RAPORT SPECIAL

Modificarea codului
fiscal prin O.U.G.
nr. 84/2016

Informaii specializate

www.rs.ro

Modificarea Codului fiscal prin O.U.G. nr. 84/2016

Rentrop & Straton

Acest produs este disponibil si la vanzare. Dvs. insa, ati primit un exemplar gratuit, in format PDF,
deoarece ati ales sa faceti parte din comunitatea premium Rentrop & Straton. Puteti pastra in
computerul dvs. acest exemplar si il puteti printa o singura data.
Nicio parte a acestui raport special nu poate fi multiplicata, reprodusa, arhivata si/sau
transmisa prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fara permisiunea in scris
din partea editorului.

Lucrare editata de: RENTROP & STRATON Informatii specializate

(recunoscut CNCSIS conform Deciziei nr. 284/2007)
Presedinte: George Straton
Director General: Octavian Breban
Director Economic: Mariana Netoiu
Manager Centru de Profit: Adina Vasile

Serviciul Clieni:
Tel.: 021.209.45.45
Fax: 021.408.28.99
E-mail: office@rs.ro

Puteti consulta si celelalte lucrari editate de RENTROP & STRATON la www.rs.ro.

www.rs.ro

Modificarea Codului fiscal prin O.U.G. nr. 84/2016

Propunerile de modificare a Codului fiscal, care vor intra n vigoare la diverse termene,
s-au materializat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 84 din 16 noiembrie 2016,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 977 din 6 decembrie 2016.
Referitor la intrarea n vigoare, ordonana prevede urmtoarele:
Art. VII
(1) Prevederile art. I intr n vigoare la data de 1 ianuarie 2017, cu excepia pct. 15-27 care,
prin derogare de la prevederile art. 4 alin. (3) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu
modificrile i completrile ulterioare, intr n vigoare la data publicrii prezentei ordonane
de urgen n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
(2) Prevederile art. II intr n vigoare la data publicrii prezentei ordonane de urgen n
Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, cu excepia pct. 18-25, care intr n vigoare la data de
1 ianuarie 2017.
ART. VIII
(1) Prevederile art. II pct. 7 se aplic deciziilor comunicate dup data intrrii n vigoare a
art. II.
(2) Prevederile art. II pct. 8 se aplic deconturilor cu sum negativ de TVA cu opiune de
rambursare pentru care inspecia fiscal ncepe dup data intrrii n vigoare a art. II.
(3) Prevederile art. II pct. 9 se aplic deciziilor de instituire a msurilor asigurtorii
comunicate dup data intrrii n vigoare a art. II.
(4) Prevederile art. II pct. 12 se aplic i n cazul suspendrilor executrii silite, ca urmare a
depunerii unei scrisori de garanie/polie de asigurare de garanie, n curs la data intrrii n
vigoare a art. II. Deciziile referitoare la obligaiile fiscale accesorii emise anterior intrrii n
vigoare a art. II rmn supuse reglementrilor n vigoare la data emiterii acestora.
(5) Prevederile art. II pct. 17 se aplic contestaiilor depuse dup data intrrii n vigoare a
art. II.
Impozitul pe profit
Modificrile vizeaz urmtoarele aspecte:
l reglementarea procedurii de trecere de la anul calendaristic la anul fiscal modificat, caz
n care un contribuabil poate solicita fie revenirea la anul calendaristic, fie modificarea
perioadei anului fiscal modificat;
l extinderea aplicrii facilitii de scutire de la plata impozitului pe profit i asupra dreptului

de utilizare a programelor informatice, concomitent cu aplicarea nelimitat n timp a

acestei facilitii fiscale. Pn la data de 31 decembrie 2016, inclusiv, contribuabilii beneficiaz de facilitatea fiscal de scutire de impozit a profitului reinvestit n echipamente tehnologice, calculatoare electronice i echipamente periferice, maini i aparate de cas, de
control i de facturare, precum i n programe informatice, produse i/sau achiziionate,
inclusiv n baza contractelor de leasing financiar, i puse n funciune, folosite n scopul
desfurrii activitii economice. Activele corporale pentru care se aplic scutirea de
impozit sunt cele prevzute n subgrupa 2.1, respectiv n clasa 2.2.9 din Catalogul privind
clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe. n aplicarea facilitii
pentru programele informatice msura a avut n vedere programele informatice nregistrate ca active necorporale, respectiv situaia transferului codului-surs i al patentelor. n
practic s-a constatat c industria de inovare exploateaz, n mod specific, dreptul de
utilizare a programului informatic fr achiziia dreptului de proprietate asupra softului
1

respectiv, achiziia de patente, de drepturi de proprietate intelectual asupra designului i

a altor inovaii legate de acel program informatic;
l susinerea

implementrii i dezvoltrii sistemului de nvmnt profesional i tehnic,

printr-un regim fiscal de deducere integral a unor cheltuieli, att la calculul impozitului
pe profit, ct i al venitului net anual supus impozitului pe venit, efectuate de operatorii
economicii pentru elevi, dar fr ca aceste beneficii s fie impozitate la elevi. Pn la data
de 31 decembrie 2016, inclusiv, au fost tratate drept deductibile la calculul rezultatului
fiscal, doar cheltuielile cu:
pregtirea profesional a salariailor, considerate cheltuieli asimilate salariilor;
bursele acordate elevilor, n anumite limite fiscale;

l eliminarea

inechitilor generate de obligativitatea regimului de impozitare pe venitul

microntreprinderilor pentru persoanele juridice romne care i completeaz capitalul
social pe parcursul funcionrii i care, neavnd la nfiinare capital social de minimum
25.000 euro, echivalent n lei, nu pot opta pentru plata impozitului pe profit, similar celor
care au avut acest capital la nfiinare.
n acest caz, regimul urmeaz a fi meninut opional, concomitent cu reducerea valorii
capitalului social, pentru care persoanele juridice pot aplica opiunea, la echivalentul n
lei a 10.000 euro.
S-a propus i modificarea prevederilor actuale referitoare la capitalul social n sensul
diminurii acestuia de la 25.000 euro la 45.000 lei, pentru care se poate aplica opiunea
pentru plata impozitului pe profit.

Impozitul pe venit
l s-a

eliminat termenul de 31 decembrie 2016 pentru aplicarea facilitii fiscale de scutire

de impozit a profitului reinvestit n activele produse i/sau achiziionate i puse n
funciune, dar nu s-a eliminat facilitatea, aceasta fiind aplicat n continuare ncepnd cu
1 ianuarie 2016;

l s-a

extins categoria veniturilor neimpozabile de la burse primite de persoanele care

urmeaz orice form de colarizare sau perfecionare n cadru instituionalizat, la burse,
premii i alte drepturi sub form de cazare, mas, transport, echipamente de
lucru/protecie i altele asemenea primite de elevi pe parcursul nvmntului
profesional i tehnic, conform reglementrilor legale n domeniul educaiei naionale;

l s-au

reglementat termenele de depunere a declaraiilor lunare/trimestriale i anuale de

ctre pltitorii de venituri cu reinere la surs realizate din:
valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual;
venituri din pensii;
venituri din arendare;
venituri din asocierea unei persoane fizice cu o persoan juridic pltitoare de impozit
pe profit sau de tip microntreprindere.

Modalitatea de depunere:
4 n cursul anului: declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, a impozitului pe venit i evidena nominal a persoanelor asigurate prin formularul cod 112;
4 n

anul urmtor: declaraia informativ cod 205 ce conine informaii care au fost deja
declarate n formularul cod 112.

Taxa pe valoarea adugat

l reglementri

cu privire la atenuarea efectelor fiscale negative ale tranzaciilor efectuate de

persoanele al cror cod de TVA a fost anulat, din oficiu, de ctre organul fiscal competent

Astfel, ncepnd cu data intrrii n vigoare a noilor prevederi, furnizorii al cror cod de
TVA a fost anulat din oficiu conform prevederilor art. 316 alin. (11) lit. a) i b) din cauza
declarrii ca inactivi, vor avea urmtoarele drepturi i obligaii dac se vor renregistra n
scopuri de TVA conform posibilitii reglementate prin art. 316 alin. (12):
4 din punctul de vedere al TVA:
vor nscrie n primul decont de tax cod 300 depus dup renregistrare sau, dup caz,
ntr-un decont ulterior, suma TVA deductibil aferent achiziiilor efectuate n perioada n care a avut codul de TVA anulat din oficiu, exercitnd astfel dreptul de deducere;
vor emite facturi n care vor nscrie distinct taxa pe valoarea adugat colectat n
perioada n care au figurat cu codul de TVA anulat din oficiu, dar fr a raporta valorea
acestora n decontul de TVA cod 300.
4 din punctul de vedere al impozitului pe profit:

dac inactivitatea i reactivarea vor fi declarate n acelai an fiscal, cheltuielile efectuate

n perioada n care a figurat ca inactiv, vor fi luate n calcul la determinarea rezultatului
fiscal, ncepnd cu trimestrul reactivrii;
dac inactivitatea i reactivarea vor fi declarate n ani fiscali diferii, cheltuielile aferente
perioadei de inactivitate din anul/anii precedeni celui n care se nregistreaz sunt
luate n calcul la determinarea rezultatului fiscal, prin ajustarea rezultatului fiscal al
anului la care acestea se refer. n acest caz, se va depune o declaraie rectificativ, caz
n care cheltuielile aferente perioadei de inactivitate din anul reactivrii vor fi luate n
calcul la determinarea rezultatului fiscal, ncepnd cu trimestrul reactivrii.

Not:
Anterior anului 2017, dup renregistrarea n scopuri de TVA conform prevederilor art. 316
alin. (12), contribuabilul cu codul de TVA anulat din cauza declarrii ca inactiv, a avut doar
dreptul ajustrii pozitive a sumei TVA pentru taxa aferent:
bunurilor aflate n stoc i serviciilor neutilizate, constatate pe baz de inventariere, n
momentul nregistrrii;
bunurilor de capital pentru care nu a expirat perioada de ajustare;
activelor corporale fixe n curs de execuie, constatate pe baz de inventariere, aflate n
proprietatea sa;
achiziiilor de bunuri i servicii pentru care exigibilitatea de tax a intervenit nainte de
data nregistrrii fiindc s-a ncasat un avans sau a fost emis o factur, dar faptul
generator de tax are loc dup data renregistrrii.
Din anul 2017 sunt avantajai i cumprtorii bunurilor/beneficiarii serviciilor de la
furnizori/prestatori declarai inactivi, dar numai dup reactivarea i renregistrarea n scopuri
de TVA a acestora. Astfel, cumprtorii/beneficiarii:
4 din punctul de vedere al TVA:
i vor exercita dreptul de deducere n baza facturilor emise de ctre furnizorii/
prestatorii reactivai i renregistrai n scopuri de TVA. Exercitarea acestui drept se
efectueaz prin raportarea valorii facturilor primite n primul decont de TVA cod 300,
completat i depus dup reactivarea i renregistrarea partenerilor de la care au
efectuat achiziii de bunuri i servicii n perioada n care au figurat inactivi, cu codul de
TVA anulat din oficiu.
3

4 din punctul de vedere al impozitului pe profit:

n situaia n care inactivitatea i reactivarea furnizorului/prestatorului sunt declarate n

acelai an fiscal, beneficiarul va trata cheltuielile respective ca deductibile la determinarea
rezultatului fiscal, ncepnd cu trimestrul reactivrii furnizorului/prestatorului;
n situaia n care inactivitatea i reactivarea furnizorului sunt declarate n ani fiscali
diferii, beneficiarul va lua n calcul cheltuielile aferente perioadei de inactivitate din
anul/anii precedeni celui n care se declar reactivarea, pentru determinarea
rezultatului fiscal, ajustnd rezultatul fiscal al anului la care se refer. n acest caz, va
depune o declaraie rectificativ prin care va considera cheltuielile aferente perioadei
de inactivitate din anul declarrii reactivrii deductibile la determinarea rezultatului
fiscal, ncepnd cu trimestrul declarrii reactivrii.
Not:
Anterior anului 2017, cumprtorul/beneficiarul nu avea dreptul s ajusteze, n beneficiul
su, nici suma TVA deductibil, dar nici rezultatul fiscal, chiar dac furnizorul/prestatorul se
reactiva i se renregistra n scopuri de TVA conform prevederilor art. 316 alin. (12).
Aceleai drepturi i obligaii vor avea i furnizorii/prestatorii crora li s-a anulat codul de
TVA din oficiu, din alte motive dect declararea n stare de inactivitate, aa cum sunt
reglementate prin art. 316 alin. (11) lit. c) e) i lit. h), dar numai dac se renregistreaz n
scopuri de TVA conform posibilitii reglementate prin art. 316 alin. (12). La rndul lor,
cumprtorii/beneficiarii acestora vor avea dreptul de deducere a sumei TVA deductibile pe
baza facturilor emise de ctre furnizorii/prestatorii renregistrai TVA.
l armonizarea

legislaiei naionale cu prevederile Directivei CEE nr. 112/2006 privind

sistemul comun al taxei pe valoarea adugat, n vederea evitrii declanrii procedurii
de infringement pentru transpunerea incorect a prevederilor referitoare la ajustarea
TVA pentru bunurile de capital, ca urmare a deschiderii dosarului EU Pilot
8399/16/TAXU prin care Comisia European a sesizat Romnia c nu aplic corect
prevederile art. 187 alin. (2) din Directiva 2006/112/CE. Art. 187 din Directiva nr. 112/
2006 prevede:
(1) n cazul bunurilor de capital, regularizarea este operat pe o perioad de cinci ani,
incluznd anul n care bunurile au fost achiziionate sau fabricate.
Cu toate acestea, statele membre i pot baza regularizarea pe o perioad de cinci ani
complei de la data la care bunurile sunt utilizate prima dat.
n cazul bunurilor imobile achiziionate ca bunuri de capital, perioada de regularizare
poate fi prelungit pn la 20 de ani.
(2) Regularizarea anual se efectueaz numai pentru o cincime din TVA aplicat
bunurilor de capital sau, n cazul prelungirii perioadei de regularizare, pentru o fraciune
corespunztoare din TVA.
Regularizarea prevzut la primul paragraf se efectueaz n funcie de modificrile
dreptului de deducere n anii urmtori fa de anul n care bunurile au fost achiziionate,
fabricate sau, dup caz, utilizate prima dat.

n prezent, ajustarea se face o singur dat pentru toat perioada rmas din perioada de
ajustare, n timp ce directiva permite statelor membre ca aceast ajustare s fie efectuat anual
numai pentru o cincime sau o douzecime din TVA aplicat bunurilor de capital pe ntreaga
perioad rmas din perioada de ajustare.
l implementarea

unui regim special pentru agricultori persoane fizice, ntreprinderi

individuale sau ntreprinderi familiale care, prin specificul activitii, au dificulti n
aplicarea regimului normal de TVA. La implementarea acestui sistem s-a avut n vedere

c Directiva CEE nr. 112/2006 permite statelor membre aplicarea unui regim forfetar
pentru micii agricultori. Dei, conform prevederilor art. 298 din directiv, statele membre
pot stabili cota forfetar zero, conform Hotrrii Curii de Justiie a Uniunii Europene
C-524/10, o astfel de cot nu poate fi utilizat dac taxa aferent intrrilor nu este
neglijabil. Astfel, s-a stabilit o cot forfetar de 8%, dar care se va acorda treptat,
ncepnd cu 1% n anul 2017, 4% n 2018 i 8% n anul 2019. Prin acest sistem, agricultorii
nu deduc TVA pentru achiziii, dar nici nu colecteaz TVA pentru vnzri, indiferent de
plafonul realizat. n schimb, primesc o compensaie n cot forfetar pentru acoperirea
taxei aferente achiziiilor, astfel nct preul produselor agricole/tariful serviciilor
agricole s fie degrevate de tax. Regimul special este opional, caz n care agricultorii
pot opta pentru a aplica regimul normal de TVA. Agricultorii care vor aplica regimul
special vor fi nscrii ntr-un registru special, iar beneficiarii acestora vor avea obligaia
s menioneze achiziiile efectuate de la agricultori ntr-o eviden distinct. Regimul
special este aplicabil i pentru agricultorii care sunt deja nregistrai n scopuri de TVA,
dar care doresc s renune la regimul normal n favoarea aplicrii regimului special
pentru agricultori;
l eliminarea

obligaiei de nscriere n registrul operatorilor intracomunitari care, anterior

anului 2017, a condus la anularea codului de TVA n sistemul VIES;

l suspendarea pn la data de 31 decembrie 2019 a obligaiei de raportare prin declaraiile

informative cod 392A, 392B i 393.

Impozitul pe cldiri
l reintroducerea

facilitilor privind impozitul pe cldiri, impozitul pe teren i impozitul

pe mijloacele de transport, faciliti de care au beneficiat pn la 31 decembrie 2015
soii/soiile persoanelor cu handicap grav sau accentuat i soii/soiile persoanelor
ncadrate n gradul I de invaliditate;

l ridicarea popririi, pe cale electronic, ca msur de debirocratizare i simplificare admi-

nistrativ;

l modernizarea

sistemului de administrare a impozitelor i taxelor, cu privire la declarare

i plat, prin utilizarea mijloacelor electronice de comunicare la distan.

Contribuii sociale obligatorii

l s-a reglementat c remuneraia brut primit pentru activitatea prestat de zilieri nu este

cuprins n categoria veniturilor exceptate de plata contribuiilor sociale obligatorii, n

concordan cu dispoziiile Legii nr. 52/2011 privind exercitarea unor activiti cu
caracter ocazional desfurate de zilieri, republicat;

l pentru drepturile reprezentnd diferene de venituri din salarii stabilite prin lege, pentru

perioade anterioare, s-a prevzut urmtoarea regul:

sumele respective se defalc pe lunile crora le sunt aferente potrivit legii;
pentru determinarea contribuiilor se utilizeaz cotele de contribuii sociale care erau
n vigoare n acea perioad;
contribuiile sociale datorate potrivit legii se calculeaz, se rein la data efecturii plii,
se pltesc i se declar pn la data de 25 a lunii urmtoare celei n care au fost pltite
aceste sume.
5