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1 As entidades, de entre as referidas no artigo anterior, cujos valores mobilirios estejam admitidos negociao num mercado regulamentado devem, nos termos
do artigo 4. do Regulamento (CE) n. 1606/2002, do
Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de julho de
2002, elaborar as suas demonstraes financeiras consolidadas em conformidade com as normas internacionais
de contabilidade adotadas nos termos do artigo 3. do
Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de julho de 2002.
2 As entidades, de entre as referidas no artigo
anterior, que no sejam abrangidas pelo disposto no
nmero anterior, podem optar por elaborar as respetivas
demonstraes financeiras consolidadas em conformidade com as normas internacionais de contabilidade
adotadas nos termos do artigo 3. do Regulamento (CE)
n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho,
de 19 de julho de 2002, desde que as suas demonstraes financeiras sejam objeto de certificao legal das
demonstraes financeiras.
3 As entidades, de entre as referidas no artigo anterior, que estejam includas no mbito da consolidao
1 .....................................
a) Do Banco de Portugal e da Autoridade de Superviso de Seguros e Fundos de Penses a definio do
mbito subjetivo de aplicao das normas internacionais
de contabilidade, bem como a definio das normas
contabilsticas aplicveis s demonstraes financeiras consolidadas, relativamente s entidades sujeitas
respetiva superviso;
b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2 O disposto no presente decreto-lei no prejudica
a competncia do Banco de Portugal e da Autoridade de
Superviso de Seguros e Fundos de Penses para definir:
a) As normas contabilsticas aplicveis s demonstraes financeiras individuais das entidades sujeitas
respetiva superviso;
b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artigo 6.
Obrigatoriedade de elaborar demonstraes
financeiras consolidadas
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1 .....................................
2 .....................................
3 .....................................
a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) Se trate de um caso em que as informaes necessrias para elaborar as demonstraes financeiras
consolidadas no podem ser obtidas sem custos desproporcionados ou sem demora injustificada.
4 .....................................
5 .....................................
6 Nos casos previstos na alnea c) do n. 3, a entidade excluda da consolidao deve estar em condies
de comprovar os factos a previstos, bem como a realizao de diligncias para a obteno das informaes
a referidas.
Artigo 9.
Categorias de entidades
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1 .....................................
a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Demonstrao dos fluxos de caixa;
e) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2 (Anterior n. 3.)
3 As entidades a que se referem os n.os 1 e 2 do
artigo 9. so dispensadas de apresentar a demonstrao
das alteraes no capital prprio e a demonstrao dos
fluxos de caixa, podendo apresentar modelos reduzidos
relativamente s restantes demonstraes financeiras.
4 As entidades a que se refere o n. 1 do artigo 9.
so dispensadas de apresentar o anexo a que se refere a
alnea e) do n. 1, desde que, quando aplicvel, procedam divulgao das seguintes informaes no final
do balano:
a) Montante total dos compromissos financeiros,
garantias ou ativos e passivos contingentes que no estejam includos no balano e uma indicao da natureza
e forma das garantias reais que tenham sido prestadas
e, separadamente, compromissos existentes em matria
de penses, bem como compromissos face a empresas
coligadas ou associadas;
b) Montante dos adiantamentos e dos crditos concedidos aos membros dos rgos de administrao, de
direo ou de superviso, com indicao das taxas de
juro, das condies principais e dos montantes eventualmente reembolsados, amortizados ou objeto de renncia,
assim como os compromissos assumidos em seu nome a
ttulo de garantias de qualquer natureza, com indicao
do montante global para cada categoria;
c) As informaes referidas na alnea d) do n. 5
do artigo 66. do Cdigo das Sociedades Comerciais,
quando aplicvel.
5 A demonstrao a que se refere a alnea c) do
n. 1 no se aplica s entidades do setor no lucrativo,
apresentando estas, por opo ou por exigncia de entidades pblicas financiadoras, uma demonstrao das
alteraes nos fundos patrimoniais.
6 As entidades do setor no lucrativo obrigadas
apresentao de contas em regime de caixa nos termos do disposto no n. 4 do artigo anterior divulgam a
seguinte informao:
a) Pagamentos e recebimentos;
b) Patrimnio fixo;
c) Direitos e compromissos futuros.
7 As entidades pblicas financiadoras podem
exigir s entidades do setor no lucrativo outras informaes, designadamente para efeitos de controlo oramental, devendo o contedo e a extenso da informao
exigida restringir-se ao estritamente necessrio para os
efeitos pretendidos com a sua obteno.
Artigo 12.
[...]
1 .....................................
a) Proceder s contagens fsicas dos inventrios com
referncia ao final do perodo, ou, ao longo do perodo,
de forma rotativa, de modo a que cada bem seja contado,
pelo menos, uma vez em cada perodo;
b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2 A obrigao prevista no nmero anterior no se
aplica s entidades previstas no n. 1 do artigo 9.
3 (Revogado.)
4 .....................................
5 .....................................
6 As dispensas previstas na alnea d) do n. 4 e
no nmero anterior mantm-se at ao termo do perodo
seguinte quele em que, respetivamente, as atividades
e as entidades neles referidas tenham ultrapassado os
limites que as originaram.
7 No obstante o disposto no nmero anterior,
podem voltar a beneficiar das dispensas previstas na
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1 A entidade sujeita ao SNC que no aplique qualquer das disposies constantes nas normas contabilsticas e ou de relato financeiro cuja aplicao lhe seja
exigvel e que distora com tal prtica as demonstraes
financeiras individuais ou consolidadas que seja, por lei,
obrigada a apresentar, punida com coima de 1500
a 30 000.
2 A entidade sujeita ao SNC que efetue a supresso
de lacunas de modo diverso do a previsto e que distora
com tal prtica as demonstraes financeiras individuais
ou consolidadas que seja, por lei, obrigada a apresentar,
punida com coima de 1500 a 30 000.
3 A entidade sujeita ao SNC que no apresente
qualquer das demonstraes financeiras que seja, por
lei, obrigada a apresentar, punida com coima de 1500
a 30 000.
4 .....................................
5 Na graduao da coima so tidos em conta os
valores dos capitais prprios ou dos fundos patrimoniais e do total de rendimentos das entidades, os valores associados infrao e a condio econmica dos
infratores.
6 A organizao do processo e a deciso sobre
aplicao da coima competem ao presidente da Comisso de Normalizao Contabilstica, com possibilidade
de delegao.
7 .....................................
8 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Artigo 3.
Aditamento ao Decreto-Lei n. 158/2009, de 13 de julho
Artigo 9.-B
Pequenos grupos
A norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades (NCRF-PE), compreendida no SNC,
apenas pode ser adotada, em alternativa ao restante normativo, pelas entidades a que se refere o n. 2 do artigo 9.
Artigo 9.-D
Microentidades
a) Sempre que em dois perodos consecutivos imediatamente anteriores sejam ultrapassados dois dos trs
limites enunciados nos n.os 1 a 3 do artigo anterior, as
entidades deixam de poder ser consideradas na respetiva
categoria, a partir do terceiro perodo, inclusive, para
efeitos do presente decreto-lei;
b) As entidades podem novamente ser consideradas
nessa categoria, para efeitos do presente decreto-lei,
caso deixem de ultrapassar dois dos trs limites enunciados para a respetiva categoria nos dois perodos consecutivos imediatamente anteriores.
Artigo 9.-E
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Artigo 295.
[...]
Os artigos 32., 66., 295. e 451. do Cdigo das Sociedades Comerciais, aprovado pelo Decreto-Lei n. 262/86,
de 2 de setembro, passam a ter a seguinte redao:
Artigo 32.
[...]
1 .....................................
2 .....................................
3 Os rendimentos e outras variaes patrimoniais positivas reconhecidos em consequncia da utilizao do mtodo da equivalncia patrimonial, nos
termos das normas contabilsticas e de relato financeiro, apenas relevam para poderem ser distribudos
aos scios, nos termos a que se refere o n. 1, quando
sejam realizados.
Artigo 66.
[...]
1
2
3
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5
.....................................
.....................................
.....................................
.....................................
.....................................
a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) O nmero e o valor nominal ou, na falta de valor
nominal, o valor contabilstico das quotas ou aes
prprias adquiridas ou alienadas durante o perodo, a
frao do capital subscrito que representam, os motivos
desses atos e o respetivo preo, bem como o nmero
e valor nominal ou contabilstico de todas as quotas e
aes prprias detidas no fim do perodo;
e) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
f) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
g) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
h) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
6 Ficam dispensadas da obrigao de elaborar o
relatrio de gesto as microentidades, tal como definidas no n. 1 do artigo 9. do Decreto-Lei n. 158/2009,
de 13 de julho, alterado pela Lei n. 20/2010, de 23
de agosto, pelo Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de
maro, e pelas Leis n.os 66-B/2012, de 31 de dezembro,
e 83-C/2013, de 31 de dezembro, desde que procedam
divulgao, quando aplicvel, no final do balano,
das informaes mencionadas na alnea d) do n. 5
do presente artigo.
1 .....................................
2 .....................................
a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) Diferena entre o resultado atribuvel s participaes financeiras reconhecido na demonstrao de
resultados e o montante dos dividendos j recebidos
ou cujo pagamento possa ser exigido relativamente s
mesmas participaes.
3 .....................................
4 .....................................
Artigo 451.
[...]
1 .....................................
2 .....................................
3 .....................................
a) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
b) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
c) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
d) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
e) Um parecer em que se indique se o relatrio de
gesto ou no concordante com as contas do exerccio,
se o relatrio de gesto foi elaborado de acordo com
os requisitos legais aplicveis e se, tendo em conta o
conhecimento e a apreciao da empresa, identificou
incorrees materiais no relatrio de gesto, dando indicaes quanto natureza das mesmas;
f) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4 No caso de sociedades que sejam emitentes de
valores mobilirios admitidos negociao em mercado
regulamentado, o revisor deve atestar se o relatrio sobre
a estrutura e as prticas de governo societrio divulgado
inclui os elementos referidos no n. 1 do artigo 245.-A
do Cdigo dos Valores Mobilirios, que lhe sejam exigveis e emitir parecer sobre o cumprimento das alneas c),
d), f), h), i) e m) do mesmo artigo.
5 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAPTULO III
Relato de pagamentos efetuados
a Administraes Pblicas
Artigo 6.
Definies
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1 As grandes empresas e todas as entidades de interesse pblico ativas na indstria extrativa ou na explorao
de floresta primria devem preparar e publicar anualmente
um relatrio sobre os pagamentos efetuados a Administraes Pblicas.
2 A obrigao prevista no nmero anterior, no aplicvel a empresas regidas pelo direito de um Estado membro
que seja uma subsidiria ou uma empresa-me, se estiverem
reunidas cumulativamente as condies seguintes:
a) A empresa-me rege-se pelo direito de um Estado
membro;
b) Os pagamentos a administraes pblicas efetuados
pela empresa-me so includos no relatrio consolidado
sobre os pagamentos a Administraes Pblicas elaborado
por essa empresa-me.
Artigo 8.
Contedo do relatrio
1 No necessrio ter em conta no relatrio os pagamentos, efetuados sob a forma de um pagamento nico
ou de um conjunto de pagamentos conexos, cujo montante seja inferior a 100 000 no decurso de um perodo.
2 O relatrio divulga as informaes a seguir indicadas, relacionadas com as atividades descritas nas alneas a)
e b) do artigo 6., no que respeita ao perodo pertinente:
a) O montante total dos pagamentos efetuados a cada
Administrao Pblica;
b) O montante total por tipo de pagamento, conforme especificado nas subalneas i) a vii) da alnea e) do artigo 6.,
efetuado a cada Administrao Pblica;
c) Se esses pagamentos tiverem sido atribudos a um
projeto especfico, o montante total por tipo de pagamento,
conforme especificado nas subalneas i) a vii) da alnea e)
do artigo 6., efetuado para cada projeto, e o montante total
dos pagamentos para cada projeto, podendo os pagamentos
efetuados pela empresa relativos a obrigaes impostas a
nvel da empresa ser divulgados a nvel da empresa, em
vez de a nvel do projeto.
3 Se forem efetuados pagamentos em espcie a uma
Administrao Pblica, so relatados em valor e, se aplicvel, em volume, devendo ser fornecidas notas explicativas
que indicam como foi determinado o seu valor.
4 A divulgao dos pagamentos a que se refere o
presente captulo deve refletir o contedo, mais do que a
forma, do pagamento ou atividade em causa.
5 Os pagamentos e atividades no podem ser artificialmente divididos ou agregados para evitar a aplicao
do presente captulo.
Artigo 9.
Relatrio consolidado dos pagamentos a Administraes Pblicas
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1 O relatrio a que se refere o artigo 7. e o relatrio consolidado sobre os pagamentos efetuados a administraes pblicas a que se refere o artigo anterior so
objeto de publicao nos termos do captulo 2 da Diretiva
n. 2009/101/CE, do Parlamento Europeu e do Conselho,
de 16 de setembro de 2009.
2 Os membros dos rgos responsveis da empresa
tm a responsabilidade de assegurar, tanto quanto seja do seu
conhecimento e esteja ao seu alcance, que o relatrio sobre
os pagamentos a administraes pblicas seja elaborado e
publicado de acordo com os requisitos do presente captulo.
3 Os termos em que devem ser publicados os relatrios referidos no n. 1 so definidos por portaria do membro
do Governo responsvel pela rea das finanas.
Artigo 11.
Critrios de equivalncia
As empresas a que se referem os artigos 7. e 9. que elaborem e divulguem publicamente um relato conforme com
os requisitos de divulgao dos pases terceiros avaliados
como equivalentes aos requisitos do presente captulo e
como tal identificados pela Comisso Europeia ficam dispensadas dos requisitos do presente captulo, exceto quanto
obrigao de publicar esse relato conforme estabelecido
no artigo anterior.
So revogados:
a) A Lei n. 20/2010, de 23 de agosto;
b) A Lei n. 35/2010, de 2 de setembro;
c) O n. 2 do artigo 3., o n. 2 do artigo 7. e o n. 3 do
artigo 12. e o pargrafo 3.3 do anexo I do Decreto-Lei
n. 158/2009, de 13 de julho, alterado pela Lei n. 20/2010,
de 23 de agosto, pelo Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de
maro, e pelas Leis n.os 66-B/2012, de 31 de dezembro, e
83-C/2013, de 31 de dezembro;
d) Os n.os 1 e 2 do artigo 1. e os artigos 2., 3., 4., 5.,
6., 7., 8., 9., 10., 11., 13., 16., 17., 18., 19. e 20.
e os anexos I e II do Decreto-Lei n. 36-A/2011, de 9 de
maro, alterado pela Lei n. 66-B/2012, de 31 de dezembro,
e pelo Decreto-Lei n. 64/2013, de 13 de maio.
Artigo 14.
Republicao
O disposto no presente decreto-lei aplicvel aos perodos que se iniciem em ou aps 1 de janeiro de 2016.
Visto e aprovado em Conselho de Ministros de 26 de
maro de 2015. Pedro Passos Coelho Maria Lus
Casanova Morgado Dias de Albuquerque Rui Manuel
Parente Chancerelle de Machete Paula Maria von Hafe
Teixeira da Cruz.
Promulgado em 25 de maio de 2015.
Publique-se.
O Presidente da Repblica, ANBAL CAVACO SILVA.
Referendado em 26 de maio de 2015.
CAPTULO IV
Disposies finais e transitrias
Artigo 12.
Disposies transitrias
1 Apresentao
1.1 O novo modelo de normalizao contabilstica, que agora criado, sucede ao Plano Oficial de
3479
1.5 A disseminao de ESNL e o importante papel
e peso que desempenham na economia justificam que se
reforcem as exigncias de transparncia relativamente
s atividades que realizam e aos recursos que utilizam,
nomeadamente atravs da obrigao de prestarem informao fidedigna sobre a gesto dos recursos que lhes
so confiados, bem como sobre os resultados alcanados
no desenvolvimento das suas atividades.
1.6 As ESNL apresentam trs caractersticas bsicas distintivas relativamente s entidades com finalidades lucrativas:
a) O seu financiamento pode resultar do seu prprio patrimnio ou de recursos atribudos por pessoas
singulares ou coletivas. Em caso algum os recursos
atribudos esto sujeitos ou condicionados a contraprestaes derivadas da obteno de benefcios por
parte da entidade;
b) Respondem a finalidades de interesse geral que
transcendem a atividade produtiva e a venda de produtos
ou prestao de servios, o que se traduz numa interpretao no econmica do conceito benefcio;
c) Ausncia de ttulos de propriedade-controlo que possam ser comprados, cedidos, trocados ou de que se espere
algum tipo de contraprestao econmica no caso de a
entidade cessar as suas atividades e ser objeto de liquidao;
d) Acresce que estas entidades contam, com frequncia,
com o trabalho de voluntrios, sem que, por esse facto,
surja qualquer relao laboral entre eles e a entidade.
1.7 Nas ESNL, os utilizadores da informao financeira so as entidades que entregam recursos (quotas, legados, donativos), os credores, as pessoas que
realizam prestaes gratuitas (assistncia ou trabalhos
de voluntariado), o Governo e a Administrao Pblica
entre outros. Nesta conformidade:
a) Os doadores/financiadores/associados pretendem
conhecer o grau de cumprimento dos objetivos desenvolvidos;
b) Os credores pretendem obter informao acerca da
capacidade da entidade solver os seus compromissos;
c) Os membros das ESNL pretendem conhecer o
modo como os donativos e outros fundos so aplicados
nas atividades;
d) Os voluntrios pretendem conhecer os resultados
da sua dedicao, bem como os programas realizados
e as necessidades de recursos;
e) O Estado, na medida em que proporciona os recursos para a atividade de diversas entidades do setor
no lucrativo, tem necessidade de controlar os fluxos/
meios que permitam cumprir os fins sem diminuir o
patrimnio;
f) O pblico em geral, de entre os quais cumpre referir os contribuintes, grupos de interesse ou presso,
associaes de defesa do consumidor e todos os interessados, direta ou indiretamente, no futuro da atividade da
ESNL. Este grupo deve ter a possibilidade de avaliar o
contributo da entidade no seu bem-estar ou no desenvolvimento econmico do setor em que se insere.
2 Bases para a apresentao de demonstraes
financeiras (BADF)
2.1 mbito, finalidade e componentes
2.1.1 As BADF de finalidades gerais estabelecem
os requisitos globais que permitem assegurar a compa-
3480
rabilidade quer com as demonstraes financeiras de
perodos anteriores da mesma entidade quer com as
demonstraes financeiras de outras entidades. O reconhecimento, a mensurao, a divulgao e aspetos
particulares de apresentao de transaes especficas
e outros acontecimentos so tratados, consoante os casos, nas NCRF, na NCRF-PE, na NCRF-ESNL ou na
NC-ME.
2.1.2 As demonstraes financeiras de finalidades
gerais so as que se destinam a satisfazer as necessidades
de utentes que no estejam em posio de exigir relatrios elaborados especificamente para ir ao encontro
das suas necessidades particulares de informao. As
demonstraes financeiras de finalidades gerais incluem
as que so apresentadas isoladamente ou includas num
outro documento para o pblico, tal como um relatrio
anual ou um prospeto.
2.1.3 As demonstraes financeiras so uma representao estruturada da posio financeira e do desempenho financeiro de uma entidade. O objetivo das
demonstraes financeiras de finalidades gerais o de
proporcionar informao acerca da posio financeira,
do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa de
uma entidade que seja til a uma vasta gama de utentes
na tomada de decises econmicas. As demonstraes
financeiras tambm mostram os resultados da conduo
por parte do rgo de gesto dos recursos a ele confiados. Para satisfazer este objetivo, as demonstraes
financeiras proporcionam informao de uma entidade
acerca do seguinte:
a) Ativos;
b) Passivos;
c) Capital prprio ou fundos patrimoniais;
d) Rendimentos (rditos e ganhos);
e) Gastos (gastos e perdas);
f) Outras alteraes no capital prprio ou nos fundos
patrimoniais; e
g) Fluxos de caixa.
2.1.4 Um conjunto completo de demonstraes
financeiras inclui:
a) Um balano;
b) Uma demonstrao dos resultados;
c) Uma demonstrao das alteraes no capital prprio;
d) Uma demonstrao dos fluxos de caixa; e
e) Um anexo em que se divulguem as bases de preparao e polticas contabilsticas adotadas e outras
divulgaes.
2.1.5 As demonstraes financeiras devem apresentar apropriadamente a posio financeira, o desempenho financeiro e os fluxos de caixa de uma entidade. A
apresentao apropriada exige a representao fidedigna
dos efeitos das transaes, outros acontecimentos e
condies, de acordo com as definies e critrios de
reconhecimento para ativos, passivos, rendimentos e
gastos estabelecidos na estrutura conceptual. Presume-se
que a aplicao adequada das normas contabilsticas,
com divulgao adicional quando necessria, resulta em
demonstraes financeiras que alcanam uma apresentao apropriada.
2.1.6 Na generalidade das circunstncias, uma
apresentao apropriada conseguida pela conformi-
3481
prprio ou fundos patrimoniais e na demonstrao de
fluxos de caixa ou no anexo. Se uma linha de item no
for individualmente material, ela agregada a outros
itens seja na face dessas demonstraes seja nas notas
do anexo. Um item que no seja suficientemente material para justificar a sua apresentao separada na face
dessas demonstraes pode, porm, ser suficientemente
material para que seja apresentado separadamente nas
notas do anexo.
2.5.3 Aplicar o conceito de materialidade significa que um requisito especfico de apresentao ou
divulgao, decorrente de uma norma contabilstica,
no necessita de ser satisfeito se a informao no for
materialmente relevante.
2.6 Compensao
2.6.1 Os ativos e passivos, e os rendimentos e
gastos, so mensurados separadamente e no devem ser
compensados exceto quando tal for exigido ou permitido
por uma norma contabilstica.
2.6.2 importante que os ativos e passivos, e os
rendimentos e gastos, sejam separadamente relatados.
A compensao quer na demonstrao dos resultados
quer no balano, exceto quando a mesma reflita a substncia da transao ou outro acontecimento, prejudica a
capacidade dos utentes em compreender as transaes,
outros acontecimentos e condies que tenham ocorrido
e de avaliar os futuros fluxos de caixa da entidade. A
mensurao de ativos lquidos de dedues de valorizao, por exemplo, dedues de obsolescncia nos
inventrios e dedues de dvidas duvidosas nas contas
a receber, no considerada uma compensao.
2.6.3 O rdito deve ser mensurado tomando em
considerao a quantia de quaisquer descontos comerciais e abatimentos de volume concedidos pela entidade.
Uma entidade empreende, no decurso das suas atividades ordinrias, outras transaes que no geram rdito
mas que so inerentes s principais atividades que o
geram. Os resultados de tais transaes so apresentados, quando esta apresentao reflita a substncia da
transao ou outro acontecimento, compensando qualquer rendimento com os gastos relacionados resultantes
da mesma transao. Por exemplo:
a) Os ganhos e perdas na alienao de ativos no
correntes, incluindo investimentos e ativos operacionais, so relatados, deduzindo ao produto da alienao
a quantia escriturada do ativo e os gastos de venda relacionados; e
b) Os dispndios relacionados com uma proviso
reconhecida de acordo com a norma contabilstica respetiva e reembolsada segundo um acordo contratual com
terceiros (por exemplo, um acordo de garantia de um
fornecedor) podem ser compensados com o reembolso
relacionado.
2.6.4 Adicionalmente, os ganhos e perdas provenientes de um grupo de transaes semelhantes so
relatados numa base lquida, por exemplo, ganhos e
perdas de diferenas cambiais ou ganhos e perdas provenientes de instrumentos financeiros detidos para negociao. Estes ganhos e perdas so, contudo, relatados
separadamente se forem materiais.
2.7 Informao comparativa:
2.7.1 O balano de abertura de um perodo corresponde ao balano de encerramento do perodo anterior.
A menos que uma norma contabilstica o permita ou
3482
a) A natureza da reclassificao;
b) A quantia de cada item ou classe de itens que tenha
sido reclassificada; e
c) A razo para a reclassificao.
2.7.5 Quando for impraticvel reclassificar quantias comparativas, uma entidade deve divulgar:
a) A razo para no as reclassificar, e
b) A natureza dos ajustamentos que teriam sido feitos
se as quantias tivessem sido reclassificadas.
2.7.6 Aperfeioar a comparabilidade de informao interperodos ajuda os utentes a tomar decises
econmicas, sobretudo porque lhes permite avaliar as
tendncias na informao financeira para finalidades de
previso. Em algumas circunstncias, torna-se impraticvel reclassificar informao comparativa para um
perodo em particular para conseguir comparabilidade
com o perodo corrente. Por exemplo, podem no ter
sido coligidos dados no(s) perodo(s) anterior(es) de
modo a permitir a reclassificao e, por isso, pode no
ser praticvel recriar a informao.
2.8 Mensurao:
2.8.1 As rubricas reconhecidas nas demonstraes
financeiras so mensuradas ao custo de aquisio ou
ao custo de produo, tal como explicitado nos pontos
seguintes, exceto se uma NCRF dispuser diferentemente.
2.8.2 Considera-se custo de aquisio o preo a
pagar e as despesas acessrias, uma vez deduzidas as
redues acessrias.
2.8.3 Considera-se custo de produo o custo de
aquisio das matrias-primas e dos consumveis, os
custos diretamente atribuveis ao produto em questo,
bem como os custos gerais fixos e variveis indiretamente atribuveis aos produtos em questo, na medida
em que digam respeito ao perodo de produo. No
so includos no custo de produo os custos de distribuio.
4.2 O CC de utilizao generalizada pode ser utilizado pelas entidades que se encontrem obrigadas ou
tenham a opo de aplicar as normas internacionais de
contabilidade adotadas na UE, nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e
do Conselho, de 19 de julho de 2002.
4.3 No CC para as ESNL, a lista codificada de
contas e as notas de enquadramento apenas incluem as
especificidades inerentes a essas entidades. O CC, com
as especificidades relativas s ESNL, pode ser utilizado
pelas entidades, de entre estas, que se encontrem obrigadas ou tenham a opo de aplicar as normas internacionais de contabilidade adotadas na UE, nos termos
do Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento
Europeu e do Conselho, de 19 de julho de 2002.
5 Normas contabilsticas e de relato financeiro
(NCRF):
5.1 As NCRF constituem uma adaptao das normas internacionais de contabilidade, adotadas na UE,
tendo em conta o tecido empresarial portugus e o facto
de algumas entidades se encontrarem obrigadas ou terem
a opo de aplicar as citadas normas internacionais,
nos termos do Regulamento (CE) n. 1606/2002, do
Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de julho de
2002. Acolhem, igualmente, e no contexto das opes
dadas aos Estados membros, as disposies constantes
da Diretiva n. 2013/34/UE, do Parlamento Europeu e
do Conselho, de 26 de junho de 2013. Assim, o conjunto das NCRF pode no contemplar algumas normas
internacionais e as NCRF podem dispensar a aplicao
de determinados procedimentos e divulgaes exigidos
nas correspondentes normas internacionais, embora
garantindo, no essencial, os critrios de reconhecimento
e de mensurao contidos nestas normas.
3483
Artigo 1.
Objeto
3484
1 As entidades, de entre as referidas no artigo anterior, cujos valores mobilirios estejam admitidos negociao num mercado regulamentado devem, nos termos
do artigo 4. do Regulamento (CE) n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de julho de 2002,
elaborar as suas demonstraes financeiras consolidadas
em conformidade com as normas internacionais de conta-
3485
3486
gesto do conjunto mais vasto de entidades serem elaborados pela empresa-me deste conjunto e sujeitos a reviso
legal segundo a legislao do Estado membro a que ela
esteja sujeita;
c) As demonstraes financeiras consolidadas referidas
na alnea a) e o relatrio consolidado de gesto referido na
alnea anterior, bem como o documento de reviso legal
dessas contas, serem objeto de publicidade por parte da
empresa dispensada, em lngua portuguesa.
5 As dispensas referidas nos nmeros anteriores no
se aplicam caso uma das entidades a consolidar seja uma
sociedade cujos valores mobilirios tenham sido admitidos
ou estejam em processo de vir a ser admitidos negociao num mercado regulamentado de qualquer Estado
membro da Unio Europeia ou uma entidade de interesse
pblico.
6 ainda dispensada de elaborar demonstraes
financeiras consolidadas:
a) A empresa-me, incluindo uma entidade de interesse
pblico, que apenas possua subsidirias que no sejam
materialmente relevantes para que as demonstraes financeiras reflitam verdadeira e apropriadamente a posio
financeira, do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa
do conjunto das entidades compreendidas na consolidao,
tanto individualmente quanto no seu conjunto;
b) A empresa-me, incluindo uma entidade de interesse
pblico, em que todas as suas subsidirias possam ser
excludas da consolidao por fora do artigo 8.
7 A entidade me do setor no lucrativo fica dispensada de elaborar as demonstraes financeiras consolidadas
quando, na data do seu balano, o conjunto das entidades
a consolidar, com base nas suas ltimas demonstraes
financeiras individuais aprovadas, no ultrapasse dois dos
trs limites referidos no artigo 9.-B.
8 dispensa de elaborao de demonstraes financeiras consolidadas pelas entidades do setor no lucrativo
aplica-se ainda o disposto nos n.os 2 a 6, com as necessrias
adaptaes.
Artigo 8.
Excluses da consolidao
c) Se trate de um caso em que as informaes necessrias para elaborar as demonstraes financeiras consolidadas no podem ser obtidas sem custos desproporcionados
ou sem demora injustificada.
4 Uma subsidiria no excluda da consolidao
pelo simples facto de as suas atividades empresariais serem dissemelhantes das atividades das outras entidades
do grupo.
5 O disposto nos nmeros anteriores no se aplica
quando as demonstraes financeiras consolidadas sejam
preparadas de acordo com as normas internacionais de
contabilidade adotadas pela UE.
6 Nos casos previstos na alnea c) do n. 3, a entidade excluda da consolidao deve estar em condies de
comprovar os factos a previstos, bem como a realizao de
diligncias para a obteno das informaes a referidas
Artigo 9.
Categorias de entidades
a) Restries severas e duradouras prejudiquem substancialmente o exerccio pela empresa-me dos seus direitos
sobre o patrimnio ou a gesto dessa entidade;
b) As partes de capital desta entidade tenham sido
adquiridas exclusivamente tendo em vista a sua cesso
posterior, e enquanto se mantenham classificadas como
detidas para venda;
Artigo 9.-A
Forma de apuramento das categorias de entidades
a) Sempre que em dois perodos consecutivos imediatamente anteriores sejam ultrapassados dois dos trs limites
enunciados nos n.os 1 a 3 do artigo anterior, as entidades
deixam de poder ser consideradas na respetiva categoria,
3487
A norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades (NCRF-PE), compreendida no SNC,
apenas pode ser adotada, em alternativa ao restante normativo, pelas entidades a que se refere o n. 2 do artigo 9.
Artigo 9.-D
Microentidades
1 Ficam dispensadas do disposto no artigo 3. as pessoas singulares que, exercendo a ttulo individual qualquer
atividade comercial, industrial ou agrcola, no realizem
na mdia dos ltimos trs anos um volume de negcios
lquido superior a 200 000.
2 Ficam dispensadas do disposto no artigo 3. as
entidades do setor no lucrativo cujo volume de negcios lquido no exceda 150 000 em nenhum dos dois
perodos anteriores, salvo quando integrem o permetro
de consolidao de uma entidade que apresente demonstraes financeiras consolidadas ou estejam obrigadas
apresentao de qualquer das demonstraes financeiras
referidas no n. 1 do artigo seguinte, por disposio legal
ou estatutria ou por exigncia das entidades pblicas
financiadoras.
3 No perodo do incio de atividade, os limites referidos nos nmeros anteriores reportam-se ao valor anualizado estimado.
4 As entidades do setor no lucrativo dispensadas da
aplicao do SNC, nos termos do disposto nos nmeros
anteriores, e que no optem pela sua aplicao ficam obrigadas prestao de contas em regime de caixa.
5 Cessa a dispensa a que se referem os n.os 1 e 2
quando forem ultrapassados os limites neles referidos,
ficando a entidade obrigada a partir do perodo seguinte,
inclusive, a aplicar o SNC.
Artigo 11.
Demonstraes financeiras
2 Adicionalmente, pode ser apresentada uma demonstrao dos resultados por funes.
3 As entidades a que se referem os n.os 1 e 2 do artigo 9. so dispensadas de apresentar a demonstrao das
alteraes no capital prprio e a demonstrao dos fluxos
de caixa, podendo apresentar modelos reduzidos relativamente s restantes demonstraes financeiras.
4 As entidades a que se refere o n. 1 do artigo 9.
so dispensadas de apresentar o anexo a que se refere a
alnea e) do n. 1, desde que, quando aplicvel, procedam divulgao das seguintes informaes no final do
balano:
a) Montante total dos compromissos financeiros, garantias ou ativos e passivos contingentes que no estejam
Artigo 9.-E
3488
a) 60 % para o Estado;
b) 40 % para a Comisso de Normalizao Contabilstica.
Artigo 12.
Inventrio permanente
1 So revogados:
a) Decreto-Lei n. 410/89, de 21 de novembro;
b) Decreto-Lei n. 238/91, de 2 de julho;
c) Decreto-Lei n. 29/93, de 12 de fevereiro;
d) Decreto-Lei n. 127/95, de 1 de junho;
e) Decreto-Lei n. 44/99, de 12 de fevereiro, alterado
pelo Decreto-Lei n. 79/2003, de 23 de abril;
f) Decreto-Lei n. 88/2004, de 20 de abril;
g) Os artigos 4., 7. e 11. a 15. do Decreto-Lei
n. 35/2005, de 17 de fevereiro.
2 So revogadas as diretrizes contabilsticas n.os 1
a 29 emitidas pela Comisso de Normalizao Contabilstica.
Artigo 16.
Produo de efeitos
O presente decreto-lei entra em vigor no primeiro exerccio que se inicie em ou aps 1 de janeiro de 2010.
ANEXO
1 Apresentao
1.1 O novo modelo de normalizao contabilstica,
que agora criado, sucede ao Plano Oficial de Contabilidade (POC) e designado por Sistema de Normalizao
Contabilstica (SNC). Este Sistema, semelhana do POC,
no de aplicao geral, conforme decorre dos artigos 4.
e 5. do presente decreto-lei. s microentidades (ME),
s pequenas entidades (PE) e s entidades do setor no
lucrativo (ESNL) aplica-se o SNC com as especificidades
constantes do presente decreto-lei, em particular no que
se refere s caractersticas prprias das ESNL, conforme
explicitado no ponto 1.5 e seguintes.
1.2 Trata-se de um modelo de normalizao assente
mais em princpios do que em regras explcitas e que se
pretende em sintonia com as normas internacionais de
contabilidade emitidas pelo International Accounting Standards Board (IASB) e adotadas na Unio Europeia (UE),
bem como coerente com a Diretiva n. 2013/34/UE, do
Parlamento Europeu e do Conselho, de 26 de junho de 2013
(Diretiva Contabilstica), que constituem os principais
instrumentos de harmonizao no domnio contabilstico
na UE.
1.3 O SNC, que assimila a transposio da Diretiva
Contabilstica da UE, composto pelos seguintes instrumentos:
Bases para a apresentao de demonstraes financeiras
(BADF)
Modelos de demonstraes financeiras (MDF)
Cdigos de contas (CC)
Normas contabilsticas e de relato financeiro (NCRF)
Norma contabilstica e de relato financeiro para pequenas entidades (NCRF-PE)
3489
Norma contabilstica e de relato financeiro para entidades do setor no lucrativo (NCRF-ESNL)
Norma contabilstica para microentidades (NC-ME)
Normas interpretativas (NI)
A Estrutura conceptual baseada no anexo 5 das Observaes relativas a certas disposies do Regulamento (CE)
n. 1606/2002, do Parlamento Europeu e do Conselho,
de 19 de julho, publicado pela Comisso Europeia em
novembro de 2003, que enquadra aqueles instrumentos,
constitui um documento autnomo a publicar por aviso
do membro do Governo com responsabilidade prpria ou
delegada pela rea das finanas, no Dirio da Repblica.
1.4 Sempre que o SNC no responda a aspetos particulares de transaes ou situaes, que se coloquem a dada
entidade em matria de contabilizao ou relato financeiro,
ou a lacuna em causa seja de tal modo relevante que o seu
no preenchimento impea o objetivo de ser prestada informao que apresente, de forma verdadeira e apropriada,
a posio financeira numa certa data e o desempenho para
o perodo abrangido, fica desde j estabelecido, tendo em
vista to somente a superao dessa lacuna, o recurso,
supletivamente e pela ordem indicada:
s normas internacionais de contabilidade (NIC), adotadas ao abrigo do Regulamento (CE) n. 1606/2002, do
Parlamento Europeu e do Conselho, de 19 de julho;
s normas internacionais de contabilidade (IAS) e normas internacionais de relato financeiro (IFRS), emitidas
pelo IASB, e respetivas interpretaes SIC-IFRIC.
1.5 A disseminao de ESNL e o importante papel
e peso que desempenham na economia justificam que se
reforcem as exigncias de transparncia relativamente
s atividades que realizam e aos recursos que utilizam,
nomeadamente atravs da obrigao de prestarem informao fidedigna sobre a gesto dos recursos que lhes so
confiados, bem como sobre os resultados alcanados no
desenvolvimento das suas atividades.
1.6 As ESNL apresentam trs caractersticas bsicas distintivas relativamente s entidades com finalidades
lucrativas:
a) O seu financiamento pode resultar do seu prprio
patrimnio ou de recursos atribudos por pessoas singulares
ou coletivas. Em caso algum os recursos atribudos esto
sujeitos ou condicionados a contraprestaes derivadas da
obteno de benefcios por parte da entidade;
b) Respondem a finalidades de interesse geral que transcendem a atividade produtiva e a venda de produtos ou
prestao de servios, o que se traduz numa interpretao
no econmica do conceito benefcio;
c) Ausncia de ttulos de propriedade-controlo que
possam ser comprados, cedidos, trocados ou de que se
espere algum tipo de contraprestao econmica no caso
de a entidade cessar as suas atividades e ser objeto de
liquidao;
d) Acresce que estas entidades contam, com frequncia,
com o trabalho de voluntrios, sem que, por esse facto,
surja qualquer relao laboral entre eles e a entidade.
1.7 Nas ESNL, os utilizadores da informao financeira so as entidades que entregam recursos (quotas,
legados, donativos), os credores, as pessoas que realizam
prestaes gratuitas (assistncia ou trabalhos de volunta-
3490
riado), o Governo e a Administrao Pblica entre outros.
Nesta conformidade:
a) Os doadores/financiadores/associados pretendem
conhecer o grau de cumprimento dos objetivos desenvolvidos;
b) Os credores pretendem obter informao acerca da
capacidade da entidade solver os seus compromissos;
c) Os membros das ESNL pretendem conhecer o modo
como os donativos e outros fundos so aplicados nas atividades;
d) Os voluntrios pretendem conhecer os resultados da
sua dedicao, bem como os programas realizados e as
necessidades de recursos;
e) O Estado, na medida em que proporciona os recursos
para a atividade de diversas entidades do setor no lucrativo, tem necessidade de controlar os fluxos/meios que
permitam cumprir os fins sem diminuir o patrimnio;
f) O pblico em geral, de entre os quais cumpre referir os
contribuintes, grupos de interesse ou presso, associaes
de defesa do consumidor e todos os interessados, direta ou
indiretamente, no futuro da atividade da ESNL. Este grupo
deve ter a possibilidade de avaliar o contributo da entidade
no seu bem-estar ou no desenvolvimento econmico do
setor em que se insere.
2 Bases para a apresentao de demonstraes financeiras (BADF)
2.1 mbito, finalidade e componentes
2.1.1 As BADF de finalidades gerais estabelecem os
requisitos globais que permitem assegurar a comparabilidade quer com as demonstraes financeiras de perodos
anteriores da mesma entidade quer com as demonstraes
financeiras de outras entidades. O reconhecimento, a mensurao, a divulgao e aspetos particulares de apresentao de transaes especficas e outros acontecimentos so
tratados, consoante os casos, nas NCRF, na NCRF-PE, na
NCRF-ESNL ou na NC-ME.
2.1.2 As demonstraes financeiras de finalidades
gerais so as que se destinam a satisfazer as necessidades
de utentes que no estejam em posio de exigir relatrios
elaborados especificamente para ir ao encontro das suas
necessidades particulares de informao. As demonstraes financeiras de finalidades gerais incluem as que so
apresentadas isoladamente ou includas num outro documento para o pblico, tal como um relatrio anual ou um
prospeto.
2.1.3 As demonstraes financeiras so uma representao estruturada da posio financeira e do desempenho financeiro de uma entidade. O objetivo das
demonstraes financeiras de finalidades gerais o de
proporcionar informao acerca da posio financeira,
do desempenho financeiro e dos fluxos de caixa de uma
entidade que seja til a uma vasta gama de utentes na
tomada de decises econmicas. As demonstraes financeiras tambm mostram os resultados da conduo
por parte do rgo de gesto dos recursos a ele confiados. Para satisfazer este objetivo, as demonstraes
financeiras proporcionam informao de uma entidade
acerca do seguinte:
a) Ativos;
b) Passivos;
c) Capital prprio ou fundos patrimoniais;
d) Rendimentos (rditos e ganhos);
e) Gastos (gastos e perdas);
3491
reclassifica a sua informao comparativa de acordo com
o referido no ponto 2.7. Informao comparativa.
2.5 Materialidade e agregao:
2.5.1 Cada classe material de itens semelhantes deve
ser apresentada separadamente nas demonstraes financeiras. Os itens de natureza ou funo dissemelhante devem ser apresentados separadamente, a menos que sejam
imateriais. Considera-se que as omisses ou declaraes
incorretas de itens so materiais se podem, individual ou
coletivamente, influenciar as decises econmicas dos
utentes tomadas com base nas demonstraes financeiras. A materialidade depende da dimenso e da natureza
da omisso ou erro, ajuizados nas circunstncias que os
rodeiam. A dimenso ou a natureza do item, ou uma combinao de ambas, pode ser o fator determinante.
2.5.2 As demonstraes financeiras resultam do processamento de grandes nmeros de transaes ou outros
acontecimentos que so agregados em classes de acordo
com a sua natureza ou funo. A fase final do processo
de agregao e classificao a apresentao de dados
condensados e classificados que formam linhas de itens
na face do balano, na demonstrao dos resultados, na
demonstrao de alteraes no capital prprio ou fundos
patrimoniais e na demonstrao de fluxos de caixa ou
no anexo. Se uma linha de item no for individualmente
material, ela agregada a outros itens seja na face dessas
demonstraes seja nas notas do anexo. Um item que no
seja suficientemente material para justificar a sua apresentao separada na face dessas demonstraes pode, porm,
ser suficientemente material para que seja apresentado
separadamente nas notas do anexo.
2.5.3 Aplicar o conceito de materialidade significa
que um requisito especfico de apresentao ou divulgao,
decorrente de uma norma contabilstica, no necessita
de ser satisfeito se a informao no for materialmente
relevante.
2.6 Compensao
2.6.1 Os ativos e passivos, e os rendimentos e gastos,
so mensurados separadamente e no devem ser compensados exceto quando tal for exigido ou permitido por uma
norma contabilstica.
2.6.2 importante que os ativos e passivos, e os rendimentos e gastos, sejam separadamente relatados. A compensao quer na demonstrao dos resultados quer no balano,
exceto quando a mesma reflita a substncia da transao ou
outro acontecimento, prejudica a capacidade dos utentes
em compreender as transaes, outros acontecimentos e
condies que tenham ocorrido e de avaliar os futuros fluxos
de caixa da entidade. A mensurao de ativos lquidos de
dedues de valorizao, por exemplo, dedues de obsolescncia nos inventrios e dedues de dvidas duvidosas
nas contas a receber, no considerada uma compensao.
2.6.3 O rdito deve ser mensurado tomando em considerao a quantia de quaisquer descontos comerciais e
abatimentos de volume concedidos pela entidade. Uma
entidade empreende, no decurso das suas atividades ordinrias, outras transaes que no geram rdito mas que
so inerentes s principais atividades que o geram. Os
resultados de tais transaes so apresentados, quando
esta apresentao reflita a substncia da transao ou outro
acontecimento, compensando qualquer rendimento com
os gastos relacionados resultantes da mesma transao.
Por exemplo:
a) Os ganhos e perdas na alienao de ativos no correntes, incluindo investimentos e ativos operacionais, so
3492
relatados, deduzindo ao produto da alienao a quantia
escriturada do ativo e os gastos de venda relacionados; e
b) Os dispndios relacionados com uma proviso reconhecida de acordo com a norma contabilstica respetiva e
reembolsada segundo um acordo contratual com terceiros
(por exemplo, um acordo de garantia de um fornecedor)
podem ser compensados com o reembolso relacionado.
2.6.4 Adicionalmente, os ganhos e perdas provenientes de um grupo de transaes semelhantes so relatados numa base lquida, por exemplo, ganhos e perdas de
diferenas cambiais ou ganhos e perdas provenientes de
instrumentos financeiros detidos para negociao. Estes
ganhos e perdas so, contudo, relatados separadamente se
forem materiais.
2.7 Informao comparativa:
2.7.1 O balano de abertura de um perodo corresponde ao balano de encerramento do perodo anterior. A
menos que uma norma contabilstica o permita ou exija de
outra forma, deve ser divulgada informao comparativa
com respeito ao perodo anterior para todas as quantias
relatadas nas demonstraes financeiras. A informao
comparativa deve ser includa para a informao narrativa
e descritiva quando for relevante para uma compreenso
das demonstraes financeiras do perodo corrente.
2.7.2 Em alguns casos, a informao narrativa proporcionada nas demonstraes financeiras relativa(s) ao(s)
perodo(s) anterior(es) continua a ser relevante no perodo
corrente. Por exemplo, os pormenores de uma disputa legal, cujo desfecho era incerto data do ltimo balano e
esteja ainda para ser resolvida, so divulgados no perodo
corrente. Os utentes beneficiam da informao de que a
incerteza existia data do ltimo balano e da informao acerca das medidas adotadas durante o perodo para
resolver a incerteza.
2.7.3 Quando a apresentao e classificao de itens
nas demonstraes financeiras sejam emendadas, as quantias
comparativas devem ser reclassificadas, a menos que seja
impraticvel. Considera-se que a aplicao de um requisito
impraticvel quando a entidade no o possa aplicar depois
de ter feito todos os esforos razoveis para o conseguir.
2.7.4 Quando as quantias comparativas sejam reclassificadas, uma entidade deve divulgar:
a) A natureza da reclassificao;
b) A quantia de cada item ou classe de itens que tenha
sido reclassificada; e
c) A razo para a reclassificao.
2.7.5 Quando for impraticvel reclassificar quantias
comparativas, uma entidade deve divulgar:
a) A razo para no as reclassificar, e
b) A natureza dos ajustamentos que teriam sido feitos
se as quantias tivessem sido reclassificadas.
2.7.6 Aperfeioar a comparabilidade de informao
interperodos ajuda os utentes a tomar decises econmicas, sobretudo porque lhes permite avaliar as tendncias
na informao financeira para finalidades de previso. Em
algumas circunstncias, torna-se impraticvel reclassificar
informao comparativa para um perodo em particular
para conseguir comparabilidade com o perodo corrente.
Por exemplo, podem no ter sido coligidos dados no(s)
perodo(s) anterior(es) de modo a permitir a reclassificao
e, por isso, pode no ser praticvel recriar a informao.
3493