Determinarea TVA la operaiunile de

import export
Importurile mrfurilor. Toate mrfurile importate n RM sunt supuse TVA, cu excepia mrfurilor
scutite de impozit conform prevederilor art. 103 al Codului Fiscal sau mrfurile, a cror valoare nu
depete plafonul stabilit n legea bugetului pe anul respectiv i sunt importate de persoanele fizice
pentru folosin proprie:
Lista mrfurilor i obiectelor de uz sau consum personal a cror trecere, de o singur dat,
pe teritoriul vamal al RM, de ctre persoane fizice are loc fr achitarea TVA, accizelor, taxei
vamale i taxei pentru efectuarea procedurilor vamale:
N/o

Denumirea obiectelor

Cantitatea

bere fabricat din

2 litri

vinuri naturale din struguri, lichioruri i alte buturi spirtoase

l litru

igri de foi, trabucuri

50 buc.

igri din tutun

200 buc

obiecte din piele, articole de voiaj, geni

l unit.

articole de mbrcminte i accesorii de mbrcminte tricotate

l unit.

articole de mbr. i accesorii de mbr., altele dect cele. tricotate

l unit.

nclminte

2 perechi

maini de calcul

l unit.

10

ceasuri

l unit.

Not: lista este stabilit pentru o persoan. La trecerea frontierei de stat persoanei fizice i se permite
introducerea n ar, fr achitarea taxelor vamale a obiectelor de igien personal, a parfumeriei i
cosmeticilor, a medicamentelor de strict necesitate personal.
Persoanele juridice i fizice care import mrfuri pentru desfurarea activitii de ntreprinztor
achit TVA pn la sau n momentul prezentrii declaraiei vamale, adic pn la momentul
introducerii mrfurilor pe teritoriul RM. Persoanele fizice care import mrfuri de uz sau consum

personal, a cror valoare depete limita stabilit n legea bugetului pe anul respectiv, achit TVA
n momentul controlului vamal al bagajului i numai n msura n care valoarea depete limita
stabilit.
Pentru importator valoarea mrfurilor, pe baza creia se calculeaz TVA este costul mrfurilor la
momentul intrrii n RM, inclusiv toate taxele legate de import, taxele vamale, impozitele, asigurarea,
fraht (document comercial care nsoete ncrctura sau marfa transportat pe calea ferat i n
care se menioneaz mrfurile, expeditorul i destinatarul, staia de destinaie i taxele respective),
cheltuielile de transport, royalty i alte pli care urmeaz a fi achitate de ctre importator.
TVA la import = (costul vamal + taxa vamal + taxa pentru efectuarea procedurilor vamale +
accizul) x cota TVA
Importatorii sunt obligai s prezinte documentele, care confirm valoarea mrfurilor importate, cum
ar fi: factura fiscale, contactele sau alte documente stabilite de legislaie.
Achitarea TVA pentru mrfurile importate de ctre subiecii impozabili se efectueaz pn la sau n
momentul prezentrii declaraiilor vamale necesare sau a declaraiei verbale, n cazul n care
persoana fizic efectueaz importul mrfurilor pentru folosin proprie. TVA va fi impus la cota 20%
de la valoarea mrfurilor calculat, cu excepia mrfurilor, a cror cota este 0%. Importatorii de
mrfuri sunt obligai s indice codul lor fiscal n declaraia vamal cu excepia cazurilor cnd
mrfurile nu sunt destinate pentru revnzarea sau alt activitate de ntreprinztor.
Subiecii impozabili, care import mrfuri n scopuri de ntreprinztor au dreptul de a trece n cont
TVA achitat la import, lund n consideraie restriciile privind trecerea n cont a TVA pentru subiecii
impozabili care efectueaz, livrri scutite de impozit.
Importul serviciilor. Serviciile importate n RM sunt obiecte ale impozitrii i sunt definite n
conformitate cu art. 93 al CF.
Valoarea serviciilor importate se consider preul achitat sau care urmeaz a fi achitat furnizorului de
ctre persoana juridic sau fizic - beneficiarul serviciilor prestate. Valoarea va include plile
efectuate n RM sau plile efectuate n afara republicii.
Exporturile. Cota zero i documentele care confirm exportul.
Subiecii impozabili care export mrfuri sau servicii din RM se impoziteaz la cota zero.
Pentru a obine dreptul de restituire a TVA pe mrfurile, serviciile exportate, subiectul impozabil
trebuie s prezinte urmtoarele documente:

documentul de confirmare a sosirii mrfurilor n ara de destinaie se consider declaraia

vamal a rii destinatare, ce confirm perfectarea mrfurilor importate n regimul vamal
punerea n circulaie liber (n original sau copia, inclusiv i traducerea lor oficial); ?

Totodat, n lipsa declaraiei vamale, ce servete document de confirmare pot servi i documentele
comerciale de dispoziie, care, n dependen de tipul transportului, sunt:

la transportarea de ctre transportul auto - CMR;

la transportarea de ctre transportul feroviar - Railway Bill (foaie de trsur feroviar);

la transportarea de toate tipurile de transport naval (inclusiv de mare i ru) - Conosament;

la transportarea de ctre transportul avia - Airway Bill (foiae de trsur avia).

Documentele menionate sunt necesare n calitate de document de nsoire la transportul

internaional. In aceste documente se noteaz despre traversarea hotarelor statelor prin care trece
marfa, ct i meniunea despre sosire a mrfii n punctul de destinaie.
La transportarea internaional a pasagerilor la documentele ce confirm efectuarea livrrilor de
export se refer urmtoarele:

la transportarea cu transportul auto: la efectuarea transportrilor regulate -foaia de parcurs;

fia de eviden a biletelor; la efectuarea transportrilor unice - foaia de parcurs, borderourile
de control;

la transportarea cu transportul feroviar - fia de eviden a biletelor;

la transportarea cu transportul avia - nsrcinarea de navigaie.

La prestarea altor servicii de export document ce confirm efectuarea serviciilor sau documentul de
decontare a subiectului impozabil care presteaz servicii i confirmarea n scris a nerezidentului consumatorului de servicii. Confirmarea n scris de prestare a serviciilor este necesar de prezentat
n limba de stat (ntocmit prin traducere oficial).
In cazul lipsei documentelor care confirm exportul, subiectul impozabil nu are dreptul de a pretinde
la restituirea TVA n mrime de 0%. Totodat, n asemenea caz TVA se calculeaz indiferent de
faptul dac subiectul impozabil percepe sau nu TVA de la consumator.
Valoarea tuturor livrrilor, mrfurilor sau serviciilor exportate ntr-o perioad fiscal se indic n
declaraia TVA n coloana respectiv, n acest caz, TVA pe aceste livrri nu se indic, cu condiia
prezentrii confirmrilor documentare despre efectuarea exportului.
n cazul transportrii pasagerilor cu toate tipurile de transport pe rutele internaionale TVA nu se
include n costul tichetului, deoarece astfel de servicii sunt impozitate la cota zero.
Mrfurile i serviciile, care nsoesc prestarea serviciilor de transportare internaional de toate
tipurile de transport, incluse n costul tichetelor sunt considerate ca parte a serviciului impozabil la
cota zero. Transportarea pasagerilor pe rute internaionale tur-retur se consider ca o singur
transportare.
Exemplul 1: Domnul Croitoru - arhitector, rezident al RM proiecteaz cldiri n Romnia. O parte din
lucrul preliminar el l efectueaz n RM, iar lucrul de baz el l efetueaz pe teritoriul Romniei
domnului Madan, care se afl n Romnia. Serviciul n cauz este consumat n afara RM i se
impoziteaz la cota zero.
Exemplul 2: Domnul Mocanu - rezident al RM presteaz servicii de consulting domnului Cpia rezident al Ukrainei, care viziteaz RM pentru a beneficia de acest serviciu. Astfel de serviciu ce se
consum n RM nu este serviciu de export i se impoziteaz la cota standard a RM.

Modul de restituire a TVA

Conform Instruciunii privind restituirea sumelor taxei pe valoarea adugat nr. 188 din 17/11/2005 ,
contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA, beneficiaz de restituirea efectiv a sumelor TVA n
urmtoarele cazuri:

impozitrii mrfurilor (serviciilor) cu TVA la cota zero stabilit la livrrile de mrfuri, servicii
pentru export i toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri;

impozitrii mrfurilor cu TVA la cota zero, stabilit prin art. 104 (b) al Titlului III al Codului
Fiscal;

impozitrii mrfurilor la cota de 8% stabilit de art. 96 (b) al CF pentru care se prevede

restituirea TVA n conformitate cu art. 101 (3) din CF;

scoaterii mrfurilor strine de pe teritoriul vamal, plasate n regimul vamal de reexport.

n conformitate cu art. 102 (8) din CF la livrarea mrfurilor (serviciilor) pentru export, inclusiv pentru
toate tipurile de transporturi internaionale de mrfuri i pasageri, se permite restituirea TVA pe
valorile materiale, serviciile procurate dac exist confirmarea organului vamal privind livrarea de
mrfuri pentru export, confirmarea destinatarului strin privind livrarea serviciilor, inclusiv a celor de
transport.
Determinarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal separat.
Dac subiectul impozabil are datorii la buget la compartimentul TVA, alte impozite, pli, amenzi,
penaliti, atunci suma TVA admis spre restituire se trece n contul achitrii TVA i altor pli.
Contribuabilii, nregistrai ca pltitori de TVA sunt clasificai n trei grupe de baz:

Grupa I. Contribuabilii cu grad nalt de credibilitate.

Grupa II. Contribuabilii cu grad mediu de credibilitate.

Grupa III. Contribuabilii cu grad mic de credibilitate.

La grupa I sunt atribuii contribuabilii care pe parcurs a minim 3 ani bugetari desfoar orice gen
de activitate pentru care agentul economic a asigurat stabilirea corect a impozitelor, plilor datorate
i onorarea integral i n termenele stabilite a acestora. Toate actele de control ntocmite de
organele de control din ar trebuie s demonstreze c nu s-au admis nclcri ale prevederilor
legale.
La grupa II sunt atribuii contribuabilii care pe parcurs a minim 2 ani bugetari desfoar orice gen
de activitate pentru care agentul economic a asigurat onorarea integral i n termenele stabilite a
impozitelor i plilor datorate. Ultimul act de control general, ntocmit de organele de control din
ar, trebuie s demonstreze o atitudine responsabil a agentului economic fa de obligaiuni.
Evaziunile consemnate n act au fost admise fr intenie i mrimea lor nu depete valoarea
capitalului social al ntreprinderii la data ntocmirii actului. Actele de control tematice privind
restituirea sumei TVA din buget, aferente livrrilor la cota zero (efectuate anterior), trebuie s
demonstreze c nu s-au admis nclcarea prevederilor CF.

La grupa III se atribuie contribuabilii care nu corespund criteriilor grupelor I i II.

Atribuirea contribuabililor, nregistrai ca pltitori de TVA, la grupele de credibilitate, se face de ctre
Comisiile teritoriale privind restituirea TVA special formate n cadrul serviciilor fiscale de stat
teritoriale, la care se deservete contribuabilul, o dat n an (luna ianuarie a anului respectiv), n
acest scop, contribuabilii pn la l ianuarie a anului respectiv depun la IFS teritorial cererea de
atribuire la una din grupele de credibilitate. Contribuabilii trebuie s ndeplineasc toate criteriile
stipulate n regulament, pentru a permite atribuirea lui la una din grupele menionate. Agenii
economici atribuii la categoria Contribuabili Mari depun cererea la IFPS Direcia de Administrare a
Contribuabililor Mari (n continuare DACM). Toate documentele de restituire ntocmite de DACM, n
vederea emiterii deciziei de restituire, se prezint Comisiei republicane privind restituirea.
Comisiile teritoriale privind restituirea se formeaz la fiecare IFS teritorial i sunt compuse din eful
inspectoratului, efii direciilor competente i ali colaboratori.
Determinarea i reflectarea sumelor TVA spre restituire se efectueaz pentru fiecare perioad fiscal
separat.
La determinarea sumelor TVA spre restituire se verific corectitudinea trecerii n cont a sumelor TVA,
respectarea prevederilor Codului Fiscal cu privire la proveniena facturilor fiscale, modul de
completare a lor, etc. In caz, de necesitate, se solicit controale de contrapunere la furnizorii mrfii
exportate pe principiu pn la productorul sau importatorul ei.
Determinarea sumei TVA spre restituire n cazul efecturii exporturilor se face n modul urmtor:

suma TVA trecut n cont n fiecare perioad fiscal rezultat cu eventualele diferene,
determinate n urma verificrii prevzute la mai sus, formeaz TVA aferent facturilor fiscale
acceptate la deduceri.(trecere n cont)

se determin cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor prin intermediul
conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat pn la momentul controlului fr
dreptul la recalculrile ulterioare;

se determin suma TVA aferent valorii mrfurilor (serviciilor) livrate la cota zero, prin
aplicarea cotei TVA standard la valoarea acestei livrri;

se va accepta spre restituire numai suma TVA determinat ca diferena dintre suma TVA
atribuit la deduceri, inclusiv trecut n cont din perioada precedent i suma TVA calculat
pentru livrrile efectuate, nmulit la cota parte a TVA aferent facturilor achitate furnizorilor
prin intermediul conturilor bancare pentru fiecare perioad fiscal separat, dar nu mai mare
dect suma determinat la punctul

Cu derogare la prevederile punctului b) i d) se accept determinarea sumelor TVA spre

restituire, dar nu mai mare dect suma stabilit la punctul c), numai n cazurile cnd pentru
aceasta este Hotrrea Consiliului Coordonator al IFPS.

Modul de restituire a sumelor TVA din buget este aplicat fa de contribuabilii nregistrai ca pltitori
de TVA, n funcie de grupa de credibilitate la care au fost atribuii. Restituirea sumelor TVA mai mici
de 200000 lei, solicitate pentru o perioad fiscal, se face prin decizia Comisiei teritoriale privind
restituirea TVA cu excepia agenilor economici atribuii la categoria contribuabili mari".
Pentru toate grupele de credibilitate, precum i agenii economici atribuii la categoria contribuabili
mari" (indiferent de suma TVA confirmat spre restituire) restituirea sumelor TVA mai mari de
200000 lei solicitate pentru o perioad fiscal se face prin decizia Comisiei republicane. In acest caz
IFS teritorial care a asigurat controlul sau DACM ntocmete Aviz despre posibilitatea acceptrii
restituirii care se emite n adresa Comisiei republicane.

Modul de restituire pentru Grupa I.

Restituirea sumelor TVA determinate sine stttor de contribuabil spre restituire, cu respectarea
criteriilor stabilite, se efectueaz fr verificarea documentaiei necesare. Controlul documentaiei
necesare se efectueaz nu mai rar de o dat n an de la data efecturii ultimului control tematic
privind restituirea sumei TVA din buget n cadrul controlului documentar sau tematic.

Modul de restituire pentru Grupa II.

Restituirea sumelor TVA determinate de sine stttor de contribuabil spre restituire, cu respectarea
criteriilor stabilite, n proporie de 80% se efectueaz tar verificarea documentaiei necesare.
Controlul documentaiei necesare se efectueaz nu mai rar de o dat n 6 luni de la data efecturii
ultimului control tematic privind restituirea sumei TVA din buget n cadrul controlului documentar sau
tematic. Adic, aceti contribuabili determin i declar suma TVA respectiv n modul general, iar
restituirea sumelor care prezint diferena ntre 100%-80% suma TVA care de facto urmeaz a fi
restituit se efectueaz n momentul expirrii a 6 luni, adic dup expirarea controlului.

Modul de restituire pentru Grupa III.

Contribuabililor cu grad mic de credibilitate restituirea sumelor TVA, solicitat pentru o perioad
fiscal, se efectueaz numai n urma unui control tematic, organizat n baza cererii depuse la
serviciul fiscal de stat teritorial. Determinarea sumei TVA spre restituire n cazurile scoaterii
mrfurilor strine de pe teritoriul vamal , plasate n regim vamal de reexport se face n cazul n care
anterior TVA aferent acestui import a fost achita la buget.

In cazul n care organele de control propun, n urma verificrii, aprobarea restituirii pariale a TVA
sau respingerea cererii, n actul de control ntocmit se vor specifica motivele i cauzele care
determin situaia respectiv. Rspunderea pentru modul de determinare a sumelor TVA spre
restituire, precum i corectitudinea perfectrii materialelor de restituire o poart colaboratorul
serviciului fiscal care a efectuat controlul.
Termenul de restituire stabilit de Codul Fiscal, se determin din ultima zi a lunii care urmeaz dup
ncheierea perioadei fiscale pentru care se solicit restituirea pe baza cererii i declaraiei TVA
prezentate. Dac se solicit restituirea pentru perioade anterioare, dar nu pentru ultima perioad
fiscal, pentru care au fost prezentate declaraiile TVA, termenul de restituire este de 45 zile din data
depunerii cererii.
Pltitorii TVA, care solicit restituirea acesteia, la data efecturii controlului trebuie s depun la
dispoziia colaboratorilor, n vederea verificrii, analizrii i aprobrii rambursrii urmtoarelor
documente:

cererea de restituire;

declaraiile TVA din care rezult suma de restituire;

registrele de eviden a livrrilor i procurrilor, n care sunt nregistrate operaiunile de

livrare sau procurare;

documentele care atest efectuarea exportului: declaraia vamal de export, vizat de

organele vamale, confirmarea Departamentului Vamal privind veridicitatea operaiunilor de
export efectuate de subiectul impozabil, declaraia de repatriere a mijloacelor bneti .a.

Restituirea sumelor TVA sau transferarea sumelor pentru stingerea altor pli datorate la buget se
efectueaz de la contul stabilit de trezorerie. Trezoreria de Stat, primind documentele cu privire la
restituirea sumelor TVA, n msura disponibilitii la cont, asigur ndeplinirea lor.
Departamentul Vamal, la primirea extrasului Trezoreriei de Stat privind efectuarea restituirii n contul
plilor la import, este obligat s pun la dispoziie
informaia din extrasul Trezoreriei de Stat organelor vamale corespunztoare, nu mai trziu de ziua
urmtoare celei cnd a fost primit informaia, iar acestea din urm se oblig s ntiineze subiectul
impunerii despre operaia nfptuit. Reflectarea n fia contului personal a sumelor TVA, acceptate
spre restituire se efectueaz n conformitate cu modul stabilit de IFPS.