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Enseignant
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Comptabilit Gnrale
Introduction aux Sciences de Gestion
Mr Taki LARAKI & Mme Fatim-Zahra LOUAFA
Elments du cours
LENTREPRISE
LE BILAN ET LE CPC
TECHNIQUE DE LA COMPTABILITE GENERALE
LORGANISATION COMPTABLE
LA FACTURATION : LES ACHATS ET LES VENTES
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Comptabilit Gnrale
BIBLIOGRAPHIE INDICATIVE
Editions
Maghrbines.
La comptabilit Gnrale des Entreprises Marocaines par FOUGUIG B. et FECHTALI A.,
Editions Consulting.
La Comptabilit Gnrale de lEntreprise par EL HASSANI Y., EL AWAD Z., et LOUAFA
F., Collection 3S.
Document Obligatoire
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LENTREPRISE
A) Exemples :
- Lpicerie de votre quartier (E. Commerciale, Individuelle)
- Marjane (E. Commerciale, Socit)
- SAMIR, SOMACA (E. Industrielles, Socit)
- ATTIJARIWAFA BANK, BMCE, AL WATANIYA (E. de Services, Socits)
B) Dfinition :
Lentreprise est une unit conomique indpendante qui dispose des moyens de produire ou dacheter
des biens ou des services destins tre vendus moyennant un prix permettant de couvrir les cots
supports et de dgager un bnfice.
Locaux et Inst.Tech
Matir
es
Moyens
financie
rs
PRODUCTION
Mses
Produits
Services
homme
hommes
LEntreprise
Hommes est un ensemble de moyens matriels, humains et financiers organiss en vue de la
production de biens et de services destins un march.
C) Classification des Entreprises :
Elle se fait selon plusieurs critres mais les plus courants sont :
1) Nature de lactivit :
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- Entreprise Commerciale :
Son activit se rsume en 2 phases :
Achat de Marchandises.
Vente de Marchandises.
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E.
Achats de
Tiers
Mses
=
Fournisseurs
Vente de
Mses
Stockage de
Mses
Tiers
=
Clients
- Entreprise Industrielle :
Son activit se caractrise par 3 phases :
Lapprovisionnement en matires et fournitures.
La transformation ou la fabrication des produits finis.
La vente des produits finis.
Approvisionnement
en Mat 1res
Fournisseurs
Entreprise
Produire
Vente
P.F.
Magas
in
Stocks
Stock
M.P.
P.F.
Ateliers
Clients
Production
des Biens
(Objets Matriels)
Activit
Magas
in
E.Productions de Biens
des Services
E.Productions de Services
Distribuer
E.de distribution
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3) Autres critres :
Exemple : Entreprises Publiques ; Entreprises Prives ; Entreprises Semi-Publiques.
D) Relations et liaisons Inter-agents conomiques :
Lentreprise est en liaison avec :
- les acheteurs qui sont ses Clients
- les vendeurs qui sont ses Fournisseurs
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Direction Gnrale
D.du Personnel
D.Financire
D.Commerciale
Service Service
Service
Service
Personnel Informatique Comptabilit Budget
Service
Achats
D.Technique
Service Atelier
Vente
(A)
Atelier
(B)
F) Patrimoine de lEntreprise :
- Tout tre humain est dot dune personnalit juridique, cest dire quil a :
* des droits
* des obligations
La personnalit juridique est attribue soit une personne physique soit une personne morale.
- Les personnes juridiques sont identifies par : * un nom
* un domicile
* une nationalit
- Chaque personne juridique possde un patrimoine cest dire des biens et des dettes.
Biens matriels + Crances + Disponibles = Total des Biens
+
Dettes
= Total des Dettes
Patrimoine
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LE BILAN
A) Dfinition
Le bilan est un tat de synthse qui donne une photographie de la situation du patrimoine dune entreprise
un moment donn
- Il dcrit ce que lentreprise possde et comment elle le finance.
- Il se devise en 2 parties : le passif et lactif
Le passif dcrit les ressources financires, lorigine des capitaux utiliss.
Lactif dcrit les emplois faits de ces capitaux.
ACTIF (emplois)
Utilisation des fonds :
PASSIF (ressources)
Origine des fonds :
Biens, crances et
disponible
Dettes
Remarque :
Les emplois inscrits en Actif du bilan sont financs par les ressources figurant au Passif, par consquent
le bilan est toujours quilibr : TOTAL DE LACTIF = TOTAL DU PASSIF.
EXERCICE 1 :
Au dbut du mois de Juin 2011, Si Brahim dcide douvrir une picerie appele
Brahim .
Pour la cration de son Entreprise, il apporte une pargne de 400.000,00Dhs en espces.
Durant ce mme mois il achte :
- Un magasin pour 200.000Dh,
- Un vlomoteur pour 15.000Dh,
- Des rayonnages et un comptoir pour 40.000Dh et
- Des marchandises pour 130.000Dh.
Il ouvre un compte la BP et y dpose 10.000Dh.
Chez
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Emplois = Biens
Magasin
Moto
Amnagements
Stock de Marchandises
Banque
Caisse
Total
200.000
15.000
40.000
130.000
10.000
5.000
400.000
Ressources = Origines
Apport Initial
400.000
Total
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400.000
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B) PRESENTATION :
-
Actif
Immobilis
Actif
Circulant
Trsorerie
Trsorerie -actif
Financement
Permanent
Passif
circulant
Trsorerie
PASSIF
Capitaux propres
Capitaux propres assimils
Dettes de financement
Provisions durables pour
risques et charges
Ecarts de conversion passif
Dettes du passif circulant
Autres provisions pour risques
et charges
Ecarts de conversion passif
Trsorerie -passif
EXERCICE 2 :
Le 1er janvier 2011 la situation active et passive de lentreprise TRIADE se prsente ainsi :
-
Lentreprise possde :
Un fonds commercial valu ..300.000 DH
Des machines industrielles pour.250.000 DH
Des vhicules utilitaires pour..350.000 DH
Divers mobiliers de bureau pour.100.000 DH
Divers matriels de bureau pour....40.000 DH
Des micro-ordinateurs pour...60.000 DH
Un stock de matires premires pour ..200.000 DH
Un stock de produits finis pour120.000 DH
Des fonds dposs en banques pour ..50.000 DH
Des fonds dposes au centre de chques postaux pour 35.000 DH
Des espces en caisse pour 15.000 DH
Elle a emprunt un organisme financier (crdit long terme) 700.000 DH
Ses clients lui doivent 35.340 DH et le personnel 10.000 DH.
Elle doit ses fournisseurs 45.200 DH et la Caisse Nationale de Scurit Sociale 20.140 DH.
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CORRIGE 2 :
Bilan au 01/01/2011
ACTIF
Immobilisations incorporelles
Fonds commercial
PASSIF
Capitaux propres
Capital social ou personnel
300.000
AI
Immobilisations corporelles
Instal. Tech., Mat. et outillage
Matriel de transport
Mobilier matriel de bureau et
amnagements divers (1)
Stocks
Matires et fournitures
AC Consommables
Produits finis
800.000
(3)
FP
250.000
350.000
Dettes de financement
Autres dettes de
financement
700.000
45.200
20.140
200.000
200.000
120.000
PC
35.340
10.000
Trsorerie actif
Banques, TG et CP (2)
Caisses, rgies davance et
Accrditifs
85.000
15.000
1.565.340
1.565.340
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(1) Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers = 100.000 + 40.000 + 60.000 = 200.000
(2) Banques, TG et CP = 50.000 + 35.000 = 85.000
(3) Capital = Total de lactif Total du passif connu
= 1.565.340 - 765.340
= 800.000
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INTRODUCTION
Lentreprise a un but lucratif, elle cherche raliser des bnfices. Plusieurs oprations effectues par
lEntreprise se traduisent par des dpenses (charges) en vue de dgager des revenus (produits).
DEFINITION
Le CPC est un tat de synthse qui regroupe tous les lments ayant concouru la formation du rsultat
de lentreprise : ce sont dune part les diffrents biens et services consomms pour les besoins de
lactivit (charges) et dautre part les produits de lentreprise.
-
Les charges peuvent tre considres comme les dpenses supportes par une entreprise pour son
activit. Elles peuvent tre directement lies la nature dactivit exerce, elles sont dites alors :
charges dexploitation (achats de marchandises, salaires,), elles peuvent avoir un caractre
financier (intrts dus, ), elles peuvent tre non courantes (pnalits,).
Les produits comprennent tous les revenus qui rsultent de lactivit de lentreprise. Ils peuvent
tre lis lexercice normal de lactivit. Ils sont qualifis alors de produits dexploitation (ventes
de marchandises,), ils peuvent avoir un caractre financier (intrts reus, ), ils peuvent tre
exceptionnels (prix de cession dimmobilisation,)
A) STRUCTURE DU CPC :
Le CPC qui assure la synthse des charges et des produits, est subdivis en 3 parties :
1. Les oprations dexploitation
Ce niveau constate les charges et les produits raliss dans le cadre de lobjet social de lentreprise.
2. Les oprations financires
Ce niveau concerne tout ce qui est en rapport avec la trsorerie (intrts, escomptes de rglement, pertes
ou gains de change).
Les oprations dexploitation et les oprations financires sont des oprations de gestion courante.
3. Les oprations non courantes
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Elles reprennent tous les lments qui ne sont pas assimilables des oprations de gestion courante (VNA
des immobilisations cdes, pnalits, subvention dquilibre, etc)
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B) PRESENTATION DU CPC :
Le CPC est tabli en liste.
Les produits et charges sont prsents dans le CPC sous forme de rubriques et de postes classs selon leur
nature.
EXPLOITATION
I- Produits dexploitation
II- Charges dexploitation
III- Rsultat dexploitation (I-II)
FINANCIER
IV- Produits financiers
V- Charges financires
VI- Rsultat financier (IV V)
VII- Rsultat courant (III + VI)
NON COURANT
VIII- Produits non courants
IX- Charges non courantes
X- Rsultat non courant (VIII IX)
XI- Rsultat avant impt (VII + X)
XII- Impts sur les bnfices
XIII- Rsultat net (XI XII)
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EXERCICE :
On vous donne les lments constitutifs du rsultat suivants et on vous demande dtablir le compte de
produits et charges et de dterminer le rsultat net.
Achat de matires premires
135.070
Achats non stocks de matires et fournitures
7.285
Entretien et rparations
9.143
Primes dassurances
57.852
Rmunrations dintermdiaires et honoraires
11.380
A.C. Externes
Frais postaux et frais de tlcommunications
4.725
Services bancaires
5.138
Publicit
6.000
Impts, taxes et droits assimils
5.322
Rmunrations du personnel
108.425
Charges sociales
18.785
Intrts des emprunts et dettes
8.345
Ventes de biens produits au Maroc
484.140
Intrts et produits assimils
6.835
Pnalits et amendes fiscales ou pnales
8.725
Subventions dquilibre reues
38.135
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En fin de priode, le stock de matires premires a t totalement consomm et celui des produits finis
totalement vendu.
Limpt sur les socits sest lev 40.715 DH.
CORRIGE : A complter
Etablissement du compte de produits et charges
NON
COURANT
FINANCIER
EXPLOITATION
PRODUITS DEXPLOITATION
Ventes de biens et services produits
TOTAL I
CHARGES DEXPLOITATION
Achats consomms de matires et fournitures (1)
Autres charges externes (2)
Impts et taxes
Charges de personnel (3)
TOTAL II
III
RESULTAT DEXPLOITATION (I II)
IV
PRODUITS FINANCIERS
Intrts et autres produits financiers
TOTAL IV
V
CHARGES FINANCIERES
Charges dintrts
TOTAL V
VI
RESULTAT FINANCIER (IV V)
VII RESULTAT COURANT (III + VI)
VIII PRODUITS NON COURANTS
Subventions dquilibre
TOTAL VIII
IX
CHARGES NON COURANTES
Autres charges non courantes
TOTAL IX
X
RESULTAT NON COURANT (VIII IX)
XI
RESULTAT AVANT IMPOT (VII + X )
XII IMPOT SUR LES RESULTATS (IS)
XIII RESULTAT NET (XI - XII)
.
484 140
II
..
..
..
..
369 125
115 015
.
6 835
.
8 345
-1 510
113 505
38 135
8 725
29 410
142 915
40 715
102 200
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Dates
N et nom du compte
Libells
Sommes
Dates
Forme schmatique ou en T :
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Crdit
Libells
Sommes
Dbit
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Nom du compte
Crdit
Comptes de Bilan
ACTIF
PASSIF
Comptes de Rsultat
CHARGES
PRODUITS
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Comptes
TOTAUX
Sommes
Soldes
Dbit
Crdit
Dbiteurs
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3) Proprits de la Balance :
- Egalit des sommes T = T
Total des sommes portes au dbit = Total des sommes inscrites au crdit
- Egalit des soldes S = S
Total des soldes dbiteurs = Total des soldes crditeurs
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Crditeurs
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La Balance permet de fournir rgulirement aux dirigeants de lentreprise les soldes et lvolution
des comptes de lentreprise et ainsi le rsultat tir des comptes de gestion et des comptes de situation.
Instrument de contrle :
Grce lgalit des sommes, la Balance permet de sassurer que toutes les oprations ont t
enregistres conformment la rgle de la partie double.
Lgalit des soldes indique que leur calcul est exact.
Malgr tout cela, la Balance ne permet pas de dceler deux types derreur :
Les erreurs dimputation : on a par exemple dbit un compte au lieu dun autre compte.
Les erreurs qui se compensent : erreur daddition, par exemple 100 en moins au dbit dun compte
et 100 en plus au dbit dun autre compte.
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LORGANISATION COMPTABLE
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Enregistrement
Journal
Report
GL
Etablissement
Balance
Prsentation
CPC
Bilan
2) L E J O UR N A L :
Cest un registre ct et paraph qui doit tre tenu chronologiquement sans blancs ni ratures et sur lequel
on enregistre, sous forme darticles, toutes les oprations ralises par lentreprise.
Il se prsente sous la forme suivante :
Date de lopration
N du compte D Nom du compte Dbit
N du compte C
Montant D
Montant C
REMARQUE :
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Il peut y avoir plusieurs comptes dbits et plusieurs comptes crdits dans le mme
article.
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Gnralits :
Les oprations des achats et des ventes ncessitent ltablissement dune facture.
A Dfinition :
La facture est un document comptable obligatoire remis par le vendeur lacheteur lors dun achat
de biens ou de services.
B Prsentation :
- Diffrents renseignements concernant le vendeur fournisseur : (Dnomination
sociale, adresse, N didentification fiscale).
- Les quantits vendues et leur prix
- Le montant de la TVA
- Le nom et ladresse du client
La facture peut tre simple ou avec des rductions. Les rductions qui peuvent tre accordes sont de
deux types ; soit caractre commercial soit caractre financier.
C Les rductions caractre commercial :
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E Le transport :
Il est effectu selon 2 possibilits :
Le transport est assur par les propres moyens du fournisseur (Moyen de Transport appartenant au
fournisseur).
Le transport est assur par une compagnie de Transport.
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TVA de
(A payer lEtat)
Au titre du mois M
(Payer en M+1)
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Le 05/02, lEntreprise KARETEX a vendu au client Sad des marchandises crdit pour 15.000 DH
(HT), TVA 20%, facture n21. Le transport est factur 150DH.
TRAVAIL A FAIRE : a Prsenter la facture.
b Comptabiliser la facture chez le client et chez le fournisseur.
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Comptabilit Gnrale
II La Facture dAVOIR :
A Retour de marchandises ou de matires par le client.
Exemple 6 : Soit la facture n33 envoye au client RAZIK le 03/03 et dun montant brut de 30.000 DH
(HT) avec une remise de 10% et un escompte de 2%.
Le 10/03, une partie des marchandises est retourne au fournisseur ATIC pour un montant de 16.000DH
(HT), facture dAvoir nAV3.
TRAVAIL A FAIRE : a Prsenter les factures n33 et nAV3.
b Comptabiliser les factures chez le client et chez le fournisseur.
B Rductions accordes aprs ltablissement de la facture :
1er cas : Rabais accord aprs envoi de la facture normale (contenant une remise).
Exemple 7 : Le 02/04, la Socit Triangle vend des marchandises crdit au client Aziz, facture nV6,
montant brut 21.400 DH (HT), remise 10% et 5%, TVA 20%.Le 04/04, la facture davoir nAV7
comprenant un rabais de 15% sur la facture nV6 est envoye au client Aziz.
TRAVAIL A FAIRE : a Prsenter les factures nV6 et AV7.
b Comptabiliser les factures chez le client et chez le fournisseur.
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2me Cas : Escompte accord aprs envoi de la facture normale (contenant une remise)
Exemple 8 : Le 08/04, la Socit Triangle vend des marchandises au client Salem, facture
montant brut 26.200 Dh (HT), remise 10%, TVA 20%.
Le 09/04, la facture davoir nAV8 est envoye au client Salem mentionnant un escompte de 2%.
TRAVAIL A FAIRE : a Prsenter les factures n V7 et AV8.
b Comptabiliser ces factures chez le client et chez le fournisseur
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nV7,