Chapitre 1 Les charges enregistres l'actif

Les entreprises sont autorises taler sur les exercices venir certaines charges lies au
dveloppement futur de leur activit.
Il faut distinguer talement obligatoire et talement facultatif.
L'talement obligatoire
En principe, les charges engages au cours d'un exercice sont rattaches cet exercice. Des exceptions
sont toutefois prvues. Certaines de ces exceptions sont d'application obligatoire (exemple : charges
payer et charges constates d'avance).
L'talement facultatif
D'autres cas d'exception sont laisss l'apprciation de l'entreprise. Ils rsultent d'une dcision de
gestion.
Le droit comptable permet d'activer certaines charges, c'est dire les inscrire l'actif du bilan dans des
postes d'immobilisations incorporelles ou dans des comptes de rgularisation. Ces charges sont ensuite
tales sur les rsultats des exercices suivants par le jeu de l'amortissement.
Les postes du bilan utiliss pour activer des charges sont les suivants :

frais d'tablissement (Code de commerce, art. D19 et PCG 361-1)

frais de recherche et de dveloppement (Code de commerce, art. D19 et PCG 361-2);
Charges rpartir sur plusieurs exercices (PCG 444/48).

Section 1 Les frais d'tablissement (compte 201)

A) Dfinition et classement comptable
D'aprs le PCG il s'agit de" dpenses engages l'occasion d'oprations qui conditionnent l'existence,
l'activit ou le dveloppement de l'entreprise mais dont le montant ne peut tre rapport des
productions
de
biens
ou
de
services
dtermins
".
Ces

frais
frais

Les

de

comprennent
constitution

:
(compte

2011)

Il s'agit des dpenses dues lors de la cration de l'entreprise ( honoraires, droits

d'enregistrement, formalits...)

Les
:

frais

de

premier

tablissement

compte

2012

Il s'agit des dpenses de publicit, frais de prospection, promotion... lies au lancement d'une
activit nouvelle ou la cration d'un nouvel tablissement

Les

frais
:

d'augmentation

de

capital

et

d'oprations

diverses

compte

2013

C'est le mme principe que les frais de constitution mais les dpenses sont occasionnes lors
d'une augmentation de capital, d'une fusion, d'une scission.

B) Comptabilisation
Ces
-

charges

sont

enregistres
soit

au

dbit

du
compte
directement,

201

- soit par le crdit du compte 72 si elles ont t comptabilises en charges au moment de leur
engagement.
C) Amortissement des frais d'tablissement
L'amortissement se fait sur un dlai ne pouvant excder 5 ans avec ou non l'application du prorata
temporis. Toutefois fiscalement les dotations annuelles doivent tre au minimum de 1/5 et au maximum
de
1/2.
:

Remarque
Consquence de l'amortissement des frais d'tablissement sur les distributions de
dividendes.
Tant qu'ils ne sont pas amortis il ne peut tre procd aucune distribution de dividendes sauf
si le montant des rserves libres ( rserves facultatives, primes lies au capital, rserves
rglementes ) est au moins gal celui des frais non amortis.
Ceci n'est pas valable pour les frais de constitution ; en effet ces derniers doivent tre amortis
pour que l'entreprise puisse distribuer des dividendes.
D) L'information en annexe
L'annexe
doit
comporter
:
- des commentaires sur les lments constitutifs de ces frais (nature, montant, traitement ),
- des informations sur la mthode de calcul des amortissements et les mouvements ayant affect ce
poste
au
cours
de
l'exercice.

Section 2 Les frais de recherche et dveloppement ( compte 203 )

A) Dfinition et lments constitutifs
Selon le PCG il s'agit de " dpenses qui correspondent l'effort ralis par l'entreprise dans ce domaine
pour son propre compte. En sont par consquent exclus les frais entrant dans le cot de production d'une
commande
passe
par
des
tiers."
Il s'agit uniquement de la recherche applique; les frais de recherche fondamentale sont maintenus en
charge.
B) Comptabilisation
Dans un premier temps, les frais sont comptabiliss dans les comptes de charges correspondant leur
nature.
Ils sont transfrs l'actif par l'intermdiaire du compte 72 si les conditions suivantes sont
simultanment
remplies
:
- les projets doivent tre nettement individualiss et leur cot distinctement tabli pour tre rparti dans
le
temps,
- chaque projet doit avoir, la date de l'tablissement des situations comptables, de srieuses chances
de russite technique et de rentabilit commerciale d'o la ncessit d'une documentation prcise par
exemple
dossiers
techniques,
budgets
prvisionnels,
tude
de
march.
:

Remarques

Si l'entreprise retient l'inscription l'actif, elle doit le faire pour tous les projets remplissant
les conditions.

L'valuation des frais est dtermine conformment aux rgles gnrales d'valuation des
immobilisations produites par l'entreprise ; elle comprendra donc les charges directes et
indirectes de production ( cot des matires consommes, amortissement conomiquement
justifi du matriel, frais de fonction du service... ). Il est galement possible comptablement
d'inclure les frais financiers (Cf. chapitre Evaluation des immobilisations)

C) Amortissement des frais de recherche et dveloppement

Ces frais doivent tre amortis sur un dlai maximum de 5 ans avec comme point de dpart l'inscription
l'actif.
Remarques

En cas d'chec du projet, les frais correspondant sont immdiatement amortis par un amortissement
exceptionnel (compte 6871).Puis le compte 203 est sold par le dbit du compte 2803.
Si suite ces travaux, l'entreprise dpose un brevet, la valeur du brevet correspondra au montant nonamorti des frais. Le compte 205 est dbit de ce montant par le crdit du compte 203. Aprs cette
criture le compte 203 est dbiteur du montant amorti, il est sold par le dbit du compte 2803.
Tant que ce poste n'est pas amorti il ne peut tre procd aucune distribution sauf si le montant des
rserves libres est au moins gal au montant des frais non amortis.
D) L'information en annexe
L'annexe
doit
comporter
:
des
commentaires
sur
les
lments
constitutifs
de
ces
frais,
- des informations sur les mthodes d'valuation et de calcul des amortissements ainsi que sur les
mouvements
ayant
affect
ce
poste
au
cours
de
l'exercice.

Section 3 Les charges rpartir ( compte 481 )

A) Dfinition et classement comptable
Il s'agit de charges qui bien que consommes pendant l'exercice seront tales afin d'obtenir une image
plus significative de l'entreprise.
1)
Les
charges
diffres
(compte
4811)
Il
s'agit
de
charges
se
rapportent

des
productions
futures.
:

Exemples :
- frais d'essai, de pr exploitation d'une nouvelle unit, d'un nouveau matriel,
- frais de dmarrage d'un chantier,
- frais de publicit lis au lancement d'un nouveau produit,
- frais de cration de vtements.
2) Les frais d'acquisition des immobilisations ( compte 4812 )
Il s'agit des frais supports lors de l'acquisition d'une immobilisation et ne pouvant tre incorpors au
cot
de
l'immobilisation.
:

Il s'agit des droit de mutation, des honoraires ou commissions, et des frais d'acte.

Il

s'agit
:

3)

Les
des

frais
frais

d'mission
lis

des
emprunts
l'mission
d'un

compte
4816
)
emprunt
obligataire.

Il s'agit essentiellement des frais de publicit et des commissions verses aux tablissements
financiers.

4)
Les
charges

taler
(
compte
4818
)
Il s'agit de charges de caractre gnral susceptibles d'amliorer la rentabilit future de l'entreprise.
:

Exemples :
- frais de transfert d'tablissement,
- frais d'tude d'implantation nouvelle, de rorganisation,
- frais de grosses rparations,
- frais de publicit...

B) Comptabilisation
En cours d'exercice, les dpenses sont comptabilises dans les comptes de charges correspondant leur
nature. A l'inventaire, le montant de la charge est port au dbit du compte 481 par le crdit du compte
791.
C) L'amortissement des charges rpartir
Amortissement

Les
sur

Les
Amortissement

sur

Les
Amortissement sur
Les
Amortissement

la

dure

charges
des
recettes

frais
d'acquisition
la dure de vie de
la

diffres
attendues
mais

:
maximum

des
immobilisations
l'immobilisation mais fiscalement

4
:
5

ans.
ans.

frais
d'mission
des
emprunts
:
dure de l'emprunt ou au prorata de la rmunration courue
charges

taler
:
maximum
sur
5
ans.

Remarques

Aucune

consquence

sur

les

distributions

de

dividendes.

L'application du prorata temporis ne s'impose pas puisqu'il s'agit d'amortissement de charges.

D) L'information en annexe
Information

sur

leur

nature,

leur

montant,

leur

modalit

d'amortissement.

E) Rgime fiscal
- Frais d'acquisition et frais d'mission : mme traitement comptable et fiscal.
- Charges diffres et charges taler :
Position fiscale Les charges diffres et les charges taler ne peuvent tre amorties. En consquence,
le montant des charges transfres au comptes 4811 et 4818 doit tre dduit du rsultat fiscal et les
amortissements correspondants sont rintgrer aux rsultas fiscaux des exercies ultrieurs. Exception :
les frais de passage l'Euro (charges diffres, Cf. chapitre Euro) seront amortis sur 5 ans par fraction
gale.