Sunteți pe pagina 1din 141

CONF. UNIV. DR.EC.

ILIE RSCOLEAN

AUDIT I CONTABILITATE
BANCAR

NOTE DE CURS

PETROANI
2016

CAPITOLUL I
ORGANIZAREA I FUNCIONAREA SISTEMULUI
BANCAR DIN ROMNIA
1.1.

Cadrul juridic i instituional de organizare i funcionare


a sistemului bancar

Pn n anul 1990, sistemul bancar din Romnia oferea un numr limitat


de servicii i produse bancare, era un sistem relativ rigid n care Banca
Naional a Romniei, pe de o parte, combina funciile unei bnci centrale cu
unele dintre funciile unei bnci comerciale n domeniul industriei, comerului
i prestrilor de servicii, iar pe de alt parte, avea rolul de a implementa planul
central i de a controla administrativ alocarea fondurilor n economie. Alturi de
Banca Naional a Romniei, sistemul mai cuprindea patru bnci specializate n
vederea finanrii anumitor sectoare economice: investiii- Banca de Investiii,
comer exterior- Banca Romnde Comer Exterior, agricultur- Banca
Agricol, economiile i creditarea populaiei- Casa de economii i
Consemnaiuni: C.E.C. 1
nc din 1990 Romnia a fost martora multor schimbri, iar trecerea la o
economie de pia a determinat creterea continu a numrului de ageni
economici privai, ncepnd procesul de organizare a unui sistem bancar
modern,de tip occidental, specific economiei de pia.
Acest proces, a vizat, n principiu dou direcii eseniale:
-modificri i adaptri ale reglementrilor legislative, n concordan cu
bunele practici i cu standardele europene n domeniu;
-construcii instituionale noi, prin care sistemul monobancar specific
economiei cu planificare centralizat a fost ntocmit cu un sistem organizat pe
dou niveluri: Banca Naional a Romniei i-a asumat responsabilitatea de a
conduce politica monetar i de a exercita toate celelalte funciile specifice unei
bnci centrale, iar bncile specializate au fost transformate n bnci comerciale.
n perioada 1990- 2009 s-a derulat un amplu proces de evoluie
cantitativ i calitativ a ntregului sistem bancar. Legislaia bancar adoptat
iniial n 1991, a stimulat, ntr-o prim faz, apariia unui sistem bancar novator,
favorabil tranziiei laeconomia de pia.
1

www.editurauniversitara.ro

Un numr mare de bnci au aprut i au disprut, ca parte a procesului


de selecie n cursul cruia multe dintre instituiile de credit nfiinate nu au
putut face fa cerinelor ulterioareale pieei.
Sistemul a pornit la drum cu bnci comerciale cu capital de stat,
provenite din transformarea bncilor existente la nceputul lui 1990. Ulterior, el
s-a dezvoltat prin nfiinarea mai multor bnci cu capital privat i prin integrarea
sucursalelor unor bnci strine.
n perioada de dup1990, Banca Naional a Romniei, a retras
autorizaia de funcionare unui numr de 13 bnci comerciale pentru
nerespectarea normelor i regulamentelor BNR, ct i a constatrii strii de
insolvabilitate ale acestora; astfel n perioada 1996-2006 a fost retras
autorizaia de funcionare urmtoarelor bnci comerciale: 1996 - Banca
ComercialFortuna; 1997 - Banca ComercialDacia Felix; Renaterea
Creditului Romnesc - Credit Bank; Euro Expres Bank; 1999 Bancorex;
Banca ComercialAlbina; 2000 - Banca ComercialColumna; Banca
Internaionala Religiilor; 2001 - BancaComercialUnirea; 2002 - Banca de
Scont; Banca ComercialTurco-Romn; Banca de Investiii i Dezvoltare;
2006 - Nova Bank.
De menionat c n conformitate cu Hotrrea Bancii Naionale a
Romniei numrul 9 din 31.iul.1999 a fost decis fuziunea prin absorbie a
Bncii Romne de Comer Exterior - Bancorex - S.A. cu Banca Comercial
Romn - S.A.
S-a parcurs un amplu proces de modernizare i consolidare a cadrului de
reglementare aferent sistemului financiar-bancar, proces materializat prin
elaborarea i publicarea unui numr important de acte normative.
Aceste transformri complexe ce au vizat reglementrile financiarbancare i construcia instituional constituit un pion important al stabilitii
financiare i, de asemenea, o precondiie pentru integrarea n piaa unic a
serviciilor financiare.
Banca Naional a Romniei a avut i are un rol intrinsec n meninerea
stabilitii financiare, date fiind responsabilitile ce rezult din dubla sa
ipostaz de autoritate monetar i prudenial.
Atribuii subsumate obiectivelor de stabilitate financiar sunt exercitate
att prin reglementarea i supravegherea prudenial a instituiilor aflate sub
autoritatea sa, ct i prin formularea i transmiterea eficient a msurilor de
politic monetar i supravegherea funcionrii n condiii optime a sistemelor
de pli i decontri de importan sistemic. Totodat, este necesar
identificarea riscurilor i vulnerabilitilor ntregului sistem financiar, n
ansamblul su i pe componentele sale, deoarece monitorizarea stabilitii
financiare este preventiv. Apariia i dezvoltarea unor disfuncionaliti,
precum evaluarea incorect a riscurilor i ineficiena alocrii capitalului, pot
afecta stabilitatea sistemului financiar i stabilitatea economic.

La modul general, ntreg cadrul legislativ este reprezentat de legea


bancar naional, iar n mod special de ctre directivele europene, transpuse n
reglementari naionale.
n vederea alinierii la cele mai bune practici internaionale i a
modernizrii procesului de supraveghere, Banca Naional a Romniei a
nfiinat instituii menite s asigure un sprijin indirect pentru funcionarea
corespunztoare a sistemului bancar: Fondul de Garantare a Depozitelor,
Centrala Incidentelor de Pli, Centrala Riscurilor Bancare, Biroul de Credit.
n aplicarea prevederilor legislaiei primare i pentru transpunerea
aspectelor de natur tehnic, Banca Naional a Romniei a emis o serie legi,
acte normative, ordonane, ordine i regulamente privind limitarea riscului de
credit al bncilor.
Cadrul legislativ care guverneaz, n prezent, sistemul bancar romnesc
cuprinde:
-Legea nr. 312/2004 privind Statutul Bncii Naionale a Romniei;
-Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 99/2006 privind instituiile de credit i
adecvarea capitalului, aprobat i modificat prin Legea nr. 227/2007;
-OUG 39/1996 privind organizarea i funcionarea Fondului de Garantare a
Depozitelor din Sistem Bancar.
-Legea nr. 83/1997 pentru privatizarea societilor comerciale bancare la care
statul este acionar
-OUG 10/2004 privind falimentul instituiilor de credit, OUG 99/2006 privind
instituiile de credit i adecvarea capitalului.Ordonana de Urgen a Guvernului
nr. 98/2006 privind supravegherea suplimentar a instituiilor financiare dintrun conglomerat (instituii de credit, societi de asigurare i/ reasigurare,
societi de servicii de instituii financiare i societi de administrare a
investiiilor);
-Ordonana Guvernului nr. 39/1996 privind organizarea i funcionarea
Fondului de Garantare a Creditelor din Sistem Bancar;
Noile reglementri creeaz cadrul legislativ unitar pentru domeniul
financiar-bancar, aliniat la normele i practicile europene, n spiritul liberei
circulaii a serviciilor n cadrul rilor membre ale Uniunii Europene. Ariile
reglementate vizeazo serie de aspecte legate de cadrul de funcionare a
sistemului bancar.

1.1 Evoluia sistemului bancar romnesc.


n evoluia sistemului bancar romnesc dup anul 1990 pot fi
identificate patru etape principale ale reformei:
Prima etapa reformei bancare, (1991-1996) este caracterizat de dou
elemente eseniale:

-prin adaptarea Legii nr. 33/1991 privind activitatea bancar i a Legii nr.
34/1991privind Statutul Bncii Naionale a Romniei s-a asigurat structurarea
sistemului bancar pe dou paliere:dezvoltarea noilor funcii ale bncii centrale
(politic monetar, valutar,autorizare, reglementare, supra-veghere, sisteme de
pli);nfiinarea de bnci comerciale.
-prin adoptarea Ordonanei Guvernului nr. 39/1996 s-a constituit fondul de
garantare a depozitelor n Sistemul Bancar.
A doua etap a reformei bancare, (1997-2000)este caracterizat prin
urmtoarele elemente:
-mbuntirea i completarea cadrului legislativ bancar prin aprobarea unor noi
legi ;
-crearea noului cadru legislativ al funcionrii cooperativelor de credit;
-obiectivul fundamental al BNR n aceast etap a fost stabilitatea monedei
naionale nvederea asigurrii stabilitii preurilor;
-instrumentele de intervenie ale BNR au fost modernizate prin eliminarea
vechilor linii de credit direcionat i introducerea operaiunilor de pia
deschis;
-demararea programului de restructurare a sistemului bancar, destinat prevenirii
riscului sistemic, care a vizat mbuntirea calitii supravegherii prudeniale,
prin asanarea i consolidarea sistemului bancar.
A treia etap a reformei bancare, (2001-2006)a vizat finalizarea
armonizrii cadrului legislativ n domeniul instituiilor de credit cu prevederile
directivelor Uniunii Europene i cu principiile de baz ale Comitetului de la
Basel privind supravegherea bancar eficient.
Anul 2006 a consemnat, de asemenea, finalizarea liberalizrii contului
de capital, fapt care a deschis calea ctre o mai puternic integrare a economiei
naionale n fluxurile financiare globale.
Totodats-a continuat procesul, pozitiv, de convergen a pieei de
capital romneti cu celelalte piee europene, att sub aspectul dinamicii
indicatorilor de pia ct i al infrastructurii.
Etapa apatra, nceput n anul 2007, are n vedere consolidarea
sectorului bancar romnesc n perspectiva atingerii prevederilor stabilite prin
Programul Naional de Convergen.
n contextul reformei sistemului financiar bancar, demarat dup anul
1989 reinatenia coordonatele procesului de macrostabilizare: reducerea ratei
inflaiei, stoparea demonetizrii economiei i a procesului de dolarizare i
euroizare, mbuntirea nivelului rezervelor internaionale n cadrul sistemului
bancar i liberalizarea cursului de schimb. Toate aceste msuri au contribuit la
crearea cadrului legal pe baza cruia se deruleazrelaiile monetare la nivelul
ntregii economii

CAPITOLUL II
AUDITUL FINANCIAR
2.2. Conceptul de audit financiar
Audit vine de la cuvntul italian "audire", a asculta; cuvnt de
origine latin, transformat n timp de practica anglosaxon, semnific azi, n
sens strict, revizia conturilor realizat de experti independeni n vederea
exprimrii unei opinii asupra regularitii si sincerittii acestora.
Prin audit, n general, se ntelege examinarea profesional a unei
informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile si independente prin
raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate.
Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbuntirea utilizrii
informaiei.
Elementele principale care definesc auditul, n general, sunt
urmtoarele:
-examinarea unei informatii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional;
-scopul examinrii unei informatii este acela de a exprima o opinie asupra
acesteia;
-opinia exprimat asupra unei informatii trebuie s fie responsabil i
independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are
anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoan
independent;
-examinarea trebuie s se fac dupa reguli dinainte stabilite cuprinse ntr-un
standard ,norma legal ori profesional care constituie criteriu de calitate;
-statutul de independen al persoanelor care realizeaz aceste misiuni de audit
i autonomia organismului din care face parte auditorul.
A audita a avut iniial semnificaia de a verifica situaiile financiare ale
unei ntreprinderi; azi, a audita poate avea n plus semnificaia studierii unei
ntreprinderi pentru a-i aprecia procesele, tranzaciile i situaiile financiare
(audit financiar), pentru a-i ameliora performanele (audit operational) sau
pentru a face o judecat asupra gestiunii (audit de gestiune).
Auditul statutar ( legal ) este singurul tip de audit reglementat la nivel
european ( Directiva VIII a) i prevzut de regul prin actele constitutive
acestora
Denumirea simpl de "audit financiar" poate fi folosit pentru a desemna
numeroase alte misiuni ca, de exemplu:
-auditul financiar al procedurilor informatizate de inere a contabilittii;

-auditul financiar al operatiunilor de schimb pentru a verifica prezentarea


regulamentar a acestora n situaiile financiare;
-auditul financiar al contabilizrii cheltuielilor sociale pentru a verifica
respectarea legislaiei sociale;
-auditul financiar asupra situaiei fiscale;
-auditul financiar asupra conturilor de clieni pentru a verifica dac evaluarea
creantelor ndoielnice s-a fcut de o manier prudent etc.
Din cele prezentate rezult c sintagma "audit financiar" este mult
mai cuprinztoare dect cea de "audit statutar".

2.2. Tipuri de audit i categorii de auditori


"Auditul operational" are ca obiectiv cerinta de a face analiza riscurilor i a
deficienelor existente n vederea furnizrii de sfaturi.
Auditorii, n general,nu pot avea imixtiuni n gestiunea ntreprinderii
auditate i, ca urmare, acetia nu pot efectua audit operational la entitatea la
care fac auditul situaiilor financiare i nici consultant.
"Auditul de gestiune" are ca obiectiv fie gsirea de probe ale unei fraude,
fie de a aduce o judecat critic asupra unei operaiuni de gestiune sau asupra
performanelor unei entiti sau a unui grup de entiti.
Auditul tinde a se generaliza la numeroase domenii care nu au raporturi
directe cu situaiile financiare ale ntreprinderii (social,de calitate ,de
mediu,etc...); n acest caz, el desemneaz diagnosticul de organizare i de
gestiune si n mod deosebit controlul procedurilor i maniera n care organismul
(ntreprinderea) actioneaz n raport cu atributiile si obiectivele acesteia;
Clasificarea auditurilor se face n functie de obiectivele urmrite si n
functie de specialistii care le realizeaz,astfel:
Obiective urmarite
Verificarea
si
certificarea situaiilor
financiare
Diagnostic sectorial

Specialisti utilizati
Profesioniti
contabili
independeni alei sau
numiti ,de regula de
acionari
Experi
independeni
numii
de conducerea
entitaii

Diagnostic
asupra Compartimente
conturilor i diagnostic specializate independente

Denumirea auditului
-audit statutar

-audit fiscal
-audit social
-audit juridic
-audit al calitatii
--etc
-audit intern

sectorial

de
alte
servicii
ale
ntreprinderii(de
regula
ntreprinderi
mari,
grupuri,holdinguri,etc)

Sunt dou categorii de auditori:


-auditorul intern ;
-auditorul extern.
Auditorul intern este o persoan fizic ori juridic, salariat al entit ii
auditate,respectiv angajat prin contract; cantonat iniial n misiuni legate de
buna calitate a informaiilor financiare, astzi, auditorul intern se ocup din ce
n ce mai mult de misiuni de audit operational, de verificarea existenei, a
gradului de adecvare i a modului de aplicare a procedurilor interne n toate
sectoarele i pe toate funciile ntreprinderii.
Auditorul extern(financiar) :
obligatoriu -daca entitatea ndeplineste condiiile legale care prevd
expres aceasta(statutar) ;
- Opional n toate celelalte cazuri.
Auditorul extern(financiar) este o persoan fizic ori juridic care i exercit
prerogativele n baza unui contract cu ntreprinderea:
Entitatea in anumite condiii (prevazute de lege) este obligat s ncredineze
unui specialist competent i independent o misiune de audit financiar care
conduce la certificarea situaiilor financiare .
Auditorul contractual deine o competen mai bine adaptat la o misiune foarte
precis (de exemplu, elaborarea i implementarea procedurilor de control intern,
audit al metodelor de evaluare a stocurilor etc.).
ntreprinderea are nevoie de opinia unui auditor a crui semntur se bucur de
un prestigiu particular.
O misiune particular de control este cerut de un ter, de exemplu, o banc la
acordarea unui mprumut etc.
Auditorul financiar executa :
-Misiune de auditare n vederea exprimrii unei opinii profesionale i
independente cu privire la situaiile financiar contabile anuale;
-Executa misiuni la cerere cu obiective prestabilite check list n
vederea exprimarii a unei opinii independente i profesionale.
Orice entitate economic care opteaza pentru auditul financiar este
obligat sa-si organizeze auditul intern.
Auditorul contractual efectueaz o misiune n cadrul unui contract cu
entitatea auditat prin care aceasta (o ntreprindere, o primrie, o instituie
public, un minister etc.) fixeaz o misiune unui auditor, termenii i condiiile
de realizare fiind prevzute n contract. Altfel spus, dac nu exist dect o
singur misiune de audit legal (statutar) care cuprinde obiective cunoscute i

care se realizeaz potrivit Standardelor Internaionale de Audit, exist un numr


nelimitat de misiuni de audit contractual, realizate de specialisti, de regul
experi contabili.

2.3 Principii fundamentale ale auditului intern n domeniul


bancar
Auditul intern n sistemul bancar are la baza 5 principii fundamentale, si anume:
- Permanenta auditului intern
Auditul intern reprezinta o activitate cu caracter permanent.
Conducatorii institutiilor de credit sunt responsabili pentru asigurarea
unei activitati de audit intern adecvate, corespunzatoare dimensiunii si naturii
operatiunilor lor.
- Independenta auditului intern
Institutiile de credit trebuie sa asigure independenta activitatii de audit
intern de activitatile auditate si de activitatile zilnice pe care le implica controlul
intern.
Activitatea de audit intern este
administratie.

subordonata Consiliului de

Coordonatorul activitatii de audit intern trebuie sa aiba competenta de a


comunica, direct si din proprie initiativa, cele constatate n cadrul activitatii
desfasurate, Consiliului de administratie, Comitetului de audit, precum si
auditorilor financiari ai institutiilor de credit.
-Obiectivitatea si impartialitatea auditului intern
Auditorii interni trebuie sa fie obiectivi si impartiali, astfel nct sa fie
evitat orice conflict de interese.
Orice situatie prin care se prejudiciaza obiectivitatea si impartialitatea
auditului intern, trebuie adusa imediat la cunostinta conducerii institutiei de
credit.

Persoanele care sunt soti, rude sau afini pna la gradul al patrulea
inclusiv cu conducatorii unei institutii de credit nu pot fi auditori interni ai
institutiei de credit.
Auditorii interni nu vor putea audita activitati sau functii desfasurate si,
respectiv, detinute dect dupa trecerea unei perioade de cel putin un an si nu vor
putea fi angrenati n operatiuni ale institutiilor de credit ori n proiectarea sau
implementarea oricaror proceduri de control.
La cererea conducatorilor institutiei de credit, auditorul intern poate sa
exprime opinii legate de modul n care principiile de control intern sunt
respectate n unele situatii specifice.
Fara a prejudicia obiectivitatea si impartialitatea auditului intern, auditorii
interni vor putea acorda consultanta asupra unor operatiuni pentru care au avut
anterior responsabilitati.
- Integritatea si competenta profesional
Auditorii interni trebuie sa fie corecti, onesti si incoruptibili, sa respecte
prevederile legale si ale Codului privind conduita etica n activitatea de audit
intern.
Institutiile de credit trebuie sa se asigure ca auditorii interni sunt
competenti din punct de vedere profesional; la evaluarea competentei
profesionale a acestora trebuie avute n vedere complexitatea activitatilor
institutiei de credit ce fac obiectul auditului intern, iar acestia raspund din punct
de vedere profesional obiectivelor prevazute de statutul auditului intern.
- Confidentialitatea
Auditorii interni trebuie sa fie prudenti n utilizarea informatiilor colectate
si sa asigure protejarea acestor informatii, totodata, nu vor utiliza informatiile
colectate pentru obtinerea unor avantaje personale.

2.4 Obiective specifice auditului intern n domeniul bancar


Conform standardelor internationale de audit intern, obiectivul unui
angajament de audit al situatiilor financiare este de a da posibilitatea auditorului sa

exprime o opinie cu privire la situatiile financiare, daca acestea sunt ntocmite


potrivit cadrului aplicabil de raportare financiara.
Expresiile folosite pentru exprimarea opiniei auditorului sunt "ofera o
imagine fidela" sau "prezinta n mod fidel, sub toate aspectele semnificative".
Utilizatorul nu trebuie sa considere opinia de audit drept o garantie a
viabilitatii viitoare a entitatii sau a eficientei ori productivitatii cu care
managementul a condus activitatile entitatii.
Institutiile de credit trebuie sa organizeze auditul intern ca o
componenta a activitatii de monitorizare a sistemului de control intern si a
evaluarii gradului de adecvare a nivelului fondurilor proprii n functie de
riscurile la care institutiile de credit sunt expuse, n vederea asigurarii unei
evaluari independente a adecvarii politicilor si procedurilor stabilite si
a modului n care acestea sunt respectate.
Obiectivul auditului intern l reprezinta, dupa caz, mbunatatirea activitatii
institutiilor de credit.
Auditul intern trebuie sa acopere toate activitatile institutiilor de credit,
inclusiv activitatile sediilor secundare din tara si din strainatate.
Auditul intern al institutiilor de credit va include, n principal, urmatoarele
activitati:
a)
evaluarea eficientei si a gradului de adecvare a sistemului de control
intern;
b) evaluarea modului de aplicare si a eficacitatii procedurilor de administrare
a riscurilor si a metodologiilor de evaluare a riscurilor semnificative;
c)
analizarea relevantei si integritatii datelor furnizate de sistemele
informationale financiare si de gestiune;
d) evaluarea acuratetei si credibilitatii nregistrarilor contabile si situatiilor
financiare;
e) evaluarea modului n care se asigura protejarea elementelor patrimoniale
bilantiere si extrabilantiere si identificarea metodelor de prevenire a fraudelor si
pierderilor de orice fel;

f)
evaluarea gradului de adecvare a nivelului fondurilor proprii ale
institutiilor de credit n functie de riscurile la care acestea sunt expuse;
g) testarea att a operatiunilor, ct si a functionarii procedurilor specifice de
control;
h)

evaluarea eficientei operatiunilor institutiilor de credit;

i)
evaluarea modului n care sunt respectate dispozitiile cadrului legal,
cerintele codurilor de conduita, precum si evaluarea modului n care sunt
implementate politicile si procedurile institutiei de credit;
j)
testarea integritatii, credibilitatii si, dupa caz, a oportunitatii raportarilor,
inclusiv a celor destinate utilizatorilor externi.

2.5 Auditul situatiilor financiare


La ntocmirea unui plan general pentru auditul situatiilor financiare ale unei
banci, auditorul trebuie sa acorde o atentie deosebita urmatoarelor aspecte:
-

complexitatea tranzactiilor derulate de banca si documentatia aferenta


acestora; considerente legate de reglementare;

dimensiunea sistemelor IT; evaluarile preconizate ale riscului inerent


si evaluarea pragului de semnificatie;

activitatea auditului intern; dispersia geografica a operatiunilor bancii


si coordonarea activitatilor ntre diferite echipe de audit;

Principalele situatii financiare ntr-o institutie de credit, n baza carora auditorul


poate obtine informatii, sunt:
a)
-

Situatia soldurilor la alte banci:


permite verificarea confirmarilor de sold venite de la terti;

- se verifica daca soldurile la alte banci sunt expresia unor tranzactii


comerciale de buna credinta sau daca orice variatie semnificativa fata de nivele
normale sau preconizate.
b) Situatia instrumentelor pe piata monetara:

-permite reconcilierea sumelor confirmate de bancile custode externe cu


nregistrarile contabile;
- permite verificarea existentei sarcinilor asupra titlului instrumentelor.
c) Situatia titlurilor detinute n scopul tranzactionarii:
- permite reconcilierea sumelor confirmate de bancile custode externe
cu nregistrarile contabile;
- permite verificarea existentei sarcinilor asupra titlului instrumentelor;
d)

Situatia altor active financiare

-ofera informatii cu privire la activele financiare detinute, permitnd


astfel auditorului sa examineze documentatia de baza care sustine cumpararea
acestor active, pentru a stabili daca toate drepturile si obligatiile au fost corect
contabilizate.
e) Situatia investitiilor de portofoliu
- pe baza acestei situatii, se verifica daca:

relatia dintre tipurile de titluri detinute si venitul aferent este una


rezonabila;

toate cstigurile si pierderile semnificative din vnzari si reevaluari au


fost raportate n conformitate cu cadrul de raportare financiara.

f) Situatia investitiilor n filiale/sucursale si entitati asociate


Auditorul apreciaza daca s-au efectuat ajustari corespunzatoare n situatiile
n care politicile contabile ale filialelor/ sucursalelor/ companiilor, contabilizate pe
baza punerii n echivalenta sau consolidate, nu sunt conforme cu politicile
contabile ale bancii.
g) Situatia mprumuturilor
Permite urmarirea unor aspecte legate de activitatea de creditare a
bancii, printre care: calitatea portofoliului de credite; gradul de adecvare a
provizioanelor pentru pierderi aferente creditelor;

h) Situatia conturilor deponentilor


- Depozite ale clientilor
- se evalueaza sistemul de control intern asupra conturilor deponentilor;
- se determina daca obligatiile aferente depozitelor sunt clasificate n
conformitate cu normele de reglementare si cu principiile contabile;
- Sume aflate n tranzit
i) Situatia contului de capital si rezerve
Se urmareste daca, potrivit scopurilor de reglementare:
-

capitalul si rezervele sunt adecvate;

informatiile prezentate au fost luate corect n calcul si daca acestea sunt


corespunzatoare si conforme cu cadrul de raportare financiara aplicabil;

reglementarile aplicabile prevad restrictii asupra repartizarii profiturilor


raportate, auditorul are n vedere prezentarea adecvata a restrictiilor
respective;

cerintele cadrului de raportare financiara aplicabil, cu privire la


prezentarea rezervelor ascunse, au fost respectate.

j) Situatia provizioanelor, activelor si datoriilor contingente


Se au n vedere aspecte de natura celor prezentate n continuare:
-identificarea activitatilor care au potentialul de a genera active sau datorii
contingente (de exemplu, titlurizarile);
-daca cifrele privind activele si datoriile contingente, de la finele perioadei,
sunt rezonabile potrivit experientei si cunostintelor detinute despre
activitatile din anul curent;
-daca activele sau datoriile au fost titlurizate sau se ncadreaza altfel, pentru un
tratament contabil care conduce la eliminarea lor din bilantul bancii, se are n
vedere daca daca au fost constituite provizioane corespunzatoare.
k) Situatia instrumentelor derivate si a instrumentelor financiare
extrabilantiere
- Se examineaza documentatia care sta la baza acestor tranzactii pentru a
stabili daca au fost contabilizate corespunzator toate drepturile si obligatiile.

-Se verifica existenta confirmarilor din partea tertilor asupra soldurilor


nregistrate.
1) Situatia veniturilor din dobnzi si a cheltuielilor cu dobnzi
De regula, veniturile si cheltuielile cu dobnda sunt doua dintre principalele
elemente ale contului de profit si pierdere al unei banci. Se vor avea n vedere
urmatoarele aspecte:
-existenta unor proceduri satisfacatoare pentru contabilizarea
corespunzatoare a veniturilor realizate si a cheltuielilor angajate (cumulate)
la finele anului;
-evaluarea adecvarii sistemului de control intern aferent;
- verificarea caracterului rezonabil al sumelor raportate, prin metode ce
vizeaza compararea randamentelor dobnzii cu ratele de piata; cu ratele
bancii centrale; cu ratele date publicitatii.
m) Situatia ajustrilor pentru deprecierea creeanelor di operaiuni cu
Exista doua forme de ajuatri:
1) ajustri specifice cu privire la pierderile identificate la creditele individuale;
2) ajustri generale care acopera pierderi care sunt considerate ca exista, dar nu
au fost identificate expres.
Se evalueaza adecvarea ajustrilor specifice si generale astfel ncat
acestea sa poata absorbi pierderile estimate din credite, asociate portofoliului de
credite.
n) Situatia veniturilor din comisioane si speze
- Se verifica daca valoarea nregistrata este completa, respectiv, daca
toate elementele individuale au fost nregistrate.

CAPITOLUL III
ORGANIZAREA CONTABILITII N CADRUL
INSTITUIILOR DE CREDIT

3.1. Consideraii generale


contabilitii instituiilor de credit

cu

privire

la

organizarea

n conformitate cu prevederile legale prin instituii de credit se nelege:


bncile persoane juridice romne, sucursalele din Romnia ale bncilor strine
i organizaiile cooperativelor de credit. Sistemul instituiilor de credit din
Romnia cuprinde, potrivit Registrului instituiilor de credit al Bncii Naionale
a Romniei la data de 17.10.2014, 40 de instituii de credit din care:
- bnci 28;
- bnci de economisire i creditare n domeniul locativ - 2;
- organizaii cooperatiste de credit 1;
- sucursale ale instituiilor de credit din alte state 9.
De asemenea din cele 30 de bnci care ii desfoar activitatea n
Romnia 24 sunt cu capital majoritar privat strin, patru cu capital majoritar
privat romnesc i dou bnci cu capital integral sau majoritar de stat.
Instituiile de credit au obligaia organizrii i inerii contabilitii la
sediile declarate de pe teritoriul Romniei, potrivit art.1 i art.4 din Legea
contabilitii nr. 82/1992, republicat. Aceeai obligativitate o au i subunitile
din Romnia ce aparin unor societi bancare cu sediul n strintate.
Planul de conturi i normele metodologice de utilizare a acestuia au fost
aprobate prin Ordinul comun al Bncii Naionale a Romniei i al Ministerului
Finanelor nr.344/1997 i nr.1418/1997, dispunndu-se aplicarea acestora
ncepnd cu data de 1 ianuarie 1998. Acestea au fost armonizate cu Directivele
Europene aplicabile instituiilor de credit, prin Ordinul Bncii Naionale a
Romniei nr.5 din 22.12.2005, pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, modificat i
completat prin Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 24 din 21.12.2006, iar
ulterior prin Ordinul Nr. 27 din 16 decembrie 2010 pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare
Financiar, aplicabile instituiilor de credit i Ordinul Nr. 26 din 13 decembrie
2010 privind modificarea i completarea Reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit, instituiilor financiare
nebancare i Fondului de garantare a depozitelor n sistemul bancar.
Instituiile de credit, n calitate de uniti patrimoniale, au obligaia s
asigure, urmtoarele:
- ntocmirea documentelor justificative pentru orice operaiune care
afecteaz patrimoniul instituiei de credit;
- nregistrarea n contabilitate a operaiunilor patrimoniale;
- inventarierea patrimoniului instituiei de credit;

- ntocmirea bilanului contabil;


- controlul asupra operaiunilor patrimoniale efectuate;
- furnizarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la situaia
patrimoniului i rezultatele obinute de instituia de credit.
Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate
angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit vizat, aprobat ori
nregistrat n contabilitate.
nregistrarea operaiunilor patrimoniale n contabilitate se face
cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor justificative, dup data de
ntocmire sau de intrare n unitate i sistematic, n conturi sintetice i analitice,
cu ajutorul registrului jurnal i al crii mari.
Inventarierea trebuie s cuprind toate elementele de activ i pasiv din
patrimoniul instituiei de credit care se nscriu n registrul inventar. Sunt supuse
de asemenea, inventarierii, bunurile aflate temporar n pstrare, custodie sau
pentru alte scopuri n instituia de credit, aparinnd altor persoane fizice sau
juridice.
Bunurile i valorile din domeniul public, date n administrare
instituiilor de credit se inventariaz i se evideniaz n mod distinct n
patrimoniul acestora.
Controlul asupra operaiunilor patrimoniale nregistrate n contabilitate
se efectueaz de ctre persoanele care conduc contabilitatea ,care exercit
controlul financiar preventiv i controlul financiar de gestiune, cenzori sau alte
persoane mputernicite de instituia de credit. De asemenea, controlul asupra
operaiunilor patrimoniale nregistrate n contabilitate se efectueaz de ctre
organele de control financiar i fiscal ale statului.
Documentele contabile oficiale se in n limba romn i n moneda
naional.
Contabilitatea instituiilor de credit se conduce n partid dubl i
trebuie s asigure:
- nregistrarea cronologic i sistematic a tuturor operaiunilor
patrimoniale n funcie de natura lor, n mod simultan n debitul unor conturi i
creditul altor conturi;
- stabilirea totalului sumelor debitoare i creditoare precum i a soldului
final al fiecrui cont;
- ntocmirea lunar a balanei de verificare care reflect egalitatea ntre
totalul sumelor debitoare i creditoare i totalul soldurilor debitoare i
creditoare ale conturilor;
- prezentarea situaiei patrimoniului i a rezultatelor obinute, respectiv a
activelor i pasivelor prin bilan, precum i a veniturilor, cheltuielilor i a
beneficiilor sau pierderilor, prin contul de profit i pierdere.

3.2.Principii n organizarea i conducerea contabilitii


instituiilor de credit
Pentru a da o imagine fidel patrimoniului a situaiei financiare i a
rezultatelor financiare, n organizarea i conducerea contabilitii instituiilor
credit, sunt aplicate acelai principii contabile generale, particularizate la
specificul activitii instituiilor de credit, dup cum urmeaz:
- Principiul prudenei, potrivit cruia nu este admis supraevaluarea
elementelor de activ i a veniturilor,. respectiv subevaluarea elementelor de
pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile
generate de desfurarea activitii n exerciiul curent sau anterior.
Acest principiu are ca scop evitarea riscurilor de transfer n viitor a
incertitudinilor prezente i nu permite dect luarea n considerare a beneficiilor
realizate. Astfel, sunt excluse ctigurile poteniale iar pierderile sunt luate n
considerare imediat ce devin probabile.
De la acest principiu, n contabilitatea instituiilor de credit exist
derogri n ceea ce privete operaiunile de pia, atunci cnd sunt evaluate la
preul pieei (titluri de tranzacie, titluri de investiii,instrumente financiare la
termen, operaiuni n valut)
- Principiul permanenei metodelor, care conduce la continuitatea
aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i
prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor. Acest principiu asigur
comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.
Schimbarea metodelor se poate face doar n situaii excepionale i
trebuie justificat.
- Principiul continuitii activitii are n vedere faptul ca banca i
continu n mod normal activitatea ntr-un timp viitor previzibil.
- Principiul independenei exerciiului presupune delimitarea n timp a
veniturilor i cheltuielilor aferente activitii instituiilor de credit pe msura
obinerii sau angajrii acestora i trecerii lor la rezultatul exerciiului la care se
refer.
n Romnia exerciiul financiar coincide cu anul calendaristic.
Rezultatul exerciiului trebuie s cuprind toate veniturile i cheltuielile
angajate, indiferent dac au fost ncasate sau pltite.
De exemplu dobnzile sunt contabilizate la venituri n baza dobnzilor
calculate denumite i dobnzi scurse (prorata temporis).
- Principiul intangibilitii bilanului potrivit cruia bilanul de
deschidere a unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a
exerciiului precedent.
- Principiul necompensrii are n vedere ca elementele de activ i de
pasiv s fie evaluate i nregistrate n contabilitate separat, nefiind admis

compensarea ntre posturile de activ i cele de pasiv, precum i ntre venituri i


cheltuieli.
n contabilitatea instituiilor de credit exist derogrii de la acest
principiu n ceea ce privete compensarea autorizat pentru rezultatele obinute
din operaiunile de pia (titluri de tranzacie, instrumente financiare la termen)
sau operaiunile privind swap-urile de dobnd.
- Principiul nominalismului sau a costului istoric presupune
meninerea costului la care un element a fost nregistrat n
contabilitate cu ocazia intrrii n patrimoniu.
i n cazul acestui principiu exist anumite derogri n ceea ce privete
operaiunile n devize, titlurile de tranzacie i instrumentele financiare la
termen, deoarece acestea fac obiectul unor reevaluri periodice la preul de
pia.
- Principiul supremaiei realitii asupra aparenei potrivit cruia
aspectul economic i financiar este privilegiat fa de aspectul pur juridic. Acest
principiul este aplicat n domeniul bancar n operaiunile de pensiune,
operaiunile de vnzare de titluri cu posibilitate de rscumprare, tratarea
rezultatelor din operaiuni de pia.
- Principiul regularitii, sinceritii i imaginii fidele are drept scop
furnizarea de informaii clare, precise i complete asupra patrimoniului, situaiei
financiare rezultatului, operaiunilor i riscurilor asumate.
- Principiul pragului de importan semnificativ presupune ca toate
informaiile de importan semnificativ s fie cuprinse n documentele
furnizate terilor.

3.3. Organizarea compartimentului de contabilitate


n conformitate cu prevederile art.10 din Legea contabilitii,
rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii revine
administratorului care are obligaia gestionrii unitii respective.
n acest scop, administratorul trebuie s asigure, potrivit legii, condiiile
necesare pentru: ntocmirea documentelor justificative privind operaiile
economice; organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii; organizarea i
efectuarea inventarierii elementelor de activ, datorii, capitaluri proprii i
elementelor nregistrate n conturi n afara bilanului, precum i valorificarea
rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare,
publicarea i depunerea la termen a acestora la autoritile competente;
pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare i
organizarea contabilitii de gestiune adaptat la specificul instituiei de credit.2
2

Ordinul B.N.R. Nr. 27 din 16 decembrie 2010 pentru aprobarea Reglementrilor


contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile

Contabilitatea instituiilor de credit se organizeaz n compartimente


distincte, conduse de ctre directorul financiar-contabil, contabilul ef sau alt
persoan mputernicit s ndeplineasc aceast funcie. Aceste persoane trebuie
s aib studii economice superioare i rspund mpreun cu personalul din
subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii.
Atribuiile directorului financiar-contabil, ale contabilului ef sau a
altei persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, precum i a
personalului din subordinea acestora, n domeniul contabilitii, se stabilesc de
ctre administrator.
Contabilitatea poate fi organizat i condus pe baz de contracte de
prestri de servicii n domeniul contabilitii, ncheiate cu persoane fizice sau
juridice autorizate.
n acest caz rspunderea privind inerea contabilitii n conformitate cu
normele contabile revine i acestor persoane.
n conformitate cu prevederile legale, bncile trebuie s in o eviden
contabil general i una de gestiune.
Contabilitatea general, denumit i financiar, are la baz norme
unitare privind organizarea i conducerea acesteia, care au caracter obligatoriu
pentru toate instituiile de credit.
Obiectivul principal al acestei contabiliti l constituie furnizarea
informaiilor necesare att pentru necesitile proprii ct i n relaii acestora cu
asociaii sau acionarii, clienii., furnizorii, bncile, organele fiscale i alte
persoane fizice i juridice.
Contabilitatea de gestiune se organizeaz de ctre fiecare instituie de
credit n funcie de specificul activitii i necesitile proprii.
Obiectivele principale ale contabilitii de gestiune sunt urmtoarele:
stabilirea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor pe fiecare subunitate;
rentabilitatea activitilor i serviciilor prestate de instituia de credit; ntocmirea
bugetului de venituri i cheltuieli pe subuniti i activiti; urmrirea i
controlul executrii acestora n scopul cunoaterii rezultatelor i furnizrii
datelor necesare fundamentrii deciziilor privind gestionarea instituiei de
credit.

3.4. Registrele de contabilitate


Potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat,
registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar
i Cartea mare.
instituiilor de credit , publicat n M. Of. nr 890 bis din 30.12.2010, Anexa 1, . Cap. I

Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu


destinaia acestora i se prezint n mod ordonat i astfel completate nct s
permit, n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor contabile
efectuate.3
Registrele de contabilitate conduse regulat, numerotate, nuruite,
parafate i nregistrate la organele fiscale, pot fi admise ca prob n cazul
litigiilor unitilor patrimoniale, n caz de faliment, precum i n orice alte
situaii.
Astfel, absena registrelor de contabilitate sau neinerea regulat a
acestora, lipsete instituiile de credit de mijloace de prob n relaiile cu
organele fiscale i d posibilitatea acestora din urm dea stabili obligaiile fa
de Bugetul public, fr a ine seama de datele din contabilitate.
Registrul jurnal este un document contabil obligatoriu n care se
consemneaz, n mod cronologic, operaiunile patrimoniale prin respectarea
succesiunii documentelor dup data de ntocmire sau intrare a acestora n banc.
Se ntocmete de centrala instituiei de credit i de fiecare subunitate cu
contabilitate proprie (sucursal, agenie, etc). Este prezentat sub forma unui
registru-jurnal general i a unor registre-jurnal auxiliare.

Registrul-jurnal general se prezint sub forma:


( Instituie / Subunitate )

Nr. pagin

REGISTRUL - JURNAL
(general)
( cod 14-1-1)

Ordinul B.N.R. Nr. 27 din 16 decembrie 2010 pentru aprobarea Reglementrilor


contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile
instituiilor de credit , publicat n M. Of. nr 890 bis din 30.12.2010, Anexa 1, . Cap.
VII

Nr.
Crt.

Jurnalele
operaiunilor
Nr.

1
REPORT

Sume
Data
( an, luna, zi)
3

Debitoare

Creditoare

DE
REPORTAT
ntocmit,

Verificat,

Servete ca document contabil obligatoriu pentru nregistrarea


cronologic i sistematic a tuturor operaiunilor economico-financiare
efectuate pe parcursul exerciiului financiar.
Se ntocmete la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia
mputernicite n acest sens de conducerea instituiei.
Registrul Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se
nscriu lunar, direct, pentru fiecare cont, nregistrrile efectuate n registruljurnal auxiliar (Recapitulaia pe conturi a jurnalelor operaiunilor), stabilindu-se
situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele
creditoare i soldurile finale.
Registrul Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare.
Se prezint sub forma:
..
(Instituie/Subunitate)

Nr. pagin

CARTEA MARE
Perioada (anul, luna,
ziua)

Sold

Rulaje

Sold

Nr.
crt.

Cont
nr.

iniial
D

final
D

ntocmit,

Verificat,

Servete la:
- stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor pe conturi sintetice;
- verificarea nregistrrilor contabile efectuate;
- furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economicofinanciare;
- ntocmirea balanei de verificare.
Se ntocmete la sfritul lunii, pe baza datelor din Recapitulaia pe
conturi a jurnalelor operaiunilor i a soldurilor finale aferente lunii anterioare.
n afar de acestea, instituiile de credit mai utilizeaz dou registre
jurnal auxiliare: jurnalul operaiunilor i recapitulaia pe conturi a jurnalelor
operaiunilor.
Jurnalul operaiunilor servete nregistrrii cronologice a operaiunilor
unei zile pe baza documentelor specifice, potrivit modelului:

Nr. pagin ...........

.............................

(Instituie/Subunitate)
JURNALUL OPERAIUNILOR
Nr. ........ DATA (anul, luna, ziua)

Nr.crt
1

Documentul
Data
Num docum
Felul arul entului
docu docu
(an,
men- menluna,
tului tului
zi)
2
3
4

Simbol conturi

Explicatii (codul operatiunii)


5
Report pg.

Debitoare
6

Creditoare
7

Sume in
lei /echivalent lei

Debitoare
8

Creditoare
9

Sume in valuta

Debitoare
10

Creditoare
11

De reportat

ntocmit

Verificat

Felul
valutei
12

Se ntocmete zilnic i nu circul fiind document de nregistrare contabil.


Servete la:
- document de nregistrare cronologic i sistematic a micrii patrimoniului
instituiilor de credit;
- document pentru ntocmirea Registrului jurnal general i a recapitulaiei pe
conturi a jurnalelor operaiunilor .
Se ntocmete zilnic de ctre centrala instituiilor de credit i subunitile cu
contabilitate proprie.
Recapitularea pe conturi a jurnalelor operaiunilor se ntocmete potrivit
modelului :
..
( Instituie / Subunitate )

Nr. pagin

RECAPITULAIA PE CONTURI A JURNALELOR


OPERAIUNILOR
Perioada ( anul, luna, ziua )

Nr.
Crt.
1

Cont

Rulaj debitor

Rulaj creditor

Report pg. :

De reportat :
ntocmit,

Verificat,

Servete la:
- stabilirea rulajelor conturilor;
- furnizarea de date pentru efectuarea analizei activitii economico- financiare:
- ntocmirea registrului Cartea mare.
Se ntocmete, de regul, lunar (pentru operaiunile efectuate n perioada
respectiv), prin nscrierea, pentru fiecare cont n parte, a rulajelor debitoare i creditoare

preluate din jurnalul operaiunilor, la nivelul instituiei i de ctre subunitile acesteia


(sucursale, agenii etc).
Nu circul fiind document de nregistrare contabil.
Registrul inventar se ntocmete de asemenea la nivelul fiecrei subuniti a
instituiei de credit precum i centralizat, la nivelul instituiei.
Elementele patrimoniale nscrise n registrul-inventar au la baz listele de
inventariere sau alte documente care justific c coninutul fiecrui post din bilanul
contabil.
Astfel, la sfritul fiecrui an, n acest registru se nscriu, ntr-o form sintetic
recapitulativ, elementele de inventar dup natura lor.
Se prezint sub forma:
..
( Instituie/Subunitate)

Nr. pagin
REGISTRUL - INVENTAR
la data de 31 decembrie ...

Nr.
crt.

Recapitulaia
elementelor
inventariate

Valoarea
contabil

Valoarea de
inventar

ntocmit,

Diferene din evaluare


( de nregistrat )
Valoare
Cauzele dif.
5

Verificat,

Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia


acestora astfel nct s permit n orice moment, identificarea i controlul operaiunilor
patrimoniale efectuate. Ele se pstreaz n unitate timp de zece ani, iar n acest caz de
pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite n termen de maxim 30 zile de la
constatare.

3.5. Balana de verificare


Orice operaiune patrimonial se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un
nscris care st la baza nregistrrilor n contabilitate dobndind astfel calitatea de
document justificativ.
Pentru verificarea nregistrrii corecte n contabilitate a operaiunilor
patrimoniale, se ntocmete balana de verificare, n mod obligatoriu lunar.
Balana de verificare servete la: verificarea exactitii nregistrrilor; controlul
concordanei dintre contabilitatea sintetic i analitic; ntocmirea situaiilor financiare.

Balana de verificare se ntocmete, n lei pentru operaiunile efectuate n lei, n


fiecare valut pentru operaiunile efectuate n valut, precum i sub form centralizat, n
lei, pentru operaiunile efectuate att n lei ct i n valut.
Balana de verificare, n lei pentru operaiunile efectuate n lei, se ntocmete pe
baza datelor nscrise n registrul "Cartea mare" (ntocmit pentru operaiunile n lei), iar
pentru echilibrarea balanei de verificare n lei se va include i contul 3722
"Contravaloarea poziiei de schimb".4
Balana de verificare pe fiecare valut se ntocmete pe baza datelor nscrise n
registrul "Cartea mare" (ntocmit pe valuta respectiv), iar pentru echilibrarea balanei
de verificare pe fiecare valut se va include i contul 3721 "Poziie de schimb" pe valuta
respectiv.
Balana de verificare sub form centralizat, n lei, se ntocmete pe baza datelor
nscrise n registrul "Cartea mare" (ntocmit sub form centralizat, n lei).
Coloanele balanei de verificare cu patru serii de egaliti cuprind urmtoarele
informaii:
-n coloanele 1 i 2 se nscriu, n ordinea din planul de conturi, simbolul conturilor i,
respectiv, denumirea conturilor;
- n coloanele 3 i 4 se nscriu soldurile iniiale debitoare sau, dup caz, creditoare de la
nceputul anului;
- n coloanele 5 i 6 se nscriu rulajele lunii curente, respectiv rulajele debitoare i
creditoare aferente lunii pentru care se ntocmete balana de verificare;
- n coloanele 7 i 8 se nscriu rulajele cumulate, aferente lunilor anterioare pentru care sau ntocmit balane de verificare;
- n coloanele 9 i 10 se nscriu soldurile finale debitoare sau, dup caz, creditoare ale
conturilor.
BALANTA DE VERIFICARE
(cod 14-6-30/A)
Perioada (anul, luna, ziua)

Simbolul
conturilo
r
1

Denumire
a

Solduri initiale

Rulaje luna
curenta

Rulaje cumulate

Solduri finale

conturilor
2

Debitoar
e

Creditoar
e

Debitoar
e

Creditoar
e

Debitoar
e

Creditoar
e

Debitoar
e

Creditoar
e

10

Ordinul B.N.R. Nr. 27 din 16 decembrie 2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit ,
publicat n M. Of. nr 890 bis din 30.12.2010, Anexa 1, . Cap. VII

Intocmit

Conducatorul
compartimentului
financiar-contabil

3.6. Raportri contabile anuale


Instituiile de credit au obligaia s ntocmeasc i s depun raportri contabile
anuale la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice.
Instituiile de credit ntocmesc i depun o raportare contabil anual care cuprinde
urmtoarele formulare: 5
- Situaia activelor, datoriilor i capitalurilor proprii (cod 10);
- Contul de profit sau pierdere (cod 20);
- Date informative (cod 30);
- Imobilizri corporale i necorporale (cod 40);
- Defalcarea anumitor elemente din contul de profit sau pierdere (cod 50);
- Alte informaii (cod 60).
Formatul formularului Situaia activelor, datoriilor i capitalurilor proprii este
urmtorul:
Situaia activelor, datoriilor i capitalurilor proprii la data de 31 decembrie
10
ACTIV
A
Numerar i echivalente de numerar
- Numerar
- Depozite la vedere i echivalente de numerar
Active financiare deinute n vederea
tranzacionrii
- Instrumente derivate deinute n vederea
tranzacionrii
- Instrumente de capitaluri proprii
- Instrumente de datorie
- Credite i creane
Active financiare desemnate ca fiind evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere
- Instrumente de capitaluri proprii
- Instrumente de datorie
- Credite i creane
5

Cod
poziie
B
010
011
012
020

-leiExerciiul financiar
Precedent
ncheiat
1
2

021
022
023
024
030
031
032
033

Ordinul B.N.R nr. 1 din 30.ian.2013 pentru aprobarea Normelor metodologice privind ntocmirea
raportrii contabile anuale pentru necesiti de informaii ale Ministerului Finanelor Publice, aplicabile
instituiilor de credit, publicat n M. Of. nr. 93 din 14 feb. 2013

Active financiare disponibile n vederea vnzrii


- Instrumente de capitaluri proprii
- Instrumente de datorie
- Credite i creane
mprumuturi i creane
- Instrumente de datorie
- Credite i creane
Investiii pstrate pn la scaden
- Instrumente de datorie
- Credite i creane
Instrumente derivate - contabilitatea de acoperire
- Acoperirea valorii juste
- Acoperirea fluxurilor de trezorerie
- Acoperirea valorii juste a unui portofoliu
mpotriva riscului de rat a dobnzii
- Acoperirea fluxurilor de trezorerie aferente unui
portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii
Modificrile de valoare just aferente elementelor
acoperite n cadrul unei operaiuni de acoperire a
valorii juste a unui portofoliu mpotriva riscului de
rat a dobnzii
Imobilizri corporale
- Imobilizri corporale
- Investiii imobiliare
Imobilizri necorporale
- Fond comercial
- Alte imobilizri necorporale
Titluri de participare deinute n filiale, n entiti
asociate i n entiti controlate n comun
Creane privind impozitele
- Creane privind impozitul curent
- Creane privind impozitul amnat
Alte active
Active imobilizate i grupuri destinate cedrii,
clasificate drept deinute n vederea vnzrii
Total activ

040
041
042
043
050
051
052
060
061
062
070
071
072
073
074
080

090
091
092
100
101
102
110
120
121
122
130
140
150

10
DATORII
A
Datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii
- Instrumente derivate deinute n vederea
tranzacionrii
- Poziii scurte

Cod
poziie
B
200
201
202

-leiExerciiul financiar
Precedent
ncheiat
1
2

- Depozite
- Datorii constituite prin titluri
- Alte datorii financiare
Datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere
- Depozite
- Datorii constituite prin titluri
- Alte datorii financiare
Datorii financiare evaluate la cost amortizat
- Depozite
- Datorii constituite prin titluri
- Alte datorii financiare
Instrumente derivate - contabilitatea de acoperire
- Acoperirea valorii juste
- Acoperirea fluxurilor de trezorerie
- Acoperirea valorii juste a unui portofoliu mpotriva
riscului de rat a dobnzii
- Acoperirea fluxurilor de trezorerie aferente unui
portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii
Modificrile de valoare just aferente elementelor
acoperite n cadrul unei operaiuni de acoperire a
valorii juste a unui portofoliu mpotriva riscului de
rat a dobnzii
Provizioane
- Provizioane pentru beneficiile angajailor
- Restructurare
- Cauze legale n curs de soluionare i litigii privind
impozitele
- Angajamente de creditare i garanii
- Alte provizioane
Datorii privind impozitele
- Datorii privind impozitul curent
- Datorii privind impozitul amnat
Alte datorii
Capital social rambursabil la cerere
Datorii incluse n grupuri destinate cedrii, clasificate
drept deinute n vederea vnzrii
Total datorii

203
204
205
210
211
212
213
220
221
222
223
230
231
232
233
234
240

250
251
252
253
254
255
260
261
262
270
280
290
300

10
CAPITALURI PROPRII
A
Capital social

Cod
poziie
B
400

-leiExerciiul financiar
Precedent
ncheiat
1
2

- Capital vrsat
- Capital subscris nevrsat
Prime de capital
Alte capitaluri proprii
- Componenta de capitaluri proprii a instrumentelor
financiare compuse
- Alte instrumente de capitaluri proprii
Rezerve din reevaluare i alte diferene de evaluare
aferente:
- Imobilizrilor corporale
- Imobilizrilor necorporale
- Conversiei valutare
- Acoperirii fluxurilor de trezorerie [partea eficient]
- Activelor financiare disponibile n vederea vnzrii
- Activelor imobilizate i grupurilor destinate cedrii,
clasificate drept deinute n vederea vnzrii
- Altor elemente
Rezerve
Aciuni proprii (-)
Total capitaluri proprii
Total datorii i capitaluri proprii

401
402
410
420
421
422
430
431
432
433
434
435
436
437
440
450
460
500

Formatul formularului Contul de profit sau pierdere este urmtorul:


Contul de profit sau pierdere la data de 31 decembrie .....
10
Denumirea indicatorului
A
OPERAIUNI CONTINUE
Venituri din dobnzi
Active financiare disponibile n vederea vnzrii
mprumuturi i creane
Investiii pstrate pn la scaden
Instrumente derivate - Contabilitatea de acoperire,
riscul de rat a dobnzii
Alte active
Cheltuieli cu dobnzile
Datorii financiare evaluate la cost amortizat
Instrumente derivate - Contabilitatea de acoperire,
riscul de rat a dobnzii
Alte datorii
Cheltuieli cu capitalul social rambursabil la cerere
Venituri din dividende
Venituri din taxe i comisioane
Cheltuieli cu taxe i comisioane

Cod
poziie
B
X
010
011
012
013
014
015
020
021
022
023
030
040
050
060

-leiExerciiul financiar
Precedent*)
ncheiat
1
2
X
X

Ctiguri (pierderi) realizate aferente activelor i


datoriilor financiare care nu sunt evaluate la valoarea
just prin profit sau pierdere - net
Active financiare disponibile n vederea vnzrii
mprumuturi i creane
Investiii pstrate pn la scaden
Datorii financiare evaluate la cost amortizat
Altele
Ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile
financiare deinute n vederea tranzacionrii - net
Ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile
financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea
just prin profit sau pierdere - net
Ctiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire net
Diferene de curs de schimb [ctig (pierdere)] - net
Ctiguri (pierderi) din derecunoaterea activelor,
altele dect cele deinute n vederea vnzrii - net
Alte venituri din exploatare
Alte cheltuieli de exploatare
Cheltuieli administrative
Cheltuieli cu angajaii
Cheltuieli generale i administrative
Amortizarea
Imobilizri corporale
Investiii imobiliare
Alte imobilizri necorporale
(Provizioane) reluri de provizioane
Deprecierea activelor financiare care nu sunt evaluate
la valoarea just prin profit sau pierdere
Active financiare evaluate la cost [instrumente de
capitaluri proprii necotate i instrumente derivate
legate de acestea]
Active financiare disponibile n vederea vnzrii
mprumuturi i creane
Investiii pstrate pn la scaden
Deprecierea activelor nefinanciare
Imobilizri corporale
Investiii imobiliare
Fond comercial
Alte imobilizri necorporale
Titluri de participare deinute n filiale, n entiti
asociate i n entiti controlate n comun
Altele
Fond comercial negativ recunoscut imediat n profit
sau pierdere
Profitul sau pierderea din active imobilizate i
grupuri destinate cedrii, clasificate drept deinute n
vederea vnzrii, care nu pot fi considerate activiti

070
071
072
073
074
075
080
090
100
110
120
130
140
150
151
152
160
161
162
163
170
180
181
182
183
184
190
191
192
193
194
195
196
200
210

ntrerupte
Total profit sau pierdere din operaiuni continue
nainte de impozitare
Cheltuieli sau venituri cu impozitul aferent profitului
sau pierderii din operaiuni continue
Total profit sau pierdere din operaiuni continue dup
impozitare
Profit sau pierdere din activiti ntrerupte dup
impozitare
Total profit sau pierdere aferent/ exerciiului

220
221
230
240
250

3.7 Planul de conturi aplicabil instituiilor de credit


Planul de conturi al instituiilor de credit ine seama de cadrul general al planului
de conturi pe economie i de specificul activitii.
Planul de conturi aplicabil instituiilor de credit pentru ntocmirea situaiilor
financiare anuale individuale conine conturile necesare nregistrrii n contabilitate a
operaiunilor economico-financiare, precum i coninutul acestora. La elaborarea planului
de conturi s-au avut n vedere, n principal, tratamentele contabile cuprinse nIFRS,
prevederile IFRS privind informaiile prezentate n situaiile financiare anuale
(individuale) i cerinele de raportare ctre Banca Naionala Romniei.6
Conturile sunt simbolizate n baza sistemului zecimal i sunt grupate astfel:
- pe clase corespund primei cifre din simbolul contului;
- pe grupe corespund primelor dou cifre din simbolul contului;
- pe conturi sintetice de gradul nti corespund primelor cifre din simbolul
contului;
- pe conturi sintetice de gradul doi corespund primelor patru cifre din simbolul
contului;
- pe conturi sintetice de gradul trei corespund celor cinci cifre din simbolul
contului.
De regul, cu anumite excepii, conturile sintetice de gradul nti nu sunt
funcionale, fiind dezvoltate n conturi sintetice de gradul doi, iar unele dintre acestea
sunt dezvoltate n conturi sintetice de gradul trei.
Planul de conturi pentru societile bancare cuprinde urmtoarele clase de
conturi:
- Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare
- Clasa 2 Operaiuni cu clientela
- Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
- Clasa 4 Active imobilizate
- Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane
- Clasa 6 Cheltuieli
6

Ordinul B.N.R. Nr. 27 din 16 decembrie 2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit ,
publicat n M. Of. nr 890 bis din 30.12.2010, Anexa 1, pg. 29

- Clasa 7 Venituri
- Clasa 8 Operaiuni n afara bilanului
Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare cuprinde, cu
unele excepii conturile utilizate doar n contabilitatea centralei instituiilor de credit.
Dintre excepii amintim grupa 10 - Casa i alte valori, care in evidena disponibilitilor,
n numerar, att la nivelul centralelor instituiilor de credit ct i la nivelul structurilor
operaionale (sucursale, agenii).
Conturile utilizate exclusiv n contabilitatea centralelor instituiilor de credit
reflect operaii bancare ale acestora, n special de creditare a altor instituii de credit,
centralele avnd relaii cu clientela, persoane fizice sau juridice, de regul, doar prin
intermediul unitilor operative.
Dobnzile aferente creditelor, denumite i dobnzi active, calculate i neajunse la
scaden, sunt nregistrate n conturi denumite creane ataate.
Dobnzile aferente mprumuturilor, denumite i dobnzi pasive, calculate i
neajunse la scaden. sunt nregistrate n conturi denumite datorii ataate.
De asemenea prin aceast clas de conturi sunt evideniate creanele restante
nedepreciate i depreciate reprezentnd creditele i dobnzile aferente, nencasate la
scaden, precum i ajustrile pentru deprecierea creanelor din operaiuni interbancare
constituite potrivit normelor bancare.
Clasa 2 Operaiuni cu clientela cuprinde conturile utilizate de unitile
operative ale instituiilor de credit (sucursale i agenii) destinate reflectrii operaiunilor
bancare cu clientela privind:
- creditele acordate clientelei;
- operaiunile privind valorile primite sau date n pensiune;
- operaiuni de ncasri i pli n conturile curente ale clientelei;
- operaiuni privind depozitele clientelei.
De asemenea n aceast clas sunt cuprinse conturi de creane ataate creditelor i
de datorii ataate aferente depozitelor.
Pentru creanele nencasate la scaden sunt prevzute conturi de creane restante
nedepreciate i depreciate precum i conturi pentru reflectarea ajustrilor pentru
deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela.
Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diverse cuprinde conturi care
reflect dou categorii de operaiuni:
- operaiuni cu titluri;
- operaiuni privind gestiunea intern a instituiei de credit.
Astfel, conturile care reflect operaiunile cu titluri sunt sistematizate pentru:
titluri primite sau date n pensiune; titluri de tranzacie; titluri de plasament; titluri de
investiii; datorii constituite prin titluri; decontri privind operaiunile cu titluri.
Conturile care reflect operaiunile privind gestiunea intern a instituiei de credit
sunt sistematizate pentru reflectarea decontrilor intrabancare; a decontrilor cu
personalul, cu bugetul; asigurrilor sociale, bugetul statului, fondurile speciale i cu ali
debitori i creditori diveri. De asemenea n aceast clas sunt cuprinse conturile care
reflect existena i micarea stocurilor.
Clasa 4 Valori imobilizate cuprinde conturile destinate reflectrii imobilizrilor
aflate n patrimoniul instituiilor de credit, a amortizrilor i a operaiunilor de leasing i
locaie.

n cadrul contabilitii instituiilor de credit imobilizrile sunt grupate potrivit


criteriilor generale n imobilizri financiare, necorporale, corporale i n curs.
n mod similar sunt grupate i conturile destinate s reflecte amortizarea acestor
imobilizri. Imobilizrile financiare din activul societilor bancare sunt grupate n
credite subordonate i pri n cadrul societilor comerciale legate, titluri de participare i
titluri ale activitii de portofoliu.
De asemenea n cadrul acestei clase sunt cuprinse conturi pentru reflectarea
operaiunilor de leasing, locaie simpl i operaiuni asimilate.
Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane cuprinde conturi care
reflect operaiunile privind capitalurile proprii, subvenii i fonduri publice alocate,
provizioane reglementate i pentru riscuri i cheltuieli.
n aceast clas sunt cuprinse de asemenea conturi pentru reflectarea rezultatului
exerciiului, profit sau pierdere, rezultatul reportat (pierderi din anii preceden sau
profituri nerepartizate) i repartizarea profitului.
Clasa 6 Cheltuieli cuprinde conturi care reflect cheltuielile efectuate de
instituiilor de credit. Aceste conturi sunt structurate astfel nct s asigure nregistrarea n
contabilitatea instituiilor de credit a cheltuielilor, n funcie de specificul din acest
domeniu de activitate.
Ponderea covritoare n cadrul cheltuielilor instituiilor de credit o reprezint
dobnzile aferente mprumuturilor contractate i a depozitelor atrase. Astfel, pentru
fiecare tip de mprumut sau depozit este rezervat cte un cont de cheltuieli cu dobnzile,
iar aceste dobnzi se mai numesc i dobnzi pasive.
n aceast clas sunt rezervate i conturi de cheltuieli pentru operaiuni bancare
referitoare la: cheltuieli pentru operaiuni cu titluri, cheltuieli cu operaiunile de leasing,
locaie simpl i asimilate, cheltuieli privind datoriile subordonate i fondurile publice
alocate; cheltuieli privind operaiunile de schimb; cheltuieli cu prestrile de servicii
financiare.
Pentru reflectarea cheltuielilor cu angajaii sunt cuprinse conturi privind:
cheltuieli cu indemnizaii i salarii; cheltuieli cu absenele pe termen scurt compensate;
cheltuieli cu absenele pe termen scurt compensate; cheltuieli cu beneficiile nemonetare
( cheltuieli cu tichetele de mas acordate angajailor, alte cheltuieli privind beneficiile
nemonetare ); cheltuieli cu alte beneficii ale angajailor (cheltuieli cu beneficiile
postangajare, cheltuieli cu alte beneficii pe termen lung ale angajailor, cheltuieli cu
beneficiile pentru terminarea contractului de munc), precum i cheltuieli privind
contribuiile angajatorului la asigurrile i protecia social: contribuia la asigurrile
sociale; contribuia la asigurrile sociale de sntate; contribuia angajatorului la
asigurrile sociale de sntate.
Cheltuielile cu materialele, lucrrile i serviciile executate de teri sunt evideniate
cu ajutorul unor conturi n funcie de natura acestora.
De asemenea n aceast clas sunt rezervate conturi distincte pentru evidenierea
amortismentului i a constituirii provizioanelor.
Clasa 7 Venituri cuprinde conturi care reflect veniturile obinute de
instituiile de credit, prin desfurarea activitii specifice lor.
n cadrul veniturilor bancare ponderea cea mai mare o au veniturile din dobnzi.
Pentru reflectarea acestora sunt prevzute conturi pentru tipuri de dobnzi, respectiv:
dobnzi la disponibilitile aflate la Banca Naional a Romniei, dobnzi la depozitele

constituite la alte bnci; dobnzi la operaiunile de cont, asimilate i alte creane; dobnzi
la creditele acordate clientelei financiare i nefinanciare, alte dobnzi, iar aceste dobnzi
se mai numesc i dobnzi active.
De asemenea n aceast clas sunt cuprinse conturi pentru reflectarea celorlalte
venituri din activitatea bancar cum ar fi: venituri din operaiunile cu titluri; veniturile din
operaiunile de leasing, locaie simpl i asimilate; prestaiile de servicii financiare, cotaparte din cheltuielile sediului social, venituri din cedarea i casarea imobilizrilor,
venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale, venituri accesorii, alte venituri diverse
din exploatare.
Cu ocazia anulrii sau diminurii unor provizioane constituite, instituiile de credit
nregistreaz aceste operaiuni cu ajutorul unor conturi de venituri, pe tipuri de
provizioane.
Una dintre particularitile contabilitii bancare este reprezentat de Clasa 9
Operaiuni n afara bilanului. Conturile din aceast clas nu necesit reflectarea n
partid dubl, dar pentru uniformitate metodologic au fost stabilite reguli ca i pentru
conturile patrimoniale n partid dubl, utilizndu-se n acest scop contul bifuncional 999
Contrapartida.
Sunt prevzute conturi pentru reflectarea angajamentelor de finanare i de
garanie; angajamentelor privind titlurile; operaiunilor n valut; angajamentelor diverse;
creanelor scoase din activ i urmrite n continuare, etc.

CAPITOLUL IV
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE TREZORERIE
I INTERBANCARE
Contabilitatea operaiunilor de trezorerie i operaiunilor interbancare asigur, n
principal, evidena:
- operaiunilor de cas i a altor valori;
- operaiunilor de decontare cu Banca Naional a Romniei;
- operaiunilor privind mprumuturile de refinanare de la Banca Naional a
Romniei;
- operaiunile prin conturile de corespondent, depozitele, creditele i
mprumuturile interbancare.

4.1. Contabilitatea operaiunilor de cas i a altor valori


Contabilitatea operaiunilor de cas se ine potrivit normelor proprii, emise cu
respectarea reglementrilor Bncii Naionale a Romniei. Cu ajutorul conturilor din
grupa 10 - Casa i alte valori, se asigur evidena existenei i micrii valorilor n cas
(bancnote, monede i cecuri de cltorie), inclusiv a numerarului aflat n ghieele
automate de banc (ATM-uri) i n automatele de schimb valutar (ASV-uri).

4.1.1. Contabilitatea operaiunilor de cas


Instituiile de credit, cu acordul i respectnd normele Bncii Naionale a
Romniei, i organizeaz un sistem propriu de casierii.
Contabilitatea instituiilor de credit trebuie s evidenieze numerarul aflat n
casieria instituiei (bancnote i monede care au curs legal), precum i micarea acestuia ca
urmare a ncasrilor i plilor efectuate. Bancnotele i monedele expediate prin
intermediul societilor de transport, rmn nregistrate, n contabilitate pn n momentul
transferului proprietii efective a fondurilor, independent de modalitile folosite pentru
transferul acestor fonduri.
Instituiile de credit pot deine n casieriile proprii numerar care trebuie s se
ncadreze ntr-un anumit plafon valoric, aprobat de Banca Naional a Romniei, iar
sumele ce depesc acest plafon sunt depuse n conturile curente deschise la banca
central/
Un rol important n realizarea unei circulaii bneti judiciare l au unitile
operative, prin compartimentele de tezaur i casierie, prin intermediul crora se
efectueaz ncasrile i plile n numerar.

Structura organizatoric a compartimentului de tezaur i casierie cuprinde:


- case operative de ncasri i pli, vnzarea imprimatelor cu regim special,
schimb de bilete deteriorate, vnzarea certificatelor de depozit, a aciunilor i a altor hrtii
de valoare;
- case pentru primirea diverselor valori depuse spre pstrare de deponeni;
- grupe de verificare a numerarului;
- case de ncasri n lei amplasate n afara sediului bncii;
- case de schimb valutar i alte operaiuni valutare, amplasate n afara sediului
bncii.
Principalele documente primare care stau la baza nregistrrii operaiunilor
bancare de ncasri i pli n numerar sunt:
- foaia de vrsmnt chitan utilizat pentru depunerile efectuate de clientel;
- cecul pentru retragerile sau plile fcute la ordinul clientului.
Contabilitatea operaiunilor de cas se ine cu ajutorul Contului 101 Casa, cont
de activ, care se deschide att n contabilitatea subunitilor instituiilor de credit
(sucursale i agenii) ct i n contabilitatea centralei instituiei de credit.
n debitul acestui cont se nregistreaz sumele ncasate n lei sau valut, iar n
credit plile prin: retragerile de sume ale titularilor de conturi, depuneri n contul curent
deschis la Banca Naional a Romniei, alimentarea cu numerar a altor uniti ale
aceleiai societi bancare, etc:
Contul sintetic se dezvolt n conturi analitice pe feluri de monede n lei sau
valut.
Dintre principalele operaiuni cu privire la ncasrile numerar, evideniem:
sume depuse n numerar de ctre acionari sau asociai, persoane fizice, ca aport la
capitalul social:
101 -Casa
=
508 -Acionari sau asociai
- sume ncasate n numerar reprezentnd depuneri n conturile curente i cele de
depozit ale titularilor:
101 Casa
=
%
2511 -Conturi curente
2531 -Depozite la vedere
2532 -Depozite la termen
2533 -Depozite colaterale
- ncasri n numerar reprezentnd vnzri de certificate de depozit i depuneri pe
carnete i librete de economii:
101 Casa
=
%
2541 -Certificate de
depozit
2542 -Carnete i librete de
economii
- alimentri cu numerar din contul curent deschis la Banca Naional a Romniei sau
de la alte subuniti ale aceleiai bnci:
101 -Casa
=
%
1111 -Cont curent la
Banca
-

Naional a Romniei
341-Decontri
intrabancare
- sume ncasate n numerar provenite din vnzare unor bunuri rezultate din
dezmembrarea unor active imobilizate:
101 -Casa
=
362 - Materiale i alte
consumabile
- sume ncasate n numerar reprezentnd creane asupra personalului:
101-Casa
=
5192 -Alte creane n
legtur cu angajaii
- nregistrarea unor fluxuri de cas:
101 -Casa
=
3566 -Ali creditori diveri
- nume pltite n numerar acionarilor sau asociailor, persoane fizice, la rscumprarea
capitalului social:
508 -Acionari sau asociai
=
101-Casa
- pli n numerar efectuate pentru titularii de conturi curente sau depozite:
%
=
101 -Casa
2522 -Conturi curente
2531 -Depozite la vedere
2532 -Depozite la termen
2533 -Depozite colaterale
2534 -Depozite rambursabile dup notificare
- plata dobnzilor aferente depozitelor constituie:
25371 -Datorii ataate
=
101 -Casa
- dividendele pltite n numerar acionarilor sau asociailor, persoane fizice:
354 -Dividendele de plat
=
101 -Casa
- depuneri de numerar n contul curent deschis la Banca Naional a Romniei sau
alimentarea cu numerar a altor subuniti ale aceleiai bnci:
%
=
101 -Casa
1111 -Cont curent la Banca
Naional a Romniei
341 -Decontri intrabancare
- sume eliberate angajailor bncii, reprezentnd avansuri spre decontare:
3552 -Debitori din avansuri
=
101 -Casa
spre decontare
- sume pltite n numerar reprezentnd contravaloarea cheltuielilor nregistrate n
avans:
375 -Cheltuieli nregistrate
=
101 -Casa
n avans

4.1.2. Contabilitatea numerarului aflat n ghieele automate ale bncii.


Contabilitatea numerarului aflat n ghieele automate ale bncii ine evidena
operaiunilor desfurate prin automate de banc (ATM-uri) i automate de schimb
valutar (ASV-uri).
Contabilitatea acestor operaiuni se ine cu ajutorul contului 102 Numerar n
ATM-uri i ASV-uri, cont de activ. n debitul contului se nregistreaz alimentarea cu

numerar a ghieelor automate iar n credit retragerile din acestea.


Dintre principalele operaiuni amintim:
- alimentarea cu numerar a automatelor de banc:
102 -Numerar n ATM-uri
=
101-Casa
i ASV-uri
- retrageri de numerar de la ghieele automate de banc de ctre clientul aceleiai
bnci:
2511 -Conturi curente
=
102 -Numerar n ATM-uri
i ASV-uri
- retrageri de numerar de ctre deintorul crii de plat pe baza limitei de creditare:
2021 -Credite de trezorerie
=
102 -Numerar n ATM-uri
i ASV-uri
- retragerea de ctre banc a numerarului aflat n ghieele automate ale bncii:
101-Casa
=
102 -Numerar n ATM-uri
i ASV-uri

4.1.3. Contabilitatea altor valori


Contabilitatea altor valori evideniaz operaiunile cu cecurile de cltorie.
Cecurile de cltorie sunt instrumente de plat emise, de regul, de organisme
specializate, pentru o sum fix i ntr-o moned determinat. Aceste instrumente au n
general o valabilitate nelimitat n timp i sunt acceptate ca instrumente de plat sau pot
fi schimbate imediat n moneda local.
Principalele operaiuni care se efectueaz cu cecurile de cltorie sunt:
- emiterea cecurilor de cltorie;
- darea lor n consignaie pentru a fi vndute de ctre alte bnci;
- primirea n consignaie i vnzarea cecurilor de cltorie;
- cumprarea cecurilor de cltorie de la clientel;
- remiterea spre ncasare;
- ncasarea cecurilor de cltorie de la emitent.
Cecurile de cltorie date i respectiv primite n consignaie se nregistreaz n
conturi n afara bilanului, pn la punerea lor n circulaie.
Contabilitatea operaiunilor cu cecurile de cltorie se ine cu ajutorul contului
109 - Alte valori, cont de activ, care poate fi dezvoltat n conturi analitice, pe monede n
care au fost emise i n care se face plata.
Se debiteaz cu valoarea cecurilor de cltorie, n lei sau valut, cumprate de la
clientel.
Se crediteaz cu valoarea cecurilor de cltorie cumprate i remise emitenilor,
spre ncasare clienilor.
Reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind cecurile de
cltorie se prezint astfel:
- cumprarea de la clientel a unor cecuri de cltorie, n lei:
109 -Alte valori
=
%
101 -Casa

2511 -Conturi curente


- cumprarea de la clientel a unor cecuri de cltorie n devize;
109 -Alte valori
=
3721 -Poziie de schimb
- remiterea spre ncasare a valorii cecurilor de cltorie de la emiteni:
1611 -Valori de recuperat
=
109 -Alte valori
-ncasarea cecurilor de cltorie de la emitent:
1111 -Cont curent la
=
1611-Valori de recuperat
Banca Naional a Romniei

4.2. Contabilitatea operaiunilor de ncasri i pli prin contul


curent deschis la Banca Naional a Romniei.
Instituiile de credit, potrivit legislaiei n vigoare, au obligaia s-i deschid
conturi curente la Banca Naional a Romniei, cu ajutorul crora se ine evidena
operaiunilor de decontare cu aceasta, inclusiv a celor privind compensarea multilateral
a plilor interbancare.
Evidena contabil a disponibilitilor bneti i a decontrilor cu Banca Naional
a Romniei se ine cu ajutorul contului 111 - Cont curent i depozite la Banca Naional a
Romniei, care este dezvoltat n urmtoarele conturi sintetice de gradul al doilea.
1111 -Cont curent la Banca Naional a Romniei
1112 -Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei
1113 -Depozite la termen la Banca Naional a Romniei
1114 -Depozite colaterale la Banca naional a Romniei
1115 -Depozite la Banca Naional a Romniei rambursabile dup notificare
Principalele operaiuni care sunt nregistrate n debitul contului 1111 Cont
curent la Banca Naional a Romniei, sunt urmtoarele:
- sumele depuse din caseria proprie, de ctre instituia de credit, n contul curent
deschis la Banca Naional a Romniei;
- sumele virate n conturile Bncii Naionale a Romniei reprezentnd constituiri
de disponibiliti;
- sume ncasate de clientel prin intermediul operaiunilor interbancare;
- sumele primite de instituia de credit reprezentnd mprumuturi de refinanare de
la Banca Naional a Romniei;
- mprumuturi primite de la alte instituii de credit;
- depozite constituite de alte instituii de credit;
- ncasri reprezentnd rambursri de credite acordate instituiilor de credit,
dobnzi i comisioane aferente;
- ncasri reprezentnd restituiri de depozite constituite la alte instituii de credit
i ncasarea dobnzilor aferente;
- ncasri reprezentnd creane restante nedepreciate sau depreciate;
- sumele ncasate de la acionari sau asociai, reprezentnd aporturi la capitalul
social;
- alte sume ncasate.
Principalele operaiuni prin care se crediteaz sunt urmtoarele:

- sumele ridicate n numerar din contul curent deschis la Banca Naional a


Romniei;
- sumele virate din conturile Bncii Naionale a Romniei reprezentnd diminuri
de disponibiliti;
- sumele pltite de clientel prin intermediul operaiunilor interbancare;
- rambursarea mprumuturilor de refinanare de la Banca Naional a Romnie,
plata dobnzilor aferente;
- rambursri de mprumuturi primite de la alte instituii de credit i plata
dobnzilor aferente;
- restituiri de depozite ale instituiilor de credit i plata dobnzilor aferente;
- depozite constituite la alte instituii de credit;
- credite acordate altor instituii de credit;
- alte sume pltite.
Soldul debitor al contului reprezint disponibiliti bneti aflate n contul curent
la Banca Naional a Romniei.
Operaiuni economice i reflectarea lor n contabilitate:
se nregistreaz sumele depuse n numerar, de ctre instituia de credit, la Banca
Naional a Romniei:.
1111-Cont curent la
=
101 -Casa
Banca Naional a Romniei
- se nregistreaz sume ncasate de clientel:
1111-Cont curent la
=
2511 -Conturi curente
Banca Naional a Romniei
- se nregistreaz primirea unui mprumut de refinanare:
1111 -Cont curent la
Banca Naional a Romniei
=
112 -mprumuturi de
refinanare de la
Banca Naional a
Romniei
- se nregistreaz primirea unui mprumut de la alt instituie de credit:
1111 -Cont curent la
Banca Naional a Romniei
=
142 mprumuturi
primite de la
instituii de credit
- se nregistreaz constituirea unor depozite de ctre alte instituii de credit:
1111 -Cont curent la
=
132 -Depozite ale
Banca Naional a Romniei
instituiilor de credit
- ncasri reprezentnd creane restante :
1111 -Cont curent la
=
%
Banca Naional a Romniei
1811 -Creane restante
nedepreciate
1812 -Creane depreciate
- ncasarea unor comisioane aferente operaiunilor de trezorerie i interbancare:
1111 -Cont curent la
=
7019 -Comisioane
Banca Naional a Romniei
-

ncasarea ratelor aferente creditelor la termen acordate instituiilor de credit i a


dobnzilor aferente:
1111 -Cont curent la
=
%
Banca Naional a Romniei
1412 -Credite la termen
acordate instituiilor
de credit
1417 -Creane ataate
- restituirea depozitelor constituite la alte instituii de credit i ncasarea dobnzilor
aferente:
1111 -Cont curent la
=
%
Banca Naional a Romniei
1312 -Depozite la termen
la instituii de credit
14171 -Creane ataate
- ridicarea unor sume n numerar din contul curent deschis la Banca Naional a
Romniei:
101 -Casa
=
1111 -Cont curent la
Banca Naional a
Romniei
- virarea unor sume din contul curent, reprezentnd diminuri de disponibiliti:
%
=
1111 -Cont curent la
Banca Naional
121 -Conturi de corespondent
a Romniei
la instituiile de credit (nostro)
122 -Conturi de corespondent
ale instituiilor de credit(loro)
- rambursri de mprumuturi primite de la alte instituii de credit:
142 -mprumuturi primite de la
=
1111 -Cont curent la
instituii de credit
Banca Naional
a Romniei
- plata dobnzilor aferente mprumuturilor interbancare:
14271 -Datorii ataate
=
1111 -Cont curent la
Banca Naional
a Romniei
- rambursarea mprumuturilor de refinanare i plata dobnzilor aferente:
%
=
1111-Cont curent la Banca
112 -mprumuturi de refinanare
Naional a Romniei
de la Banca Naional
a Romniei
11721 -Datorii ataate
-acordarea unor credite altor instituii de credit :
141 -Credite acordate instituiilor
=
1111-Cont curent la Banca
de credit
Naional a Romniei
- comisioane pltite aferente operaiunilor interbancare:
6019 -Comisioane

1111-Cont curent la Banca


Naional a Romniei

restituirea unor depozite interbancare la termen i plata dobnzilor aferente:


%
=
1111-Cont curent la Banca
1322 -Depozite la termen ale
Naional a Romniei
instituiilor de credit
13271 -Datorii ataate

4.3. Contabilitatea mprumuturilor de refinanare de la Banca


Naional a Romniei.
Refinanarea instituiilor de credit este o operaiune pe termen scurt, de regul
pn la 90 zile. mprumuturile de refinanare se pot acorda de ctre Banca Naional a
Romniei, n calitate de mprumuttor de ultim instan al societilor bancare.
n funcie de condiiile i modul de acordare, mprumuturile de refinanare se
clasific n urmtoarele categorii:
- mprumutul structural;
- mprumutul de licitaie;
- mprumutul special;
- mprumutul lombard (overdraft).
mprumutul structural este o form de refinanare pe care o societate bancar o
atrage succesiv n cadrul unui plafon stabilit de Banca Naional a Romniei, n perioada
de acordare.
mprumutul de licitaie reprezint principala form de refinanare acordat de
Banca Naoinal a Romniei, societilor bancare. Se acord de regul pe o durat de cel
mult 15 zile, edinei de licitaie la care iau parte societile bancare solicitate.
mprumutul special este o form excepional de refinanare acordat de Banca
Naional a Romniei societilor bancare aflate n criz de lichiditi. Se acord pe o
perioad de maxim 30 zile, iar acordarea lui este condiionat de existena unui program
de redresare financiar agreat de banca central, iar nivelul dobnzii se stabilete de
Banca Naional a Romniei.
mprumutul lombard (overdraft) este o form de refinanare ce se acord
societilor bancare pentru asigurarea plilor zilnice ale acestora. Nivelul acestui
mprumut este determinat de soldul debitor, nregistrat la nchiderea zilei, n contul curent
al societii bancare deschis la Banca Nional a Romniei.
Contabilitatea mprumuturilor de refinanare se ine cu ajutorul contului 112
-mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei, cont de pasiv care este
detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea, pe feluri de mprumuturi, dup cum
urmeaz:
1121 -mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
1122 -mprumuturi lombard
1123 -Alte mprumuturi
Activele eligibile pentru tranzacionare i pentru garantare sunt titlurile de stat,
certificatele de depozit emise de Banca Naional a Romniei, precum i alte categorii de
active eligibile negociabile, stabilite n baza unei hotrri a Consiliului de administraie al
Bncii Naionale a Romniei.
Activele eligibile pentru tranzacionare i pentru garantare trebuie s
ndeplineasc urmtoarele condiii, n mod cumulativ, dup caz:

- s fie n proprietatea participantului eligibil prezentator;


- s nu fie gajate sau sechestrate;
- s aib o scaden ulterioar scadenei operaiunii efectuate;
- s aib cupoane scadente ulterior scadenei operaiunii efectuate;
- s nu fie emise de participantul eligibil prezentator.
Pentru evidenierea datoriilor reprezentnd dobnzi aferente mprumuturilor de
refinanare se utilizeaz contul 117 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat,
dezvoltat n urmtoarele conturi sintetice de gradul al doilea:
1171 - Creane ataate i sume de amortizat
11711 - Creane ataate
11712 - Sume de amortizat
1172 - Datorii ataate i sume de amortizat
11721 - Datorii ataate
11722 - Sume de amortizat
Dintre principalele operaiuni cu privire la mprumuturile de refinanare i
reflectarea acestora n contabilitate, enumerm:
- primirea de ctre o societate bancar, a unui mprumut colateralizat cu active eligibile
pentru garantare, de la Banca Naional a Romniei:
1111 -Cont curent la Banca
=
1121 mprumuturi
Naional a Romniei
colateralizate cu
active eligibile
pentru garantare
- primirea de ctre o societate bancar, a unui mprumut lombard:
1111- Cont curent la Banca
=
1122 mprumuturi
Naional a Romniei
lombard
- evidenierea dobnzilor aferente mprumuturilor de refinanare calculate i neajunse
la scaden:
6011 -Dobnzi la Banca
=
11721 -Datorii ataate
Naional a Romniei
- rambursarea mprumuturilor:
%
=
1111-Cont curent la Banca
1121-mprumuturi colateralizate
Naional a Romniei
cu active eligibile pentru garantare
1122 -mprumuturi lombard
- plata dobnzilor aferente mprumuturilor de refinanare:
11721-Datorii ataate
=
1111-Cont curent la Banca
Naional a Romniei

4.4. Contabilitatea decontrilor prin conturile de corespondent.


Conturile de corespondent se folosesc pentru accelerarea decontrilor
interbancare.
Aceste operaiuni presupun efectuarea unor decontri directe ntre instituiile de
credit, fr a mai apela la decontrile interbancare multilaterale prin intermediul Bncii
Naionale a Romniei.

Se bazeaz pe urmtoarele caracteristici:


- cunoaterea i ncrederea reciproc ntre instituiile de credit;
- efectuarea de ctre o instituie de credit a unor operaiuni pentru instituia de
credit corespondent n cadrul relaiilor internaionale, n zona n care banca prestatoare
funcioneaz;
- instituiile de credit i deschid conturi curente reciproce (corespondente) n
cadrul crora se stabilesc plafoane maxime de ndatorare;
- operaiunile se desfoar, stabilindu-se dobnzile i comisioanele aferente,
precum i modul de stingere a datoriilor.
Conturile de corespondent pot fi:
- conturi nostro sunt conturi curente ale instituiei de credit deschise la alte instituii de
credit;
- conturi loro sunt conturi curente ale altor instituii de credit deschise la instituia de
referin
Conturile n care sunt reflectate aceste operaiuni sunt cuprinse n grupa 12
-Conturi de corespondent, dup cum urmeaz:
- 121 -Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)
- 122 -Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)
- 127 -Creane i datorii ataate
- 1271 -Creane ataate
- 1272 -Datorii ataate
Contabilitatea existenei i micrii disponibilitilor bneti aflate la alte
instituii de credit se ine cu ajutorul contului 121 -Conturi de corespondent la instituii de
credit (nostro), cu funcie contabil de activ.
Se debiteaz cu ncasrile n contul de corespondent, dintre aceste operaiuni
amintim urmtoarele:
- ncasri n contul clienilor, prin contul de corespondent;
- depozite constituite de alte instituii de credit;
- mprumuturi primite de la alte instituii de credit;
- diminuri sau lichidri de depozite constituite la alte instituii de
credit;
- rambursri de credite acordate altor instituii de credit;
- dobnzi ncasate aferente debitorilor diveri;
- depozite constituite de clientel;
- ncasri aferente creanelor i dobnzilor restante i ndoielnice.
- comisioane ncasate aferente operaiunilor de trezorerie, interbancare i
operaiunilor cu titluri;
- sume ncasate de la acionari sau asociai reprezentnd aporturi de
capital;
Dintre operaiunile de pli din contul de corespondent, care se contabilizeaz prin
creditarea contului amintim:
- sume pltite din contul de corespondent de ctre instituiile de credit n
nume propriu sau n numele clientelei;
- diminuri sau lichidri de depozite constituite de instituiile de credit;
- credite acordate altor instituii de credit i clientelei;
- rambursri de mprumuturi primite de la alte instituiile de credit;

- sume achitate acionarilor sau asociailor reprezentnd dividende;


- plata unor comisioane aferente operaiunilor interbancare i cu
clientela;
- plata unor dobnzi aferente mprumuturilor primite.
Contabilitatea existenei i micrii disponibilitilor bneti, n lei i valut, ale
altor instituii de credit, n contul de corespondent deschis la banca de referin, se ine cu
ajutorul contului 122 -Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro), cu funcie
contabil de pasiv.
Se crediteaz cu sumele pltite prin contul de corespondent al instituiilor de
credit iar dintre aceste operaiuni amintim:
- sume pltite de ctre instituia de credit sau n numele clientelei prin
contul de corespondent;
- depozite constituite la alte instituii de credit;
- diminuri sau lichidri de depozite constituite de alte instituii de
credit;
- credite acordate altor instituii de credit i clientelei;
- rambursarea unor mprumuturi;
- dobnzi pltite aferente conturilor de corespondent;
- comisioane pltite aferente operaiunilor interbancare i a celor cu
clientela;
- avansuri acordate furnizorilor de imobilizri corporale i necorporale.
Se debiteaz cu sumele ncasate prin contul de corespondent al instituiilor de
credit, dintre principalele operaiuni amintim:
- diminuri sau lichidri de depozite constituite la alte instituii de
credit;
- sume ncasate prin contul de corespondent de ctre instituiile de credit
sau n numele clientelei;
- rambursri de credite acordate altor instituii de credit;
- mprumuturi primite de la alte instituii de credit;
- ncasarea valorii nominale a efectelor de comer scontate;
- depozite constituite de clientel;
- comisioane ncasate;
- dobnzi ncasate, aferente creditelor acordate.
Dintre principalele operaiuni realizate cu ajutorul conturilor de corespondent
deschise la alte instituii de credit, precum i reflectarea lor n contabilitate, amintim:
- ncasarea unor sume n contul clienilor, prin conturile de corespondent deschise la
alte instituii de credit :
121 -Conturi de corespondent la
=
2511 -Conturi curente
instituii de credit (nostro)
- ncasri pentru constituirea unor depozite la termen, de alte instituii de credit:
121 -Conturi de corespondent de la =
1322-Depozite la termen
instituii de credit (nostro)
ale instituiilor de credit
- mprumuturi la termen primite de la alte instituii de credit;
121 -Conturi de corespondent la
=
1422- mprumuturi la
instituiile de credit(nostro)
termen primite de la

instituiile de credit
- depozite constituite de ctre clientel:
121 -Conturi de corespondent la
=
2532-Depozite la termen
instituii de credit (nostro)
- lichidarea unui depozit, la termen, constituit la alt instituie de credit:
121 -Conturi de corespondent
=
1312-Depozite la termen
la instituii de credit (nostro)
la instituii de credit
- rambursarea unui credit de pe o zi pe alta, acordat unei instituii de credit:
121 -Conturi de corespondent
=
1411-Credite de pe o zi pe
la instituii de credit (nostro)
alta acordate
instituiilor de credit
- ncasarea unor creane restante reprezentnd credite acordate clientelei nefinanciare i
nerambursate la scaden:
121 -Conturi de corespondent
=
2811 -Creane restante
la instituii de credit (nostro)
nedepreciate
- ncasarea unor comisioane aferente operaiunilor de trezorerie:
121 -Conturi de corespondent
=
7019 -Comisioane
la instituii de credit (nostro)
- sume pltite de ctre banc prin contul de corespondent, n numele clientelei:
2511 -Conturi curente
=
121 -Conturi de
corespondent la
instituii de credit
(nostro)
- lichidarea unui depozit constituit de ctre alt instituie de credit:
1322 -Depozite la termen ale
=
121 -Conturi de
instituiilor de credit
corespondent la
instituii de credit
(nostro)
- constituiri de depozite la alte instituii de credit :
131 -Depozite la instituiile
=
122 -Conturi de
de credit
corespondent ale
instituiilor de credit
(loro)
- diminuri sau lichidri de depozite constituite de alte instituii de credit:
132 -Depozite ale instituiilor
=
122 -Conturi de
de credit
corespondent ale
instituiilor de credit
(loro)
- efectuarea de plti pentru clientel :
2511 -Conturi curente
=
122 -Conturi de
corespondent ale
instituiilor de credit
(loro)
- diminuri sau lichidri de depozite constituite la alte instituii de credit:
122 -Conturi de corespondent=
131 -Depozite la instituiile
ale instituiilor de credit (loro)
de credit

- constituirea de depozite de ctre alte bnci:


122 -Conturi de corespondent=
132 -Depozite ale
ale instituiilor de credit (loro)
instituiilor de credit
- rambursri de credite acordate altor bnci :
122 -Conturi de corespondent=
141-Credite acordate
ale instituiilor de credit (loro)
instituiilor de credit
- mprumuturi primite de la alte bnci :
122 -Conturi de corespondent=
142 -mprumuturi primite
ale instituiilor de credit (loro)
de la alte instituii
de credit
Contabilitatea dobnzilor cuvenite, calculate i neajunse la scaden, aferente
conturilor de corespondent se ine cu ajutorul contului de bifuncional 127 -Creane i
datorii ataate , dezvoltat n conturile sintetice de gradul doi:
1271-Creane ataate i 1272-Datorii ataate.
Dobnzile de ncasat reprezint venituri ale instituiilor de credit i se
nregistreaz astfel :
1271 -Creane ataate
=
7012 -Dobnzi de la
conturile de
corespondent
Dobnzile de pltit reprezint cheltuieli ale instituiilor de credit i se
nregistreaz astfel :
6012 -Dobnzi la conturile
=
1272 -Datorii ataate
de corespondent

4.5. Contabilitatea depozitelor interbancare.


Depozitele interbancare pot fi la vedere, la termen, colaterale i rambursabile
dup notificare.
Depozitele la vedere se constituie pentru o durat iniial de cel mult o zi
lucrtoare.
Depozitele la termen sunt depozite care nu pot fi transferate n numerar nainte de
un termen fix prestabilit sau care pot fi transferate n numerar nainte de termenul
convenit numai dac deintorul pltete penaliti. Sunt incluse, de asemenea, depozitele
de economii cu dobnd reglementat pentru care criteriul legat de scaden nu este
important, clasificat la intervalul de scaden peste doi ani.
Depozitele la termen se clasific, n funcie de scadena iniial, astfel:
- depozite cu scadena iniial pn la un an inclusiv;
- depozite cu scadena iniial cuprins ntre un an i doi ani inclusiv;
- depozite cu scadena iniial mai mare de doi ani.7
Depozitele colaterale sunt constituite drept garanii sau pentru efectuarea unor
operaiuni ulterioare, determinate.
Depozitele rambursabile dup notificare sunt depozite netransferabile, fr termen
care nu pot fi transformate n numerar dect dup expirarea unei perioade notificate, iar
7

Regulamentul Bncii Naionale a Romniei, nr. 31 din 29.12.2011, privind raportarea de date i informaii
statistice la Bnca Naional a Romniei, publicat n M. Of. nr. 67 din 27 ianuarie 2012

nainte expirrii perioadei notificate transformarea n numerar nu este posibil sau este
posibil numai cu plata unor penaliti.
Depozitele rambursabile dup notificare sunt se clasific, n funcie de perioada
notificat, astfel:
- depozitele rambursabile dup notificare la cel mult trei luni;
- depozitele rambursabile dup notificare la mai mult de trei luni i mai puin de doi
ani de la notificare;
- depozitele rambursabile dup notificare la mai mult de doi ani de la notificare;
Prin aceste operaiuni de constituire a depozitelor interbancare se asigur efectuare de
ctre bncii a unor plasamente la alte bnci, respectiv atragerea de resurse de la alte
instituii de credit.

4.5.1. Contabilitatea depozitelor la instituiile de credit.


Contabilitatea depozitelor constituite de ctre o instituie de credit la alte instituii
de credit se ine cu ajutorul contului 131 -Depozite la instituii de credit, detaliat n
conturi sintetice de gradul al doilea n funcie de durat i scopul constituirii, dup cum
urmeaz:
- 1311 -Depozite la vedere la instituii de credit
- 1312 -Depozite la termen la instituii de credit
- 1313 -Depozite colaterale la instituii de credit
- 1314 -Depozite la instituii de credit rambursabile dup notificare
- 1317 -Creane ataate i sume de amortizat
- 13171 -Creane ataate
- 13172 -Sume de amortizat
Sunt conturi de activ cu ajutorul crora se nregistreaz creanele instituiei de
credit fa de alte instituii de credit la care a efectuat plasamente prin constituirea de
depozite, precum i dobnzile aferente.
Se debitez cu depozitele constituite la alte instituii de credit, respectiv dobnzile
aferente, calculate i neajunse la scaden.
Se crediteaz cu depozitele retrase i dobnzile ncasate.
Operaiuni economice i reflectarea n contabilitate:
- constituirea unui depozit la vedere la o alt instituie de credit, din
disponibilitile bneti aflate n contul curent deschis la Banca Naional a Romniei:
1311 -Depozite la vedere la
=
1111-Cont curent la Banca
instituii de credit
Naional a Romniei
- constituirea unui depozit la termen la o alt instituie de credit, din disponibilitile
bneti aflate n contul de corespondent deschis la instituia respectiv:
1312 -Depozite la termen la
=
121 -Conturi de
instituii de credit
corespondent la
instituii de credit
(nostro)
- constituirea unui depozit colateral prin contul de corespondent deschis de o alt
instituie de credit la instituia iniiatoare:
1313 -Depozite colaterale la
=
122 -Conturi de

instituii de credit

corespondent ale
instituiilor de credit
(loro)
- constituirea unui depozit rambursabil dup notificare la o alt instituie de credit, din
disponibilitile bneti aflate n contul curent deschis la Banca Naional a
Romniei:
1314 -Depozite la instituii de
=
1111-Cont curent la Banca
credit rambursabile
Naional a Romniei
dup notificare
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor la vedere, constituie la alte bnci:
13171 -Creane ataate
=
70131 -Dobnzi de la
depozitele la vedere
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor la termen constituie la alte instituii de
credit:
13171 -Creane ataate
=
70132 -Dobnzi de la
depozitele la termen
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor colaterale constituite la alte instituii de
credit:
13171 -Creane ataate
=
70133 -Dobnzi de la
depozitele colaterale
-

nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor rambursabile dup notificare constituite


la alte instituii de credit:
13171 -Creane ataate
=
70134 -Dobnzi de la
depozitele
rambursabile dup
notificare
- diminuarea sau lichidarea depozitelor la vedere, la termen i colaterale, constituite
prin modalitile prezentate anterior:
121 -Conturi de corespondent
=
1312 -Depozite la termen
ale instituiilor de credit (nostro)
la instituii de credit
- ncasarea dobnzilor aferente depozitelor constituite, n contul curent deschis la
Banca Naional a Romniei:
1111 -Cont curent la
=
1317 -Creane ataate
Banca Naional a Romniei
- trecerea dobnzilor nencasate la termen n categoria creanelor restante
depreciate sau nedepreciate:
%
=
1317 -Creane ataate
1811 -Creane restante
nedepreciate
1822 -Creane depreciate

4.5.2. Contabilitatea depozitelor instituiilor de credit.

Depozitele constituite de alte instituii de credit la instituia de referin, reprezint


n esen mprumuturi.
Contabilitatea depozitelor instituiilor de credit constituite de alte instituii de
credit, la instituia de referin, se ine cu ajutorul contului 132- Depozite ale instituiilor
de credit, cont de pasiv, detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea, pe durate i
scopuri ale depozitelor, precum i un cont pentru reflectarea dobnzilor calculate, dup
cum urmeaz:
- 1321 -Depozite la vedere ale instituiilor de credit
- 1322 -Depozite la termen ale instituiilor de credit
- 1323 -Depozite colaterale ale instituiilor de credit
-1324 -Depozite ale instituiilor de credit rambursabile dup notificare
- 1327 -Datorii ataate i sume de amortizat
- 13271 -Datorii ataate
- 13272 -Sume de amortizat
Se crediteaz cu depozitele constituite de alte instituii de credit la banca de
referin, respectiv dobnzile aferente, calculate i neajunse la scaden.
Se debiteaz cu depozitele restituite i dobnzile pltite.
La rndul lor conturile sintetice se detaliaz n conturi analitice pe instituii de
credit creditoare.
Operaiuni economice i reflectarea n contabilitate:
- constituirea unui depozit la vedere de ctre o alt instituie de credit prin contul de
corespondent deschis de ctre aceasta la instituia de referin:
122 -Conturi de corespondent ale
=
1321 -Depozite la vedere
instituiilor de credit (loro)
ale instituiilor de
credit
- constituirea unui depozit la termen, de ctre o alt banc, prin contul de corespondent
deschis de banca de referin la acesta:
122 -Conturi de corespondent ale
=
1322 -Depozite la termen
instituiilor de credit (loro)
ale instituiilor de
credit
- constituirea unui depozit colateral, de ctre o alt instituie de credit, la instituia de
referin, prin virarea unei sume n contul curent al acesteia, deschis de Banca
Naional a Romniei:
1111 -Cont curent la
=
1323 -Depozite colaterale
Banca Naional a Romniei
ale instituiilor de
Credit
- constituirea unui depozit rambursabil dup notificare, de ctre o alt instituie de
credit, la instituia de referin, prin virarea unei sume n contul curent al acesteia,
deschis de Banca Naional a Romniei:
1111 -Cont curent la
=
1324 -Depozite ale
Banca Naional a Romniei
instituiilor de credit
rambursabile dup
notificare
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor la vedere, ale instituiilor de credit:
60131 -Dobnzi la depozitele
=
1317 -Creane ataate

la vedere
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor la termen, constituite de alte instituii de
credit:
60132 -Dobnzi la depozitele
=
1317 -Creane ataate
la termen
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor colaterale, constituite de alte instituii de
credit:
60133 -Dobnzi la depozitele
=
1317 -Creane ataate
colaterale
- nregistrarea dobnzilor aferente depozitelor rambursabile dup notificare, constituite
de alte instituii de credit:
60133 -Dobnzi la depozitele
=
1317 -Creane ataate
rambursabile dup notificare
- diminuarea sau lichidarea depozitelor la vedere, la termen, colaterale i rambursabile
dup notificare, constituite de alte instituii de credit, prin modalitile prezentate
anterior:
1321 -Depozite la vedere ale
=
122 -Conturi de
instituiilor
de credit
corespondent ale
instituiilor de credit
(loro)
1322 -Depozite la termen ale
=
1111-Cont curent la Banca
instituiilor de credit
Naional a Romniei 1323
-Depozite colaterale ale
=
1111-Cont curent la Banca
instituiilor de credit
Naional a Romniei
1324 -Depozite ale instituiilor
=
1111-Cont curent la Banca
de credit rambursabile
Naional a Romniei
dup notificare
- plata dobnzilor aferente depozitelor constituite de alte instituii de credit , din contul
curent deschis la Banca Naional a Romniei:
1327 -Datorii ataate
=
1111 -Cont curent la
Banca Naional a
Romniei

4.6. Contabilitatea mprumuturilor i creditelor interbancare


n cadrul operaiunilor interbancare un loc important l ocup mprumuturile
interbancare.
Astfel instituiile de credit care au excedent temporar de lichiditi pot s crediteze
alte instituii de credit care resimt nevoia atragerii unor resurse suplimentare.
Aceste operaiuni se desfoar pe baza contractelor ncheiate ntre instituiile de
credit.
Creditele i mprumuturile interbancare pot fi de pe o zi pe alta i la termen.
Creditele i mprumuturile de pe o zi pe alta sunt credite sau
mprumuturi,acordate sau primite, n baza unei convenii/contract, pe o perioad de cel
mult o zi lucrtoare.

Creditele i mprumuturile la termen sunt credite sau mprumuturi acordate sau


primite pentru un termen fix, n baza unei convenii / contract, pentru care durata iniial
este mai mare de o zi lucrtoare.
Astfel, n cadrul acestor operaiuni dou instituii de credit se afl n ipostaze
diferite:
- o instituie de credit efectueaz un plasament acordnd un credit interbancar
pentru care percepe i ncaseaz dobnzi, nregistrnd n acelai timp venituri;
- o alt instituie de credit obine un mprumut pentru care suport pe cheltuieli i
pltete dobnzi.

4.6.1. Contabilitatea mprumuturilor interbancare.


Contabilitatea mprumuturilor interbancare se ine cu ajutorul contului 142
-mprumuturi primite de la instituii de credit, cont de pasiv, detaliat n conturi sintetice
de gradul al doilea, dup cum urmeaz:
1421 -mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit
1422 -mprumuturi la termen primite de la instituii de credit
1427 -Datorii ataate i sume de amortizat
14271 -Datorii ataate
14272 -Sume de amortizat
Aceste conturi asigur nregistrarea n contabilitate a mprumuturilor primite de
ctre o instituie de credit, de la alte instituii de credit, precum i a datoriilor ataate
reprezentnd dobnzi aferente acestor mprumuturi.
Se crediteaz cu mprumuturile primite i dobnzile aferente, calculate i neajunse
la scaden.
Se debiteaz cu mprumuturile rambursate i dobnzile pltite.
Reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind mprumuturile
interbancare:
- contractarea de ctre o instituie de credit, a unui mprumut de pe o zi pe alta, de la o
alt instituie de credit, operaiunile derulndu-se prin contul de corespondent deschis
de instituia de referin la instituia creditoare:
121 -Conturi de corespondent=
1421-mprumuturi de pe o
la instituiile de credit (nostro)
zi pe alta primite de la
instituii de credit
- contractarea, de ctre o instituie de credit, a unui mprumut la termen, de la o alt
instituie de credit, operaiunile derulndu-se prin contul de corespondent deschis de
instituia creditoare, la instituia de referin:
122 -Conturi de corespondent=
1422-mprumuturi la
ale instituiilor de credit (loro)
termen primite
de la instituii de
credit
- nregistrarea dobnzilor calculate i neajunse la scaden, aferente mprumuturilor
contractate:
60141 -Dobnzi la mprumuturile =
14271 -Datorii ataate

de pe o zi e alta
60142 -Dobnzi la mprumuturile =
la termen
- rambursarea mprumutului de pe o zi pe alta:
1421 -mprumuturi de pe o zi pe
=
alta primite de la instituii
de credit
- rambursarea mprumuturilor la termen:
1422 -mprumuturi la termen
=
primite de la instituii
de credit
- plata dobnzilor aferente mprumuturilor:
14271 -Datorii ataate
=

14271 -Datorii ataate


121 -Conturi de
corespondent la
instituii de credit
(nostro)
1111-Cont curent la Banca
Naional a Romniei
%
121 -Conturi de
corespondent la
instituii de credit
(nostro)
1111-Cont curent la Banca
Naional a Romniei

4.6.2. Contabilitatea creditelor interbancare.


Contabilitatea creditelor interbancare se ine cu ajutorul contului 141- Credite
acordate instituiilor de credit, cont de activ, detaliat n conturi sintetice de gradul al
doilea, dup cum urmeaz:
1411 -Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit
1412 -Credite la termen acordate instituiilor de credit
1417 -Creane ataate i sume de amortizat
14171 -Creane ataate
14172 -Sume de amortizat
Aceste conturi asigur nregistrarea n contabilitate a creditelor acordate unei
instituii de credit de ctre o alt instituie de credit, precum i a creanelor ataate
reprezentnd dobnzi aferente acestor credite.
Se debiteaz cu creditele acordate altor instituii de credit precum i cu dobnzile
aferente, calculate i neajunse la scaden.
Se crediteaz cu creditele rambursate i dobnzile ncasate, respectiv trecerea n
categoria creanelor restante sau ndoielnice a celor nerambursate (nencasate) la
scaden.
Reflectarea n contabilitate a principalelor operaiuni privind creditele
interbancare:
- acordarea de ctre o instituie de credit a unui credit de pe o zi pe alta, altei instituii de
credit, operaiunile derulndu-se prin conturile curente deschise la Banca Naional a
Romniei:

1411 -Credite de pe o zi pe alta


=
1111-Cont curent la Banca
acordate instituiilor
Naional a Romniei
de credit
- acordarea de ctre o instituie de credit a unui credit la termen, unei altei instituii de
credit, operaiunile derulndu-se prin contul de corespondent deschis la instituia de
referin (creditoare) la instituia de credit beneficiar:
1412 -Credite la termen
=
121 -Conturi de
acordate instituiilor
corespondent la
de credit
instituii de credit
(nostro)
- nregistrarea dobnzilor calculate i neajunse la scaden, aferente creditelor
acordate :
1417 -Creane ataate
=
%
70141 -Dobnzi de la
creditele de pe o
zi pe alta
70142 -Dobnzi de la
creditele la termen
- rambursarea creditului de pe o zi pe alta :
1111 -Cont curent la
=
1411 -Credite de pe o zi pe
Banca Naional a Romniei
alta, acordate
instituiilor de credit
- rambursarea creditului la termen:
121 -Conturi de corespondent
=
1412 -Credite la termen
la instituii de credit (nostro)
acordate instituiilor
de credit
- ncasarea dobnzilor aferente creditelor acordate:
%
=
14171 -Creane ataate
1111 -Cont curent la
Banca Naional a Romniei
121 -Conturi de corespondent
la instituii de credit (nostro)
122 -Conturi de corespondent ale
instituiilor de credit (loro)
- trecerea creditelor interbancare nerambursate la scaden n categoria creanelor
restante nedepreciate:
1811 -Creane restante
=
%
nedepreciate
1411 -Credite de pe o zi pe
alta acordate instituiilor
de credit
1412 -Credite la termen
acordate instituiilor
de credit
- trecerea creditelor interbancare nerambursate la scaden n categoria creanelor
depreciate:
1821 -Creane depreciate
=
%

1411 -Credite de pe o zi pe
alta acordate
instituiilor de credit
1412 -Credite la termen
acordate instituiilor
de credit
- trecerea dobnzilor nencasate la scaden n categoria creanelor restante
nedepreciate sau depreciate:
%
=
1417 -Creane ataate
1811 -Creane restante
nedepreciate
1821 -Creane depreciate

4.7. Contabilitatea creanelor restante nedepreciate i depreciate,


din operaiunii interbancare
Creditele i dobnzile aferente, nerambursate la scaden sunt trecute n categoria
celor restante, depreciate sau nedepreciate.
Creanele restante nedepreciate se constituie din creditele nerambursate la
scaden precum i din dobnzile aferente neachitate, la care de regul n funcie de
numrul de zile de ntrziere se calculeaz dobnzi penalizatoare.
Creanele depreciate se constituie de asemenea din creditele i dobnzile
nerambursate la termen, numrul de zile de ntrziere fiind mai mare de 90 de zile i care
prezint deci un grad de risc mai ridicat. n aceast situaie de regul, debitorul este
acionat n justiie.
Creanele restante sunt trecute n categoria creanelor depreciate i n situaia n
care numrul zilelor de ntrziere este mai mic de 90 de zile, dar au fost iniiate
procedurile de executare silit.
Pentru reflectarea n contabilitate a acestor creane rezultate din operaiuni
interbancare n Planul de conturi sunt rezervate urmtoarele conturi:
- 181 - Creane restante nedepreciate, reflect creanele restante provenite din operaiuni
interbancare. Se detaliaz n urmtoarele conturi sintetice de gradul al doilea :
- 1811 - Creane restante nedepreciate
- 1817 - Creane ataate i sume de amortizat
- 18171 - Creane ataate
- 18172 -Sume de amortizat
- 182 - Creane depreciate, care reflect creditele nerambursate i dobnzile aferente din
operaiunu interbancare, pentru care s-au iniiat procedurile de executare silit, detaliat la
rndul su n conturi sintetice de gradul doi i trei:
-1821 - Creane depreciate
- 1827 - Creane ataate i sume de amortizat
- 18271 - Creane ataate
- 18272 - Sume de amortizat
Aceste conturi de activ se detaliaz n analitice, pe debitori.

Sunt conturi de activ ce se debiteaz cu creanele nerambursate la scaden


reprezentnd: creane restante, creane n litigiu, dobnzi restante, dobnzi trecute n
litigiu precum i creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente creanelor
i/sau dobnzilor restante sau n litigiu.Se crediteaz cu creanele restante sau n litigiu
ncasate.
Operaiuni economice i reflectarea n contabilitate:
trecerea n categoria creanelor restante a unui depozit la termen constituit la alt
instituie de credit i nencasat la termenul scadent:
1811 -Creane restante
=
1312 - Depozite la termen
nedepreciate
la instituiile de credit
- trecerea n categoria creanelor depreciate a unui depozit la termen constituit la alt
instituie de credit, nencasat la termen scadent, aflat n litigiu:
1821 -Creane depreciate
=
1312 -Depozite la termen
la instituiile de credit
- trecerea unui credit la termen acordat unei instituii de credit i nerambursat la
scaden, n categoria creanelor restante nedepreciate:
1811 -Creane restante
=
1412-Credite la termen
nedepreciate
acordate instituiilor
de credit
- trecerea n categoria creanelor restante a unor dobnzi aferente creditelor acordate
instituiilor de credit, nencasate la scaden:
1812 -Creane nedepreciate
=
1417 -Creane ataate
- trecerea n categoria creanelor depreciate a unor dobnzi aferente creditelor acordate
instituiilor de credit, nencasate i trecute iniial n categoria creanelor restante
nedepreciate:
1821 -Creane depreciate
=
1811 -Creane restante
nedepreciate
-

4.8. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor din


operaiuni interbancare
Societile bancare au obligaia s ia msuri pentru protejarea disponibilitilor, a
depozitelor persoanelor fizice i juridice precum i pentru limitarea riscului de credit.
O modalitate de protejare i n acelai timp o msur de siguran pentru starea
financiar a bncii o reprezint constituirea i regularizarea ajustrilor pentru deprecierea
creanelor.
Potrivit normelor n vigoare, societile bancare au obligaia sa clasifice creditele
interbancare n funcie de cele trei criterii: performana financiar; serviciul datoriei i
iniierea procedurilor judiciare. Creditele interbancare sunt ncadrate iniial n categoria
standard iar n funcie de serviciul datoriei i iniierea procedurilor judiciare pot fi trecute
n categoria pierdere.

Criterii de ncadrare pe categorii de clasificare pentru expunerile din credite


nregistrate de instituiilr de credit fa de alte instituii de credite 8

Performana financiar
A

Serviciul datoriei

bnci

organizaii cooperatiste de credit

0 - 7 zile lucrtoare

0 - 30 zile lucrtoare

standard

minim 8 zile lucrtoare

minim 31 zile lucrtoare

pierdere

Dac s-au iniiat proceduri judiciare, toate creditele sunt ncadrate n categoria
pierdere.
Conturile cu ajutorul crora se ine eviden ajustrilor pentru deprecierea
creanelor din operaiuni de trezorerie i interbancare sunt urmtoarele:
Grupa 19 Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de trezorerie
i interbancare
191 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
192 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de
active financiare
193 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
Sunt conturi de pasiv ce se crediteaz cu ajustrile constituite i se debiteaz cu
ajustrile anulate sau diminuate.
Conturile de cheltuieli i venituri cu/din ajustri pentru deprecierea creanelor sunt
urmtoarele:
661 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de
trezorerie i interbancare
6611 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la
nivel individual
6612 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la
nivelul grupurilor de active financiare
8

Regulament BNR nr.16 din 12 decembrie 2012 privind clasificarea creditelor i plasamentelor i

determinarea i utilizarea ajustrilor prudeniale de valoare , publicat n Monitorul Oficial nr. 865 din
20.12.2012

6613 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar


neidentificate
6617 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor
depreciate
761 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de
trezorerie i interbancare
7611 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la
nivel individual
7612 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la
nivelul grupurilor de active financiare
7613 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar
Neidentificate
Operaiuni economice i reflectarea n contabilitate:
- constituirea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni
interbancare, identificate la nivel individual:
6611 -Cheltuieli cu ajustri
=
191-Ajustri specifice
specifice pentru deprecieri
pentru depredieri
identificate la nivel individual
identificate la nivel
individual
- constituirea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni
interbancare, identificate la nivelul grupurilor de active financiare:
6612 -Cheltuieli cu ajustri
=
192 -Ajustri specifice
specifice pentru deprecieri
pentru deprecieri
identificate la nivelul
identificate la nivelul
grupurilor de active
grupurilor de active
financiare
financiare
- diminuarea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni
interbancare, identificate la nivel individual:
191 -Ajustri specifice pentru
=
7611 - Venituri din ajustri
deprecieri identificate la
specifice pentru
nivel individual
deprecieri identificate
la nivel individual
- diminuarea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni
interbancare, identificate la nivelul grupurilor de active financiare:
192 -Ajustri specifice pentru
=
7612 -Venituri din ajustri
deprecieri identificate la
specifice pentru
nivelul grupurilor
deprecieri identificate
active financiare
la nivelul grupurilor
de active financiare

CAPITOLUL V

CONTABILITATEA OPERAIUNILOR CU CLIENTELA


5.1. Contabilitatea operaiunilor n conturile curente ale clientelei
n cadrul operaiunilor bancare a pondere nsemnat o reprezint operaiunile
desfurate cu clientela instituiilor de credit.
Contabilitatea operaiunilor cu clientela asigur, n principal, evidena:
- operaiuni n conturile curente ale clientelei;
- operaiunilor de creditare;
- operaiuni de constituire de depozite la vedere i termen

5.1.1.Prezentarea general a conturilor curente ale clientelei.


n cadrul operaiunilor desfurate cu clientela cea mai mare parte se efectueaz n
conturile curente ale clientelei.
Persoanele fizice i juridice pot s-i deschid, potrivit normelor legale, unul sau
mai multe conturi curente, la diferite instituii de credit.
n aceste conturi se nregistreaz ncasri n numerar, pli n numerar, ct i
decontri fr numerar.
Contabilitatea disponibilitilor bneti ale clientelei la banc i a operaiunilor
dispuse de titulari se realizeaz cu ajutorul contului 251-Conturi curente, care este
dezvoltat n conturi sintetice de gradul al doilea i al treilea, dup cum urmeaz :
-

2511 - Conturi curente cont bifuncional


2517 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat
25171 - Creane ataate i sume de amortizat
25172 - Datorii ataate i sume de amortizat
n cadrul acestor conturi sintetice se deschid conturi analitice pe titulari, n lei,
feluri de valute i alte detalieri specifice contabilitii societilor bancare.
Conturile curente sunt conturi de bifuncionale, dar funcioneaz, n general, ca i
conturi de pasiv.n credit nregistrndu-se ncasrile,iar n debit plile., soldul creditor
reflectnd disponibilitile bneti aflate n conturile curente ale clientelei.. n unele
situaii , pe baza acordului ntre titular i banc, din acest cont se pot face pli, ce
depesc disponibilitile, acestea reprezentnd o form de creditare operativ, astfel
nct creditul se acord sub form de avans n cont (linie de credit), pentru care se
stabilete o anumit limit valoric.
Pentru soldul creditor banca bonific dobnzi titularilor, care se reflect sub forma
datoriilor ataate, iar pentru soldul debitor percepe dobnzi reflectate n contabilitate sub
forma creanelor ataate.
-

se nregistreaz creane din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente


soldului debitor al contului curent :
25171 -Creane ataate i
=
7024 -Dobnzi de la
sume de amortizat
conturile curente
debitoare
- se nregistreaz ncasarea dobnzilor aferente soldului debitor al contului curent:

2511 -Conturi curente

25171 -Creane ataate i


sume de amortizat
- se nregistreaz datorii din dobnzi calculate i neajunse la scaden, aferente soldului
creditor al contului curent:
6024 -Dobnzi la conturile
=
25172 -Datorii ataate i
curente
sume de amortizat
- se nregistreaz plata dobnzilor aferente soldului creditor al contului curent:
25172 -Datorii ataate i
=
2511 -Conturi curente
sume de amortizat

5.1.2. Contabilitatea viramentelor bancare.


5.1.2.1.Conceptul de virament bancar.
Viramentul bancar reprezint o operaie contabil, care const n trecerea unei
sume de bani dintr-un cont n altul i prin care soldul unui cont este majorat prin
micorarea soldului altui cont.
Astfel, viramentul bancar reprezint un procedeu de transfer al creanelor ntre
creditorii bncii, aceast operaiune constnd n trecerea sumei din contul clientului
pltitor n contul clientului beneficiar.
Apariia i dezvoltarea bncilor a condus la creterea masei scripturale, fapt ce a
determinat apariia sistemului bancar.
n funcie de sensul din care se dispune i se efectueaz plata, viramentul poate fi:
- de credit ( credit transfer);
- de debit (debit transfer).
Viramentul de credit reprezint o form a viramentului prin care titularul de cont
consimte i ordon efectuarea plii.
Tehnica viramentului de credit presupune, n ordine cronologic, urmtoarele
operaiuni:
- pltitorul ordon bncii sale (banca pltitorului) s efectueze plata ctre
beneficiari;
- banca pltitoare debiteaz contul pltitorului i efectueaz plata ctre banca
beneficiarului;
- banca beneficiarului accept ordinul de plat i crediteaz contul clientului sau
beneficiar.
Ordinul de plat reprezint o dispoziie dat de client bncii sale de a efectua o
plat n favoarea unei tere persoane.
Aceast dispoziie va fi executat dac clientul dispune de sumele necesare
efecturii plii i nu prevede c plata trebuie efectuat la cererea beneficiarului.
Pe traseul parcurs de ordinul de plat de la pltitor la beneficiar se pot interpune
mai multe bnci, acestea efectund succesiv operaiuni de recepie, autentificare,
acceptare i executare a ordinului de plat. Aceste operaiuni poart denumirea de transfer
de credit.
Ordinul de plat poate fi emis pe diferite suporturi (hrtie, magnetic, electronic).
Viramentul de debit se utilizeaz pentru ncasarea contravalorii livrrilor de
produse i servicii efectuate de gaze, electricitate, ap, telefoane, etc.

n cadrul acestei forme de virament consimmntul este dat, n prealabil, de


pltitor, pe baza unei dispoziii generale date bncii, de a satisface toate preteniile de
plat ale creditorului.
Tehnica viramentului de debit presupune, n ordine cronologic, urmtoarele
operaii:
- pltitorul mputernicete beneficiarul pentru astfel de operaiuni i solicitat
bnci sale s le aprobe;
- beneficiarul depune documentaia la banca sa;
- la data scadenei, banca pltitorului, efectueaz plata sumei respective care
ajunge prin transfer bancar n contul beneficiarului.
Viramentele bancare se efectueaz cu ajutorul unor instrumente de decontare care
reprezint documentele pe baza crora se efectueaz operaiunile de transfer a monedei
scripturale dintr-un cont n alt cont.
5.1.2.2. Instrumentele de decontare.
Instrumentele de decontare utilizate pentru efectuarea viramentelor bancare, sunt
urmtoarele:
- ordinul de plat pe suport de hrtie;
- ordinul de plat pentru Trezoreria statului pe suport de hrtie;
- cecul;
- cambia;
- biletul la ordin.
Clasificarea instrumentelor de decontare se poate face urmtoarele criterii:
Din punct de vedere al persoanei care iniiaz transferul (debitorul sau creditorul):
- instrumentele de plat de credit (ordinul de plat, ordinul de plat
pentru Trezoreria statului);
- instrumentele de plat de debit (cecul, biletul la ordin, cambia).
Dup suportul instrumentelor de decontare:
- instrumente pe suport clasic (hrtie);
- instrumente pe suport electronic (carduri).
5.1.2.2.1. Instrumentele de plat de credit.
Instrumentele de plat de credit folosite sunt:
- ordinul de plat utilizat pentru pli ce reprezint contravaloarea unor bunuri sau
servicii precum i alte pli;
- ordinul de plat precum i trezoreria statului utilizat pentru plata impozitelor i
taxelor ctre bugetul public sau pentru plata unor servicii ctre instituiile publice
- ordinul de plat simplu
Ordinul de plat reprezint o dispoziie necondiionat dat de emitentul acestuia
unei bnci, de a pune la dispoziia unui beneficiar a unei sume de bani.
Ordinul de plat trebuie s conin urmtoarele meniuni obligatorii:
- ordinul necondiionat de a plti o anumit sum de bani;
- sumele sau denumirea beneficiarului i numrul contului acestuia deschis la
banca destinatar;
- sumele sau denumirea pltitorului i numrul contului acestuia deschis la banca
iniiatoare;

- denumirea bncii destinatare;


- elementele care s permit autentificarea emitentului de ctre banca iniiatoare;
- denumirea de Ordin de plat
- data emiterii, care trebuie s fie unic, posibil i cert;
- informaii din care s se poat reconstitui irul nentrerupt al ordinului de plat
pe parcursul efecturii transferului.
Autentificarea este procedura de recunoatere a persoanelor pe care emitentul
ordinului de plat le autorizeaz s semneze, prin confruntarea semnturilor nscrise n
ordinul de plat i cele din fiele cu specimenele de semnturi.
Acceptarea este procedura prin care unitatea bancar recunoate valabilitatea
ordinului de plat i se oblig s transfere fondurile bneti, dup verificarea
disponibilitilor bneti din contul pltitorului, la termenele i n condiiile impuse de
emitent.
Acceptarea se atest prin aplicarea tampilei, a datei i semnturii referentului de
ghieu pe toate exemplarele ordinului de plat.
Executarea este procedura prin care unitatea bancar iniiatoare debiteaz contul
pltitorului i remite un exemplar al ordinului de plat bncii beneficiarului, n scopul
transferrii fondurilor bneti n contul acestuia.
Ordinul de plat pentru trezoreria statului
Acest instrument de plat se folosete de ctre agenii economici pentru pli ctre
beneficiari care au conturi deschise la trezoreria statului. Cu ajutorul acestui ordin de
plat se achit impozitele i taxele ctre bugetul public precum i contravaloarea unor
facturi emise de instituiile publice.
Modul de utilizare a ordinului de plat pentru trezorerie este similar cu cel al
ordinului de plat simplu.
Standing order
Standing order sau decontarea prin ordine de plat programat, reprezint
modalitatea de plat prin care banca pltitorului execut ordine de plat la date i n sume
fixate n prealabil, n baza contractului ncheiat cu pltitorul.
Iniiativa aparine pltitorului care are urmtoarele obligaii:
- d dispoziie formulat fr echivoc bncii sale, potrivit contractului ncheiat, de
a efectua pli unui anume beneficiar, din disponibilitile aflate n contul su curent sau
n contul special de disponibiliti cu aceast destinaie la sumele i termenele prevzute
n contract.
- se oblig s pun la dispoziia bncii toate informaiile privind tranzaciile dintre
pltitor i beneficiar care urmeaz s fie pltite prin standing order;
- obligaia asigurrii disponibilitilor bneti necesare efecturii plilor la
termenele i sumele prevzute prin contract.
5.1.2.2.2.Instrumentele de plat de debit.
Instrumentele de plat de debit sunt: cecul, cambia,biletul la ordin, crile de
plat.
a) Cecul
Cecul este un instrument de plat care pune n legtur, n procesul crerii sale,
trei persoane: tragtorul, trasul i beneficiarul.

Trgtorul este emitentul cecului. Aceasta n baza disponibilului constituit n


prealabil la o banc, d un ordin necondiionat acesteia, aflat n poziia de tras, s
plteasc la prezentarea cecului o sum determinat de bani, unei tere persoane, sau
nsi trgtorului aflat n poziie de tras.
Trasul este un prestator de servicii care va onora cecul la prezentare numai dac
trgtorul are disponibiliti bneti suficiente n contul su.
Principalele operaiuni pe care le implic utilizarea cecului sunt:
- operaiuni de gir;
- operaiuni de aval;
- operaiuni de plat;
- operaiuni de protest i de regres.
Girul reprezint operaia prin care posesorul cecului, numit girant, transfer altei
persoane, numit giratar, toate drepturile ce decurg din titlul respectiv.
Dac cecul nu prevede clauza la ordin, aceasta este transmisibil numai n forma i
cu efectele unei cesiuni de crean ordinar.
Avalul reprezint o operaiune prin care o persoan denumit avalist, garanteaz
obligaia asumat de una dintre persoanele obligate prin cec, direct sau pe cale de regres,
persoan denumit avalizat pentru o parte din ea.
Cecul este pltibil la vedere, banca fiind obligat s-l achite la prezentare.
Cecurile pot fi refuzate la plat dac nu ndeplinesc condiiile sau elementele
obligatorii i vor restituite beneficiarului.
Cecurile refuzate de banca trasului vor fi returnate bncii beneficiarului cu
scrisoare de restituire.
Un cec refuzat la plat de banca tras este declarat la Centrala Incidenelor de Pli.
Cecurile pot fi clasificate dup mai multe criterii, dup cum urmeaz:
- din punct de vedere al modului n care este stipulat beneficiarul:
- cec nominativ;
- cec la purttor;
- cec la ordin;
- cec nu la ordin.
- din punct de vedere al modului de ncasare:
- cec obinuit (nebarat);
- cec barat;
- cec de cltorie.
- n funcie de prile angajate n derularea plilor:
- cec personal;
- cec circular (bancar).
Cecul obinuit poate fi prezentat de ctre posesorul su (beneficiar sau ultimul
giratar) la:
- banca trgtorului (tras) n vederea ncasrii;
- banca posesorului n vederea remiterii la tras spre ncasare.
Cecul barat va fi prezentat de ctre posesorul su, n vederea ncasrii, doar la
banca sa, intrnd cu compensarea interbancar a plilor.
Cecul de cltorie este un instrument de plat prin care trgtorul condiioneaz
plata acestuia de identitatea celor dou semnturi puse pe cec de cumprtor.

Astfel, prima semntur este pus de cumprtor n momentul procurrii acestuia


de la banc, iar a doua semntur va fi pus n momentul n care dorete s-l ncaseze n
numerar sau s achite contravaloarea unor bunuri sau servicii.
b) Cambia
Cambia este un titlu de credit negociabil i un instrument de plat. Ea exprim
obligaia debitorului (tras) de a plti la vedere sau la termen o sum de bani determinat
la o dat fix unei persoane numit beneficiar, la ordinul unei persoane numit beneficiar,
la ordinul unei persoane
numit trgtor (creditor).
Trgtorul poate fi beneficiar n situaia n care vrea s-i recuperare direct o
crean de la debitor sau poate fi tras atunci cnd se oblig prin cambie.
Beneficiarul poate s ncaseze suma nscris n cambie sau s-i achite obligaiile
sale prin girarea acesteia.
Acceptarea cambiei este operaia prin care trasul se oblig s plteasc la scaden
legitim al titlului.
Cambie cuprinznd sau cu meniunea la ordin pot circula prin gir.
Cele care cuprind meniunea nu la ordin sunt transmisibile numai sub forma i cu
efectele unei cesiuni de crean ordinar.
Cambia poate fi scontat, nainte de scaden, la banca beneficiarului acesteia, cu
cedarea unei pri din valoarea titlului n favoarea bncii .
Cambiile refuzate la plat se declar, de asemenea, la Centrala Incidenelor de
Pli.
c) Biletul la ordin.
Biletul la ordin este un titlu de credit negociabil i un instrument de plat i
exprim obligaia asumat de ctre debitor (emitent) de a plti la vedere sau la o scaden
fixat, beneficiarului sau la ordinul acestuia o sum de bani determinat.
Biletul la ordin poate avea urmtoarele tipuri de scadene:
-la vedere (un an de la data emiterii);
-la o dat fix;
-la un anumit timp de la data emiterii;
-la un alt timp de la vedere.
Datorit faptului c i biletului la ordin i se aplic toate dispoziiile referitoare la
scadena cambiei, n cazul biletului la ordin pltibil la un anumit timp de la vedere, acesta
trebuie prezentat spre avizare emitentului n termen de un an de la data emiterii.
d) Crile de plat
Cartea de plat este un instrument cu ajutorul cruia se poate efectua plata unui
produs sau serviciu, avnd la baz un sistem organizat, emitent i comerciantul sau
prestatorul de servicii (beneficiarul). De asemenea cu ajutorul anumitor cri de plat,
deintorul poate dispune
sau retrage numerar n i din contul su personal.
Beneficiarul pltit printr-o carte de credit va remite la banca sa, sau la emitentul
de carte, factura semnat de cumprtor spre ncasare, sau va comunica suma de plat
direct validat prin introducerea codului la tastatura terminalului electronic, iar banca va
efectua decontrile ntre client i beneficiar.

Crile de plat se pot clasifica astfel:


- n funcie de modul de stocare a caracteristicilor de securizare;
- crile de plat magnetice;
- crile de plat cu microprocesor;
Crile de plat magnetice asigur inscriptarea i securizarea unor informaii
despre utilizator crii (cardului), emitentului acestuia, precum i a algoritmului unic de
codare-decontare a datelor de valorificare a validitii crii de plat.
Crile de plat cu microprocesor (smartcardurile) sunt cunoscute sub denumirea
de cri inteligente. Aceste carduri cu memorie sub form de circuite integrate (chip-uri)
sticheaz informaii de securitate direct n acest chip i pot asigura transferul efectiv de
fonduri.
Cardul este asociat unui cont bancar.
n raport cu sursa de acoperire a plilor:
- cri de credit;
- cri de debit;
Crile de credit (credit cardurile) asigur efectuarea plilor sau retragerilor de
numerar dintr-un credit sau linie de credit acordat pe numele posesorului de card. Crile
de debit (debit card) reprezint instrumente de plat care permit posesorului s cumpere
bunuri sau s plteasc servicii prin debitarea direct a contului su personal. (n limita
disponibilului);
n raport cu calitatea emitentului:
- cri emise de bnci;
- cri emise de societi non-bancare.
Crile bancare ofer posibilitatea retragerii numerarului n afara programului de
lucru i sunt acceptate n orice lan de magazine, iar crile emise de societile
nonbancare sunt acceptate doar de un comerciant sau grup de comerciani.
5.1.2.3. Contabilitatea decontrilor intrabancare.
Operaiunile de pli sau ncasri fr numerar realizate ntre aceleiai instituii de
credit sunt denumite i decontri intrabancare.
Astfel, att pltitorul ct i beneficiarul sunt clieni aceleiai structurii
operaionale ale aceleiai instituie de credit (agenie, sucursal) sau sunt clienii unor
structuri operaionale diferite, dar aparinnd aceleiai instituii de credit.
Cea mai simpl operaiune de plat sau ncasare se realizeaz ntre clienii care au
conturi curente deschise la aceiai unitate operaional a unei instituii de credit.
Astfel, pe baza ordinului de plat dat de clientul pltitor, instituia de credit va
transfera suma pltit din contul curent al beneficiarului n contul curent al
beneficiarului, efectundu-se urmtoarea nregistrare contabil:
2511 -Conturi curente
=
2511 -Conturi curente
- analitic client pltitor
-analitic client beneficiar
n situaia n care clientul pltitor i clientul beneficiar au deschise conturi la
subuniti diferite aparinnd aceleiai instituii de credit, ncasrile i plile fr
numerar se realizeaz, de asemenea prin intermediul operaiunilor intrabancare. Pentru

reflectarea contabil a creanelor i datoriilor ntre centrala bncii i subunitii, precum i


ntre acestea se utilizeaz contul 341 -Decontrilor intrabancare.
Este un cont bifuncional i de debiteaz valorile transmise sau cu serviciile
prestate de ctre central subunitilor sale sau de ctre subuniti centralei, precum i
ntre subuniti. De asemenea se crediteaz cu valorile sau serviciile primite.
Soldul creditor sau debitor al contului reprezint sume n tranzit privind
decontrile intrabancare.
Astfel, soldul creditor reprezint datorii iar soldul debitor reprezint creane.
Pe baza ordinul de ctre pltitor banca va debita contul curent al acestuia i va
transmite instrumentele de plat bncii beneficiarului, efectundu-se urmtoarele
nregistrri:
- la banca subunitatea pltitorului:
2511 -Conturi curente
=
341-Decontri intrabancare
-analitic contul pltitorului
-analitic subunitatea
beneficiarului
- la banca subunitatea beneficiarului:
341 -Decontri intrabancare
=
2511 -Conturi curente
-analitic subunitatea
-analitic contul beneficiarului
Pltitorului
5.1.2.4. Contabilitatea decontrilor interbancare.
Decontrile bancare se efectueaz atunci cnd clientul pltitor i clientul
beneficiar au descchise conturi deschise la bnci diferite iar decontrile se efectueaz
prin intermediul conturilor curente deschise la Banca Naional a Romniei de centralele
celor dou bnci.
Se efectueaz urmtoarele nregistrri:
- la subunitatea bncii clientului pltitor:
2511 -Conturi curente
=
-analitic cliet platitor
- la centrala bncii clientului pltitor:
341-Decontri intrabancare
=
-analitic subunitatea bncii
clientului pltitor
- la centrala bncii clientului beneficiar:
1111 -Cont curent la Banca
=
Naional a Romniei
- la subunitatea bncii clientului beneficiar:
341 -Decontri intrabancare
=
-analitic centrala bncii
clientului beneficiar

341-Decontri intrabancare
-analitic centrala bncii
clientului
1111-Cont curent la Banca
Naional a Romniei
341-Decontri intrabancare
-analitic subunitatea
bncii clientului
beneficiar
2511 -Conturi curente
-analitic client beneficiar

n cadrul acestor decontri distingem:


un circuit intrabancar ntre subunitatea bancar la care are deschis contul curent
clientul pltitor i centrala bncii;
un circuit interbancar ntre centralele celor dou bnci;
un circuit intrabancar ntre centrala bncii beneficiarului i subunitatea la care acesta
are deschis contul curent.

5.2. Contabilitatea creditelor acordate clientelei


Operaiunea de creditare reprezint actul prin care instituia de credit pune la
dispoziie sau se oblig s pun la dispoziie clienilor, fondurile solicitate sau i ia un
angajament prin semntur, de natura avalului cauiunii sau garaniei n favoarea
acestora.
Din operaiunile de creditare a clientelei, care reprezint cele mai importante
plasamente pe care le efectueaz instituiile de credit, acestea obin venituri importante
din dobnzi i comisioane.
Creditele pot fi clasificate dup mai multe criterii, dup cum urmeaz:
a) n funcie de durata acordrii:
- pe termen scurt (pan la un an);
- pe termen mediu (de la 1 an la 5 ani);
- pe termen lung (peste 5 ani).
b) n funcie de natura activitilor desfurate de clieni beneficiari:
- credite acordate clientelei nefinanciare;
- credite acordate clientelei financiare.
c) n funcie de destinaie sau scopul pentru care a fost acordat:
- credite comerciale;
- credite de trezorerie;
- credite de consum i vnzri n rate;
- credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior;
- credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente;
- credite pentru investiii imobiliare;
- alte credite acordate clientelei.
d) n funcie de forma sub care se acord:
- avansuri n cont (cont curent autorizat s aib sold debitor);
- credite acordate sub form de lichiditi;
- credite de pli;
- cesiune de crean.
e) n funcie de msurile asiguratorii luate:
- credite cu garanie;
- credite fr garanie sau credite n alb.
Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ine n funcie de destinaia
acestora, pe urmtoarele categorii:9
9

Ordinul B.N.R. Nr. 27 din 16 decembrie 2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit ,

- creane comerciale (operaiuni de scontare, factoring, forfetare i alte


creane comerciale);
- credite de trezorerie;
- credite de consum i vnzri n rate;
- credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior;
- credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente;
- credite pentru investiii imobiliare;
- alte credite acordate clientelei.
Contabilitatea creditelor acordate clientelei se ine cu ajutorul unor conturi din
clasa 2 a planului de conturi dup cum urmeaz:
Cu ajutorul contului 2511 -Conturi curente, se ine evidena creditelor acordate
sub form de avans n cont sau linie de credit, reflectate prin soldul debitor al acestuia.
Pentru a beneficia de acest credit este necesar o convenie ntre instituia de
credit i client, prin care se autorizeaz posibilitatea constituirii temporare de sold debitor
n contul curent al clientului, valoarea sa maxim, data pn la care se autorizeaz i
dobnda perceput de banc. n limitele acestei convenii clientul poate s utilizeze sume
din contul su, pe msura necesitilor, peste disponibilitile proprii.
Conturile din grupa 20 -Credite acordate clientelei, n cadrul creia sunt cuprinse
conturi de creane pe tipuri de credite, n funcie de destinaia sau scopul pentru care au
fost acordate.

5.2.1. Contabilitatea creanelor comerciale.


n conturile de creane comerciale se nregistreaz creanele clienilor mobilizate
de ctre instituia de credit, sub forma operaiunilor de scontare, factoring, forfetare i alte
creane comerciale.
Contabilitatea creanelor comerciale se ine cu ajutorul contului sintetic de gradul
nti 201 -Creane comerciale, care este detaliat n urmtoarele conturi sintetice de gradul
al doilea i al treilea, dup cum urmeaz:
2011 -Creane comerciale
20111 Scont
20112 -Factoring cu recurs
20113 -Forfetare
20114 -Factoring fr recurs
20119 -Alte creane comerciale
2017 -Creane ataate i sume de amortizat
20171 -Creane ataate
20172 -Sume de amortizat
n cadrul conturilor sintetice se deschid conturi analitice, pe clieni.
a) Scontul comercial i operaiuni asimilate.
Cap. V Seciunea 2, publicat n M. Of. nr 890 bis din 30.12.2010,

Scontul comercial reprezint operaiunea prin care n schimbul unui efect de


comer (cambie, bilet de ordin), instituia de credit pune la dispoziia posesorului creanei
valoarea efectului, mai puin agio (taxa de scont i comisioanele aferente), fr a atepta
scadena efectului respectiv, iar instituia de credit are drept de recurs asupra
beneficiarului fondurilor.
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor de scontare se realizeaz cu ajutorul
contului 20111 -Scont, cont de activ, care se debiteaz cu valoarea nominal a efectelor
de comer scontate i se crediteaz cu valoarea nominal a efectelor de comer ncasate
sau trecute la creane restante sau ndoielnice, precum i cu sumele utilizate din rezerva
general pentru riscul de credit, pentru acoperirea pierderilor privind efectele de comer.
Dintre operaiunile economice privind scontarea efectelor de comer i reflectarea
lor n contabilitate, amintim:
- nregistrarea valorii nominale a efectelor de comer scontate:
20111 Scont
=
2511 -Conturi curente
- nregistrarea dobnzilor aferente operaiunilor de scontare i a comisioanelor:
2511 -Conturi curente
=
%
20172 - Sume de amortizat
7029 -Comisioane
- repartizarea lunar pe venituri a dobnzilor aferente operaiunilor de scontare:
20171 -Creane ataate
=
70211 -Dobnzi de la
operaiunile de scont,
forfetare, i alte
creane comerciale
i
20172 -Sume de amortizat
=
20171 -Creane ataate
-

ncasarea la scaden a efectelor de comer scontate (n funcie de modalitile de


ncasare):
%
=
20111 -Scont
2511 -Conturi curente
1111 -Cont curent la Banca
Naional a Romniei
121 -Conturi de corespondent la
instituii de credit (nostro)
122 -Conturi de corespondent ale
instituiilor de credit (loro)
- trecerea n categoria creanelor restante a efectelor de comer scontate i nencasate la
scaden:
%
=
20111 -Scont
2811 -Creane restante
nedepreciate
2821 -Creane depreciate
b) Factoringull reprezint operaiunea prin care clientul, denumit aderent,
transfer proprietatea creanelor (facturilor) sale comerciale instituiei de credit, denumit

factor acesta avnd obligaia conform contractului ncheiat, de a asigura ncasarea


creanelor aderentului, asumndu-i riscul de neplat a acestora.
Instituia de credit, pe baza documentelor primite, pltete valoarea nominal a
creanelor, mai puin agio, imediat, la scadena acestora sau la scadena prevzut prin
contract.
Pentru reflectarea n contabilitate a operaiunilor de factoring se utilizeaz
urmtoarele conturi:
- 20112 -Factoring cu recurs i 20114 -Factoring fr recurs, conturi de activ, se debiteaz
cu valoarea nominal a creanelor comerciale achiziionate n cadrul operaiunilor de
factoring i se crediteaz cu valoarea creanelor comerciale ncasate sau trecute n
categoria creanelor restante/ ndoielnice n cazul celor nencasate la scaden, precum i
cu sumele utilizate din rezerva general pentru riscul de credit pentru acoperirea
pierderilor privind creanele comerciale achiziionate n cadrul operaiunilor de factoring.
Soldul debitor al contului reprezint valoarea nominal a creanelor comerciale
achiziionate n cadrul operaiunilor de factoring, neajunse la scaden.
Dintre operaiunile de factoring i reflectarea lor n contabilitate amintim:
- achiziionarea facturilor aprobate n cadrul operaiunilor de factoring:
20114 -Factoring fr recurs
=
2511 -Conturi curente
- reinerea dobnzilor i a comisioanelor de gestiune:
2511 -Conturi curente
=
%
20172 -Sume de amortizat
7029 -Comisioane
- trecerea la venituri a dobnzilor lunare aferente operaiunilor de factoring:
20172 -Sume de amortizat
=
70212 -Dobnzi de la
operaiunile de
factoring
- ncasarea facturilor n cadrul operaiunilor de factoring:
%
=
20114 -Factoring fr
2511 -Conturi curente
recurs
1111 -Cont curent la Banca
Naional a Romniei
121 -Conturi de corespondent la
instituii de credit (nostro)
122 -Conturi de corespondent ale
instituiilor (loro)
- trecerea n categoria creanelor restante sau ndoielnice a celor nencasate la scaden:
%
=
20114 -Factoring fr
2811 -Creane restante nedepreciate
recurs
2821 -Creane depreciate

5.2.2. Contabilitatea creditelor, pe destinaii, acordate clientelei.


Contabilitatea creditelor acordate clientelei, n funcie de scopul sau destinaia
pentru care au fost acordate se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi:

202 -Credite de trezorerie, asigur evidena creditelor acordate clientelei n general pe


termen scurt, destinate asigurrii nevoilor de trezorerie ale clientelei, persoane juridice i
fizice, care completeaz sau nlocuiesc alte tipuri de finanare mai speciale. n cadrul
creditelor de trezorerie intr: utilizri din deschideri de credite permanente, credite pe
baz de linii globale de exploatare, diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor
i alte credite de trezorerie
Contul 202 -Credite de trezorerie, este dezvoltat n conturi sintetice de gradul al
doilea pentru reflectarea creditelor acordate i a dobnzilor aferente, dup cum urmeaz:
2021 -Credite de trezorerie
2027 -Creane ataate i sume de amortizat
20271 -Creane ataate
20272 -Sume de amortizat
La rndul su contul 2021 -Credite de trezorerie, este dezvoltat n conturi sintetice
de gradul al treilea, pe tipuri de credite, dup cum urmeaz:
20211 -Utilizri din deschideri de credite permanente
20212 -Credit global de exploatare
20213 -Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor
20219 -Alte credite de trezorerie
- 203 -Credite de consum i vnzri n rate, asigur evidena creditelor acordate clientelei
dup cum urmeaz:
- creditele de consum sunt credite acordate persoanelor fizice, n vederea
satisfacerii nevoilor personale ale solicitantului i familiei precum i pentru achiziionarea
de bunuri, altele dect cele care reprezint investiii imobiliare;
- vnzrile n rate reprezint creditele acordate persoanelor juridice, destinate
finanrii vnzrii de bunuri n rate i care se ramburseaz prin vrsminte periodice, cel
mai adesea lunare sau trimestrial.
Contul 203 -Credite de consum i vnzri n rate, este dezvoltat n conturi
sintetice de gradul al doilea pentru reflectarea creditelor acordate i a dobnzilor
aferente,dup cum urmeaz:
2031 -Credite de consum
2032 -Vnzri n rate
2037 -Creane ataate i sume de amortizat
20371 -Creane ataate
20372 -Sume de amortizat
La rndul su contul 2031 -Credite de consum, este dezvoltat n conturi sintetice
de gradul al treilea dup cum urmeaz:
20311 -Credite de consum pentru nevoi personale
20312 -Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri
- 204 -Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior, asigur evidena
creditelor acordate pentru importuri (credite acordate consecutiv cu deschiderea de
credite documentare, avansuri n devize acordate importatorilor, alte credite acordate
clientelei pentru importuri), precum i a creditelor pentru export.
Contul 204 -Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior, este
dezvoltat n conturi sintetice de gradul al doilea, pentru reflectarea creanelor din credite
i dobnzi dup cum urmeaz:
2041 -Credite pentru import

2042 -Credite pentru export


2047 -Creane ataate i sume de amortizat
20471 -Creane ataate
20472 -Sume de amortizat
-205 -Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente, asigur evidena
creditelor acordate clientelei, dup cum urmeaz:
- creditele pentru finanarea stocurilor reprezint creditele acordate clientelei
pentru finanarea operaiunilor avnd un caracter ciclic (credite de campanie, de stocare
de cereale, warante agricole, industriale, hoteliere, petroliere etc);
- creditele pentru echipament reprezint creditele acordate , de regul pe termen
mediu sau lung, pentru finanarea investiiilor productive efectuate de clieni (cumprri
de materiale, achiziii, construcii sau amenajri de imobilizri corporale de uz
profesional, cu excepia investiiilor imobiliar, achiziii de imobilizri necorporale etc) n
aceast categorie se cuprind i creditele acordate agricultorilor pentru investiii
productive, inclusiv creditele cu dobnd subvenionat de stat.
Contul 205 -Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente, este
dezvoltat n conturi sintetice de gradul al doilea , pentru reflectarea creanelor din credite
i dobnzi , dup cum urmeaz:
2051 -Credite pentru finanarea stocurilor
2052 -Credite pentru echipamente
2057 -Creane ataate i sume de amortizat
20571 -Creane ataate
20572 -Sume de amortizat
- 206 -Credite pentru investiii imobiliare, ine evidena creditelor acordate clientelei,
destinate investiiilor imobiliare care au ca obiect:
- dobndirea sau meninerea drepturilor de proprietate asupra unui teren
sau a unei construcii, realizate sau care urmeaz s se realizeze;
- amenajarea, reabilitarea, modernizarea, consolidarea sau extinderea
unei construcii;
- viabilizarea unui teren.
Contul 206 -Credite pentru investiii imobiliare, este dezvoltat n conturi sintetice
de gradul al doilea, pentru reflectarea creanelor din credite i dobnzi, dup cum
urmeaz:
2061 -Credite pentru investiii imobiliare
2067 -Creane ataate i sume de amortizat
20671 -Creane ataate
20672 -Sume de amortizat
De asemenea, contul 2061 -Credite pentru investiii imobiliare, este dezvoltat n
conturi sintetice de gradul al treilea, pe tipuri de credite , dup cum urmeaz:
20611 -Credite ipotecare
20619 -Alte credite pentru investiii imobiliare
209 -Alte credite acordate clientelei, ine evidena unor credite, de regul pe
termen mediu i lung, care nu pot fi ncadrate n categoriile de credite anterioare.
De asemenea i acest cont este dezvoltat n conturi sintetice de gradul al doilea:
2091 -Alte credite acordate clientelei
2097 -Creane ataate i sume de amortizat

20971 -Creane ataate


20972 -Sume de amortizat
Conturile prezentate sunt conturi de activ n debit nregistrndu-se creditele
acordate iar n credit rambursarea acestora, trecerea n categoria creanelor restante sau
ndoielnice pentru cele nerambursate la scaden sau acoperirea pierderilor din credite cu
sume utilizate din rezerva general pentru riscul de credit.
n debitul conturilor de creane ataate se nregistreaz dobnzile aferente creditor,
calculate i neajunse la scaden, iar credit dobnzile ncasate, dobnzile trecute n
categoria creanelor restante sau ndoielnice, acoperirea pierderilor din dobnzi cu sume
utilizate din rezerva general pentru riscul de credit.
Operaiuni economice cu privire la creditele acordate clientelei i reflectarea
contabilitate:
- nregistrarea angajamentelor de acordate a creditelor:
903 -Angajamente n favoarea
=
999 -Contrapartida
clientelei
- acordarea de credite clientelei, pe tipuri de credite:
%
=
2511 -Conturi curente
2021 -Credite de trezorerie
2031 -Credite de consum
2032 -Vnzri n rate
2041 -Credite pentru import
2042 -Credite pentru export
2051 -Credite pentru finanarea
stocurilor
2052 -Credite pentru echipamente
2061 -Credite pentru investiii
imobiliare
2091 -Alte credite acordate
clientelei
i concomitent:
999 Contrapartida

903 -Angajamente n
favoarea clientelei
Pentru creditele de trezorerie, consum i investiii imobiliare, pentru reflectarea,
pe tipuri i destinaii, a creditelor acordate se utilizeaz conturi sintetice de gradul al
treilea.
n funcie de modul de acordare a lichiditilor, debitarea acestor conturi se poate
face n coresponden cu urmtoarele conturi:
1111 -Cont curent la Banca Naional a Romniei
121 -Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)
122 -Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)
- calcularea i nregistrarea dobnzilor aferente creditelor acordate clientelei, pe tipuri
de credite:
20271 Creane ataat
=
70213 -Dobnzi de la

creditele de
trezorerie
20371 -Creane ataate
=
70214 -Dobnzi de la
creditele de consum
i vnzri n rate
20471 -Creane ataate
=
70215 -Dobnzi de la
creditele pentru finanarea
operaiunilor de comer
exterior
20571 -Creane ataate
=
70216 -Dobnzi de la
creditele pentru finanarea
stocurilor i pentru
echipamente
20671 -Creane ataate
=
70217 -Dobnzi de la
creditele pentru
investiii imobiliare
20971 -Creane ataate
=
70218 -Dobnzi de la alte
credite acordate clientelei
- ncasarea ratelor scadente, pe tipuri de credite, din conturile curente ale clientelei:
2511 -Conturi curente
=
%
2021 -Credite de trezorerie
2031 -Credite de consum
2032 -Vnzri n rate
2041-Credite pentru import
2042-Credite pentru export
2051-Credite pentru
finanarea stocurilor
2052-Credite pentru
echipamente
2061-Credite pentru
investiii imobiliare
2091-Alte credite acordate
clientelei
- ncasarea dobnzilor aferente creditelor din conturile curente ale clientelei:
2511 -Conturi curente
=
%
2027 -Creane ataate
2037 -Creane ataate
2047 -Creane ataate
2057 -Creane ataate
2067 -Creane ataate
2097 -Creane ataate
- comisioane percepute de banc pentru operaiunile de creditare:
2511 -Conturi curente
=
7029 Comisioane
- trecerea n categoria creanelor restante a creditelor nerambursabile la scaden:
2811 -Creane restante
=
%
nedepreciate
2021-Credite de trezorerie

2031-Credite de consum
2032-Vnzri n rate
2041-Credite pentru import
2042-Credite pentru export
2051-Credite pentru
finanarea stocurilor
2052-Credite pentru
echipamente
2061-Credite pentru
investiii imobiliare
2091-Alte credite acordate
clientelei
- trecerea n categoria creanelor restante nedepreciate a dobnzilor aferente creditelor
acordate clientelei, nencasate la scaden:
2811 -Creane restante
=
%
nedepreciate
20271 -Creane ataate
20371 -Creane ataate
20471 -Creane ataate
20571 -Creane ataate
20671 -Creane ataate
20971 -Creane ataate
- trecerea n categoria creanelor depreciate a creditelor nerambursabile la scaden
pentru care s-au nceput procedurile de executare silit:
2821 -Creane depreciate
=
%
2021-Credite de trezorerie
2031-Credite de consum
2032-Vnzri n rate
2041-Credite pentru import
2042-Credite pentru export
2051-Credite pentru
finanarea stocurilor
2052-Credite pentru
echipamente
2061-Credite pentru
investiii imobiliare
2091-Alte credite acordate
clientelei

5.3. Contabilitatea depozitelor clientelei


Depozitele atrase de la clientel se incadreaz n urmtoarele tipuri:
- depozite la vedere;

- depozite la termen;
- depozite colaterale (depozite pentru deschiderea de acreditive, depozite pentru
emiterea de scrisori de garanie, depozite pentru cecuri certificate, depozite pentru
garanii gestionari); depozite rambursabile dup notificare.
Instituiile de credit din Romnia, persoane juridice romne autorizate de Banca
Naional a Romniei s primeasc depozite de la public, precum i sucursale ale bncilor
strine din afara Uniunii Europene, sunt obligate s participe la Fondul de Garantare a
Depozitelor n Sistemul Bancar. Depozitele plasate la sucursalele instituiilor de credit cu
sediul n alte state membre ale Uniunii Europene, care opereaz n Romnia, sunt
garantate de ctre instituii similare Fondului din statul de origine, n condiiile prevzute
de legislaia acelui stat. La nceputul lunii septembrie 2013, n schema de garantare a
depozitelor din Romnia erau incluse 31 de instituii de credit persoane juridice romne,
din care 30 de bnci i Banca Central Cooperatist CREDITCOOP (casa central i
cooperativele de credit afiliate).10
Plafonul de garantare a depozitelor persoanelor fizice este n prezent echivalentul
sumei de 100000 euro , indiferent de moneda n care sunt costituite, lei sau alte valute.
Contabilitatea depozitelor clientelei se ine cu ajutorul urmtoarelor conturi:
253 -Conturi de depozite
2531 -Depozite la vedere
2532 -Depozite la termen
2533 -Depozite colaterale
25331-Depozite pentru deschiderea de acreditive
25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie
25333 - Depozite pentru cecuri certificate
25335-Depozite pentru garanii gestionari
25336 -Alte depozite colaterale
2534 -Depozite rambursabile dup notificare
2537 -Datorii ataate i sume de amortizat
25371 - Datorii ataate
25372 -Sume de amortizat
254 - Certificate de depozit, carnete i librete de economii
2541 -Certificate de depozit
2542-Carnete i librete de economii
2547 -Datorii ataate i sume de amortizat
25471 -Datorii ataate
25472-Sume de amortizat
Aceste conturi se crediteaz cu ocazia constituirii depozitelor, respectiv
nregistrarea dobnzilor calculate i neajunse la scaden.
Se debiteaz cu ocazia restituirii depozitelor, respectiv plata dobnzilor aferente.

10

fihttp://www.fgdb.ro/section.php?sectionID=33zice

Operaiuni economice i reflectarea n contabilitate:


- se nregistreaz constituirea unor depozite la termen i colaterale:
251 -Conturi curente
=
%
2532-Depozite la termen
2533-Depozite colaterale
- se nregistreaz vnzarea unor certificate de depozit:
2511 -Conturi curente
=
2541-Certificate de depozit
- se nregistreaz dobnzi calculate i neajunse la scaden, aferente depozitelor la
termen i colaterale:
%
=
25371 -Datorii ataate
60251 -Dobnzi la depozitele la vedere
60252 -Dobnzi la depozitele
la termen
60253 -Dobnzi la depozitele
colaterale
60254 -Dobnzi la depozitele
rambursabile dup notificare
- se nregistreaz dobnzi calculate i neajunse la scaden, aferente certificatelor de
depozit:
6026 -Dobnzi la certificatele
=
25471 -Datorii ataate
de depozit, carnetele i
libretele de economii
- se nregistreaz restiutuirea depozitelor i plata dobnzilor aferente:
%
=
2511 -Conturi curente
2532 -Depozite la termen
2533 -Depozite colaterale
2541 -Certificate de depozit
25371 -Datorii ataate
25471 -Datorii ataate

5.4. Contabilitatea creditelor i mprumuturile privind instituiilor


financiare
Contabilitatea creditelor i mprumuturilor privind clientela financiar asigur
evidena acestor operaiuni efectuate n baza unor convenii ncheiate cu instituii
financiare autorizate, autohtone sau strine, cum sunt: societile de leasing, societile de
factoring, societile de plasament, de investiii i de portofoliu, agenii de schimb i
mijlocitorii de valori mobiliare.

5.4.1. Contabilitatea creditelor acordate instituiilor financiare


Contabilitatea creditelor acordate clientelei financiare se ine cu ajutorul contului
sintetic de gradul nti 2311 -Creditele acordate instituiilor financiare, cont de activ,

detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea, n funcie de durata pentru care se acord
creditul i pentru reflectarea dobnzilor aferente, dup cum urmeaz:
2311 -Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare
2312 -Credite la termen acordate instituiilor financiare
23171 -Creane ataate
23172 -Sume de amortizat
Dintre principalele operaiuni privind creditele acordate instituiilor financiare i
reflectarea lor n contabilitate, amintim:
- acordarea unui credit de pe o zi pe alta, n contul curent deschis la banca creditoare:
2311 -Credite de pe o zi pe alta
=
2511 -Conturi curente
acordate instituiilor financiare
- acordarea unui credit la termen, prin contul de corespondent deschis la o alt banc:
2311-Credite la termen acordate
=
121-Conturi de
instituiilor financiare
corespondent la
instituii de credit
(nostro)
Aceste conturi se mai pot debita, la acordarea creditului, n coresponden cu
conturile 1111 -Cont curent la Banca Naional a Romniei, i 122 -Conturi de
corespondent ale bncilor (loro), n funcie de modalitatea de acordare a creditului.
- nregistrarea creanelor din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
creditelor acordate clientelei financiare:
23171 -Creane ataate
=
7022 -Dobnzi de la
creditele acordate
instituiilor financiare
rambursarea
mprumuturilor
- plata dobnzilor aferente, din disponibilitile bneti aflate n conturile curente ale
clientelei financiare, deschise la banca de referin;
2511 -Conturi curente
=
%
2311 -Credite de pe o zi pe
acordate instituiilor
financiare
2312 -Credite la termen
acordate instituiilor
financiare
23171 -Creane ataate
- trecerea creditelor acordate clientelei financiare, la termen, nerambursate la scaden,
n categoria creanelor restante nedepreciate:
2811 -Creane restante
=
2312 -Credite la termen
nedepreciate
acordate instituiilor
financiare
- trecerea creditelor acordate clientelei financiare, nerambursate la scaden i trecute
n litigiu, n categoria creanelor depreciate:
2821 -Creane depreciate
=
%
2311-Credite de pe o zi pe
alta acordate

instituiilor financiare
2312 -Credite la termen
acordate instituiilor
financiare
- trecerea dobnzilor nepltite la termenele scadente n categoria creanelor restante
nedepreciate sau depreciate:
%
=
23171 -Creane ataate
2811-Creane restante nedepreciate
2821-Creane depreciate

5.4.2. Contabilitatea mprumuturilor primite de la instituiile financiare.


Contabilitatea mprumuturilor primite de la clientela financiar se ine cu ajutorul
contului sintetic de gradul nti 232 -mprumuturi primite de la instituiile financiare, cont
de pasiv, detaliat n conturi sintetice de gradul al doilea, n funcie de durata pentru care
sunt acordate mprumuturile i pentru reflectarea dobnzilor aferente, dup cum urmeaz:
2321 -mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare
2322 -mprumuturi la termen de la instituiile financiare
2327 -Datorii ataate i sume de amortizat
23271 -Datorii ataate
23272 -Sume de amortizat
Dintre principalele operaiuni privind mprumuturile primite de la clientelei
financiar i reflectarea lor n contabilitate, amintim:
- primirea unui mprumut de pe o zi pe alta, din contul curent deschis la banca de
referin:
2511 -Conturi curente
=
2321-mprumuturi de pe o
zi pe alta de la
instituiile financiare
- primirea unui mprumut la termen, n contul de corespondent deschis de banca de
referin la o alt banc:
121 -Conturi de corespondent la
=
2322 -mprumuturi la
instituii de credit (nostro)
termen de la
instituiile financiare
Aceste conturi se mai pot credita, la acordarea mprumutului, n coresponden cu
conturile 1111 -Cont curent la Banca Naional a Romniei, i 122 -Conturi de
corespondent ale instituiilor de credit (loro), n funcie de modalitile de acordare a
mprumuturilor.
- nregistrarea datoriilor din dobnzi, calculate i neajunse la scaden, aferente
mprumuturilor acordate de instituiile financiare:
6022 -Dobnzi la mprumuturile
=
23271 -Datorii ataate
de la instituiile financiare
- rambursarea mprumuturilor la termen i plata dobnzilor aferente, din contul de
corespondent deschis la o alt banc:
%
=
121 -Conturi de
2322 -mprumuturi la termen
corespondent la
de la instituiile financiare
instituii de credit

23271 -Datorii ataate

(nostro)

5.5. Contabilitatea creanelor restante nedepreciate i depreciate,


din operaiuni cu clientela
Pentru reflectarea n contabilitate a creanelor restante nedepreciate se utilizeaz
contul sintetic de gradul nti 281-Creane restante nedepreciate, dezvoltat n urmtoarele
conturi sintetice de gradul doi i trei:
2811 -Creane restante nedepreciate
2817 -Creane ataate i sume de amortizat
28171 -Creane ataate
28172 -Sume de amortizat
Sunt conturi de activ i se detaliaz la rndul lor pe debitori.
Pentru reflectarea n contabilitate a creanelor depreciate se utilizeaz contul
sintetic de gradul nti 282 -Creane deprciate, dezvoltat n urmtoarele conturi sintetice
de gradul doi i trei:
2821 -Creane depreciate
2827 -Creane ataate i sume de amortizat
28271 -Creane ataate
28272 -Sume de amortizat
Operaiuni economice i reflectarea n contabilitate:
- trecerea n categoria creanelor restante nedepreciate a unor credite de trezorerie
acordate persoanelor fizice:
2811-Creane restante nedepreciate =
2021-Credite de trezorerie
- trecerea n categoria creanelor restante nedepreciate a unor creane din operaiuni de
factoring:
2811-Creane restante nedepreciate =
20112 -Fatoring cu recurs
- trecerea n categoria creanelor restante nedepreciate a unor credite de pe o zi pe alta
acordate instituiilor financiare
2811-Creane restante nedepreciate =
2311-Credite de pe o zi pe
alta acordate
instituiilor financiare
- trecerea n categoria creaelor restante nedepreciate a dobnzilor aferente
operaiunilor de factoring, creditelor acordate persoanelor fizice i creditelor de pe o
zi pe alta acordate clientelei financiare:
2811-Creane restante nedepreciate =
%
2017 -Creane ataate
2027 -Creane ataate
2317 -Creane ataate
- trecerea n categoria creanelor ndoielnice a unor creane din operaiuni de factoring,
n litigiu:
2821 -Creane depreciate
=
20112-Factoring cu recurs
- trecerea n categoria creanelor depreciate a unor credite de trezorerie acordate
persoanelor fizice, n litigiu, care au fost trecute anterior n categoria creanelor
restante nedepreciate:

2821 -Creane depreciate

2811-Creane restante
nedepreciate
- trecerea n categoria creanelor depreciate a unor credite la termen acordate clientelei
financiare, n litigiu, trecute anterior n categoria creanelor restante nedepreciate:
2821 -Creane depreciate
=
2811-Creane restante
nedepreciate
- trecerea n categoria creanelor depreciate a dobnzilor restante trecute n litigiu:
2821-Creane depreciate
=
2811-Creane restante
nedepreciate
- ncasarea creanelor restante nedepreciate i a creanelor depreciate, din conturile
curente ale clientelei:
2511-Conturi curente
=
%
2811-Creane restante
nedepreciate
2821-Creane depreciate

5.6. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor din


operaiuni cu clientela
Instituiile de credit au obligaia s ia msuri pentru limitarea riscului de credit,
asigurnd astfel protejarea disponibilitilor i sigurana pentru starea financiar a bncii.
n acest sens banca naional a Romniei a emis norme specifice obligatorii
pentru instituiile de credit aplicabile societilor bancare i cooperativelor de credit.
n conformitate cu prevederile Legii nr. 58/1998, cu modificrile i completrile
ulterioare, ale Regulamentului BNR nr.16 din 20 decembrie 2012 privind clasificarea
creditelor i plasamentelor i determinarea i utilizarea ajustrilor prudeniale de
valoare , instituiile de credit, sunt obligate ca n scopul protejrii capitalului bncii,
precum i a depozitelor persoanelor fizice i juridice i a acoperirii eventualelor credite
care prezint certitudini n recuperare, s determine i s utilizeze ajustri prudeniale
de valoare.
Ajustrile prudeniale se determin n baza ncadrrii creditelor pe categorii de
clasificare n funcie de urmtoarele criterii: performana financiar; serviciul datoriei;
iniierea de proceduri juridice.
Evaluarea performantei financiare a unui debitor, persoana juridica, din afara
sectorului institutiilor de credit se realizeaza potrivit normelor interne ale institutiilor de
credit, pe baza de punctaj atribuit unor factori cantitativi si calitativi.
Factorii cantitativi se refera in principal la urmatorii indicatori, acolo unde acestia
pot fi determinati: lichiditate, solvabilitate, profitabilitate si risc, inclusiv riscul valutar.
Factorii calitativi se refera cel putin la aspecte legate de modul de administrare a
entitatii analizate, de calitatea actionariatului, de garantiile primite (altele decat cele care
sunt acceptate la diminuarea expunerii fata de debitor), de conditiile de piata in care
aceasta isi desfasoara activitatea
Indicatorii prevazuti de apreciere a factorilor cantitativi se calculeaz pe baza
datelor cuprinse n situatiile financiare ale debitorului, iar categoria de performan
financiar se determina i contribuie la stabilirea categoriei de clasificare a creditelor n
luna urmatoare celei n care institutiei de credit i se prezint raportarile respective.

In cazul in care institutiile de credit se gasesc in imposibilitate de a evalua


performanta financiara a unui debitor, persoana juridica, din afara sectorului institutiilor
de credit, aceasta se incadreaza direct in categoria E.
Frecvena cu care se determin categoria de performan financiara a unui debitor,
persoan juridic, din afara sectorului institutiilor de credit coincide cu frecvena cu care
se ntocmesc situatiile financiare.
Serviciul datoriei reprezint capacitatea debitorului de a-i onora datoriile la
scaden i se exprim ca numr de zile de ntrziere la plat de la data scadenei, iar
performana financiar evideniaz potenialul economic i soliditatea financiar a unei
entiti economice i se determin pe baza datelor din situaiile financiare periodice.
Serviciul datoriei unui agent economic fa de banca va fi unic i se va stabili n
functie de modul de achitare a datoriilor mprumutatului (credite si dobnzi), indiferent
daca acestea provin de la creditele n lei sau de la cele in valut.
De asemenea, serviciul datoriei unui agent economic este determinat de vechimea
cea mai mare a creditelor i/sau a dobanzilor nepltite.
Iniierea de proceduri juridice este reprezentat de cel puin una dintre urmtoarele
msuri adoptate n scopul recuperrii creanelor:
darea de ctre instan a hotrrii de deschidere a procedurii falimentului;
declanarea procedurii de executare silit fa de persoanele fizice i juridice.
Instituiile de credit ncadreaz debitorii din afara sectorului instituiilor de credit n
categorii de performan financiar, care se noteaz de la A la E, n ordinea
descresctoare a calitii acesteia.
In vederea clasificarii creditelor, pe perioada cuprinsa intre doua intocmiri ale
situatiilor financiare, se mentine ultima categorie de performant financiar determinat.
Prima clasificare a creditelor pentru debitorii, persoane juridice, din afara
sectorului institutiilor de credit, ia in considerare categoria de performant financiar
determinat n functie de ultimele situatii financiare.
Potrivit normelor n vigoare, societile bancare au obligaia sa clasifice creditele
acordate n cinci categorii, pentru care sunt stabilite cote obligatorii de ajustri (din
valoarea creditelor) dup cum urmeaz:
- standard
0
- n observaie
0,05
- substandard
0,2
- ndoielnice
0,5
- pierdere
1
Corespondena dintre categoriile de clasificare i cele criteriile de clasificare a
creditelor se stabilete astfel:
Criterii de ncadrare pe categorii de clasificare pentru expunerile din credite
nregistrate de instituiile de credit fa de debitori din afara sistemului instituiilor de
credite.11

11

Regulament BNR nr.16 din 12 decembrie 2012 privind clasificarea creditelor i plasamentelor i
determinarea i utilizarea ajustrilor prudeniale de valoare , publicat n Monitorul Oficial nr. 865 din
20.12.2012

Performana
financiar
A

Standard

n observaie

Substandard

ndoielnic

Pierdere

Serviciul
datoriei
0-15 zile

16-30 zile

n observaie

Substandard

ndoielnic

Pierdere

Pierdere

31-60 zile

Substandard

ndoielnic

Pierdere

Pierdere

Pierdere

61-90 zile

ndoielnic

Pierdere

Pierdere

Pierdere

Pierdere

minim 91 zile

Pierdere

Pierdere

Pierdere

Pierdere

Pierdere

Dac s-au iniiat proceduri judiciare, toate creditele acordate sectorului nebancar,
indiferent de performana financiar a clienilor, se consider credite pierdere.
Conturile cu ajutorul crora se ine eviden ajustrilor pentru deprecierea
creanelor din operaiuni cu clientela sunt urmtoarele:
Grupa 29 Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
291 -Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
292 -Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de
active financiare
293 -Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
Sunt conturi de pasiv ce se crediteaz cu ajustrile constituite i se debiteaz cu
ajustrile anulate sau diminuate.
Conturile de cheltuieli i venituri cu/din ajustri pentru deprecierea creanelor sunt
urmtoarele:
662 -Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela
6621 -Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la
nivel individual
6622 -Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la
nivelul grupurilor de active financiare
6623 -Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar
neidentificate
762 -Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu

clientela
7621 -Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la
nivel individual
7622 -Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la
nivelul grupurilor de active financiare
7623 -Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar
Neidentificate
Operaiuni economice i reflectarea n contabilitate:
constituirea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela, identificate la nivel individual:
6621-Cheltuieli cu ajustri specifice =
291-Ajustri specifice
pentru deprecieri identificate
pentru deprecieri
la nivel individual
identificate la nivel
individual
- constituirea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela, identificate la nivelul grupurilor de active financiare:
6622-Cheltuieli cu ajustri specifice=
292-Ajustri specifice
pentru deprecieri identificate
pentru deprecieri
la nivelul grupurilor de
identificate la
active financiare
nivelul grupurilor
de active financiare
- constituirea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela pentru ajustri colective privind pierderi generate dar neidentificate:
6623-Cheltuieli cu ajustri colective =
293 -Ajustri colective
pentru pierderi generate dar
pentru pierderi generate
neidentificate
dar neidentificate
- diminuarea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni
interbancare, identificate la nivel individual:
291-Ajustri specifice pentru
=
7621-Venituri din ajustri
deprecieri identificate la
specifice pentru
nivel individual
deprecieri
identificate
la nivel individual
- diminuarea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela, identificate la nivelul grupurilor de active financiare:
292-Ajustri specifice pentru
=
7622-Venituri din ajustri
deprecieri identificate la
specifice pentru
nivelul grupurilor
deprecieri identificate
de active financiare
la nivelul
grupurilor de active
financiare
- diminuarea ajustrilor specifice pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu
clientela pentru ajustri colective privind pierderi generate dar neidentificate:
293-Ajustri colective pentru
=
7623 -Venituri din ajustri
pierderi generate dar
colective pentru pierderi
-

neidentificate

generate dar neidentificate

CAPITOLUL VI
CONTABILITATEA OPERAIUNILOR N VALUT
6.1. Consideraii generale

Contabilitatea operaiunilor n valut asigur evidena:12


- operaiunilor de schimb la vedere;
- operaiunilor cu titluri n valut;
- operaiunilor privind conturile curente, conturile de corespondent,
depozitele, creditele i mprumuturile n valut;
- alte operaiuni n valut.
Contabilizarea operaiunilor de schimb la vedere, precum i a celorlalte operaiuni
n valut se face pe feluri de valute, cu ajutorul conturilor prevzute n planul de conturi.
Contabilitatea are sarcina de a reflecta i operaiunile de ncasri i pli n valut,
operaiuni de vnzri i cumprri de valut, operaiuni cu titluri emise de societi
nerezidente, exprimate n valut.
Pentru nregistrarea afacerilor n devize care genereaz operaiuni contabile n lei,
au fost concepute conturi de legtur ntre conturile n valute i cele n lei. Cu ajutorul
acestor conturi se realizeaz legtura ntre balana patrimoniului propriu n devize i cea
general a crei exprimare se face n lei.
Conturile de legtur sunt denumite prin planul de conturi conturi de ajustare
Contul 372 -Conturi de ajustare, se detaliaz n urmtoarele conturi de gradul al
doilea, dup cum urmeaz :
- 3721 - Poziie de schimb
- 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb
- 3723 - Conturi de ajustare n valut
- 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului
Aceste conturi sunt bifuncionale
Contul 3721- Poziie de schimb, funcioneaz n coresponden cu conturile n
care exprimarea valoric se face n valut Se crediteaz cu operaiunile care duc la
creterea cantitativ i valoric a patrimoniului propriu exprimat n valut, cu diferenele
valorice pozitive rezultate din reevaluarea la sfritul fiecrei luni, a tuturor activelor
exprimate n valut i cu diferenele valorice negative rezultate din reevaluarea pasivelor
exprimate n valut, pe baza cursului valutar la sfritul lunii.
Se debiteaz cu scderea patrimoniului propriu n devize, cu diferene valorice
negative rezultate n urma reevalurii activelor exprimate n valut (scdere de curs), cu
creterea datoriilor proprii n valut i cu diferenele rezultate din reevaluarea datoriilor n
valit, n sensul creterii lor, pe baza cursului valutar.
Soldul creditor al contului reprezint valoarea cu care cresc activele sau cu care
scad pasivele n valut, iar soldul debitor reflect scderea patrimoniului n valut.
Contul 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb, funcioneaz n coresponden
cu conturile a cror exprimare valoric a operaiunilor de referin se face n lei. Este un
cont bifuncional iar funcionarea sa este invers fa de a contului 3721-Poziie de
schimb, respectiv se crediteaz cu echivalentul valoric n lei al scderii patrimoniului n
valut i se debiteaz cu creterea patrimoniului n valut.
12

Ordinul B.N.R. Nr. 27 din 16 decembrie 2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile
conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile instituiilor de credit ,
Cap. IV Seciunea 8 publicat n M. Of. nr 890 bis din 30.12.2010,

6.2. Contabilitatea operaiunilor privind conturile casa, curente,


de corespondent, de depozite, credite i mprumuturi n valut
Operaiunile n valut se clasific n:
- operaiuni care nu genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care nu modific
nivelul poziiei de schimb;
- operaiuni care genereaz risc de schimb, respectiv operaiuni care modific nivelul
poziiei de schimb.
Contabilizarea operaiunilor care genereaz risc de schimb impune utilizarea
conturilor "Poziie de schimb" i "Contravaloarea poziiei de schimb", deschise n cadrul
bilanului i n afara bilanului, pe feluri de valute.
a) Operaiuni cu privire la ncasrile i plile n valut prin conturile clientelei:
- ncasri n numerar de la clientel:
101 - Casa
=
2511 - Conturi curente
- analitic felul valutei
- analitic felul valutei
- efectuarea unor pli n valut ctre clientel:
2511 -Conturi curente
=
101 -Casa
- analitic felul valutei
- analitic felul valutei
- ncasarea unor sume n valut, pentru clientel prin intermediul
operaiunilor interbancare:
1111 -Cont curent la Banca
=
2511-Conturi curente
Naional a Romniei
- analitic felul valutei
- analitic felul valutei
- plata fr numerar din conturile clientelei prin intermediul operaiunilor interbancare:
2511-Conturi curente
=
1111-Cont curent la Banca
- analitic felul valutei
Naional a Romniei
-analitic felul valutei
Aceste operaiuni nu se nregistreaz n conturile de ajustare deoarece nu determin
intrri sau ieiri de valut care s genereze risc de schimb.
- reinerea comisionului n devize, cuvenit bncii pentru operaiunile n valut:
2511 -Conturi curente
=
3721 -Poziie de schimb
- analitic client i valut
- analitic felul valutei
- nregistrarea la venituri a comisionului evaluat n lei, la cursul zilei:
3722 -Contravaloarea poziiei
=
7029 -Comisioane
de schimb
- nregistrarea dobnzilor datorate pentru disponibilitile n valut:
3721-Poziie de schimb
=
25172 - Datorii ataate
- analitic felul valutei
- analitic client i valut
- nregistrarea la cheltuieli a dobnzilor, n lei, la cursul zilei:
6024 -Dobnzi la conturi
=
3722 -Contravaloarea
curente
poziiei de schimb
a) Operaiuni cu privire la diferenele rezultate din reevaluare:
Periodic (obligatoriu lunar), elementele exprimate n valut, din bilan i n afara
bilanului, seevalueaz n funcie de natura acestora. Pentru evaluarea periodic, n cursul

lunii, a elementelor din bilan exprimate n valut, se utilizeaz cursul de schimb al pieei
valutare, comunicat de BancaNaional a Romniei, din ultima zi bancar anterioar datei
de evaluare. Pentru evaluarea la finele fiecrei luni a elementelor exprimate n valut, se
utilizeaz cursul de schimb al pieei valutare,comunicat de Banca Naional a Romniei,
din ultima zi bancar a lunii n cauz.
Astfel, creterea cursului valutar determin creterea valoric a tuturor
elementelor patrimoniale (active i pasive) iar scderea cursului produce un efect invers.
- creterea unor elemente patrimoniale de activ exprimate n valut:
%
=
3721 -Poziie de schimb
101 - Casa
1111 -Cont curent la Banca
Naional a Romniei
121 -Conturi de corespondent
la instituii de credit (nostro)
- creterea unor elemente patrimoniale de pasiv reflectate n valut :
3721 -Poziie de schimb
=
%
2511-Conturi curente
25172-Datorii ataate
- scderea unor elemente patrimoniale de activ exprimate n valut:
3721 - Poziie de schimb
=
%
101 -Casa
1111-Cont curent la Banca
Naional a Romniei
121 -Cont de corespondent
la instiruii de credit
(nostro)
- scderea unor elemente patrimoniale de pasiv exprimate n valut:
%
=
3721 -Poziie de schimb
2511 -Conturi curente
25172 -Datorii ataate
n urma nregistrrilor diferenelor din reevaluare se produce o discordan ntre
soldurile conturilor de ajustare a devizelor. Reglarea se face prin conturile de venituri
pentru cele favorabile i prin conturile de cheltuieli pentru cele nefavorabile.
Pentru punerea de acord a soldurilor celor dou conturi de ajustare prin aducerea
la aceiai valoare a contului 3722 -Contravaloarea poziiei de schimb, cu cea a contului
3721 - Poziie de schimb, se efectueaz urmtoarele nregistrri:
3722 -Contravaloarea poziiei
=
7061-Venituri din diferene
de schimb
de curs valutar aferente
tranzaciilor n valut
sau:
6061-Cheltuieli din diferene de
curs valutar aferente
tranzaciilor n valut

3722 -Contravaloarea
poziiei de schimb

b) Operaiuni cu privire la creditele acordate i rambursrile n valut

Creditele acordate n valut i rambursrile n valut nu presupun intrri i nici ieiri


suplimentare de valut i nici nregistrri n conturile de ajustare.
Dac ns negocierea s-a fcut n valut, clientului i se pune la dispoziie echivalentul
n lei cu care va cumpra bunuri de pe piaa intern, dar va trebui s ramburseze n valut,
se vor efectua urmtoarele nregistrri:
- acordarea creditului:
2042 -Credite pentru export
=
3721-Poziie de schimb
- analitic client i valuta
- analitic valuta
- punerea la dispoziie a echivalentului n lei:
3722 Contravaloarea
=
2511 -Conturi curente
poziiei de schimb
Indiferent de modul de finanare, dobnzile ncasate sau creanele din dobnzi
afecteaz patrimoniul propriu n valut i se nregistreaz deci n coresponden cu
conturile de ajustare a valutelor ca de exemplu:
- reflectarea veniturilor:
3722 -Contravaloarea poziiei
=
%
de schimb
70215-Dobnzi la creditele
pentru finanarea
operaiunilor de
comer exterior
70216 -Dobnzi de la
credite pentru
finanarea stocurilor
i pentru echipamente
- ncasarea valutei:
1111 -Cont curent la Banca
=
3721 -Poziie de schimb
Naional a Romniei
- reflectarea creanelor n valut:
Conturile de creane ataate
=
3721 -Poziie de schimb
din clasele 1 i 2
(difereniate pe feluri de
credite sau depozite)
- reflectarea veniturilor (n lei) aferente creanelor ataate n valut
3722 Contravaloarea
=
Conturile de venituri din
poziiei de schimb
dobnzi (din cadrul conturilor sintetice 701 sau 702
n funcie de felul creditelor
i beneficiarii lor)
Creanele din creditele acordate i cele ataate, n valut, se reevalueaz la finele
fiecrei luni, iar diferenele se nregistreaz n coresponden cu conturile de ajustare.

6.3. Contabilitatea operaiunilor de schimb

Operaiunile de schimb constau n vnzri i cumprri de valut, iar n funcie de


termenul la care se livreaz i se achit contravaloarea lor, se disting urmtoarele
procedee de schimb:
- schimb manual
- schimb la vedere
- schimb la termen
Potrivit conveniei ntre prile contractante plata valutelor vndute sau cumprate
se poate face n moneda naional sau ntr-o alt valut.
Evaluarea i nregistrarea, contabil a tuturor operaiunilor economice se face
ns, n mod obligatoriu, n moneda naional
Operaiunile de vnzri i cumprri n valut antreneaz intrri i ieiri de valute
i n consecin reflectarea lor n contabilitate se face n coresponden cu conturile de
ajustare n devize.
Schimbul manual reprezint operaiunea prin care o anumit cantitate de valut se
schimb n contrapartid cu alte valute. Avantajul financiar al acestor operaiuni const n
comisionul reinut de banc, att la cumprare ct i la vnzare, precum i diferenele de
schimb.
Operaiuni economice i reflectarea lor n contabilitate:
- cumprarea valutelor:
101 Casa
=
3721-Poziie de schimb
- analitic valuta
- achitarea valutelor:
3722 -Contravaloarea poziiei
=
%
de schimb
101 -Casa
7029 -Comisioane
- vnzarea valutelor:
3721-Poziie de schimb
=
101-Casa
- ncasarea contravalorii i a comisionului:
101 Casa
=
%
3722-Contravaloarea
poziiei de schimb
7029 -Comisioane

PLANUL DE CONTURI APLICABIL INSTITUIILOR DE


CREDIT
CLASA 1 - OPERAIUNI DE TREZORERIE I OPERAIUNI INTERBANCARE
Grupa 10 - CASA I ALTE VALORI
A 101 - Casa
A 102 - Numerar n ATM-uri i ASV-uri
A 109 - Alte valori
Grupa 11 - DECONTRI CU BANCA NAIONAL A ROMNIEI
A 111 - Cont curent i depozite la Banca Naional a Romniei
A 1111 - Cont curent la Banca Naional a Romniei
A 1112 - Depozite la vedere la Banca Naional a Romniei
A 1113 - Depozite la termen la Banca Naional a Romniei
A 1114 - Depozite colaterale la Banca Naional a Romniei
A 1115 - Depozite la Banca Naional a Romniei rambursabile dup notificare
P 112 - mprumuturi de refinanare de la Banca Naional a Romniei
P 1121 - mprumuturi colateralizate cu active eligibile pentru garantare
P 1122 - mprumuturi lombard
P 1123 - Alte mprumuturi
B 117 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat
B 1171 - Creane ataate i sume de amortizat
A 11711 - Creane ataate
B 11712 - Sume de amortizat
B 1172 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 11721 - Datorii ataate
B 11722 - Sume de amortizat
Grupa 12 - CONTURI DE CORESPONDENT
A 121 - Conturi de corespondent la instituii de credit (nostro)
P 122 - Conturi de corespondent ale instituiilor de credit (loro)
B 127 - Creane i datorii ataate
A 1271 - Creane ataate

P 1272 - Datorii ataate


Grupa 13 - DEPOZITE INTERBANCARE
B 131 - Depozite la instituii de credit
A 1311 - Depozite la vedere la instituii de credit
A 1312 - Depozite la termen la instituii de credit
A 1313 - Depozite colaterale la instituii de credit
A 1314 - Depozite la instituii de credit rambursabile dup notificare
B 1317 - Creane ataate i sume de amortizat
A 13171 - Creane ataate
B 13172 - Sume de amortizat
B 132 - Depozite ale instituiilor de credit
P 1321 - Depozite la vedere ale instituiilor de credit
P 1322 - Depozite la termen ale instituiilor de credit
P 1323 - Depozite colaterale ale instituiilor de credit
P 1324 - Depozite ale instituiilor de credit rambursabile dup notificare
B 1327 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 13271 - Datorii ataate
B 13272 - Sume de amortizat
Grupa 14 - CREDITE I MPRUMUTURI INTERBANCARE
B 141 - Credite acordate instituiilor de credit
A 1411 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor de credit
A 1412 - Credite la termen acordate instituiilor de credit
B 1417 - Creane ataate i sume de amortizat
A 14171 - Creane ataate
B 14172 - Sume de amortizat
B 142 - mprumuturi primite de la instituii de credit
P 1421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la instituii de credit
P 1422 - mprumuturi la termen primite de la instituii de credit
B 1427 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 14271 - Datorii ataate
B 14272 - Sume de amortizat

Grupa 15 - ACORDURI DE RSCUMPRARE I TITLURI DATE SAU LUATE


CU MPRUMUT
B 151 - Operaiuni repo i titluri date cu mprumut
P 1511 - Operaiuni repo de pe o zi pe alta
P 1512 - Operaiuni repo la termen
P 1513 - Titluri date cu mprumut de pe o zi pe alta
P 1514 - Titluri date cu mprumut la termen
B 1517 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 15171 - Datorii ataate
B 15172 - Sume de amortizat
B 152 - Operaiuni reverse repo i titluri luate cu mprumut
A 1521 - Operaiuni reverse repo de pe o zi pe alta
A 1522 - Operaiuni reverse repo la termen
A 1523 - Titluri luate cu mprumut de pe o zi pe alta
A 1524 - Titluri luate cu mprumut la termen
B 1527 - Creane ataate i sume de amortizat
A 15271 - Creane ataate
B 15272 - Sume de amortizat
Grupa 16 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE
B 161 - Valori de recuperat
A 1611 - Valori de recuperat
B 1617 - Creane ataate i sume de amortizat
A 16171 - Creane ataate
B 16172 - Sume de amortizat
B 162 - Alte sume datorate
P 1621 - Alte sume datorate
B 1627 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 16271 - Datorii ataate
B 16272 - Sume de amortizat
Grupa 17 - OPERAIUNI NTRE ORGANIZAIILE COOPERATISTE DE
CREDIT DIN CADRUL REELEI1)

B 171 - Conturi curente


A 1711 - Cont curent la casa central
P 1712 - Conturi curente ale cooperativelor de credit afiliate
B 1717 - Creane i datorii ataate
A 17171 - Creane ataate
P 17172 - Datorii ataate
B 173 - Depozite ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
B 1731 - Depozite la casa central
____________________________
1

Conturile din grupa 17 "Operaiuni ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul

reelei" se utilizeaz numai de ctre organizaiile cooperatiste de credit.


A 17311 - Depozite la vedere la casa central
A 17312 - Depozite la termen la casa central
A 17313 - Depozite colaterale la casa central
A 17314 - Depozite la casa central rambursabile dup notificare
B 17317 - Creane ataate i sume de amortizat
B 1732 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate
P 17321 - Depozite la vedere ale cooperativelor de credit afiliate
P 17322 - Depozite la termen ale cooperativelor de credit afiliate
P 17323 - Depozite colaterale ale cooperativelor de credit afiliate
P 17324 - Depozite ale cooperativelor de credit afiliate rambursabile dup
notificare
B 17327 - Datorii ataate i sume de amortizat
B 174 - Credite i mprumuturi ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul
reelei
B 1741 - Credite acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
A 17411 - Credite de pe o zi pe alta acordate organizaiilor cooperatiste de credit
din cadrul
reelei
A 17412 - Credite la termen acordate organizaiilor cooperatiste de credit din
cadrul reelei

B 17417 - Creane ataate i sume de amortizat


B 1742 - mprumuturi primite de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul
reelei
P 17421 - mprumuturi de pe o zi pe alta primite de la organizaiile cooperatiste
de credit din cadrul reelei
P 17422 - mprumuturi la termen primite de la organizaiile cooperatiste de credit
din cadrul reelei
B 17427 - Datorii ataate i sume de amortizat
B 176 - Valori de recuperat i alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de
credit din cadrul reelei
B 1761 - Valori de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul
reelei
A 17611 - Valori de recuperat
B 17617 - Creane ataate i sume de amortizat
B 1762 - Alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
P 17621 - Alte sume datorate
B 17627 - Datorii ataate i sume de amortizat
B 178 - Creane restante i creane depreciate privind operaiunile cu organizaiile
cooperatiste de credit din cadrul reelei
B 1781 - Creane restante nedepreciate
A 17811 - Creane restante nedepreciate
B 17817 - Creane ataate i sume de amortizat
B 1782 - Creane depreciate
A 17821 - Creane depreciate
B 17827 - Creane ataate i sume de amortizat
Grupa 18 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE
B 181 - Creane restante nedepreciate
A 1811 - Creane restante nedepreciate
B 1817 - Creane ataate i sume de amortizat
A 18171 - Creane ataate
B 18172 - Sume de amortizat

B 182 - Creane depreciate


A 1821 - Creane depreciate
B 1827 - Creane ataate i sume de amortizat
A 18271 - Creane ataate
B 18272 - Sume de amortizat
Grupa 19 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN
OPERAIUNI DE
TREZORERIE I INTERBANCARE
P 191 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 192 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de
active financiare
P 193 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
CLASA 2 - OPERAIUNI CU CLIENTELA
Grupa 20 - CREDITE ACORDATE CLIENTELEI
B 201 - Creane comerciale
A 2011 - Creane comerciale
A 20111 - Scont
A 20112 - Factoring cu recurs
A 20113 - Forfetare
A 20114 - Factoring fr recurs
A 20119 - Alte creane comerciale
B 2017 - Creane ataate i sume de amortizat
A 20171 - Creane ataate
B 20172 - Sume de amortizat
B 202 - Credite de trezorerie
A 2021 - Credite de trezorerie
A 20211 - Utilizri din deschideri de credite permanente
A 20212 - Credit global de exploatare
A 20213 - Diferene de rambursat legate de utilizarea cardurilor
A 20219 - Alte credite de trezorerie

B 2027 - Creane ataate i sume de amortizat


A 20271 - Creane ataate
B 20272 - Sume de amortizat
B 203 - Credite de consum i vnzri n rate
A 2031 - Credite de consum
A 20311 - Credite de consum pentru nevoi personale
A 20312 - Credite de consum pentru achiziionarea de bunuri
A 2032 - Vnzri n rate
B 2037 - Creane ataate i sume de amortizat
A 20371 - Creane ataate
B 20372 - Sume de amortizat
B 204 - Credite pentru finanarea operaiunilor de comer exterior
A 2041 - Credite pentru import
A 2042 - Credite pentru export
B 2047 - Creane ataate i sume de amortizat
A 20471 - Creane ataate
B 20472 - Sume de amortizat
B 205 - Credite pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente
A 2051 - Credite pentru finanarea stocurilor
A 2052 - Credite pentru echipamente
B 2057 - Creane ataate i sume de amortizat
A 20571 - Creane ataate
B 20572 - Sume de amortizat
B 206 - Credite pentru investiii imobiliare
A 2061 - Credite pentru investiii imobiliare
A 20611 - Credite ipotecare
A 20619 - Alte credite pentru investiii imobiliare
B 2067 - Creane ataate i sume de amortizat
A 20671 - Creane ataate
B 20672 - Sume de amortizat
B 209 - Alte credite acordate clientelei

A 2091 - Alte credite acordate clientelei


B 2097 - Creane ataate i sume de amortizat
A 20971 - Creane ataate
B 20972 - Sume de amortizat
Grupa 23 - CREDITE I MPRUMUTURI PRIVIND INSTITUIILE
FINANCIARE
B 231 - Credite acordate instituiilor financiare
A 2311 - Credite de pe o zi pe alta acordate instituiilor financiare
A 2312 - Credite la termen acordate instituiilor financiare
B 2317 - Creane ataate i sume de amortizat
A 23171 - Creane ataate
B 23172 - Sume de amortizat
B 232 - mprumuturi primite de la instituiile financiare
P 2321 - mprumuturi de pe o zi pe alta de la instituiile financiare
P 2322 - mprumuturi la termen de la instituiile financiare
B 2327 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 23271 - Datorii ataate
B 23272 - Sume de amortizat
Grupa 24 - ACORDURI DE RSCUMPRARE I TITLURI DATE SAU LUATE
CU MPRUMUT
B 241 - Operaiuni repo i titluri date cu mprumut
P 2411 - Operaiuni repo de pe o zi pe alta
P 2412 - Operaiuni repo la termen
P 2413 - Titluri date cu mprumut de pe o zi pe alta
P 2414 - Titluri date cu mprumut la termen
B 2417 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 24171 - Datorii ataate
B 24172 - Sume de amortizat
B 243 - Operaiuni reverse repo i titluri luate cu mprumut
A 2431 - Operaiuni reverse repo de pe o zi pe alta
A 2432 - Operaiuni reverse repo la termen

A 2433 - Titluri luate cu mprumut de pe o zi pe alta


A 2434 - Titluri luate cu mprumut la termen
B 2437 - Creane ataate i sume de amortizat
A 24371 - Creane ataate
B 24372 - Sume de amortizat
Grupa 25 - CONTURILE CLIENTELEI
B 251 - Conturi curente
B 2511 - Conturi curente
B 2517 - Creane ataate, datorii ataate i sume de amortizat
B 25171 - Creane ataate i sume de amortizat
B 25172 - Datorii ataate i sume de amortizat
B 253 - Conturi de depozite
P 2531 - Depozite la vedere
P 2532 - Depozite la termen
P 2533 - Depozite colaterale
P 25331 - Depozite pentru deschiderea de acreditive
P 25332 - Depozite pentru emiterea de scrisori de garanie
P 25333 - Depozite pentru cecuri certificate
P 25335 - Depozite pentru garanii gestionari
P 25336 - Alte depozite colaterale
P 2534 - Depozite rambursabile dup notificare
B 2537 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 25371 - Datorii ataate
B 25372 - Sume de amortizat
B 254 - Certificate de depozit, carnete i librete de economii
P 2541 - Certificate de depozit
P 2542 - Carnete i librete de economii
B 2547 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 25471 - Datorii ataate
B 25472 - Sume de amortizat
Grupa 26 - VALORI DE RECUPERAT I ALTE SUME DATORATE

B 261 - Valori de recuperat


A 2611 - Valori de recuperat
B 2617 - Creane ataate i sume de amortizat
A 26171 - Creane ataate
B 26172 - Sume de amortizat
B 262 - Alte sume datorate
P 2621 - Alte sume datorate
B 2627 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 26271 - Datorii ataate
B 26272 - Sume de amortizat
Grupa 28 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE
B 281 - Creane restante nedepreciate
A 2811 - Creane restante nedepreciate
B 2817 - Creane ataate i sume de amortizat
A 28171 - Creane ataate
B 28172 - Sume de amortizat
B 282 - Creane depreciate
A 2821 - Creane depreciate
B 2827 - Creane ataate i sume de amortizat
A 28271 - Creane ataate
B 28272 - Sume de amortizat
Grupa 29 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR DIN
OPERAIUNI CU CLIENTELA
P 291 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 292 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare
P 293 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
CLASA 3 - OPERAIUNI CU TITLURI I OPERAIUNI DIVERSE
Grupa 30 - OPERAIUNI CU TITLURI I ALTE INSTRUMENTE FINANCIARE
B 301 - Active i datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii

A 3011 - Active financiare deinute n vederea tranzacionrii


A 30111 - Instrumente de capitaluri proprii
A 30112 - Instrumente de datorie
A 30113 - Credite i creane
P 3012 - Datorii financiare deinute n vederea tranzacionrii
P 30121 - Poziii scurte
P 30122 - Depozite
P 30123 - Datorii constituite prin titluri
P 30129 - Alte datorii financiare
B 302 - Active i datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin
profit sau
pierdere
A 3021 - Active financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau
pierdere
A 30211 - Instrumente de capitaluri proprii
A 30212 - Instrumente de datorie
A 30213 - Credite i creane
P 3022 - Datorii financiare desemnate ca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau
pierdere
P 30221 - Depozite
P 30222 - Datorii constituite prin titluri
P 30229 - Alte datorii financiare
A 303 - Active financiare disponibile n vederea vnzrii
A 3031 - Instrumente de capitaluri proprii
A 3032 - Instrumente de datorie
A 3033 - Credite i creane
A 3037 - Creane ataate
A 304 - Investiii pstrate pn la scaden
A 3041 - Instrumente de datorie
A 3042 - Credite i creane
A 3047 - Creane ataate

A 305 - Instrumente de capitaluri proprii evaluate la cost


Grupa 31 - INSTRUMENTE DERIVATE
B 311 - Instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii
B 3111 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
B 31111 - Swap pe rata dobnzii
B 31112 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31113 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31114 - Opiuni pe piee organizate
B 31115 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3112 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
B 31121 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31122 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31123 - Opiuni pe piee organizate
B 31124 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3113 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
B 31131 - Operaiuni ferme de schimb la termen
B 31132 - Swap financiar de valute
B 31133 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31134 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31135 - Opiuni pe piee organizate
B 31136 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3114 - Instrumente derivate pe riscul de credit
B 31141 - Credit default swap
B 31142 - Credit spread option
B 31143 - Total return swap
B 31144 - Alte instrumente
B 3115 - Instrumente derivate pe mrfuri
B 3116 - Alte instrumente derivate
B 312 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste
B 3121 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
B 31211 - Swap pe rata dobnzii

B 31212 - Opiuni pe piee la buna nelegere


B 31213 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31214 - Opiuni pe piee organizate
B 31215 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3122 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
B 31221 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31222 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31223 - Opiuni pe piee organizate
B 31224 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3123 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
B 31231 - Operaiuni ferme de schimb la termen
B 31232 - Swap financiar de valute
B 31233 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31234 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31235 - Opiuni pe piee organizate
B 31236 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3124 - Instrumente derivate pe riscul de credit
B 31241 - Credit default swap
B 31242 - Credit spread option
B 31243 - Total return swap
B 31244 - Alte instrumente
B 3125 - Instrumente derivate pe mrfuri
B 3126 - Alte instrumente derivate
B 313 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie
B 3131 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
B 31311 - Swap pe rata dobnzii
B 31312 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31313 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31314 - Opiuni pe piee organizate
B 31315 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3132 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii

B 31321 - Opiuni pe piee la buna nelegere


B 31322 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31323 - Opiuni pe piee organizate
B 31324 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3133 - Instrumente derivate pe cursul de schimb
B 31331 - Operaiuni ferme de schimb la termen
B 31332 - Swap financiar de valute
B 31333 - Opiuni pe piee la buna nelegere
B 31334 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
B 31335 - Opiuni pe piee organizate
B 31336 - Alte instrumente pe piee organizate
B 3134 - Instrumente derivate pe riscul de credit
B 31341 - Credit default swap
B 31342 - Credit spread option
B 31343 - Total return swap
B 31344 - Alte instrumente
B 3135 - Instrumente derivate pe mrfuri
B 3136 - Alte instrumente derivate
B 314 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste a unui portofoliu mpotriva
riscului de rat a dobnzii
B 315 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente unui
portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii
B 316 - Modificri de valoare just aferente elementelor acoperite n cadrul unei
operaiuni de
acoperire a valorii juste a unui portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii
Grupa 32 - DATORII CONSTITUITE PRIN TITLURI
B 321 - Certificate de depozit
P 3211 - Certificate de depozit
B 3217 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 32171 - Datorii ataate
B 32172 - Sume de amortizat

B 322 - Carnete i librete de economii


P 3221 - Carnete i librete de economii
B 3227 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 32271 - Datorii ataate
B 32272 - Sume de amortizat
B 325 - Obligaiuni
P 3251 - Obligaiuni
B 3257 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 32571 - Datorii ataate
B 32572 - Sume de amortizat
B 326 - Alte datorii constituite prin titluri
P 3261 - Alte datorii constituite prin titluri
B 3267 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 32671 - Datorii ataate
B 32672 - Sume de amortizat
Grupa 33 - CONTURI DE DECONTARE PRIVIND OPERAIUNILE CU
TITLURI
P 331 - Conturile instituiilor de credit
P 332 - Conturile organismelor de plasament colectiv de valori mobiliare (OPCVM)
B 333 - Conturile societilor de burs
P 334 - Conturile altor instituii financiare
P 335 - Conturile clientelei
B 336 - Alte conturi de decontare privind operaiunile cu titluri
P 3361 - Alte sume de pltit privind operaiunile cu titluri
A 3362 - Alte sume de ncasat privind operaiunile cu titluri
B 337 - Creane i datorii ataate
A 3371 - Creane ataate
P 3372 - Datorii ataate
Grupa 34 - DECONTRI INTRABANCARE I NTRE ORGANIZAIILE
COOPERATISTE DE CREDIT DIN CADRUL REELEI
B 341 - Decontri intrabancare

B 342 - Decontri ntre organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei


Grupa 35 - DEBITORI I CREDITORI
B 351 - Beneficii ale angajailor
P 3511 - Indemnizaii i salarii datorate
P 3512 - Absene pe termen scurt compensate
P 3513 - Participarea angajailor la profit i prime de pltit
P 3514 - Beneficii nemonetare
P 35141 - Angajai ajutoare materiale datorate
P 35149 - Alte beneficii nemonetare
A 3515 - Avansuri acordate angajailor
P 3516 - Beneficii ale angajailor neridicate
P 3517 - Reineri din salarii datorate terilor
P 3518 - Alte beneficii ale angajailor
P 35181 - Beneficii postangajare
P 35182 - Alte beneficii pe termen lung ale angajailor
P 35183 - Beneficii pentru terminarea contractului de munc
B 3519 - Alte datorii i creane n legtur cu angajaii
P 35191 - Alte datorii n legtur cu angajaii
A 35192 - Alte creane n legtur cu angajaii
B 352 - Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate
B 3521 - Asigurri sociale
B 35211 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
B 35212 - Contribuia angajailor la asigurrile sociale
B 35213 - Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate
B 35214 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
B 3522 - Ajutor de omaj
B 35221 - Contribuia unitii la fondul de omaj
B 35222 - Contribuia angajailor la fondul de omaj
B 3526 - Alte datorii i creane sociale
P 35261 - Alte datorii sociale
A 35262 - Alte creane sociale

B 353 - Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate


B 3531 - Impozitul pe profit
B 35311 - Impozitul pe profit curent
B 35312 - Impozitul pe profit amnat
B 3532 - Taxa pe valoarea adugat
P 35323 - TVA de plat
A 35324 - TVA de recuperat
A 35326 - TVA deductibil
P 35327 - TVA colectat
B 35328 - TVA neexigibil
B 3533 - Impozitul pe venituri de natura salariilor
A 3534 - Subvenii guvernamentale de primit
B 3536 - Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
B 3538 - Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate
B 3539 - Alte datorii i creane cu bugetul statului
P 35391 - Alte datorii fa de bugetul statului
A 35392 - Alte creane privind bugetul statului
P 354 - Dividende de plat
B 355 - Debitori diveri
A 3551 - Depozite de garanii vrsate
A 35511 - Depozite aferente operaiunilor pe pieele organizate de instrumente derivate
A 35512 - Depozite aferente altor operaiuni cu instrumente derivate
A 35516 - Alte depozite
A 3552 - Debitori din avansuri spre decontare
A 3556 - Ali debitori diveri
B 3557 - Creane ataate i sume de amortizat
A 35571 - Creane ataate
B 35572 - Sume de amortizat
B 356 - Creditori diveri
P 3561 - Depozite de garanii pentru leasing
P 3562 - Alte depozite de garanii primite

P 3566 - Ali creditori diveri


B 3567 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 35671 - Datorii ataate
B 35672 - Sume de amortizat
B 357 - Decontri din operaiuni n asocieri n participaie
A 3571 - Creane din operaiuni n asocieri n participaie
P 3572 - Datorii din operaiuni n asocieri n participaie
Grupa 36 - CONTURI DE STOCURI I ASIMILATE
A 361 - Active deinute n vederea vnzrii
A 3611 - Valori din aur, metale i pietre preioase
A 3612 - Alte active deinute n vederea vnzrii
A 3613 - Bunuri la valoarea just
A 362 - Materiale i alte consumabile
A 3621 - Materiale
A 3622 - Alte consumabile
A 363 - Active imobilizate deinute n vederea vnzrii
Grupa 37 - CONTURI DE REGULARIZARE
A 371 - Valori primite la ncasare
B 372 - Conturi de ajustare
B 3721 - Poziie de schimb
B 3722 - Contravaloarea poziiei de schimb
B 3723 - Conturi de ajustare valut
B 3729 - Conturi de ajustare privind alte elemente din afara bilanului
A 375 - Cheltuieli nregistrate n avans
P 376 - Venituri nregistrate n avans
P 377 - Cheltuieli de pltit
A 378 - Venituri de primit
B 379 - Subvenii guvernamentale i alte conturi de regularizare
P 3791 - Subvenii guvernamentale
P 37911 - Subvenii privind activele
P 37912 - Subvenii privind veniturile

P 37913 - mprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenii


B 3799 - Alte conturi de regularizare
Grupa 38 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE
B 381 - Creane restante nedepreciate
A 3811 - Creane restante nedepreciate
B 3817 - Creane ataate i sume de amortizat
A 38171 - Creane ataate
B 38172 - Sume de amortizat
B 382 - Creane depreciate
A 3821 - Creane depreciate
B 3827 - Creane ataate i sume de amortizat
A 38271 - Creane ataate
B 38272 - Sume de amortizat
Grupa 39 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE PRIVIND OPERAIUNI CU
TITLURI I
OPERAIUNI DIVERSE
P 391 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare
P 3911 - Ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden
P 39111 - Ajustri pentru deprecierea instrumentelor de datorie
P 39112 - Ajustri pentru deprecierea creditelor i creanelor
P 3912 - Ajustri pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
P 392 - Ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu titluri i operaiuni
diverse
P 3921 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 3922 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare
P 3923 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 393 - Ajustri pentru deprecierea stocurilor i activelor asimilate
CLASA 4 - ACTIVE IMOBILIZATE
Grupa 40 - CREDITE SUBORDONATE

A 401 - Credite subordonate la termen


A 402 - Credite subordonate pe durat nedeterminat
B 407 - Creane ataate i sume de amortizat
A 4071 - Creane ataate
B 4072 - Sume de amortizat
Grupa 41 - TITLURI DE PARTICIPARE DEINUTE N FILIALE, N ENTITI
ASOCIATE I N ENTITI CONTROLATE N COMUN
A 411 - Titluri contabilizate la cost
A 4111 - Titluri de participare deinute n filiale
A 4112 - Titluri de participare deinute n entiti asociate
A 4113 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun
A 412 - Titluri evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere
A 4121 - Titluri de participare deinute n filiale
A 4122 - Titluri de participare deinute n entiti asociate
A 4123 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun
A 413 - Titluri disponibile n vederea vnzrii
A 4131 - Titluri de participare deinute n filiale
A 4132 - Titluri de participare deinute n entiti asociate
A 4133 - Titluri de participare deinute n entiti controlate n comun
Grupa 42 - DOTRI PENTRU UNITILE PROPRII DIN STRINTATE
A 421 - Dotri pentru unitile proprii din strintate
Grupa 43 - IMOBILIZRI N CURS
A 431 - Imobilizri necorporale n curs
A 432 - Imobilizri corporale n curs
A 4321 - Amenajri de terenuri i construcii
A 4322 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
A 4323 - Alte imobilizri corporale
Grupa 44 - IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE
A 441 - Imobilizri necorporale
A 4411 - Fondul comercial
A 4419 - Alte imobilizri necorporale

A 442 - Imobilizri corporale


A 4421 - Terenuri i amenajri de terenuri
A 44211 - Terenuri
A 44212 - Amenajri de terenuri
A 4422 - Construcii
A 4423 - Instalaii tehnice i mijloace de transport
A 4424 - Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i
materiale i alte active corporale
A 4425 - Investiii imobiliare
Grupa 46 - AMORTIZRI PRIVIND IMOBILIZRILE
P 461 - Amortizri privind imobilizrile necorporale i corporale
P 4611 - Amortizarea imobilizrilor necorporale
P 4612 - Amortizarea imobilizrilor corporale
P 46121 - Amortizarea amenajrilor de terenuri
P 46122 - Amortizarea construciilor
P 46123 - Amortizarea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport
P 46124 - Amortizarea altor active corporale (mobilier, aparatur birotic, echipamente de
protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale)
P 46125 - Amortizarea investiiilor imobiliare
Grupa 47 - LEASING FINANCIAR
A 471 - Creane din operaiuni de leasing financiar
A 4711 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale
A 4712 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale
A 4713 - Creane din operaiuni de leasing financiar cu alte active
A 4717 - Creane ataate i sume de amortizat
A 47171 - Creane ataate
B 47172 - Sume de amortizat
P 472 - Datorii din operaiuni de leasing financiar
P 4721 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri necorporale
P 4722 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu imobilizri corporale
P 4723 - Datorii din operaiuni de leasing financiar cu alte active

P 4727 - Datorii ataate i sume de amortizat


P 47271 - Datorii ataate
B 47272 - Sume de amortizat
Grupa 48 - CREANE RESTANTE I CREANE DEPRECIATE
B 481 - Creane restante nedepreciate
A 4811 - Creane restante nedepreciate
B 4817 - Creane ataate i sume de amortizat
A 48171 - Creane ataate
B 48172 - Sume de amortizat
B 482 - Creane depreciate
A 4821 - Creane depreciate
B 4827 - Creane ataate i sume de amortizat
A 48271 - Creane ataate
B 48272 - Sume de amortizat
Grupa 49 - AJUSTRI PENTRU DEPRECIEREA ACTIVELOR IMOBILIZATE
P 491 - Ajustri pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n filiale, n entiti
asociate i n entiti controlate n comun
P 492 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
P 4921 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
P 49211 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs
P 49212 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale n curs
P 4922 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
P 49221 - Ajustri pentru deprecierea fondului comercial
P 49222 - Ajustri pentru deprecierea altor imobilizri necorporale
P 4923 - Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
P 49231 - Ajustri pentru deprecierea terenurilor i amenajrilor de terenuri
P 49232 - Ajustri pentru deprecierea construciilor
P 49233 - Ajustri pentru deprecierea instalaiilor tehnice i mijloacelor de transport
P 49234 - Ajustri pentru deprecierea altor active corporale (mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale)
P 49235 - Ajustri pentru deprecierea investiiilor imobiliare

P 493 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente operaiunilor de leasing financiar


P 4931 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 4932 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare
P 4933 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 494 - Ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate
P 4941 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 4942 - Ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor de active
financiare
P 4943 - Ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
CLASA 5 - CAPITALURI PROPRII, ASIMILATE I PROVIZIOANE
Grupa 50 - CAPITAL
P 501 - Capital social
P 5011 - Capital subscris nevrsat
P 5012 - Capital subscris vrsat
P 502 - Elemente asimilate capitalului
A 503 - Aciuni proprii
B 504 - Ajustri ale capitalului social/capitalului de dotare
B 508 - Acionari sau asociai
Grupa 51 - PRIME DE CAPITAL I REZERVE
P 511 - Prime de capital
P 5111 - Prime de emisiune
P 5112 - Prime de fuziune
P 5113 - Prime de aport
P 5114 - Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni
P 5119 - Alte prime
P 512 - Rezerve legale
P 5121 - Rezerve legale din profitul determinat nainte de deducerea impozitului pe profit
P 5122 - Rezerve legale din profitul determinat dup deducerea impozitului pe profit
P 513 - Rezerve statutare sau contractuale

P 514 - Rezerve pentru riscuri bancare


P 5141 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat nainte de
deducerea
impozitului pe profit
P 5142 - Rezerva general pentru riscul de credit din profitul determinat dup deducerea
impozitului pe profit
P 5143 - Rezerva reprezentnd fondul pentru riscuri bancare generale
P 516 - Rezerve din reevaluarea imobilizrilor
P 5161 - Rezerve din reevaluarea imobilizrilor necorporale
P 5162 - Rezerve din reevaluarea imobilizrilor corporale
P 517 - Rezerve specifice organizaiilor cooperatiste de credit
P 5171 - Rezerva de ntrajutorare
P 5172 - Rezerva mutual de garantare
P 51721 - Rezerva mutual de garantare constituit din profitul casei centrale determinat
nainte de
deducerea impozitului pe profit
P 51722 - Rezerva mutual de garantare constituit din cotizaiile cooperativelor de credit
afiliate
P 519 - Alte rezerve
Grupa 52 - ALTE CONTURI DE CAPITALURI PROPRII
B 521 - Diferene de curs valutar aferente activelor financiare nemonetare disponibile n
vederea
vnzrii
B 522 - Diferene din modificarea valorii juste a activelor financiare disponibile n
vederea vnzrii
B 523 - Diferene privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea
eficient)
B 524 - Impozit pe profit curent i impozit pe profit amnat
B 5241 - Impozit pe profit curent
B 5242 - Impozit pe profit amnat
B 525 - Beneficii acordate angajailor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii

B 526 - Diferene aferente activelor imobilizate deinute n vederea vnzrii


P 527 - Componenta de capitaluri proprii a instrumentelor financiare compuse
B 529 - Alte conturi de capitaluri proprii
Grupa 53 - DATORII SUBORDONATE
P 531 - Datorii subordonate la termen
P 5311 - Titluri subordonate la termen
P 5312 - mprumuturi subordonate la termen
P 532 - Datorii subordonate pe durat nedeterminat
P 5321 - Titluri subordonate pe durat nedeterminat
P 5322 - mprumuturi subordonate pe durat nedeterminat
B 537 - Datorii ataate i sume de amortizat
P 5371 - Datorii ataate
B 5372 - Sume de amortizat
Grupa 55 - PROVIZIOANE
P 551 - Provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i alte
angajamente date
P 552 - Provizioane pentru beneficiile angajailor
P 5521 - Provizioane pentru beneficii ale angajailor sub forma absenelor compensate pe
termen
scurt
P 5522 - Provizioane pentru participarea angajailor la profit i prime de pltit
P 5523 - Provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
P 5525 - Provizioane pentru alte beneficii postangajare
P 5526 - Provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor
P 5527 - Provizioane pentru beneficii ale angajailor la terminarea contractului de munc
P 5529 - Provizioane pentru alte beneficii ale angajailor
P 553 - Provizioane pentru litigii
P 554 - Provizioane pentru restructurare
P 555 - Provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare
legate de
acestea

P 559 - Alte provizioane


Grupa 58 - REZULTATUL REPORTAT
B 581 - Rezultatul reportat
B 5811 - Rezultatul reportat reprezentnd profitul nerepartizat, respectiv pierderea
neacoperit
B 5812 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IFRS, mai puin
IAS 29
B 5813 - Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS 29
B 5814 - Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor
B 5815 - Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile
B 5816 - Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare
B 5817 - Rezultatul reportat provenit din implementarea IFRS ca baz a contabilitii
Grupa 59 - REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR
B 591 - Profit sau pierdere
B 592 - Repartizarea profitului
CLASA 6 - CHELTUIELI
Grupa 60 - CHELTUIELI DE EXPLOATARE
A 601 - Cheltuieli cu operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare
A 6011 - Dobnzi la Banca Naional a Romniei
A 6012 - Dobnzi la conturile de corespondent
A 6013 - Dobnzi la depozitele instituiilor de credit
A 60131 - Dobnzi la depozitele la vedere
A 60132 - Dobnzi la depozitele la termen
A 60133 - Dobnzi la depozitele colaterale
A 60134 - Dobnzi la depozitele rambursabile dup notificare
A 6014 - Dobnzi la mprumuturile de la instituii de credit
A 60141 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
A 60142 - Dobnzi la mprumuturile la termen
A 6015 - Dobnzi la operaiunile repo i titlurile date cu mprumut
A 60151 - Dobnzi la operaiunile repo de pe o zi pe alta

A 60152 - Dobnzi la operaiunile repo la termen


A 60153 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut de pe o zi pe alta
A 60154 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut la termen
A 6016 - Cheltuieli cu operaiunile organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul reelei
A 60161 - Dobnzi la conturile curente ale cooperativelor de credit afiliate
A 60162 - Dobnzi la depozitele cooperativelor de credit afiliate
A 60163 - Dobnzi la mprumuturile de la organizaiile cooperatiste de credit din cadrul
reelei
A 60164 - Dobnzi privind alte sume datorate organizaiilor cooperatiste de credit din
cadrul reelei
A 60169 - Comisioane
A 6017 - Alte cheltuieli cu dobnzile
A 6019 - Comisioane
A 602 - Cheltuieli cu operaiunile cu clientela
A 6022 - Dobnzi la mprumuturile primite de la instituii financiare
A 60221 - Dobnzi la mprumuturile de pe o zi pe alta
A 60222 - Dobnzi la mprumuturile la termen
A 6023 - Dobnzi la operaiunile repo i titlurile date cu mprumut
A 60231 - Dobnzi la operaiunile repo de pe o zi pe alta
A 60232 - Dobnzi la operaiunile repo la termen
A 60233 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut de pe o zi pe alta
A 60234 - Dobnzi la titlurile date cu mprumut la termen
A 6024 - Dobnzi la conturile curente
A 6025 - Dobnzi la conturile de depozite
A 60251 - Dobnzi la depozitele la vedere
A 60252 - Dobnzi la depozitele la termen
A 60253 - Dobnzi la depozitele colaterale
A 60254 - Dobnzi la depozitele rambursabile dup notificare
A 6026 - Dobnzi la certificatele de depozit, carnetele i libretele de economii
A 6027 - Alte cheltuieli cu dobnzile
A 6029 - Comisioane

A 603 - Cheltuieli privind operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare


A 6031 - Pierderi aferente activelor i datoriilor financiare deinute n vederea
tranzacionrii
A 60311 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea
tranzacionrii
A 60312 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare deinute n vederea
tranzacionrii
A 60313 - Costuri de tranzacionare
A 6032 - Pierderi aferente activelor i datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la
valoarea
just prin profit sau pierdere
A 60321 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind
evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere
A 60322 - Pierderi din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare desemnate ca fiind
evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere
A 60323 - Costuri de tranzacionare
A 6033 - Pierderi din cesiunea activelor financiare disponibile n vederea vnzrii
A 6034 - Pierderi din cesiunea investiiilor pstrate pn la scaden
A 6035 - Pierderi din cesiunea instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
A 6036 - Cheltuieli privind datorii constituite prin titluri
A 60361 - Dobnzi privind certificatele de depozit
A 60362 - Dobnzi privind carnetele i libretele de economii
A 60363 - Dobnzi privind obligaiunile
A 60364 - Dobnzi privind alte datorii constituite prin titluri
A 6037 - Cheltuieli diverse privind operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare
A 6039 - Comisioane
A 604 - Cheltuieli cu operaiunile de leasing
A 6041 - Dobnzi aferente datoriilor din operaiuni de leasing financiar
A 6042 - Cheltuieli cu chiriile

A 6049 - Comisioane
A 605 - Cheltuieli privind datoriile subordonate
A 6051 - Cheltuieli privind datoriile subordonate la termen
A 6052 - Cheltuieli privind datoriile subordonate pe durat nedeterminat
A 6059 - Comisioane
A 606 - Cheltuieli privind operaiunile de schimb
A 6061 - Cheltuieli din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
A 6069 - Comisioane
A 607 - Cheltuieli privind operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente
derivate
A 6071 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare
A 60711 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la instituii de credit
A 60712 - Cheltuieli cu angajamentele de creditare primite de la clientel
A 6072 - Cheltuieli cu garaniile financiare
A 60721 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la instituii de credit
A 60722 - Cheltuieli cu garaniile financiare primite de la clientel
A 6074 - Cheltuieli privind operaiunile cu instrumente derivate deinute n vederea
tranzacionrii
A 60741 - Pierderi privind instrumentele derivate pe rata dobnzii
A 60742 - Pierderi privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii
A 60743 - Pierderi privind instrumentele derivate pe cursul de schimb
A 60744 - Pierderi privind instrumentele derivate pe riscul de credit
A 60745 - Pierderi privind instrumentele derivate pe mrfuri
A 60746 - Pierderi privind alte instrumente derivate
A 60747 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea
ineficient)
A 60749 - Costuri de tranzacionare
A 6075 - Pierderi privind contabilitatea de acoperire
A 60751 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a valorii juste
A 60752 - Pierderi privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie

A 60753 - Pierderi privind instrumentele acoperite n cadrul unei operaiuni de acoperire


a valorii juste
A 6076 - Cheltuieli cu dobnzile aferente instrumentelor derivate desemnate ca
instrumente de
acoperire a riscului de rat a dobnzii
A 6077 - Cheltuieli cu alte angajamente primite
A 608 - Cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
A 6081 - Cheltuieli cu mijloacele de plat
A 6087 - Alte cheltuieli cu prestaiile de servicii financiare
A 609 - Alte cheltuieli de exploatare
Grupa 61 - CHELTUIELI CU ANGAJAII
A 611 - Cheltuieli cu beneficiile pe termen scurt ale angajailor
A 6111 - Cheltuieli cu indemnizaii i salarii
A 6112 - Cheltuieli cu absenele pe termen scurt compensate
A 6113 - Cheltuieli cu prime reprezentnd participarea angajailor la profit i alte sume
similare
A 6114 - Cheltuieli cu beneficiile nemonetare
A 61141 - Cheltuieli cu tichetele de mas acordate angajailor
A 61149 - Alte cheltuieli privind beneficiile nemonetare
A 6115 - Cheltuieli cu beneficiile angajailor sub forma plilor pe baz de aciuni
A 6116 - Cheltuieli cu alte beneficii ale angajailor
A 61161 - Cheltuieli cu beneficiile postangajare
A 61162 - Cheltuieli cu alte beneficii pe termen lung ale angajailor
A 61163 - Cheltuieli cu beneficiile pentru terminarea contractului de munc
A 612 - Cheltuieli privind asigurrile i protecia social
A 6121 - Contribuia unitii la asigurrile sociale
A 6122 - Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
A 6123 - Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
A 6127 - Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social
A 617 - Alte cheltuieli privind angajaii

Grupa 62 - CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE I VRSMINTE


ASIMILATE
A 621 - Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Grupa 63 - CHELTUIELI CU STOCURILE, LUCRRILE I SERVICIILE
EXECUTATE DE TERI
A 631 - Cheltuieli cu activele deinute n vederea vnzrii
A 6311 - Cheltuieli cu activele vndute
A 6312 - Pierderi din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea just
A 632 - Cheltuieli cu materialele i alte consumabile
A 633 - Cheltuieli cu active imobilizate deinute n vederea vnzrii
A 634 - Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
A 6341 - Cheltuieli de ntreinere i reparaii
A 6342 - Cheltuieli privind energia i apa
A 6343 - Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
A 6344 - Cheltuieli cu colaboratorii i de intermediere
A 6345 - Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri i transportul angajailor i bunurilor
A 6347 - Alte cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri
A 63471 - Cheltuieli cu primele de asigurare
A 63479 - Alte cheltuieli
A 635 - Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate
Grupa 64 - CHELTUIELI DIVERSE DE EXPLOATARE
A 641 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
A 644 - Cheltuieli din investiii imobiliare
A 646 - Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor
A 6461 - Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale
A 6462 - Cheltuieli din cedarea i casarea imobilizrilor corporale
A 647 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor
A 6471 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor necorporale
A 6472 - Cheltuieli din reevaluarea imobilizrilor corporale
A 649 - Alte cheltuieli diverse din exploatare
A 6491 - Despgubiri, amenzi i penaliti

A 6492 - Donaii i subvenii acordate


A 6493 - Cheltuieli privind sponsorizrile
A 6496 - Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente similare
A 6497 - Alte cheltuieli diverse din exploatare
Grupa 65 - CHELTUIELI CU AMORTIZRILE PRIVIND IMOBILIZRILE
NECORPORALE I CORPORALE
A 651 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor necorporale
A 652 - Cheltuieli cu amortizrile imobilizrilor corporale
Grupa 66 - CHELTUIELI CU AJUSTRI PENTRU DEPRECIERE,
PROVIZIOANE I PIERDERI DIN CREANE
A 661 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de trezorerie i
interbancare
A 6611 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
A 6612 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor
de active financiare
A 6613 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
A 6617 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate
A 662 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela
A 6621 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
A 6622 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor
de active financiare
A 6623 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
A 6627 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate
A 663 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni
diverse
A 6631 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare
A 66311 - Cheltuieli cu deprecierea activelor financiare disponibile n vederea vnzrii
A 66312 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden
A 66313 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea instrumentelor de capitaluri proprii
evaluate la cost
A 6632 - Cheltuieli cu ajustri pentru creane din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse

A 66321 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual


A 66322 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul
grupurilor de active financiare
A 66323 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
A 66327 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate
A 6633 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea stocurilor i a activelor asimilate
A 664 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate
A 6641 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n
filiale, n entiti asociate i n entiti controlate n comun
A 6642 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
A 66421 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
A 66422 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
A 66423 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
A 6643 - Cheltuieli cu ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing
financiar
A 66431 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
A 66432 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul
grupurilor de active financiare
A 66433 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
A 66437 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate
A 6644 - Cheltuieli cu ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate
A 66441 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
A 66442 - Cheltuieli cu ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul
grupurilor de active financiare
A 66443 - Cheltuieli cu ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
A 66447 - Cheltuieli cu ajustri pentru dobnzi calculate aferente creanelor depreciate
A 665 - Cheltuieli cu provizioane
A 6651 - Cheltuieli cu provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i
alte
angajamente date
A 6652 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficiile angajailor

A 66521 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angajailor sub forma absenelor
compensate pe termen scurt
A 66522 - Cheltuieli cu provizioane pentru participarea angajailor la profit i prime de
pltit
A 66523 - Cheltuieli cu provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
A 66525 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii postangajare
A 66526 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor
A 66527 - Cheltuieli cu provizioane pentru beneficii ale angajailor la terminarea
contractului de
munc
A 66529 - Cheltuieli cu provizioane pentru alte beneficii ale angajailor
A 6653 - Cheltuieli cu provizioane pentru litigii
A 6654 - Cheltuieli cu provizioane pentru restructurare
A 6655 - Cheltuieli cu provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte
aciuni similare legate de acestea
A 6657 - Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor
A 6659 - Cheltuieli cu alte provizioane
A 668 - Pierderi din creane neacoperite cu ajustri pentru depreciere
Grupa 68 - CHELTUIELI DIN AJUSTAREA LA INFLAIE
A 681 - Cheltuieli cu ajustarea la inflaie
Grupa 69 - CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT
A 691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit curent
A 692 - Cheltuieli cu impozitul pe profit amnat
CLASA 7 - VENITURI
Grupa 70 - VENITURI DIN ACTIVITATEA DE EXPLOATARE
P 701 - Venituri din operaiunile de trezorerie i operaiunile interbancare
P 7011 - Dobnzi de la Banca Naional a Romniei
P 7012 - Dobnzi de la conturile de corespondent
P 7013 - Dobnzi de la conturile de depozite la instituii de credit
P 70131 - Dobnzi de la depozitele la vedere

P 70132 - Dobnzi de la depozitele la termen


P 70133 - Dobnzi de la depozitele colaterale
P 70134 - Dobnzi de la depozitele rambursabile dup notificare
P 7014 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor de credit
P 70141 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70142 - Dobnzi de la creditele la termen
P 7015 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo i titlurile luate cu mprumut
P 70151 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo de pe o zi pe alta
P 70152 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo la termen
P 70153 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut de pe o zi pe alta
P 70154 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut la termen
P 7016 - Venituri din operaiunile cu organizaiile cooperatiste de credit din cadrul reelei
P 70161 - Dobnzi de la contul curent la casa central
P 70162 - Dobnzi de la depozitele la casa central
P 70163 - Dobnzi de la creditele acordate organizaiilor cooperatiste de credit din cadrul
reelei
P 70164 - Dobnzi privind valorile de recuperat de la organizaiile cooperatiste de credit
din cadrul
reelei
P 70168 - Dobnzi din creane depreciate privind operaiunile cu organizaiile
cooperatiste de credit din cadrul reelei
P 70169 - Comisioane
P 7017 - Alte venituri din dobnzi
P 7018 - Dobnzi din creane depreciate
P 7019 - Comisioane
P 702 - Venituri din operaiunile cu clientela
P 7021 - Dobnzi de la creane comerciale i credite acordate clientelei
P 70211 - Dobnzi de la operaiunile de scont, forfetare i alte creane comerciale
P 70212 - Dobnzi de la operaiunile de factoring
P 70213 - Dobnzi de la creditele de trezorerie
P 70214 - Dobnzi de la creditele de consum i vnzri n rate

P 70215 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea operaiunilor de comer exterior


P 70216 - Dobnzi de la creditele pentru finanarea stocurilor i pentru echipamente
P 70217 - Dobnzi de la creditele pentru investiii imobiliare
P 70218 - Dobnzi de la alte credite acordate clientelei
P 7022 - Dobnzi de la creditele acordate instituiilor financiare
P 70221 - Dobnzi de la creditele de pe o zi pe alta
P 70222 - Dobnzi de la creditele la termen
P 7023 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo i titlurile luate cu mprumut
P 70231 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo de pe o zi pe alta
P 70232 - Dobnzi de la operaiunile reverse repo la termen
P 70233 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut de pe o zi pe alta
P 70234 - Dobnzi de la titlurile luate cu mprumut la termen
P 7024 - Dobnzi de la conturile curente debitoare
P 7027 - Alte venituri din dobnzi
P 7028 - Dobnzi din creane depreciate
P 7029 - Comisioane
P 703 - Venituri din operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare
P 7031 - Ctiguri aferente activelor i datoriilor financiare deinute n vederea
tranzacionrii
P 70311 - Ctiguri din reevaluarea i cesiunea activelor financiare deinute n vederea
tranzacionrii
P 70312 - Ctiguri din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare deinute n vederea
tranzacionrii
P 7032 - Ctiguri aferente activelor i datoriilor financiare desemnate ca fiind evaluate la
valoarea
just prin profit sau pierdere
P 70321 - Ctiguri din reevaluarea i cesiunea activelor financiare desemnate ca fiind
evaluate la
valoarea just prin profit sau pierdere
P 70322 - Ctiguri din reevaluarea i cesiunea datoriilor financiare desemnate ca fiind
evaluate la

valoarea just prin profit sau pierdere


P 7033 - Venituri aferente activelor financiare disponibile n vederea vnzrii
P 70331 - Dobnzi
P 70333 - Dividende i venituri asimilate
P 70336 - Ctiguri din cesiune
P 7034 - Venituri aferente investiiilor pstrate pn la scaden
P 70341 - Dobnzi
P 70342 - Ctiguri din cesiune
P 7035 - Venituri aferente instrumentelor de capitaluri proprii evaluate la cost
P 70351 - Dividende i venituri asimilate
P 70352 - Ctiguri din cesiune
P 7036 - Venituri din datorii constituite prin titluri
P 7037 - Venituri diverse din operaiunile cu titluri i alte instrumente financiare
P 7038 - Dobnzi din creane depreciate
P 7039 - Comisioane
P 704 - Venituri din operaiunile de leasing
P 7041 - Dobnzi aferente creanelor din operaiuni de leasing financiar
P 7042 - Venituri din chirii
P 7048 - Dobnzi din creane depreciate
P 7049 - Comisioane
P 705 - Venituri din credite subordonate
P 7051 - Dobnzi de la creditele subordonate la termen
P 7052 - Dobnzi de la creditele subordonate pe durat nedeterminat
P 7058 - Dobnzi din creane depreciate
P 7059 - Comisioane
P 706 - Venituri din operaiunile de schimb
P 7061 - Venituri din diferene de curs valutar aferente tranzaciilor n valut
P 7069 - Comisioane
P 707 - Venituri din operaiunile n afara bilanului i operaiunile cu instrumente derivate
P 7071 - Venituri din angajamentele de creditare
P 70711 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea instituiilor de credit

P 70712 - Venituri din angajamentele de creditare n favoarea clientelei


P 7072 - Venituri din garaniile financiare
P 70721 - Venituri din garaniile financiare n favoarea instituiilor de credit
P 70722 - Venituri din garaniile financiare n favoarea clientelei
P 7074 - Venituri privind operaiunile cu instrumente derivate deinute n vederea
tranzacionrii
P 70741 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe rata dobnzii
P 70742 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe instrumente de capitaluri proprii
P 70743 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe cursul de schimb
P 70744 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe riscul de credit
P 70745 - Ctiguri privind instrumentele derivate pe mrfuri
P 70746 - Ctiguri privind alte instrumente derivate
P 70747 - Ctiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie (partea
ineficient)
P 70749 - Comisioane
P 7075 - Ctiguri privind contabilitatea de acoperire
P 70751 - Ctiguri privind instrumentele de acoperire a valorii juste
P 70752 - Ctiguri privind instrumentele de acoperire a fluxurilor de trezorerie
P 70753 - Ctiguri privind instrumentele acoperite n cadrul unei operaiuni de acoperire
a valorii
juste
P 7076 - Venituri din dobnzi aferente instrumentelor derivate desemnate ca instrumente
de
acoperire a riscului de rat a dobnzii
P 7077 - Venituri din alte angajamente date
P 708 - Venituri din prestaiile de servicii financiare
P 7081 - Comisioane privind titlurile gestionate sau n depozit
P 7082 - Comisioane privind operaiunile cu titluri efectuate n contul clientelei
P 7083 - Comisioane din activitile de asisten i consultan
P 70831 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane fizice
P 70832 - Comisioane din activitile de asisten i consultan pentru persoane juridice

P 70839 - Alte comisioane


P 7085 - Venituri privind mijloacele de plat
P 7087 - Alte venituri din prestaiile de servicii financiare
P 709 - Alte venituri din activitatea de exploatare
Grupa 74 - VENITURI DIVERSE DIN EXPLOATARE
P 741 - Cota - parte din cheltuielile sediului social
P 742 - Ctiguri din reevaluarea bunurilor evaluate la valoarea just
P 744 - Venituri din investiii imobiliare
P 746 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor
P 7461 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor necorporale
P 7462 - Venituri din cedarea i casarea imobilizrilor corporale
P 747 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor
P 7471 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor necorporale
P 7472 - Venituri din reevaluarea imobilizrilor corporale
P 748 - Venituri accesorii
P 7481 - Venituri din alte activiti
P 7489 - Alte venituri accesorii
P 74891 - Venituri din operaiuni de intermediere n domeniul asigurrilor
P 74899 - Venituri accesorii diverse
P 749 - Alte venituri diverse din exploatare
P 7492 - Cota - parte din subvenii aferente activelor trecut la venituri
P 7493 - Venituri din subvenii privind veniturile
P 74931 - Venituri din subvenii pentru activitatea de exploatare
P 74932 - Venituri din subvenii pentru stocuri
P 74933 - Venituri din subvenii pentru plata angajailor
P 74934 - Venituri din subvenii pentru asigurri i protecia social
P 74935 - Venituri din subvenii pentru alte cheltuieli de exploatare
P 74936 - Venituri din subvenii aferente altor venituri
P 7494 - Venituri din producia de imobilizri
P 7495 - Venituri privind bunurile mobile i imobile din executarea creanelor
P 7496 - Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare

P 7499 - Alte venituri


P 74991 - Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti
P 74992 - Venituri din donaii
P 74997 - Alte venituri diverse din exploatare
Grupa

76

VENITURI

DIN

AJUSTRI

PENTRU

DEPRECIERE,

PROVIZIOANE I RECUPERRI DE CREANE


P 761 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni de trezorerie i
interbancare
P 7611 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 7612 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor
de active
financiare
P 7613 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 762 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor din operaiuni cu clientela
P 7621 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 7622 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor
de active
financiare
P 7623 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 763 - Venituri din ajustri pentru depreciere privind operaiuni cu titluri i operaiuni
diverse
P 7631 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor i altor active financiare
P 76311 - Venituri din reluarea deprecierii activelor financiare disponibile n vederea
vnzrii
P 76312 - Venituri din ajustri pentru deprecierea investiiilor pstrate pn la scaden
P 7632 - Venituri din ajustri pentru creane din operaiuni cu titluri i operaiuni diverse
P 76321 - Venituri din ajustri specifice constituite pentru deprecieri identificate la nivel
individual
P 76322 - Venituri din ajustri specifice constituite pentru deprecieri identificate la
nivelul grupurilor de active financiare
P 76323 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate

P 7633 - Venituri din ajustri pentru deprecierea stocurilor i a activelor asimilate


P 764 - Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate
P 7641 - Venituri din ajustri pentru deprecierea titlurilor de participare deinute n filiale,
n entiti asociate i n entiti controlate n comun
P 7642 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor
P 76421 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs
P 76422 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale
P 76423 - Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale
P 7643 - Venituri din ajustri pentru depreciere aferente operaiunilor de leasing financiar
P 76431 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 76432 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor
de active financiare
P 76433 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 7644 - Venituri din ajustri pentru deprecierea creanelor aferente activelor imobilizate
P 76441 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivel individual
P 76442 - Venituri din ajustri specifice pentru deprecieri identificate la nivelul grupurilor
de active financiare
P 76443 - Venituri din ajustri colective pentru pierderi generate dar neidentificate
P 765 - Venituri din provizioane
P 7651 - Venituri din provizioane pentru angajamente de creditare, garanii financiare i
alte
angajamente date
P 7652 - Venituri din provizioane pentru beneficiile angajailor
P 76521 - Venituri din provizioane pentru beneficii ale angajailor sub forma absenelor
compensate pe termen scurt
P 76522 - Venituri din provizioane pentru participarea angajailor la profit i prime de
pltit
P 76523 - Venituri din provizioane pentru pensii i alte obligaii similare
P 76525 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii postangajare
P 76526 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii pe termen lung ale angajailor

P 76527 - Venituri din provizioane pentru beneficii ale angajailor la terminarea


contractului de munc
P 76529 - Venituri din provizioane pentru alte beneficii ale angajailor
P 7653 - Venituri din provizioane pentru litigii
P 7654 - Venituri din provizioane pentru restructurare
P 7655 - Venituri din provizioane pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte
aciuni similare legate de acestea
P 7659 - Venituri din alte provizioane
P 767 - Venituri din recuperri de creane
Grupa 78 - VENITURI DIN AJUSTAREA LA INFLAIE
P 781 - Venituri din ajustarea la inflaie
Grupa 79 - VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMNAT
P 791 - Venituri din impozitul pe profit amnat
CLASA 9 - OPERAIUNI N AFARA BILANULUI
Grupa 90 - ANGAJAMENTE DE CREDITARE
A 901 - Angajamente n favoarea instituiilor de credit
P 902 - Angajamente primite de la instituii de credit
A 903 - Angajamente n favoarea clientelei
P 904 - Angajamente primite de la clientel
Grupa 91 - GARANII FINANCIARE
A 911 - Garanii date instituiilor de credit
P 912 - Garanii primite de la instituii de credit
A 913 - Garanii date pentru clientel
P 914 - Garanii primite de la clientel
Grupa 92 - ANGAJAMENTE PRIVIND TITLURILE I ALTE ACTIVE
FINANCIARE
A 921 - Titluri i alte active financiare de primit
P 922 - Titluri i alte active financiare de livrat
Grupa 93 - OPERAIUNI DE SCHIMB LA VEDERE
B 931 - Operaiuni de schimb la vedere

A 9311 - Lei cumprai i nc neprimii


A 9312 - Valut cumprat i nc neprimit
P 9313 - Lei vndui i nc nelivrai
P 9314 - Valut vndut i nc nelivrat
Grupa 94 - CONTURI DE AJUSTARE VALUT N AFARA BILANULUI
B 941 - Poziie de schimb
B 942 - Contravaloarea poziiei de schimb
B 943 - Conturi de ajustare valut
Grupa 95 - INSTRUMENTE DERIVATE
B 951 - Instrumente derivate deinute n vederea tranzacionrii
A 9511 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
A 95111 - Swap pe rata dobnzii
A 95112 - Opiuni pe piee la buna nelegere
A 95113 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95114 - Opiuni pe piee organizate
A 95115 - Alte instrumente pe piee organizate
A 9512 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
A 95121 - Opiuni pe piee la buna nelegere
A 95122 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95123 - Opiuni pe piee organizate
A 95124 - Alte instrumente pe piee organizate
B 9513 - Operaiuni ferme de schimb la termen
A 95131 - Lei de primit contra valut de livrat
P 95132 - Valut de livrat contra lei de primit
A 95133 - Valut de primit contra lei de livrat
P 95134 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95135 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95136 - Valut de livrat contra valut de primit
B 9514 - Swap financiar de valute
A 95141 - Lei de primit contra valut de livrat
P 95142 - Valut de livrat contra lei de primit

A 95143 - Valut de primit contra lei de livrat


P 95144 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95145 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95146 - Valut de livrat contra valut de primit
A 9515 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
A 95151 - Opiuni pe piee la buna nelegere
A 95152 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95153 - Opiuni pe piee organizate
A 95154 - Alte instrumente pe piee organizate
A 9516 - Instrumente derivate pe riscul de credit
A 95161 - Credit default swap
A 95162 - Credit spread option
A 95163 - Total return swap
A 95164 - Alte instrumente
A 9517 - Instrumente derivate pe mrfuri
A 9518 - Alte instrumente derivate
B 952 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste
A 9521 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
A 95211 - Swap pe rata dobnzii
A 95212 - Opiuni pe piee la buna nelegere
A 95213 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95214 - Opiuni pe piee organizate
A 95215 - Alte instrumente pe piee organizate
A 9522 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii
A 95221 - Opiuni pe piee la buna nelegere
A 95222 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95223 - Opiuni pe piee organizate
A 95224 - Alte instrumente pe piee organizate
B 9523 - Operaiuni ferme de schimb la termen
A 95231 - Lei de primit contra valut de livrat
P 95232 - Valut de livrat contra lei de primit

A 95233 - Valut de primit contra lei de livrat


P 95234 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95235 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95236 - Valut de livrat contra valut de primit
B 9524 - Swap financiar de valute
A 95241 - Lei de primit contra valut de livrat
P 95242 - Valut de livrat contra lei de primit
A 95243 - Valut de primit contra lei de livrat
P 95244 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95245 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95246 - Valut de livrat contra valut de primit
A 9525 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
A 95251 - Opiuni pe piee la buna nelegere
A 95252 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95253 - Opiuni pe piee organizate
A 95254 - Alte instrumente pe piee organizate
A 9526 - Instrumente derivate pe riscul de credit
A 95261 - Credit default swap
A 95262 - Credit spread option
A 95263 - Total return swap
A 95264 - Alte instrumente
A 9527 - Instrumente derivate pe mrfuri
A 9528 - Alte instrumente derivate
B 953 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie
A 9531 - Instrumente derivate pe rata dobnzii
A 95311 - Swap pe rata dobnzii
A 95312 - Opiuni pe piee la buna nelegere
A 95313 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95314 - Opiuni pe piee organizate
A 95315 - Alte instrumente pe piee organizate
A 9532 - Instrumente derivate pe instrumente de capitaluri proprii

A 95321 - Opiuni pe piee la buna nelegere


A 95322 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95323 - Opiuni pe piee organizate
A 95324 - Alte instrumente pe piee organizate
B 9533 - Operaiuni ferme de schimb la termen
A 95331 - Lei de primit contra valut de livrat
P 95332 - Valut de livrat contra lei de primit
A 95333 - Valut de primit contra lei de livrat
P 95334 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95335 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95336 - Valut de livrat contra valut de primit
B 9534 - Swap financiar de valute
A 95341 - Lei de primit contra valut de livrat
P 95342 - Valut de livrat contra lei de primit
A 95343 - Valut de primit contra lei de livrat
P 95344 - Lei de livrat contra valut de primit
A 95345 - Valut de primit contra valut de livrat
P 95346 - Valut de livrat contra valut de primit
A 9535 - Alte instrumente derivate pe cursul de schimb
A 95351 - Opiuni pe piee la buna nelegere
A 95352 - Alte instrumente pe piee la buna nelegere
A 95353 - Opiuni pe piee organizate
A 95354 - Alte instrumente pe piee organizate
A 9536 - Instrumente derivate pe riscul de credit
A 95361 - Credit default swap
A 95362 - Credit spread option
A 95363 - Total return swap
A 95364 - Alte instrumente
A 9537 - Instrumente derivate pe mrfuri
A 9538 - Alte instrumente derivate

A 954 - Instrumente derivate de acoperire a valorii juste a unui portofoliu mpotriva


riscului de rat a dobnzii
A 955 - Instrumente derivate de acoperire a fluxurilor de trezorerie aferente unui
portofoliu mpotriva riscului de rat a dobnzii
Grupa 96 - GARANII REALE
P 961 - Garanii reale primite
P 9611 - Ipoteci imobiliare
P 9612 - Gajuri cu deposedare
P 9613 - Gajuri fr deposedare
P 9619 - Alte garanii primite
A 962 - Garanii reale date
A 9621 - Ipoteci imobiliare
A 9622 - Gajuri cu deposedare
A 9623 - Gajuri fr deposedare
A 9629 - Alte garanii date
Grupa 97 - ALTE ANGAJAMENTE
A 971 - Alte angajamente date
P 972 - Alte angajamente primite
Grupa 98 - ANGAJAMENTE NDOIELNICE
A 981 - Angajamente ndoielnice
A 9811 - Angajamente de creditare
A 9812 - Garanii financiare
A 9819 - Alte angajamente date
Grupa 99 - ALTE CONTURI N AFARA BILANULUI
P 991 - Bunuri luate cu chirie
P 992 - Valori primite n pstrare sau custodie
A 993 - Alte active contingente
P 994 - Alte datorii contingente
B 998 - Alte conturi n afara bilanului
P 9981 - Alte valori primite
A 9982 - Alte valori date

B 9989 - Conturi diverse n afara bilanului


B 999 - Contrapartida

BIBLIOGRAFIE
1. V.Dedu,A.Enciu, Contabilitate bancar, Ed.Economic, Bucureti, 2001
2. Ilie Mihai, Audit in sistemul bancar, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti,
2006
3. I. Rscolean, Contabilitatea instituiilor de credit, Ed. Universitas, Petroani, 2014
4. I. Turcu, Operaiuni i contracte bancare, Ed. Lumina Lex, Bucureti, 1997
5. E. Zaharciuc, Contabilitatea societilor bancare, Ed. Teora, Bucureti, 2000
6. XXX -

Ordin privind aprobarea Planului de conturi pentru societile bancare i

a normelor metodologice de utilizare a acestuia, Monitorul Oficial nr. 212 bis /


1997
7. XXX - Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 24 din 21.12.2006
8. XXX - Ordinul Bncii Naionale a Romniei nr. 5 din 22.12.2005, pentru aprobarea
Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile
instituiilor de credit
9. XXX - Ordinul B.N.R. Nr. 27 din 16 decembrie 2010 pentru aprobarea Reglementrilor
contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile
instituiilor de credit
10. XXX -Ordinul B.N.R. Nr. 26 din 13 decembrie 2010 privind modificarea i completarea

Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, aplicabile


instituiilor de

credit,

instituiilor financiare nebancare i Fondului de garantare a

depozitelor n sistemul bancar.