalelor
operaiunilor.
Jurnalul operaiunilor servete nregistrrii cronologice a operaiunilor
unei zile pe baza documentelor specifice, potrivit modelului:
.............................
(Instituie/Subunitate)
JURNALUL OPERAIUNILOR
Nr. ........ DATA (anul, luna, ziua)
Nr.crt
1
Documentul
Data
Num docum
Felul arul entului
docu docu
(an,
men- menluna,
tului tului
zi)
2
3
4
Simbol conturi
Debitoare
6
Creditoare
7
Sume in
lei /echivalent lei
Debitoare
8
Creditoare
9
Sume in valuta
Debitoare
10
Creditoare
11
De reportat
ntocmit
Verificat
Felul
valutei
12
Nr. pagin
Nr.
Crt.
1
Cont
Rulaj debitor
Rulaj creditor
Report pg. :
De reportat :
ntocmit,
Verificat,
Servete la:
- stabilirea rulajelor conturilor;
- furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economico- financiare:
- ntocmirea registrului Cartea mare.
Se ntocmete, de regul, lunar (pentru operaiunile efectuate n perioada
respectiv), prin nscrierea, pentru fiecare cont n parte, a rulajelor debitoare i creditoare
Nr. pagin
REGISTRUL - INVENTAR
la data de 31 decembrie ...
Nr.
crt.
Recapitulaia
elementelor
inventariate
Valoarea
contabil
Valoarea de
inventar
ntocmit,
Verificat,
Simbolul
conturilo
r
1
Denumire
a
Solduri initiale
Rulaje luna
curenta
Rulaje cumulate
Solduri finale
conturilor
2
Debitoar
e
Creditoar
e
Debitoar
e
Creditoar
e
Debitoar
e
Creditoar
e
Debitoar
e
Creditoar
e
10
Ordinul B.N.R. Nr. 27 din 16 decembrie 2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit ,
publicat n M. Of. nr 890 bis din 30.12.2010, Anexa 1, . Cap. VII
Intocmit
Conducatorul
compartimentului
financiar-contabil
Cod
poziie
B
010
011
012
020
-leiExerciiul financiar
Precedent
ncheiat
1
2
021
022
023
024
030
031
032
033
Ordinul B.N.R nr. 1 din 30.ian.2013 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea
raportrii contabile anuale pentru necesiti de informaii ale Ministerului Finanelor Publice, aplicabile
instituiilor de credit, publicat n M. Of. nr. 93 din 14 feb. 2013
040
041
042
043
050
051
052
060
061
062
070
071
072
073
074
080
090
091
092
100
101
102
110
120
121
122
130
140
150
10
DATORII
A
Datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii
- Instrumente derivate deinute n vederea
tranzacionrii
- Poziii scurte
Cod
poziie
B
200
201
202
-leiExerciiul financiar
Precedent
ncheiat
1
2
- Depozite
- Datorii constituite prin titluri
- Alte datorii financiare
Datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere
- Depozite
- Datorii constituite prin titluri
- Alte datorii financiare
Datorii financiare evaluate la cost amortizat
- Depozite
- Datorii constituite prin titluri
- Alte datorii financiare
Instrumente derivate - contabilitatea de acoperire
- Acoperirea valorii juste
- Acoperirea fluxurilor de trezorerie
- Acoperirea valorii juste a unui portofoliu mpotriva
riscului de rat a dobnzii
- Acoperirea fluxurilor de trezorerie aferente unui
portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii
Modificrile de valoare just aferente elementelor
acoperite n cadrul unei operaiuni de acoperire a
valorii juste a unui portofoliu mpotriva riscului de
rat a dobnzii
Provizioane
- Provizioane pentru beneficiile angajailor
- Restructurare
- Cauze legale n curs de soluionare i litigii privind
impozitele
- Angajamente de creditare i garanii
- Alte provizioane
Datorii privind impozitele
- Datorii privind impozitul curent
- Datorii privind impozitul amnat
Alte datorii
Capital social rambursabil la cerere
Datorii incluse n grupuri destinate cedrii, clasificate
drept deinute n vederea vnzrii
Total datorii
203
204
205
210
211
212
213
220
221
222
223
230
231
232
233
234
240
250
251
252
253
254
255
260
261
262
270
280
290
300
10
CAPITALURI PROPRII
A
Capital social
Cod
poziie
B
400
-leiExerciiul financiar
Precedent
ncheiat
1
2
- Capital vrsat
- Capital subscris nevrsat
Prime de capital
Alte capitaluri proprii
- Componenta de capitaluri proprii a instrumentelor
financiare compuse
- Alte instrumente de capitaluri proprii
Rezerve din reevaluare i alte diferene de evaluare
aferente:
- Imobilizrilor corporale
- Imobilizrilor necorporale
- Conversiei valutare
- Acoperirii fluxurilor de trezorerie [partea eficient]
- Activelor financiare disponibile n vederea vnzrii
- Activelor imobilizate i grupurilor destinate cedrii,
clasificate drept deinute n vederea vnzrii
- Altor elemente
Rezerve
Aciuni proprii (-)
Total capitaluri proprii
Total datorii i capitaluri proprii
401
402
410
420
421
422
430
431
432
433
434
435
436
437
440
450
460
500
Cod
poziie
B
X
010
011
012
013
014
015
020
021
022
023
030
040
050
060
-leiExerciiul financiar
Precedent*)
ncheiat
1
2
X
X
070
071
072
073
074
075
080
090
100
110
120
130
140
150
151
152
160
161
162
163
170
180
181
182
183
184
190
191
192
193
194
195
196
200
210
ntrerupte
Total profit sau pierdere din operaiuni continue
nainte de impozitare
Cheltuieli sau venituri cu impozitul aferent profitului
sau pierderii din operaiuni continue
Total profit sau pierdere din operaiuni continue dup
impozitare
Profit sau pierdere din activiti ntrerupte dup
impozitare
Total profit sau pierdere aferent/ exerciiului
220
221
230
240
250
Ordinul B.N.R. Nr. 27 din 16 decembrie 2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit ,
publicat n M. Of. nr 890 bis din 30.12.2010, Anexa 1, pg. 29
- Clasa 7 Venituri
- Clasa 8 Operaiuni n afara bilanului
Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare cuprinde, cu
unele excepii conturile utilizate doar n contabilitatea centralei instituiilor de credit.
Dintre excepii amintim grupa 10 - Casa i alte valori, care in evidena disponibilitilor,
n numerar, att la nivelul centralelor instituiilor de credit ct i la nivelul structurilor
operaionale (sucursale, agenii).
Conturile utilizate exclusiv n contabilitatea centralelor instituiilor de credit
reflect operaii bancare ale acestora, n special de creditare a altor instituii de credit,
centralele avnd relaii cu clientela, persoane fizice sau juridice, de regul, doar prin
intermediul unitilor operative.
Dobnzile aferente creditelor, denumite i dobnzi active, calculate i neajunse la
scaden, sunt nregistrate n conturi denumite creane ataate.
Dobnzile aferente mprumuturilor, denumite i dobnzi pasive, calculate i
neajunse la scaden. sunt nregistrate n conturi denumite datorii ataate.
De asemenea prin aceast clas de conturi sunt evideniate creanele restante
nedepreciate i depreciate reprezentnd creditele i dobnzile aferente, nencasate la
scaden, precum i ajustrile pentru deprecierea creanelor din operaiuni interbancare
constituite potrivit normelor bancare.
Clasa 2 Operaiuni cu clientela cuprinde conturile utilizate de unitile
operative ale instituiilor de credit (sucursale i agenii) destinate reflectrii operaiunilor
bancare cu clientela privind:
- creditele acordate clientelei;
- operaiunile privind valorile primite sau date n pensiune;
- operaiuni de ncasri i pli n conturile curente ale clientelei;
- operaiuni privind depozitele clientelei.
De asemenea n aceast clas sunt cuprinse conturi de creane ataate creditelor i
de datorii ataate aferente depozitelor.
Pentru creanele nencasate la scaden sunt prevzute conturi de creane restante
nedepreciate i depreciate precum i conturi pentru reflectarea ajustrilor pentru
deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela.
Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse cuprinde conturi care
reflect dou categorii de operaiuni:
- operaiuni cu titluri;
- operaiuni privind gestiunea intern a instituiei de credit.
Astfel, conturile care reflect operaiunile cu titluri sunt sistematizate pentru:
titluri primite sau date n pensiune; titluri de tranzacie; titluri de plasament; titluri de
investiii; datorii constituite prin titluri; decontri privind operaiunile cu titluri.
Conturile care reflect operaiunile privind gestiunea intern a instituiei de credit
sunt sistematizate pentru reflectarea decontrilor intrabancare; a decontrilor cu
personalul, cu bugetul; asigurrilor sociale, bugetul statului, fondurile speciale i cu ali
debitori i creditori diveri. De asemenea n aceast clas sunt cuprinse conturile care
reflect existena i micarea stocurilor.
Clasa 4 Valori imobilizate cuprinde conturile destinate reflectrii imobilizrilor
aflate n patrimoniul instituiilor de credit, a amortizrilor i a operaiunilor de leasing i
locaie.
constituite la alte bnci; dobnzi la operaiunile de cont, asimilate i alte creane; dobnzi
la creditele acordate clientelei financiare i nefinanciare, alte dobnzi, iar aceste dobnzi
se mai numesc i dobnzi active.
De asemenea n aceast clas sunt cuprinse conturi pentru reflectarea celorlalte
venituri din activitatea bancar cum ar fi: venituri din operaiunile cu titluri; veniturile din
operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate; prestaiile de servicii financiare, cotaparte din cheltuielile sediului social, venituri din cedarea i casarea imobilizrilor,
venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale, venituri accesorii, alte venituri diverse
din exploatare.
Cu ocazia anulrii sau diminurii unor provizioane constituite, instituiile de credit
nregistreaz aceste operaiuni cu ajutorul unor conturi de venituri, pe tipuri de
provizioane.
Una dintre particularitile contabilitii bancare este reprezentat de Clasa 9
Operaiuni n afara bilanului. Conturile din aceast clas nu necesit reflectarea n
partid dubl, dar pentru uniformitate metodologic au fost stabilite reguli ca i pentru
conturile patrimoniale n partid dubl, utilizndu-se n acest scop contul bifuncional 999
Contrapartida.
Sunt prevzute conturi pentru reflectarea angajamentelor de finanare i de
garanie; angajamentelor privind titlurile; operaiunilor n valut; angajamentelor diverse;
creanelor scoase din activ i urmrite n continuare, etc.
CAPITOLUL IV
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE
I INTERBANCARE
Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i operaiunilor interbancare asigur, n
principal, evidena:
- operaiunilor de cas i a altor valori;
- operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romniei;
- operaiunilor privind mprumuturile de refinanare de la Banca Naional a
Romniei;
- operaiunile prin conturile de corespondent, depozitele, creditele i
mprumuturile interbancare.
Naional a Romniei
341-Decontri
intrabancare
- sume ncasate n numerar provenite din vnzare unor bunuri rezultate din
dezmembrarea unor active imobilizate:
101 -Casa
=
362 - Materiale i alte
consumabile
- sume ncasate n numerar reprezentnd creane asupra personalului:
101-Casa
=
5192 -Alte creane n
legtur cu angajaii
- nregistrarea unor fluxuri de cas:
101 -Casa
=
3566 -Ali creditori diveri
- nume pltite n numerar acionarilor sau asociailor, persoane fizice, la rscumprarea
capitalului social:
508 -Acionari sau asociai
=
101-Casa
- pli n numerar efectuate pentru titularii de conturi curente sau depozite:
%
=
101 -Casa
2522 -Conturi curente
2531 -Depozite la vedere
2532 -Depozite la termen
2533 -Depozite colaterale
2534 -Depozite rambursabile dup notificare
- plata dobnzilor aferente depozitelor constituie:
25371 -Datorii ataate
=
101 -Casa
- dividendele pltite n numerar acionarilor sau asociailor, persoane fizice:
354 -Dividendele de plat
=
101 -Casa
- depuneri de numerar n contul curent deschis la Banca Naional a Romniei sau
alimentarea cu numerar a altor subuniti ale aceleiai bnci:
%
=
101 -Casa
1111 -Cont curent la Banca
Naional a Romniei
341 -Decontri intrabancare
- sume eliberate angajailor bncii, reprezentnd avansuri spre decontare:
3552 -Debitori din avansuri
=
101 -Casa
spre decontare
- sume pltite n numerar reprezentnd contravaloarea cheltuielilor nregistrate n
avans:
375 -Cheltuieli nregistrate
=
101 -Casa
n avans
instituiile de credit
- depozite constituite de ctre clientel:
121 -Conturi de corespondent la
=
2532-Depozite la termen
instituii de credit (nostro)
- lichidarea unui depozit, la termen, constituit la alt instituie de credit:
121 -Conturi de corespondent
=
1312-Depozite la termen
la instituii de credit (nostro)
la instituii de credit
- rambursarea unui credit de pe o zi pe alta, acordat unei instituii de credit:
121 -Conturi de corespondent
=
1411-Credite de pe o zi pe
la instituii de credit (nostro)
alta acordate
instituiilor de credit
- ncasarea unor creane restante reprezentnd credite acordate clientelei nefinanciare i
nerambursate la scaden:
121 -Conturi de corespondent
=
2811 -Creane restante
la instituii de credit (nostro)
nedepreciate
- ncasarea unor comisioane aferente operaiunilor de trezorerie:
121 -Conturi de corespondent
=
7019 -Comisioane
la instituii de credit (nostro)
- sume pltite de ctre banc prin contul de corespondent, n numele clientelei:
2511 -Conturi curente
=
121 -Conturi de
corespondent la
instituii de credit
(nostro)
- lichidarea unui depozit constituit de ctre alt instituie de credit:
1322 -Depozite la termen ale
=
121 -Conturi de
instituiilor de credit
corespondent la
instituii de credit
(nostro)
- constituiri de depozite la alte instituii de credit :
131 -Depozite la instituiile
=
122 -Conturi de
de credit
corespondent ale
instituiilor de credit
(loro)
- diminuri sau lichidri de depozite constituite de alte instituii de credit:
132 -Depozite ale instituiilor
=
122 -Conturi de
de credit
corespondent ale
instituiilor de credit
(loro)
- efectuarea de plti pentru clientel :
2511 -Conturi curente
=
122 -Conturi de
corespondent ale
instituiilor de credit
(loro)
- diminuri sau lichidri de depozite constituite la alte instituii de credit:
122 -Conturi de corespondent=
131 -Depozite la instituiile
ale instituiilor de credit (loro)
de credit
Regulamentul Bncii Naionale a Romniei, nr. 31 din 29.12.2011, privind raportarea de date i informaii
statistice la Bnca Naional a Romniei, publicat n M. Of. nr. 67 din 27 ianuarie 2012
nainte expirrii perioadei notificate transformarea n numerar nu este posibil sau este
posibil numai cu plata unor penaliti.
Depozitele rambursabile dup notificare sunt se clasific, n funcie de perioada
notificat, astfel:
- depozitele rambursabile dup notificare la cel mult trei luni;
- depozitele rambursabile dup notificare la mai mult de trei luni i mai puin de doi
ani de la notificare;
- depozitele rambursabile dup notificare la mai mult de doi ani de la notificare;
Prin aceste operaiuni de constituire a depozitelor interbancare se asigur efectuare de
ctre bncii a unor plasamente la alte bnci, respectiv atragerea de resurse de la alte
instituii de credit.
instituii de credit
corespondent ale
instituiilor de credit
(loro)
- constituirea unui depozit rambursabil dup notificare la o alt instituie de credit, din
disponibilitile bneti aflate n contul curent deschis la Banca Naional a
Romniei:
1314 -Depozite la instituii de
=
1111-Cont curent la Banca
credit rambursabile
Naional a Romniei
dup notificare
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor la vedere, constituie la alte bnci:
13171 -Creane ataate
=
70131 -Dobnzi de la
depozitele la vedere
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor la termen constituie la alte instituii de
credit:
13171 -Creane ataate
=
70132 -Dobnzi de la
depozitele la termen
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor colaterale constituite la alte instituii de
credit:
13171 -Creane ataate
=
70133 -Dobnzi de la
depozitele colaterale
-
la vedere
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor la termen, constituite de alte instituii de
credit:
60132 -Dobnzi la depozitele
=
1317 -Creane ataate
la termen
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor colaterale, constituite de alte instituii de
credit:
60133 -Dobnzi la depozitele
=
1317 -Creane ataate
colaterale
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor rambursabile dup notificare, constituite
de alte instituii de credit:
60133 -Dobnzi la depozitele
=
1317 -Creane ataate
rambursabile dup notificare
- diminuarea sau lichidarea depozitelor la vedere, la termen, colaterale i rambursabile
dup notificare, constituite de alte instituii de credit, prin modalitile prezentate
anterior:
1321 -Depozite la vedere ale
=
122 -Conturi de
instituiilor
de credit
corespondent ale
instituiilor de credit
(loro)
1322 -Depozite la termen ale
=
1111-Cont curent la Banca
instituiilor de credit
Naional a Romniei 1323
-Depozite colaterale ale
=
1111-Cont curent la Banca
instituiilor de credit
Naional a Romniei
1324 -Depozite ale instituiilor
=
1111-Cont curent la Banca
de credit rambursabile
Naional a Romniei
dup notificare
- plata dobnzilor aferente depozitelor constituite de alte instituii de credit , din contul
curent deschis la Banca Naional a Romniei:
1327 -Datorii ataate
=
1111 -Cont curent la
Banca Naional a
Romniei
de pe o zi e alta
60142 -Dobnzi la mprumuturile =
la termen
- rambursarea mprumutului de pe o zi pe alta:
1421 -mprumuturi de pe o zi pe
=
alta primite de la instituii
de credit
- rambursarea mprumuturilor la termen:
1422 -mprumuturi la termen
=
primite de la instituii
de credit
- plata dobnzilor aferente mprumuturilor:
14271 -Datorii ataate
=
1411 -Credite de pe o zi pe
alta acordate
instituiilor de credit
1412 -Credite la termen
acordate instituiilor
de credit
- trecerea dobnzilor nencasate la scaden n categoria creanelor restante
nedepreciate sau depreciate:
%
=
1417 -Creane ataate
1811 -Creane restante
nedepreciate
1821 -Creane depreciate
Performana financiar
A
Serviciul datoriei
bnci
0 - 7 zile lucrtoare
0 - 30 zile lucrtoare
standard
pierdere
Dac s-au iniiat proceduri judiciare, toate creditele sunt ncadrate n categoria
pierdere.
Conturile cu ajutorul crora se ine eviden ajustrilor pentru deprecierea
creanelor din operaiuni de trezorerie i interbancare sunt urmtoarele:
Grupa 19 Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de trezorerie
i interbancare
191 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
192 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de
active financiare
193 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
Sunt conturi de pasiv ce se crediteaz cu ajustrile constituite i se debiteaz cu
ajustrile anulate sau diminuate.
Conturile de cheltuieli i venituri cu/din ajustri pentru deprecierea creanelor sunt
urmtoarele:
661 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de
trezorerie i interbancare
6611 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la
nivel individual
6612 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la
nivelul grupurilor de active financiare
8
Regulament BNR nr.16 din 12 decembrie 2012 privind clasificarea creditelor i plasamentelor i
determinarea i utilizarea ajustrilor prudeniale de valoare , publicat n Monitorul Oficial nr. 865 din
20.12.2012
CAPITOLUL V
341-Decontri intrabancare
-analitic centrala bncii
clientului
1111-Cont curent la Banca
Naional a Romniei
341-Decontri intrabancare
-analitic subunitatea
bncii clientului
beneficiar
2511 -Conturi curente
-analitic client beneficiar
Ordinul B.N.R. Nr. 27 din 16 decembrie 2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit ,
903 -Angajamente n
favoarea clientelei
Pentru creditele de trezorerie, consum i investiii imobiliare, pentru reflectarea,
pe tipuri i destinaii, a creditelor acordate se utilizeaz conturi sintetice de gradul al
treilea.
n funcie de modul de acordare a lichiditilor, debitarea acestor conturi se poate
face n coresponden cu urmtoarele conturi:
1111 -Cont curent la Banca Naional a Romniei
121 -Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)
122 -Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)
- calcularea i nregistrarea dobnzilor aferente creditelor acordate clientelei, pe tipuri
de credite:
20271 Creane ataat
=
70213 -Dobnzi de la
creditele de
trezorerie
20371 -Creane ataate
=
70214 -Dobnzi de la
creditele de consum
i vnzri n rate
20471 -Creane ataate
=
70215 -Dobnzi de la
creditele pentru finanarea
operaiunilor de comer
exterior
20571 -Creane ataate
=
70216 -Dobnzi de la
creditele pentru finanarea
stocurilor i pentru
echipamente
20671 -Creane ataate
=
70217 -Dobnzi de la
creditele pentru
investiii imobiliare
20971 -Creane ataate
=
70218 -Dobnzi de la alte
credite acordate clientelei
- ncasarea ratelor scadente, pe tipuri de credite, din conturile curente ale clientelei:
2511 -Conturi curente
=
%
2021 -Credite de trezorerie
2031 -Credite de consum
2032 -Vnzri n rate
2041-Credite pentru import
2042-Credite pentru export
2051-Credite pentru
finanarea stocurilor
2052-Credite pentru
echipamente
2061-Credite pentru
investiii imobiliare
2091-Alte credite acordate
clientelei
- ncasarea dobnzilor aferente creditelor din conturile curente ale clientelei:
2511 -Conturi curente
=
%
2027 -Creane ataate
2037 -Creane ataate
2047 -Creane ataate
2057 -Creane ataate
2067 -Creane ataate
2097 -Creane ataate
- comisioane percepute de banc pentru operaiunile de creditare:
2511 -Conturi curente
=
7029 Comisioane
- trecerea n categoria creanelor restante a creditelor nerambursabile la scaden:
2811 -Creane restante
=
%
nedepreciate
2021-Credite de trezorerie
2031-Credite de consum
2032-Vnzri n rate
2041-Credite pentru import
2042-Credite pentru export
2051-Credite pentru
finanarea stocurilor
2052-Credite pentru
echipamente
2061-Credite pentru
investiii imobiliare
2091-Alte credite acordate
clientelei
- trecerea n categoria creanelor restante nedepreciate a dobnzilor aferente creditelor
acordate clientelei, nencasate la scaden:
2811 -Creane restante
=
%
nedepreciate
20271 -Creane ataate
20371 -Creane ataate
20471 -Creane ataate
20571 -Creane ataate
20671 -Creane ataate
20971 -Creane ataate
- trecerea n categoria creanelor depreciate a creditelor nerambursabile la scaden
pentru care s-au nceput procedurile de executare silit:
2821 -Creane depreciate
=
%
2021-Credite de trezorerie
2031-Credite de consum
2032-Vnzri n rate
2041-Credite pentru import
2042-Credite pentru export
2051-Credite pentru
finanarea stocurilor
2052-Credite pentru
echipamente
2061-Credite pentru
investiii imobiliare
2091-Alte credite acordate
clientelei
- depozite la termen;
- depozite colaterale (depozite pentru deschiderea de acreditive, depozite pentru
emiterea de scrisori de garanie, depozite pentru cecuri certificate, depozite pentru
garanii gestionari); depozite rambursabile dup notificare.
Instituiile de credit din Romnia, persoane juridice romne autorizate de Banca
Naional a Romniei s primeasc depozite de la public, precum i sucursale ale bncilor
strine din afara Uniunii Europene, sunt obligate s participe la Fondul de Garantare a
Depozitelor n Sistemul Bancar. Depozitele plasate la sucursalele instituiilor de credit cu
sediul n alte state membre ale Uniunii Europene, care opereaz n Romnia, sunt
garantate de ctre instituii similare Fondului din statul de origine, n condiiile prevzute
de legislaia acelui stat. La nceputul lunii septembrie 2013, n schema de garantare a
depozitelor din Romnia erau incluse 31 de instituii de credit persoane juridice romne,
din care 30 de bnci i Banca Central Cooperatist CREDITCOOP (casa central i
cooperativele de credit afiliate).10
Plafonul de garantare a depozitelor persoanelor fizice este n prezent echivalentul
sumei de 100000 euro , indiferent de moneda n care sunt costituite, lei sau alte valute.
Contabilitatea depozitelor clientelei se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi:
253 -Conturi de depozite
2531 -Depozite la vedere
2532 -Depozite la termen
2533 -Depozite colaterale
25331-Depozite pentru deschiderea de acreditive
25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie
25333 - Depozite pentru cecuri certificate
25335-Depozite pentru garanii gestionari
25336 -Alte depozite colaterale
2534 -Depozite rambursabile dup notificare
2537 -Datorii ataate i sume de amortizat
25371 - Datorii ataate
25372 -Sume de amortizat
254 - Certificate de depozit, carnete i librete de economii
2541 -Certificate de depozit
2542-Carnete i librete de economii
2547 -Datorii ataate i sume de amortizat
25471 -Datorii ataate
25472-Sume de amortizat
Aceste conturi se crediteaz cu ocazia constituirii depozitelor, respectiv
nregistrarea dobnzilor calculate i neajunse la scaden.
Se debiteaz cu ocazia restituirii depozitelor, respectiv plata dobnzilor aferente.
10
fihttp://www.fgdb.ro/section.php?sectionID=33zice
detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea, n funcie de durata pentru care se acord
creditul i pentru reflectarea dobnzilor aferente, dup cum urmeaz:
2311 -Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare
2312 -Credite la termen acordate instituiilor financiare
23171 -Creane ataate
23172 -Sume de amortizat
Dintre principalele operaiuni privind creditele acordate instituiilor financiare i
reflectarea lor n contabilitate, amintim:
- acordarea unui credit de pe o zi pe alta, n contul curent deschis la banca creditoare:
2311 -Credite de pe o zi pe alta
=
2511 -Conturi curente
acordate instituiilor financiare
- acordarea unui credit la termen, prin contul de corespondent deschis la o alt banc:
2311-Credite la termen acordate
=
121-Conturi de
instituiilor financiare
corespondent la
instituii de credit
(nostro)
Aceste conturi se mai pot debita, la acordarea creditului, n coresponden cu
conturile 1111 -Cont curent la Banca Naional a Romniei, i 122 -Conturi de
corespondent ale bncilor (loro), n funcie de modalitatea de acordare a creditului.
- nregistrarea creanelor din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
creditelor acordate clientelei financiare:
23171 -Creane ataate
=
7022 -Dobnzi de la
creditele acordate
instituiilor financiare
rambursarea
mprumuturilor
- plata dobnzilor aferente, din disponibilitile bneti aflate n conturile curente ale
clientelei financiare, deschise la banca de referin;
2511 -Conturi curente
=
%
2311 -Credite de pe o zi pe
acordate instituiilor
financiare
2312 -Credite la termen
acordate instituiilor
financiare
23171 -Creane ataate
- trecerea creditelor acordate clientelei financiare, la termen, nerambursate la scaden,
n categoria creanelor restante nedepreciate:
2811 -Creane restante
=
2312 -Credite la termen
nedepreciate
acordate instituiilor
financiare
- trecerea creditelor acordate clientelei financiare, nerambursate la scaden i trecute
n litigiu, n categoria creanelor depreciate:
2821 -Creane depreciate
=
%
2311-Credite de pe o zi pe
alta acordate
instituiilor financiare
2312 -Credite la termen
acordate instituiilor
financiare
- trecerea dobnzilor nepltite la termenele scadente n categoria creanelor restante
nedepreciate sau depreciate:
%
=
23171 -Creane ataate
2811-Creane restante nedepreciate
2821-Creane depreciate
(nostro)
2811-Creane restante
nedepreciate
- trecerea n categoria creanelor depreciate a unor credite la termen acordate clientelei
financiare, n litigiu, trecute anterior n categoria creanelor restante nedepreciate:
2821 -Creane depreciate
=
2811-Creane restante
nedepreciate
- trecerea n categoria creanelor depreciate a dobnzilor restante trecute n litigiu:
2821-Creane depreciate
=
2811-Creane restante
nedepreciate
- ncasarea creanelor restante nedepreciate i a creanelor depreciate, din conturile
curente ale clientelei:
2511-Conturi curente
=
%
2811-Creane restante
nedepreciate
2821-Creane depreciate
11
Regulament BNR nr.16 din 12 decembrie 2012 privind clasificarea creditelor i plasamentelor i
determinarea i utilizarea ajustrilor prudeniale de valoare , publicat n Monitorul Oficial nr. 865 din
20.12.2012
Performana
financiar
A
Standard
n observaie
Substandard
ndoielnic
Pierdere
Serviciul
datoriei
0-15 zile
16-30 zile
n observaie
Substandard
ndoielnic
Pierdere
Pierdere
31-60 zile
Substandard
ndoielnic
Pierdere
Pierdere
Pierdere
61-90 zile
ndoielnic
Pierdere
Pierdere
Pierdere
Pierdere
minim 91 zile
Pierdere
Pierdere
Pierdere
Pierdere
Pierdere
Dac s-au iniiat proceduri judiciare, toate creditele acordate sectorului nebancar,
indiferent de performana financiar a clienilor, se consider credite pierdere.
Conturile cu ajutorul crora se ine eviden ajustrilor pentru deprecierea
creanelor din operaiuni cu clientela sunt urmtoarele:
Grupa 29 Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
291 -Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
292 -Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de
active financiare
293 -Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
Sunt conturi de pasiv ce se crediteaz cu ajustrile constituite i se debiteaz cu
ajustrile anulate sau diminuate.
Conturile de cheltuieli i venituri cu/din ajustri pentru deprecierea creanelor sunt
urmtoarele:
662 -Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela
6621 -Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la
nivel individual
6622 -Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la
nivelul grupurilor de active financiare
6623 -Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar
neidentificate
762 -Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela
7621 -Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la
nivel individual
7622 -Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la
nivelul grupurilor de active financiare
7623 -Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar
Neidentificate
Operaiuni economice i reflectarea n contabilitate:
constituirea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela, identificate la nivel individual:
6621-Cheltuieli cu ajustri specifice =
291-Ajustri specifice
pentru deprecieri identificate
pentru deprecieri
la nivel individual
identificate la nivel
individual
- constituirea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela, identificate la nivelul grupurilor de active financiare:
6622-Cheltuieli cu ajustri specifice=
292-Ajustri specifice
pentru deprecieri identificate
pentru deprecieri
la nivelul grupurilor de
identificate la
active financiare
nivelul grupurilor
de active financiare
- constituirea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela pentru ajustri colective privind pierderi generate dar neidentificate:
6623-Cheltuieli cu ajustri colective =
293 -Ajustri colective
pentru pierderi generate dar
pentru pierderi generate
neidentificate
dar neidentificate
- diminuarea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni
interbancare, identificate la nivel individual:
291-Ajustri specifice pentru
=
7621-Venituri din ajustri
deprecieri identificate la
specifice pentru
nivel individual
deprecieri
identificate
la nivel individual
- diminuarea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela, identificate la nivelul grupurilor de active financiare:
292-Ajustri specifice pentru
=
7622-Venituri din ajustri
deprecieri identificate la
specifice pentru
nivelul grupurilor
deprecieri identificate
de active financiare
la nivelul
grupurilor de active
financiare
- diminuarea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela pentru ajustri colective privind pierderi generate dar neidentificate:
293-Ajustri colective pentru
=
7623 -Venituri din ajustri
pierderi generate dar
colective pentru pierderi
-
neidentificate
CAPITOLUL VI
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR N VALUT
6.1. Consideraii generale
Ordinul B.N.R. Nr. 27 din 16 decembrie 2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit ,
Cap. IV Seciunea 8 publicat n M. Of. nr 890 bis din 30.12.2010,
lunii, a elementelor din bilan exprimate n valut, se utilizeaz cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de BancaNaional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar datei
de evaluare. Pentru evaluarea la finele fiecrei luni a elementelor exprimate n valut, se
utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare,comunicat de Banca Naional a Romniei,
din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Astfel, creterea cursului valutar determin creterea valoric a tuturor
elementelor patrimoniale (active i pasive) iar scderea cursului produce un efect invers.
- creterea unor elemente patrimoniale de activ exprimate n valut:
%
=
3721 -Poziie de schimb
101 - Casa
1111 -Cont curent la Banca
Naional a Romniei
121 -Conturi de corespondent
la instituii de credit (nostro)
- creterea unor elemente patrimoniale de pasiv reflectate n valut :
3721 -Poziie de schimb
=
%
2511-Conturi curente
25172-Datorii ataate
- scderea unor elemente patrimoniale de activ exprimate n valut:
3721 - Poziie de schimb
=
%
101 -Casa
1111-Cont curent la Banca
Naional a Romniei
121 -Cont de corespondent
la instiruii de credit
(nostro)
- scderea unor elemente patrimoniale de pasiv exprimate n valut:
%
=
3721 -Poziie de schimb
2511 -Conturi curente
25172 -Datorii ataate
n urma nregistrrilor diferenelor din reevaluare se produce o discordan ntre
soldurile conturilor de ajustare a devizelor. Reglarea se face prin conturile de venituri
pentru cele favorabile i prin conturile de cheltuieli pentru cele nefavorabile.
Pentru punerea de acord a soldurilor celor dou conturi de ajustare prin aducerea
la aceiai valoare a contului 3722 -Contravaloarea poziiei de schimb, cu cea a contului
3721 - Poziie de schimb, se efectueaz urmtoarele nregistrri:
3722 -Contravaloarea poziiei
=
7061-Venituri din diferene
de schimb
de curs valutar aferente
tranzaciilor n valut
sau:
6061-Cheltuieli din diferene de
curs valutar aferente
tranzaciilor n valut
3722 -Contravaloarea
poziiei de schimb
Conturile din grupa 17 "Operaiuni ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul
A 6049 - Comisioane
A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat
A 6059 - Comisioane
A 606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb
A 6061 - Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
A 6069 - Comisioane
A 607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente
derivate
A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare
A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la instituii de credit
A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientel
A 6072 - Cheltuieli cu garaniile financiare
A 60721 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la instituii de credit
A 60722 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la clientel
A 6074 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate deinute n vederea
tranzacionrii
A 60741 - Pierderi privind instrumentele derivate pe rata dobnzii
A 60742 - Pierderi privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii
A 60743 - Pierderi privind instrumentele derivate pe cursul de schimb
A 60744 - Pierderi privind instrumentele derivate pe riscul de credit
A 60745 - Pierderi privind instrumentele derivate pe mrfuri
A 60746 - Pierderi privind alte instrumente derivate
A 60747 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea
ineficient)
A 60749 - Costuri de tranzacionare
A 6075 - Pierderi privind contabilitatea de acoperire
A 60751 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a valorii juste
A 60752 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie
A 66521 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angajailor sub forma absenelor
compensate pe termen scurt
A 66522 - Cheltuieli cu provizioane pentru participarea angajailor la profit i prime de
pltit
A 66523 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
A 66525 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii postangajare
A 66526 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor
A 66527 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angajailor la terminarea
contractului de
munc
A 66529 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii ale angajailor
A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru litigii
A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
A 6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte
aciuni similare legate de acestea
A 6657 - Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
A 6659 - Cheltuieli cu alte provizioane
A 668 - Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN AJUSTAREA LA INFLAIE
A 681 - Cheltuieli cu ajustarea la inflaie
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT
A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit curent
A 692 - Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat
CLASA 7 - VENITURI
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
P 701 - Venituri din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare
P 7011 - Dobnzi de la Banca Naional a Romniei
P 7012 - Dobnzi de la conturile de corespondent
P 7013 - Dobnzi de la conturile de depozite la instituii de credit
P 70131 - Dobnzi de la depozitele la vedere
76
VENITURI
DIN
AJUSTRI
PENTRU
DEPRECIERE,
BIBLIOGRAFIE
1. V.Dedu,A.Enciu, Contabilitate bancar, Ed.Economic, Bucureti, 2001
2. Ilie Mihai, Audit in sistemul bancar, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti,
2006
3. I. Rscolean, Contabilitatea instituiilor de credit, Ed. Universitas, Petroani, 2014
4. I. Turcu, Operaiuni i contracte bancare, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1997
5. E. Zaharciuc, Contabilitatea societilor bancare, Ed. Teora, Bucureti, 2000
6. XXX -
credit,