Sunteți pe pagina 1din 5

Elementele sistemului de amortizare

Orice sistem de amortizare presupune existena a trei elemente: valorile de amortizat; duratele de
serviciu; normele de amortizare.
a) Valoarea de amortizat este reprezentat de valoarea de intrare a mijloacelor fixe, respectiv:
- valoarea de intrare reevaluat conform prevederilor legale;
- preul de achiziie plus cheltuielile de transport, montaj i de punere n funciune;
- costul de producie;
- valoarea actual a mijloacelor fixe estimat pe baza raportului de expertiz n cazul celor obinute
prin donaii;
- valoarea de aport stabilit de pri determinat prin expertiz pentru mijloacele fixe intrate n
patrimoniu cu ocazia asocierii respectiv a fuziunii.
Valoarea contabil net reprezint partea din valoarea de intrare a mijloacelor fixe rmas neamortizat
nc la un moment dat. n literatura de specialitate se mai vehiculeaz i noiunea de valoare rezidual. Aceasta
reprezint suma care se recupereaz n urma lichidrii mijloacelor fixe i a valorificrii eventualelor piese de
schimb, materiale rezultate din dezmembrare, dezafectare, demolare, etc. sau valoarea net pe care ntreprinderea
estimeaz c o va obine prin cedarea unui activ la ncheierea duratei de utilizare a acestuia, dup acoperirea
cheltuielilor aferente cedrii.
b) Duratele de serviciu influeneaz i ele amortismentul anual. Practic, durata de serviciu este o
perioad medie de timp n care mijloacele fixe pot s funcioneze.
Pentru determinarea amortismentelor, se utilizeaz duratele de utilizare economic ce reflect
perioada de timp n care un activ este disponibil pentru a fi utilizat. Din punct de vedere fiscal, Catalogul privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe precizeaz durate fixe pentru determinarea
amortizrii fiscale (deci, durata de amortizare contabil difer de durata de amortizare fiscal). Practic, d urata
normal de funcionare este reprezentat de durata de utilizare n care se recupereaz, din punct de vedere fiscal,
valoarea de intrare a mijloacelor fixe prin intermediul amortizrii.
n prezent, pentru mijloacele fixe nou achiziionate, se utilizeaz sistemul unor plaje de ani cuprinse
ntre o valoare minim i una maxim, existnd astfel posibilitatea alegerii de ctre agenii economici a unei
durate normale de funcionare cuprins ntre aceste limite. ns, dup ce se stabilete, durata normal de
funcionare rmne neschimbat pn la recuperarea integral a valorii de intrare a mijlocului fix sau scoaterea
sa din funciune.
c) Pentru determinarea nivelului amortizrii sunt necesare normele de amortizare exprimate de regul
n procente. ntre norma de amortizare i intensitatea utilizrii exist o legtur determinant astfel: cu ct un
activ material se uzeaz fizic i moral mai repede cu att norma de amortizare va fi mai mare i invers. Deci,
norma de amortizare este invers proporional cu durata de funcionare a unui mijloc fix.
n practica financiar normele de amortizare se analizeaz n funcie de modul n care influeneaz
nivelul amortizrii n:
- norme proporionale;
- norme regresive;
- norme progresive.
a) Normele proporionale nregistreaz mai multe forme, cel mai des fiind ns utilizate normele
proporionale n timp. Astfel, se pot determina:
- norme proporionale n timp ce determin prin aplicare un nivel al amortizrii egal, constant n fiecare
an:

Vi
D
100
N a n x100
Vi
Dn
unde:
VI- valoarea de intrare;
Dn- durata normal de utilizare.
- norme proporionale pe unitatea de produs ce se utilizeaz de ntreprinderile care obin un sortiment
restrns de produse i, eventual, pentru amortizarea unor mijloace fixe (cldiri, construcii speciale ce deservesc
mine, saline, cariere) a cror durat de serviciu este determinat de durata de exploatare a rezervelor:

Na

Vi
lei / t
Re

Vi

Re
unde:

- rezerva

exploatabil exprimat n tone;

- valoarea de intrare a

mijloacelor fixe.

Na

R e1 R e 2

Vi
R e3 R en
Dac mijloacele fixe deservesc mai multe mine, n calculul

Na
amortizrii pe unitatea de produs (
) se au n vedere rezervele exploatabile ale tuturor minelor deservite:
Aceste norme servesc la determinarea amortismentelor anuale, conform urmtoarelor relaii:

A Na Q

A N a Q1 Q2 Q3 Qn
Unde Q reprezint cantitatea anual efectiv extras.
- norme proporionale pe km sau la 1000 km ce se pot utiliza pentru determinarea amortismentului aferent
mijloacelor de transport auto:

Na

Vi
Np
Vi

x100

100
Np

unde:
Np- norma de parcurs pn la casare.
b) Normele regresive (accelerate) sunt norme ce determin diminuarea volumului amortizrii n fiecare
an ntruct nivelul lor este descresctor. n practic, aplicarea sistemului regresiv de amortizare se poate realiza
prin utilizarea a dou categorii de norme: constante i descresctoare.
c) Normele progresive au drept caracteristic majorarea nivelului lor n fiecare an, ducnd la obinerea
unor amortismente din ce n ce mai mari.

Regimuri de amortizare utilizate n Romnia


n ara noastr, agenii economici care utilizeaz active corporale i necorporale supuse deprecierii
calculeaz, nregistreaz n contabilitate i recupereaz uzura fizic i moral a acestora. Activele imobilizate

(A i )
se amortizeaz diferit pentru categoriile de imobilizri: corporale sau necorporale.
Imobilizrile necorporale se amortizeaz astfel: cheltuielile aferente achiziionrii de brevete, drepturi
de autor, licene, mrci de comer sau de fabric i alte valori similare, precum i cheltuielile de dezvoltare, care
din punct de vedere contabil reprezint imobilizri necorporale se recupereaz prin intermediul deducerilor de
amortizare liniar pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. Cheltuielile aferente
achiziionrii sau producerii programelor informatice se recupereaz prin intermediul deducerilor de amortizare
liniar pe o perioad de 3 ani. Pentru brevetele de invenie se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau
accelerat.
Pentru imobilizrile corporale, regimul de amortizare se determin conform urmtoarelor reguli:
a) n cazul construciilor, se aplica metoda de amortizare liniar;

b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor, precum i pentru


computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar,
degresiv sau accelerat;
c) n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniar sau
degresiv.
Imobilizrile corporale se amortizeaz prin utilizarea unuia din regimurile: amortizare liniar,
degresiv, accelerat.
Amortizarea liniar se folosete cu preponderen n toate ramurile economiei n funcie de duratele i
normele de amortizare analitice reglementate. Ea se realizeaz prin includerea uniform n cheltuielile de
exploatare a unor sume fixe stabilite proporional cu numrul de ani ai duratei normale de utilizare a mijloacelor
fixe.
Amortizarea degresiv presupune parcurgerea urmtoarelor etape:
1) Determinarea normei de amortizare liniar

Na

100
Dn

Dn
unde:

- durata normal de funcionare.


2) Determinarea normei de amortizare majorat prin multiplicarea normei de amortizare liniare cu unul
din coeficienii prevzui de lege, difereniai n funcie de durata normal de funcionare a mijloacelor fixe,
respectiv 1,5 dac durata de funcionare este cuprins ntre 2 i 5 ani; 2 dac durata normal de funcionare este
cuprins ntre 6 i 10 ani i 2,5 dac durata de funcionare este de peste 10 ani.

N am N a C
unde: C - coeficientul de multiplicare;
Nam
- norma de amortizare majorat.
3) Determinarea amortismentului anual prin aplicarea normei de amortizare majorat la valoarea de
intrare n primul an i la valoarea contabil net pentru anii urmtori pn n anul de funcionare n care
amortismentul este egal sau mai mic dect amortismentul anual determinat prin raportul dintre valoarea contabil
net i numrul de ani de funcionare rmai. Din acel moment i pn la expirarea duratei normale se trece la
amortizare liniar prin raportarea valorii rmase de recuperat la numrul de ani de funcionare rmai.
Amortizarea accelerat const n includerea n primul an de funcionare n cheltuielile de exploatare a
unei amortizri anuale de maxim 50% din valoarea de intrare a mijloacelor fixe. Apoi se trece la amortizarea
liniar pentru recuperarea celeilalte pri de 50%.

Situaia fluxurilor de trezorerie


Necesitatea gestiunii plilor i ncasrilor decurge din importan a previzionrii, dimensionrii i
asigurrii unei corelaii ntre cele dou categorii, astfel nct s se ating obiectivele de echilibru financiar,
fructificare a excedentelor sau identificarea resurselor corespunztoare nevoilor de finanare pe termen scurt.
Agenii economici ntocmesc Situaia fluxurilor de trezorerie, care explic variaia numerarului i a
echivalentelor de numerar nregistrat la nivelul unui exerciiu financiar. Intrrile i ieirile de fonduri sunt
reflectate n raport de activitatea care le-a generat, respectiv:
- fluxuri generate de activitatea de exploatare;
- fluxuri generate de activitatea de investiii;
- fluxuri generate de activitatea de finanare.
Acesteasuntreflectate sub forma ncasriloriplilor, care stau la bazadeterminriilichiditilor la
sfritulperioadei:
INCASRI
Din activitatea de exploatare
- ncasriclieni
- altencasri

PLI
- plifurnizori;
- plisalarii personal;

- pliimpoziteitaxe;
- impozitpe profit;
- pliprivinddividendele;
- altepli
Din activitatea de investiii
- ncasri din vnyarea de terenuri, mijloace fixe, din
rambursareaavansurilorimprumuturilorctrealtepri,
.a.
Din activitatea de finanare
- ncasri din emisiunea de aciunisauobligaiuni, din
creditecontractate.a.

-plipentruachiziia de terenuri, mijloace fixe i active


necorporale,
avansuriimprumuturiefectuatectrealtepri, .a
- pli determinate de rscumprareaaciunilor,
rambursareacreditelorobligatare,
rambursareacreditelor, dobnzii dividend pltite.a.

Importana determinrii mrimii soldului de trezorerie la nivelul unui agent economic decurge din
necesitatea gestionrii eficiente a lichiditilor de trezorerie, atunci cnd trezorerie este pozitiv, precum i din
cea a aplicrii unor msuri adecvate de acoperire a deficitului de trezorerie, n situaia n care acesta este
negativ.
BUGETUL DE VENITURI SI CHELTUIELI - PRINCIPALUL INSTRUMENT DE ASIGURARE A
ECHILIBRULUI FINANCIAR
Bugetul de venituri i cheltuieli elaborat de ctre orice agent economic este un instrument financiar prin
care se previzioneaz toate fluxurile bneti i financiare precum i echilibrul financiar pe o anumit perioad de
timp - de regul un trimestru sau un an.Prin intermediul bugetului de venituri i cheltuieli se previzioneaz
ansamblul fluxurilor bneti i financiare din perioada la care se refer, att n lei ct i n valut, n vederea
susinerii programului de activitate aprobat de Consiliul de Administraie, precum i a realizrii capacitii de
plat i a lichiditii financiare n funcie de gradul de exigibilitate al datoriilor.
Bugetul de venituri i cheltuieli red att n mod sintetic ct i detaliat ansamblul resurselor de care
dispune agentul economic pentru acoperirea nevoilor de producie, prestarea de servicii sau executarea de
lucrri, pentru dezvoltare, pentru realizarea unor aciuni social-culturale i achitarea obligaiilor financiare fa
de bugetul de stat. De asemenea, el include i obligaiile salariale evaluate n funcie de indexrile prevzute i
pe cele fa de banc pe linia creditului de trezorerie pe termen mediu i lung.
n ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli trebuie s se aib n vedere anumite cerine referitoare la
necesitatea reflectrii tuturor veniturilor i cheltuielilor aferente unui exerciiu bugetar, asigurarea unui echilibru
ntre nevoi i resurse, dimensionarea corect a veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. Prin intermediul
bugetului de venituri i cheltuieli se urmrete controlarea fluxurilor de intrare i ieire, determinarea
necesitilor de finanare, previzionarea evoluiei patrimoniului prin evidenierea modificrilor ce se estimeaz n
structura acestuia, furnizarea informaiilor necesare fundamentrii deciziilor privind gestiunea ntreprinderii.
Bugetul de venituri i cheltuieli asigur urmtoarele funcii:
1. Funcia de previziune a activitilor financiare;
2. Funcia de control a execuiei financiare;
3. Funcia de asigurare a echilibrului financiar al ntreprinderii.
Funcia de previziune a bugetului se refer la stabilirea cu anticipaie a nivelurilor de venituri,
cheltuieli, rezultate financiare i utilizarea resurselor financiare proprii pentru toate activitile economicosociale care se deruleaz n ntreprindere. Prin intermediul bugetului se dimensioneaz veniturile, cheltuielile i
rezultatul activitii curente, resursele i cheltuielile activitii de investiii, celelalte resurse i cheltuieli ale
ntreprinderii precum i corelaiile cu bugetul statului i bncile finanatoare, se asigur o structur financiar
optim, se stabilesc indicatorii economici i financiari ce trebuie urmrii, se realizeaz o alocare raional a
resurselor bneti, se urmrete realizarea programelor economice prognozate.
Funcia de control a bugetului urmrete elaborarea bugetului, execuia acestuia, efectuarea
cheltuielilor, alocarea fondurilor pe destinaiile prevzute, respectarea disciplinei financiare. Ea se manifest deci
n procesul de execuie financiar, cnd se angajeaz i se efectueaz cheltuielile, se obin veniturile, se
constituie capitalurile din resurse interne sau externe i se aloc pe destinaii. De asemenea, se exercit i prin
urmrirea modului de execuie al acestuia n scopul stabilirii abaterilor de la nivelurile previzionate (se urmresc
n special diferenele nregistrate de costuri, cantitile vndute, structura vnzrilor, preul de vnzare), a
cauzelor care au stat la baza acestora astfel nct s fie posibil adoptarea msurilor necesare mbuntirii
activitii desfurate.

n funcia de instrument al asigurrii echilibrului financiar, bugetul este folosit n asigurarea


egalitii dintre venituri i cheltuieli. Aceast relaie trebuie prevzute i realizate prin buget, att din punct de
vedere dimensional pe total venituri i cheltuieli la nivel de ntreprindere, ct i structural pe fiecare activitate
economico-social sau pe verigi organizatorice.