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TRIBUTOS RETIDOS NA FONTE

Professora : Maria Ins Oliveira


sigestaotreinamento@yahoo.com.br

Mar | 2015

TRIBUTOS RETIDOS NA FONTE


Mdulo I Reteno IRRF, PIS,COFINS e CSLL Servios Prestados por Pessoa Jurdica
Mdulo II Reteno do ISS
Mdulo III Reteno do INSS (11%) Servios Prestados por Cesso de Mo de Obra ou
Empreitada
Mdulo IV Tratamento a ser seguido quando efetuamos Adiantamentos a outras
Pessoas Jurdicas, por conta de prestao de servio
Mdulo V Trabalhar os Casos Prticos

Mdulo I

Reteno
IRRF, PIS, COFINS E CSLL
Servios Prestados por Pessoa Jurdica

Ato de Reter
Conservao de
alguma coisa em
seu poder

O QUE RETENO NA FONTE?


Comeo ou
Incio de
alguma
coisa

Reteno na Fonte |Definio

O Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF ou IRF - uma obrigao


tributria principal em que a pessoa jurdica ou equiparada, est
obrigada a reter do beneficirio da renda, o imposto correspondente,

nos termos estabelecidos pelo Regulamento do Imposto de Renda.

Reteno na Fonte |Obrigao


O sistema de reteno do Imposto de Renda na Fonte tem as seguintes
caractersticas:
1 Atribuio a fonte pagadora do rendimento ou encargo de determinar
a incidncia;
2 Esta mesma fonte pagadora calcula o imposto devido pelo beneficirio
do rendimento;

3 Deduo do Imposto do rendimento a ser pago;


4 Recolhimento mediante documento especfico e;

Regimes de reteno exclusiva na fonte ou antecipao do devido no


ajuste anual.

Reteno na Fonte |Exclusiva ou Antecipao


A reteno exclusiva na fonte
Rendimentos Sujeitos Tributao Exclusiva/Definitiva reservada
para receitas que so tributadas uma nica vez, no se sujeitando a
reclculo na declarao de ajuste anual, como ocorre com os
rendimentos tributveis.
O imposto considerado definitivo, ou seja, a declarao no gera
restituio de tributos recolhidos sobre esse tipo de rendimento.
Principais rendimentos com tributao exclusiva na fonte:
- 13 salrio, Sorteios, concursos, loterias, prmios, juros de capital
prprio, pagamento a beneficirio no identificado.

Reteno na Fonte |Exclusiva ou Antecipao


Antecipao do devido
Quando a incidncia na fonte tiver a natureza de antecipao do
imposto a ser apurado pelo contribuinte, a responsabilidade da fonte
pagadora pela reteno e recolhimento do imposto extingue-se, no
caso de pessoa fsica, no prazo fixado para a entrega da declarao
de ajuste anual, e, no caso de pessoa jurdica, na data prevista para o
encerramento do perodo de apurao em que o rendimento for
tributado, seja trimestral, mensal estimado ou anual.

Reteno na Fonte |Falta de Reteno


Antes da data da Declarao
Constatada a falta de reteno do imposto, que tiver a natureza de
antecipao, antes da data fixada para a entrega da declarao
sero exigidos da fonte pagadora o imposto, a multa de ofcio (75%) e
os juros de mora.
Aps a data da declarao
Verificada a falta de reteno aps as datas fixadas para entrega das
declaraes, a responsabilidade pelo pagamento do valor principal
do imposto passar a ser do contribuinte. Da fonte pagadora sero
exigidos apenas a multa de ofcio (75%) e os juros de mora isolados,
calculados desde a data prevista para recolhimento do imposto que
deveria ter sido retido at a data fixada para a entrega da
declarao.

Reteno na Fonte |Falta de Reteno

Aquilo que foi


transformado
Fonte Pagadora Assumir o nus do Imposto
numa
obrigao
para algumdo
Art. 722 RIR/99. A fonte pagadora fica obrigada ao recolhimento
imposto, ainda que no o tenha retido (Decreto-Lei n. 5.844, de 1943,
art. 103).
Nesse caso, a fonte pagadora deve arcar com o nus do imposto,
reajustando a base de clculo, conforme determina o art. 725 do
RIR/1999, a seguir transcrito.
"Art. 725. Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo beneficirio, a
importncia paga, creditada, empregada, remetida ou entregue, ser considerada
lquida, cabendo o reajustamento do respectivo rendimento bruto, sobre o qual recair o
imposto, ressalvadas as hipteses a que se referem os arts. 677 e 703, pargrafo nico (Lei
n. 4.154, de 1962, art. 5. e Lei n. 8.981, de 1995, art. 63, 2)."
Parecer Normativo n 01/2002

Reteno na Fonte |Falta de Recolhimento


A reteno do imposto de renda na fonte sem o correspondente
recolhimento aos cofres pblicos caracteriza crime tributrio conforme
art. 2 da Lei 8.137/90, adiante reproduzido:
Art. 2 Constitui crime da mesma natureza:
I - ...
II - deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de
contribuio social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito
passivo de obrigao e que deveria recolher aos cofres pblicos;

Entende-se que, se a fonte pagadora deixar de reter o valor do IRF e


no o recolher, no est caracterizado o crime de apropriao
indbita, estando o sujeito passivo apenas sujeito a sano
administrativa (multa e juros sobre o valor no retido).

Reteno na Fonte |Deciso Judicial no reteno


do imposto - responsabilidade
Fonte Pagadora com Deciso Judicial
Estando a fonte pagadora impossibilitada de efetuar a reteno do
imposto em virtude de deciso judicial, a responsabilidade desloca-se,
tanto na incidncia exclusivamente na fonte quanto na por
antecipao, para o contribuinte, beneficirio do rendimento,
efetuando-se o lanamento, no caso de procedimento de oficio, em
nome deste.

Reteno na Fonte |Deciso Judicial no reteno


do imposto - responsabilidade
Prestador de servio com Deciso Judicial
Nas hipteses de liminar em mandado de segurana ou em ao
cautelar, de tutela antecipada em ao de outra natureza, ou de
deciso de mrito determinando a no-reteno da antecipao ou
do imposto de renda exclusivo na fonte, que se constituem em lei para
o caso concreto, deixa legalmente de existir a obrigao acessria da
fonte pagadora, independentemente da tributao ser exclusiva ou
por antecipao. (Cabe solicitar ao prestador cpia do mandado).

IRRF Servios Prestados por


Pessoas Jurdicas

IRRF |Servios Prestados por Pessoa Jurdica

Esta matria se encontra prevista entre os artigos 647 ao 652 do


Regulamento do Imposto de Renda RIR/99, aprovado pelo Decreto
3.000, de 26/03/1999, alm das normas esparsas que sero analisadas.
As regras que sero analisadas aplicam-se, inclusive, nos pagamentos
efetuados por rgos da administrao pblica estadual, municipal e
distrital (que sero tratadas em outro tpico).

IRRF |Hiptese de Incidncia


A primeira questo a ser analisada em relao reteno do IR se
refere s hipteses de incidncia (aspecto material), uma vez que
no so todos os servios sujeitos a reteno.
A incidncia do imposto no se limita a questes formais,
necessrio buscar a materialidade dos fatos. Alm de analisar
contratos, preciso identificar exatamente o servio que foi prestado.
Da leitura da legislao, possvel inferir que desde 1 de fevereiro de
2004 esto sujeitos reteno do IRF os seguintes servios prestados
por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas:

IRRF |Hiptese de Incidncia


Limpeza, conservao, segurana,
vigilncia, transporte de valores e
locao de mo de obra

Mediao de negcios

Propaganda e publicidade

Servios prestados por cooperativas


de trabalhos e associaes
profissionais ou assemelhadas

Servios caracterizadamente de natureza profissional


Servios profissionais
Caso o servio prestado no se enquadre em nenhuma dessas
hipteses, no haver reteno do imposto de renda.
O que importa na anlise o efetivo enquadramento do servio, e
no a qualificao do prestador.

IRRF |Fato Gerador


O fato gerador o aspecto temporal da incidncia do IRRF.
Conforme prev a legislao, o Imposto de Renda dever ser retido
por ocasio do pagamento ou crdito do servios prestado.
Ocorrida qualquer uma delas dever ser feita a reteno.
O que a Receita Federal entende pelas expresses:
pagamento Significa a disponibilizao efetiva dos recursos financeiros
ao beneficirio
crdito Significa o lanamento contbil do servio prestado na
escriturao do tomador dos servios. (ADI n 08/2014)
Parecer Normativo CST-121/73 e Deciso de consulta 87/2001 SRRF 1RF

IRRF |Fato Gerador


Portanto, basta que haja a prestao do servio para que nasa a
obrigatoriedade de se fazer a reteno do imposto de renda.

Pagamento ao longo de vrios meses


Em um servio que ser pago em vrios meses, a reteno do
imposto j dever ser efetuada na data de sua contabilizao.
Regra geral, a reteno do imposto ser efetuada, portanto,
considerando a data da emisso do correspondente documento
fiscal, que deve coincidir com a data da prestao do servio.
De acordo com o ADI n 8/2014, na data do crdito, lanamento
contbil.

IRRF |Reajustamento da Base de Clculo

Por questes comerciais, a fonte pagadora pode assumir o nus do


imposto devido pelo beneficirio. Ou seja, ao invs de descontar a
parcela relativa reteno, a fonte pagadora efetua o pagamento
ao beneficirio sem qualquer desconto.
Ou seja, a importncia paga ou creditada ser considerada lquida,
como se a reteno houvesse sido realizada sobre uma base de
clculo a maior.
A despesa dedutvel.
Fundamentao: art. 725 do RIR/99; art.64 da IN-1.500/14 (PF)
Parecer Normativo CST 2, de 1980;

IRRF |Reajustamento da Base de Clculo


Exemplo

Valor do Servio R$ 50.000,00


Fonte pagadora deveria reter 1% de IRRF R$ 500,00
Devendo pagar o montante lquido de R$ 49.500,00

Frmula de reajustamento RR = RP / (1-T)


Sendo:
RR rendimento reajustado
RP rendimento pago, correspondente BC antes do reajustamento
T alquota correspondente

IRRF |Reajustamento da Base de Clculo


Aplicando essa frmula ao exemplo temos:
RR = 50.000,00 / (1- 0,01)
RR = 50.000,00 / 0,99
RR = 50.505,05
Imposto 1% = 505,05
O valor de R$ 50.505,05 passar a ser a BC reajustada sobre a qual
dever ser aplicada a alquota de 1% para o recolhimento da
reteno no efetuada.
Observe que a fonte pagadora ao invs de recolher R$ 500,00, dever
recolher o montante de R$ 505,05.

IRRF |Casos de Dispensa


dispensada a reteno do imposto:
1) de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), incidente na fonte
sobre rendimentos, apurado a cada pagamento ou crdito de
rendimentos; portanto, a dispensa de reteno ocorre quando, em
cada pagamento ou crdito, o imposto resultar em valor igual ou
inferior a R$ 10,00 (Soluo de Consulta n 149/00 - 8 RF).

Por meio da Lei n 11.941 de 2009, art. 30, foi determinado que o Poder
Executivo poder elevar para at R$ 100,00 (cem reais) o limite para
fins de dispensa da reteno do IR. Ainda no foi exercida.

IRRF |Casos de Dispensa


2)Tambm ser dispensada a reteno quando a prestadora dos
servios for optante pelo SIMPLES NACIONAL, LC 123 de 2006.
Exceo a esta regra se faz aos rendimentos e ganhos lquidos
auferidos pelas pessoas jurdicas do Simples em aplicaes de renda
fixa ou varivel, cuja incidncia do imposto na fonte ser definitiva.
3) Por fim, no haver reteno do IR no caso de prestao de
servios por pessoa jurdica imune ou isenta do IR.

4) Os condomnios e edifcios, por no terem personalidade jurdica,


no esto obrigados reter IR enquanto tomadores do servio.
Fundamento: arts.155 e 724 do RIR/99; IN SRF n 23/86, item II; art. 1 da IN RFB n 765/2007.

IRRF |Casos de Dispensa


A dispensa de valor igual ou inferior a R$ 10,00 uma faculdade ou
uma vedao reteno?
Como o prprio nome diz, uma dispensa e no uma proibio.
Assim, se a fonte pagadora optar por sempre reter, ainda que o valor
seja inferior, no estar infringindo nenhuma regra legal.
O prestador no ser prejudicado, j que vai poder aproveitar o valor
retido.
De qualquer forma, essa alternativa no a mais recomendvel,
deve constar a informao da DIRF, sem contar os possveis problemas
comerciais na relao com o prestador.

IRRF |Base de Clculo


Como regra o valor a ser retido corresponde multiplicao de uma
base de clculo por uma determinada alquota.
A base de clculo para reteno do IR o total pago ou creditado,
sem nenhuma deduo.
Nesse sentido, nem mesmo despesas reembolsadas, previstas em
contrato, podem ser deduzidas do montante a ser utilizado no clculo
do imposto.

IRRF |Base de Clculo

SOLUO DE CONSULTA N 12 de 07 de Marco de 2006


-------------------------------------------------------------------------------ASSUNTO: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF
EMENTA: Esto sujeitos incidncia do imposto na fonte, alquota de
um por cento, o total de rendimentos, inclusive a ttulo de
reembolsos de custos e despesas, pagos ou creditados por pessoas
jurdicas, a outras pessoas jurdicas civis ou mercantis, por locao de
mo-de-obra.

IRRF |Base de Clculo

SOLUO DE CONSULTA N 12 de 07 de Marco de 2006


-------------------------------------------------------------------------------ASSUNTO: Imposto sobre a Renda de Pessoa Jurdica - IRPJ
EMENTA: Para fins de determinao da base de clculo do IRPJ
devido por empresa de locao de mo-de-obra, integra a receita
bruta o valor total da respectiva nota fiscal de prestao de servios,
inclusive os reembolsos de custos e despesas.

IRRF |Destaque do imposto no documento fiscal

A legislao do imposto de renda, no prev a obrigatoriedade de


meno no documento fiscal de dados relativos reteno na fonte.
Cabe ao tomador do servio analisar se reteno dever ser efetuada
ou no.
Existe uma deciso em Processo de Consulta (Soluo de Consulta n
223/01 SRRF da 8 RF), no sentido de que caber a prestadora de
servio destacar o imposto a ser retido na nota fiscal.
Tal deciso, no entanto, no encontra respaldo legal.

IRRF |Destaque do imposto no documento fiscal


Se j constar a informao no documento fiscal, o tomador do servio
fica obrigado a efetuar a reteno?
No.
Da mesma forma que o tomador obrigado a analisar a
obrigatoriedade de reteno ou no com base no servio que foi
prestado, quando da ausncia de tal informao, o fato dela estar
presente, por si s, no obriga o tomador a efetuar a reteno.

Todavia, havendo tal indicao, se faz mais recomendvel efetu-la,


uma vez que isto no traz prejuzo a ningum e evitar possveis
questionamentos do fisco.

IRRF |Prazo de Recolhimento


a) na data da ocorrncia do fato gerador, no caso de:
Rendimentos atribudos a residentes ou domiciliados no exterior;
Pagamentos a beneficirios no identificados;

b) at o 3o (terceiro) dia til subseqente ao decndio de ocorrncia dos


fatos geradores, no caso de:
Juros sobre o capital prprio e aplicaes financeiras, inclusive os
atribudos a residentes ou domiciliados no exterior, e ttulos de capitalizao;
Prmios, inclusive os distribudos sob a forma de bens e servios, obtidos em
concursos e sorteios de qualquer espcie e lucros decorrentes desses
prmios; e
Multa ou qualquer vantagem, de que trata o art. 70 da Lei no 9.430, de 27 de
dezembro de 1996;

IRRF |Prazo de Recolhimento


c) at o ltimo dia til do ms subseqente ao encerramento do
perodo de apurao, no caso de rendimentos e ganhos de capital
distribudos pelos fundos de investimento imobilirio; e
d) at o ltimo dia til do 2o (segundo) decndio do ms subsequente
ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, nos demais casos;
(Redao dada pela Lei n 11.933, de 2009).

Dia 20 do ms seguinte da reteno.

IRRF |Local do Recolhimento / Centralizao


Local do Recolhimento
O recolhimento do imposto dever ser feito em agente arrecadador
do local onde se encontrar o estabelecimento responsvel pela
reteno.
Recolhimento Centralizado
Sero efetuados, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz
da pessoa jurdica, o recolhimento do imposto retido na fonte sobre
quaisquer rendimentos (Lei n 9.779, de 1999, art. 15).

No caso de pessoa jurdica com sede no exterior, a centralizao


deve ser efetuada no estabelecimento em nome do qual foi
apresentada a Declarao do Imposto de Renda.

IRRF |Alquota
As importncias pagas por pessoa jurdica a outras pessoas jurdicas
esto sujeitos reteno na fonte alquota de 1% ou 1,5% conforme
o tipo de servio prestado:
ALQUOTA

ESPCIE DE SERVIO PRESTADO POR PESSOA JURDICA

Cdigo

1,0%

Limpeza, conservao, segurana, vigilncia, locao de mode-obra.

1708

Servios caracterizadamente de natureza profissional

1708

Comisses e Corretagens

8045

Servios de Propaganda e Publicidade

8045

Servios prestados por Cooperativas de trabalho e associaes


profissionais ou assemelhadas

3280

Factoring

5944

1,5%

IRRF Auto Reteno e


Deduo da Base de Clculo

IRRF |Auto reteno e deduo da BC


Existem alguns tipos de servios que fogem a regra de reteno e de
deduo de valores da BC do imposto.
As excees, se referem aos servios de:
Propaganda e Publicidade Art.651 RIR/99
Auto Reteno
O imposto deve ser retido e recolhido pela prpria agncia de
propaganda e no pelo tomador do servio. De qualquer forma a
fonte pagadora responsvel solidria neste processo.
A agncia de propaganda efetuar o recolhimento do imposto
englobando todas as importncias relativas a um mesmo perodo de
apurao, devendo informar, ainda, o valor do imposto na DCTF.

IRRF |Auto reteno e deduo da BC


A agncia de propaganda dever entregar ao anunciante(tomador
do servio), anualmente o comprovante de Rendimento e o
tomador dever declarar a agncia em sua DIRF.
Base de Clculo
Podero ser deduzidas da base de clculo as importncias repassadas
pelas agncias de propaganda a empresa de rdio, televiso, jornais,
publicidade ao ar livre (outdoor), cinema e revistas.
O valor que incidir a reteno so aqueles que ficar com a prpria
agncia.

IRRF |Auto reteno e deduo da BC


Comisses e Corretagens
Auto reteno

Regra geral, esto sujeitas reteno do imposto na fonte alquota


de 1,5% as importncias pagas ou creditadas por PJ a outras PJ a ttulo
de comisses, corretagens ou qualquer outra remunerao pela
representao comercial ou pela mediao de negcios.
Existem situaes, entretanto, que determinam que o recolhimento do
IRRF seja efetuado pelo prprio beneficirio, de forma semelhante ao
que ocorre com as agncias de propaganda e publicidade.
Instruo Normativa SRF n 153/1987

IRRF |Auto reteno e deduo da BC


So as seguintes comisses e corretagens que se inserem nessa regra
(recolhimento pelo beneficirio)
a) colocao ou negociao de ttulos de renda fixa;
b) operaes realizadas em Bolsas de Valores e em Bolsas de Mercadorias;
c) distribuio de emisso de valores mobilirios, quando a pessoa jurdica atuar
como agente da companhia emissora;
d) operaes de cmbio;
e) vendas de passagens, excurses ou viagens.
f) administrao de carto de crdito;
g) prestao de servios de distribuio de refeies pelo sistema de refeiesconvnio.
h) prestao de servios de administrao de convnios.

Portanto, as PJs que pagarem ou creditarem as referidas comisses


ficam desobrigadas de efetuar a reteno do imposto.

IRRF |Auto reteno e deduo da BC


Base de Clculo
Podero ser deduzidas da base de clculo as importncias repassadas
de parte da comisso relativa a determinada operao.
Ato Declaratrio Normativo CST n 9/86 Refeio Convnio
........a alquota prevista no artigo acima citado incide somente
sobre a corretagem ou comisso cobrada pelas pessoas jurdicas
prestadoras desses servios, desde que o valor correspondente
esteja expresso de forma destacada e detalhada na (nota fiscal de
servios, sem o que a incidncia se far sobre o valor total da
referida nota.)

IRRF |Auto reteno e deduo da BC


Informe de Rendimento
Nestes casos, o beneficirio do rendimento tambm fica obrigado a
fornecer fonte pagadora, at o dia 31 de janeiro de cada ano,
documento comprobatrio com indicao do valor do rendimento
auferido e do Imposto de Renda recolhido, relativo ao ano-calendrio
anterior.
Fundamentao: Instruo Normativa SRF n 153/1987; art. 16 da
Instruo Normativa RFB n 983/2009.

IRRF

Cooperativa de Trabalho

IRRF |Reteno pelo tomador e deduo da BC


Cooperativas de Trabalho e associaes profissionais ou
assemelhadas Reteno pelo tomador Art.652 RIR/99
Considera-se Cooperativa de Trabalho a sociedade constituda por
trabalhadores para o exerccio de suas atividades laborativas ou
profissionais com proveito comum, autonomia e autogesto para
obterem melhor qualificao, renda, situao socioeconmica e
condies gerais de trabalho.
Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte alquota de 1,5% as
importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas
de trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a
servios pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou
colocados disposio.
(Lei n 8.541, de 1992, art. 45, e Lei n 8.981, de 1995, art. 64).

IRRF | Reteno pelo tomador e deduo da BC


O imposto retido ser compensado pelas cooperativas de trabalho,
associaes ou assemelhadas com o imposto retido por ocasio do
pagamento dos rendimentos aos associados
(Lei n 8.981, de 1995, art. 64, 1 ).

O imposto retido na forma deste artigo poder ser objeto de pedido


de restituio, desde que a cooperativa, associao ou assemelhada
comprove, relativamente a cada ano-calendrio, a impossibilidade
de sua compensao, na forma e condies definidas em ato
normativo do Ministro de Estado da Fazenda.
(Lei n 8.981, de 1995, art. 64, 2 ).

No devero ser includos na BC de reteno os valores relativos a


taxa de administrao, por exemplo

IRRF |Reteno pelo tomador e deduo da BC


1) Devero ser discriminadas em faturas, as importncias relativas aos
servios pessoais prestados pessoa jurdica por seus associados e as
importncias que corresponderem a outros custos ou despesas.
2) No caso de cooperativas de transportes rodovirios de cargas ou
passageiros, o imposto na fonte incidir sobre:
a) 40% do valor correspondente ao transporte de cargas;
b) 60% do valor correspondente aos servios pessoais relativos ao
transporte de passageiros.
3) Na fatura devero ainda ser discriminadas as parcelas tributveis e
parcelas no tributveis.

IRRF |Cooperativa de Trabalho


ADI RFB N 6/2007 - Ato Declaratrio Interpretativo RECEITA FEDERAL DO BRASIL - RFB n 6 de 24.05.2007
D.O.U.: 25.05.2007
Dispe sobre a no-incidncia do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ) sobre as importncias
decorrentes da prestao a terceiros de servios oferecidos por cooperativa, os quais resultem do esforo comum
dos seus associados.
O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL - SUBSTITUTO, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art.
224 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal do Brasil, aprovado pela Portaria MF n 95, de 30 de abril
de 2007, e tendo em vista o disposto no art. 3 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de 1971, e no art. 182 do Decreto
n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), e o constante no processo n
10880.007544/2003-49, declara:
Art. 1 As importncias decorrentes da prestao a terceiros de servios oferecidos por cooperativa, os quais
resultem do esforo comum dos seus associados, no se sujeitam incidncia de Imposto sobre a Renda da
Pessoa Jurdica (IRPJ).
Art. 2 As importncias de que trata o art. 1, quando pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a cooperativas de
trabalho, associaes de profissionais ou assemelhadas, relativas a servios pessoais que lhes forem prestados por
associados destas ou colocados disposio, esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte, alquota
de um e meio por cento, conforme previsto no art. 45 da Lei n 8.541, de 23 de dezembro de 1992, com a redao
dada pelo art. 64 da Lei n 8.981, de 20 de janeiro de 1995.
CARLOS ALBERTO FREITAS BARRETO

IRRF

Factoring

IRRF |Reteno pelo tomador e deduo da BC


Factoring
Por factoring entende-se a prestao continua e cumulativa de:

assessoria mercadolgica e creditcia


seleo de riscos
gesto de crdito
acompanhamento de contas a receber
assessoria para compra de matria-prima
organizao da contabilidade
controle do fluxo de caixa
oramento de custos entre outros servios conjugados com a aquisio
de crditos resultantes de vendas mercantis ou de prestao de servios
das empresas clientes, realizadas a prazo.

IRRF |Reteno pelo tomador e deduo da BC


Sujeitam-se ao desconto do imposto de renda, alquota de 1,5% as
importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a ttulo de
prestao de servios a outras pessoas jurdicas que explorem as
atividades de prestao de servios de assessoria creditcia,
mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de
contas a pagar e a receber.
A reteno ser aplicada, todavia, somente sobre o valor da comisso
paga pela prestao de servios "ad valorem", que remunera os
servios prestados.
(Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 10/2007).

IRRF |Reteno pelo tomador e deduo da BC


SOLUO DE DIVERGNCIA N 4 de 30 de Abril de 2007
-------------------------------------------------------------------------------ASSUNTO: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF
EMENTA:
EMPRESAS DE FACTORING . SERVIOS DE ASSESSORIA CREDITCIA,
MERCADOLGICA, GESTO DE CRDITO, SELEO E RISCOS, ADMINISTRAO DE CONTAS
A PAGAR E A RECEBER. RETENO NA FONT E Os pagamentos efetuados por pessoas
jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de
assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de
contas a pagar e a receber, esto sujeitos reteno na fonte do Imposto de Renda,
inclusive quando o servio for prestado por empresas de factoring. Em relao s empresas
de factoring , somente a comisso de prestao de servios ad valorem, que remunera
os servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos e
administrao de contas a pagar e a receber se sujeita reteno na fonte do Imposto de
Renda, enquanto a receita decorrente da diferena entre o valor de face do ttulo e o
valor pago por este na data da operao (fator de compra) no se sujeita referida
reteno, tendo em vista no se caracterizar remunerao decorrente da prestao de
servios.

IRRF |DARF

IRRF |Informe de Rendimento

O contribuinte poder deduzir do montante do tributo devido as


parcelas que lhes foram retidas.
Para comprovar a reteno sofrida foi criado o comprovante de
rendimentos, onde so discriminados os rendimentos auferidos e as
retenes efetuadas.
Pela importncia dessa obrigao acessria, foram aprovados
diversos atos disciplinando o seu cumprimento.

IRRF |Informe de Rendimento


Beneficirio pessoa jurdica
A fonte pagadora dever fornecer, pessoa jurdica beneficiria, comprovante
de reteno do imposto de renda que indique:
a) o nome empresarial e o nmero de inscrio no Cadastro Nacional de
Pessoa Jurdica (CNPJ) da fonte pagadora e do beneficirio;
b) o ms da ocorrncia do fato gerador e os valores em reais, inclusive
centavos, do rendimento bruto e do imposto de renda retido;
c) o cdigo utilizado no DARF (com 4 dgitos) e a descrio do rendimento.

Na hiptese de pessoa jurdica com filiais, as informaes relativas ao nome


empresarial e ao Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) a serem
informadas no Comprovante, sero as do estabelecimento matriz.
Fundamentao: art. 2 da Instruo Normativa SRF n 119/2000.

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Modelo do comprovante

O comprovante dever ser impresso na cor preta, em papel branco,


no formato 210 x 297 mm, com as caractersticas do modelo anexo
Instruo Normativa SRF n 119/2000, devendo conter, no rodap, o
nome e o nmero do Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica - CNPJ da
empresa que os imprimir.
A impresso e comercializao do comprovante independem de
autorizao.

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possvel o preenchimento do comprovante de rendimento pela DIRF


(Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte).
Sua disponibilizao por meio desse programa , inclusive, recomendada para
evitar possveis divergncias entre a declarao entregue ao Fisco e o
comprovante fornecido ao beneficirio do rendimento. Porm, importante
mencionar que quando a DIRF gravada, os dados do comprovante no so
gravados juntamente com a declarao. Por este motivo, quando se importa
uma declarao gravada, os dados do comprovante no so importados.
Fundamentao: art. 5 da Instruo Normativa SRF n 119/2000.

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Comprovante eletrnico
A fonte pagadora que optar pela emisso do comprovante por meio de
processamento automtico de dados poder adotar modelo diferente do
estabelecido, desde que contenha todas as informaes nele previstas,
dispensada assinatura ou chancela mecnica.
permitida a disponibilizao por meio da Internet para a pessoa jurdica que
possua endereo eletrnico, ficando dispensado, neste caso, o fornecimento
da via impressa.
De qualquer forma, o beneficirio pode solicitar, sem nus, o fornecimento da
via impressa do comprovante.
Fundamentao: art. 6 e 7 da Instruo Normativa SRF n 119/2000.

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Prazo de fornecimento

O comprovante dever ser fornecido, em uma nica via, at o ltimo


dia til do ms de fevereiro do ano-calendrio subsequente quele a
que se referirem os rendimentos informados.
Fundamentao: art. 7 da Instruo Normativa SRF n 119/2000.

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No fornecimento ou inexatido das informaes
A fonte pagadora de rendimentos, o administrador de fundos de investimento
ou a pessoa jurdica intermediadora de recursos financeiros que deixar de
fornecer ao beneficirio, dentro dos prazos previstos, ou fornecer com
inexatido o Informe/Comprovante fica sujeito ao pagamento de multa de R$
41,43 (quarenta e um reais e quarenta e trs centavos) por documento.
Nesse caso, o contribuinte deve comunicar o fato unidade local da Receita
Federal de sua jurisdio, para as medidas legais cabveis.
fonte pagadora que prestar informao falsa sobre rendimentos ou imposto
retido na fonte, ser aplicada multa de 300% (trezentos por cento) sobre o valor
que for indevidamente utilizvel como reduo do imposto de renda a pagar
ou aumento do imposto a restituir ou a compensar, independentemente de
outras penalidades administrativas ou criminais.

Reteno de rgos Pblicos

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IRPJ/CSLL/PIS/COFINS - Reteno na fonte - Recebimentos de rgos
pblicos federais, empresas pblicas, sociedades de economia mista,
dentre outros
Desde 1 de janeiro de 1997, os rgos da administrao federal
direta, as autarquias e as fundaes federais efetuam a reteno na
fonte do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica - IRPJ, da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, da Contribuio para
o Financiamento da Seguridade Social - COFINS e da Contribuio
para o PIS/PASEP sobre os pagamentos a pessoas jurdicas, pelo
fornecimento de bens ou prestao de servios em geral, inclusive
obras.

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Abrangncia das retenes
As retenes sero efetuadas sobre qualquer forma de pagamento,
inclusive os pagamentos antecipados por conta de fornecimento de
bens ou de prestao de servios, para entrega futura.
As pessoas jurdicas amparadas por iseno, no incidncia ou
alquota zero devem informar esta condio no documento fiscal,
inclusive o enquadramento legal, sob pena de, se no o fizerem, se
sujeitarem reteno do imposto de renda e das contribuies sobre
o valor total do documento fiscal, no percentual total correspondente
natureza do bem ou servio.
Fundamentao: arts. 1, 2 e 38 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012.

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O recolhimento ser efetuado mediante a utilizao dos seguintes


cdigos de receita:
6256 - no caso de IRPJ
6228 - no caso de CSLL
6243 - no caso de Cofins
6230 - no caso de PIS/Pasep

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Conceitos
Para os fins de aplicaes dos percentuais de reteno, considera-se:
a) servios prestados com emprego de materiais, os servios contratados com
previso de fornecimento de material, cujo fornecimento de material esteja
segregado da prestao de servio no contrato, e desde que discriminados
separadamente no documento fiscal de prestao de servios;
b) construo por empreitada com emprego de materiais, a contratao por
empreitada de construo civil, na modalidade total, fornecendo o empreiteiro todos
os materiais indispensveis sua execuo, sendo tais materiais incorporados obra.

No sero considerados como materiais incorporados obra, os instrumentos


de trabalho utilizados e os materiais consumidos na execuo da obra.
Fundamentao: 7 e 9 do art. 2 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012.

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Destaque dos valores a serem retidos no documento fiscal

A pessoa jurdica fornecedora do bem ou prestadora do servio


dever informar no documento fiscal o valor do imposto de renda e
das contribuies a serem retidos na operao.
Fundamentao: 6 do art. 1 da Instruo Normativa RFB n
1.234/2012.

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Tratamento dos valores retidos
Os valores retidos podero ser deduzidos, pelo contribuinte.
A IN 1.540/2015 alterou o art.9 da IN-1.234/12 a regra do tratamento,
criando obrigatoriedade de apresentar (PER/DCOMP).

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CAPTULO VI
DO TRATAMENTO DOS VALORES RETIDOS
Art. 9 Os valores retidos na forma desta Instruo Normativa podero
ser deduzidos, pelo contribuinte que sofreu a reteno, do valor do
imposto e das contribuies de mesma espcie devidos, relativamente
a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno.

Art. 9 O valor do imposto e das contribuies sociais retidos ser


considerado como antecipao do que for devido pelo contribuinte
em relao ao mesmo imposto e s mesmas contribuies e poder ser
compensado ou deduzido pelo contribuinte que sofreu a reteno,
observando-se as seguintes regras: (Redao dada pela Instruo
Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)

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I - o valor retido relativo ao IR somente poder ser deduzido do valor do
imposto apurado no prprio ms da reteno; (Includo pela Instruo
Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
II - na hiptese em que o valor do IR retido na fonte seja superior ao
devido, a diferena poder ser compensada com o imposto mensal a
pagar relativo aos meses subsequentes; (Includo pela Instruo
Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)
III - os valores retidos na fonte a ttulo de CSLL, Contribuio para o
PIS/Pasep e Cofins somente podero ser deduzidos com o que for
devido em relao mesma espcie de contribuio e no ms de
apurao a que se refere a reteno; (Includo pela Instruo
Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de 2015)

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IV - os valores retidos na fonte a ttulo de CSLL, Contribuio para o
PIS/Pasep e Cofins que excederem ao valor da respectiva contribuio
a pagar no mesmo ms de apurao, podero ser restitudos ou
compensados com dbitos relativos a outros tributos administrados pela
RFB; (Includo pela Instruo Normativa RFB n 1.540, de 5 de janeiro de
2015)
PERDCOMP
Vejamos a orientao da IN-1.300/12 para o Pis e a Cofins.

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IN-1300/2012
Seo III
Da Restituio da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins Retidas na Fonte
Art. 12 . Os valores retidos na fonte a ttulo da Contribuio para o PIS/Pasep e
da Cofins, quando no for possvel sua deduo dos valores a pagar das
respectivas Contribuies no ms de apurao, podero ser restitudos ou
compensados com dbitos relativos a outros tributos administrados pela RFB.
1 Fica configurada a impossibilidade da deduo de que trata o caput
quando o montante retido no ms exceder o valor da respectiva contribuio a
pagar no mesmo ms.
2 Para efeito da determinao do excesso de que trata o 1, considera-se
contribuio a pagar no ms da reteno o valor da contribuio devida
descontada dos crditos apurados nesse ms.

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IN-1300/2012
3 A restituio poder ser requerida RFB a partir do ms subsequente quele
em que ficar caracterizada a impossibilidade de deduo de que trata o caput
4 A restituio de que trata o caput ser requerida RFB mediante o
formulrio Pedido de Restituio ou Ressarcimento, constante do Anexo I a esta
Instruo Normativa.

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Tratamento dos valores retidos
O valor a ser deduzido, correspondente ao IRPJ e a cada espcie de
contribuio social, ser determinado pelo prprio contribuinte
mediante a aplicao, sobre o valor do documento fiscal, da alquota
respectiva, constante das colunas 02, 03, 04 ou 05 da Tabela de
Reteno (Anexo I)
Fundamentao: art. 9 Instruo Normativa RFB n 1.234/2012.

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Prazo de recolhimento
Os valores retidos devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional,
mediante Documento de Arrecadao de Receitas Federais (DARF):
a) pelos rgos da administrao federal direta, autarquias e fundaes
federais que efetuarem a reteno, at o 3 dia til da semana
subsequente quela em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica
fornecedora dos bens ou prestadora do servio;
b) pelas empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais
entidades, at o ltimo dia til da quinzena subsequente quela quinzena
em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bem
ou prestadora do servio.

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Prazo de recolhimento
c) nos casos de pagamento efetuados s cooperativas de trabalho e s
associaes de profissionais ou assemelhadas, o prazo para recolhimento ser
at o ltimo dia do primeiro decndio do ms subsequente ao ms de
ocorrncia do fato gerador, sob cdigo de arrecadao 3280 - Servios
Pessoais Prestados por Associados de Cooperativas de Trabalho.
Os Cdigos do DARF para recolhimento so os constantes do Campo 7 da Tabela
de Reteno (mencionado em slide anterior).
Fundamentao: art. 26, art. 7, 3 e 4 do art. 1 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012;
art. 35 da Lei n 10.833/2003 (com a alterao dada pelo art. 74 da Lei n 11.196/2005).

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Hipteses em que no haver reteno (Imunidades, isenes e no
incidncias)
No sero retidos os valores correspondentes ao imposto de renda e s
contribuies aqui tratadas, nos pagamentos efetuados a/para:
a) templos de qualquer culto;
b) partidos polticos;
c) instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, a que se
refere o art. 12 da Lei n 9.532/1997;
d) instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e s
associaes civis, a que se refere o art. 15 da Lei n 9.532/1997;

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No haver reteno
e) sindicatos, federaes e confederaes de empregados;
f) servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
g) conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas (OAB, CREA, CRM, CFC,
etc.);
h) fundaes de direito privado e as fundaes pblicas institudas ou mantidas
pelo Poder Pblico;
i) condomnios edilcios;
j) a Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e s Organizaes Estaduais
de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764/1971;
k) pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional, somente em relao as
receitas prprias;
l) pessoas jurdicas exclusivamente distribuidoras de jornais e revistas;
m) Itaipu binacional;

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No haver reteno
n) empresas estrangeiras de transporte; e
o) rgos da administrao direta, autarquias e fundaes do Governo Federal,
Estadual ou Municipal, observado, no que se refere s autarquias e fundaes,
os termos dos 3 e 4 do art. 150 da Constituio Federal.
p) efetuados sob a forma de suprimento de fundos, de que tratam os arts. 45 a
47 do Decreto n 93.872/1986, com a redao dada pelos Decretos n
3.639/2000 e pelo Decreto n 5.026/2004;
q) de prestaes relativas aquisio de bem financiado por instituio
financeira;
r) efetuados s entidades fechadas de previdncia complementar, no que se
refere receita decorrente de aluguis e da venda de bens imveis destinados
ao pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e resgates;

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No haver reteno
s) de aquisio de gasolina, gs natural, leo diesel, gs liquefeito de petrleo,
querosene de aviao e demais derivados de petrleo e gs natural, alm de
lcool, biodiesel e demais biocombustveis, quando efetuados pelas empresas
pblicas, sociedades de economia mista, e demais entidades
t) ttulo de seguro obrigatrio de danos pessoais causados por veculos
automotores.
u) a ttulo de adiantamentos efetuados a empregados para despesas midas
de pronto pagamento, at o limite de cinco salrios mnimos, quando o
pagamento for feito por empresas pblicas, sociedades de economia mista, e
demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria
do capital social com direito a voto.
Fundamentao: pargrafo nico do art. 34 da Lei n 10.833/2003; art. 4 da Instruo
Normativa RFB n 1.234/2012

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No haver reteno
v) Nos pagamentos efetuados a Pessoa jurdica amparada por medida judicial
X) Nos pagamentos efetuados para Pessoa jurdica sediada ou domiciliada no
exterior
Nos casos abaixo no haver a reteno do PIS/PASEP e COFINS
No ser devida a reteno da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins,
cabendo, nessa hiptese, a reteno do IR e da CSLL (Cd,8767):
a) a ttulo de transporte internacional de cargas efetuados por empresas
nacionais
b) aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo,
c) pela aquisio no mercado interno de alguns produtos
d) pela aquisio de veculos e embarcaes destinados ao transporte
escolar para a educao bsica nas redes estadual,
e) de mquinas e veculos, exclusivamente autopropulsados
Fundamentao: art. 5 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012

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Declarao
As entidades instituies de educao e de assistncia social, sem fins
lucrativos e as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural,
cientfico devero apresentar unidade pagadora, declarao, na
forma do Anexo II ou III, da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012,
conforme o caso, em duas vias, assinadas pelo seu representante
legal.
As empresas optantes pelo Simples Nacional devero apresentar
unidade pagadora, declarao, na forma do Anexo IV, da Instruo
Normativa RFB n 1.234/2012, em duas vias, assinadas pelo seu
representante legal.

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Dispensa de Reteno
1. Fica dispensada a reteno de valor inferior a R$ 10,00 (dez reais),
exceto na hiptese de Darf eletrnico efetuado por meio do SIAFI.
2. Atente-se ainda, que os itens relativos aquisio de combustveis
aplicam-se somente a rgos, autarquias e fundaes da
administrao pblica federal
Fundamentao: 6,art. 3 , 19 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012; 5, 6 e 7 do
art. 64 e art. 67 da Lei n 9.430/1996.

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Existem algumas normas especficas conforme determina a Instruo
Normativa 1.234/2012, dentre elas destacamos:
Propaganda e Publicidade
Nos pagamentos referentes a servios de propaganda e publicidade
a reteno ser efetuada em relao agncia de propaganda e
publicidade e a cada uma das demais pessoas jurdicas prestadoras
do servio, sobre o valor das respectivas notas fiscais.

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Propaganda e Publicidade
Nesse caso, a agncia de propaganda dever apresentar, unidade
pagadora, documento de cobrana, do qual devero constar, no
mnimo:
a) o nome e o nmero de inscrio no CNPJ de cada empresa emitente de
nota fiscal, listada no documento de cobrana;
b) o nmero da respectiva nota fiscal e o seu valor.

No caso de diversas notas fiscais de uma mesma empresa, os dados a


que se refere a letra "a" podero ser indicados apenas na linha
correspondente primeira nota fiscal listada.

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Propaganda e Publicidade

O valor do imposto e das contribuies retido ser compensado pela


empresa emitente da nota fiscal, na proporo de suas receitas,
devendo o comprovante anual de reteno ser fornecido em nome
de cada empresa beneficiria.
A reteno implica na dispensa da reteno do imposto de renda na
fonte de que trata o art. 53, inciso II, da Lei n 7.450/1985.
Fundamentao: art. 16 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012

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Normas especiais para pagamentos
Operaes com cartes de crdito ou de dbitos
Nos pagamentos correspondentes ao fornecimento de bens ou pela
prestao de servios efetuados por meio de cartes de crdito ou
dbito, a reteno ser efetuada pelo rgo ou entidade pagadora
sobre o total a ser pago empresa fornecedora do bem ou
prestadora do servio, devendo o pagamento com o carto ser
realizado pelo valor lquido, depois de deduzidos os valores do imposto
e das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo
recolhimento destas ao rgo ou entidade adquirente do bem ou
tomador dos servios.
Fundamentao: art. 10 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012.

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Normas especiais para pagamentos

Pagamentos em atraso
Em caso de pagamentos com acrscimos de juros e multas por atraso
no pagamento, a reteno dever incidir sobre o valor da nota fiscal
includos os acrscimos.
Fundamentao: art. 2, 11 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012.

IRRF |Recebimentos com reteno de rgos Pblicos


Infraes e penalidades

Aplicam-se, subsidiariamente, CSLL, Cofins e Contribuio para o


PIS/Pasep, as penalidades e demais acrscimos previstos na legislao
do IR, nas hipteses de no reteno, falta de recolhimento,
recolhimento aps o vencimento do prazo sem o acrscimo de multa
moratria, de falta de declarao e nos de declarao inexata.
Fundamentao: art. 8 da Instruo Normativa RFB n 1.234/2012.

Reteno das Contribuies


CSL, PIS e COFINS

Reteno 4,65% |Introduo


A reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSL), da
Cofins e da contribuio para o PIS-Pasep foi instituda pela Lei n 10.833/2003 ,
com as alteraes das Leis ns 11.196/2005 e 11.727/2008.
E a Instruo Normativa SRF n 459/2004 dispe da reteno.
A Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) regulamentou a reteno dessas
contribuies, as quais incidem nos pagamentos efetuados bem como nos
pagamentos antecipados por conta de prestao de servios para entrega
futura, pelas pessoas jurdicas de direito privado a outras pessoas jurdicas pela
prestao dos servios.
O valor a ser retido de CSLL, PIS e COFINS corresponde multiplicao da
alquota de 4,65% :
1% para CSLL
0,65% para PIS e
3% para COFINS - separadamente) sobre a base de clculo.

Reteno 4,65% |Incidncia


Prestao de servios de:
Art.1 - limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia,
transporte de valores e locao de mo de obra, pela prestao
de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de
crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a
receber, (2, IV) bem como pela remunerao de servios
profissionais (servios listados no art.647 do RIR/99).
Entendem-se como servios:

Reteno 4,65% |Incidncia


As retenes sero efetuadas sem prejuzo da reteno do IRRF das
pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especficas previstas na legislao
do Imposto de Renda e aplicam-se tambm aos pagamentos
efetuados por:
Devem efetuar a reteno as :
a)associaes,
inclusive
entidades
sindicais,
federaes,
confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos;
b) sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas;
c) fundaes de direito privado; ou
d) condomnios edilcios (edifcios).

Reteno 4,65% |Incidncia


(1)As retenes aqui tratadas no se aplicam:
a) s entidades da administrao pblica federal de que trata a Lei n
10.833/2003 , art. 34, bem como a rgos, autarquias e fundaes dos
Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; e
b) aos pagamentos efetuados pelos fundos de investimento autorizados
pela Comisso de Valores Mobilirios.
(2)

A reteno sobre os servios de assessoria creditcia,


mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos e administrao
de contas a pagar e a receber aplica-se at mesmo quando esses
servios forem prestados por empresa de factoring.
(Lei n 10.833/2003 , art. 30; Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 1; Instruo
Normativa RFB n 1.151/2011 , art. 1 )

Reteno 4,65% |Dispensa de Reteno


dispensada a reteno para pagamentos de valor igual ou inferior a
R$ 5.000,00.
No caso de a pessoa jurdica possuir filiais e qualquer dos estabelecimentos,
quer seja a matriz ou filial, efetuar pagamento mesma pessoa jurdica, no
mesmo ms, pela prestao dos servios previstos no art. 30 da Lei n
10.833/2003 , o clculo das contribuies sociais a serem retidas dever ser feito
pelo total dos rendimentos efetivamente pagos no ms, independentemente de
o fato ocorrer na matriz ou na filial, devendo, neste caso, adotar os seguintes
procedimentos:
a) a cada pagamento a ser efetuado pela matriz ou filial, no ms, mesma

pessoa jurdica, devero ser somados os valores pagos por todos os


estabelecimentos e dever ser efetuada a reteno sobre o valor total,
desde que ultrapasse o limite de R$ 5.000,00;

Reteno 4,65% |Dispensa de Reteno


b) havendo mais de um pagamento mesma pessoa jurdica, no mesmo ms,
devero ser somados, para fins de clculo das contribuies a serem retidas, os
valores pagos por todas as dependncias da pessoa jurdica, que j sofreram
reteno, e dever ser deduzido o valor retido anteriormente, retendo-se
apenas a diferena.
Caso a reteno efetuada seja superior ao valor a ser pago, ela se dar at o
limite do valor.
Observa-se, todavia, que o recolhimento das retenes dever
obrigatoriamente ser centralizado na matriz, como tambm a entrega
Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) da Declarao do Imposto de
Renda Retido na Fonte (Dirf), conforme estabelecido no art. 2, I, da Instruo
Normativa RFB n 1.216/2012.
(Lei n 10.833/2003 , art. 31, 3; Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 1, 3 e 4;
Soluo de Consulta Cosit n 7/2013 )

Reteno 4,65% |Dispensa de Reteno


Pagamento realizado no ms de JAN/2015
Matriz
05/01

Filial 1
15/01

Filial 2
20/01

Filial 3
27/01

R$ 1.000,00 R$ 2.000,00 R$ 2.000,00 R$ 500,00

Ocorre o
fato
Gerador
Total Pago
no ms

Reteno
4,65%

R$ 5.500,00 R$ 255,75

Reteno
R$ 232,96 Limitado a
R$ 10,00
Matriz
05/01

Filial 1
15/01

R$ 5.000,00 R$ 0,00

Filial 2
20/01

Filial 3
27/01

R$ 10,00

R$1.500,00

Reteno
R$302,71 (-) 10,00 =
R$292,71

Reteno 4,65% |Base de Clculo

As contribuies devem ser retidas sobre a importncia total por


ocasio do pagamento, ao beneficirio, do rendimento.
No admitida a excluso da parcela relativa ao Imposto Sobre
Servios (ISS), mesmo que esteja destacada na nota fiscal de servios
emitida pela pessoa jurdica beneficiria do rendimento.
(Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 2, caput)

Reteno 4,65% |Alquota


O valor da CSL, da Cofins e da contribuio para o PIS-Pasep deve ser
determinado mediante a aplicao do percentual de 4,65% sobre o
montante a ser pago, correspondente soma das alquotas :
1% CSL
3% da Cofins e
0,65% do Pis

(Lei n 9.430/1996 , art. 67; Lei n 10.833/2003 , art. 31, 1; Instruo Normativa
SRF n 459/2004 , art. 2, 1)

Reteno 4,65% |Informao no documento fiscal


A empresa prestadora dos servios deve informar, no documento fiscal, o valor
correspondente reteno das contribuies da CSL, Cofins e Pis incidentes
sobre a operao.
(Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 1, 10).
A obrigatoriedade do destaque das retenes no corpo da nota fiscal se
aplica tambm reteno da parcela destinada Previdncia Social
(Instruo Normativa RFB n 971/2009 , art. 126, e Lei n 8.212/1991 , art. 31 , 1).
Para melhor evidenciao das retenes realizadas, sugerimos o destaque
tambm do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) na nota fiscal, embora
no exista disposio legal expressa nesse sentido.

Reteno 4,65% |Reteno das Contribuies


Totais ou parciais
No caso de pessoa jurdica ou de receitas beneficirias de iseno ou
de alquota zero de uma ou mais das contribuies ou, ainda, no caso
de pessoa jurdica amparada pela suspenso total ou parcial da
exigibilidade de crdito tributrio nas hipteses a que se refere o art.
151, II, IV e V, da Lei n 5.172/1966 ( Cdigo Tributrio Nacional - CTN)
ou por sentena judicial transitada em julgado determinando a
suspenso do pagamento de qualquer das contribuies de que trata
este tpico, a reteno ocorrer mediante a aplicao da alquota
especfica correspondente s contribuies no alcanadas pela
iseno, pela alquota zero ou pela suspenso.
(Lei n 10.833/2003 , art. 31, 2; Instruo Normativa SRF n 459/2004 , arts. 2,
2 e 3 e 10)

Reteno 4,65% |No se aplica a reteno


No ser exigida a reteno da CSL, da Cofins e da contribuio para o PISPasep na hiptese de pagamentos efetuados a:
a) empresas estrangeiras de transporte de valores;
b) pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional, em relao s suas receitas
prprias.
(1) Para fins de dispensa da reteno, as pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional devem
apresentar, a cada pagamento, declarao, em 2 vias assinadas pelo seu representante legal,
pessoa jurdica que efetuar a reteno. Essa declarao deve ser elaborada na forma da
Instruo Normativa SRF n 459/2004 , Anexo I, o qual foi substitudo pela Instruo Normativa RFB
n 791/2007 . A 1 via da declarao, arquivada pela pessoa jurdica responsvel pela reteno,
ficar disposio da RFB, e a 2 via dever ser devolvida ao interessado, como recibo.

(Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 3; Instruo Normativa RFB n 765/2007 , art. 4 )

Reteno 4,65% |No se aplica a reteno


No ser exigida reteno da Cofins e da contribuio para o PISPasep, cabendo somente a reteno da CSL, nos pagamentos:
a) a ttulo de transporte internacional de valores efetuado por
empresas nacionais;
b) aos estaleiros navais brasileiros, nas atividades de conservao,
modernizao, converso e reparo de embarcaes prregistradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB),
institudo pela Lei n 9.432/1997 .
(Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 4)

Reteno 4,65% |No se aplica a reteno

No ser exigida a reteno da CSL sobre os pagamentos efetuados


s sociedades cooperativas, em relao aos atos cooperados, exceto
s cooperativas de consumo de que trata a Lei n 9.532/1997 , art. 69
(art.69 As sociedades cooperativas de consumo, que tenham por
objeto a compra e fornecimento de bens aos consumidores, sujeitamse s mesmas normas de incidncia dos impostos e contribuies de
competncia da Unio, aplicveis s demais pessoas jurdicas).
(Lei n 10.833/2003 , art. 32, I; Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 5)

Reteno 4,65% |Prazo de Pagamento

As contribuies retidas sobre os pagamentos devem ser recolhidas de


maneira centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica
que efetuar a reteno, at o ltimo dia til da quinzena subsequente
quela em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica
fornecedora dos bens ou prestadora dos servios.
(Lei n 10.833/2003 , art. 35; Lei n 11.196/2005 , art. 74)

Reteno 4,65% |DARF


O preenchimento do Darf deve ser efetuado com o CNPJ do estabelecimento
matriz da pessoa jurdica tomadora dos servios sujeitos reteno.
Para o recolhimento das contribuies, o Darf deve ser preenchido em 2 vias,
indicando-se, no campo 04, o cdigo nas seguintes situaes:
a) na hiptese de pessoa jurdica contribuinte da CSL, da Cofins e da contribuio
para o PIS-Pasep, mediante a utilizao do cdigo 5952;
b) no caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno ou suspenso, total ou parcial,
na forma da legislao especfica de uma ou mais contribuies, o recolhimento das
contribuies no alcanadas pela iseno ou suspenso ser efetuado mediante a
utilizao dos seguintes cdigos:
b.1) 5987 para a CSL;
b.2) 5960 para a Cofins;
b.3) 5979 para o PIS-Pasep.
(Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 10)

Reteno 4,65% |Carto de Crdito

Nos pagamentos pela prestao de servios efetuados por meio de cartes de


crdito ou dbito, a reteno deve ser efetuada pela pessoa jurdica tomadora
dos servios sobre o total a ser pago empresa prestadora dos servios, e o
pagamento deve ser realizado pelo valor lquido, cabendo a responsabilidade
pelo recolhimento dos valores retidos pessoa jurdica tomadora dos servios.
(Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 8)

Reteno 4,65% |Retenes tratamento tributrio


Os valores da CSL, da Cofins e do PIS-Pasep retidos so considerados como
antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em
relao s respectivas contribuies.
Os valores retidos podero ser deduzidos, pelos beneficirios dos pagamentos,
das contribuies devidas de mesma espcie, relativamente aos fatos
geradores ocorridos a partir do ms da reteno.
O valor a deduzir, correspondente a cada espcie de contribuio, ser
determinado mediante a aplicao, sobre o valor bruto do documento fiscal,
das alquotas respectivas s retenes efetuadas.
(Lei n 10.833/2003 , art. 36; Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 7)

Reteno 4,65% |Restituio / Compensao


Caso no seja possvel deduzir os valores retidos na fonte a ttulo da
contribuio para o PIS-Pasep e da Cofins, dos valores a pagar das respectivas
contribuies no ms de apurao, estes podero ser restitudos ou
compensados com dbitos relativos a outros tributos administrados pela RFB,
observando-se que:
a) fica configurada a impossibilidade da deduo quando o montante
retido no ms exceder o valor da respectiva contribuio a pagar no
mesmo ms;
b) para efeito da determinao do excesso mencionado na letra "a",
considera-se contribuio a pagar no ms da reteno o valor da
contribuio devida descontada dos crditos apurados naquele ms;
c) a restituio poder ser requerida RFB a partir do ms subsequente
quele em que ficar caracterizada a impossibilidade de deduo.
(Lei n 11.727/2008 , art. 5 , caput e 1 e 2; Decreto n 6.662/2008 , art. 1 )

Reteno 4,65% |Comprovante Anual


As pessoas jurdicas que efetuarem a reteno das contribuies de
que trata este procedimento devem fornecer comprovante anual de
reteno pessoa jurdica beneficiria do pagamento, at o ltimo
dia til de fevereiro do ano subsequente, informando, relativamente a
cada ms em que houver sido efetuado o pagamento, conforme
modelo constante na Instruo Normativa SRF n 459/2004 , Anexo II:
a) o cdigo de reteno;
b) a natureza do rendimento;
c) o valor pago antes de efetuada a reteno; e
d) o valor retido.
O comprovante anual poder ser disponibilizado pela Internet pessoa jurdica
beneficiria do pagamento que possua endereo eletrnico.
(Instruo Normativa SRF n 459/2004 , art. 12)

Tratamento Contbil

Das
Retenes

Tratamento Contbil

IRRF e Contribuies

Reteno IR e Contribuies|Tratamento Contbil


Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for
devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao s
respectivas retenes.
Desta forma as contribuies retidas na pessoa jurdica prestadora do
servio, assumem caractersticas de um direito a ser compensvel, e
assim sendo ser classificado no Ativo Circulante como tributos a
recuperar.
Na pessoa jurdica tomadora do servio, que tem a obrigatoriedade de
reter e recolher as contribuies devidas sobre o valor do servio a ser
pago, as retenes sero tratadas como uma obrigao, e assim ser
classificado no Passivo Circulante como Tributos a recolher.

Reteno IR e Contribuies|Tratamento Contbil


Exemplo:
Empresa "A" emitiu Nota Fiscal de prestao de servios para seu
cliente, empresa "B", com os seguintes dados:
Valor da Nota Fiscal R$ 1.000,00
Retenes:
CSLL: 1% = R$ 10,00
COFINS: 3% = R$ 30,00
PIS = 0,65% = R$ 6,50
IRRF = 1,0% = R$ 10,00
Total das Retenes: R$ 56,50
Valor Lquido a Receber: R$ 1.000,00 R$ 56,50 = R$ 943,50

Reteno IR e Contribuies|Tratamento Contbil


1) Contabilizao na pessoa jurdica "A" - prestadora do servio:
a) Pelo registro da Nota Fiscal:
D - Clientes (Ativo Circulante) R$ 943,50
D CSLL a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 10,00
D COFINS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 30,00
D PIS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 6,50
D IRRF a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 10,00
C - Receitas de Servios (Resultado) R$ 1.000,00

b) Pelo recebimento do valor do cliente:


D Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
C - Clientes (Ativo Circulante)
R$ 943,50
c) Pela compensao das contribuies retidas com o valor devido:
D- CSLL a Recolher (Passivo Circulante)
C - CSLL a Recuperar (Ativo Circulante)
R$ 10,00

Reteno IR e Contribuies|Tratamento Contbil


1) Contabilizao na pessoa jurdica "A" - prestadora do servio:
D COFINS a Recolher (Passivo Circulante)
C - COFINS a Recuperar (Ativo Circulante)
R$ 30,00
D PIS a Recolher (Passivo Circulante)
C - PIS a Recuperar (Ativo Circulante)
R$ 6,50
D IRRF a Recolher (Passivo Circulante)
C - IRRF a Recuperar (Ativo Circulante)
R$ 10,00

Reteno IR e Contribuies|Tratamento Contbil


2) Tratamento contbil na empresa "B" - tomadora do servio:
a) Pelo registro da Nota Fiscal:
D - Despesas Administrativas (Resultado) R$ 1.000,00
C Contribuies Retidas a Recolher (Passivo Circulante) R$ 56,50
C - Fornecedores (Passivo Circulante) R$ 943,50
b) Pelo pagamento do valor ao fornecedor:
D - Fornecedores (Passivo Circulante)
C Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
R$ 943,50
c) Pelo recolhimento das contribuies retidas:
D - Contribuies Retidas a Recolher (Passivo Circulante)
C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante)
R$ 56,50

Atraso no Recolhimento

Reteno IR e Contribuies|Atraso no Recolhimento


Acrscimos Moratrios - Multas e Juros
As retenes aqui tratadas no recolhidas nos prazos previstos, sero
acrescidas de multa de mora, calculada taxa de trinta e trs
centsimos por cento, por dia de atraso, calculada a partir do primeiro
dia subsequente ao do vencimento do prazo previsto para o
pagamento, at o dia em que ocorrer o seu pagamento.
O percentual de multa a ser aplicado fica limitado a vinte por cento.
Sobre esses dbitos, ainda incidiro juros de mora calculados taxa
SELIC a partir do primeiro dia do ms subsequente ao vencimento do
prazo at o ms anterior ao do pagamento e de um por cento no ms
do pagamento.
Fundamento: art. 61 da Lei n 9.430/1996.

Resumo

Relao dos Servios


Alcanados

Mdulo II

Reteno
ISS
Servios Prestados por Pessoa Jurdica

Interpretao da Lista de
Servios

Anexa a LC 116/03

ISS|Interpretao da Lista de Servios


LC 116/03
40 itens e diversos sub-itens
interpretao dos sub-itens deve ser de acordo com o item
Taxativa na vertical e exemplificativa na horizontal

Embora taxativa, em sua enumerao, a lista de servios admite


interpretao extensiva, dentro de cada item, para permitir a
incidncia do ISS sobre servios correlatos queles previstos
expressamente.
STJ - RECURSO ESPECIAL: REsp 121428 RJ 1997/0014040-7

Responsabilidade

Tributria

ISS|Responsabilidade Tributria
A responsabilidade tributria a situao prevista em lei cuja obrigao
de recolher o tributo transferida do prestador de servios para o tomador
ou intermedirio do servio.
No art. 6 da LC 116/03 fixa que os Municpios e o Distrito Federal, mediante
lei, podero atribuir de modo expresso a responsabilidade pelo crdito
tributrio a terceira pessoa. Somente quando o imposto devido no local
da execuo do servio.

ISS|Responsabilidade Tributria
No Municpio do Rio de Janeiro, os responsveis tributrios encontram-se
listados no art.7 do RISS/RJ Decreto 10.514/91.

Atentar que nos casos dos incisos I, II, IV, VIII, IX, XIII, (exceto transporte de
valores) e bem como alnea "a" do XXII, XXIII e alneas "a", "b" e "d" do XXIV,
todos do art. 7 do RISS/RJ Decreto 10.514/91, o tomador ou intermedirio
ser responsvel pelo imposto esteja o prestador estabelecido na cidade
do Rio de Janeiro ou em outro municpio

ISS|Responsabilidade Tributria- Regras Especficas


Prestador estabelecido na cidade do Rio de Janeiro ou em outro municpio
Incisos do art. 7 do Decreto 10.514/91
I

os construtores, os empreiteiros principais e os administradores de obras relativas aos servios


descritos nos subitens 7.02, 7.05 e 7.15 da lista do art. 1, pelo imposto relativo aos servios
prestados por subempreiteiros, exclusivamente de mo-de-obra

II

os administradores de obras relativas aos servios descritos nos subitens 7.02, 7.05 e 7.15 da lista do
art. 1, pelo imposto relativo mo-de-obra, inclusive de subcontratados, ainda que o
pagamento dos servios seja feito diretamente pelo dono da obra ou contratante;

IV

os titulares de direitos sobre prdios ou os contratantes de obras e servios, se no identificarem


os construtores ou os empreiteiros de construo, reconstruo, reforma, reparao ou
acrscimo desses bens, pelo imposto devido pelos construtores ou empreiteiros;

os locadores de mquinas, aparelhos e equipamentos instalados, pelo imposto devido pelos


locatrios estabelecidos no Municpio e relativo explorao desses bens;

VI

os titulares dos estabelecimentos onde se instalarem mquinas, aparelhos e equipamentos, pelo


imposto devido pelos respectivos proprietrios no estabelecidos no Municpio, e relativo
explorao desses bens;

ISS|Responsabilidade Tributria Regras Especficas


Prestador estabelecido na cidade do Rio de Janeiro ou em outro municpio
Incisos do art. 7 do Decreto 10.514/91
VII

os que permitirem em seus estabelecimentos ou domiclios explorao de atividade tributvel sem


estar o prestador de servio inscrito no rgo fiscal competente, pelo imposto devido sobre essa
atividade;

VIII

os que efetuarem pagamentos de servios a terceiros no identificados. pelo imposto cabvel nas
operaes;

IX

os que utilizarem servios de empresas, pelo imposto incidente sobre as operaes, se no


exigirem dos prestadores documento fiscal idneo;

XI

as empresas administradoras de cartes de crditos, pelo imposto incidente sobre o preo dos
servios prestados pelos estabelecimentos filiados, localizados no Municpio quando pagos
atravs de carto de crdito por elas emitidos;

XII

as companhias de aviao, pelo imposto incidente sobre as comisses pagas s agncias de


viagens e operadoras tursticas, relativas s vendas de passagens areas;

ISS|Responsabilidade Tributria Regras Especficas


Incisos do art. 7 do Decreto 10.514/91
XIII (Exceto
transporte de
valores)

os bancos e demais entidades financeiras, pelo imposto devido sobre os servios a eles
prestados pelas empresas de guarda e vigilncia, de transporte de valores e de conservao e
limpeza de imveis;

XIV

as empresas imobilirias, incorporadoras e construtoras pelo imposto devido sobre as comisses


pagas s empresas corretoras de imveis;

XV

as empresas que explorem servios de planos de sade ou de assistncia mdica e hospitalar


atravs de planos de medicina de grupo e convnios, pelo imposto devido sobre servios a
elas prestados por:
a) empresas que agenciem, intermediem ou faam corretagem dos referidos
planos junto ao pblico;
b) hospitais, clnicas, sanatrios, laboratrios de anlises, de patologia, de
eletricidade mdica e assemelhados, ambulatrios, pronto-socorros, manicmios,
casas de sade, de repouso e de recuperao e congneres;
c) bancos de sangue, de pele, de olhos, de smen e congneres;
d) empresas que executem remoo de doentes;

XVI

as empresas seguradoras pelo imposto devido sobre as comisses das corretoras de seguro e
sobre os pagamentos s oficinas mecnicas, relativos ao conserto de veculos sinistrados;

ISS|Responsabilidade Tributria Regras Especficas


Incisos do art. 7 do Decreto 10.514/91
XVII

as empresas e entidades que explorem loterias e outros jogos permitidos, inclusive apostas, pelo
imposto devido sobre as comisses pagas aos seus agentes, revendedores ou concessionrios;

XVIII

as operadoras tursticas pelo imposto devido sobre as comisses pagas a seus agentes e
intermedirios;

XIX

as agncias de propaganda pelo imposto devido pelos prestadores de servios classificados


como produo externa;

XX

as empresas proprietrias de aparelhos, mquinas e equipamentos instalados em


estabelecimentos de terceiros sob contrato de co-explorao, pelo imposto devido sobre a
parcela da receita bruta auferida pelo co-explorador;

XXI

as empresas de reparos navais pelo imposto devido pelos respectivos subempreiteiros ou


fornecedores de mo-de-obra;

XXII

os hospitais e clnicas privados, pelo imposto devido sobre os servios a eles prestados:
a) por empresas de guarda e vigilncia e de conservao e limpeza de imveis;
b) por laboratrios de anlises, de patologia e de eletricidade mdica e assemelhados,
quando a assistncia a seus pacientes se fizer sem interveno das empresas das atividades
referidas no inciso XV;
c) por bancos de sangue, de pele, de olhos, de smen e congneres,

ISS|Responsabilidade Tributria Regras Especficas


Incisos do art. 7 do Decreto 10.514/91
XXIII

os estabelecimentos particulares de ensino, pelo imposto devido sobre os servios a eles


prestados pelas empresas de guarda e vigilncia e de conservao e limpeza de imveis;

XXIV

as empresas de rdio e televiso, pelo imposto devido sobre os servios a elas prestados por
empresas de:
a) guarda e vigilncia;
b) conservao e limpeza de imveis;
c) locao e leasing de equipamentos;
d) fornecimento de cast de artistas e figurantes;
e) servios de locao de transporte rodovirio de pessoas, materiais e
equipamentos.

XXV

as pessoas jurdicas administradoras de bingos e quaisquer outras modalidades de jogos,


apostas ou sorteios pelo imposto devido por suas contratantes, pessoas fsicas ou jurdicas,
autorizadas a explorar tais atividades

XXVI

as concessionrias de servios pblicos de telecomunicaes, pelo imposto incidente sobre a


cota repassada s empresas administradoras ou promotoras de apostas ou sorteios;

ISS|Responsabilidade Tributria
So atribudos tambm aos tomadores, a responsabilidade tributria
quando:
I) o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas
ou cuja prestao tenha iniciado no exterior do Pas;

II) a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou


intermediria dos servios descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05,
7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02, 17.05 e 17.10 da lista
anexa Lei Complementar n 116/2003 .
Quando o prestador no for localizado no Municpio do Rio de Janeiro, o
Responsvel Tributrio ser sempre o tomador do servio.

ISS|Responsabilidade Tributria
O responsvel tributrio, tem que descontar do prestador do servio, a
parcela referente ao imposto devido e efetuar o seu recolhimento no prazo
previsto em regulamento .
O responsvel fica obrigado ao pagamento do imposto, mesmo que no
tenha efetuado a sua reteno (desconto).

Outro fator importante para a reteno do ISS o de que deve haver


previso de reteno na Lei do Municpio, caso no haja previso no
devida a reteno.

ISS|Responsabilidade
Solidria
a espcie de responsabilidade que, descumprida a primeira
obrigacional de recolhimento do imposto (prevista em lei), ou
descumprida a determinao legal de quem o responsvel
pagamento do imposto, (se o tomador ou prestador) os dois
respondem solidariamente pelo imposto, sem benefcio de ordem.
Art.9 Decreto 10.514/91

regra
seja,
pelo
plos

Extenso
A responsabilidade inerente a todas as pessoas, fsicas ou jurdicas, ainda
que alcanadas por imunidade ou por iseno tributria.
Art. 7, 2 e 4 - Decreto 10.514/91

ISS|Inocorrncia da Responsabilidade
No ocorrer responsabilidade tributria quando os prestadores de
servios :
1. estiverem sujeitos base de clculo fixada nos termos da Lei n
3.720/2004
2. estiverem amparados por iseno, imunidade ou suspenso de
exigibilidade do crdito, circunstncias que estaro obrigatoriamente
sujeitas declarao no documento fiscal.
(RISS- Rio de Janeiro/1991, art. 7, 4)

ISS|Tomador fica desobrigado a reter e recolher o ISS

1- os servios de profissionais autnomos no estabelecidos;


2 - gozar de iseno concedida pelo Municpio;
3 - ter imunidade tributria reconhecida;
4 - estar enquadrado no regime de lanamento de ISS denominado
estimativa, desde que estabelecido ou domiciliado no Municpio do Rio
de Janeiro.

Reteno do ISS

pela fonte pagadora

ISS|Reteno
A reteno do ISS ser realizada nos servios prestados em que o imposto
seja devido no local de prestao do servio, em conformidade com
incisos de I ao XXII, artigo 3 LC 116/03 nos casos em que os servios so
prestados em local diferente (outro municpio) do estabelecimento
prestador (sede, filial, escritrio).
Outro fator importante para a reteno do ISS o de que deve haver
previso de reteno na Lei do Municpio em que foi prestado o servio.
Caso no haja previso no devida a reteno.
Art.3 - O servio considera-se prestado e o imposto devido no local do
estabelecimento prestador ou, na falta do estabelecimento, no local do
domiclio do prestador, exceto nas hipteses previstas nos incisos I a XXII,
quando o imposto ser devido no local:

Consignao do Valor da
Reteno pelo Responsvel
Tributrio

ISS|Consignao Valor Retido

A reteno na fonte por parte dos responsveis tributrios, com exceo


das empresas administradoras de cartes de crditos, dever ser
consignada no documento fiscal emitido pelo prestador do servio,
mediante aposio de carimbo ou declarao do contratante, na prpria
via do prestador ou documento declaratrio.
Art. 7, 6, do Decreto 10.514/1991.

Local de Recolhimento do ISS


Retido

ISS|O ISS ser devido no Local (art.3 LC 116/03):

I do estabelecimento do tomador ou intermedirio do servio ou,


na falta de estabelecimento, onde ele estiver domiciliado, na
hiptese o servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao
se tenha iniciado no exterior do Pas.

ISS|O ISS ser devido no Local (art.3 LC 116/03):

ISS|O ISS ser devido no Local (art.3 LC 116/03):

ISS|O ISS ser devido no Local (art.3 LC 116/03):

ISS|Reteno Empresas Sociedades Uniprofissionais


Sofrem reteno do ISS
No.
As prestaes de servios realizadas por sociedades constitudas por
profissionais (uniprofissionais) no Municpio do Rio de Janeiro no sofrem
reteno do ISS.
Lei 3.720/2004 art. 7 pargrafo nico

Reteno do ISS
Terceiro Setor

ISS|Reteno do Terceiro Setor


Terceiro Setor
o nome que se d ao conjunto de entidades sem fins lucrativos, de
direito privado, regidas pelo Cdigo Civil, que realizam atividades em
prol do bem comum e auxiliam o Estado na soluo de problemas
sociais.
chamado de Terceiro Setor porque j existem outros dois:
o Primeiro o Estado, que deve desenvolver atividades que visem o
atendimento das necessidades da sociedade;
o Segundo composto pelas sociedades privadas lucrativas.

ISS|Reteno do ISS das Entidades sem fins lucrativos


DEPENDE
Algumas entidades prestam servios e alegam imunidade ou iseno tributrias.
So exemplos: associaes de classe, conselhos, sindicatos, fundaes, escola
vinculada rgo da administrao direta, etc.

A imunidade quanto ao ISS para estas entidades prevista no Art. 150, VI, c da
Constituio Federal no automtica, ou seja, est condicionada ao
atendimento dos requisitos da lei.
A lei que o art. 150 se refere o CTN-Cdigo Tributrio Nacional.
O artigo 14 do CTN estabelece estes requisitos:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer
ttulo; (Redao dada pela Lei Complementar n 104, de 10.01.2001)
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus
objetivos institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de
formalidades capazes de assegurar sua exatido.

ISS|Reteno do ISS das Entidades sem fins lucrativos

Assim, para que no tenham o ISS retido as entidades devem


apresentar Ato Declaratrio de Imunidade ou Iseno expedido pela
Secretaria de Fazenda
Mesmo estando as entidades amparadas por imunidade, iseno ou
no incidncia do ISS, deve ser emitido o documento fiscal, conforme
prev o RISS.

ISS|Cabe as Entidades sem Fins Lucrativos efetuar reteno


do ISS de servios tomados

SIM
Pela Responsabilidade Tributria prevista no art.6 2 Inciso II da LC 116/03
Art. 6o Os Municpios e o Distrito Federal, mediante lei, podero atribuir de modo expresso a
responsabilidade pelo crdito tributrio a terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da
respectiva obrigao, excluindo a responsabilidade do contribuinte ou atribuindo-a a
este em carter supletivo do cumprimento total ou parcial da referida obrigao,
inclusive no que se refere multa e aos acrscimos legais.
1o Os responsveis a que se refere este artigo esto obrigados ao recolhimento integral
do imposto devido, multa e acrscimos legais, independentemente de ter sido efetuada
sua reteno na fonte.
2o Sem prejuzo do disposto no caput e no 1o deste artigo, so responsveis: (Vide Lei
Complementar n 123, de 2006).
I o tomador ou intermedirio de servio proveniente do exterior do Pas ou cuja prestao
se tenha iniciado no exterior do Pas;
II a pessoa jurdica, ainda que imune ou isenta, tomadora ou intermediria dos servios
descritos nos subitens 3.05, 7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 7.19, 11.02,
17.05 e 17.10 da lista anexa.

ISS|Cabe as Entidades sem Fins Lucrativos efetuar reteno


do ISS de servios tomados

Pela Responsabilidade Tributria prevista no art.7 Inciso XXVII do


Decreto 10.514/91
Art. 7 So responsveis:
XXVII no caso dos servios descritos no item 12, exceto o subitem 12.13, e nos subitens 3.04,
7.02, 7.04, 7.05, 7.09, 7.10, 7.11, 7.12, 7.14, 7.15, 7.16, 7.17, 11.01, 11.02, 11.04, 16.01, 17.05,
17.09, 20.01, 20.02 e 20.03 da lista do art. 1, pelo imposto devido na respectiva
prestao, na seguinte ordem, e apenas no caso em que o contribuinte no seja
localizado no Municpio do Rio de Janeiro:
a) o tomador do servio, se localizado no Municpio do Rio de Janeiro;
b) caso o tomador do servio no seja localizado no Municpio do Rio de Janeiro, o
intermedirio do servio, se localizado no Municpio do Rio de Janeiro;
..........
2 A responsabilidade prevista neste Captulo inerente a todas as pessoas, fsicas ou
jurdicas, ainda que alcanadas por imunidade ou por iseno tributria.

Portanto, ela deve cumprir com a responsabilidade tributria prevista no


RISS/RJ.

ISS|Reteno CEPOM Entidades sem fins lucrativos


Cabe efetuar a reteno de entidades sem Fins Lucrativos ? SIM.
Da responsabilidade dos tomadores dos servios
Resoluo 2.515/07, no seu art. 5 prev:
Art. 5 Ainda que isento ou imune, o tomador do servio estabelecido no
Municpio do Rio de Janeiro ser responsvel pelo pagamento do Imposto
sobre Servios de Qualquer Natureza - ISS, devendo ret-lo e recolh-lo, na
forma da legislao vigente, no caso em que o prestador emita documento
fiscal autorizado por qualquer outro municpio localizado no Pas, se esse
prestador no estiver em situao regular no CEPOM.

A norma disciplina o fornecimento de informaes por pessoa jurdica que


prestar servio no Municpio do Rio de Janeiro com emisso de documento
fiscal autorizado por outro municpio

ISS|Reteno do Terceiro Setor


Das Disposies Preliminares
Os prestadores de servios, ainda que imunes ou isentos, esto
obrigados, salvo normas em contrrio, ao cumprimento das
obrigaes acessrias previstas neste Regulamento e em legislao
complementar.
Art.151 Decreto 10.514/91
Da Inscrio
Os prestadores de servios, ainda que imunes ou isentos, devero
inscrever-se na repartio fazendria competente, antes do incio de
qualquer atividade.
Art.153 Decreto 10.514/91

Reteno do ISS
CEPOM

ISS|CEPOM Reteno por falta de Cadastro

RESPONSABILIDADE SOLIDRIA

A partir da Lei 4.452/06, as Pessoas Jurdicas estabelecidas no Rio de


Janeiro que contratarem servios de empresas que emitam documentos
fiscais autorizados por outro Municpio, devero exigir a sua inscrio no
CEPOM Cadastro de Empresas Prestadoras de Outros Municpios.
Caso contrrio, fica obrigada a fazer a reteno do ISS dos servios
constantes no Anexo I do Decreto 28.248/07.

ISS|CEPOM Reteno por falta de Cadastro

CADASTRO OBRIGATORIEDADE
O cadastro obrigatrio ao prestador de servios que atenda a todos os
requisitos abaixo:
Ser constitudo como Pessoa Jurdica;
Ser estabelecido fora do Municpio do Rio de Janeiro;
Prestar, para tomador estabelecido no Municpio do Rio de Janeiro,
os servios descritos na tabela do Anexo I do Decreto N 28.248 de 30
de julho de 2007;
Emitir documento fiscal autorizado por outro municpio que no seja o
Municpio do Rio de Janeiro.

ISS|CEPOM Reteno por falta de Cadastro


EM QUE MOMENTO EFETUAR A RETENO
No momento do pagamento do servio e aps verificar que a situao
cadastral do prestador do servio implica a reteno do imposto, o tomador
dever efetuar a reteno do ISS.

CADASTRO EM ANLISE
Pessoa Jurdica com inscrio como prestador de servio em anlise
cabe a reteno do ISS ?
NO. Pessoa Jurdica com inscrio como prestador de servios em
anlise pela Secretaria Municipal de Fazenda, a partir de dd/mm/aaaa /
No caber a reteno do ISS at a deciso.
INCLUSO DE CDIGO DE SERVIO
Caso o contribuinte que j tenha cadastro, incluir outro cdigo de servio, sofrer
a reteno do ISS at que seja aprovado a incluso.

ISS|CEPOM Reteno por falta de Cadastro


HIPTESE DE DISPENSA
Ficam dispensadas da obrigao de se prestar informaes (art. 1, 1 do
Decreto n 28.248/07):
a)empresa prestadora do servio, proveniente do exterior do Pas ou cuja
prestao se tenha iniciado no exterior; e

b)pessoa jurdica que prestar, para tomador estabelecido no municpio


do Rio de Janeiro, exclusivamente servio discriminado no Anexo II,
desde que tal prestao seja destinada a:
empresa de seguros privados, no caso de atendimento ao segurado em razo da ocorrncia do
sinistro previsto na aplice do seguro; e
operadora de planos privados de assistncia sade, no caso de atendimento ao beneficirio do
plano conforme determinao expressa no contrato.

ISS | CEPOM Consulta de Cadastro

ISS | CEPOM Consulta de Cadastro

Reteno do ISS
Simples Nacional

ISS|Reteno Simples Nacional

O recolhimento na forma do Simples no exclui a incidncia :

ISS devido:
a) em relao aos servios sujeitos substituio tributria ou
reteno na fonte;
b) na importao de servios;
LC 123/06, art.13, 1,XIV

ISS|Reteno Simples Nacional

A reteno na fonte do ISS ser permitida se observado o disposto no art.


3 da Lei Complementar 116/2003, e dever observar as seguintes
normas:

I) - a alquota aplicvel na reteno na fonte dever ser informada no


documento fiscal e corresponder ao percentual de ISS previsto nos
Anexos III, IV ou V da Lei Complementar 128/2008 para a faixa de receita
bruta que estiver sujeita no ms anterior ao da prestao;
II) - No informando a alquota aplicar-se- a alquota correspondente
ao percentual de ISS referente maior alquota prevista nos Anexos III, IV
ou V da Lei Complementar 128/2008;

ISS|Reteno Simples Nacional


III) - na hiptese de o servio sujeito reteno ser prestado no ms de
incio de atividades, dever ser aplicada pelo tomador a alquota
correspondente ao percentual de ISS referente menor alquota prevista
nos Anexos III, IV ou V da Lei Complementar 128/2008;
IV - na hiptese de a microempresa ou empresa de pequeno porte estar
sujeita tributao do ISS no Simples Nacional por valores fixos mensais,
no caber a reteno do ISS;

ISS|Reteno Simples Nacional


O valor retido, devidamente recolhido, ser definitivo, no sendo
objeto de partilha com os municpios, e sobre a receita de prestao
de servios que sofreu a reteno no haver incidncia de ISS a ser
recolhido no Simples Nacional.
Item VII, 4, art. 21 da LC 123/06

Alquota do ISS

ISS|Alquota
As alquotas mximas e mnimas do ISS so fixadas pela lei
complementar, mas as alquotas aplicveis so as estabelecidas
pelos Municpios.
Eles podem, por exemplo, fixar alquota inferiores s mximas ou
superiores as mnimas estabelecidas pela LC.
O inciso II do art. 8 da Lei Complementar 116/03 fixou a alquota
mxima do ISS em 5%.

A Emenda Constitucional 37/2002, em seu artigo 3, incluiu o artigo


88 ao Ato das Disposies Constitucionais Transitrias, fixando a
alquota mnima do ISS em 2% a partir da data da publicao da
Emenda (13.06.2002).

ISS|Alquota Aplicada Incorretamente

O Cdigo Tributrio do Municpio prev, entre outras, por meio de


procedimento fiscal, as seguintes multas:
a) de 60% sobre o imposto apurado, na falta de pagamento,
quando houver erro na identificao da alquota aplicvel;

Base de Clculo

ISS

ISS|Base de Clculo

Considera-se preo:
Tudo que for cobrado em virtude da prestao do servio, em dinheiro,
bens, servios ou direitos, seja na conta ou no, inclusive a ttulo de
reembolso, reajustamento, doao, contribuio, patrocnio ou dispndio
de qualquer natureza.

Incluem-se na BC:
as vantagens financeiras
os descontos ou abatimentos concedidos sob condio;
a prestao de servio a crdito, sob qualquer modalidade

O imposto parte integrante e indissocivel do preo do servio, constituindo o


seu destaque nos documentos fiscais mera indicao para fins de controle e
esclarecimento ao usurio do servio.
O valor do imposto, quando cobrado em separado, integrar a base de clculo.

ISS|Base de Clculo- Abatimento


Os tribunais brasileiros tm admitido a tributao pelo preo total do
servio, sem qualquer deduo.
As mercadorias somente estaro fora quando a prpria Lista ressalvar a
incidncia do ICMS ( 7.02, 7.05, 14.01, 14.03 e 17.11)

Os servios constantes da lista, sem qualquer ressalva, mesmo que na


sua prestao envolva a utilizao de mercadorias ou aplicao de
peas ou partes, ficam sujeitos exclusivamente ao ISS.
Por exemplo, nos servios constantes do subitem 14.07 - colocao de
molduras e congneres, na prestao, ocorre o fornecimento de
mercadorias, entretanto, por no constar ressalva, o servio fica
exclusivamente sujeito ao ISS.

ISS|Base de Clculo- Abatimento Construo Civil


No incluem na base de clculo, o valor dos materiais fornecidos pelo
prestador dos servios previstos nos itens 7.02 e 7.05 da lista de servios anexa
a esta Lei Complementar.
Nos dois itens a exceo consta no prprio item:
(exceto o fornecimento de mercadorias produzidas pelo prestador de
servios fora do local da prestao dos servios, que fica sujeito ao ICMS).
Art.6 2 Inciso I
Ex: Se em uma construtora necessrio utilizar estruturas de concreto
armado, e tais estruturas so produzidas pelo prestador de servio no prprio
canteiro de obra, teremos a incidncia do ISS.
Mas se tais estruturas foram produzidas fora do canteiro de obra haveria a
incidncia do ICMS.

ISS|Base de Clculo- Abatimento Construo Civil


Como podemos observar na legislao, as dedues NO admitidas
nessas prestaes de servios so os materiais que no se incorporam s
obras executadas, tais como:
a) madeiras e ferragens para barraco da obra, escoras,
andaimes, tapumes, torres e formas;
b) ferramentas, mquinas, aparelhos e equipamentos;
c) os adquiridos para a formao de estoque ou armazenados
fora dos canteiros de obra, antes de sua efetiva utilizao;
d) aqueles recebidos na obra aps a concesso do respectivo
"habite-se".
Portanto, o material que incorpora a obra PODE ser abatido da base de
clculo do ISS.

Pagamento

do ISS Retido

ISS|Pagamento do ISS retido

Os responsveis pela reteno esto obrigados ao recolhimento integral


do imposto devido e, quando for o caso, de multa e acrscimos legais,
independentemente de ter sido efetuada sua reteno na fonte.
RISS art. 7, 1, 7 e 10, arts. 40 e 64 e Decreton33.324/2010,art.1
O recolhimento do imposto dever ser efetuado at o at o dia 10 do
ms seguinte reteno. (art.1 Decreto 38.239/13)
Considera-se perodo de competncia o ms da reteno.
Art.40 Decreto 10.514/91

ISS|Pagamento do ISS retido

O imposto retido de terceiros dever ser recolhido em guia especfica


com o cdigo de receita 109-0 "ISS Reteno de Terceiros", sob a
inscrio de quem efetuar a reteno.
No caso de servios com alquotas diferentes, o ISS dever ser recolhido
em DARMs distintos, um para cada alquota aplicada.
Observao: Contribuinte com ISS prprio e imposto retido de terceiros
deve efetuar os pagamentos utilizando guias distintas

Recolhimento em Atraso

ISS

ISS|Pagamento do ISS retido em Atraso


Utilizao do ndice de Preos ao Consumidor Amplo Especial (IPCA-E), a
partir de 1o.01.2001
Conforme a Lei no 3.145/2000, os valores expressos em Unidades Fiscais
de Referncia (Ufir) ou em Unidades de Valor Fiscal do Municpio (Unif),
bem como todos os dbitos para com a Fazenda Pblica Municipal,
sero atualizados pela variao do ndice de Preos ao Consumidor
Amplo Especial (IPCA-E), acumulada no exerccio de 2000.
Atualizao
Em 1o de janeiro de cada exerccio posterior a 2001, os valores
anteriormente citados, assim como os dbitos para com a Fazenda
Municipal, sero atualizados pela variao do IPCA-E, acumulada no
exerccio anterior

ISS|Pagamento do ISS retido em Atraso


MULTAS E JUROS DE MORA
Fatos geradores ocorridos a partir de 1o.08.1997
Conforme disposto no art. 181 da Lei no 691/1984, que aprova o CTM/Rio de
Janeiro (Cdigo Tributrio do Municpio do Rio de Janeiro) os tributos no pagos
no vencimento devem ser calculados observando-se os seguintes percentuais de
multa:
a) at o ltimo dia til do ms de vencimento............................................ 4%
b) do 1o ao 15o dia do ms seguinte ao do vencimento........................... 8%
c) do dia 16o ao ltimo dia til do ms seguinte ao do vencimento.......... 12%
d) do 1o ao ltimo dia til do 2o ms seguinte ao do vencimento.............. 20%
e) a partir do 1o dia do 3o ms seguinte ao do vencimento, alm dos 20%
citados acima, mais 0,5% por ms, at a data do pagamento.

Imediatamente aps o decurso do perodo indicado na letra d, alm da multa


moratria, os dbitos tributrios sero acrescidos de juro moratrio de 1% ao ms
at a data de seu pagamento.

ISS|Pagamento do ISS retido em Atraso


Exemplificando:
Vencimento
Multa

Juros

Total

Outubro/14

At o ltimo dia do ms de vencimento 4%

4%

Setembro/14

Do 1o ao 15o dia do ms seguinte ao do


vencimento 8% ou, do dia 16 ao ltimo dia til do
ms seguinte ao do vencimento 12%

8 ou
12%

Agosto/14

Do 1o ao ltimo dia til do segundo ms seguinte


ao do vencimento 20%

20%

Julho/14

A partir do 1o dia do 3o ms seguinte ao do


vencimento, alm dos 20%,
mais 0,5% por ms at a data do pagamento: 20,5%

Junho/14

21%

20,5%

1%

22%

ISS|Pagamento do ISS retido em Atraso

Observao:
Nos casos em que a data de vencimento dos tributos cair em dia em
que no haja no municpio expediente, o sujeito passivo poder efetuar
o pagamento sem os acrscimos moratrios no primeiro dia seguinte em
que haja expediente.
No havendo o pagamento no primeiro dia seguinte, os acrscimos
moratrios sero computados a partir do dia seguinte ao da data do
vencimento.
(Decreto no 34.057/2011, art. 2o, 1o a 3o)

Verificando a Incidncia do

ISS

ISS|Verificao da Incidncia do ISS

PENALIDADES

ISS

Reteno ISS|Infraes e Penalidades


Considera-se infrao o descumprimento de qualquer obrigao,
principal ou acessria, prevista na legislao do imposto.
Art.49,51 Lei 691/84

Considera-se omisso de operaes tributveis:


emisso de documento fiscal consignando preo inferior ao valor
real da operao;
prestao do servio sem a correspondente emisso de documento
fiscal

Reteno ISS|Infraes e Penalidades


As infraes apuradas por meio de procedimento fiscal ficam sujeitas
s seguintes multas:
I - relativamente ao pagamento do imposto:
1 - falta de pagamento, total ou parcial, exceto nas hipteses previstas
nos itens seguintes:
Multa: 50% (cinqenta por cento) sobre o imposto devido;
2 - falta de pagamento, quando houver:
a) operaes tributveis escrituradas como isentas ou como no
tributveis;
b) dedues no comprovadas por documentos hbeis;

Reteno ISS|Infraes e Penalidades


c) erro na identificao da alquota aplicvel;
d) erro na determinao da base de clculo;
e) erro de clculo na apurao do imposto a ser pago;
f) falta de reteno, se obrigatria, nos pagamentos dos servios de
terceiros:
Multa: 60% (sessenta por cento) sobre o imposto apurado;

3 - falta de pagamento, quando houver:


a) reteno do imposto devido, por terceiros;
b) cobrana do imposto ao usurio, no documento fiscal, por fora do
preo dos servios:
Multa: 250% (duzentos e cinqenta por cento) sobre o imposto retido ou
cobrado em separado.

Tratamento Contbil

ISS

Reteno ISS|Tratamento Contbil

Ocorrendo a prestao do servio e a respectiva reteno, tanto o


tomador quanto o prestador ficam sujeitos aos lanamentos contbeis
correspondentes.
Dessa forma, considerando como fato gerador do ISS a prestao do
servio, sugerimos os lanamentos contbeis conforme segue.

Reteno ISS|Tratamento Contbil


1. Tomador do Servio
Para os lanamentos aqui sugeridos, devemos considerar os seguintes dados:
- valor do servio: R$ 1.000,00;
- reteno (2%): R$ 20,00.
Considerando que o fato gerador da reteno do ISS na fonte seja a prestao
do servio, sugerimos os seguintes lanamentos contbeis, no tomador do
servio:
A) Por ocasio da prestao do servio:
D - Servio prestado por pessoa jurdica (CR) - R$ 1.000,00
C - ISS na fonte a recolher (PC) - R$ 20,00
C - Caixa ou banco (AC) - R$ 980,00

Reteno ISS|Tratamento Contbil


1.

Tomador do Servio

B) Pelo recolhimento do ISS retido:


D - ISS na fonte a recolher (PC) - R$ 20,00
C - Caixa ou banco (AC) - R$ 20,00

Reteno ISS|Tratamento Contbil


2 Prestador do Servio
Considerando os mesmos dados acima apresentados, no prestador do servio, sugerimos os
seguintes lanamentos contbeis:
A) Por ocasio da prestao do servio:
D - Caixa ou banco (AC) - R$ 980,00
D - ISS (Dedues da Receita Bruta - CR) - R$ 20,00
C - Receita de prestao de servios (CR) - R$ 1.000,00

Vale lembrar que no haver lanamentos de aproveitamento da reteno sofrida, pois o


valor do dbito corresponde ao mesmo valor da reteno, ou seja, a reteno, neste caso,
substitui o prprio dbito do contribuinte.

TABELA PRTICA DO ISS


Lista de servios anexa Lei
Complementar n 116, de 31 de julho
de 2003.

Mdulo III

Reteno do INSS (11%)


Servios Prestados por Pessoa Jurdica
Cesso de M.O ou Empreitada

INSS 11%|Introduo
A Lei n 9.711/1998, que passou a vigorar a partir de fevereiro de 1999,
determinou a obrigatoriedade da reteno previdenciria pela empresa
contratante de servio, desde que observadas algumas regras.
Para fins previdencirios, empresa o empresrio ou a sociedade que assume
o risco de atividade econmica urbana ou rural, com fins lucrativos ou no,
bem como os rgos e entidades da Administrao Pblica Direta ou Indireta.
A seguir, vamos tratar da reteno previdenciria (INSS) em decorrncia dos
servios prestados por empresas.

Fundamentao: Lei 9.711/1998; art. 31 da Lei n 8.212/1991; art. 219 do Decreto


n 3.048/1999; "caput" do art. 3 e Captulo VIII do Ttulo II da Instruo Normativa
RFB n 971/2009.

INSS 11%|Hipteses de Incidncia


A empresa contratante de servios prestados mediante cesso de mo de obra
ou empreitada, inclusive em regime de trabalho temporrio, a partir da
competncia fevereiro de 1999, dever reter 11% (onze por cento) do valor
bruto da nota fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e recolher
Previdncia Social a importncia retida, em documento de arrecadao
identificado com a denominao social e o CNPJ da empresa contratada.

Fundamentao: "caput" e 1 do art. 112 da Instruo Normativa RFB n


971/2009, com redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.071/2010.

INSS 11%|Hipteses de Incidncia


Consrcios
Aplica-se o disposto na legislao, ao servio ou obra de construo civil
executado por empresas em consrcio (arts. 278 e 279 da Lei n 6.404, de 1976),
observados os seguintes procedimentos:
a) o contratante do servio ou da obra deve fazer a reteno e recolher o
respectivo valor em nome e no CNPJ do emitente da nota fiscal, fatura ou
recibo, ressalvado o disposto nas linhas "b" e "c";
b) se a nota fiscal, fatura ou recibo for emitida pelo consrcio, poder este
informar a participao individualizada de cada consorciada que atuou
na obra ou servio e o valor da respectiva reteno, proporcionalmente
sua participao. O contratante poder recolher os valores retidos no CNPJ
de cada consorciada, de acordo com as informaes prestadas pelo
consrcio;

INSS 11%|Hipteses de Incidncia


Consrcios
No caso, o valor recolhido poder ser compensado pela empresa
consorciada com os valores das contribuies devidas previdncia
social, vedada a compensao com as contribuies destinadas a outras
entidades
c) as informaes sobre a mo de obra empregada no servio ou na obra
de construo civil executados em consrcio sero prestadas pelo
contratante dos trabalhadores, em GFIP individualizada por tomador, com o
CNPJ identificador do tomador do servio ou a matrcula da obra,
conforme o caso;

INSS 11%|Hipteses de Incidncia


Consrcios
d) se a reteno e o recolhimento forem feitos no CNPJ do consrcio, somente
este poder realizar a compensao ou apresentar pedido de restituio.
O valor relativo taxa de administrao cobrada pelo consrcio no poder
ser deduzido da base de clculo da reteno, inclusive no caso de servios
prestados por trabalhadores temporrios, ainda que o valor seja discriminado
no documento ou seja objeto de nota fiscal, fatura ou recibo especfico.

Fundamentao: arts. 278 e 279 da Lei n 6.404/1976; art. 28, "caput", 1, 2 e


3 do art. 112, "caput" e 1 do art. 124 da Instruo Normativa RFB n 971/2009

INSS 11%|Hipteses de Incidncia


Cesso de mo de obra
Cesso de mo de obra a colocao disposio da empresa contratante,
em suas dependncias ou nas de terceiros, de trabalhadores que realizem
servios contnuos, relacionados ou no com sua atividade fim, quaisquer que
sejam a natureza e a forma de contratao, inclusive por meio de trabalho
temporrio na forma da Lei n 6.019, de 1974.
Dependncias de terceiros - so aquelas indicadas pela empresa contratante,
que no sejam as suas prprias e que no pertenam empresa prestadora
dos servios.
Servios contnuos - so aqueles que constituem necessidade permanente da
contratante, que se repetem peridica ou sistematicamente, ligados ou no a
sua atividade fim, ainda que sua execuo seja realizada de forma intermitente
ou por diferentes trabalhadores.

INSS 11%|Hipteses de Incidncia


Cesso de mo de obra
Por colocao disposio - da empresa contratante, entende-se a cesso do
trabalhador, em carter no eventual, respeitados os limites do contrato.

Fundamentao: art. 115 da Instruo Normativa RFB n 971/2009.

INSS 11%|Hipteses de Incidncia


Empreitada
Empreitada a execuo, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra
ou de servio, por preo ajustado, com ou sem fornecimento de material ou
uso de equipamentos, que podem ou no ser utilizados, realizada nas
dependncias da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa
contratada, tendo como objeto um resultado pretendido.
Fundamentao: art. 116 da Instruo Normativa RFB n 971/2009.

INSS 11%|Hipteses de Incidncia


Principais diferenas entre a Cesso de Mo de Obra e a
Empreitada
Cesso de mo de obra
- trabalhadores ficam a
disposio da empresa
contratante

Empreitada
- trabalhadores no ficam a
disposio da empresa
contratante

- servio ser prestado


obrigatoriamente nas
dependncias da contratante ou
de terceiros

- servio poder ser prestado


nas dependncias contratante,
contratada ou de terceiros

- envolve servios contnuos

- no envolve servios
contnuos.

Fundamentao: art. 116 da Instruo Normativa RFB n 971/2009

INSS 11%| Hipteses de Incidncia


EXEMPLO DE CESSO DE MO DE
OBRA
A empresa "X" contrata a empresa "Y"
para proceder cobrana de
valores que no so saldados, no
prazo, por seus clientes, para tanto,
10 empregados da empresa "Y"
trabalharo nas dependncias da
empresa "X" seguindo as orientaes
desta, enquanto durar o contrato.

EXEMPLO DE EMPREITADA

trabalhadores so dirigidos pela empresa


contratante
os servios no podem ser prestados nas
dependncias da empresa contratada

A empresa "A" contrata a empresa "B"


para demolir um galpo de sua
propriedade, situado em municpio
diverso da sua sede, por um preo
pr-fixado, sendo que todas as
despesas decorrentes do trabalho
contratado correro por conta da
empresa "B".

os trabalhadores so dirigidos pela empresa


contratada
os servios podem ser realizados em quaisquer
dependncias

Servios Sujeitos a Reteno


do

INSS

INSS 11%|Servios sujeitos reteno previdenciria

A legislao relaciona, taxativamente, os servios que se encontram sujeitos


reteno previdenciria.
As mencionadas relaes so, portanto, exaustivas, o que vale dizer que
apenas os servios que se encontram elencados nessas relaes que esto
sujeitos reteno e nenhum outro.
Entretanto, a pormenorizao das tarefas compreendidas em cada um dos
servios exemplificativa, ou seja, mesmo que no tenha sido expressamente
citada nas referidas relaes, se a tarefa estiver contida no servio relacionado,
estar sujeita reteno.

INSS 11%|Servios Sujeitos a Reteno


Os servios a seguir relacionados encontram-se sujeitos reteno previdenciria
independentemente de serem prestados mediante cesso de mo de obra ou empreitada
(art. 117 da IN-971/09):

a) limpeza, conservao ou zeladoria, que se constituam em varrio, lavagem, enceramento


ou em outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias,
jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias
pblicas, ptios ou de reas de uso comum;
b) vigilncia ou segurana, que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de
pessoas ou a preservao de bens patrimoniais. Os servios de vigilncia ou segurana
prestados por meio de monitoramento eletrnico no esto sujeitos reteno.
c) construo civil , que envolvam a construo, a demolio, a reforma ou o acrscimo de
edificaes ou de qualquer benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo ou obras
complementares que se integrem a esse conjunto, tais como a reparao de jardins ou
passeios, a colocao de grades ou de instrumentos de recreao, de urbanizao ou de
sinalizao de rodovias ou vias pblicas;

INSS 11%|Servios Sujeitos a Reteno


Os servios a seguir relacionados encontram-se sujeitos reteno previdenciria
independentemente de serem prestados mediante cesso de mo de obra ou empreitada
(art. 117 da IN-971/09):

d) natureza rural, que se constituam em desmatamento, lenhamento, arao ou gradeamento,


capina, colocao ou reparao de cercas, irrigao, adubao, controle de pragas ou de ervas
daninhas, plantio, colheita, lavagem, limpeza, manejo de animais, tosquia, inseminao,
castrao, marcao, ordenhamento e embalagem ou extrao de produtos de origem animal
ou vegetal;
e) digitao, que compreendam a insero de dados em meio informatizado por operao de
teclados ou de similares;
f) preparao de dados para processamento, executados com vistas a viabilizar ou a facilitar o
processamento de informaes, tais como o escaneamento manual ou a leitura tica.

INSS 11%|Servios Sujeitos a Reteno


Os servios a seguir relacionados encontram-se sujeitos reteno se contratados
mediante cesso de mo de obra (art. 118 da IN-971/09):
a) acabamento, que envolvam a concluso, o preparo
final ou a incorporao das ltimas partes ou dos
componentes de produtos, com a finalidade de
coloc-los em condio de uso;

b) embalagem, relacionados com o preparo de


produtos ou de mercadorias visando preservao
ou conservao de suas caractersticas para
transporte ou guarda;

c) acondicionamento, compreendendo os servios


envolvidos no processo de colocao ordenada dos
produtos quando do seu armazenamento ou
transporte, a exemplo de sua colocao em paletes,
empilhamento, amarrao, entre outros;

d) cobrana, que objetivem o recebimento de


quaisquer valores devidos empresa contratante,
ainda que executados periodicamente;

e) coleta ou reciclagem de lixo ou de resduos, que


envolvam a busca, o transporte, a separao, o
tratamento ou a transformao de materiais
inservveis ou resultantes de processos produtivos,
exceto quando realizados com a utilizao de
equipamentos tipo contneires ou caambas
estacionrias;

f) copa, que envolvam a preparao, o manuseio e a


distribuio de todo ou de qualquer produto
alimentcio;

INSS 11%|Servios Sujeitos a Reteno


Os servios a seguir relacionados encontram-se sujeitos reteno se contratados
mediante cesso de mo de obra (art. 118 da IN-971/09):
g) hotelaria, que concorram para o atendimento ao
hspede em hotel, pousada, paciente em hospital,
clnica ou em outros estabelecimentos do gnero;

h) corte ou ligao de servios pblicos, que tenham


como objetivo a interrupo ou a conexo do
fornecimento de gua, de esgoto, de energia eltrica,
de gs ou de telecomunicaes

i) distribuio, que se constituam em entrega, em


locais predeterminados, ainda que em via pblica, de
bebidas, de alimentos, de discos, de panfletos, de
peridicos, de jornais, de revistas ou de amostras,
entre outros produtos, mesmo que distribudos no
mesmo perodo a vrios contratantes;

j) treinamento e ensino, assim considerados como o


conjunto de servios envolvidos na transmisso de
conhecimentos para a instruo ou para a
capacitao de pessoas;

k) entrega de contas e de documentos, que tenham


como finalidade fazer chegar ao destinatrio
documentos diversos, tais como conta de gua, conta
de energia eltrica, conta de telefone, boleto de
cobrana, carto de crdito, mala direta ou similares;

l) ligao de medidores, que tenham por objeto a


instalao de equipamentos destinados a aferir o
consumo ou a utilizao de determinado produto ou
servio;

INSS 11%|Servios Sujeitos a Reteno


Os servios a seguir relacionados encontram-se sujeitos reteno se contratados
mediante cesso de mo de obra (art. 118 da IN-971/09):
m) leitura de medidores, aqueles executados,
periodicamente, para a coleta das informaes
aferidas por esses equipamentos, tais como a
velocidade (radar), consumo de gua, de gs ou de
energia eltrica;

n) manuteno de instalaes, de mquinas ou de


equipamentos, quando indispensveis ao seu
funcionamento regular e permanente e desde que
mantida equipe disposio da contratante;

o) montagem, que envolvam a reunio sistemtica,


conforme disposio predeterminada em processo
industrial ou artesanal, das peas de um dispositivo,
de um mecanismo ou de qualquer objeto, de modo
que possa funcionar ou atingir o fim a que se
destina;

p) operao de mquinas, de equipamentos e de


veculos relacionados com a sua movimentao ou
funcionamento, envolvendo servios do tipo
manobra de veculo, operao de guindaste, painel
eletroeletrnico, trator, colheitadeira, moenda,
empilhadeira ou caminho fora-de-estrada;

INSS 11%|Servios Sujeitos a Reteno


Os servios a seguir relacionados encontram-se sujeitos reteno se contratados
mediante cesso de mo de obra (art. 118 da IN-971/09):
q) operao de pedgio ou de terminal de
transporte, que envolvam a manuteno, a
conservao, a limpeza ou o aparelhamento de
terminal de passageiros terrestre, areo ou aqutico,
de rodovia, de via pblica, e que envolvam servios
prestados diretamente aos usurios;

r) operao de transporte de passageiros, inclusive


nos casos de concesso ou de subconcesso,
envolvendo o deslocamento de pessoas por meio
terrestre, aqutico ou areo;

s) portaria, recepo ou ascensorista, realizados com


vistas ao ordenamento ou ao controle do trnsito de
pessoas em locais de acesso pblico ou distribuio
de encomendas ou documentos;

t) recepo, triagem ou movimentao, relacionados


ao recebimento, contagem, conferncia, seleo
ou ao remanejamento de materiais;

u) promoo de vendas ou de eventos, que tenham


por finalidade colocar em evidncia as qualidades de
produtos ou a realizao de shows, de feiras, de
convenes, de rodeios, de festas ou de jogos;

v) secretaria e expediente, quando relacionados com


o desempenho de rotinas administrativas;

INSS 11%|Servios Sujeitos a Reteno


Os servios a seguir relacionados encontram-se sujeitos reteno se contratados
mediante cesso de mo de obra (art. 118 da IN-971/09):
w) sade, quando prestados por empresas da rea da
sade e direcionados ao atendimento de pacientes,
tendo em vista avaliar, recuperar, manter ou
melhorar o estado fsico, mental ou emocional
desses pacientes;

x) telefonia ou de telemarketing, que envolvam a


operao de centrais ou de aparelhos telefnicos ou
de teleatendimento.

Desonerao da Folha de
Pagamento

Reteno

INSS 11%|Servios sujeitos a desonerao - Reteno


A desonerao da folha de pagamento das empresas beneficiadas pela
medida consiste, exclusivamente, na substituio da base de clculo da
contribuio previdenciria patronal bsica de 20% sobre o total da folha de
pagamento de empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais,
a qual passa a ser calculada sobre a receita bruta.
Esta substituio tem carter impositivo e ser aplicada de acordo a MP651/2014 por prazo indeterminado. (que entram em vigor a partir de 1 de
janeiro de 2015).
As demais contribuies previdencirias, tais como contribuio para o
financiamento do benefcio de aposentadoria especial permanecem
inalteradas.
Lei n 12.546/2011

INSS 11%|Servios sujeitos a desonerao - Reteno


No caso de contratao de empresas para a execuo dos servios
(desonerados) referidos no quadro abaixo, mediante Cesso de Mo de Obra
ou Empreitada de mo de Obra, a empresa contratante dever reter 3,5% do
valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servio.
(6 do art. 7 e 5 do art. 8 da lei 12.546/11)

No caso de contratao de empresas para a execuo dos servios (NO


desonerados), mediante Cesso de Mo de Obra ou Empreitada de mo de
Obra, a empresa contratante dever reter 11% o valor bruto da nota fiscal ou
fatura de prestao de servio, conforme previsto nos art.117 e 118 da IN971/09.

INSS 11%|Servios sujeitos a desonerao - Reteno


A Contribuio sobre o valor da receita bruta, excludas as vendas canceladas
e os descontos incondicionais concedidos, substituem s contribuies previstas
nos incisos I e III do caput do art. 22 da Lei n 8.212, de 24 de julho de 1991:
CAPTULO IV
DA CONTRIBUIO DA EMPRESA
Art. 22. A contribuio a cargo da empresa, destinada Seguridade Social,
alm do disposto no art. 23, de: 6
I - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas, devidas ou
creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados empregados e
trabalhadores avulsos que lhe prestem servios, destinadas a retribuir o
trabalho, qualquer que seja a sua forma, inclusive as gorjetas, os ganhos
habituais sob a forma de utilidades e os adiantamentos decorrentes de
reajuste salarial, quer pelos servios efetivamente prestados, quer pelo
tempo disposio do empregador ou tomador de servios, nos termos da
lei ou do contrato ou, ainda, de conveno ou acordo coletivo de trabalho
ou sentena normativa. (Redao dada pela Lei n 9.876, de 1999).

INSS 11%|Servios sujeitos a desonerao - Reteno


III - vinte por cento sobre o total das remuneraes pagas ou
creditadas a qualquer ttulo, no decorrer do ms, aos segurados
contribuintes individuais que lhe prestem servios; (Includo pela
Lei n 9.876, de 1999).

Portanto, a partir da aplicao da desonerao prevista nos artigos 7


e 8 da Lei 12.546/11, as empresas enquadradas nas disposies da lei,
no mais deve recolher os 20% de INSS na contratao de servios
de autnomos.

Art.7 e 8 da Lei 12.546/2011

INSS 11%|Empresas desoneradas e Reteno Devida

QUADRO SINTICO Empresas Desoneradas e Reteno devida

INSS 11%|Hipteses de Dispensa da Reteno


A contratante fica dispensada de efetuar a reteno, e a contratada, de
registrar o destaque da reteno na nota fiscal, na fatura ou no recibo, quando:
a) o valor correspondente a alquota de 3,5% ou 11% (onze por cento) dos
servios contidos em cada nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de
servios for inferior ao limite mnimo estabelecido pela Receita Federal do
Brasil (RFB) para recolhimento, atualmente de R$ 10,00 (art.398)

b) a contratada no possuir empregados, o servio for prestado


pessoalmente pelo titular ou scio e o seu faturamento do ms anterior for
igual ou inferior a 2 (duas) vezes o limite mximo do salrio de contribuio,
cumulativamente;
Para comprovao dos requisitos previstos na linha "b", a contratada apresentar tomadora
declarao assinada por seu representante legal, sob as penas da lei, de que no possui
empregados e o seu faturamento no ms anterior foi igual ou inferior a 2 (duas) vezes o limite mximo
do salrio de contribuio.

INSS 11%|Hipteses de Dispensa da Reteno


c) a contratao envolver somente servios profissionais relativos ao
exerccio de profisso regulamentada por legislao federal, ou servios de
treinamento e ensino, desde que prestados pessoalmente pelos scios, sem
o concurso de empregados ou de outros contribuintes individuais.

Para comprovao dos requisitos previstos na linha "c", a contratada apresentar


tomadora declarao assinada por seu representante legal, sob as penas da lei, de
que o servio foi prestado por scio da empresa, no exerccio de profisso
regulamentada, ou, se for o caso, por profissional da rea de treinamento e ensino, e
sem o concurso de empregados ou contribuintes individuais, ou consignar o fato na
nota fiscal, na fatura ou no recibo de prestao de servios.

INSS 11%|Hipteses de Dispensa da Reteno


So servios profissionais regulamentados pela legislao federal, dentre
outros:
os prestados por administradores,
advogados, aeronautas, aerovirios,
agenciadores de propaganda, agrnomos,
arquitetos, arquivistas, assistentes sociais,
aturios, auxiliares de laboratrio,
bibliotecrios, bilogos, biomdicos,
cirurgies dentistas, contabilistas,
economistas domsticos, economistas,
enfermeiros, engenheiros, estatsticos,
farmacuticos, fisioterapeutas,

terapeutas ocupacionais, fonoaudilogos,


gegrafos, gelogos, guias de turismo,
jornalistas profissionais, leiloeiros rurais,
leiloeiros, massagistas, mdicos,
meteorologistas, nutricionistas, psiclogos,
publicitrios, qumicos, radialistas,
secretrias, taqugrafos, tcnicos de
arquivos, tcnicos em biblioteconomia,
tcnicos em radiologia e tecnlogos.

Fundamentao: arts. 120 e 398 da Instruo Normativa RFB n 971/2009, com


redao dada pela Instruo Normativa RFB n 1.453/2014.

INSS 11%|Jogos Olmpicos de 2016 e Jogos Paraolmpicos


de 2016 - Dispensa da reteno
A Medida Provisria n 584/2012 , convertida na Lei n 12.780/2013 , instituiu
medidas tributrias de desonerao referentes realizao, no Brasil, dos
Jogos Olmpicos de 2016 e dos jogos Paraolmpicos de 2016.
Entre as novas determinaes constata-se que as pessoas jurdicas a seguir
relacionadas estaro, no perodo entre 1.01.2013 e 31.12.2017, dispensadas de
efetuar a reteno previdenciria caso contratem servios executados
mediante cesso de mo de obra:
a) o Comit Internacional Olympique (CIO) e as empresas a ele vinculadas,
domiciliadas no exterior ou no Brasil;
b) Os Comits Olmpicos Nacionais;
c) a Court of Arbitration for Sports (CAS);
d) World Anti-Doping Agency (WADA);
e) as federaes desportivas internacionais.

INSS 11%|Jogos Olmpicos de 2016 e Jogos Paraolmpicos


de 2016 - Dispensa da reteno
Esta dispensa aplicada apenas em relao aos fatos geradores decorrentes
das atividades prprias e diretamente vinculadas organizao ou realizao
dos eventos (os jogos e as atividades a eles relacionadas, oficialmente
organizadas, chanceladas, patrocinadas, ou apoiadas pelo CIO, Autoridade
Pblica Olmpica (APO) ou Comit Organizador dos Jogos Olmpicos Rio 2016
(RIO 2016)).
A dispensa em comento no alcana o Rio 2016.
Ressalte-se que so consideradas empresas vinculadas ao CIO as pessoas
jurdicas, domiciliadas no exterior ou no Brasil, pertencentes ou controladas
pelo CIO, direta ou indiretamente, na forma definida no 2 do art. 243 da Lei
n 6.404/1976 (Lei das Sociedades por Aes).

INSS 11%|Instituto da Reteno


Aplicao do instituto da reteno
As pessoas relacionadas a seguir, quando forem contratantes de servios
sujeitos reteno, esto obrigados a efetuar a reteno sobre o valor da nota
fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servios e ao recolhimento da
importncia retida em nome da empresa contratada:
a) a entidade beneficente de assistncia social (EBAS) em gozo de iseno;
b) a empresa optante pelo Simples Federal ou pelo Simples Nacional;
c) o sindicato da categoria de trabalhadores avulsos;
d) o rgo gestor de mo de obra (OGMO);
e) o operador porturio; e
f) a cooperativa.
Fundamentao: art. 148 da Instruo Normativa RFB n 971/2009,com redao
dada pela Instruo Normativa RFB n 1.453/2014.

INSS 11%|Instituto da Reteno


No se aplica o instituto da reteno(art.149):
a) contratao de servios prestados por trabalhadores avulsos por
intermdio de sindicato da categoria ou de OGMO (rgo gestor de
mo de obra);
b) empreitada total, aplicando-se, nesse caso, o instituto da
solidariedade;
A empreitada total ocorrer por ocasio da celebrao de contrato exclusivo com empresa
construtora, que por sua vez, assumir a responsabilidade direta pela execuo de todos os
servios necessrios realizao da obra, compreendidos em todos os projetos a ela inerentes,
com ou sem fornecimento de material. Ser tambm considerada empreitada total:
a) o repasse integral do contrato;
b) a contratao de obra a ser realizada por consrcio, constitudo de acordo com o
disposto no art. 279 da Lei n 6.404, de 1976, desde que pelo menos a empresa lder seja
construtora;
c) a empreitada por preo unitrio e a tarefa, cuja contratao atenda aos requisitos
previstos no art. 158 da IN RFB n 971/2009.

INSS 11%|Instituto da Reteno


No se aplica o instituto da reteno:
c) contratao de entidade beneficente de assistncia social isenta de
contribuies sociais;
d) ao contribuinte individual equiparado empresa e pessoa fsica;
e) contratao de servios de transporte de cargas, a partir de 10 de junho de
2003, data da publicao no Dirio Oficial da Unio do Decreto n 4.729, de 9 de
junho de 2003;
f) empreitada realizada nas dependncias da contratada;
g) aos rgos pblicos da administrao direta, autarquias e fundaes de direito
pblico quando contratantes de obra de construo civil, reforma ou acrscimo, por
meio de empreitada total ou parcial, observado o disposto no inciso IV do 2 do art.
151 da IN RFB n 971/2009, ressalvado o caso de contratarem servios de construo
civil mediante cesso de mo de obra ou empreitada.

INSS 11%|Instituto da Reteno


No se aplica o instituto da reteno:
Prev o art. 151 da Instruo Normativa RFB n 971/2009:
Art. 151.
(...)
2 Excluem-se da responsabilidade solidria:
(...)
IV - a partir de 21 de novembro de 1986, as contribuies sociais
previdencirias decorrentes da contratao, qualquer que seja a forma, de
execuo de obra de construo civil, reforma ou acrscimo, efetuadas
por rgo pblico da administrao direta, por autarquia e por fundao
de direito pblico.
(...)
Fundamentao: art. 149, "caput" e inciso IV do 2 do art. 151 da Instruo
Normativa RFB n 971/2009.

ME e EPP Optantes pelo


Simples Nacional
INSS

INSS 11%|Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno


Porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional
Estabelece o art. 191 da Instruo Normativa RFB n 971/2009 que as
Microempresas(ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP), optantes pelo
Simples Nacional que prestarem servios mediante cesso de mo de
obra ou empreitada no esto sujeitas reteno previdenciria, em
geral de 11%, incidente sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestao de servios emitidos, excetuada:
I - a ME ou a EPP tributada na forma dos Anexos IV e V da Lei Complementar n
123, de 2006, para os fatos geradores ocorridos at 31 de dezembro de 2008;
II - a ME ou a EPP tributada na forma do Anexo IV da Lei Complementar n
123/2006 , observadas as alteraes da Lei Complementar n 139/2011 , para os
fatos geradores ocorridos a partir de 1.01.2009.

INSS 11%|Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno


Porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional
A aplicao dos incisos I e II do caput (cesso de mo obra) se
restringe s atividades elencadas nos 2 e 3 do art. 219 do RPS, e,
no que couberem, s disposies do Captulo VIII do Ttulo II desta
Instruo Normativa (Reteno).

I - limpeza, conservao e zeladoria;


II - vigilncia e segurana;
III - construo civil;
IV - servios rurais;
V - digitao e preparao de dados para processamento;
VI - acabamento, embalagem e acondicionamento de produtos;
(Itens de I a V tambm mediante empreitada)

INSS 11%|Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno


Porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional
VII - cobrana;
VIII - coleta e reciclagem de lixo e resduos;
IX - copa e hotelaria;
X - corte e ligao de servios pblicos;
XI - distribuio;
XII - treinamento e ensino;
XIII - entrega de contas e documentos;
XIV - ligao e leitura de medidores;
XV - manuteno de instalaes, de mquinas e de equipamentos;
XVI - montagem;
XVII - operao de mquinas, equipamentos e veculos;
XVIII - operao de pedgio e de terminais de transporte;

INSS 11%|Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno


Porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional
XIX - operao de transporte de cargas e passageiros;
XX - operao de transporte de passageiros, inclusive nos casos de
concesso ou sub-concesso; (Redao dada pelo Decreto n 4.729, de 2003)
XX - portaria, recepo e ascensorista;
XXI - recepo, triagem e movimentao de materiais;
XXII - promoo de vendas e eventos;
XXIII - secretaria e expediente;
XXIV - sade; e
XXV - telefonia, inclusive telemarketing.

INSS 11%|Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno


Porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional
Prestao de servios seguintes sero tributadas na forma do Anexo IV
desta Lei Complementar 123/06(art.18 5C), hiptese em que no
estar includa no Simples Nacional, sofre reteno de 11%.
I - construo de imveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a
forma de subempreitada, execuo de projetos e servios de paisagismo,
bem como decorao de interiores;
II - (REVOGADO);
III - (REVOGADO);
IV - (REVOGADO);
V - (REVOGADO);
VI - servio de vigilncia, limpeza ou conservao.
VII - servios advocatcios. (Includo pela Lei Complementar n 147, de 7
de agosto de 2014)

INSS 11%|Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno


Porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional
Excluso do Simples
A ME ou a EPP que exera atividades tributadas na forma do Anexo III,
at 31.12.2008, e tributadas na forma dos Anexos III e V, a partir de
1.01.2009, todos da Lei Complementar n 123/2006, estar sujeita
excluso do Simples Nacional na hiptese de prestao de servios
mediante cesso ou locao de mo de obra, em face do disposto no
inciso XII do art. 17 e no 5-H do art. 18 da referida Lei Complementar.

INSS 11%|Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno


Porte (EPP) optantes pelo Simples Nacional
No obstante o anteriormente exposto, o Superior Tribunal de Justia
(STJ), por meio da Smula n 425, publicada nos DJe de 13, 14 e
17.05.2010, consubstanciou o seu entendimento acerca do tema ao
estabelecer:
SMULA 425

A reteno da contribuio para a seguridade social pelo


tomador do servio no se aplica s empresas optantes pelo
Simples.

INSS 11%|Apurao da Base de Clculo para Reteno


Apurao da Base de Clculo para reteno

Em regra, a base de clculo da reteno o valor bruto da nota


fiscal, da fatura ou do recibo de prestao de servio emitido pela
empresa contratada.

Todavia, existem algumas peculiaridades, como veremos a seguir

INSS 11%|Destaque da Reteno


Quando da emisso da nota fiscal, da fatura ou do recibo de
prestao de servios, a contratada dever destacar o valor da
reteno com o ttulo de "RETENO PARA A PREVIDNCIA SOCIAL",
observado os casos de dispensa.
O destaque do valor retido dever ser identificado logo aps a
descrio dos servios prestados, apenas para produzir efeito como
parcela dedutvel no ato da quitao da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestao de servios, sem alterao do valor bruto da
nota, da fatura ou do recibo de prestao de servios.
Fundamentao: "caput" e 1 do art. 31 da Lei n 8.212/1991; art. 126
da Instruo Normativa RFB n 971/2009.

INSS 11%|Subcontratao
Havendo subcontratao, os valores retidos da subcontratada, e
comprovadamente recolhidos pela contratada, podero ser deduzidos do
valor da reteno a ser efetuada pela contratante, desde que todos os
documentos envolvidos se refiram mesma competncia e ao mesmo servio.
Neste caso, a contratada dever destacar na nota fiscal, na fatura ou no recibo
de prestao de servios as retenes da seguinte forma:

a) reteno para a Previdncia Social: informar o valor correspondente


a 11% (onze por cento) do valor bruto dos servios, observadas as
regras relacionadas aos servios prestados em condies especiais
(tpico XI deste Roteiro);
b) deduo de valores retidos de subcontratadas: informar o valor total
correspondente aos valores retidos e recolhidos relativos aos servios
subcontratados;

INSS 11%|Subcontratao
c) valor retido para a Previdncia Social: informar o valor correspondente
diferena entre a reteno, apurada na forma da linha "a", e a deduo
efetuada conforme disposto na linha "b", que indicar o valor a ser
efetivamente retido pela contratante.
A contratada, juntamente com a sua nota fiscal, fatura ou recibo de
prestao de servios, dever encaminhar contratante, exceto em
relao aos servios subcontratados em que tenha ocorrido a dispensa da
reteno devido ao valor desta ser inferior a R$ 10,00 (dez reais), cpia:
a) das notas fiscais, das faturas ou dos recibos de prestao de
servios das subcontratadas com o destaque da reteno;
b) dos comprovantes de arrecadao dos valores retidos das
subcontratadas;

INSS 11%|Subcontratao
c) das Guias de Recolhimento do Fundo de Garantia do Tempo de Servio e
Informaes Previdncia Social (GFIP), elaboradas pelas subcontratadas,
onde conste no campo "CNPJ/CEI do tomador/obra", o CNPJ da contratada
ou a matrcula no Cadastro Especfico do INSS (CEI) da obra e, no campo
"Denominao social do tomador/ obra", a denominao social da empresa
contratada.
Fundamentao: "caput" e 1 do art. 112, art. 120, art. 145, art. 127 e art. 398 da
Instruo Normativa RFB n 971/2009, com redao dada pela Instruo
Normativa RFB n 1.453/2014.

INSS 11%|Destaque da Reteno- Penalidade


A penalidade est variando entre R$ 1.925,81 a R$ 192.578,66, e pode
ser atribuda ao contratante.
PORTARIA INTERMINISTERIAL MPS/MF N 13, DE 09 DE JANEIRO DE 2015 - DOU DE 12/01/2015
Dispe sobre o reajuste dos benefcios pagos pelo Instituto Nacional do Seguro Social - INSS
e dos demais valores constantes do Regulamento da Previdncia Social - RPS.
Art. 8 A partir de 1 de janeiro de 2015:
........................
IV - o valor da multa pela infrao a qualquer dispositivo do RPS, para a qual no haja
penalidade expressamente cominada no art. 283 do RPS, varia, conforme a gravidade da
infrao, de R$ 1.925,81 (um mil novecentos e vinte e cinco reais e oitenta e um centavos)
a R$ 192.578,66 (cento e noventa e dois mil quinhentos e setenta e oito reais e sessenta e
seis centavos);

INSS 11%|Reteno na Prestao de Servios em


Condies Especiais
Em geral, a alquota a ser aplicada sobre o valor bruto da nota fiscal, da fatura
ou do recibo de prestao dos servios de 11%.
Contudo, quando a atividade exercida pelo segurado na empresa contratante
o expuser a agentes nocivos prejudiciais sade ou integridade fsica, de
maneira a possibilitar a concesso de aposentadoria especial aps 15, 20 ou 25
anos de trabalho em condies especiais, o percentual mencionado deve ser
acrescido de 4%, 3% ou 2%, respectivamente:
Aposentadoria Especial

Acrscimo

Reteno

15 anos

4%

15% (11% + 4%)

20 anos

3%

14% (11% + 3%)

25 anos

2%

13% (11% + 2%)

INSS 11%|Reteno na Prestao de Servios em


Condies Especiais
Incidindo sobre o valor dos servios prestados por esses segurados.
Para tanto, a empresa contratada dever emitir nota fiscal, fatura ou recibo de
prestao de servios especfico para os servios prestados em condies
especiais pelos segurados ou discriminar o valor destes na nota fiscal, na fatura
ou no recibo de prestao de servios.
Cabe observar os artigos citados abaixo, para atendimento de demais
exigncias da legislao.
Fundamentao: arts. 145, 146 e 147 da Instruo Normativa RFB n 971/2009.

INSS 11%|Obrigaes Acessrias


Empresa contratada
A empresa contratada dever elaborar:
a) folhas de pagamento distintas e o respectivo resumo geral, para
cada estabelecimento ou obra de construo civil da empresa
contratante, relacionando todos os segurados alocados na
prestao de servios;
b) GFIP com as informaes relativas aos tomadores de servios,
para cada estabelecimento da empresa contratante ou cada
obra de construo civil, utilizando o cdigo de recolhimento
prprio da atividade, conforme normas previstas no Manual da
GFIP; e

INSS 11%|Obrigaes Acessrias


Empresa contratada
c) demonstrativo mensal por contratante e por contrato, assinado
pelo seu representante legal, contendo:
c.1) a denominao social e o CNPJ da contratante, ou a
matrcula CEI da obra de construo civil, conforme o caso;
c.2) o nmero e a data de emisso da nota fiscal, da fatura ou do
recibo de prestao de servios;
c.3) o valor bruto, o valor retido e o valor lquido recebido relativo
nota fiscal, fatura ou ao recibo de prestao de servios; e
c.4) a totalizao dos valores e sua consolidao por obra de
construo civil ou por estabelecimento da contratante,
conforme o caso.

INSS 11%|Obrigaes Acessrias


Empresa contratada
Aplica-se o disposto acima empresa prestadora de servios por
intermdio de consrcio, em relao sua participao no
empreendimento, e ao consrcio, conforme o caso.
A empresa contratada fica dispensada de elaborar folha de
pagamento e GFIP com informaes distintas por estabelecimento
ou obra de construo civil em que realizar tarefa ou prestar
servios, quando, comprovadamente, utilizar os mesmos segurados
para atender a vrias empresas contratantes, alternadamente, no
mesmo perodo, inviabilizando a individualizao da remunerao
desses segurados por tarefa ou por servio contratado.

INSS 11%|Obrigaes Acessrias


Empresa contratada
So considerados servios prestados alternadamente, aqueles em
que a tarefa ou o servio contratado seja executado por
trabalhador ou equipe de trabalho em vrios estabelecimentos ou
vrias obras de uma mesma contratante ou de vrios contratantes,
por etapas, numa mesma competncia, e que envolvam os servios
que no compem o Custo Unitrio Bsico (CUB), relacionados no
anexo VIII da Instruo Normativa RFB n 971/2009.
Fundamentao: arts. 134, Pargrafo nico e 135 da Instruo
Normativa RFB n 971/2009, com redao dada pela Instruo
Normativa RFB n 1.238/2012.

INSS 11%|Obrigaes Acessrias


Empresa contratada
Contratada obrigada a manter escriturao contbil
A contratada, legalmente obrigada a manter escriturao contbil
formalizada, est obrigada a registrar, mensalmente, em contas
individualizadas, todos os fatos geradores de contribuies sociais,
inclusive a reteno sobre o valor da prestao de servios.
Fundamentao: arts. 136 e 137 da Instruo Normativa RFB n 971/2009

INSS 11%|Obrigaes Acessrias


Empresa contratante
A empresa contratante fica obrigada a manter em arquivo, por
empresa contratada, em ordem cronolgica, disposio da RFB,
at que ocorra a prescrio relativa aos crditos decorrentes das
operaes a que se refiram, as correspondentes notas fiscais,
faturas ou recibos de prestao de servios, cpia das GFIP e, se
for o caso, dos documentos relacionados subcontratao.
Fundamentao: art. 138 da Instruo Normativa RFB n 971/2009,
com redao dada Instruo Normativa RFB n 1.071/2010.

INSS 11%|Compensao Restituio


O valor retido poder ser compensado, por qualquer
estabelecimento da empresa contratada, com as contribuies
devidas Previdncia Social ou ser objeto de pedido de
restituio, na forma prevista em ato prprio da RFB (Instruo
Normativa RFB n 1.300/2012 , observadas as alteraes da
Instruo Normativa RFB n 1.425/2013 ).

O direito de realizar compensao de contribuies extingue-se


em 05 (cinco) anos contados da data do vencimento para
recolhimento da reteno efetuada com base na nota fiscal,
fatura ou recibo de prestao de servios.
Fundamentao: art. 173 da Lei n 5.172/1.966; art. 13 da Lei
Complementar n 128/2008; Smula Vinculante n 8 do Supremo
Tribunal Federal.

INSS 11%|Valores Retidos em Duplicidade


Na hiptese de a empresa contratante efetuar recolhimento de valor retido
em duplicidade ou a maior, o pedido de restituio poder ser
apresentado pela empresa contratada ou pela empresa contratante.
Quando se tratar de pedido feito pela empresa contratante, esta dever
apresentar:
a) autorizao expressa de responsvel legal pela empresa contratada
com poderes especficos para requerer e receber a restituio, em que
conste a competncia em que houve recolhimento em duplicidade ou
de valor a maior;
b) declarao firmada pelo outorgante, sob as penas da lei, de que
no compensou e nem foi restitudo dos valores requeridos pela
outorgada.
Fundamentao: art. 18 da Instruo Normativa RFB n 1.300/2012.

INSS 11%|Valores Retidos em Duplicidade


Prazo para pleitear a restituio
O direito de pleitear restituio de contribuies extingue-se em 05 (cinco)
anos contados da data do vencimento para recolhimento da reteno
efetuada com base na nota fiscal, fatura ou recibo de prestao de servios.
Fundamentao: art. 173 da Lei n 5.172/1.966; art. 13 da Lei Complementar n 128/2008;
Smula Vinculante n 8 do Supremo Tribunal Federal.

Manifestao de inconformidade
facultado ao sujeito passivo, no prazo de 30 (trinta) dias, contados da data
da cincia da deciso que indeferiu seu pedido de restituio apresentar
manifestao de inconformidade contra o indeferimento do pedido.
Fundamentao: art. 77 da Instruo Normativa RFB n 1.300/2012, com redao
alterada pela Instruo Normativa RFB n 1.425/13.

INSS 11%| Valor retido Natureza Antecipao

O valor retido do valor bruto da nota fiscal, fatura ou recibo de


prestao de servios no caracteriza reteno da contribuio
previdenciria em si, mas sim a reteno de determinado valor
representado pela aplicao de um percentual sobre o valor da mo
de obra, o qual, posteriormente, ser compensado aps a apurao
da contribuio previdenciria efetivamente devida pela empresa
prestadora dos servios. A reteno previdenciria configura,
portanto, uma antecipao.

INSS | GFIP
GFIP a Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes Previdncia
Social. Por sua vez, SEFIP o Sistema Empresa de Recolhimento do
FGTS e Informaes Previdncia Social.
por meio da GFIP/SEFIP que o contribuinte (empresa) deve prestar
informaes relacionadas aos fatos geradores de contribuio
previdenciria e outros dados de interesse do FGTS, tais como:
reteno de 11% incidente sobre a prestao de servios de pessoa
jurdica, admisso de empregado, contratao de autnomo, retirada
de "pro labore" do scio, salrio-maternidade, auxlio-doena,
acidente de trabalho, compensao de valores, entre outros.
Fundamentao: item 1 do Captulo I do Manual GFIP/SEFIP para usurios do
SEFIP 8.4, aprovado pela Instruo Normativa RFB n 880/2008.

INSS | GFIP
GFIP/SEFIP da empresa prestadora de servios
A empresa cedente de mo de obra ou prestadora de servios (contratada) deve
informar o valor correspondente ao montante das retenes sofridas durante o
ms, em relao a cada tomador/obra (contratante), incluindo o acrscimo de 4,
3 ou 2% correspondente aos servios prestados em condies que permitam a
concesso de aposentadoria especial (art. 6 da Lei n 10.666, de 08/05/2003).
A informao deve ser prestada relativamente ao estabelecimento ou obra da
empresa que sofreu a reteno.
Em relao as informaes sobre a mo de obra empregada no servio ou na
obra de construo civil executados em consrcio sero prestadas pelo
contratante dos trabalhadores, em GFIP individualizada por tomador, com o CNPJ
identificador do tomador do servio ou a matrcula da obra, conforme o caso.
Fundamentao: item 3.1 do Captulo III do Manual GFIP/SEFIP para usurios do SEFIP 8.4,
aprovado pela Instruo Normativa RFB n 880/2008.

INSS | GFIP
GFIP/SEFIP da empresa tomadora de servios
A empresa tomadora de servios no deve informar em sua GFIP os
dados referentes reteno de 11% incidente sobre a prestao de
servios.

Fundamentao:; item 3.1 do Captulo III do Manual GFIP/SEFIP para


usurios do SEFIP 8.4, aprovado pela Instruo Normativa RFB n 880/2008.

Tratamento Contbil

INSS

Reteno INSS|Tratamento Contbil

O fato gerador da obrigao previdenciria principal a prestao do


servio, ou seja, no importa se houve ou no emisso de nota fiscal,
recibo ou fatura, o que prevalece para a Previdncia Social
exclusivamente a prestao do servio.
Sendo assim, segue como sugesto de lanamentos contbeis o
disposto abaixo.

Reteno INSS|Tratamento Contbil


1. Tomador do Servio
Devemos considerar os seguintes dados:
- valor do servio: R$ 1.000,00;
- reteno (11%): R$ 110,00.

Considerando que o fato gerador da reteno do INSS a prestao do servio,


sugerimos os seguintes lanamentos:
A) Por ocasio da prestao do servio:
D - Servio prestado por pessoa jurdica (CR) - R$ 1.000,00
C - INSS na fonte a recolher (PC) - R$ 110,00
C - Caixa ou banco (AC) - R$ 890,00
B) Pelo recolhimento do INSS retido:
D - INSS na fonte a recolher (PC) - R$ 110,00
C - Caixa ou banco (AC) - R$ 110,00

Reteno INSS|Tratamento Contbil


2 Prestador do Servio
No prestador do servio, sugerimos os seguintes lanamentos, considerando os
mesmos dados acima apresentados:
A) registro do recebimento do servio prestado
D - Caixa ou banco (AC) - R$ 890,00
D - INSS a compensar (AC) - R$ 110,00
C - Receita de prestao de servios (CR) - R$ 1.000,00
B) registro da compensao do INSS retido
D - INSS a recolher (PC) - R$ 110,00
C - INSS a compensar (AC) - R$ 110,00

Mdulo IV
Tratamento a ser seguido quando
efetuamos Adiantamentos a outras
pessoas jurdicas, por conta de
prestao de servio

IRRF |Fato Gerador


Nos casos de adiantamento por ocasio da efetiva prestao do
servio, surgir o crdito e dever ser feita a reteno pelo valor total
do servio.
Caso o valor do servio j tenha sido totalmente antecipado, o
contribuinte (tomador do servio) dever fazer o reajustamento da
base de clculo (assumindo o nus do imposto), ou solicitar ao
prestador de servio a devoluo da parcela correspondente ao
imposto a ser retido.

IRRF |Fato Gerador


Adiantamento
Os adiantamentos no constituem fato gerador do Imposto de Renda,
uma vez que a
reteno deve ser realizada por ocasio do
pagamento ou crdito do servio prestado.
No caso de adiantamento, ainda no h o servio prestado, mas
apenas uma expectativa.

Reteno|Incidncia no Adiantamento
Emisso de Nota Fiscal de Servio
Municpio do RJ CABE emisso de NFS

IRRF

Csl, Pis, Cofins

INSS

ISS

NO CABE RETENO

CABE RETENO

CABE RETENO

CABE RETENO

4,65%

11%

S /VALOR ADIANTADO PARA


PRESTAO DO SERVIO

S /VALOR ADIANTADO
PARA PRESTAO DO
SERVIO

S/ VALOR ADIANTADO
PARA PRESTAO DO
SERVIO

Agora se parte do
servio j foi prestado
ou est sendo
executado, deve-se
proceder reteno
do IR Fonte por
ocasio do pagamento.

dispensada a reteno
das contribuies para
pagamento de valor igual
ou inferior a R$ 5.000,00
(cinco mil reais) no ms
Destaque

Tem que ter


destaque
Vide casos de
dispensa

Para os Municpios
que exige emisso de
Nota Fiscal de servio
no Adiantamento

Reteno|Simples Nacional
Reteno das empresas Optantes pelo sistema do Simples Nacional
IRRF

Csl, Pis, Cofins

INSS

ISS

NO CABE RETENO

NO RETENO

NO RETENO

CABE RETENO
S/ VALOR DA
PRESTAO DO
SERVIO

Embora no exista
previso, para cada
pagamento
podemos solicitar a
mesma Declarao
das Contribuies.

Para cada
pagamento deve ser
apresentado a
Declarao

Somente se for
tributada na forma
do Anexo IV da LC
123/06

O valor retido deve


ser abatido da
apurao

Mdulo V
Casos Prticos de Retenes

Contratao de Servios de
Propaganda e Publicidade

Reteno | Casos Prticos


1- Quando a fonte pagadora assumir o nus do imposto devido pelo
beneficirio, este pode compensar na declarao o imposto retido?
R: Sim, devendo o beneficirio oferecer tributao o valor reajustado.
(Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 Regulamento do Imposto sobre a Renda (RIR/1999),
art. 725)

2- As comisses recebidas a ttulo de corretagem de bens imveis, est


sujeita as retenes do IR e das contribuies (4,65%)?
R: Somente do IR a alquota de 1,5%, conforme previsto no art.651 do
RIR/99.
No cabe a reteno dos 4,65%, servios no relacionado no art.1 da IN459/04.

Reteno | Casos Prticos


3- Na Auto- Reteno, a agncia bem como as demais pessoas jurdicas
elencadas como responsveis pelo recolhimento do IR deve recolher o
DARF em nome de quem?
R: O DARF deve ser recolhido no CNPJ da agncia ou da PJ responsvel
pelo recolhimento do IRRF.
Considerando que o recolhimento deve ser informado na DCTF da PJ que
fez o recolhimento, o procedimento corrobora com as informaes que a
referida declarao exige, ou seja, os dbitos e crditos.

Reteno | Casos Prticos


4-As empresas do simples no sofrem reteno de IR mas quando elas
tomam servio de uma empresa que no esteja enquadrada no Simples
Nacional(Lucro Presumido, Real...) elas so obrigadas a reter o IR ?
R: SIM.
A empresa optante pelo Simples Nacional dever efetuar normalmente as
retenes do imposto de renda, quando cabvel. Assim, em relao aos
servios que tomar, bem como no pagamento s pessoas fsicas, dever
analisar as regras gerais aplicveis aos demais contribuintes para verificar
a necessidade ou no de efetuar as retenes.

Reteno | Casos Prticos


5- A manuteno de software tem reteno de IR, PIS, COFINS e
Contribuio Social
R: SIM.
O Suporte tcnico em informtica, inclusive instalao, configurao e
manuteno de programas de computao e bancos de dados,
enquadrado na lista de servios no item 1.07, est sujeito as retenes.
IR 1,5% - 1708
Contribuies 4,65% - 5952
Dispensada a reteno do IRRF e da CSRF sobre as importncias pagas ou creditadas a pessoa
jurdica inscrita no Simples Nacional

Reteno | Casos Prticos


6- Empresa sem Fins Lucrativos, sofre reteno?
R: DEPENDE
ISS- Para que no tenham o ISS retido as entidades devem apresentar Ato
Declaratrio de Imunidade ou Iseno expedido pela Secretaria de Fazenda
CEPOM SIM - Ainda que isento ou imune, o tomador do servio estabelecido no
Municpio do Rio de Janeiro ser responsvel pelo pagamento do Imposto sobre
Servios de Qualquer Natureza - ISS, devendo ret-lo e recolh-lo, no caso em que o
prestador emita documento fiscal autorizado por qualquer outro municpio
localizado no Pas, se esse prestador no estiver em situao regular no CEPOM.
Resoluo 2.515/07, no seu art. 5

Reteno | Casos Prticos


6- Empresa sem Fins Lucrativos, sofre reteno?
R: DEPENDE
IR No. Quando o servio for prestado por pessoas jurdicas isentas (entidades sem
fins lucrativos) ou imunes, no incide o Imposto de Renda na Fonte sobre o valor das
remuneraes pagas ou creditadas pela prestao de servios.
(Instruo Normativa SRF n 23/1986 , item II)
4,65% - No. Os pagamentos efetuados por pessoas jurdicas a entidades sem fins
lucrativos, relativamente remunerao por servios por elas prestados no esto
sujeitas reteno na fonte da CSL, da Cofins e da contribuio para o PIS-Pasep,
de que trata o art. 30 da Lei n 10.833/2003 , desde que estas cumpram todos os
requisitos legais para o gozo da iseno do Imposto de Renda da Pessoa Jurdica
(IRPJ) e da Contribuio Social sobre o Lucro (CSL).
(MP n 2.158-35/2001 , arts. 13, IV, e 14, 1)

Reteno | Casos Prticos


7- As importncias pagas ou creditadas a empresas, pela prestao de servios de
manuteno tcnica e preventiva em sistema de ar condicionado central e em
elevadores, esto sujeita a reteno do IR?
R: SIM.
Esto sujeitas reteno do imposto de renda, no percentual de 1,5% sobre o valor
dos servios.
Os valores referentes a servios de reparo e manuteno de aparelhos e
equipamentos (domsticos ou industriais) no esto sujeitos reteno do imposto,
a no ser que se trate de bens imveis.
A Instruo Normativa 34/89

Solues de Consulta da RFB

Reteno | Soluo de Consulta


A Receita Federal, por meio da Instruo Normativa (IN) n 1.396 no seu
art.9, criou a soluo de consulta "vinculada".

Com essa nova modalidade, os entendimentos dados em solues de


consulta da Coordenao-Geral de Tributao (Cosit), alm dos
proferidos em solues de divergncia, passam a valer para todos os
fiscais e contribuintes.

Reteno | Soluo de Consulta Reteno Valor inferior


MINISTRIO DA FAZENDA
SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL

SOLUO DE CONSULTA N 38 de 02 de Abril de 2013


ASSUNTO: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF
EMENTA: RETENO. VALOR INFERIOR AO LIMITE PARA RECOLHIMENTO EM DARF. A dispensa de reteno do
IRRF, prevista no art. 67 da Lei n 9.430, de 1996, para pagamentos feitos por pessoas jurdicas a outras pessoas
jurdicas, ocorre quando, em cada importncia paga ou creditada, realizada a qualquer tempo e tomada
isoladamente, o imposto apurado for igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais). Uma vez dispensada a reteno na
fonte pagadora, por no atingir o limite mnimo estabelecido no art. 67 da Lei n 9.430, de 1996, no cabe a
acumulao desse valor (no retido) para um futuro recolhimento na forma de adio prevista no 1 do art. 68
da Lei n 9.430, de 1996, at que se alcance o valor igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais).

Reteno | Soluo de Consulta Reteno


SOLUO DE CONSULTA COSIT N 246, DE 12 DE SETEMBRO DE 2014
Assunto: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF
Ementa: RETENO EM FONTE SERVIOS PROFISSIONAIS ENGENHARIA CONSERVAO E MANUTENO
INCIDNCIA.
Para fins do disposto no artigo 647 do RIR de 1999, compreende-se como servios de engenharia aqueles
que se referem, exclusivamente, ao exerccio de atividade intelectual, de natureza cientfica, dos
profissionais envolvidos, executados mediante intervenincia de sociedades empresariais ou mercantis.
Esto sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte, alquota de um por cento, as importncias
pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao dos
servios de recuperao dos componentes danificados dos prdios e das escolas de educao infantil, e
de manuteno e conservao de pavimento asfltico (tapa buraco), no sistema virio da rea urbana e
rural do municpio, uma vez que so caracterizados como servios de manuteno e conservao de bens
imveis, nos termos do artigo 649 do Regulamento do Imposto de Renda de 1999.
Dispositivos Legais: Decreto-lei n 1.790, de 1980, artigo 1, inciso I; Decreto-lei n 2.030, de 1983, artigo 2; Lei
n 7.450, de 1985, artigo 52; Lei n 9.064, artigo 6; Cdigo Civil (Lei n 10.406, de 2002), artigo 79; RIR de 1999,
artigo 647, artigo 1, item 17, e artigo 649; Parecer Normativo CST n 08, de 1986.
( COSIT SC 246/ 2014 Fernando Mombelli Coordenador DOU 25. 09 . 2014 p. 18)

Reteno | Soluo de Consulta Reteno

SOLUO DE CONSULTA N 403 de 06 de Dezembro de 2004

-------------------------------------------------------------------------------ASSUNTO: Imposto sobre a Renda Retido na Fonte - IRRF

EMENTA: ADIANTAMENTO DE COMISSES Os adiantamentos


feitos a representante comercial pessoa jurdica, por conta de
comisses sobre vendas ainda no realizadas, no constituem
fato gerador do imposto na fonte.

RETENO NA FONTE DE IMPOSTOS


E CONTRIBUIES
Obrigada!

sigestaotreinamento@yahoo.com.br
Mar | 2015

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