Universitatea de Stat Alecu Russo din Bli

Facultatea de tiine Reale, Economice i ale Mediului

Catedra de tiine Economice

Referat
pe tema:
Particularitile contabilizrii n construcii

studentul Comandari Teodor

Catedra de tiine economice
specialitatea Contabilitate
anul III, grupa CT 31 Z

Bli, 2016

Planul:
1. Contractele de construcii: tipul i clasificare contractelor de construcii
2. Componena costurilor contractuale
2.2.
2.3.

Contabilitatea costurilor directe contractuale

Contabilitatea costurilor indirect contractuale i repartizarea lor

2.4.

Contabilitatea costurilor de regie ale construciei recuperabile de

beneficiar
3. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor contractuale
4. Prezentarea informaiilor n situaiile financiare
5. Concluzii
Bibliografie

1.

Contractele de construcii: tipul i clasificare contractelor de

construcii

Contract de construcie este contract ncheiat ntre beneficiar i antreprenor pentru

construirea, reparaia, modernizarea i reconstruirea unui activ sau a unui grup de active, care ca
proiectare, tehnologie i funcionare sau destinaie snt interconexate i interdependente.
n funcie de modul de segmentare i combinare, contractul de construcie se poate referi la un
singur activ, la mai multe active sau la un activ conex.
Antreprenorul ine evidena costurilor i recunoate cheltuielile conform SNC Contracte de
construcie.
Tipuordnectas:
nfuciedmolsgartb,:
a. aConcturldeisfgv.
oSuntcraeldsimbfpotraecnugsid:

ufoagstnecir-ph;
unstrlegaifcpd-omun;

seralizmuntcopd.

upentrficavosz .Lheircntaul,fvospgreacuntdpoibfr.
pontfidecaurlsv tie.

vactuilrespbdomnf ,thugielcarvd nsbotlui.

gnoeciraupltvfsdeinacoutrl.

b. aConcturldeisfmv.zncaruotdesip gacv,lurefntio acdsrupet,:

c. aConcturldeisfvx.Lzabncruoli,tpedvsaxncoutrlipefmdsconuraitvex.Lldsfunacotrezpsdic:

nfuciedmoalbstrp,:
a.
b.
c.

aConcterduispfx,voalnctrsmubpxfiedoacntrbfiep.
aConcterduis-p,lv ntreaosucilg edanorpctisu x.f
contracte de construcie mixte care mbin prevederi ale contractelor cu pre fix i
ale contractelor "cost plus".

2. Componena costurilor contractuale

uCorilestncad:
uCorilestdcnap fusemodirctnla .
3

mExple:
1.
2.
3.
4.

oCnsturilepcaf h,sv:delgarpnztxic ,
Costuriledcma,nv ouistrebcl,apng
Costuriledcpna- mxeutocijlprahng,bCNASMteoimpr.
Costuriledcxpamn ostrucie,ld:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.

uConrilestgc,mbpdholfsitenram co.
uCorilestcpnadxvmilorecns
CAS,M
Amortizaenlcs
uCorilestpanmc/duiobetl
uConrilestchma
uCorilestnpvgdabmcorelt.

a)
b)
c)
d)

oCsturilepcanhdboutli
Costuriledjcanm
Costuvrilepndazbc
Costuriledpanmc/bostuieprvaznc.

5. Aultecorisnaf

uConrilestdca mgntreixopal mcsdtruie,vaobnpfscldrt.

mExple:
1. oCsturilecngdabpfmoiurltncae,zsdurilgeacont
2. Cotusrilepcanhfmotre,czulasndiotre.
3. Costuiledrxpanmc tzlexuarmioncsdpegtu.
Antreprenorul, pn la repartizarea costurilor indirecte contractuale, va ine evidena separat
a acestora. Costurile indirecte contractuale se repartizeaz ntre contracte concrete n modul
prevzut de politicile contabile, lund n considerare nivelul normal al activitii de construcie.
Ca baz de repartizare a costurilor indirecte pe tipuri de contracte pot servi veniturile
contractuale, costurile directe contractuale, costurile directe de materiale, numrul efectiv de
main-ore, costurile de deviz ale unei main-ore i alte metode raionale.
Repartizarea costurilor efective de exploatare a mainilor i mecanismelor repartizate se
reflect ca majorare a costurilor contractuale i diminuare a costurilor de exploatare a mainilor
i mecanismelor aferente contractelor.
Dt 811 Activiti de baz Ct 822 Costuri indirecte aferente contractelor de construcie
Costurile de regie se divizeaz n costuri recuperabile i nerecuperabile de ctre beneficiari.
Pn la repartizare costurile de regie se contabilizeaz separat de ctre antreprenor.
Costurile de regie ale construciei recuperabile de ctre beneficiari cuprind:
1) costuri generale i administrative;
2) costuri pentru deservirea personalului din construcii;
4

3) costuri pentru organizarea lucrrilor la obiectele de construcie; i

4) altele costuri cu caracter general.
Costurile de regie recuperabile se includ n costurile contractuale de construcie i se iau n
considerare la calcularea cotei costurilor de regie ale construciei care se folosesc la ntocmirea
devizelor de cheltuieli pe fiecare contract.
Dt 811 Activiti de baz Ct 823 Costuri de regie aferente contractelor de construcie
Costurile de regie ale construciei nerecuperabile de ctre beneficiari includ:
1) costurile privind lucrrile de cercetri tiinifice i dezvoltare;
2) impozitele i taxele prevzute de legislaie;
3) sporurile la salariile angajailor entitii, prevzute de legislaie;
4) costurile privind recuperarea prejudiciilor cauzate salariailor n urma accidentelor de
munc;
5) plile salariailor disponibilizai n legtur cu reorganizarea entitii, reducerea
numrului salariailor; i
6) alte costuri.
Costurile de regie nerecuperabile de ctre beneficiari se atribuie direct la cheltuielile
curente.

3. Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor contractuale

Veniturile i cheltuielile contractuale se recunosc, n baza contabilitii de angajamente, n
perioada de gestiune n care au aprut, indiferent de momentul ncasrii sau plii efective a
numerarului sau a altei forme de compensare.
Veniturile i cheltuielile contractuale se recunosc n cazul n care rezultatul contractului poate
fi evaluat cu certitudine. Antreprenorul poate evalua cu certitudine veniturile i cheltuielile
contractuale dac contractul ncheiat stabilete:

1) drepturile i obligaiile fiecrei pri privind activul care urmeaz a fi construit;

2) valoarea contractual care urmeaz a fi primit de ctre antreprenor; i
3) modalitatea i termenele decontrilor.
Pe parcursul duratei de executare a contractului antreprenorul verific i, dac este necesar,
revizuiete estimrile veniturilor i cheltuielilor contractuale folosind un sistem eficient de
previzionare i de gestiune financiar intern. Astfel de revizuiri nu semnific faptul c rezultatul
contractului nu poate fi estimat n mod credibil.
Rezultatul financiar al unui contract de construcie se determin ca diferen dintre veniturile
i cheltuielile aferente acestuia, n funcie de tipul contractului ncheiat: cu pre fix, "cost plus"
sau mixt.
Rezultatul financiar al unui contract cu pre fix poate fi estimat cu certitudine dac snt
respectate urmtoarele condiii:
1) venitul contractual total poate fi evaluat n mod credibil;
2) exist o certitudine ntemeiat c beneficiile economice aferente contractului vor fi primite
de ctre antreprenor;
3) costurile contractuale pentru finalizarea contractului i a stadiilor de executare a acestuia la
finele perioadei de gestiune pot fi evaluate n mod credibil;
4) costurile aferente contractului pot fi identificate i evaluate cu certitudine, astfel nct
costurile contractuale efectiv suportate s poat fi comparate cu estimrile precedente.
Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor contractuale se efectueaz reieind din durata de
executare a contractului de construcie care se poate ncadra sau poate depi o perioad de
gestiune.
Dac contractul de construcie a fost executat ntr-o singur perioad de gestiune, veniturile i
cheltuielile contractuale se recunosc n aceast perioad la finalizarea contractului respectiv.
Venitul obinut din executarea contractului de construcie se contabilizeaz ca majorare
concomitent a creanelor curente i a venitului din vnzri:
Dt 221 Creane comerciale Ct 611 Venituri din vnzri
6

Costurile contractuale efective se contabilizeaz ca majorare a costurilor vnzrilor i

diminuare a costurilor activitii de baz:
Dt 711 Costul vnzrilor Ct 811 Activiti de baz
n cazul n care contractul de construcie se execut n cursul mai multor perioade de gestiune,
veniturile i cheltuielile contractuale se recunosc prin aplicarea metodei stadiului de execuie a
contractului. n baza acestei metode veniturile i cheltuielile contractuale se recunosc pe fiecare
stadiu de execuie.
Stadiul de execuie a contractului se confirm de ctre beneficiar i poate fi determinat
utiliznd una din urmtoarele variante:
1.

ponderea costurilor contractuale suportate efectiv pentru executarea lucrrilor pn la data

raportrii n costurile totale contractuale estimate (varianta cost-la-cost");

2.

volumul lucrrilor executate efectiv;

3.

gradul de finalizare a volumului fizic al lucrrilor contractuale.

n cazul variantei "cost-la-cost" stadiul de execuie a contractului se determin ca raportul

dintre costurile contractuale efectiv suportate la data raportrii i costurile contractuale estimate
totale.
La aplicarea variantei volumului lucrrilor executate efectiv i confirmate de ctre beneficiar,
mrimea venitului contractual care urmeaz a fi recunoscut depinde de tipul contractului.
1) n cazul unui contract cu pre fix venitul se recunoate n baza volumului
lucrrilor executate efectiv la data raportrii.
2) n cazul unui contract "cost plus", venitul se formeaz din suma costurilor
contractuale suportate efectiv i recompensa suplimentar prevzut n contract.
Recunoaterea venitului conform variantei gradului de finalizare a volumului fizic al unei
pri din lucrrile contractuale prevede determinarea ponderii volumului fizic al lucrrilor de
construcie finalizate la data raportrii n volumul total al lucrrilor prevzute n contract.
Plile intermediare i avansurile primite de la beneficiari nu influeneaz stadiul de execuie a
contractului i nu se recunosc ca venituri.
La aplicarea variantei volumului lucrrilor executate efectiv i confirmate de ctre beneficiar,
mrimea venitului contractual care urmeaz a fi recunoscut depinde de tipul contractului.
1) n cazul unui contract cu pre fix venitul se recunoate n baza volumului lucrrilor
executate efectiv la data raportrii.

2) n cazul unui contract "cost plus", venitul se formeaz din suma costurilor contractuale
suportate efectiv i recompensa suplimentar prevzut n contract.
Recunoaterea venitului conform variantei gradului de finalizare a volumului fizic al unei
pri din lucrrile contractuale prevede determinarea ponderii volumului fizic al lucrrilor de
construcie finalizate la data raportrii n volumul total al lucrrilor prevzute n contract. O
astfel de variant se aplic pentru contractele cu pre fix. n aceste cazuri venitul contractual se
determin innd cont de gradul de finalizare a volumului fizic al lucrrilor n ansamblu pe
obiect. Venitul contractual recunoscut n perioada de gestiune se determin prin nmulirea
gradului de finalizare a volumului fizic al lucrrilor pe obiect n ansamblu cu valoarea
contractului.
Dac n procesul executrii contractului de construcie antreprenorul a suportat costuri
neprevzute n devizul de cheltuieli contractuale, dar care evident snt necesare pentru executarea
acestuia, astfel de costuri se recunosc ca active n curs de execuie, cu condiia c exist o
certitudine ntemeiat c acestea vor fi recuperate de ctre beneficiar.
Costurile contractuale care nu vor fi recuperate de ctre beneficiar se recunosc ca cheltuieli
curente.
n cazul n care nu este posibil achitarea de ctre beneficiar din diferite motive a unei sume
deja incluse n venitul contractual al perioadei de gestiune, dup recunoaterea acestuia n
situaia de profit i pierdere, suma respectiv se va deconta:
1) din contul provizioanelor constituite n prealabil; sau
2) la cheltuielile curente.
n primul caz de ctre antreprenor se va ntocmi formula:
Dt 261 Cheltuieli anticipate curente Ct 221 Creane comerciale

4. Prezentarea informaiilor n situaiile financiare

n situaiile financiare antreprenorul prezint cel puin urmtoarele informaii:
8

1) suma venitului contractual recunoscut n perioada de gestiune;

2) metodele folosite pentru evaluarea venitului contractual recunoscut n perioada de gestiune;
3) suma creanelor pentru lucrrile contractuale;
4) suma datoriilor fa de beneficiari aprute n urma lucrrilor contractuale;
5) privind contractele n desfurare la data raportrii:
- variantele folosite pentru determinarea stadiului de execuie;
- suma cumulat a costurilor suportate;
- suma cumulat a veniturilor recunoscute;
- suma cumulat a profitului recunoscut;
- suma avansurilor primite;
- suma reinerilor pentru lucrrile efectuate care nu snt pltite conform condiiilor
contractului pn la data stabilit sau pn cnd defectele nu au fost nlturate.

Concluzii
Concluzionnd, menionm c veniturile i cheltuielile contractuale constituie elementele
contabile fundamentale ale oricrei organizaii de construcii. Nomenclatorul informaiilor
9

aferente veniturilor i cheltuielilor contractuale stabilite n SNC Contracte de construcii are un

caracter general i nu reflect, n deplin msur, specificul activitii organizaiilor de
construcie.

Bibliografie:
1. Legea Contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007. www.minfin.md.
2. Planul general de conturi contabile. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 233237 din 22 octombrie 2013.
10

3. Standardul Naional de Contabilitate Contracte de construcii. n: Monitorul Oficial al

Republicii Moldova nr.233-237 din 22 octombrie 2013.

11